Fiscalidad Tema 1

29/01/2018
Fiscalidad
Doble Grado en
Economía –
Matemáticas y
Estadística
Curso 2017-2018
Tema 1
Ingresos públicos: Categorías y conceptos
básicos. Principios Impositivos.
Introducción
Fin de los ingresos públicos:
- Financiar servicios públicos,
- Corregir desigualdades
- Estimular crecimiento económico.
Curso 2017-2018 Pr. Jorge Onrubia & Pr. A. Jesús Sánchez-Fuentes
1
29/01/2018
Principales categorías de
ingresos públicos
 TASAS
TRIBUTARIOS  CONTRIBUCIONES
ESPECIALES
 IMPUESTOS
ORDINARIOS Precios públicos.

NO TRIBUTARIOS Rentas de la propiedad.
Multas y sanciones.
Otros ingresos no tributarios.
EXTRAORDINARIOS Emisión de deuda pública, enajenación del patrimonio público, etc.
Se denomina tributo a todo ingreso del Sector Público que éste obtiene a través del
ejercicio de la autoridad y coacción sobre los distintos agentes privados:
- con o sin contraprestación.
- solicitud obligatoria o voluntaria por los Administrados.
- que se presten o no por el sector privado .
- la actividad genera beneficio divisible o indivisible.
Principales categorías de
ingresos públicos
Impuestos - Directos:
estatales •Sobre la renta:
IRPF, I.Sociedades, IRNR, Cotizaciones SS.
(Cesión parcial a •Sobre la riqueza:
las CCAA)* I. Patrimonio neto, I.Sucesiones y D.
-Régimen común - Indirectos:
◘ Estatuto especial
•Sobre transmisiones:
-CC. Forales;
-ITPAJD: ITPO, IOS, IAJD
-◘ Concierto ec.
•Sobre el consumo:
-◘ Convenio
- IVA
- IIEE (IEF –tabaco, hidrocarburos, alcohol, electricidad, IEC –carbón, IEDMT-
matriculación)
-IVMDH: Impuesto s/ venta minoristadeterminados hidroc.
-IPS: Impuesto sobre primas de seguros.
-IA: Impuestos Aduaneros
- Diversidad de hechos imponibles:

Impuestos sobre el juego, cánones del agua, impuestos medioambientales, impuestos
Impuestos sobre grandes superficies...
autonómicos
Impuestos - Obligatorios: IBI, IAE y IIVTM (impuestos sobre vehículos de TM).
locales - Potestativos: IIVTNU (I.sobre el valor de los terrenos de naturaleza urbana), ICIO (I. sobre
construcciones, instalaciones y obras).
2
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Los ingresos públicos
Elementos esenciales de un
impuesto (1/2)
 PERSONALES: Sujeto Activo - Sujeto Pasivo (Contribuyente,
Retenedor, Repercusor)
 Objeto imponible
 Hecho imponible
 Supuestos de no sujeción
 Supuestos de exención
 Base imponible
 - Reducciones / Deducciones en base
 Base liquidable
 Tipo de gravamen / Tarifa
 Cuota íntegra
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Elementos esenciales de un
impuesto (2/2)
 Cuota íntegra
 - Deducciones de la Cuota Integra (Créditos Impositivos)
 Cuota líquida
 - Retenciones
 - Ingresos a cuenta
 Cuota diferencial
 + recargos
 + sanciones
 + intereses de demora
 Deuda tributaria
 TEMPORALES: Realización HI / Fecha de Devengo / Fecha de Declaración /
Fecha de Pago
Ejemplo de aplicación de tarifas

continuas y por tramos (o escalones)
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Ejemplo de cálculo de tipo medio y del

tipo marginal
Principios impositivos
1.SUFICIENCIA IMPOSITIVA
• Suficiencia estática • Suficiencia dinámica
2. EFICIENCIA ECONÓMICA
• Exceso de gravamen • Curva de Laffer
3. EQUIDAD IMPOSITIVA
• Principio del beneficio • Principio de capacidad de pago
4. FLEXIBILIDAD
• Flexibilidad activa • Flexibilidad pasiva
5. SENCILLEZ ADMINISTRATIVA
• Coste directo • Coste indirecto
6. PERCEPTIBILIDAD (VISIBILIDAD) IMPOSITIVA
• Incidencia legal vs. económica
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El Exceso de Gravamen (EG)
 Excedente del consumidor: Diferencia entre la disposición

a pagar y el precio de mercado.
 Excedente del productor: Diferencia entre la disposición a

vender y el precio de mercado.
 Al incluir un impuesto distorsionante, aparecen otras

“áreas relevantes” …
 Exceso de Gravamen (EG): Pérdida de bienestar vinculada al
impuesto.
 Ingresos fiscales: Dinero recaudado con el impuesto.
El Exceso de Gravamen (EG)

 Gráficamente:
PA Excedente del
consumidor
Precio
O
PD
Exceso de gravamen
PE
Ingresos fiscales
PO
D
Excedente
del productor
0 QT QE Cantidad
6
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El exceso de Gravamen (EG)
 Por ello, al margen de su representación formal,

conviene cuantificar su valor (e identificar sus factores
determinantes)
El exceso de Gravamen (EG)
 Como se desprende de lo anterior, EG será mayor

cuanto:
 Mayor sea la elasticidad precio (cuanto mayor sea la
respuesta de la demanda a las variaciones en los
precios)
 Mayor sea el valor del consumo realizado en el producto
tasado.
 Mayor sea el tipo impositivo aplicado.
 No obstante, existen singularidades para las

distintas figuras impositivas
7
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Coste de Eficiencia: Cambio de bienestar

(Efecto Renta y Sustitución)
Coste de Eficiencia: Cambio de bienestar

(Efecto Renta y Sustitución)
Bien G : “Aceite de Bien R : “Aceite de

Girasol” Oliva”
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El Coste Marginal de los

Fondos Públicos
 Un ejemplo ilustrativo;
 Imaginemos la discusión de un proyecto cuyo coste directo es

1.000.000 €
 Si los beneficios sociales fuesen de 1.200.000 €, ¿deberíamos

llevarlo a cabo?
 No, necesariamente.
 Deberíamos valorar además el coste indirecto de recaudar

ese 1.000.000 €

Fondos Públicos
 Regla óptima de provisión pública con impuestos de suma

fija -Samuelson (1954)-
 Un proyecto debe llevarse a cabo si la suma de relaciones

marginales de sustitución (valoraciones sociales marginales del
bien público en función del numerario) es mayor que su coste
marginal en recursos o relación marginal de sustitución.
En equilibrio  RMS  RMT
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29/01/2018

Fondos Públicos
 Esta regla debe modificarse cuando los impuestos generan

distorsión. (coste social será mayor que el directamente
recaudado)
 Entre las distorsiones tradicionalmente comentadas,
destacamos:
 Las referidas al mercado de trabajo (por su gran importancia
relativa en el PIB y en la recaudación)
 Se modifica la oferta laboral (aumento del IRPF ó aumento de
IVA)
 Las referidas a las rentas del capital.
 Reducen la rentabilidad del ahorro (Reajustes en volumen y
patrón intertemporal del consumo)

Fondos Públicos
 La regla óptima “ajustada” quedaría:
 RMS  Coste Social * RMT

 El uso de la recaudación puede, además, contrarrestar o
potenciar estas distorsiones.
 Ejemplo: ante un impuesto sobre el salario …
 Usado para financiar transferencias de renta ()
 Usado para financiar proyectos que facilitan el empleo ()
 Desgraciadamente, son escasas las estimaciones que van en

este sentido.
10
29/01/2018

Fondos Públicos
 La noción de exceso de gravamen –de
tiempos de Adam Smith- se refiere a la
medida en dinero del coste de las distorsiones
que los impuestos introducen en el sistema
económico.
 Medidas cuantitativas más tardías –Dupuit

(1969), Hotelling (1938), Pigou (1947)-, basadas
en el excedente del consumidor.
 Problema: no considera el uso asignado a la

recaudación.

Fondos Públicos
• Una medida válida del coste social debe
considerar simultáneamente:
– Efecto directo sobre el bienestar (efecto sustitución)
– Efecto indirecto sobre la recaudación (efecto renta)
• El concepto de Coste Marginal de los fondos

públicos (CMF) intenta reflejar estos efectos
conjuntamente.
• Intuición básica: “precio por unidad de
recaudación impositiva”
• Definición formal:
Cambios en el excedente del consumidor
CMF 
Cambio en la recaudación
11
29/01/2018

Fondos Públicos
 Interpretaciones:
 Si CMF del sistema fiscal es mayor que los beneficios

marginales del gasto público, podríamos concluir que el
tamaño del sector público es excesivo –Hansson
(1984),Feldstein (1997), Browning, Gronberg y Liu (2000)-.
 A nivel de proyecto, éste será deseable si sus beneficios

exceden sus costes directos (multiplicados por el CMF)

Fondos Públicos
 Posibles enfoques:
 Enfoque diferencial –Harberger (1964)-:
 Proponía fórmulas simples de estimación del coste
monetario de las distorsiones impositivas.
 Aportaciones relevantes de Browning (1976-2000) que
han inspirado multitud de evaluaciones del CMF –
países anglosajones, principalmente-.
 Enfoque de presupuesto equilibrado –Stiglitz y Dasgupta

(1971), Atkinson y Stern (1974)-
 Necesidad de estimaciones válidas para el análisis
coste-beneficio.
12
29/01/2018

Fondos Públicos
 Limitaciones:
 El enfoque diferencial no resulta apropiado si las reformas
afectan a las decisiones de trabajo y ahorro.
 Con pocas excepciones, las estimaciones realizadas se
basan en un único impuesto (no considerando la
existencia de otros)
 Situación actual: Existe una amplia literatura que ha

originado …
 Un amplia variedad de conceptos.
 Distintas propuestas para su estimación empírica.
Coste de Eficiencia: Curva de Laffer
 Otra forma de medir la

eficiencia de un sistema
impositivo, sería en
términos de
recaudación.
 La curva de Laffer (1979)

relaciona los niveles de
recaudación (eje Y)
frente a los tipos usados
(eje X)
13
29/01/2018
Coste de Eficiencia: Curva de Laffer
Trabajo Capital
Source: Trabandt and Uhlig (2011)

La incidencia de los
impuestos
 La incidencia de un impuesto mide la manera en
que se reparte la carga del impuesto entre los
participantes del mercado.
 Es decir, trata de contestar a las siguientes
preguntas:
 ¿Quién paga realmente los impuestos?
 ¿Bajo que condiciones consiguen los
productores/distribuidores “trasladar” los impuestos a los
consumidores?
 ¿Qué efectos tienen los impuestos finalmente sobre la
distribución de renta (una vez se considera estas
cuestiones)?
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29/01/2018
Conceptos básicos
 Hay que diferenciar “incidencia legal” (quien, según la ley,

paga el impuesto) e “incidencia económica” (quién acaba
soportando finalmente el impuesto)
 Otro concepto fundamental es el de “traslación impositiva”,

como se conoce al proceso de transmisión de la carga fiscal
Traslación impositiva
Incidencia Incidencia
legal económica
Conceptos básicos
 El análisis se puede llevar a cabo siguiendo

distintos enfoques:
 Modelos de equilibrio parcial:
 Son relativamente sencillos.
 Analizan la distribución de la carga fiscal.
 Son más adecuados para el corto plazo.
 Modelos de equilibrio general (modelo de Harberger):
 Son estructuras más complejas.
 El análisis es más global e incluye todos los mercados
(sobre los mercados de factores productivos, de bienes
complementarios, etc.)
 Permiten interactuar más características endógenas.
15
29/01/2018
La incidencia del impuesto
 Según el diseño del impuesto, el análisis de incidencia puede

presentar algunas diferencias.
 Impuesto unitario: Se aplica un impuesto por cada unidad
producida.
 Impuesto ad-valorem: Se aplica un impuesto sobre la cantidad de
renta consumida.
 Como veremos a continuación, la carga de un impuesto

unitario –más allá de donde se aplique- recaerá
relativamente más en la parte del mercado que es menos
elástica (con menos capacidad para encontrar alternativas)
La incidencia de un impuesto
(unitario)
 Impuesto sobre el comprador (“consumo”)
O0
I P
m PCompradores
p
u Equilibrio sin
P0
e impuesto
s
t Pvendedores
o
Equilibrio con D0
impuesto
D1
Q1 Q0 q
16
29/01/2018
(unitario)
 Impuesto sobre el vendedor (“sociedades”)
O1
O0
I P
m PCompradores
p
u Equilibrio sin
P0
e impuesto
s
t Pvendedores
o
Equilibrio con D0
impuesto
Q1 Q0 q
(unitario)
 Reparto: Demanda elástica / Oferta inelástica
Carga del O0
consumidor
P
I
m Equilibrio sin
P0
p impuesto
u
e
s
t
o
D0
Carga del
productor
Q0 q
17
29/01/2018
(unitario)
 Reparto: Demanda Inelástica / Oferta elástica
Carga del O0
consumidor
P
I
m Equilibrio sin
p
u P0 impuesto
e
s
t
o
D0
Carga del
productor
Q0 q
(unitario)
 De esta manera, podría identificarse como factores

determinantes de la incidencia los siguientes:
 La elasticidad precio de las curvas de oferta y
demanda.
 La elasticidad renta de la demanda del bien gravado.

 Bien de lujo (Er > 1): el impuesto será progresivo.
 Bien de primera necesidad (Er < 1): el impuesto será
regresivo.
18
29/01/2018
(unitario)
 A su vez, los factores determinantes de la elasticidad de las

curvas serían:
 Demanda:
 Bien de lujo / Bien necesario ( ↑ / ↓)
 Existencia de bienes sustitutivos cercanos (↑)
 Proporción de renta gastada en el bien (↑)
 Periodo de tiempo considerado (↑)
 Oferta:
 Flexibilidad en el volumen de producción (↑)
 Periodo de tiempo examinado (↑)
(ad-valorem)
 En el caso del impuesto ad-valorem, el desplazamiento de la

oferta (demanda) se hace manteniendo constante la
proporción:
19
29/01/2018
(ad-valorem)
 Impuesto sobre el consumo
(ad-valorem)
 Impuesto sobre factores productivos
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29/01/2018
(equilibrio general)
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29/01/2018
22
29/01/2018
Principio del beneficio vs.

capacidad de pago
El principio del beneficio

 Intuición básica: Pagarán más impuestos aquellos que
más se beneficien del bien/servicio que se financie
 Limitaciones en la aplicación del principio del beneficio

 Limitaciones para financiar bienes públicos
 Limitaciones para financiar gastos redistributivos
 Limitaciones para financiar bienes preferentes
Principio del beneficio vs.

capacidad de pago
 Principio de la capacidad de pago

 Intuición básica: Pagarán más impuestos aquellos que más “capacidad”
tienen.
 La verdadera capacidad económica es inobservable.
 Concepto:
 Equidad horizontal : trato fiscal igual a personas iguales
 Equidad vertical: trato fiscal diferente a personas diferentes
 Indicadores de la capacidad de pago (= indicador de bienestar)
 Riqueza
 Renta
 Consumo
 Justificación de la imposición progresiva
 Críticas a la progresividad impositiva
23
29/01/2018
El principio de capacidad de
pago
 Equidad vertical:
 ¿ Cómo deben variar los impuestos al variar la renta?.
 Progresivos
 Proporcionales
 Regresivos
 Justificación de la imposición progresiva
 CUESTIÓN :¿cómo tratar de forma diferente a los que son
diferentes de forma “justa/proporcionada”?
 Teorías de igualdad de sacrificio
 SACRIFICIO ABSOLUTO IGUAL
 SACRIFICIO PROPORCIONAL IGUAL
 SACRIFICIO MARGINAL IGUAL.
pago
 Tipos de progresividad:
 Local y global
 Formal y real. Progresividad en frio o rémora
fiscal.
 Factores que inciden sobre la progresividad:
 Cuantía del mínimo exento o renta discrecional
 Deducciones en base y cuota
 Escala de gravamen
 Otros factores.
24
29/01/2018
Indices de progresividad local

(Musgrave y Thin, 1948)
Progresión del tipo medio (ARP(x))
d t x  / x  x  t ' x   t x  mx   ax 
ARP x     0
dx x2 x
Progresión del tipo marginal (MRP(x))
dt ' x 
MRP x    t ' ' x   m ' x   0
dx
Progresión de la cuota o elasticidad de la carga impositiva (LP(x))
x  t '  x  m x 
LP x    t  x ,x   1
t x  a x 
Progresión residual (RP(x))
x  1  t ' x  1  mx 
RP x    x t  x ,x   1
x  t x  1  a x 
Redistribución y curvas de
Lorenz
1
L * X T
L X T
LX
L *T
0 1
L* : Curva de concentración (ordenación de observaciones por X )
25
29/01/2018
Medición de la progresividad y
del efecto redistributivo del IRPF
 Descomposición del Efecto Redistributivo (Kakwani, 1977):
Efecto redistributivo y cambios en la progresividad y la recaudación

Indice de Reynolds-Smolensky
a K   RS
 RS  G X  GY  2 0 LY  p   LX  p dp
1
+ +
Indice de Kakwani
+ = +
  CT  G X  2 LX  p   LT  p dp
1
K
0
− +/−/=
+ +
a
 RS  K  R = = =
1 a
− −
Tipo medio efectivo + +/−/=
−
a   0 t  x  f x  dx  0 x f x  dx  t  x  x −
  =
− −
Fuente: Badenes, López-Laborda, Onrubia y Ruiz-Huerta (1998).
pago
Equidad vertical:
 Críticas a la progresividad impositiva
 Efectos negativos sobre la eficiencia económica:
 Desincentivos sobre la oferta de trabajo.
 Desincentivos sobre la acumulación de ahorro.
 Desincentivos a asumir inversiones con riesgo. Efectos negativos sobre el
crecimiento económico.
 Costes administrativos elevados:

 Trato de la unidad contribuyente
 Rentas irregulares
 Incentivo a la evasión fiscal
26

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Fin de los ingresos públicos:

- Financiar servicios públicos,

- Estimular crecimiento económico.

Curso 2017-2018 Pr. Jorge Onrubia & Pr. A. Jesús Sánchez-Fuentes

ORDINARIOS Precios públicos.

EXTRAORDINARIOS Emisión de deuda pública, enajenación del patrimonio público, etc.

- Diversidad de hechos imponibles:

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Los ingresos públicos

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Ejemplo de aplicación de tarifas

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Ejemplo de cálculo de tipo medio y del

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Curso 2017-2018 Pr. Jorge Onrubia & Pr. A. Jesús Sánchez-Fuentes

El Exceso de Gravamen (EG)

 Excedente del consumidor: Diferencia entre la disposición

 Excedente del productor: Diferencia entre la disposición a

 Al incluir un impuesto distorsionante, aparecen otras

Curso 2017-2018 Pr. Jorge Onrubia & Pr. A. Jesús Sánchez-Fuentes

El Exceso de Gravamen (EG)

El exceso de Gravamen (EG)

 Por ello, al margen de su representación formal,

Curso 2017-2018 Pr. Jorge Onrubia & Pr. A. Jesús Sánchez-Fuentes

El exceso de Gravamen (EG)

 Como se desprende de lo anterior, EG será mayor

 No obstante, existen singularidades para las

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Coste de Eficiencia: Cambio de bienestar

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Coste de Eficiencia: Cambio de bienestar

Bien G : “Aceite de Bien R : “Aceite de

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El Coste Marginal de los

 Imaginemos la discusión de un proyecto cuyo coste directo es

 Si los beneficios sociales fuesen de 1.200.000 €, ¿deberíamos

 Deberíamos valorar además el coste indirecto de recaudar

El Coste Marginal de los

 Regla óptima de provisión pública con impuestos de suma

 Un proyecto debe llevarse a cabo si la suma de relaciones

En equilibrio  RMS  RMT

El Coste Marginal de los

 Esta regla debe modificarse cuando los impuestos generan

El Coste Marginal de los

 La regla óptima “ajustada” quedaría:

 RMS  Coste Social * RMT

 Desgraciadamente, son escasas las estimaciones que van en

El Coste Marginal de los

 Medidas cuantitativas más tardías –Dupuit

 Problema: no considera el uso asignado a la

El Coste Marginal de los

• El concepto de Coste Marginal de los fondos

El Coste Marginal de los

 Si CMF del sistema fiscal es mayor que los beneficios

 A nivel de proyecto, éste será deseable si sus beneficios

El Coste Marginal de los

 Enfoque de presupuesto equilibrado –Stiglitz y Dasgupta

El Coste Marginal de los

 Situación actual: Existe una amplia literatura que ha

Coste de Eficiencia: Curva de Laffer

 Otra forma de medir la

 La curva de Laffer (1979)

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