INTRODUCCION

El objetivo general del análisis es describir el objeto, estructura y funciones de la

Administración Tributaria guatemalteca. Los objetivos específicos para cumplirlo son:
establecer los antecedentes de la Administración Tributaria guatemalteca; comprender
el objeto de la Administración Tributaria conocer sus facultades; detallar sus funciones;
analizar su organización; y, reflexionar en torno a la modernización de la Administración
Tributaria.

La Superintendencia de Administración Tributaria recauda sus impuestos fundando

su actuación en la Constitución Política de la República de Guatemala, en virtud del
principio de legalidad el cual resulta ser su pilar fundamental. El contribuyente como
sujeto pasivo de la obligación tributaria, debe por imperativo legal cumplir con lo
establecido en las leyes tributarias conforme al ámbito en que se desarrolle sus
operaciones de naturaleza mercantil, profesional, industrial, etc., cuando cumpla con los
presupuestos que generen la obligación de pago del tributo.

El hecho de que los impuestos que la administración tributaria ha dejado de percibir,

los puede exigir coactivamente, iniciando el procedimiento en la vía administrativa,
confiriendo audiencia al contribuyente, claro que ésta audiencia la conferirá en caso que
la administración tributaria no tenga presunción de comisión de delito en los hechos
verificados al contribuyente, ya que en su caso presentará su denuncia a juez penal
competente.

La actividad de defensa del contribuyente ante la administración tributaria, en materia

administrativa, no debe promoverse exclusivamente por un profesional conocedor de la
ciencias contables, debe desarrollarse con la participación del profesional del derecho
en este tipo de defensa, en virtud de que éste tiene conocimientos amplios en materia
jurídica, los cuales combinados con los conocimientos técnicos del profesional de las
ciencias económicas, pueden plantear adecuadas defensas ante la administración
tributaria con resultados favorable.
 1. LEY ORGANICA DE LA SUPERINTENDENCIA DE LA ADMINISTRACCIÓN
TRIBUTARIA DECRETO NUMERO 1-98

1.1 Antecedentes Históricos de la creación de la ley de la Superintendencia de la

Administración Tributaria

La Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) nace como consecuencia

de los Acuerdos de paz firme y duradera. El Acuerdo sobre aspectos socioeconómicos y
situación agraria hace referencia en el apartado IV a la modernización de la gestión
pública y política fiscal. El párrafo 50 de ese mismo acuerdo se refiere al compromiso
fiscal en los siguientes aspectos: legislación; fortalecimiento de la Administración
Tributaria; participación y educación cívica.

Según la Memoria de labores de 1998 de la Superintendencia de Administración

Tributaria: “en el cumplimiento del compromiso de fortalecimiento de la Administración
Tributaria que el Gobierno de Guatemala, por medio del Ministerio de Finanzas Públicas
en 1997, inició un conjunto de acciones dentro de las cuales se incluyó la creación de la
Superintendencia de Administración Tributaria -SAT- El objetivo del proyecto de creación
fue que la entidad encargada de la Administración Tributaria naciera como una institución
autónoma, descentralizada, moderna, eficiente y eficaz, que se hiciera cargo de la
Administración Tributaria y aduanera y que fuera capaz de incrementar los ingresos
tributarios en forma sostenida, honesta y transparente” . La creación de la SAT se deriva
entonces de la necesidad de fortalecer al órgano encargado de la recaudación y crear
uno autónomo.

1.2 Nombre: Ley Orgánica de Superintendencia de Administración Tributaria y su

Reglamento Interno

1.3 Decreto: No. 01-98

1.4 Entrada en vigencia De La Ley

A partir del 21 de febrero de 1998 entró en vigencia la Ley Orgánica de la SAT y en

consecuencia, se creó como una entidad del Estado.
 2. Análisis de la Ley de la Superintendencia de Administración Tributaria

Dentro de los considerandos se refieren a los antecedentes de su creación y en ese

sentido mencionan como razones la necesidad de: “reformar estructuralmente la
Administración Tributaria”; los acuerdos de paz; y, la urgencia de: “fomentar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, lo cual debe lograrse a través del combate
a la evasión, la defraudación y el contrabando, la simplificación de los procedimientos,
una mayor efectividad de los sistemas que se aplican para la recaudación y un mejor
servicio a los contribuyentes, de manera que se eleve la moral tributaria de los
contribuyentes responsables que cumplen con sus obligaciones” 1Otra de las razones, y
a criterio de la investigadora la más importante, la necesidad de: “crear una entidad
descentralizada, con personalidad jurídica, patrimonio y recursos propios, en la cual el
Estado delegue las facultades para administrar, recaudar, controlar y fiscalizar los
tributos, con independencia económica, funcional y administrativa” todo esto con el
objetivo de lograr una mejor atención a los contribuyentes. Es por eso que la creación de
la SAT es tan importante porque se crea en el Estado una sola entidad especializada en
cuanto a la recaudación de impuestos.

Dentro de la ley orgánica de la Administración Tributaria estipula que la misma “busca

lograr el cumplimiento de las obligaciones tributarias sobre la base de un control y
prestación de servicios a contribuyentes mayores, pero bajo una perspectiva de relación
de buena voluntad entre las partes, hecho que no es malo ni negativo, pero que dadas
las condiciones de evasión y elusión en el país, se necesita combinar o mezclar acciones
de educación y apoyo con aquellas de presión y revisión”. En cuanto a su funcionamiento,
la SAT no sólo debe tener la capacidad de brindar acompañamiento y asesoría en cuanto
al cumplimiento de sus obligaciones a los contribuyentes sino también la capacidad de
sancionar y vigilar a quienes no las estén cumpliendo adecuadamente.

1
Congreso de la República de Guatemala. Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria.
Decreto 1-98 y sus reformas. Fecha de emisión: 12/01/1998.
 3. Objeto y funciones de la administración tributaria

Para comprender el funcionamiento de la Administración Tributaria es fundamental

estudiar su objeto y funciones. Se entiende por objeto la finalidad que tiene y por
funciones las facultades con que cuenta.

La Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria de Guatemala en

el artículo 3 se refiere a su objeto y funciones y en ese sentido establece que: “Es objeto
de la SAT, ejercer con exclusividad las funciones de Administración Tributaria contenidas
en la legislación de la materia y ejercer las funciones específicas siguientes: a) Ejercer
la administración del régimen tributario, aplicar la legislación tributaria, la recaudación,
control y fiscalización de todos los tributos internos y todos los tributos que gravan el
comercio exterior, que debe percibir el Estado, con excepción de los que por ley
administran y recaudan las Municipalidades.2 La legislación no es lo suficientemente
clara en cuanto al objeto pues en lo que se enfoca es en enumerar las funciones que
debe llevar a cabo para cumplir con él.

4. Organización administrativa de la administración tributaria

El presente capítulo tiene como objetivo explicar a grandes rasgos el funcionamiento

de la Administración Tributaria desde el punto de vista organizacional. Es decir que se
pretende establecer cuáles son los órganos que la componen y cómo cada uno de ellos
contribuye para el cumplimiento de su objeto.

4.1 Autoridades superiores

El artículo 6 de la Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria

en cuanto a las autoridades superiores establece:

Las autoridades superiores de la SAT serán:

2
Congreso de la República de Guatemala. Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria.
Op.cit. Art. 3
4.1.1 El Directorio.

El artículo 7 se refiere a que Directorio es el órgano de dirección superior de la SAT.

Le corresponde dirigir la política de la Administración Tributaria y velar por el buen
funcionamiento y la gestión institucional de la SAT.3

La Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria en el artículo 16

establece las calidades requeridas para ser miembro del Directorio, las cuales son:

a) Ser guatemalteco.

b) Ser mayor de treinta años de edad.

c) Ser de reconocida honorabilidad y capacidad profesional.

d) Encontrarse en el goce de sus derechos civiles.

e) Ser profesional acreditado con grado académico en el área económica financiera o

jurídica a nivel de licenciatura o post grado.

f) Haber ejercido la profesión a que se refiere el inciso anterior, por lo menos durante 5
años.” El artículo 17 de esa misma ley se refiere a los impedimentos para integrar el
Directorio entre los cuales se encuentran: “

a) Desempeñar cargos de elección popular.

b) Ser integrante de un órgano de dirección de cualquier partido político, sindicato u

organización gremial o empresarial.

c) Haber sido o ser condenado judicialmente por el incumplimiento de pago a una

entidad autorizada de crédito o al fisco.

4.1.2 El Superintendente

El artículo 22 de esa misma ley establece: “El Superintendente de Administración

Tributaria, que en esta ley también se denomina el Superintendente, es la autoridad
administrativa superior y el funcionario ejecutivo de mayor nivel jerárquico de la SAT.

3
Congreso de la República de Guatemala. Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria. Op.
cit. Art.7
 Tiene a su cargo la administración y dirección general de la SAT, sin perjuicio de la
competencia y atribuciones que corresponden al Directorio. El Superintendente ejercerá
sus funciones con absoluta independencia de criterio y bajo su entera responsabilidad
de conformidad con la ley. Sin perjuicio de lo que establecen otras leyes, el
Superintendente es responsable de los daños y perjuicios que cause por los actos y
omisiones en que incurra en el ejercicio de su cargo.

El Superintendente debe ser una persona capaz de llevar a cabo su trabajo de acuerdo
a lo establecido con la ley. En ese sentido, la Ley Orgánica de la Superintendencia de
Administración Tributaria en el artículo 25 se refiere a las calidades necesarias para ser
Superintendente y establece que “Para ser Superintendente se requieren las calidades
siguientes;

a) Ser guatemalteco.

b) Ser mayor de treinta años de edad.

c) Ser de reconocida honorabilidad y capacidad profesional.

d) Encontrarse en el goce de sus derechos civiles.

e) Ser profesional acreditado con grado académico en el área económica financiera o

jurídica a nivel de licenciatura o post grado.

f) Haber ejercido la profesión a que se refiere el inciso anterior, por lo menos durante 5
años

El artículo 26 de esa misma normativa hace alusión a los impedimentos para ocupar el
cargo de Superintendente y al respecto regula: “Son causas de impedimento para ser
nombrado Superintendente de Administración Tributaria, las mismas que se establecen
en el artículo 17 de esta ley, para los integrantes del Directorio.

También será impedimento, el ser pariente en los grados de ley de cualesquiera de los
miembros del Directorio. El Superintendente se dedicará con exclusividad al desempeño
de su cargo y no podrá ejercer de ninguna otra forma su profesión, salvo la docencia,
conforme a lo establecido en la Constitución Política de la República.4

4.1.3 El tribunal Administrativo Tributario y Aduanero

Atender oportunamente como última instancia en la vía administrativa los recursos en

materia aduanera y tributaria, así como quejas formuladas por los usuarios aduaneros y
los contribuyentes en contra de los funcionarios de la Administración de Aduanas y la
Administración Tributaria, procurando que se corrijan aquellas acciones o conductas que
afecten sus derechos, para una correcta aplicación de las normativas vigentes.

El Tributanal fue creado con base al artículo 19 de la Ley para el Fortalecimiento de

la Transparencia Fiscal y Gobernanza de la SAT, que establece que sus integrantes
tendrán entre sus responsabilidades temas como:

a) Conocer y resolver todos los recursos en materia tributaria y aduanera, previo a

las instancias judiciales y que por disposición del Código Tributario, Ley Nacional
de Aduanas, el Cauca y su reglamento y las que sean de su competencia.

b) Ordenar que se efectúen las pruebas periciales necesarias para el conocimiento

o mejor apreciación de los hechos sobre lo que han de resolver, así como medidas
o diligencias para mejor resolver, notificando a los interesados según la ley,
expuso la SAT en un comunicado.

Las funciones que hasta ahora han estado en manos del propio directorio de la SAT
cambiarán con el decreto en mención y se ejecutarán por este tribunal, como conocer
casos de recursos presentados por los contribuyentes en contra de decisiones de la SAT

4
Congreso de la República de Guatemala. Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria. Art.
26
 c) Requisitos y ofrecimientos

El plazo del nombramiento es por ocho años y serán contratados en renglón 011. El
salario salario mensual asciende Q25 mil, más prestaciones.

Según lo establece el decreto quienes sean nombrados no podrán ejercer otro cargo
público o privado, aunque se exceptúa los casos establecidos en el artículo 112 de la
Constitución.

Ese artículo se refiere a la prohibición de desempeñar más de un cargo público y

establece que “ninguna persona puede desempeñar más de un empleo o cargo público
remunerado, con excepción de quienes presten servicios en centros docentes o
instituciones asistenciales y siempre que haya compatibilidad en los horarios”.

Además deben indicar si se postulan para el tribunal aduanero o al tributario.Aparte de

ser profesionales universitarios se pide ser guatemalteco, mayor de 30 años, experiencia
mínima de cinco años en materia tributaria o aduanera.

4.1.4 Los Intendentes

El artículo 31 de la Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria

se refiere a que: “…Para ser nombrado Intendente se requerirán las mismas calidades
establecidas para ser Superintendente y les aplicarán los mismos impedimentos.” Eso
quiere decir que según el artículo 25 de la Ley Orgánica de la Superintendencia de
Administración Tributaria: “se requieren las calidades siguientes;

a) Ser guatemalteco.

b) Ser mayor de treinta años de edad.

c) Ser de reconocida honorabilidad y capacidad profesional.

d) Encontrarse en el goce de sus derechos civiles.

e) Ser profesional acreditado con grado académico en el área económica financiera o

jurídica a nivel de licenciatura o post grado.
f) Haber ejercido la profesión a que se refiere el inciso anterior, por lo menos durante 5
años.”

En cuanto a la autoridad y jerarquía de los Intendentes el artículo 31 regula que: “Los

Intendentes son los funcionarios del mayor nivel jerárquico de las Intendencias
respectivas.”

Es importante establecer que en el caso de Guatemala, al ser el Directorio uno de

los órganos de mayor jerarquía de la Administración Tributaria, el Ministerio de Finanzas
tiene injerencia en el desempeño de sus funciones puesto que el Presidente del
Directorio es el Ministro de Finanzas Públicas. Esto quiere decir que influye en el
desarrollo de las actividades de la Superintendencia de Administración Tributaria, sobre
todo tomando en cuenta que el Superintendente sólo es el Secretario del Directorio y no
tiene voto en cuanto a las decisiones que éste toma. Podría cuestionarse entonces la
autonomía que la ley otorga a la Administración Tributaria en el sentido en que uno de
sus órganos superiores es “controlado” por el Ministerio de Finanzas Públicas. Artículo 8
de La Ley Organica de la superintendencia de la Administración Tributaria.

5.Disposiciones Transitorias

La Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria establece en las

disposiciones transitorias, en el artículo 48 en cuanto a la organización de la SAT que:
“Dentro de un plazo de seis meses contados a partir de la fecha en que entre en vigencia
la presente ley, la SAT deberá organizarse, evaluar, establecer e implementar los
procedimientos y sistemas necesarios para operar. La SAT podrá iniciar sus operaciones
parcial o totalmente durante dicho período, sin perjuicio de poder continuar
organizándose hasta el vencimiento del plazo que establecen este artículo y el artículo
49 de esta ley.” Referente al inicio de funciones, el artículo 49 de esa misma norma
regula que: “La SAT deberá ir asumiendo de forma gradual, total o parcialmente, las
funciones, atribuciones y competencias que tengan asignadas a la fecha de entrar en
vigencia de la presente ley, la Dirección General de Rentas Internas y la Dirección
General de Aduanas. También asumirá las funciones de fiscalización tributaria que están
asignadas a la Superintendencia de Bancos.” Agrega el mismo artículo que: “…A partir
de la fecha de entrada en vigencia de la presente ley y a más tardar en el plazo de un
año, la SAT deberá haber asumido las funciones, atribuciones y competencias de las
dependencias, direcciones y entidades a las que se refiere este artículo que sean de su
competencia y necesarias para el cumplimiento de su objeto. El Superintendente queda
facultado para decidir la forma y fecha a partir de la cual la SAT asumirá e iniciará a
ejercer dichas funciones, atribuciones y competencias. Cada vez que la SAT asuma e
inicie las funciones a las que se refiere este artículo, deberá emitir un acuerdo el cual
deberá publicar, cuando menos una vez en el Diario Oficial y en dos de los periódicos de
mayor circulación del país. A partir de la fecha que establezcan dichos acuerdos los
procedimientos, gestiones nuevas y las declaraciones que los contribuyentes tengan que
iniciar o presentar, que antes eran competencia de las direcciones o dependencias de
las cuales la SAT asume funciones, deberán presentarse o iniciarse ante la Intendencia
o Unidad Técnica de la SAT que señale el acuerdo respectivo.” Es decir que el objetivo
de la creación de la SAT era realmente crear un órgano “especializado” en la recaudación
de los tributos y fiscalización de los contribuyentes, autónomo de cualquier otro.

En cuanto a los procedimientos o gestiones que se encontraban en trámite antes de

la fecha que señale el Acuerdo, el artículo 49 de la Ley Orgánica de la Superintendencia
de Administración Tributaria reguló: “… deberán ser presentados, tramitados y resueltos
por la Dirección o dependencia del Ministerio de Finanzas Públicas que el Ministro de
Finanzas Públicas designe para hacerlo. Se establece un plazo máximo de dos años
para que estas dependencias resuelvan todos los asuntos pendientes ante ellas.” 5 Según
el artículo 53 de esa misma ley: “Los recursos administrativos que se presenten después
de que la SAT haya asumido cualesquiera de las funciones a que se refiere el artículo
49 de esta ley, serán tramitados y resueltos por la SAT…” La transición tenía que ser

5
Ibid. Art. 49.
total pero al mismo tiempo gradual y por esa razón, se dio un plazo de dos años al
Ministerio de Finanzas para que resolviera los asuntos pendientes.

Sido nombrado conforme al artículo 51 de esta ley.” En cuanto a la toma de posesión

y nombramiento del Superintendente, el artículo 51 de la Ley Orgánica de la
Superintendencia de Administración Tributaria establece que: “El Superintendente
deberá ser nombrado y tomará posesión de su cargo dentro de los treinta días siguientes
de haber tomado posesión los miembros del Directorio. Desde la fecha en que entre en
vigencia esta ley y hasta que tome posesión el Superintendente, el Ministro de Finanzas
Públicas en su calidad de Presidente del Directorio de la SAT, podrá ejercer todas las
funciones que le competen al Superintendente de acuerdo a la ley.” 26 En ese sentido,
se observa una contradicción entre los dos artículos mencionados en cuanto al momento
en que toma posesión el Superintendente puesto que el artículo 50 se refiere a que
inmediatamente y el artículo 50 regula un plazo de treinta días después de haber tomado
posesión los miembros del Directorio.
 6. Recursos administrativos en contra de resoluciones en materia tributaria

6.1 Recurso de revocatoria

Aunque el Decreto 119-96 del Congreso de la República, Ley de lo Contencioso

Administrativo, en principio trató de unificar los procedimientos de los recursos
administrativos, en materia tributaria quedó claramente establecido en el Artículo 17 “bis”
del éste cuerpo legal que clase de recursos debe utilizarse en éste caso, exponiendo lo
siguiente: “Excepciones. Se exceptúa en materia laboral y en materia tributaria la
aplicación de los procedimientos regulados en la presente ley, para la substanciación de
los recursos de reposición y revocatoria, debiéndose aplicar los procedimientos
establecidos por el Código de Trabajo y por el Código Tributario respectivamente”. Así
mismo se encuentra regulada la parte recursiva en contra de actuaciones de la
administración tributaria, en el Artículo 45 del Decreto 1-98 del Congreso de la República
Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria, que establece: Los
recursos administrativos que los contribuyentes o sus representantes pueden interponer
contra las resoluciones de la SAT en materia tributaria, son los que establece el Código
Tributario y las Leyes Aduaneras. Los recursos administrativos que se interpongan contra
las resoluciones de la SAT en materia no tributaria o aduanera son los establecidos en
la Ley de lo Contencioso Administrativo.

En materia tributaria, contra lo resuelto por el Directorio de la SAT, procede el recurso

de reposición; contra lo resuelto por el Superintendente y los Intendentes, procede el
recurso de revocatoria. Ambos recursos se regularán por las disposiciones del Código
Tributario. El recurso de revocatoria es uno de los recursos administrativos más
complicados que existen dentro de la vía administrativa, este recurso tiene
características propias, se encuentra regulado de manera que el trámite del mismo puede
tardar mucho tiempo y con ello quien se perjudica por lo tardío del procedimiento es la
propia administración tributaria, aun tratándose de adeudos al fisco.

6.1.1 Fundamento legal.

El fundamento legal de este recurso administrativo lo encontramos regulado en el

Artículo 17 bis del Decreto 119-96 Ley de lo Contencioso Administrativo modificado por
el Decreto 98-97 del Congreso de la República que modifica la ley mencionada; y los
Artículos 154, 155, 156, 157 y 159 del Decreto 6-91 del Congreso de la República, Código
Tributario; Artículo 45 del Decreto 1-98 del Congreso de la República Ley Orgánica de la
Superintendencia de Administración Tributaria. • Procedencia. Establece la ley que las
resoluciones de la administración tributaria pueden ser revocadas de oficio, siempre que
no estén consentidas por los interesados o a instancia de parte. Esto significa que las
resoluciones administrativas se pueden revocar siempre que los particulares sean
notificados y hallan ejecutado una resolución. Así también el Artículo 6 de la Ley de lo
Contencioso Administrativo establece: Antes que las resoluciones hayan sido contenidas
por los interesados pueden ser revocadas por la autoridad que las haya dictado. Se
tendrá por consentida una resolución cuando no sea impugnada dentro del plazo.

El recurso de revocatoria tributario procede en contra de resoluciones o actos

administrativos originarios de funcionarios que tengan superior jerárquico, en éste caso
procederá en contra de todas las resoluciones o actos que dicten en materia tributaria
las intendencias de fiscalización o de gestión, así como cualquier funcionario que
jerárquicamente se encuentre en relación de dependencia jerárquica de dichos órganos.
Cabe mencionar que en muchos casos la administración tributaria, confunde en la
práctica la definición de “Resolución”; ello en el sentido de que hay actos que no terminan
con el fondo del asunto sino que son cuestiones de mero trámite y les denomina
“Providencias”, y sugiere que éstas, no pueden impugnarse por la vía del recurso de
revocatoria, en virtud de que no tienen el título de resolución, sin embargo, ésta situación
queda resuelta al aplicar por integración lo contenido en el Artículo 4 del Código Tributario
y lo establecido en la Ley del Organismo Judicial en sus Artículos 141, 142 y 143, al
determinar que las providencias sí son resoluciones, y que como consecuencia sí éstas
al dictarse afectan al contribuyente son motivo de impugnación por medio del recurso de
revocatoria.

6.1.2 Interposición.

El recurso de revocatoria se interpone por escrito dentro de los 10 días hábiles

siguientes al de la notificación de la resolución que afecta al particular. Como es normal
dentro de los procedimientos administrativos en materia de impugnaciones o recursos,
la presentación de los mismos no requiere de formalismos legales más que presentarlos
dentro del tiempo, pero dentro del presente recurso administrativo, de conformidad con
el Código Tributario únicamente es necesario que el memorial de interposición reúna
algunos requisitos legales, que se encuentran regulados en el Artículo 122. El Artículo
154 en su párrafo sexto, establece: El memorial de interposición del recurso deberá llenar
los requisitos establecidos en el Artículo 122 de este Código. Los requisitos que manda
reunir dentro del memorial el artículo mencionado son los siguientes: “Artículo 122. -
Requisitos de la solicitud inicial. La primera solicitud que se presente a la administración
tributaria deberá contener:

• Designación de la autoridad, funcionario o dependencia a quien se dirija. Si la solicitud

se dirigió a funcionario, autoridad o dependencia que no tiene competencia para conocer
del asunto planteado, de oficio y a la mayor brevedad posible cursará a donde
corresponda, bajo su responsabilidad. El traslado deberá notificarse al interesado.

• Nombres y apellidos del solicitante, indicación de ser mayor de edad, estado civil,
nacionalidad, profesión u oficio y lugar para recibir notificaciones. Cuando el solicitante
no actúe en nombre propio, deberá acreditar su personería.

• Relación de los hechos a que se refiere la petición.

• Peticiones que se formulen.

• Lugar y fecha.

• Firma del solicitante.

Si el solicitante no sabe o no puede firmar lo hará otra persona a su cargo. En las

solicitudes posteriores, no será necesario consignar todos los datos de identificación del
solicitante, salvo sus nombres y apellidos completos.” Aunque el Artículo trascrito
anteriormente establece algunos requisitos, consideramos que las peticiones y trámites
dentro de la administración pública deben ser sin formalismos legales más que los
necesarios, para no entorpecer los procedimientos administrativos y dar una mayor
agilidad a la administración pública.
6.1.3 Procedimiento.

El recurso una vez interpuesto ante la administración tributaria, resulta un tanto

complicado por la para su resolución, ello por forma que quedó regulado en la ley. El
requisito que resulta ser el más importante en materia del procedimiento de impugnación
es el que éste debe presentarse dentro de los 10 días hábiles siguientes al de la
notificación de la resolución que se impugna y que el órgano subordinado de la
administración tributaria debe, dentro del plazo de quince días, conceder o denegar el
trámite del recurso, y es aquí donde se complica el procedimiento. El órgano impugnado
tiene la facultad de conceder o denegar el trámite del recurso; si lo concede no hay
problema, eleva el expediente dentro los cinco días siguientes al de la resolución que
concede. Elevado el expediente con el recurso el superior jerárquico de la administración
tributaria, cuenta con treinta días contados a partir del día siguiente de recibido el
expediente para resolverlo, dentro de los cuales se le debe dar audiencia obligatoria a la
Procuraduría General de la Nación por 15 días y a la Unidad de Dictámenes en Recursos
Administrativos de la Dirección Superior del Ministerio o dependencia a la que éste
acuerde asignar las correspondientes atribuciones técnicas, pero ello no implica que el
órgano que resuelve pueda pedir dictamen a alguna dependencia técnica de la
administración tributaria si lo cree oportuno. Esto último es facultativo, y con ello ya se
puede resolver confirmando, revocando o modificando la resolución recurrida.

La complicación se da cuando el órgano subordinado deniega el trámite del recurso, en

este caso el particular tiene la facultad de poder recurrir por medio de Ocurso, proceso
que será motivo de exposición en el siguiente punto el cual debe ser interpuesto dentro
de los tres días hábiles siguientes al de la notificación de directamente al superior
jerárquico de la administración tributaria a plantear directamente el recurso de
revocatoria dentro de los tres días siguientes al de la notificación de la denegatoria; el
órgano superior pide informe y el expediente, si lo cree oportuno al subordinado; el
subordinado tiene cinco días para informar y el superior resuelve:

• Si lo declara sin lugar impone una multa de un mil quetzales al interponente, y

• Si lo declara con lugar devuelve el expediente al director para que se conceda el

recurso y se resuelve con el mismo procedimiento que se tiene para el caso anterior, es
decir, que iniciamos el trámite para resolverlo en el órgano superior de la administración
tributaria.

Como se puede notar en el esquema del recurso de revocatoria contra órganos

subordinados de la administración tributaria, se puede denegar el trámite del recurso en
el órgano subordinado; en este caso hay otro procedimiento, que torna complicado el
recurso, el particular puede acudir directamente al superior a plantear el recurso
administrativo de revocatoria; el superior jerárquico de la administración tributaria tiene
que pedir informe al subordinado, para que éste le informe sobre la razón de la
denegatoria; recibido el informe del subordinado, se resuelve sobre la procedencia o
improcedencia del recurso planteado, declarándolo con lugar o sin lugar. En caso de que
lo declare con lugar, el superior pide el expediente para resolver en definitiva sobre el
fondo del recurso; si lo declara sin lugar, le impone una multa de Q. 1,000.00, y manda
a que se archive ese expediente.

• Resolución del recurso. Como ya quedó apuntado en el esquema del recurso, su

resolución pude asumir las siguientes formas:

• Con una resolución favorable. En este caso la resolución que afecta los intereses de
los particulares se revocó, se manda a ejecutar si es el caso o bien simplemente queda
sin efecto lo resuelto por el órgano subordinado de la administración tributaria.

• Con una resolución desfavorable. Si lo resuelto por el órgano superior de la

administración tributaria es desfavorable, significa que la resolución administrativa se
confirmó, sigue afectando al particular y es procedente acudir a un órgano jurisdiccional
a efecto que a través de una sentencia se deje sin efecto lo resuelto por la administración
tributaria, a través del contencioso administrativo o bien se puede cumplir con lo resuelto
y no acudir a la vía judicial.

• Si no resuelve el órgano superior de la administración tributaria. Si la administración

tributaria no resuelve dentro de los 30 días que tiene para resolver, se produce la figura
jurídica del silencio administrativo de naturaleza adjetiva y el particular tiene las opciones
siguientes:
 i. Esperar indefinidamente. El particular puede esperar indefinidamente que el
Ministro de Finanzas Públicas resuelva, ya que el silencio administrativo en
este caso no tiene ninguna consecuencia jurídica.
ii. Interponer el contencioso administrativo. El Artículo 157 del Decreto 6-91 del
Congreso de la República, Código Tributario, establece que para el particular
pueda acudir a la vía judicial por silencio administrativo, se tiene que dar por
agotada la vía administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso de
revocatoria. iii. Amparo por silencio administrativo. Una tercera opción del
particular es acudir mediante amparo, para que el Tribunal de Amparo le fije
un plazo a la administración tributaria para que resuelva el recurso de
revocatoria planteado. En este amparo, naturalmente, sólo podemos pedir que
se fije plazo, no se pueden pedir cuestiones de fondo, pues éste no es el motivo
del amparo.

Agotamiento de la vía administrativa. Con el recurso de revocatoria planteado y lo

resuelto por el órgano superior de la administración tributaria, se agota la vía
administrativa. Es de recordar que la resolución que emite el superior jerárquico de la
administración tributaria no es originaria de éste, sino del subordinado, razón por la que
no es procedente plantear el recurso de reposición contra esta resolución; en todo caso
se tiene por agotada la vía administrativa para continuar en la vía judicial a través del
Proceso Contencioso Administrativo.

6.2 Ocurso.

Según el diccionario Cabanellas: “Ocurrir es acudir, concurrir, comparecer, recurrir a

un juez o tribunal” Ocurrir es presentarse a la autoridad superior a solicitar revisión de
las actuaciones de la autoridad inferior cuando ésta haya denegado un recurso de
alzada. En Guatemala, en el ámbito tributario el plazo para ocurrir es de tres días
después de notificada la resolución en la que se deniega el recurso de revocatoria, y
consiste en que la autoridad superior revisará, previa petición del ocurrente, por qué fue
denegado el recurso, y con base en el análisis del caso ordenará su aceptación. El
Ocurso tal como quedó acotado en párrafos anteriores, debe ser interpuesto dentro de
los tres días hábiles siguientes al de la notificación de denegatoria del recurso de
revocatoria, ante la dependencia que denegó el trámite del Recurso, para que éste
informe dentro del perentorio plazo de 5 días hábiles al respecto al órgano superior
jerárquico que será el Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria.
Procedimiento seguido, el Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria
resolverá con lugar el Ocurso, si encuentra improcedente la denegatoria del recurso de
revocatoria, de igual forma procederá sí transcurridos quince días hábiles contados a
partir de su presentación, la administración tributaria no resolvió concediendo o
denegando el mismo. Sin embargo, es necesario tener presente de que en caso de
denegatoria del Ocurso o de declaratoria sin lugar, se impone al interponente una multa
de un mil quetzales; ahora bien sí este es declarado con lugar devuelve el expediente
que se conceda el recurso y se resuelve con el mismo procedimiento que se tiene para
el caso anterior, es decir, que iniciamos el trámite para resolverlo en el órgano superior
de la administración tributaria.

7. Recurso de reposición.

El recurso de reposición, recurso jerárquico, es un medio de control que se puede

plantear contra resoluciones originarias de la administración tributaria (Ministro de
Finanzas Públicas o el Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria).
La resolución originaria es la que éstos órganos emiten sobres sus propios expedientes
que están encomendados por la competencia administrativa.

7.1 Fundamento legal.

El fundamento legal de este recurso es el Artículo 17 bis del Decreto 119-96, Ley de
lo Contencioso Administrativo, y el Artículo 158, del decreto 6-91 del Congreso de la
República, Código Tributario. Se aplican también los Artículos 157 y 159 del mismo
cuerpo legal; Artículo 45 del Decreto 1-98 del Congreso de la República, Ley Orgánica
de la Superintendencia de Administración Tributaria.
7.2 Procedencia.

El recurso de reposición procede en contra de resoluciones originarias de los órganos

superiores de la administración tributaria. Las resoluciones originarias son aquellas que
los órganos superiores emiten con su propia competencia ordinaria, es decir, cuando
deciden en expedientes que normalmente se gestionan en el propio órgano superior.

El hecho de la obligatoriedad de resolver recursos administrativos que se plantean

contra sus órganos subordinados, no debe entenderse como una resolución originaria,
pues en este caso la resolución originaria es del subordinado, no del órgano superior
(Ministro o Directorio), lo que normalmente está haciendo el superior es revisar la
actuación del órgano subordinado y resuelve el recurso confirmando, revocando o
modificando la resolución. La resolución originaria, de los órganos superiores de la
administración tributaria, es contra las que se plantea este recurso administrativo.

7.3 Interposición.

El recurso de reposición se interpone por escrito dentro de los 10 días hábiles

siguientes al de la notificación de la resolución que afecta al contribuyente. Como es
normal dentro de los procedimientos administrativos en materia de impugnaciones o
recursos, la presentación de los mismos no requiere de los formalismos legales más que
presentarlos dentro del tiempo; para el presente recurso administrativo, de conformidad
con el Código Tributario, únicamente es necesario que el memorial de interposición reúna
algunos requisitos legales, que se encuentran regulados en el Artículo 122. El Artículo
154 en su párrafo sexto, establece: El memorial de interposición del recurso deberá llenar
los requisitos establecidos en el Artículo 122 de éste Código. Los requisitos que manda
reunir dentro del memorial el Artículo mencionado son los siguientes: Artículo 122.-
Requisitos de la solicitud inicial. La primera solicitud que se presente a la administración
tributaria deberá contener:

• Designación de la autoridad, funcionario o dependencia a quien se dirija. Si la solicitud

se dirigió a funcionario, autoridad o dependencia que no tiene competencia para conocer
del asunto planteado, de oficio y a la mayor brevedad posible cursará a donde
corresponda, bajo su responsabilidad. El traslado deberá notificarse al interesado.
• Nombres y apellidos del solicitante, indicación de ser mayor de edad, estado civil,
nacionalidad, profesión u oficio y lugar para recibir notificaciones. Cuando el solicitante
no actúe en nombre propio, deberá acreditar su personería.

• Relación de los hechos a que se refiere la petición. • Peticiones que se formulen. • Lugar
y fecha. • Firma del solicitante.

Si el solicitante no sabe o no puede firmar lo hará otra persona a su cargo. En las

solicitudes posteriores, no será necesario consignar todos los datos de identificación del
solicitante, salvo sus nombres y apellidos completos. En materia de recursos
administrativos no es aplicable mandar a subsanar errores en los memoriales,
únicamente deben contener los requisitos enumerados. Los recursos administrativos no
deben de estar provistos de excesivos formalismos, pero en este caso, como en otros
especiales, la ley establece requisitos mínimos y los requisitos que marca el Artículo
trascrito son los que debería llevar toda petición ante la administración pública; se trata
de requisitos mínimos no de formalismos exagerados.

7.4 Procedimiento.

Dentro de los requisitos esenciales para interponer éste recurso es el del plazo
establecido en la ley, ya que éste es de diez días hábiles siguientes al de la última
notificación de la resolución que se impugna. La administración tributaria cuenta con
treinta días contados a partir del día siguiente de planteado el recurso para resolverlo,
dentro del mismo plazo se le debe dar audiencia obligatoria a la Procuraduría General
de la Nación por quince días y recabará dictamen de la Unidad de Dictámenes en
Recursos Administrativos de la Dirección Superior del Ministerio o de la dependencia a
la que éste acuerde asignar las correspondientes atribuciones técnicas, si lo estima
necesario. Este dictamen deberá rendirse dentro del plazo de 15 días hábiles. Con dicho
dictamen o sin él, en todos los casos se dará audiencia a la Procuraduría General de la
Nación, por 15 días hábiles.

Una vez cumplidas las audiencias anteriores y dentro del plazo señalado en el Artículo
157 del Código Tributario, el superior jerárquico resolverá el recurso respectivo,
rechazando, confirmando, revocando o anulando la resolución recurrida. También podrá
acordar diligencias para mejor resolver para lo cual procederá conforme al Artículo 144
del Código. La resolución por parte del superior jerárquico de la administración tributaria
deberá ocurrir dentro de los setenta y cinco días hábiles siguientes a la fecha en que se
presentó el recurso correspondiente. Si se acuerda diligencias para mejor resolver este
plazo no mayor de quince días hábiles, como lo establece el Artículo 144 del Código
Tributario. En este caso de no resolverse el recurso de conformidad con lo manifestado,
el funcionario o empleado público responsable puede ser sancionado de conformidad
con la escala de sanciones que contiene la Ley de Servicio Civil, la cual tiene la siguiente
escala:

• La primera vez con una suspensión en el trabajo sin goce de sueldo por quince días;

• La segunda vez con suspensión en el trabajo sin goce de sueldo por treinta días;

• La tercera vez con destitución justificada de su puesto de trabajo. El mismo órgano que
está emitiendo la resolución originaria, resuelve el recurso, no tiene ningún procedimiento
intermedio, el expediente se encuentra en el ministerio y es el propio órgano superior
quien resolverá, revisando su propia actuación.

7.5 Resolución del recurso.

En el esquema del recurso planteado, la resolución al recurso puede ser de dos

formas.Con una resolución favorable. En este caso la resolución que afecta los intereses
de los particulares se revocó, se manda a ejecutar si es el caso o bien simplemente
queda sin efecto lo resuelto por el superior jerárquico.

• Con una resolución desfavorable del órgano superior de la administración tributaria. Si

lo resuelto por el ministro de Estado es desfavorable, la resolución administrativa se
confirmó; la resolución sigue afectando al particular y es procedente acudir a un órgano
jurisdiccional para que a través de una sentencia se deje sin efecto lo resuelto por el
órgano administrativo, a través del proceso contencioso administrativo o bien se puede
cumplir con lo resuelto y no acudir a la vía judicial.
• Si el ministro de Estado no resuelve. Si el ministro de Estado no resuelve dentro de los
treinta días que tiene para resolver, se produce la figura jurídica del silencio
administrativo de naturaleza adjetiva y el particular tiene las opciones siguientes:

i. Esperar indefinidamente. El particular puede esperar indefinidamente que el

órgano superior de la administración tributaria resuelva; en este caso el
silencio administrativo no tiene ninguna consecuencia jurídica.

ii. Interponer el contencioso administrativo. El Artículo 157 del Decreto 6-91 del
Congreso de la República, Código Tributario, establece que para el particular
pueda acudir a la vía judicial por silencio administrativo, se tiene que dar por
agotada la vía administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso de
reposición. iii. Amparo por silencio administrativo. Una tercera opción del
particular es acudir mediante amparo, para que el Tribunal de Amparo le fije
un plazo a la administración tributaria para que resuelva el recurso
administrativo. En este amparo, naturalmente, sólo podemos pedir que fije
plazo, no se pueden pedir cuestiones de fondo, ya que éste no es el motivo
del amparo.

8. Agotamiento de la vía administrativa.

En el presente caso con la resolución del recurso de reposición planteado se agota la

vía administrativa, pues no existe recurso administrativo pendiente, la opción que tiene
el particular, si no está conforme con lo resuelto por el órgano superior de la
administración tributaria, es acudir a la vía judicial a través del Proceso Contencioso
Administrativo.
 CONCLUSIONES

 La actividad de la Superintendencia de la Administración debe estar basada en la

ley y en los principios administrativos y del Derecho tributario para lograr
desempeñar de manera eficiente de su función.

 El Estado en el ejercicio del Ius Imperium, puede obligar al Contribuyente o

responsable al Cumplimiento de la obligación tributaria; este ejercicio estatal está
limitado y condicionado a los principios establecidos para el efecto en la Carta
Magna, los cuales deben ser establecidos en la ley de la supentindente y las que
se decreten en el futuro, cuando se refieran a materia tributaria. Dichos principios
generan la obligación del Estado como ente recaudador a actuar conforme lo
dispuesto en la ley, siempre con respeto a los principios de legalidad, derecho de
defensa, debido proceso, capacidad de pago y otros relacionados.

 Que la SAT juega un papel de suma importancia para la economía del pais
deribado aque es la única entidad facultada para la recudación de tributos y es
por este medio la forma en que Guatemala puede autosostenerse con sus
diferentes Ministerios para el mejoramiento y construcción de obras qu
contribullen al desarrollo del país.
 RECOMENDACIONES

 En virtud de que el profesional del derecho normalmente no posee conocimientos

suficientes en la ciencia contable, y siendo que ésta es la base para el registro de
operaciones contables y, de donde a su vez se originan las obligaciones
tributarias del contribuyente o responsable, por la importancia en materia de
defensa fiscal en la vía administrativa representa este conocimiento, se hace
necesario recomendar que al nivel de pensum estudiantil de la carrera de derecho,
se establezca como parte del mismo el conocimiento de esta rama para conocer
el origen o la forma en que se realizan los registros contables y de allí que como
base fundamental el profesional del derecho integre las distintas leyes existentes
para promover una adecuada defensa del contribuyente en materia tributaria.

 La Administración Tributaria debe procurar tener vías de comunicación con el

contribuyente que sean de fácil y rápido acceso. Esto fomentará la comunicación
entre el contribuyente lo cual redundará en el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias por parte del contribuyente.

 Capacitar a los funcionarios de la Administración Tributaria e invertir en el personal

para que los contribuyentes tengan una percepción de la Administración Tributaria
que les haga sentir confiados en cuanto a la utilización de los recursos y en
consecuencia haga que aumente el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias.
 BIBLIOGRAFIA

WEB

 Congreso Nacional. Ley de Estructuración de la Administración Tributaria. Decreto

216-2004. Fecha de publicación: 31/12/2004. Disponible en:
http://www.dei.gob.hn/website/uploaded/content/category/2030707945.pdf.

 Centro Interamericano de Administraciones Tributarias. Modelos de fusión, su

compatibilidad y viabilidad con la función tributaria Superintendencia de
Administración Tributaria Guatemala. Disponible en:
http://portal.sat.gob.gt:8080/documentos/Modelos.pdf. Fecha de consulta:
15.06.2013.

LIBROS

 CABANELLAS, Guillermo. Diccionario de derecho usual. 10ª. ed.; Buenos Aires,

Argentina: Industria Gráfica del Libro, S.R.L., 1976.

 CALDERÓN, Hugo. Derecho administrativo I. 3era. ed.; actualizada; Guatemala,

Guatemala: Ed. F & G Editores, 1999. 282 Págs.

 CALDERÓN, Hugo. Derecho administrativo. 2da. ed.;Guatemala, Guatemala:

Ed.F & G Editores, 1999 282 Págs.

 CASTILLO, Jorge. Derecho administrativo. teoría general, 2t.; 2 vols.; 14. ed.;
actualizada; Guatemala, Guatemala: Instituto Nacional de Administración
Pública, 2003. 572 Págs
LEGISLACIÓN
 Constitución Política de la República de Guatemala. Asamblea Nacional
Constituyente, 1986.

 Código Tributario. Decreto Número 6-91 del Congreso de la República.

 Ley de lo Contencioso Administrativo. Decreto 119-97 del Congreso de la
República.

 Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria. Decreto 1-98

del Congreso de la República.