AUDITOR FISCAL DA RECEIRA FEDERAL

Direito Tributário
Eduardo Sabbag

DIREITO TRIBUTÁRIO Detalhe: esses quatro impostos foram criados

CURSO CARREIRAS FISCAIS por meio de lei, cabendo ao Executivo uma
JUNHO DE 2015 atuação superveniente.
LIMITAÇÕES CONSTITUCIONAIS AO LISTA: II, IE, IPI e IOF.
PODER DE TRIBUTAR: PRINCÍPIOS E ATENÇÃO: a EC 33/01 ampliou o rol,
IMUNIDADES TRIBUTÁRIAS trazendo mais dois tributos – CIDE-
PROF. EDUARDO SABBAG Combustível e o ICMS-Combustível.
AULA 1
Lógica da mitigação da legalidade tributária:
LIMITAÇÕES CONSTITUCIONAIS AO trata-se de tributos extrafiscais, ou seja,
PODER DE TRIBUTAR: PRINCÍPIOS reguladores de mercado. Isso pode ser
TRIBUTÁRIOS. percebido nas reduções de alíquotas de IPI
para facilitar o acesso das classes menos
Considerações iniciais: favorecidas a certos produtos; nos aumentos
- Princípios tributários: arts. 150, 151 e 152 da de alíquota de II sobre determinados produtos
CF; asiáticos, para proteger a indústria nacional.
- Princípios (conceito) = limitações
constitucionais ao poder de tributar (os DICAS FINAIS (Princípio da Legalidade
princípios são balizamentos à ação tributante Tributária):
das entidades impositoras: U, E, M e DF). Daí DICA 1: Ler o art. 97 do CTN e perceber que
se dizer que a tributação a lei tributária contém “elementos
federal/estadual/municipal que viole estruturantes” indispensáveis: alíquota, base
determinado princípio tributário, será de cálculo, sujeito passivo, multa e fato
inevitavelmente “contaminada” de gerador. Por essa razão, aqui temos a
inconstitucionalidade; chamada “estrita legalidade” (reserva legal ou
tipicidade fechada/cerrada/regrada).
Estudo individualizado dos Princípios Exemplo de “vício”: criação de uma taxa por
Tributários: lei, ficando o sujeito passivo a cargo de
1. PRINCÍPIO DA LEGALIDADE tratamento ulterior em uma portaria.
TRIBUTÁRIA (ART. 150, I, CF C/C ART. 97, I
E II, CTN) DICA 2: Ler o art. 62, §2º, CF (“A MP e o
“U, E, M e DF só podem instituir e majorar o Princípio da Legalidade Tributária”)
tributo por meio de lei”. Literalidade da CF: “Medida provisória que
Dois verbos: instituir e majorar (lei) implique instituição ou majoração de
- Que lei é essa que cria e aumenta o tributo? impostos...”
Lei ordinária. Portanto, a Banca pode perguntar na sua
- E a lei complementar? prova:
Ela está explícita na CF como a lei hábil a “Pode ser majorado o IR por MP?”
instituir QUATRO tributos federais: Resposta: SIM.
1. Imposto sobre grandes fortunas (art. 153, “Pode ser majorado o ITR por MP?”
VII, CF); Resposta: SIM.
2. Imposto residual (art. 154, I, CF);
3. Empréstimo compulsório (art. 148, caput, A ALTERAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO E A
CF); RESERVA LEGAL
4. Contribuições residuais da seguridade Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: (...)
social (art. 195, §4º, CF c/c art. 54, I, CF). § 1º. Equipara-se à majoração do tributo a
modificação da sua base de cálculo, que
O Poder Executivo pode, entretanto, ter uma importe em torná-lo mais oneroso.
atuação mitigada (art. 153, §1º, CF): § 2º. Não constitui majoração de tributo, para
QUATRO impostos federais cujas alíquotas os fins do disposto no inciso II deste artigo, a
poderão ser alteradas por ato do Poder atualização do valor monetário da respectiva
Executivo (Portaria, Decreto etc.). base de cálculo.

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Súmula n. 160 do STJ: “É defeso, ao 2. Lei aumenta tributo em 10-10-2014.

Município, atualizar o IPTU, mediante decreto, Quando incidirá?
em percentual superior ao índice oficial de RESPOSTA:
correção monetária”. ANT. ANUAL (01-01-2015); ANT.
Julgado recente: RE 648.245/Reperc. geral, NONAGESIMAL (“10-01-2015”)
rel. Min. Gilmar Mendes, Pleno, j. em 01-08- GABARITO: escolha a data maior...essa em
2013. meados de janeiro de 2015!

PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE Casos práticos:

TRIBUTÁRIA (art. 150, III, “b” e “c”, CF)
Considerações iniciais:
Tal princípio já foi considerado “cláusula
pétrea”. A anterioridade tributária não se
confunde com o “princípio da anualidade”.
Este postulado já esteve associado em texto
constitucional pretérito à seara tributária. Na
atual CF/88, isso não ocorre. Memorize: NÃO
se aplica o princípio da anualidade tributária
ao sistema tributário nacional, no bojo dos
aumentos e instituições de tributos.
A anterioridade, no texto da CF, está ligada a
dois verbos: INSTITUIR E AUMENTAR.
Portanto, memorize: o princípio só vale para
esses casos. Quando se tem uma redução de
tributo (ou uma extinção), haverá PRONTA
INCIDÊNCIA DA NORMA, não se cogitando
do respeito ao postulado.
ALÍNEAS “B” e “C”:
Anterioridade ANUAL (alínea “b”): a lei que
cria/aumenta o tributo vai incidir no primeiro
dia do ano seguinte ao da criação/aumento;
Anterioridade NONAGESIMAL (alínea “c”): a
lei que cria/aumenta o tributo vai incidir no
nonagésimo primeiro dia a contar da data da
criação/aumento (veio com a EC 42/03)
IMPORTANTE: devemos aplicar
cumulativamente as duas anterioridades, na
detecção da data da incidência da lei criadora
ou majoradora do tributo.
Casos práticos:
1. Lei aumenta tributo em 10-12-2014.
Quando incidirá?
RESPOSTA:
ANT. ANUAL (01-01-2015); ANT.
NONAGESIMAL (“10-03-2015”)
GABARITO: escolha a data maior...essa em
meados de março de 2015!
3. Lei aumenta tributo em 10-08-2014.
Quando incidirá?
RESPOSTA:
ANT. ANUAL (01-01-2015); ANT.
NONAGESIMAL (“10-11-2014”)
GABARITO: escolha a data maior...essa em
01-01-2015!
REGRA GERAL: se houver aumento ou
instituição de tributo entre janeiro e setembro
de um ano (até 2 de outubro), a incidência da
norma majoradora/criadora ocorrerá em 1º-
JANEIRO-ANO SEGUINTE. Por outro lado,
se isso se der entre outubro e dezembro,
bastará computar o prazo de 90 dias.
Não obstante a regra acima, existem
exceções (art. 150, §1º, CF): ressalvas a
essas duas “esperas”.
Análise do dispositivo:
1. TRIBUTOS DE EXIGÊNCIA IMEDIATA
(fogem às duas anterioridades): II, IE, IOF,
Imp. Extraordinário e o Emp. Compulsório
(Cala/Pú. e Guerra Externa).
Exemplo importante (de revisão):
Decreto nº ___ aumenta o II, com viés
extrafiscal, e com pronta incidência da norma.
COMENTE.
O Decreto é perfeitamente consentâneo com
a CF, ou seja, é constitucional. Respeita a
legalidade tributária e a anterioridade
tributária.
2. TRIBUTOS QUE FOGEM À
ANTERIORIDADE ANUAL, MAS RESPEITAM
A ANTERIORIDADE NONAGESIMAL: IPI,
CIDE-Combustível e o ICMS-Combustível.

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Exemplo:
Decreto n.___ eleva a alíquota do IPI, com
viés extrafiscal, exigindo-o imediatamente.
COMENTE.
Com relação ao aumento por Decreto, tudo
ok!!! Por outro lado, quanto à anterioridade,
desponta a INCONSTITUCIONALIDADE,
porquanto o IPI majorado só poderá incidir
após 90 dias.
DICA FINAL:
O tributo que não for “exceção” será “regra”!
Por exemplo, são tributos que obedecem à
"regra" apresentada: taxas, contribuições de
melhoria, ISS, ITR, IPVA(alíquotas), ICMS,
IPTU(alíquotas), entre vários outros. Exemplo:
taxa criada em 12-11-2014 só poderá ser
exigida a partir de “12-02-2015”.
PRINCÍPIO DA IRRETROATIVIDADE
TRIBUTÁRIA (art. 150, III, “a”, CF)
Considerações iniciais:
Irretroatividade significa não retroatividade ou
não retroação da lei. Vale dizer que se veda a
vigência retrospectiva da lei, ou seja, esta
deve “viger para frente”. O fundamento vai ao
encontro do art. 5º, XXXVI, CF, o qual proíbe
que a lei retroaja e atinja o ato jurídico
perfeito, o direito adquirido e a coisa julgada.
Desse modo, a lei tributária deverá atingir
fatos que lhe são subsequentes ou
subsecutivos. E que fatos são esses? São os
fatos geradores!
Exemplo de vício: lei publicada em 12-11-
2014 institui uma taxa e deve abranger fatos
geradores ocorridos em março de 2014. Tal
lei é inconstitucional por violação ao princípio
da irretroatividade tributária.
MEMORIZE:
Se é vedado “...cobrar tributos em relação a
fatos geradores ocorridos ANTES do início da
vigência da lei que os houver instituído ou
aumentado;...”, SIGNIFICA QUE...
Só pode “...cobrar tributos em relação a fatos
geradores ocorridos DEPOIS do início da
vigência da lei que os houver instituído ou
aumentado;...”
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No CTN, o art. 106 traz dois casos de LEIS
PRODUTORAS DE EFEITOS JURÍDICOS
PRETÉRITOS, em seus dois incisos.
Inciso I: lei interpretativa (deve ser
expressamente interpretativa). Além disso,
memorize que só retroagirá a lei interpretativa
que for verdadeiramente interpretativa. Vale
dizer que, se a lei, a pretexto de interpretar,
infligir penalidade, só poderá ter vigência
prospectiva.
Inciso II: lei mais benéfica para o contribuinte,
NO CAMPO DAS INFRAÇÕES. Isso significa
que a “lex mitior” retroagirá para beneficiar
apenas no campo diverso do tributo (multas,
infrações etc.). Tal retroação benéfica não
poderá ocorrer no campo das alíquotas, do
valor do tributo etc.
(...) Art. 106, II, CTN:
CUIDADO!!!! Há uma CONDIÇÃO!!!
Só ocorrerá a retroação da norma mais
benéfica no campo das infrações SE O ATO
NÃO ESTIVER DEFINITIVAMENTE
JULGADO (cópia do dispositivo). Isso
significa a existência de uma pendência de
julgamento. Enquanto esta houver,
sobrevindo uma lei mais benéfica para multa,
por exemplo, a lei mais benéfica deverá
retroagir.
LIMITAÇÕES CONSTITUCIONAIS AO
PODER DE TRIBUTAR: IMUNIDADES
TRIBUTÁRIAS
CONCEITO DE IMUNIDADE:
Nesse diapasão, longe de buscar a fórmula
conceitual perfeita e com a devida fidelidade à
melhor doutrina, conceituamos imunidade
como “a norma constitucional de desoneração
tributária, que, justificada no conjunto de
caros valores proclamados na Carta Magna,
inibe negativamente a atribuição de
competência impositiva e credita ao
beneficiário o direito público subjetivo de „não
incomodação‟ perante o ente tributante”.
(SABBAG, Eduardo de Moraes. Manual de
Direito Tributário. 7. ed., São Paulo: Saraiva,
2015, p. 290)
3

DISPOSITIVOS NA CF INDICADORES DE
“FALSAS” ISENÇÕES:
Art. 195. § 7º - São isentas de contribuição
para a seguridade social as entidades
beneficentes de assistência social que
atendam às exigências estabelecidas em lei.
Art. 184. § 5º - São isentas de impostos
federais, estaduais e municipais as operações
de transferência de imóveis desapropriados
para fins de reforma agrária.
EXEMPLOS DE IMUNIDADE ESPALHADA
NO TEXTO CONSTITUCIONAL:
EXEMPLO 1:
Art. 149. Compete exclusivamente à União
instituir contribuições sociais, de intervenção
no domínio econômico e de interesse das
categorias profissionais ou econômicas, como
instrumento de sua atuação nas respectivas
áreas, observado o disposto nos arts. 146, III,
e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no
art. 195, § 6º, relativamente às contribuições
a que alude o dispositivo.
§ 2º As contribuições sociais e de intervenção
no domínio econômico de que trata o caput
deste artigo: (Incluído pela Emenda
Constitucional nº 33, de 2001)
I - não incidirão sobre as receitas decorrentes
de exportação; (Incluído pela Emenda
Constitucional nº 33, de 2001)
EXEMPLO 2:
Art. 156. Compete aos Municípios instituir
impostos sobre:
§ 2º - O imposto previsto no inciso II:
I - não incide sobre a transmissão de bens ou
direitos incorporados ao patrimônio de pessoa
jurídica em realização de capital, nem sobre a
transmissão de bens ou direitos decorrente de
fusão, incorporação, cisão ou extinção de
pessoa jurídica, salvo se, nesses casos, a
atividade preponderante do adquirente for a
compra e venda desses bens ou direitos,
locação de bens imóveis ou arrendamento
mercantil;
PRINCIPAL DISPOSITIVO DE IMUNIDADE
TRIBUTÁRIA:
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, é vedado à
União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municípios:
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VI - instituir impostos sobre:
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos
outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos
políticos, inclusive suas fundações, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituições de educação e de assistência
social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei;
d) livros, jornais, periódicos e o papel
destinado a sua impressão.
e) fonogramas e videofonogramas musicais
produzidos no Brasil contendo obras musicais
ou literomusicais de autores brasileiros e/ou
obras em geral interpretadas por artistas
brasileiros bem como os suportes materiais
ou arquivos digitais que os contenham, salvo
na etapa de replicação industrial de mídias
ópticas de leitura a laser. (Incluída pela
Emenda Constitucional nº 75, de 15.10.2013)
DISSECANDO O DISPOSITIVO...
ALÍNEA “A”:
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, é vedado à
União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municípios:
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos
outros;
§ 2º - A vedação do inciso VI, "a", é extensiva
às autarquias e às fundações instituídas e
mantidas pelo Poder Público, no que se refere
ao patrimônio, à renda e aos serviços,
vinculados a suas finalidades essenciais ou
às delas decorrentes.
§ 3º - As vedações do inciso VI, "a", e do
parágrafo anterior não se aplicam ao
patrimônio, à renda e aos serviços,
relacionados com exploração de atividades
econômicas regidas pelas normas aplicáveis
a empreendimentos privados, ou em que haja
contraprestação ou pagamento de preços ou
tarifas pelo usuário, nem exonera o
promitente comprador da obrigação de pagar
imposto relativamente ao bem imóvel.
DISSECANDO O DISPOSITIVO...
ALÍNEA “B”:
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, é vedado à
4

União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municípios:
VI - instituir impostos sobre:
b) templos de qualquer culto;
Art. 150, § 4º - As vedações expressas no
inciso VI, alíneas "b" e "c", compreendem
somente o patrimônio, a renda e os serviços,
relacionados com as finalidades essenciais
das entidades nelas mencionadas.
DISSECANDO O DISPOSITIVO...
ALÍNEA “C”:
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, é vedado à
União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municípios:
VI - instituir impostos sobre:
c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos
políticos, inclusive suas fundações, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituições de educação e de assistência
social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei;
Art. 150, § 4º - As vedações expressas no
inciso VI, alíneas "b" e "c", compreendem
somente o patrimônio, a renda e os serviços,
relacionados com as finalidades essenciais
das entidades nelas mencionadas.
SÚMULA 724, STF: Ainda quando alugado a
terceiros, permanece imune ao iptu o imóvel
pertencente a qualquer das entidades
referidas pelo art. 150, vi, "c", da constituição,
desde que o valor dos aluguéis seja aplicado
nas atividades essenciais de tais entidades.
DISSECANDO O DISPOSITIVO...
ALÍNEA “D”:
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, é vedado à
União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municípios:
VI - instituir impostos sobre:
d) livros, jornais, periódicos e o papel
destinado a sua impressão.
DADOS EXTRAS SOBRE A ALÍNEA “D”:
IMUNIDADE DE IMPRENSA E O CD-ROM:
É importante destacar que, em fevereiro de
2010, o Ministro Dias Toffoli, em decisão
monocrática no RE 330.817/RJ, afastou a
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imunidade do livro eletrônico. O mencionado
recurso extraordinário foi movido pelo
governo do Rio de Janeiro contra acórdão da
Justiça fluminense, que imunizara a Editora
Elfez Edição Comércio e Serviços quanto ao
pagamento de ICMS sobre a venda de CDs
relativos à sua Enciclopédia Jurídica
Soibelman. É oportuno registrar, ainda, que,
antes de Toffoli, os ministros Joaquim
Barbosa, Eros Grau e Cezar Peluso já haviam
votado monocraticamente contra a extensão
da imunidade a conteúdos eletrônicos (ver,
respectivamente, RE 416.579/RJ, RE
282.387/RJ e AI 530.958/GO). Ocorre, porém,
que o Ministro Toffoli reconsiderou a sua
decisão e manifestou pela existência da
repercussão geral da questão constitucional
suscitada. O Pleno do STF acatou a decisão
em setembro de 2012. Até o presente
momento, aguarda-se o julgamento desse
emblemático caso.
IMUNIDADE DE IMPRENSA E O ÁLBUM DE
FIGURINHAS:
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO.
IMUNIDADE. ART. 150, VI, “D” DA CF/88.
“ÁLBUM DE FIGURINHAS”.
ADMISSIBILIDADE. (...) 2. O Constituinte, ao
instituir esta benesse, não fez ressalvas
quanto ao valor artístico ou didático, à
relevância das informações divulgadas ou à
qualidade cultural de uma publicação. 3. Não
cabe ao aplicador da norma constitucional em
tela afastar este benefício fiscal instituído para
proteger direito tão importante ao exercício da
democracia, por força de um juízo subjetivo
acerca da qualidade cultural ou do valor
pedagógico de uma publicação destinada ao
público infanto‑juvenil. 4. Recurso
extraordinário conhecido e provido. (RE
221.239/SP, 2ª T., rel. Min. Ellen Gracie, j. 25‑
05‑2004)
IMUNIDADE DE IMPRENSA E A VISÃO DO
STF QUANTO AO INSUMO “PAPEL”:
À guisa de reforço, registre‑se que, em 13 de
maio de 2008, o ministro do STF Menezes
Direito, no RE n. 202.149, entendeu que não
caberia a tese da imunidade para o ICMS, IPI
e II, relativamente ao despacho aduaneiro de
peças sobressalentes de equipamento de
preparo e acabamento de chapas de
impressão offset para jornais, por se tratar de
5

equipamento acessório. A propósito, como
houve divergência nos votos, o julgamento
em tela não foi concluído, aguardando‑se o
voto de desempate da Ministra Cármen Lúcia.
Em 26 de abril de 2011, com o voto de
desempate da Ministra Carmen Lúcia,
finalizou‑se o julgamento, em cuja ementa
constou que “a imunidade tributária relativa a
livros, jornais e periódicos é ampla, total,
apanhando produto, maquinário e insumos. A
referência, no preceito, a papel é
exemplificativa e não exaustiva”.
DISSECANDO O DISPOSITIVO...
ALÍNEA “E”:
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, é vedado à
União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municípios:
VI - instituir impostos sobre:
e) fonogramas e videofonogramas musicais
produzidos no Brasil contendo obras musicais
ou literomusicais de autores brasileiros e/ou
obras em geral interpretadas por artistas
brasileiros bem como os suportes materiais
ou arquivos digitais que os contenham, salvo
na etapa de replicação industrial de mídias
ópticas de leitura a laser. (Incluída pela
Emenda Constitucional nº 75, de 15.10.2013)
QUESTÃO DE CONCURSO – ALÍNEA “E”
DO INCISO VI DO ART. 150 DA CF: JUIZ
SUBSTITUTO – TJ/CE – MAIO DE 2014-06-
30
Questão 80.
Raquel, violonista, Flávia, flautista e Beatriz,
pianista, também são cantoras de música
popular brasileira. Essas três artistas
brasileiras decidiram, em novembro de 2013,
gravar um DVD com canções, cujas letras e
melodias são de autores brasileiros.
Decidiram produzir o DVD no Estado do
Ceará, porque, além de ser mais barato do
que produzi-lo em outro Estado, ou até
mesmo no exterior, foram informadas de que
o DVD já estaria nas lojas a tempo para as
vendas de Natal. A criação desse DVD
a) está sujeita ao Imposto sobre Produtos
Industrializados, na fase de multiplicação
industrial de seus suportes materiais
gravados.
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b) está sujeita ao Imposto sobre Serviços de
Qualquer Natureza, relativamente à gravação
das canções.
c) não está sujeita a imposto algum, desde a
gravação do videofonograma até sua
comercialização no varejo, porque Raquel,
Flávia e Beatriz são brasileiras.
d) não está sujeita a imposto algum, desde a
gravação do videofonograma até sua
comercialização no varejo, porque os autores
das canções são brasileiros.
e) está sujeita ao ICMS, nas vendas dos
DVDs pelos estabelecimentos varejistas aos
consumidores finais.
COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA
A competência tributária apresenta-se como a
aptidão jurídica para criar, in abstracto,
tributos, descrevendo, legislativamente, suas
hipóteses de incidência, seus sujeitos ativos,
seus sujeitos passivos, suas bases de cálculo
e suas alíquotas.
Perguntar-se-á: quem a tem? As pessoas
políticas – a União, os Estados, os Municípios
e o Distrito Federal –, que receberam do
legislador constituinte a faculdade de instituir,
em caráter privativo, todas as modalidades de
tributos (impostos, taxas, contribuições de
melhoria, empréstimos compulsórios e
contribuições).
A atribuição da competência tributária às
pessoas jurídicas de Direito Público está
prevista nos arts. 153 a 156 da Constituição
Federal, dividindo-se, entre elas, o poder de
instituir e cobrar tributos. Desse modo, cada
entidade impositora está obrigada a
comportar-se nos limites da parcela de poder
impositivo ou potestade tributária que lhe foi
atribuída pela Constituição.
A competência tributária é indelegável,
intransferível, inalterável e irrenunciável, uma
vez que admitir a delegação de competência
para instituir um tributo é admitir que seja a
Constituição alterada por norma
infraconstitucional.
A competência tributária é política e
indelegável (art. 7º, caput, CTN), não se
confundindo com a capacidade tributária
ativa, que é “administrativa e delegável”.
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O exercício da competência tributária, 5. Competência residual

conquanto irrenunciável e intransferível, pode
ser considerado facultativo. De fato, no plano
da conveniência, cada ente tributante decide
sobre o exercício da competência tributária.
Detalhando a classificação da competência
tributária
A competência tributária pode ser classificada
em: (I) privativa; (II) comum; (III) cumulativa;
(IV) especial; (V) residual; e (VI)
extraordinária.
É vital ao estudioso do Direito Tributário que
conheça os detalhes de cada espécie.
1. Competência privativa
É o poder que têm os entes federativos para
instituir os impostos que são enumerados
exaustivamente na Constituição Federal.
Nesse passo, “designa-se privativa a
competência para criar impostos atribuída
com exclusividade a este ou àquele ente
político”1.
A competência residual ou remanescente
encontra guarida em dois dispositivos do texto
constitucional: o art. 154, I, e o art. 195, § 4º.
A temática afia-se ao poder de instituir o
tributo diverso daqueles já existentes. Daí se
falar em competência residual, na acepção
“daquilo que resta, de algo genuinamente
restante ou residuário”.
6. Competência extraordinária
A competência extraordinária é o poder de
instituição, pela União, por lei ordinária
federal, do imposto extraordinário de guerra
(IEG), conforme se depreende do art. 154, II,
da CF c/c o art. 76 do CTN. A instituição por
lei ordinária não inviabiliza a possível criação
por medida provisória, uma vez que esta,
como se sabe, é vedada tão só para os casos
adstritos à lei complementar (ver art. 62, § 1º,
III, CF).

2. Competência comum
A competência tributária comum está
relacionada aos tributos chamados
vinculados, isto é, às taxas e às contribuições
de melhoria. Para estes, não se estipularam
“listas” enumeradas na Constituição Federal,
indicando, com exclusivismo, a entidade
tributante correspondente ao plano de
instituição do tributo vinculado respectivo.

3. Competência cumulativa
A competência cumulativa ou múltipla,
prevista no art. 147 da CF, prende-se ao
poder legiferante de instituição de impostos
pela União, nos Territórios Federais, e pelo
Distrito Federal, em sua base territorial.

4. Competência especial
A competência especial traduz-se no poder
de instituir os empréstimos compulsórios (art.
148, CF) e as contribuições especiais (art.
149, CF), justificando-se tal classificação pelo
fato de terem subsistido, durante largo
período, inúmeras polêmicas acerca da
natureza tributária desses dois tributos.

AMARO, Luciano. Direito tributário brasileiro, cit., p. 95.

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