DERECHO TRIBUTARIO

Mauricio Pérez
Jueves 19 de marzo de 2009
Impuesto a la renta
En Chile, los primeros intentos por imponer un impuesto a la renta derivan de dos leyes,
de 1924 y 1925, que establecieron seis impuestos de categoría, y el actual Global
Complementario, respectivamente. Después, las seis categorías fueron refundidas en dos,
las actuales Primera y Segunda Categorías. Esto, más una serie de reformas añadidas, le
dieron una gran complejidad al actual sistema. La legislación aplicable es el DL 824, de
1974, cuyo artículo primero contiene el texto íntegro de la Ley de Impuesto a la Renta
(L.I.R.). En Chile se usa un concepto amplio de renta. Para la ley tributaria chilena, renta
es "(...) todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación" (art. 2 nº 1 de la
L.I.R.). Esta amplitud se ve acotada por los llamados "ingresos no constitutivos de renta"
del art. 17 de la L.I.R., que establece qué incrementos de patrimonio no constituyen renta.
Fuera de estos casos, todo incremento patrimonial es renta, y se verá gravado con algún
impuesto a la misma.

Impuestos que gravan la renta en Chile

A pesar de que se habla del "impuesto a la renta" en singular, en realidad hay varios
impuestos a la renta en Chile:
• Impuesto de Primera Categoría. Grava las llamadas "rentas de capital", y se
aplica fundamentalmente a las personas jurídicas y a las llamadas "sociedades de hecho".
Grava las rentas del comercio, industria y capital. Son rentas de capital: Capitales
mobiliarios, no mobiliarios, de intereses pro depósitos. Siempre que hay capital de por
medio, se aplica este impuesto. Tasa de un 17%. Para determinarlo hay que llegar a una
base imponible .No es todo lo que vendo pues se debe descontar todo lo que se gasta.
• Impuesto de Segunda Categoría. Grava las llamadas "rentas del trabajo", y se
aplica fundamentalmente a las personas naturales. En la actualidad sólo sirve para el
cálculo del Global Complementario.
- Grava básicamente a los trabajadores dependientes. Es un impuesto progresivo,
porque la tasa de impuesto va aumentando en la medida que gana más. Va de 0 a
40%, y se paga por tramos.
• Impuesto Global Complementario. Grava la totalidad de los ingresos de las
personas naturales residentes en el país.
Grava a las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile, por sus rentas de
cualquier fuente, chilenas o Extranjeras. El de primera categoría sirve de crédito para el
global complementario. El de segunda, como tiene ahorros generalmente y paga impuesto
mes a mes (retenido por el empleador), se suma como crédito del global complementario.
Engloba todas las rentas de la persona.
• Impuesto Adicional. Grava las rentas de fuente chilena, de personas naturales y
jurídicas que residen fuera del país.
Grava las personas que carecen o no tienen domicilio o residencia en Chile, por
sus rentas de fuentes chilenas. Fuente de la renta es el lugar donde se desarrolla la
actividad o donde se encuentra el bien que genera la renta. Grava por ej., a empresas
transnacionales, agencias que se constituyen en Chile, se puede aplicar en conjunto
con las filiales en Chile. Normalmente este impuesto es de un 35%, proporcional, con
varias excepciones.
Se puede rebajar lo que se pagó en primera categoría como crédito al impuesto
adicional.
Tasa de tributación en Chiles de un 35%, esa es la carga tributaria.

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• Impuestos especiales sobre determinadas rentas:
o Impuesto especial sobre los "pequeños contribuyentes" (art. 22 de la
L.I.R.). Es establecido por la ley como un sistema simplificado para contribuyentes sin
grandes ingresos (pequeños mineros artesanales, comerciantes ambulantes,
suplementarios, propietarios de talleres artesanales, pescadores artesanales).
o Impuesto sobre las ganancias de capital (art. 17 nº 8 de la L.I.R.). Es
remanente de un antiguo impuesto hoy casi inexistente, y que grava ciertas rentas no
habituales, obtenidas por la venta de bienes muy específicos y determinados.
o Impuesto sobre los premios de lotería (art. 20 nº 5 de la L.I.R.). Sobre los
premios de lotería se paga un impuesto único del 15%.

Régimen tributario de la renta de las personas jurídicas

En Chile, la ley implementó sistemas separados para las "rentas de capital" y las "rentas
de trabajo". Las primeras se gravan con el Impuesto de Primera Categoría, que afecta
principalmente a empresas, incluyendo sociedades de hecho y empresarios unipersonales,
en determinadas circunstancias. Este impuesto tiene una tasa fija de 17% sobre la base
imponible.
La base imponible se calcula sumando todos los ingresos brutos de bienes de esta
categoría (art. 30 de la L.I.R.). A continuación se descuentan los costos directos
desembolsados para producir dicha renta (art. 31 de la L.I.R.). Luego se descuentan los
gastos necesarios que no hayan sido descontados como costos directos (art. 32 de la
L.I.R.). A continuación se hacen ajustes para calcular la renta líquida, considerando la
adición y sustracción de algunas partidas contables (arts. 33 y 34 de la L.I.R.).
El impuesto que se pague de esta manera, es imputable contra el Global Complementario
o el Adicional, según sea el caso. En términos prácticos, esto significa que quién está
afecto al Impuesto de Primera Categoría, generalmente no paga impuestos
complementarios.
Régimen tributario de la renta de las personas naturales
En general, hay dos impuestos que gravan a las personas naturales, el Impuesto Global
Complementario y el Impuesto Adicional. El primero grava a las personas naturales
chilenas, y el segundo a las extranjeras.
PERSONAS NATURALES RESIDENTES EN CHILE.
Ellas se encuentran gravadas por el Impuesto Global Complementario. Están afectas a
este impuesto todas las rentas que perciba, sean de fuente chilena o extranjera. O sea, es
un impuesto que grava la renta de fuente mundial. Este sistema genera un problema de
eventual doble tributación internacional, por los impuestos que un chileno debe pagar en
Chile y en el extranjero por un mismo hecho tributario, y que se resuelve por vía de
tratados internacionales.
Debido a su carácter omnicomprensivo, contra este impuesto se pueden hacer valer los
impuestos de categoría. Esto opera de la siguiente manera:
• El impuesto de primera categoría puede imputarse contra el impuesto global
complementario, cuando corresponda pagar impuesto en dicha categoría.
• El impuesto de segunda categoría, que grava las rentas del trabajo, en realidad
no es un impuesto separado. Históricamente sí lo fue, pero en la actualidad la tasa del
impuesto de segunda categoría es idéntica a la del Global Complementario, razón por la
cual sólo se calcula su monto para hacer progresar la tasa del Global Complementario, y
no para cobrar un impuesto distinto. El ejemplo típico es el impuesto que corresponde
sobre la remuneración del trabajador. Éste es un impuesto de retención, por lo que en este
caso, deberá ser el empleador quien lo pague, descontándolo del salario del trabajador, y
no éste quien deba enterarlo en arcas fiscales.

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Existe además un sistema de pagos provisorios mensuales (PPM) que permiten anticipar
el monto del Global Complementario. Si el cálculo del pago provisorio mensual falla por
exceso o por defecto en relación al monto anual final, el contribuyente debe pagar el
defecto, o el fisco devolver el exceso pagado.

PERSONAS NATURALES RESIDENTES EN EL EXTRANJERO.

Éstas se encuentran afectas al Impuesto Adicional, pero sólo por las rentas de fuente
chilena. Como es muy difícil que ellas vengan a Chile a pagar su propio impuesto, la ley
contempla un sistema de retención, de manera que quien debe enterar el impuesto en
arcas fiscales, es la persona que envía la remesa de dinero al extranjero. Un ejemplo de
éstos son los royalties o regalías, como por ejemplo derechos por usos de marcas y
patentes, que debe pagar el contribuyente extranjero, pero que le son descontados a éste,
y pagados en Chile, por la persona que debe pagar el correspondiente derecho....
Impuesto a las ventas y servicios
Los impuestos a las ventas y servicios gravan el consumo de las personas. En Chile existe
un impuesto genérico al consumo, cual es el IVA (Impuesto al Valor Agregado), más un
ramillete de impuestos especiales sobre el consumo. La regulación legal básica está en el
Decreto Ley 825, del año 1974.
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
En general, el IVA grava el valor agregado al producto, y es un impuesto de traslación.
Es decir, es soportado por el consumidor final. Con finalidades de control, en Chile se
cobra el impuesto a cada uno de los intermediarios, permitiendo a éstos, cuando pueden
recaudar IVA de otros (es decir, cuando no son el consumidor final), descontarse a sí
mismos el IVA que ya les ha cobrado su propio vendedor. Esto construye un sistema muy
eficiente de control, ya que los propios productores se controlan entre sí, porque el
impuesto que uno debe enterar en arcas fiscales, es el que otro puede descontarse a sí
mismo.
Por ejemplo, el productor de trigo lo vende para hacer harina, y cobra un IVA. Ese IVA
cobrado, el productor de harina se lo descuenta a sí mismo del IVA que debe pagar
cuando venda la harina, al productor de pan. A su vez, el productor de pan se descuenta
el IVA que le ha cobrado el vendedor de harina, pagando el IVA por el consumidor final
del pan. Así, cada uno de los productores se hace responsable sólo de la recaudación de
su propio IVA, al tiempo que el consumidor final soporta el gravamen.
Esto se ve reflejado en la documentación necesaria para acreditar el impuesto. Cuando se
vende a otro productor, debe hacerse mediante factura, haciendo constar el impuesto.
Cuando se vende al consumidor final, basta una simple boleta.
El concepto de "venta" que maneja la ley tributaria chilena es sumamente amplio,
definiendo ésta como "toda convención independiente de la designación que le den las
partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles,
bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos
totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una
cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como,
asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare
a venta" (DL 825, art. 2º nº 1). Existen ciertas hipótesis que doctrinariamente se conocen
como "actos de las empresas", que también se asimilan a "venta", según el art. 8º de la
misma ley. También se aplica este impuesto a los servicios, tipificando éstos de manera
igualmente amplia.
Actualmente, la tasa del impuesto es de un 19% sobre el importe total de la operación.
En los últimos años, diversos sectores del mundo cultural chileno han reclamado, hasta el
momento sin éxito, que se suprima el IVA sobre los libros, como una manera de fomentar
la cultura.

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Impuestos especiales al consumo
• Impuesto adicional. La primera venta de los bienes señalados en el art. 37 del
DL 825 pagan un impuesto del 15%, además del IVA, salvo los artículos de pirotecnia,
que pagan 50%.
• Impuesto a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y similares. Pagan un
impuesto adicional por sobre el IVA, con tasa diferenciada según el tipo de bebida que se
trate.

Otros impuestos en Chile

También existen el Impuesto Territorial, el Impuesto a las Asignaciones Hereditarias y
Donaciones e Impuestos a Beneficio Municipal, tales como, los permisos de circulación y
la denominada "patente municipal".

Viernes 20 de marzo de 2009

Problema económico: recursos escasos para atender a las necesidades trae consigo como
respuesta del Estado la denominada actividad financiera del estado.
La actividad financiera del Estado tiene al menos 3 aspectos:
- Político
- Técnico económico
- Jurídico: es el derecho financiero, conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad
financiera del estado. El derecho financiero tiene varias ramas:
- Derecho presupuestario.
- Derecho administrativo.
- Derecho Tributario.
El derecho presupuestario es el que se preocupa de determinar en forma anticipada los
gastos e ingresos de la nación, es decir, lo que se conoce como la ley general de
presupuesto (hay una LO de presupuestos y una ley de presupuesto de cada año…).
El derecho administrativo regula la administración del estado, sus órganos, el control de los
bienes del estado y la relación de los órganos del estado con los particulares.
El derecho tributario es el conjunto de normas jurídicas que regulan la recaudación y
aplicación de los tributos, que es uno de los recursos con que cuenta el estado para su
financiamiento.
Otras fuentes de recursos que tiene el estado para su financiamiento son:
- Emisión de bonos.
- Participación en empresas.
- Régimen sancionatorio: multas, intereses...
Los recursos del Estado se pueden clasificar en originarios o derivados:
Originarios son los que provienen de los propios bienes del Estado o de las actividades que
desarrolla.
Derivados son los que provienen de las economías de terceros, pudiendo ser particulares
(por ejemplo impuestos, sanciones, bonos, créditos y pagarés que emite el Estado o que
solicita a otros estados u organismos internacionales, etc.) o públicos.
Los tributos.
Las teorías que explican el concepto y la naturaleza jurídica del tributo son:
- Teoría clásica o privatista: es una teoría antigua, los privatistas pensaban que lo único que
tenía valor era la tierra.
- Teoría contractual (Rousseau): señala que existe un contrato social entre el Estado y los
particulares, por medio del cual el Estado se obliga a prestar servicios y los particulares a
pagar por ellos una suma determinada de dinero.

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- Teoría moderna o publicista: es la teoría moderna e imperante y además es la reconocida
por la Corte Suprema. Señala que los tributos son impuestos por el Estado debido al poder
de imperio que tiene el Estado y que emana de su propia naturaleza.
Concepto de tributo (aprender):
Tributo es un vínculo jurídico cuya fuente mediata es la ley y que nace con motivo de
ocurrir los hechos descritos en la misma ley, en cuya virtud personas determinadas deben
pagar al Estado sumas de dinero también determinadas para la satisfacción de las
necesidades colectivas.
Análisis:
- Es un vínculo jurídico, lo que se relaciona con las obligaciones. Este vínculo
jurídico tiene 2 fuentes: una mediata y una fuente inmediata.
La fuente mediata es la ley. La tipificación, análogamente al derecho penal, sólo proviene
de la ley. La tipificación en derecho penal es el delito y en derecho tributario es el hecho
gravado, que es aquel acto o hecho establecido por la ley, capaz de producir tributo.
La fuente inmediata es la ocurrencia del hecho descrito en la ley. El hecho gravado debe
materializarse. Cuando ocurre el hecho gravado se produce la obligación tributaria, que es
una obligación de dar consistente en entregar sumas determinadas de dinero.
Normalmente para determinar el impuesto hay una base imponible, a la cual se le aplica
una tasa lo que da el impuesto a pagar o tributo:
Base Imponible x Tasa = Impuesto.
(La base imponible es igual al valor del hecho gravado).
Finalidades de los tributos:
- La finalidad obvia, por definición, es la de carácter financiero es decir otorgar recursos al
Estado para financiar su actividad.
- Hay también una finalidad de carácter económica: a través de los tributos se puede
incentivar o desincentivar determinadas actividades económicas, por ejemplo la
exportación (en Chile los exportadores están exentos del IVA…) o determinadas zonas
geográficas o regiones.
- Finalidad social: a través de los tributos se puede incentivar o desincentivar el consumo de
determinados bienes, como por ejemplo el alcohol, los cigarrillos, etc.
- Resguardo de la soberanía nacional: a través de los tributos se puede incentivar el
poblamiento de las zonas en riesgo o limítrofes, estableciendo zonas francas (ley Arica,
etc.).
- Redistribución del ingreso: a través de los tributos se logra redistribuir el ingreso de los
que tienen más a los que tienen menos. Los que más ganan son los que más tributan o
aportan para el financiamiento de los servicios públicos como hospitales, escuelas, etc.

Jueves 26 de Marzo de 2009

Algunas clasificaciones de los tributos
1.- La que distingue entre tasas, contribuciones, impuestos o derechos.
2.- Otra los divide en impuestos ordinarios e impuestos extraordinarios
3.- Impuestos internos, que pueden ser a su vez fiscales o municipales.
Impuestos externos.
4.- Impuestos directos: pueden ser real o personal
Impuestos indirectos: monofásicos o plurifásicos.
5.- Impuestos de suma fija, proporcionales y progresivos.

Tasa: es un gravamen de derecho público que debe pagar el particular o el contribuyente

como contraprestación a un servicio o bien que le otorga el Estado.
Lo que caracteriza a la tasa es la relación directa entre el pago y la contraprestación, por
ejemplo al solicitar un certificado al registro civil se paga una tasa.

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No es lo mismo la tasa que la tarifa. La tarifa son sumas de dinero que exige el estado o el
particular cuando éste presta un servicio que se encuentra dentro del rubro de las
actividades privadas y no exclusivas del Estado, por ejemplo el servicio de trenes.
Contribuciones: son gravámenes o tributos que pagan o solucionan un grupo de
contribuyentes para financiar obras o servicios que los van a beneficiar en una forma más
especial que al resto de los miembros que integran la comunidad. Ejemplo: una obra
sanitaria que beneficia a un sector o zona, la pavimentación de calles en que las personas
ponen una parte…
El impuesto territorial es llamado contribuciones: un porcentaje va al fondo común
municipal y el resto a la municipalidad respectiva.
Impuestos: son gravámenes de derecho público que exige el Estado sin que exista alguna
contraprestación que no sea aquella que obtienen todos los habitantes del país por el
funcionamiento de los servicios públicos.
Paradojalmente las personas que pagan más impuestos son las que menos hacen uso del
servicio…
Partiendo de las tasas, las contribuciones y los impuestos va disminuyendo progresivamente
el beneficio que se obtiene a cambio…
Derechos: también llamados tributos habilitantes, son aquellos gravámenes en virtud de
cuyo pago el contribuyente queda autorizado a hacer algo que de otra manera la ley
prohíbe, por ejemplo la importación, todo lo que tiene que ver con el DL 3063 (de rentas
municipales donde encontramos el permiso de circulación…), el ejercicio como abogado
(art. 6 CPC en relación a la ley 18.120 de comparecencia en juicio).

En la práctica a veces la distinción no es tan clara como en el caso del peaje (tasa?,
derecho?)…

Impuestos ordinarios: son aquellos que forman parte de la estructura tributaria normal de
un país, como por ejemplo los impuestos a la renta, el IVA, etc.
Impuestos extraordinarios: son aquellos que se establecen por circunstancias especiales y
con carácter temporal para cubrir gastos por alguna situación imprevista para el Estado, por
ejemplo en la crisis bancaria del 82 el estado avaló la deuda de los bancos y cobró una
cuota especial a los permisos de circulación…
Ocurre muchas veces que el vicio de esta clase de tributos es que se transforman en
ordinarios…

Impuestos internos: son aquellos que gravan las actividades realizadas dentro del país,
pudiendo subclasificarse en fiscales o municipales, dependiendo de quien es el beneficiario
del impuesto. Ejemplo de impuestos internos fiscales: IVA, Impuesto a la Renta; ejemplo
de impuestos Municipales: patentes, permisos de circulación, etc.
Impuestos externos: son aquellos que gravan el comercio internacional de mercaderías,
por ejemplo derechos aduaneros. Este impuesto en general es de 6%, salvo los TLC que
rebajan esa tasa…

La clasificación entre impuestos directos o indirectos es según si existe o no traslación del

impacto económico del impuesto a un tercero.
Impuestos directos: son aquellos que gravan a la persona o contribuyente que el legislador
ha establecido, por ejemplo el impuesto de primera categoría o global complementario.
El impuesto directo es real cuando para su aplicación no se atiende a las circunstancias
personales del contribuyente. A contrario sensu el impuesto directo es personal, cuando se
atiende a circunstancias personales del contribuyente. El impuesto de primera categoría es
un impuesto real y en general todos lo son… El único en Chile que podríamos decir que

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tiene una característica personal es el impuesto a la herencias y donaciones (cuando se aleja
la relación de parentesco se grava más alto a la persona)
Impuestos indirectos: son aquellos en que el impacto económico del impuesto se traslada
a un tercero distinto del contribuyente. Ejemplo típico es el IVA (se dice que es un
impuesto de traslación…).

Fisco

Contribuyente Consumidor
(paga materialmente el tributo) (soporta el tributo)

El impuesto indirecto puede ser monofásico o plurifásico dependiendo si se aplica en una o

más etapas de comercialización del bien.
Monofásico se aplica en una sola etapa de comercialización del bien. El impuesto a los
alcoholes se aplica sólo al productor.
Plurifásicos son los que se aplican en 2 o más etapas de comercialización del bien, como
por ejemplo el IVA.

Impuestos de suma fija: son aquellos en que el monto del impuesto a pagar está
determinado por la ley específicamente. Ejemplo: impuesto de timbres y estampillas (hoy
en receso provisorio).
Impuestos proporcionales: son aquellos en que la tasa del impuesto permanece constante
no obstante variar el valor del hecho gravado (o base imponible). (Remember: el hecho
gravado es el hecho o acto descrito por la ley capaz de producir tributo).
Impuesto progresivo: es aquel en que la tasa del impuesto aumenta o disminuye en la
medida que la base imponible aumente o disminuya respectivamente. Ejemplo: impuesto de
2ª categoría (trabajadores independientes) y el global complementario. En la medida en que
gana más, paga más…

Ejemplo (con tasas ficticias):

De 0 a 100.000 exento
100.001 a 200.000 10%
200.001 a 300.000 20%
300.001 a 400.000 30%
400.001 a 500.000 40%
500.001 y más 50%

El impuesto progresivo se calcula por tramos:

- Por los primeros 100.000 no paga nada (exento).
- Por los 100.000 que siguen (de 100.001 a 200.000) paga 10% y así
sucesivamente…

Así el que gana 300.000 paga 60.000 (y no 90.000…).

Art. 52 habla del global complementario

Art, 53 ley de la renta habla del impuesto de los trabajadores.

Fuentes del derecho tributario.

En cátedra se habla de que el derecho tributario existe una única fuente: la ley.
Sólo por ley se pueden crear o modificar los tributos.

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Las demás fuentes sólo sirven como base de estudio…
Dentro de la ley (preceptos legales) se comprende la ley ordinaria, DFL, DL, Tratados
Internacionales.
DL 830 la ley del IVA; DL 830 es el Código Tributario.
No se pueden establecer impuestos dentro de la potestad reglamentaria ni siquiera del
Presidente de la República ni por circular del SII…
Dentro de la ley estudiaremos la ley madre que es la CPR (recordar pirámide…) y de ahí en
adelante.

Viernes 27 de marzo de 2009

En materia tributaria la CPR es la primera norma a analizar.
La CPR nos aporta los principios tributarios:
1º Principio de la legalidad de la imposición.
2.- Principio de la igualdad ante el impuesto
3.- Principio de la equidad o justicia tributaria.
4.- Principio de la no afectación de los impuestos.

1º Principio de la legalidad de la imposición.

- Sólo por ley se pueden crear, modificar o extinguir los tributos.
- Algunos también hablan del principio de la reserva tributaria.
- Este principio lo encontramos relacionando el Art. 63 Nº 14 de la CPR (materias de ley)
en relación con el Art. 65 Inc. 4º Nº 1:
Artículo 63.- Sólo son materias de ley:
14) Las demás que la Constitución señale como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente
de la República;
Artículo 65.-
Corresponderá, asimismo, al Presidente de la República la iniciativa exclusiva para:
1º.- Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza,
establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad
o progresión;

Algunas normas como el DL 3063 autorizan a otras autoridades a fijar tributos.

El DL 3063 permite a las municipalidades dictar ordenanzas que fijen tasas…
El Congreso también tiene iniciativa tributaria, en otros aspectos distintos a los que
corresponden al Presidente de la República como por ejemplo los procedimientos
tributarios: sanciones, plazos, medios de prueba, facultades de fiscalización del SII, etc.

2.- Principio de la igualdad ante el impuesto

Está consagrado en el Art. 19 Nº 20, Inc. 1º:
Artículo 19.- La Constitución asegura a todas las personas:
20º.- La igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la progresión o
forma que fije la ley, y la igual repartición de las demás cargas públicas.
La renta es igual a la utilidad Renta = ingreso - gasto
No todas las personas pagan necesariamente lo mismo porque existen impuestos
progresivos.
Pero siempre hay igualdad ante el hecho gravado: todas las personas frente al mismo hecho
deben tributar igual.
Por ejemplo todos los que exportan están exentos de pago de IVA (DL 825 = ley del IVA).
En definitiva los problemas que pueda haber por la no aplicación del principio de igualdad
ante el impuesto se resuelven en tribunales.
Por ejemplo que se establezca una exención tributaria para un grupo de empresas.

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3.- Principio de la equidad o justicia tributaria.
Está en el Art. 19 Nº 20 inciso 2º:
En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente desproporcionados o
injustos.
Esto ha sido materia de mucha discusión en la práctica, llegándose a hablar de impuestos
expropiatorios cuando se los considera excesivos. Pero ¿cual es el límite?
En definitiva se ha convenido en que un tributo es manifiestamente desproporcionado o
injusto cuando desincentiva o impide una determinada actividad económica.
Al igual que en el caso anterior son los tribunales los que resolverán cualquier eventual
controversia.

4.- Principio de la no afectación de los impuestos

Está en el Art. 19 Nº 20 inciso 3º:
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al patrimonio
de la Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado.
Esta es una reforma de la constitución del 80 ya que en la del 25 existía la posibilidad de
hacerlos y se establecían tributos especiales para resolver problemas determinados.
Excepciones a este principio:
1.- La defensa nacional
Art. 19 Nº 20 Inc. 4º:
Sin embargo, la ley podrá autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a
fines propios de la defensa nacional.

2.- Tributos que tengan una clara identificación local o regional.

Art. 19 Nº 20 inciso 5º
Asimismo, podrá autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara
identificación regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma
ley señale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de
desarrollo;
Ejemplos típicos tenemos en la ley de rentas municipales: las patentes municipales, los
permisos de circulación…

3.- Los tributos de afectación establecidos con anterioridad a la constitución del 80.
Esta excepción está en la sexta disposición transitoria:
SEXTA.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso tercero del número 20º del artículo 19,
mantendrán su vigencia las disposiciones legales que hayan establecido tributos de
afectación a un destino determinado, mientras no sean expresamente derogadas.

Jueves 2 de abril de 2009

Interpretación de la ley tributaria
Volviendo a la ley tributaria propiamente tal, estudiaremos la interpretación de la ley
tributaria.
Interpretación: buscar el verdadero sentido o alcance.
Respecto a la interpretación de la ley tributaria ha habido algunas teorías:
In dubio pro fiscum (Roma): Las leyes tributarias eran de interés general y cuando se
interpretaba la ley debía hacerse siempre a favor del fisco por el interés general y beneficio
de la comunidad.
In dubio contra fiscum (Roma): Las leyes tributarias son contrarias al derecho natural,
además odiosas, por lo que en caso de duda debía interpretarse a favor del contribuyente y
en contra del fisco.

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Luego aparece la teoría de la realidad económica (Alemania), que postula que la ley
tributaria debe ser interpretada en el sentido de producir el beneficio económico esperado y
para que la actividad económica se vea favorecida.
En Chile actualmente se interpreta aplicando las reglas sobre interpretación de las leyes del
Código Civil (artículo 19 y siguientes), con la única diferencia de que no se aplica el
criterio analógico (donde exista la misma razón debe aplicarse la misma disposición).
¿Quien interpreta?
Hay que distinguir si son impuestos externos o internos.
Impuestos externos
Su interpretación está a cargo del Servicio de Aduanas y de la Contraloría.
Impuestos internos
Hay que distinguir nuevamente si son municipales o fiscales:
- En los impuestos internos municipales la interpretación está a cargo de la
Municipalidad (Sección de Municipalidades de la Contraloría General de la
República cuyos dictámenes son obligatorios para las Municipalidades).
- En los impuestos internos fiscales (motivo de este curso), existe una interpretación
administrativa y una interpretación judicial.
Interpretación administrativa
Le corresponde al SII y específicamente a su Director Nacional. Se contiene en Circulares,
Resoluciones, Oficios, etc., emanados de la Dirección Nacional.
Código Tributario, art. 6, letra A Nº1.
Art. 6° Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones que
le confiere su Estatuto Orgánico, el presente Código y las leyes y, en especial, la
aplicación y fiscalización administrativa de las disposiciones tributarias.
Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde:
A. Al Director de Impuestos Internos:
1° Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir
instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos.

Algunos dicen (posición minoritaria) que también podrían interpretar los directores
regionales del SII (En base a la letra B del art. 6).
Art. 6° …Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde:
B. A los Directores Regionales en la jurisdicción de su territorio:
1° Absolver las consultas sobre la aplicación e interpretación de las normas tributarias.

La opinión mayoritaria dice que no les corresponde interpretar sino sólo dar a conocer lo
que dictamine el Director Nacional, por 2 razones:
Inciso final art. 6 Cod Tr
Los Directores Regionales, en el ejercicio de sus funciones, deberán ajustarse a las
normas e instrucciones impartidas por el Director.

La 2ª es una razón lógica: hay 18 directores regionales (4 en la metropolitana) más el

Director Nacional, por lo cual podría haber 19 interpretaciones distintas… de hecho alguna
vez directores regionales han interpretado en sentido contrario al nacional y resulta en un
caos…
La interpretación que hace el Director Nacional es obligatoria para los funcionarios del SII,
pero no para los contribuyentes.
Las circulares son documentos que emanan del SII en las que se contiene la interpretación
administrativa de la ley tributaria, dirigida tanto a los funcionarios del SII como a los
contribuyentes en general.

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Las resoluciones son dictámenes de carácter administrativo que emanan de la Dirección
Nacional Regional, aplicando a un caso particular la interpretación de la ley tributaria.

Interpretación judicial
La interpretación judicial le corresponde en primera instancia al Director Regional. Los
Directores Regionales son jueces en 1ª instancia en materia tributaria, sólo en aspectos
civiles (sancionatorios o infraccionales) pero no en un juicio criminal tributario, (Art. 6
letra B Nº 6, en relación con el art 115).
Art. 6° …Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde:
B. A los Directores Regionales en la jurisdicción de su territorio:
6° Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes de conformidad a las
normas del Libro Tercero.
Art. 115. El Director Regional conocerá en primera o en única instancia, según proceda,
de las reclamaciones deducidas por los contribuyentes y de las denuncias por infracción a
las disposiciones tributarias, salvo que expresamente se haya establecido una regla
diversa…

El problema es que los Directores Regionales son juez y parte porque les corresponde
fiscalizar y juzgar…
La ley que crea los tribunales tributarios y aduaneros fue promulgada en febrero de este
año… En Santiago parten el 2013…

La 2ª instancia corresponde a las Cortes de Apelaciones respectivas, conociendo del recurso

de apelación (art. 120).
Art. 120. Corresponde a las Cortes de Apelaciones conocer en segunda instancia de los
recursos de apelación que se deduzcan contra las resoluciones del Director Regional, en
los casos en que ellos sean procedentes de conformidad a este Código.
Conocerá de estos recursos la Corte de Apelaciones que tenga competencia en el territorio
de la Dirección Regional que dictó la resolución apelada.

En materia tributaria no procede el recurso de casación en la forma ante la Corte de

apelaciones… (art 122… corresponde a la C Suprema).
Artículo 122.- Corresponde a la Corte Suprema el conocimiento de los recursos de
casación en la forma y en el fondo que se deduzcan contra las sentencias de segunda
instancia dictadas por las Cortes de Apelaciones, en los casos en que ellos sean
procedentes de conformidad al Código de Procedimiento Civil y a las disposiciones del
presente Código.

Todo lo anterior es sin perjuicio de lo que pueda hacer el TC conociendo de los recursos de
inconstitucionalidad e inaplicabilidad.

Efectos de la ley tributaria en el tiempo (vigencia).

En materia tributaria existe una regla general que se aleja a la regla general del derecho
común.
La regla general es que la ley entra en vigencia en la misma fecha en que la ley lo señale.
Si la ley no dice nada no se aplica el art. 8 del Código Civil sino que tenemos una regla
general supletoria en el Art 3 del Cod Trib.
Artículo 3.- En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos
impuestos o suprima uno existente, regirá desde el día primero del mes siguiente al de su
publicación. En consecuencia, sólo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarán
sujetos a la nueva disposición. Con todo, tratándose de normas y sanciones, se aplicará la

11
nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de
toda pena o les aplique una menos rigurosa.
La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para
determinar la base de ellos, entrará en vigencia el día primero de Enero del año siguiente
al de su publicación, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarán
afectos a la nueva ley.
La tasa del interés moratorio será la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos
accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.

Ejemplo:
- En el IVA la tasa es del 19%.
- El 24 de marzo se modifica la ley, de 19% a 25%.
- Lo primero es ver si la ley señala la fecha de entrada en vigencia.
- Si la ley no dice nada, empieza a regir el día 1º del mes siguiente a la publicación de la
ley.
- La ley se publicó el 24 de marzo. Se aplica desde el 1º de mayo porque en abril se paga el
IVA de marzo cuando aún no regía la ley (inciso final art. 3…)

Pero hay reglas especiales en el art. 3:

- La 1º regla especial se refiere a las leyes referidas a infracciones y sanciones…
Con todo, tratándose de normas y sanciones, se aplicará la nueva ley a hechos ocurridos
antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una
menos rigurosa.
Esta regla es una aplicación del principio pro reo…

- La 2ª regla especial se refiere a una ley que modifique la tasa de un impuesto anual o los
elementos que sirven para determinar la base de ellos…
La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para
determinar la base de ellos, entrará en vigencia el día primero de Enero del año siguiente
al de su publicación, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarán
afectos a la nueva ley.

Por ejemplo… ¿qué impuestos anuales tenemos?

ACUERDENSE DE MIRAR LA PRIMERA CLASE, LA QUE NO ME MANDO LA
JOSE!!

- 3ª regla especial: Leyes sobre tasa de interés moratorio, art. 53 establece que la tasa de
interés moratorio es de 1,5% mensual… si se modifica y la ley no dice nada, la ley que se
aplique será la que rija al momento del pago de la deuda de los impuestos o multas que
accedan…
La tasa del interés moratorio será la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos
accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.

Efectos de la ley tributaria en el espacio o territorio.

En esta materia no hay una regla general, sino que debemos acudir a cada una de las leyes
especiales en materia tributaria.
En la ley de la renta:
El art. 3º contiene 2 criterios para la aplicación de la ley de la renta en el espacio:
- Criterio del domicilio o residencia.
- Criterio de la fuente.

12
Criterio del domicilio o residencia.
El criterio del domicilio o residencia nos dice que quedan gravados con los impuestos de la
ley de la renta todas las personas naturales o jurídicas con domicilio o residencia en Chile
por sus rentas tanto de fuente chilena como extranjera. Esto es lo que se llama el criterio
mundial.
Por fuente de la renta de acuerdo al art. 10 se entiende el lugar donde se desarrolla la
actividad o donde se encuentra el bien que me genera la renta.
Por domicilio se entiende la residencia acompañada de ánimo real o presuntivo de
permanecer en un lugar determinado (art. 59 Código Civil).
El concepto de residencia se escapa del Código Civil y está definido por el Código
Tributario (art. 8):
Art. 8° Para los fines del presente Código y demás leyes tributarias, salvo que de sus textos
se desprenda un significado diverso, se entenderá:
8° Por "residente", toda persona natural que permanezca en Chile más de seis meses en un
año calendario, o más de seis meses en total dentro de dos años tributarios consecutivos.
Ejemplo:
- Extranjero representante de una empresa extranjera en Chile gana $1,5 millones.
- Si está domiciliado en Chile paga el impuesto de 40%.
- Si no está domiciliado en Chile paga el impuesto adicional del 20%.
- No le conviene ser domiciliado en Chile por lo que si interrumpe su permanencia
antes de los 6 meses sigue considerándose no residente… pero al completar luego 6
meses en 2 años tributarios será residente igual…

Criterio de la fuente
El criterio de la fuente señala que quedan gravadas con los impuestos de la ley de la renta
todas las personas naturales o jurídicas que carecen de domicilio en Chile, por sus rentas de
fuente chilena.
Ejemplo:
- El mismo señor que vino a Chile a trabajar sin tener domicilio en Chile.
- Si le depositan su sueldo en Boston igual paga impuesto en Chile, porque la fuente
de su renta es chilena.

Viernes 3 de abril de 2009

La aplicación de la ley de la renta de un país en combinación con la ley de la renta de otro
país produce la doble tributación internacional.
Doble tributación internacional
Este problema se da con la aplicación de la ley de la renta de 2 países distintos.
Ejemplo:
IBM Chile tiene una renta en Chile de un 50%
Su renta es 1.000 y paga 500.
Luego IBM USA
Debe reconocer el total de la renta en Chile: 1.000 (los impuestos no se pueden rebajar
como gastos, salvo que su legislación lo autorice, especialmente los pagados en el
extranjero).
Impuesto 50% = 500
Utilidad = 0

Formas de solución a la doble tributación internacional:

1º Tratados internacionales mediante los cuales alguno de los países que suscribe el tratado
renuncia a cobrar impuestos por las rentas de los inversionistas.
Existen 2 criterios: criterio del domicilio o residencia o criterio de la fuente.

13
Si aplica el criterio del domicilio, se conviene en el tratado que se pague en el país del
domicilio del contribuyente.
Por el contrario, se puede también convenir que se pague en el país de la fuente de la renta.
Cuando las economías son muy dispares, va a convenir distintos criterios a cada país. Por
ejemplo entre Chile-USA a USA le conviene el criterio del domicilio y a Chile el país de la
fuente.
Entre Chile y Argentina se pactó el criterio de la fuente.
Para saber que ocurre con cada país hay que ir a la página del Ministerio de RREE y revisar
los tratados internacionales vigentes…

2º Si no hay tratado internacional, es posible que la propia legislación de cada país tenga un
sistema para atenuar o resolver el problema
Un criterio es el del llamado impuesto-gasto, que permite que los impuestos pagados en el
país de la fuente de la renta se puedan rebajar como gasto en el país del domicilio del
contribuyente.
En el ejemplo anterior:
IBM Chile tiene una renta en Chile de un 50%
Su renta es 1.000 y paga 500.
Luego IBM USA
Debe reconocer el total de la renta en Chile: 1.000
Pero puede rebajar los impuestos pagados en el extranjero como gasto.
Impuesto a pagar en USA, 50% = 250
Utilidad = 250

Otro sistema es el llamado Tax Credit en el que el impuesto pagado en el país de la fuente
de la renta se puede rebajar como un crédito contra el impuesto determinado en el país del
domicilio o residencia del contribuyente.
En el ejemplo:
IBM Chile tiene una renta en Chile de un 50%
Su renta es 1.000 y paga 500.
Luego IBM USA
Debe reconocer el total de la renta en Chile: 1.000
Pero puede rebajar los impuestos pagados en el extranjero como crédito.
Impuesto 50% = 500
Crédito x Imp pagado en Chile: (500)
Impuesto a pagar en USA: 0
Utilidad = 500

Otros sistemas podrían ser incluso más favorables: por ejemplo decir que hay crédito y
gasto por lo tributado en el país de la fuente.

El gasto se rebaja de la base imponible:

Base Imponible (valor del hecho gravado) x Tasa = Impuesto.
La base imponible es lo que gano: el sueldo o el precio…
En el ejemplo la base imponible es 1.000 (renta).

El crédito se rebaja del impuesto a pagar, por lo que es más sustancial la rebaja al aplicar
una cifra como crédito que como gasto.

14
¿Qué pasa en Chile con la doble tributación?
Hasta el año 93, había gran discusión con el SII porque la única norma aplicable era el art.
12 de la ley de la renta.
Artículo 12.- Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, se considerarán
las rentas líquidas percibidas, excluyéndose aquellas de que no se pueda disponer en razón
de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del país de
origen. La exclusión de tales rentas se mantendrá mientras subsistan las causales que
hubieren impedido poder disponer de ellas y, entretanto, no empezará a correr plazo alguno
de prescripción en contra del Fisco. En el caso de las agencias u otros establecimientos
permanentes en el exterior, se considerarán en Chile tanto las rentas percibidas como las
devengadas, incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados en el extranjero.

Pero según el SII se guiaba por el art. 31 Nº 2:

Especialmente procederá la deducción de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con
el giro del negocio:
2º.- Los impuestos establecidos por leyes chilenas,
Es decir que no se podría rebajar como gasto los impuestos pagados por leyes extranjeras.

El año 93 se creó un nuevo párrafo VI en la ley de la renta, titulado De las normas relativas
a la doble tributación internacional (art. 41 A y ss).

Se reconoció en Chile un sistema de impuesto o crédito, reconociendo que los chilenos

hacen negocios en el extranjero permitiéndoseles rebajar como gasto los impuestos pagados
en el extranjero, con la limitación que es hasta el monto de la tasa del impuesto de 1ª
categoría.
Ejemplo:
- Lucchetti en Perú:
Renta = 1.000
Impuesto peruano, 30% = 300
- En Chile:
Renta = 1.000
Impuesto 17% = 170
Crédito = (170)
Pero tb hay una renta en Chile = 1.000, que se suma a la renta en Perú.
Luego, impuesto = 340
Y se puede rebajar sólo 170
Los otros 170 podrá rebajarlos al año siguiente…
La idea es que se pueda rebajar el total pero de a poco…

Hay otras leyes tributarias que se refieren al tema de los efectos en el territorio:

La Territorialidad en la ley del IVA

En el IVA tenemos el artículo 4 y 5.
En la ley del IVA los hechos gravados son las ventas y servicios.
El artículo 4 se refiere a las ventas.
Artículo 4º.- Estarán gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales
muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se
celebre la convención respectiva.
Para los efectos de este artículo se entenderán ubicados en territorio nacional, aun cuando al
tiempo de celebrarse la convención se encuentren transitoriamente fuera de él, los bienes
cuya inscripción, matrícula, patente o padrón hayan sido otorgados en Chile.

15
Asimismo, se entenderán ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles
adquiridos por una persona que no tenga el carácter de vendedor o de prestador de servicios,
cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se
encuentren embarcados en el país de procedencia.

El artículo 5 se refiere a los servicios.

Artículo 5º.- El impuesto establecido en esta ley gravará los servicios prestados o utilizados
en el territorio nacional, sea que la remuneración correspondiente se pague o perciba en
Chile o en el extranjero.
Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que
genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde éste se
utilice.
Quedan gravados los servicios prestados en Chile sin importar donde se pague la
remuneración.
Lo importante es que la actividad se realice en Chile. Si se utiliza afuera y se realiza en
Chile queda gravado igual. La única forma en que no quede gravado el servicio es si se
realiza y se utiliza afuera.
Jueves 16 de abril de 2009
Territorialidad en la ley de timbres y estampillas.
El Art 14 del DL 3475

Se gravan las operaciones de crédito en dinero que se contabilicen en Chile, sin importar
donde se suscriban u otorguen estos documentos.
Por tanto la ley chilena es extraterritorial en este aspecto.

Con esto terminamos con la territorialidad en la ley tributaria.

Hemos dicho que la única fuente del derecho tributario es la ley… sólo por ley se pueden
crear modificar o extinguir los tributos.
Las otras fuentes (jurisprudencia, doctrina, etc) pasan a ser sólo medios de estudio pero la
cátedra ha convenido en que la única fuente del derecho tributario es la ley…
Pero hay una excepción en el art 26 del Código Tributario por cual circulares, oficios de
respuesta, dictámenes en que se contiene interpretación de la ley por el SII, tienen valor
legal y son fuente del derecho tributario en el sentido en que si el contribuyente se ha
acogido de buena fe a la interpretación contenida en uno de ellos y dicha interpretación le
es favorable, puede oponerse al cobro de impuestos que le haga el SII, con efecto
retroactivo. Todo esto en la medida en que no haya habido un cambio de criterio del SII
publicado en el DO.
La buena fe se traduce en que la mala fe se prueba y la buena fe se presume… en la práctica
basta con que el contribuyente muestre el oficio o circular sin necesidad de que pruebe que
la conocía… basta que exista un oficio o circular favorable para poder invocarlo.

Art. 26 No procederá el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya

ajustado de buena fe a una determinada interpretación de las leyes tributarias sustentada
por la Dirección o por las Direcciones Regionales en circulares, dictámenes, informes u
otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del
Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o más de éstos en
particular.
En caso que las circulares, dictámenes y demás documentos mencionados en el inciso 1°,
sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha conocido tales
modificaciones desde que hayan sido publicadas de acuerdo con el artículo 15°.

16
Este es un artículo pro contribuyente.
Con esto terminamos las fuentes del derecho tributario.

Órganos que intervienen en la fiscalización, control y recaudación de los impuestos.

Fiscales
Internos
Impuestos Municipales

Externos

Los impuestos externos se traducen en los derechos aduaneros.

La fiscalización y control está a cargo del Servicio de Aduanas.
La recaudación le corresponde a la Tesorería General de la República.

Los Impuestos Internos Municipales (DL 3063 ley de rentas municipales):

Recaudan las municipalidades.
Controlan las municipalidades.

Los Impuestos Internos fiscales (materia de este curso):

Recauda la Tesorería General de la República.
Fiscaliza el SII: a través del DFL Nº 7 de 1980 y el Código Tributario.
Del Código Tributario:
Artículo 1° Las disposiciones de este Código se aplicarán exclusivamente a las materias
de tributación fiscal interna que sean, según la ley, de la competencia del Servicio de
Impuestos Internos.
Art. 6.- Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones que
le confiere su Estatuto Orgánico, el presente Código y las leyes y, en especial, la
aplicación y fiscalización administrativa de las disposiciones tributarias…

EL SII
Organigrama

Dirección Nacional

Contraloría Interna Secretaría General

Subdirecciones

Direcciones
Regionales

Las facultades del Director nacional están en el art. 6 letra A.

- La primera y más importante es la de interpretar la ley tributaria.
- Otra importante es que tiene la tuición en materia de delitos tributarios: decide si el SII se
va a querellar o va denunciar un hecho que revista las características de delito tributario.
El SII tiene un departamento, dependiente de la dirección nacional (una subdirección), que
investiga la existencia de delitos tributarios y le emite informes al director nacional quien
finalmente decide si acciona o no.
El Director Nacional puede delegar en el Consejo de Defensa del Estado esta atribución…
Art. 162 inc. 1º: Las investigaciones de hechos constitutivos de delitos tributarios
sancionados con pena corporal sólo podrán ser iniciadas por denuncia o querella del

17
Servicio. Con todo, la querella podrá también ser presentada por el Consejo de Defensa
del Estado, a requerimiento del Director.
- El Director Nacional también tiene todas las otras facultades administrativas propias de un
jefe de servicio: representa judicial y extrajudicialmente al servicio, etc.

El SII es un órgano autónomo, dependiente del Ministerio de Hacienda y su director es

funcionario de exclusiva confianza del Presidente de la República.

La dirección nacional está compuesta de varias subdirecciones:

- De administración.
- De avaluaciones.
- De fiscalización.
- Normativa.
- Jurídica.
- RRHH.
- De Grandes Empresas.
- Informática.

Las subdirecciones a su vez tienen departamentos…

- La Contraloría Interna se preocupa de que se mantenga el criterio uniforme de las

interpretaciones del SII, sin perjuicio del control de recursos propio de toda contraloría.
- La Secretaría del SII autoriza con su firma todo lo que firma el Director y emite la
información a través del boletín oficial del servicio.
- La subdirección de administración controla los recursos físicos.
- Avaluaciones se preocupa de dar las instrucciones y efectuar directamente las
avaluaciones de bienes raíces, vehículos, etc.
- Fiscalización dicta instructivos señalando a los funcionarios como deben fiscalizar (como
manuales de procedimientos) pero muchas veces asume la fiscalización directa de los
contribuyentes.
- La subdirección normativa es el cerebro del SII. Tiene un departamento de impuestos
directos y otro de impuestos indirectos. De allí emana la interpretación administrativa de la
ley tributaria que luego pasa al director.
- La subdirección jurídica también a través de sus departamentos como el de defensa
judicial, de investigación de delitos tributarios, intervienen directamente en los procesos
judiciales en que actúa el servicio.
- RRHH se encarga de la capacitación…
- Grandes empresas es de reciente creación por estimarse necesario concentrar
específicamente la fiscalización e investigación sobre los contribuyentes mayores (las
empresas más grandes del país).
- Informática pasó a ser de importancia capital porque los procesos e información se llevan
en bases de datos computacionales.

Las direcciones regionales: una por región, salvo en la Metropolitana que hay 4 (central,
sur, oriente y poniente), lo que hace un total a la fecha de 18 (aún no se arman la de Los
Ríos y Arica.-Parinacota).
El Art. 6 letra B se refiere a sus funciones. Las más importantes:
- Absolver las consultas de los contribuyentes.
- Condonar total o parcialmente los intereses penales por mora en el pago de los impuestos.
- Condonar multas.

18
Art. 106 Las sanciones pecuniarias podrán ser remitidas, rebajadas o suspendidas, a
juicio exclusivo del Director Regional…
- Ser jueces en 1ª instancia en materia de reclamaciones tributarias, liquidaciones de
impuestos (sólo hasta fin de año en que empiezan a funcionar los tribunales tributarios de 1ª
instancia).

Viernes 17 de abril de 2009

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
La obligación tributaria es un vínculo jurídico (al igual que el tributo)
La obligación tributaria es un vínculo jurídico entre una parte llamada contribuyente que se
obliga a pagar al fisco sumas de dinero para satisfacer las necesidades colectivas.
(Es válido utilizar aquí el concepto de tributo… para fx de prueba).
Características.
1.- Reconoce una sola fuente que es la ley.
En el derecho común las fuentes son contrato, cuasi contrato, delito y la ley.
2.- Es una obligación pura y simple.
No está sujeta a modalidad: condición, plazo, modo, solidaridad,
3.- Es una obligación perfecta a diferencia de la obligación natural. Tiene tanto acción para
exigir su cumplimiento como excepción para retener lo pagado por ella.
4.- Es una obligación de objeto único. El objeto de la obligación tributaria es el pagar
sumas de dinero. A diferencia de las obligaciones alternativas o facultativas.
5.- Es una obligación de sujeto único. Por regla general es uno el obligado y uno el
acreedor.
Puede en algunos casos existir pluralidad de sujeto: obligación simplemente conjunta u
obligación solidaria.
Ejemplo de simplemente conjunta, art. 5 ley de la renta referida a la comunidad hereditaria.
Artículo 5º.- Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria corresponderán
a los comuneros en proporción a sus cuotas en el patrimonio común.
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerará
como la continuación de la persona del causante…
En todo caso, transcurrido el plazo de tres años desde la apertura de la sucesión, las rentas
respectivas deberán ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el
inciso primero (cada uno responde por su cuota en la herencia). Si las cuotas no se hubieren
determinado en otra forma se estará a las proporciones contenidas en la liquidación del
impuesto de herencia. El plazo de tres años se contará computando por un año completo la
porción de año transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesión hasta el 31 de
diciembre del mismo año.
Ejemplo de obligación solidaria, art. 6 ley de la renta, en el caso de las comunidades
ordinarias o de las sociedades de hecho.
Artículo 6º.- En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesión por causa de
muerte o disolución de la sociedad conyugal, como también en los casos de sociedades de
hecho, los comuneros o socios serán solidariamente responsables de la declaración y pago de
los impuestos de esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de
hecho.

Sin embargo el comunero o socio se liberará de la solidaridad, siempre que en su

declaración individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y actividad y
la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.

La obligación tributaria a la que nos hemos referido es lo que se conoce como la obligación
tributaria principal, pero también existen obligaciones accesorias en materia tributarias.

19
Son obligaciones accesorias: confeccionar balances, declarar retenciones de terceros, etc.
Se diferencia de la obligación accesoria del derecho común:
- En cuanto a su objeto porque en ese caso es asegurar el cumplimiento de la
obligación principal. Acá el objeto es ayudar a la autoridad para una mejor
fiscalización.
- En cuanto al efecto las obligaciones accesorias siguen la suerte de la principal:
extinguida la obligación principal se extingue la accesoria. En materia tributaria las
obligaciones accesorias subsisten no obstante extinguirse la obligación principal.
La relación jurídico-tributaria la componen la obligación accesoria conjuntamente con la
obligación principal.
En definitiva al decir la obligación tributaria a secas nos referimos a la obligación principal.

Elementos de la obligación tributaria:

Sujeto pasivo – sujeto activo – objeto – causa.
- Sujeto activo: el acreedor, en este caso el fisco que puede exigir el cumplimiento de
la obligación.
- Sujeto pasivo: el contribuyente, que es el deudor de la obligación tributaria….
Los sujetos pueden ser diversos:
Tratándose de impuestos de traslación o de recargo se puede distinguir el contribuyente o
sujeto pasivo de derecho y el sujeto pasivo de hecho.
Sujeto pasivo de hecho es el que sufre el impacto económico de impuesto, el que en el
hecho es el obligado al pago, por ejemplo en el IVA el vendedor recarga el impuesto al
comprador… hay una traslación que hace que haya otro sujeto pasivo que es de hecho.
Pero ante el fisco el responsable es el sujeto pasivo de derecho…
Otra posibilidad es la que se da en los impuestos de retención en que aparece un personaje
que denominamos sustituto.
El sustituto es aquel mandatario legal llamado a retener el impuesto y enterarlo en arcas
fiscales. Por ejemplo en el impuesto único de 2ª categoría es el empleador quien al pagar el
sueldo debe retener o restar el porcentaje del impuesto y pagarlo al fisco.
Art. 73 de la ley de la renta se refiere a las retenciones…
¿Quien es el responsable en caso de no pago?
Hay que distinguir: si se retuvo y no se pago, el responsable es el sustituto.
Si no se hizo la retención, responden ambos porque se produce una solidaridad y el fisco
puede perseguir a los 2: al sustituto porque no hizo la retención y el trabajador porque es el
contribuyente.
El art. 83 del Código Tributario se refiere a esto:
Artículo 83.- La responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a retención en
conformidad a los artículos anteriores recaerá únicamente sobre las personas obligadas a
efectuar la retención, siempre que el contribuyente a quien se le haya debido retener el
impuesto acredite que dicha retención se efectuó. Si no se efectúa la retención, la
responsabilidad por el pago recaerá también sobre las personas obligadas a efectuarla, sin
perjuicio de que el Servicio pueda girar el impuesto al beneficiario de la renta afecta y de lo
dispuesto en el artículo 73.
Otra distinción dentro del sujeto pasivo es el tercero responsable:
El tercero responsable es aquel que sin ser el responsable ni el sustituto, resulta
solidariamente responsable en el pago de impuestos cuando faltan los anteriores. En
algunos casos tiene el carácter solidario y en otras subsidiario. Por ejemplo el notario es
solidariamente responsable del impuesto de timbres y estampillas que se pueda generar.
Art. 78 Cod trib
Art. 78 .- Los notarios estarán obligados a vigilar el pago de los tributos que corresponda
aplicar en conformidad a la Ley de Timbres y Estampillas, respecto de las escrituras y

20
documentos que autoricen, o documentos que protocolicen, y responderán solidariamente
con los obligados al pago del impuesto. Para este efecto, el notario firmará la declaración
del impuesto, conjuntamente con el obligado a su pago.
Cesará dicha responsabilidad si el impuesto hubiere sido enterado en Tesorería, de
acuerdo con la determinación efectuada por la justicia ordinaria conforme a lo dispuesto
en el artículo 158.

Los socios en algunas circunstancias como el del socio gestor son responsables
solidariamente en materia tributaria.
- Objeto.
- Causa.

Jueves 23 de abril de 2009

3.-El objeto de la obligación tributaria. Es la prestación de lo debido, aquello que se debe
dar, hacer o no hacer. En materia tributaria, en Derecho Público hace uso y abuso de la
obligación civil. Es una de las típicas salidas que tienen el derecho tributario de irse a cosas
del Derecho Privado. Al hablar del objeto hablamos del objeto de la obligación civil. Lo
que se debe dar es obligación de dar, y se debe dar o entregar sumas de dinero, transferir el
dominio de las mismas. No están ni en mutuo o nada.
Para llegar al objeto de la obligación está la fórmula en que se multiplica la base imponible
por una tasa. Esto da el impuesto, que es el objeto de la obligación, o suma de dinero
pagada.
La base imponible es el valor del hecho gravado y el hecho gravado es el acto o hecho
descrito por la ley capaz de producir tributos o impuestos. Esos hechos son los que yo tengo
que valorar o aplicar un valor.
Ejemplos: prestación de servicios, importación o compra de bien en el exterior, la venta de
bienes corporales muebles, ganar una renta: puede ser con contrato independiente (2da
categoría), puede ser de una empresa (primera categoría). Además se valora, y ese valor
será la base imponible.

Se aplica la tasa que es aquel porcentaje señalada por la ley para cada impuesto y que se
aplica sobre la base imponible para determinar el impuesto. La tasa en el impuesto de
primera categoría es del 17%. El IVA es del 19% El impuesto que grava sueldo de
trabajadores es progresivo de 0 – 40%. El impuesto global para independientes es
progresivo de 0 a 40%, pero es anual a diferencia de la de 2ª categoría que es mensual.
Aplicada la tasa a la base imponible está el impuesto u objeto de la obligación.

4.- La causa. Es el motivo que se ha tenido para contratar en civil. Aquí no, se confunde
con su fuente en el Derecho Tributario. La fuente de la obligación es la ley, por lo tanto la
causa de la obligación tributaria es la ley. Es la causa inmediata y hay la causa final:
obtener recursos para el Estado, política social, causas de política económica o
redistribución de ingresos (objetivos de los impuestos).

La determinación de la obligación tributaria

Determinar la obligación tributaria es lograr conocer el alcance cuantitativo de esta
obligación. Es liquidar la obligación, llevarla al bien más líquido de todos los bienes que es
el dinero. ¿De qué manera se puede determinar la obligación tributaria?

Formas:

21
 1. la ley (de forma directa): son bien excepcionales las situaciones en que determina
directamente la obligación tributaria. La ley dice cuánto hay que pagar (30 pesos)
no hay que hacer ningún cálculo, no está la formula base x tasa = impuesto. Ej.:
impuesto de timbres y estampillas que afecta a los cheques (que no se está aplicando
ahora) es una suma fija. Otro: tributo (no impuesto – derechos, tasas) fijado.
2. el contribuyente en conjunto con la administración o autoridad administrativa
tributaria: esta es la regla general.
3. la justicia: debemos entender que esta determinación es eventual, pero no en el
sentido de ocasional. Es eventual en subsidio de la determinación hecha por la ley o
por el contribuyente con el SII, por cuanto si no hay acuerdo en la determinación
hecha por la ley o por el contribuyente con la Administración o la Autoridad, puede
recurrirse a los tribunales. Esto nos lleva a ver derecho procesal tributario.

Características de las declaraciones de impuestos

1.-Son formales y se hacen bajo juramento: son formales, porque no se hacen como uno
quiere no más, sino de acuerdo a las normas legales o reglamentarias e instrucciones que da
el SII. El Art. 30 dice que se hacen por escrito y bajo juramento. Vuelve a insistir en que se
debe hacer en la forma que dice SII (reitera lo dicho por el Art. 29).
Artículo 29.- La presentación de declaraciones con el objeto de determinar la procedencia
o liquidación de un impuesto, se hará de acuerdo con las normas legales o reglamentarias
y con las instrucciones que imparta la Dirección incluyendo toda la información que fuere
necesaria.
Art. 30. Las declaraciones se presentarán por escrito, bajo juramento, en las oficinas del
Servicio u otras que señale la Dirección, en la forma y cumpliendo las exigencias que ésta
determine.
La Dirección podrá autorizar a los contribuyentes para que presenten los informes y
declaraciones, en medios distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse mediante
sistemas tecnológicos.
El Director podrá convenir con la Tesorería General de la República y con entidades
privadas la recepción de las declaraciones, incluidas aquellas con pago simultáneo. Estas
declaraciones deberán ser remitidas al Servicio de Impuestos Internos. Este procederá a
entregar las informaciones procedentes que el Servicio de Tesorerías requiera para el
cumplimiento de sus atribuciones legales, como también las que procedan legalmente
respecto de otras instituciones, organismos y tribunales.
Asimismo, en uso de sus facultades, podrá encomendar el procesamiento de las
declaraciones y giros a entidades privadas, previo convenio.
Las personas que, a cualquier título, reciban o procesen las declaraciones o giros quedan
sujetas a obligación de reserva absoluta de todos aquellos antecedentes individuales de
que conozcan en virtud del trabajo que realizan. La infracción a esta obligación será
sancionada con reclusión menor en su grado medio y multa de 5 a 100 UTM.
Asimismo, el Director podrá disponer de acuerdo con el Tesorero General de la
República, que el pago de determinados impuestos se efectúe simultáneamente, con la
presentación de la declaración, omitiéndose el giro de órdenes de ingreso. Con todo, el
pago deberá hacerse sólo en la Tesorería General de la República o en las entidades en
que ésta delegue la función recaudadora.
La impresión en papel que efectúe el Servicio de los informes o declaraciones presentadas
en los referidos medios, tendrá el valor probatorio de un instrumento privado emanado de
la persona bajo cuya firma electrónica se presente.

2.-En cuanto a las formas de hacer la declaración, se hacen normalmente por escrito y
en los formularios que entrega el SII: el Art. 32 dice que el SII proporcionará formularios

22
para la declaración, pero la falta de ella no exime de la obligación de presentar dentro de los
plazos. Hubo un recurso de protección presentado por los colegios de contadores de
Concepción, porque SII pretendido que se presente la mayoría por vía electrónica. Tanto
fue la presión para hacerlo que en Concepción no habían formularios. Se acogió el recurso,
situación diversa de lo que dice la ley.
De otra forma se puede hacer. El Art. 30 inciso 2 autoriza a SII para que los contribuyentes
presenten la información de modo distinto al papel (vía electrónica). Es más, hoy se permite
que se haga por vía telefónica.
Artículo 32.- El Servicio proporcionará formularios para las declaraciones; pero la falta
de ellos no eximirá a los contribuyentes de la obligación de presentarlas dentro de los
plazos legales o reglamentarios.

3.-Son reservadas: son secretas. Se tuvo que modificar el Art. 35 que decía antes del 96
que cualquiera podía ir a SII y pedir la renta de otra persona. Incluso se tenía que publicar.
Ahora se reconoce la reserva de las declaraciones, según el Art. 30 inciso 5. Está
fuertemente sancionado. Esto aplica a bancos que piden declaraciones (por Ej.: para
créditos) u otros casos aplicables, no sólo funcionarios del SII. El Art. 35 inciso 2 se aplica
sólo a los funcionarios del SII y dice que no podrán divulgar la información de las
declaraciones.

Excepciones a la reserva:
1.-Cuando se pide en algún juicio de carácter tributario (Art. 35 inciso 3)
2.-Juicios de alimentos: el alimentario es demandado por no pago de alimentos y el juez de
familia puede solicitar la información de las declaraciones de renta.
3.-Los fiscales del Ministerio Público: cuando están investigando delitos, lavado de dinero,
etc. puede pedir informes genéricos de la recaudación del año.
Art. 35. Junto con sus declaraciones, los contribuyentes sujetos a la obligación de llevar
contabilidad presentarán los balances y copia de los inventarios con la firma de un
contador.
El contribuyente podrá cumplir dicha obligación acreditando que lleva un libro de
inventario debidamente foliado y timbrado, u otro sistema autorizado por el Director
Regional. El Servicio podrá exigir la presentación de otros documentos tales como libros
de contabilidad, detalle de la cuenta de pérdidas y ganancias, documentos o exposición
explicativas y demás que justifiquen el monto de la renta declarada y las partidas anotadas
en la contabilidad.
El Director y demás funcionarios del Servicio no podrán divulgar, en forma alguna, la
cuantía o fuente de las rentas, ni las pérdidas, gastos o cualesquiera datos relativos a
ellas, que figuren en las declaraciones obligatorias, ni permitirán que éstas o sus copias o
los libros o papeles que contengan extractos o datos tomados de ellas sean conocidos por
persona alguna ajena al Servicio salvo en cuanto fueren necesarios para dar cumplimiento
a las disposiciones del presente Código u otras normas legales.
El precepto anterior no obsta al examen de las declaraciones por los jueces o al
otorgamiento de la información que éstos soliciten sobre datos contenidos en ellas, cuando
dicho examen o información sea necesario para la prosecución de los juicios sobre
impuesto y sobre alimentos; ni al examen que practiquen o a la información que soliciten
los fiscales del Ministerio Público cuando investiguen hechos constitutivos de delito, ni a
la publicación de datos estadísticos en forma que no puedan identificarse los informes,
declaraciones o partidas respecto de cada contribuyente en particular.
Para los efectos de lo dispuesto en este artículo y para el debido resguardo del eficaz
cumplimiento de los procedimientos y recursos que contempla este Código, sólo el Servicio
podrá revisar o examinar las declaraciones que presenten los contribuyentes, sin perjuicio

23
de las atribuciones de los Tribunales de Justicia y de los fiscales del Ministerio Público, en
su caso.
La información tributaria, que conforme a la ley proporcione el Servicio, solamente podrá
ser usada para los fines propios de la institución que la recepciona.

4.-Debe hacerse en los plazos que establece las leyes –Art. 36: hay 2 plazos generales en
el pago de los impuestos, según se trate de impuestos mensuales o anuales.
a. Impuestos mensuales: se deben declarar y pagar dentro de los 12 primeros días del mes
siguiente a aquel en que ocurrieron los hechos gravados.
b. Impuestos anuales: se deben declarar y pagar en el mes de abril del año siguiente a aquel
en que ocurrieron los hechos gravados.
Art. 36. El plazo de declaración y pago de los diversos impuestos se regirá por las
disposiciones legales y reglamentarias vigentes.
No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, el Presidente de la República podrá fijar y
modificar las fechas de declaración y pago de los diversos impuestos y establecer los
procedimientos administrativos que juzgue más adecuados a su expedita y correcta
percepción. Asimismo, podrá modificar la periodicidad de pago del impuesto territorial.
Cuando el plazo de declaración y pago de un impuesto venza en día feriado, en día sábado
o el día 31 de diciembre, éste se prorrogará hasta el primer día hábil siguiente. Esta
prórroga no se considerará para los efectos de determinar los reajustes que procedan, sin
perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 53.
Asimismo, el Presidente de la República podrá ampliar el plazo para la presentación de
documentos y antecedentes de carácter tributario exigidos por la ley o los reglamentos.
Dicha facultad podrá ser delegada en el Director del Servicio de Impuestos Internos
mediante decretos expedidos a través del Ministerio de Hacienda.
El Director podrá ampliar el plazo de presentación de aquellas declaraciones que se
realicen por sistemas tecnológicos y que no importen el pago de un impuesto, respetando
el plazo de los contribuyentes con derecho a devolución de impuestos. En todo caso, la
ampliación del plazo no podrá implicar atraso en la entrega de la información que deba
proporcionarse a Tesorería.

El Art. 91 DL 824 dice que los pagos provisionales de impuestos se pagan en la Tesorería
entre el 1 y 12 del mes sgts a la obtención del mismo. El PPM es de estos.
ARTICULO 91°.- El pago del impuesto provisional mensual se realizará directamente en
Tesorería, entre el 1° y el 12 del mes siguiente al de obtención de los ingresos o de aquel
en que se efectúen los retiros y distribuciones, tratándose de los contribuyentes del
artículo 14 bis, sujetos a la obligación de dicho pago provisional.
No obstante, los contribuyentes mencionados en las letras e) y f) del artículo 84° podrán
acumular los pagos provisionales obligatorios hasta por 4 meses e ingresarlos en
Tesorería entre el 1° y el 12 (24-a-a-1) de abril, agosto y diciembre, respectivamente.
Los pagos voluntarios se podrán efectuar en cualquier día hábil del mes.

El Art. 93 señala que el impuesto a la renta de categorías se paga en abril por las rentas del
año anterior (se refiere a un impuesto anual).
ARTICULO 93°.- El impuesto provisional pagado en conformidad con los artículos
anteriores por el año calendario o período de balance, deberá ser imputado en orden
sucesivo, para pagar las siguientes obligaciones tributarias:
1°.- Impuesto a la renta de Categoría, que debe declararse en el mes de abril, (24-a-b) por
las rentas del año calendario anterior o en otra fecha, señalada por la Ley de la Renta.
2. Impuesto establecido en el artículo 64 bis.
3°.- SUPRIMIDO LEY 18293

24
4°.- Impuesto Global Complementario o Adicional que deben declarar los contribuyentes
individuales, por las rentas del año calendario anterior, y
5°.- Otros impuestos de declaración anual.

El IVA, el impuesto a la renta se pagan mensualmente. El impuesto territorial o

contribuciones de bienes raíces son en 4 cuotas anuales.
En cuanto a estos plazos hay situaciones en que se pueden prorrogar el pago.

Casos de prórroga:
1.- El Director Regional puede dar prórroga: no puede exceder de 4 meses en este caso,
salvo que se trate del impuesto a la renta y el contribuyente esté fuera del país (Art. 31)
Artículo 31.- El Director Regional podrá ampliar el plazo para la presentación de las
declaraciones siempre que a su juicio exclusivo existan razones fundadas para ello, y
dejará constancia escrita de la prórroga y de su fundamento. Las prórrogas no serán
concedidas por más de cuatro meses, salvo que el contribuyente se encuentre en el
extranjero y las declaraciones se refieran al impuesto a la renta.
Si el Director Regional amplía el plazo para la presentación de declaraciones, se pagarán
los impuestos con reajustes e intereses penales en la forma establecida en el artículo 53 de
este Código.

2.- Prórroga del Presidente de la Republica (Art. 36 inciso 2): a diferencia de la del DR, es
una prórroga de carácter general hecha por Decreto Supremo y es aplicable a todos los
contribuyentes afectos al impuesto. El del DR es para el caso particular o especial en que la
persona pide una prórroga. Además, el del PdR es una prórroga para declarar y pagar,
mientras que la del DR es sólo para declarar, de tal modo que cuando se paga finalmente se
va a pagar con ajustes e intereses. Se salva de pagar la multa en el caso del DR porque en el
caso del PdR es para declarar y pagar, la fecha se prorroga.

Art. 36 inciso 2 No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, el Presidente de la

República podrá fijar y modificar las fechas de declaración y pago de los diversos
impuestos y establecer los procedimientos administrativos que juzgue más adecuados a su
expedita y correcta percepción. Asimismo, podrá modificar la periodicidad de pago del
impuesto territorial.

3.-Prórroga legal (Art. 36): ocurre cuando el plazo de la declaración y pago vencen en día
feriado, día sábado o el 31 de diciembre. Se prorrogará hasta el 1er día hábil siguiente. Si el
día 12 cae en feriado, por ejemplo.
Art. 36. El plazo de declaración y pago de los diversos impuestos se regirá por las
disposiciones legales y reglamentarias vigentes.
No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, el Presidente de la República podrá fijar y
modificar las fechas de declaración y pago de los diversos impuestos y establecer los
procedimientos administrativos que juzgue más adecuados a su expedita y correcta
percepción. Asimismo, podrá modificar la periodicidad de pago del impuesto territorial.
Cuando el plazo de declaración y pago de un impuesto venza en día feriado, en día sábado
o el día 31 de diciembre, éste se prorrogará hasta el primer día hábil siguiente. Esta
prórroga no se considerará para los efectos de determinar los reajustes que procedan, sin
perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 53.
Asimismo, el Presidente de la República podrá ampliar el plazo para la presentación de
documentos y antecedentes de carácter tributario exigidos por la ley o los reglamentos.
Dicha facultad podrá ser delegada en el Director del Servicio de Impuestos Internos
mediante decretos expedidos a través del Ministerio de Hacienda.

25
El Director podrá ampliar el plazo de presentación de aquellas declaraciones que se
realicen por sistemas tecnológicos y que no importen el pago de un impuesto, respetando
el plazo de los contribuyentes con derecho a devolución de impuestos. En todo caso, la
ampliación del plazo no podrá implicar atraso en la entrega de la información que deba
proporcionarse a Tesorería.

4.- Prórroga del Director Nacional: puede ampliar el plazo de presentación de las
declaraciones cuando se realicen por métodos tecnológicos (internet) siempre que no
importe el pago de impuestos. Por ejemplo, cuando se está solicitando una devolución de
impuestos. Ahora se puede declarar la renta hasta el 9 de mayo si se está pidiendo
devolución. Si hay pago, no.

5.-Junto con las declaraciones (Art. 33 y 35) los contribuyentes deben acompañar
documentos y antecedentes exigidos por el SII o por la ley: Ej.: quienes están obligados
a llevar la contabilidad deben presentar inventarios, balances, libros. Esto en la práctica no
se practica. Nadie anda con los libros. Uno jura dejar estos antecedentes a disposición del
SII. Durante un periodo determinado puede pedirme todos los antecedentes.

Etapas para determinar la obligación

1.-La declaración: la declaración de impuestos es aquella por la cual el contribuyente le
señala a la autoridad administrativa los hechos gravados en los que ha incurrido, valoriza
estos hechos y determina el alcance constitutivo de la obligación. Hace una liquidación y
paga. Antiguamente esta fase señalaba los hechos gravados (vendiste una casa, prestaste
servicios, tienes sueldo X), se sumaban y se entregaba al SII, que con esa información hacía
la liquidación. Impuesto a pagar: XXXX pesos. Luego uno pedía el giro y pagaba. Hoy,
uno determina el impuesto, lo liquida y además lo paga. El contribuyente hace todo. Pasa a
la revisión de SII, y puede determinar reliquidar o liquidar. Pasamos a una segunda fase: el
contribuyente liquida, pero la verdadera liquidación la hace el SII, reliquida o liquida
efectivamente. Sobre esto uno puede reclamar.

2.-La etapa de liquidación: hecha la declaración, nace un plazo para que SII revise.
Producto de la revisión puede llegar a una liquidación. El Art. 24 da las situaciones en que
puede haber liquidación de impuestos:
i. los contribuyentes que no presenten su declaración debiendo hacerlo
ii. para los contribuyentes en que se determinen diferencias de
impuestos: no estaba de acuerdo el SII.

La liquidación es un documento emitido por SII, escueto, porque contiene solamente las
partidas omitidas en la declaración del contribuyente. Ej.: IVA del mes de marzo del año
2009; renta de X fecha. Ej.: factura X no era gasto presunto, así que hay diferencia de
impuestos y además se presume que usted empresario sacó la plata, y está afecto al
impuesto global complementario. Da la diferencia de impuestos que estima el SII que uno
debe, aplicando los reajustes, intereses y multas correspondientes.
Art. 24. A los contribuyentes que no presentaren declaración estando obligados a hacerlo,
o a los cuales se les determinaren diferencias de impuestos, el Servicio les practicará una
liquidación en la cual se dejará constancia de las partidas no comprendidas en su
declaración o liquidación anterior. En la misma liquidación deberá indicarse el monto de
los tributos adeudados y, cuando proceda, el monto de las multas en que haya incurrido el
contribuyente por atraso en presentar su declaración y los reajustes e intereses por mora
en el pago.

26
Salvo disposición en contrario, los impuestos determinados en la forma indicada en el
inciso anterior y las multas respectivas se girarán transcurrido el plazo de sesenta días
señalado en el inciso 3° del artículo 124°. Sin embargo, si el contribuyente hubiere
deducido reclamación, los impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada de la
liquidación se girarán sólo una vez que la Dirección Regional se haya pronunciado sobre
el reclamo o deba éste entenderse rechazado de conformidad al artículo 135° o en virtud
de otras disposiciones legales. Para el giro de los impuestos y multas correspondientes a
la parte no reclamada de la liquidación, dichos impuestos y multas se establecerán
provisionalmente con prescindencia de las partidas o elementos de la liquidación que
hubieren sido objeto de la reclamación.
A petición del contribuyente podrán también girarse los impuestos con anterioridad a las
oportunidades señaladas en el inciso anterior.
En los casos de impuestos de recargo, retención o traslación, que no hayan sido
declarados oportunamente, el Servicio podrá girar de inmediato y sin otro trámite previo,
los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas, como también por las
cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas y en relación con las cuales se haya
interpuesto acción penal por delito tributario. En el caso de quiebra del contribuyente, el
Servicio podrá, asimismo, girar de inmediato y sin otro trámite previo, todos los impuestos
adeudados por el fallido, sin perjuicio de la verificación que deberá efectuar el Fisco en
conformidad con las normas generales.
Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a
cantidades respecto de las cuales haya obtenido devolución o imputación, serán
consideradas como impuestos sujetos a retención para los efectos de su determinación,
reajustes, intereses y sanciones que procedan, y para la aplicación de lo dispuesto en la
primera parte del inciso anterior.

Para que el SII llegue a esta liquidación de impuestos tiene que haber fiscalizado o revisado
al contribuyente previamente.

La fiscalización
El Título IV del Código en el Art. 59 empieza con que el SII dentro de los plazos de
prescripción podrá examinar las declaraciones del contribuyente. Los plazos de
prescripción son de 3 años ordinariamente y 6 años extraordinariamente. Aumenta a 6
según el Art. 200 cuando el contribuyente no presentó la declaración debiendo hacerlo, y
cuando la declaración presentada fue considerada como maliciosamente falsa.
Artículo 59.- Dentro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá examinar y revisar
las declaraciones presentadas por los contribuyentes.
Art. 200. El Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su
liquidación y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del término de tres años
contado desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago.
El plazo señalado en el inciso anterior será de seis años para la revisión de impuestos
sujetos a declaración, cuando ésta no se hubiere presentado o la presentada fuere
maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaración
aquellos que deban ser pagados previa declaración del contribuyente o del responsable del
impuesto.
En los plazos señalados en los incisos anteriores y computados en la misma forma
prescribirá la acción del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan
a los impuestos adeudados.
Los plazos anteriores se entenderán aumentados por el término de tres meses desde que se
cite al contribuyente, de conformidad al artículo 63 o a otras disposiciones que
establezcan el trámite de la citación para determinar o reliquidar un impuesto, respecto de

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los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la
citación. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citación respectiva, se
entenderán igualmente aumentados, en los mismos términos, los plazos señalados en este
artículo.
Las acciones para perseguir las sanciones de carácter pecuniario y otras que no accedan
al pago de un impuesto prescribirán en tres años contados desde la fecha en que se
cometió la infracción.

Facultades del SII para fiscalizar al contribuyente:

Todas las facultades legales. El Art. 63 dice que tiene todos los medios para probar la
exactitud.
Artículo 63.- El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud
de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y
antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse.
El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente para que, dentro
del plazo de un mes, presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o confirme la
anterior. Sin embargo, dicha citación deberá practicarse en los casos en que la ley la
establezca como trámite previo. A solicitud del interesado dicho funcionario podrá ampliar
este plazo, por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad podrá ser delegada en otros
jefes de las respectivas oficinas.
La citación producirá el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos del
inciso 3° del artículo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se
indiquen determinadamente en ella.

También hace uso de medios ilegales. Ej.: el bloqueo al contribuyente. Esto significa que
uno va a sacar boletas y no se le permite a uno el timbraje de la boleta. Es un mecanismo de
presión para que uno pague, pero no están autorizados para hacer esto. Lo que ocurre es que
si uno recurre de protección, por ejemplo, para desquitarse te citan todos los años.

Viernes 24 de abril de 2009

Medios de fiscalización legal
 Auditoria.
 Solicitar estados de situación.
 Requerir inventario y participar en la confección de ellos.
 Citar a declarar a cualquier persona.
 Citar al contribuyente.
 Exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias accesorias.
 Tasar operaciones de los contribuyentes

1.-Auditoria
Puede revisar documentos propios de la contabilidad del contribuyente. Eso permite al SII
revisar documentos privados
Art. 60 inc 1. Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones o de obtener
información, el Servicio podrá examinar los inventarios, balances, libros de contabilidad y
documentos del contribuyente, en todo lo que se relacione con los elementos que deban
servir de base para la determinación del impuesto o con otros puntos que figuren o
debieran figurar en la declaración. Con iguales fines podrá el Servicio examinar los libros
y documentos de las personas obligadas a retener un impuesto.

2.-Solicitar estados de situación

28
Esto se hace para demostrar la capacidad económica del contribuyente. Cuando uno pide un
crédito hipotecario y las instituciones piden el estado de situación, este se lo envían al SII,
por lo que no se puede exagerar los activos que se tengan.
Art. 60 inc 2-3. El Director Regional podrá disponer que los contribuyentes presenten, en
los casos que así lo determine, un estado de situación. Podrá exigirse, además, que este
estado de situación incluya el valor de costo y fecha de adquisición de los bienes que
especifique el Director Regional.
No se incluirán en este estado de situación los bienes muebles de uso personal del
contribuyente ni los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitación, con
excepción de los vehículos terrestres, marítimos y aéreos de uso personal, los que deberán
indicarse si así lo exigiere el Director Regional.
Artículo 84.- Una copia de los balances y estados de situación que se presenten a los
bancos y demás instituciones de crédito será enviada por estas instituciones a la Dirección
Regional, en los casos particulares en que el Director Regional lo solicite.

3.-Requerir inventario y participar en la confección de ellos

Se comparan unos con otros y si hay un faltante, quiere decir que hubo ventas y se omitió
IVA por lo tanto no declaro rentas. El mismo SII puede inventariar, si el contribuyente se
opone a que el SII entre, el servicio puede pedir el auxilio de la fuerza publica.
Art. 60 inc 4-5-6-7. La confección o modificación de inventarios podrá ser presenciada
por los funcionarios del Servicio autorizados, quienes, además, podrán confeccionar
inventarios o confrontar en cualquier momento los inventarios del contribuyente con las
exigencias reales, pero sin interferir el normal desenvolvimiento de la actividad
correspondiente.
Este examen, confección o confrontación deberá efectuarse con las limitaciones de tiempo
y forma que determine el Servicio y en cualquier lugar en que el interesado mantenga los
libros, documentos, antecedentes o bienes o en otro que el Servicio señale de acuerdo con
él.
El Director o el Director Regional, según el caso, podrá ordenar que el inventario se
confronte con el auxilio de la fuerza pública, cuando exista oposición de parte del
contribuyente.
Con el fin de llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el funcionario
encargado de la diligencia podrá recurrir al auxilio de la fuerza pública, la que le será
concedida por el Jefe de Carabineros más inmediato sin más trámite que la exhibición de
la resolución que ordena dicha medida, pudiendo procederse con allanamiento y
descerrajamiento si fuere necesario.

4.-Citar a declarar a cualquier persona.

El servicio puede citar a cualquier persona, con la excepción de los parientes, personas que
deben guardar secreto profesional, etc.
Artículo 34.- Están obligados a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en
una declaración, los contribuyentes, los que las hayan firmado y los técnicos y asesores
que hayan intervenido en su confección, o en la preparación de ella o de sus antecedentes,
siempre que el Servicio lo requiera, dentro de los plazos de prescripción. Tratándose de
sociedades esta obligación recaerá, además, sobre los socios o administradores que señale
la Dirección Regional. Si se trata de sociedades anónimas o en comandita, están obligados
a prestar ese juramento su presidente, vicepresidente, gerente, directores o socios
gestores, que, según el caso, indique la Dirección Regional.
Art. 60 inc penúltimo Para la aplicación, fiscalización o investigación del cumplimiento
de las leyes tributarias, el Servicio podrá pedir declaración jurada por escrito o citar a
toda persona domiciliada dentro de la jurisdicción de la oficina que la cite, para que

29
concurra a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera
naturaleza relacionados con terceras personas. Estarán exceptuados de estas
obligaciones, salvo en los casos de sucesión por causa de muerte o comunidades en que
sean comuneros los parientes, el cónyuge, los parientes por consanguinidad en la línea
recta o dentro del cuarto grado de la colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por
afinidad en la línea recta o dentro del segundo grado de la colateral de dichos terceros.
Además estarán exceptuadas de estas obligaciones las personas obligadas a guardar el
secreto profesional.

5.-Citar al contribuyente.
Es el trámite por medio del cual el servicio requiere al contribuyente para que éste presente
una declaración o rectifique, aclare, amplíe o confirme la declarada.
Es un trámite formal y facultativo del servicio. Sin embargo hay casos en que el servicio
esta obligado a citar al contribuyente si quiere liquidarlo. Esto puede acarrear nulidad de
derecho público, es decir no permite que se sanee a posteriori.
Casos en que la citación es obligatoria
1.-Cuando el SII quiere declarar como no fidedigna la contabilidad del contribuyente. El
contribuyente que tiene la contabilidad bien hecha tiene un medio de prueba, que es plena
prueba.
Artículo 21.- Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de
contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios
para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las
operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto.
El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o
producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a
menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En
tal caso, el Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64 practicará
las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los
antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidación
o reliquidación, el contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes las
impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.

2.- Cuando el contribuyente no presenta declaraciones estando obligado a hacerlo, el

servicio tiene que citarlo para que declare y ahí lo liquida, si no lo cita es anulable.
Artículo 22.- Si un contribuyente no presentare declaración, estando obligado a hacerlo,
el Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64, podrá fijar los
impuestos que adeude con el solo mérito de los antecedentes de que disponga.

3.- Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o prorratear diversos tipos de
ingresos o de gastos, y el contribuyente no esté obligado a llevar contabilidad separada. El
servicio debe pedir los antecedentes que corresponden con la citación. Si el contribuyente
no da los antecedentes el SII lo hace a su gusto.
Ej. La exportación esta exenta de IVA. Contribuyente vende frutas en Chile y en el
extranjero, la parte productiva de la fruta esta confusa, y no esta obligado a llevar
contabilidad separada. El contribuyente tiene que prorratear eso porque en las facturas de
compra tiene un crédito.
Artículo 27 inc 2.- Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o
prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no esté obligado a
llevar una contabilidad separada, el Servicio pedirá a éste los antecedentes que
correspondan, haciendo uso del procedimiento contemplado en el artículo 63°.. A falta de

30
antecedentes o si ellos fueren incompletos, el Servicio hará directamente la separación o
prorrateo pertinente.

Plazo para contestar la citación

Un mes desde que se notifique. Es conveniente hacerlo por escrito, pero no es obligatorio.
Es prorrogable hasta por un mes más. Esto es facultativo porque podrían ser 2 semanas,
pero por lo general el servicio da un mes.

Efectos de la citación
1.-Se amplia el plazo de prescripción que tiene el Fisco para fiscalizar al contribuyente y
también para cobrar los impuestos.
• Prescripción ordinaria 3 años: Por el solo hecho de citar al contribuyente se
aumenta 3 meses.
Si el contribuyente pide prorroga hasta un mes más.
Puede aumentar 3 meses más, cuando el SII quiere notificar al contribuyente por
carta certificada de alguna gestión y la carta vuelve al servicio sin resultado.
• Prescripción extraordinaria 6 años: Se da en los contribuyentes obligados a
presentar declaración y no la presentan o que la presentada fuere maliciosamente
falsa. Y se dan los mismos plazos anteriores.
Art. 200. El Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su
liquidación y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del término de tres años
contado desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago.
El plazo señalado en el inciso anterior será de seis años para la revisión de impuestos
sujetos a declaración, cuando ésta no se hubiere presentado o la presentada fuere
maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaración
aquellos que deban ser pagados previa declaración del contribuyente o del responsable del
impuesto.
En los plazos señalados en los incisos anteriores y computados en la misma forma
prescribirá la acción del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan
a los impuestos adeudados.
Los plazos anteriores se entenderán aumentados por el término de tres meses desde que se
cite al contribuyente, de conformidad al artículo 63 o a otras disposiciones que
establezcan el trámite de la citación para determinar o reliquidar un impuesto, respecto de
los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la
citación. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citación respectiva, se
entenderán igualmente aumentados, en los mismos términos, los plazos señalados en este
artículo.
Las acciones para perseguir las sanciones de carácter pecuniario y otras que no accedan
al pago de un impuesto prescribirán en tres años contados desde la fecha en que se
cometió la infracción.
Art. 11. Toda notificación que el Servicio deba practicar se hará personalmente, por
cédula o por carta certificada dirigida al domicilio del interesado, salvo que una
disposición expresa ordene otra forma de notificación.
La carta certificada mencionada en el inciso precedente podrá ser entregada por el
funcionario de Correos que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera
persona adulta que se encuentre en él, debiendo ésta firmar el recibo respectivo.
No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada deberá ser remitida a la casilla
o apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijado como tal. En
este caso, el funcionario de correos deberá entregar la carta al interesado o a la persona a
la cual éste haya conferido poder para retirar su correspondencia, debiendo estas
personas firmar el recibo correspondiente.
31
Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona
adulta o éstos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren
la remitida en la forma señalada en el inciso anterior dentro del plazo de 15 días, contados
desde su envío, se dejará constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del
funcionario y la del Jefe de la Oficina de Correos que corresponda y se devolverá al
Servicio, aumentándose o renovándose por este hecho los plazos del artículo 200 en tres
meses, contados desde la recepción de la carta devuelta.
En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarán a correr tres días después
de su envío.
Las resoluciones que modifiquen los avalúos y/o contribuciones de bienes raíces podrán
ser notificadas mediante el envío de un aviso postal simple dirigido a la propiedad
afectada o al domicilio que para estos efectos el propietario haya registrado en el Servicio
y, a falta de éste, al domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio. Estos
avisos podrán ser confeccionados por medios mecánicos y carecer de timbres y firmas.

2.- El servicio queda autorizado en todo caso a efectuar la liquidación.

Art. 64 inc 1. El Servicio podrá tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en
su poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la citación que se le hiciere de
acuerdo con el artículo 63 o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le
formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en
definitiva se comprueben.
Asimismo, el Servicio podrá proceder a la tasación de la base imponible de los impuestos,
en los casos del inciso 2° del artículo 21 y del artículo 22.

6.-Exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias accesorias.

Artículo 66.- Todas las personas naturales y jurídicas y las entidades o agrupaciones sin
personalidad jurídica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razón de sus
actividades o condición causen o puedan causar impuestos, deben estar inscritas en el Rol
Único Tributario de acuerdo con las normas del Reglamento respectivo.
Art. 68 inc 1. Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas
gravadas en la primera y segunda categorías a que se refieren los números 1°, letras a) y
b), 3°, 4° y 5° de los artículos 20, 42 N° 2° y 48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
deberán presentar al Servicio, dentro de los dos meses siguientes a aquel en que
comiencen sus actividades, una declaración jurada sobre dicha iniciación. El Director
podrá, mediante normas de carácter general, eximir de presentar esta declaración a
contribuyentes o grupos de contribuyentes de escasos recursos económicos o que no
tengan la preparación necesaria para confeccionarla, o bien, para sustituir esta exigencia
por otros procedimientos que constituyan un trámite simplificado.
Ayudan a una mejor fiscalización:
- Obtener R.U.T.
- Declaración de iniciación de actividades (toda persona que inicia un negocio o alguna
labor susceptible de producir renta debe presentar al servicio la declaración):
Están obligados a presentarla
1.-Los contribuyentes del Art 20 Nº 1 letra a y b 3-4-5 LDR.
2.-Los contribuyentes del Art. 42 Nº 2 LDR

ARTICULO 20°.- Establécese un impuesto de 17% que podrá ser imputado a los
impuestos global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artículos
56, N° 3 y 63. Este impuesto se determinará, recaudará y pagará sobre:
1.- La renta de los bienes raíces en conformidad a las normas siguientes:

32
a) Tratándose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier título bienes raíces
agrícolas se gravará la renta efectiva de dichos bienes, sin perjuicio de lo dispuesto en la
letra b) de este número.
Del monto del impuesto de esta categoría podrá rebajarse el impuesto territorial pagado
por el período al cual corresponde la declaración de renta. Sólo tendrá derecho a esta
rebaja el propietario o usufructurario.
Si el monto de la rebaja contemplada en este inciso excediera del impuesto aplicable a las
rentas de esta categoría, dicho excedente no podrá imputarse e otro impuesto ni solicitarse
su devolución.
La cantidad cuya deducción se autoriza en el inciso anterior se reajustará de acuerdo con
el porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor en el
período comprendido entre el último día del mes anterior a la fecha de pago de la
contribución y el último día del mes anterior al de cierre del ejercicio respectivo;
b) Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes raíces agrícolas, que no sean
sociedades anónimas y que cumplan los requisitos que se indican más adelante, pagarán el
impuesto de esta categoría sobre la base de la renta de dichos predios agrícolas, la que se
presume de derecho es igual al 10% del avalúo fiscal de los predios. Cuando la
explotación se haga a cualquier otro título se presume de derecho que la renta es igual al
4% del avalúo fiscal de dichos predios. Para los fines de estas presunciones se considerará
como ejercicio agrícola el período anual que termina el 31 de diciembre.
Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas, sociedades de
personas u otras personas jurídicas, deberán estar formadas exclusivamente por personas
naturales.
El régimen tributario contemplado en esta letra no se aplicará a los contribuyentes que
obtengan rentas de primera categoría por las cuales deban declarar impuestos sobre renta
efectiva según contabilidad completa.
Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de renta contemplado en esta letra los
contribuyentes propietarios o usufructuarios de predios agrícolas o que a cualquier título
los exploten, cuyas ventas netas anuales no excedan en su conjunto de 8.000 unidades
tributarias mensuales. Para la determinación de las ventas no se considerarán las
enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado del contribuyente. Para este efecto, las ventas de cada mes deberán
expresarse en unidades tributarias mensuales de acuerdo con el valor de ésta en el período
respectivo.
El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas según contabilidad
completa, lo estará a contar del 1° de enero del año siguiente a aquél en que se cumplan
los requisitos señalados y no podrá volver al régimen de renta presunta. Exceptúase el
caso en que el contribuyente no haya estado afecto al impuesto de primera categoría por
su actividad agrícola por cinco ejercicios consecutivos o más, caso en el cual deberá
estarse a las reglas generales establecidas en esta letra para determinar si se aplica o no
el régimen de renta presunta. Para los efectos de computar el plazo de cinco ejercicios se
considerará que el contribuyente desarrolla actividades agrícolas cuando arrienda o cede
en cualquier forma el goce de predios agrícolas cuya propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple el requisito del inciso cuarto de esta letra,
deberá sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las sociedades y, en su
caso, comunidades con las que esté relacionado y que realicen actividades agrícolas. Si
al efectuar la operación descrita el resultado obtenido excede el límite de ventas
establecido en dicho inciso, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades
relacionadas con él deberán determinar el impuesto de esta categoría en conformidad con
lo dispuesto en la letra a) de este número.

33
Si una persona natural está relacionada con una o más comunidades o sociedades que
sean a su vez propietarias o usufructuarias de predios agrícolas o que a cualquier título
los exploten, para establecer si dichas comunidades o sociedades exceden el límite
mencionado en el inciso cuarto de esta letra, deberá sumarse el total de las ventas anuales
de las comunidades y sociedades relacionadas con la persona natural. Si al efectuar la
operación descrita el resultado obtenido excede el límite establecido en el inciso cuarto,
todas las sociedades o comunidades relacionadas con la persona deberán determinar el
impuesto de esta categoría en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este número.
Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro título de mera tenencia exploten el
todo o parte de predios agrícolas de contribuyentes que deban tributar en conformidad con
lo dispuesto en la letra a) de este número, quedarán sujetas a ese mismo régimen.
Después de aplicar las normas de los incisos anteriores, los contribuyentes cuyas ventas
anuales no excedan de 1000 unidades tributarias mensuales podrán continuar sujetos al
régimen de renta presunta.
Para determinar el límite de venta a que se refiere este inciso no se aplicarán las normas
de los incisos sexto y séptimo de esta letra.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes podrán optar por
pagar el impuesto de esta categoría en conformidad con la letra a) de este número. Una
vez ejercida dicha opción no podrán reincorporarse el sistema de presunción de renta.
El ejercicio de la opción a que se refiere el inciso anterior deberá practicarse dentro de los
dos primeros meses de cada año comercial, entendiéndose en consecuencia que las rentas
obtenidas a contar de dicho año tributarán en conformidad con el régimen de renta
efectiva.
Serán aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos últimos incisos de
la letra a) este número.
Para los efectos de esta letra se entenderá que una persona está relacionada con una
sociedad en los siguientes casos:
I) Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene facultades de
administración o si participa en más del 10% de las utilidades, o si es dueña, usufructuaria
o a cualquier otro título posee más del 10% del capital social o de las acciones. Lo dicho
se aplicará también a los comuneros respecto de las comunidades en las que participen.
II) Si la sociedad es anónima y la persona es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título
tiene derecho a más del 10% de las acciones, de las utilidades o de los votos en la junta de
accionistas.
III) Si la persona es partícipe en más de un 10% en un contrato de asociación u otro
negocio de carácter fiduciario, en que la sociedad es gestora.
IV) Si la persona, de acuerdo con estas reglas, está relacionada con una sociedad y ésta a
su vez lo está con otra, se entenderá que la persona también está relacionada con esta
última y así sucesivamente.
El contribuyente que por efecto de las normas de relación quede obligado a declarar sus
impuestos sobre renta efectiva deberá informar de ello, mediante carta certificada, a todos
sus socios en comunidades o sociedades en las que se encuentre relacionado. Las
sociedades que reciban dicha comunicación deberán, a su vez, informar con el mismo
procedimiento a todos los contribuyentes que tengan una participación superior al 10% en
ellas.
3°.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de riquezas
del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos,
asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos,
sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad
análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión,
procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.

34
4°.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el N° 2° del artículo 42°, comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y otros que intervengan en el comercio
marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales;
colegios, academias e institutos de enseñanza particulares y otros establecimientos
particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos
análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento.
5°.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación, cuya
imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas.
ARTICULO 42°.- Se aplicará, calculará y cobrará un impuesto en conformidad a lo
dispuesto en el artículo 43, sobre las siguientes rentas:
2°.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra
profesión u ocupación lucrativa no comprendida en la primera categoría ni en el número
anterior, incluyéndose los obtenidos por los auxiliares de la administración de justicia por
los derechos que conforme a la ley obtienen del público, los obtenidos por los corredores
que sean personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o
actuación personal, sin que empleen capital, y los obtenidos por sociedades de
profesionales que presten exclusivamente servicios o asesorías profesionales.
Para los efectos del inciso anterior se entenderá por "ocupación lucrativa" la actividad
ejercida en forma independiente por personas naturales y en la cual predomine el trabajo
personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o técnica por sobre el
empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las sociedades de profesionales que
presten exclusivamente servicios o asesorías profesionales, podrán optar por declarar sus
rentas de acuerdo con las normas de la primera categoría, sujetándose a sus
disposiciones para todos los efectos de esta ley. El ejercicio de la opción deberá
practicarse dentro de los tres primeros meses del año comercial respectivo, presentando
una declaración al Servicio de Impuestos Internos en dicho plazo, acogiéndose al citado
régimen tributario, el cual regirá a contar de ese mismo año.
Para los efectos de la determinación en el primer ejercicio de los pagos provisionales
mensuales a que se refiere la letra a) del artículo 84°, se aplicará por el ejercicio
completo, el porcentaje que resulte de la relación entre los ingresos brutos percibidos o
devengados en el año comercial anterior y el impuesto de primera categoría que hubiere
correspondido declarar, sin considerar el reajuste del artículo 72°, pudiéndose dar de
abono a estos pagos provisionales las retenciones o pagos provisionales efectuados en
dicho ejercicio por los mismos ingresos en virtud de lo dispuesto en el artículo 74°,
número 2° y 84°, letra b), aplicándose al efecto la misma modalidad de imputación que
señala el inciso primero del artículo 88°. Los contribuyentes que optaren por declarar de
acuerdo con las normas de la primera categoría, no podrán volver al sistema de
tributación de la segunda categoría.
En ningún caso quedarán comprendidas en este número las rentas de sociedades de
profesionales que exploten establecimientos tales como clínicas, maternidades,
laboratorios u otros análogos, ni de las que desarrollen algunas de las actividades
clasificadas en el artículo 20.

7.- Tasar operaciones de los contribuyentes

El servicio puede tasar las operaciones indicadas en el Art. 64, cuando estas incidan en la
declaración de impuestos y dichos valores sean notoriamente inferiores a los corrientes en
plaza. Incluso cuando los valores sean superiores, Art 17 Nº 8 LDR.
En el caso de los bienes raíces es más drástico.
Excepciones a la tasación

35
1.- En los casos de división o fusión por creación o por incorporación de sociedades,
siempre que la nueva sociedad o la subsistente mantenga registrado el valor tributario que
tenían los activos y pasivos en la sociedad dividida o aportante.
2.- Cuando se trate del aporte, total o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o
incorporales que resulte de otros procesos de reorganización de grupos empresariales, que
obedezcan a una legítima razón de negocios, en que subsista la empresa aportante, sea ésta,
individual, societaria, o contribuyente del Nº 1 del artículo 58 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, que impliquen un aumento de capital en una sociedad preexistente o la constitución
de una nueva sociedad y que no originen flujos efectivos de dinero para el aportante,
siempre que los aportes se efectúen y registren al valor contable o tributario en que los
activos estaban registrados en la aportante.
Art. 64. El Servicio podrá tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en su
poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la citación que se le hiciere de
acuerdo con el artículo 63 o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le
formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en
definitiva se comprueben.
Asimismo, el Servicio podrá proceder a la tasación de la base imponible de los impuestos,
en los casos del inciso 2° del artículo 21 y del artículo 22.
Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenación de una especie mueble,
corporal o incorporal, o al servicio prestado sirva de base o sea uno de los elementos para
determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de citación previa, podrá tasar dicho
precio o valor en los casos en que éste sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza
o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza, considerando
las circunstancias en que se realiza la operación.
No se aplicará lo dispuesto en este artículo, en los casos de división o fusión por creación
o por incorporación de sociedades, siempre que la nueva sociedad o la subsistente
mantenga registrado el valor tributario que tenían los activos y pasivos en la sociedad
dividida o aportante.
Tampoco se aplicará lo dispuesto en este artículo, cuando se trate del aporte, total o
parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales que resulte de otros
procesos de reorganización de grupos empresariales, que obedezcan a una legítima razón
de negocios, en que subsista la empresa aportante, sea ésta, individual, societaria, o
contribuyente del Nº 1 del artículo 58 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que impliquen
un aumento de capital en una sociedad preexistente o la constitución de una nueva
sociedad y que no originen flujos efectivos de dinero para el aportante, siempre que los
aportes se efectúen y registren al valor contable o tributario en que los activos estaban
registrados en la aportante. Dichos valores deberán asignarse en la respectiva junta de
accionistas, o escritura pública de constitución o modificación de la sociedad tratándose
de sociedades de personas.
En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya
determinación se basa en el precio o valor de bienes raíces, el Servicio de Impuestos
Internos podrá tasar dicho precio o valor, si el fijado en el respectivo acto o contrato fuere
notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de características y ubicación
similares, en la localidad respectiva, y girar de inmediato y sin otro trámite previo el
impuesto correspondiente. De la tasación y giro sólo podrá reclamarse simultáneamente
dentro del plazo de 60 días contado desde la fecha de la notificación de este último.
La reclamación que se deduzca se sujetará al procedimiento general establecido en el
Título II del Libro III de este Código.

Jueves 07 de mayo de 2009

Seguimos con las obligaciones accesorias…

36
Y particularmente con la iniciación de actividades…
No están obligados a declarar la iniciación de actividades:
1.- Los que explotan bienes raíces no agrícolas.
2.- Contribuyentes del Art. 20 Nº 2 LDR (rentas de capitales mobiliarios como acciones,
dividendos, etc.)
3.- Contribuyentes del Art.42 Nº 1 LDR (trabajadores dependientes).
4.- Los que el Director Nacional, facultado por la ley, exima. La ley dice: “grupos de
personas de escasa importancia económica, que no tengan la preparación necesaria para
confeccionar la declaración”.

Plazo para declarar la iniciación de actividades: 2 meses contados desde el mes en que
se inicia la actividad. El plazo vence el último día del mes respectivo… Por ejemplo si
inició las actividades el 15 de mayo, debe declarar la iniciación al 31 de julio.

Se inicia actividades cuando se realiza cualquier acto u operación que sea necesario para
determinar los impuestos…
Por ejemplo ya antes de la venta, cuando compro estoy realizando actos que sirven de base
para determinar los impuestos…

Art. 68 Las personas que inicien negocios o labores Susceptibles de producir rentas
gravadas en la primera y segunda categorías a que se refieren los números 1°, letras a) y
b), 3°, 4° y 5° de los artículos 20, 42 N° 2° y 48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
deberán presentar al Servicio, dentro de los dos meses siguientes a aquel en que
comiencen sus actividades, una declaración jurada sobre dicha iniciación. El Director
podrá, mediante normas de carácter general, eximir de presentar esta declaración a
contribuyentes o grupos de contribuyentes de escasos recursos económicos o que no
tengan la preparación necesaria para confeccionarla, o bien, para sustituir esta exigencia
por otros procedimientos que constituyan un trámite simplificado. Los contribuyentes
favorecidos con esta facultad podrán acogerse a la exención o al régimen simplificado
dentro de los noventa días siguientes a la publicación de la resolución respectiva, aun
cuando no hayan cumplido oportunamente con la obligación establecida en este artículo,
no siéndoles aplicable sanción alguna en ese caso. Sin embargo, el contribuyente
beneficiado con esta eximición o sustitución podrá, optativamente, efectuar la declaración
común de iniciación de actividades a que se refiere la primera parte de este inciso.
Igualmente el Director podrá eximir de la obligación establecida en este artículo a
aquellos contribuyentes no domiciliados ni residentes en el país, que solamente obtengan
rentas de capitales mobiliarios, sea producto de su tenencia o enajenación, o rentas de
aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, aun cuando
estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de dichas inversiones en el
país.
Para los efectos de este artículo, se entenderá que se inician actividades cuando se efectúe
cualquier acto u operación que constituya elemento necesario para la determinación de los
impuestos periódicos que afecten a la actividad que se desarrollará, o que generen los
referidos impuestos.
La declaración inicial se hará en un formulario único proporcionado por el Servicio, que
contendrá todas las enunciaciones requeridas para el enrolamiento del contribuyente en
cada uno de los registros en que deba inscribirse. Mediante esta declaración inicial, el
contribuyente cumplirá con todas las obligaciones de inscripción que le correspondan, sin
necesidad de otros trámites. Para estos efectos, el Servicio procederá a inscribir al
contribuyente inicial en todos los registros que procedan.

37
Los contribuyentes deberán poner en conocimiento de la Oficina del Servicio que
corresponda las modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el
formulario a que se refiere el inciso anterior.

Una sociedad inicia sus actividades desde los actos de constitución:

Escritura social, reducida a escritura pública…
Hay 60 días para inscribir el extracto en el Registro de Comercio…
Con el certificado del registro de comercio se va al SII a hacer la declaración de iniciación
de actividades…
Se hace en un formulario especial para ello.
Se pide algún comprobante del domicilio, a veces lo confirman…
Es una manera de restringir…

El que no declara la iniciación de actividades está sancionado por el art. 97 Nº 1 del Código
Tributario.
Art. 97 Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias serán sancionadas en la
forma que a continuación se indica:
1° El retardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes o solicitudes de
inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata
para la determinación o liquidación de un impuesto, con multa de una unidad tributaria
mensual a una unidad tributaria anual.
En caso de retardo u omisión en la presentación de informes referidos a operaciones
realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas, se aplicarán las multas
contempladas en el inciso anterior. Sin embargo, si requerido posteriormente bajo
apercibimiento por el Servicio, el contribuyente no da cumplimiento a estas
obligaciones legales en el plazo de 30 días, se le aplicará además, una multa que será
de hasta 0,2 Unidades Tributarias Mensuales por cada mes o fracción de mes de atraso
y por cada persona que se haya omitido, o respecto de la cual se haya retardado la
presentación respectiva. Con todo, la multa máxima que corresponda aplicar no podrá
exceder a 30 Unidades Tributarias Anuales, ya sea que el infractor se trate de un
contribuyente o de un Organismo de la Administración del Estado.

Pero además puede haber delito si en las declaraciones se señalan en forma dolosa datos o
antecedentes falsos: art. 97 Nº 23.
23º El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos en la declaración
inicial de actividades o en sus modificaciones o en las declaraciones exigidas con el
objeto de obtener autorización de documentación tributaria, será sancionado con la
pena de presidio menor en su grado máximo y con multa de hasta ocho unidades
tributarias anuales.
El que concertado facilitare los medios para que en las referidas presentaciones se
incluyan maliciosamente datos o antecedentes falsos, será sancionado con la pena de
presidio menor en su grado mínimo y con multa de una unidad tributaria mensual a
una unidad tributaria anual.

Obligación de Declarar el Término del Giro

Es otra obligación tributaria accesoria.
Art. 69 Toda persona natural o jurídica que, por terminación de su giro comercial o
industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, deberá dar aviso por
escrito al Servicio, acompañando su balance final o los antecedentes que éste estime
necesario, y deberá pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado
balance, dentro de los dos meses siguientes al término del giro o de sus actividades…

38
- Hay un formulario para declarar el término de giro.
- Junto con la declaración se debe presentar el último balance y pagar los impuestos que
resulten de ese mismo período. Por ejemplo si termino las actividades el 5 de mayo, el
último balance será el que va desde el 1º de enero al 5 de mayo (balance anual).
- Aunque no está en la ley, el SII pide acompañar los balances anteriores, facturas y boletas
sobrantes, el RUT, porque ciertas cosas se destruyen…
- El término de giro puede ser objeto de fiscalización si aparecen diferencias o
irregularidades en los libros… si la contabilidad se declara no fidedigna el SII puede
determinarla por sí con los antecedentes que tenga o incluso presumir una renta de acuerdo
a la habitual en la plaza...
Plazo para declarar el término de giro: 2 meses contados desde el día en que la persona
pone término a sus actividades. Por ejemplo terminó las actividades el 7 de mayo, debe
terminar el giro al 7 de julio…
- También se puede hacer modificaciones al giro si es más conveniente que terminarlo…
Casos en que el contribuyente se puede eximir de declarar el término de giro:
1.- La conversión de una empresa individual en una sociedad de cualquier naturaleza.
2.- Fusión de sociedades sea por absorción o por creación.
3.- Transformación de sociedades.

1.- La conversión de una empresa individual en una sociedad de cualquier naturaleza.

Ejemplo:
- Un almacenero se asocia con su hermano para agrandarse y poner un minimarket.
- La nueva sociedad se conforma con el capital que pone el hermano y todo lo que tenía el
almacenero…
- El almacenero debe hacer igual su último balance pero se exime de declarar el término de
giro…
Es requisito que la sociedad que se constituye debe señalar en una cláusula de su escritura
de constitución que esta sociedad se hace solidariamente responsable de las obligaciones
(impuestos que adeude o pudiera adeudar) la empresa individual convertida.
En este caso se trata de una sociedad nueva…En cambio si se va a aportar todo el capital a
una sociedad que ya existe se debe hacer término de giro.

2.- Fusión de sociedades sea por absorción o por creación.

Es posible la fusión de distintas especies de sociedades (SA, SRL, S de Personas, etc).
La fusión puede ser por absorción o por creación.
Puede ser por absorción: que existiendo 2 sociedades una de ellas absorbe a la otra,
recibiendo todo el activo y pasivo de la absorbida.
La absorbida debe hacer el último balance y pagar los impuestos correspondientes. Debería
hacer término de giro pero se puede eximir si en la escritura de la Soc que absorbe se pone
una cláusula donde se hace solidariamente responsable de los impuestos que adeude o
pudiera adeudar la sociedad absorbida.
En la fusión por creación, 2 sociedades se fusionan para crear una nueva. También en este
caso la sociedad que se crea en sus estatutos deberá indicar que se hace solidariamente
responsable de los impuestos que adeuden o pudieran adeudar las sociedades fusionadas
que desaparecen.

3.- Transformación de sociedades.

Está definida en el art. 8 Nº 13 del C Tributario:
13. Por “transformación de sociedades”, el cambio de especie o tipo social efectuado
por reforma del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad jurídica.

39
Hay una reforma de estatutos y se mantiene la persona jurídica. Como la persona subsiste
no es necesario hacer término de actividades.
No hay que hacer nada, salvo que cambie el régimen tributario y haya que hacer cambios
en el tipo de balance... más bien ajustes contables.

Otras obligaciones tributarias accesorias

No podrá efectuarse disminución de capital en las sociedades sin autorización previa del
Servicio. (Art. 69 inciso final)
La doctrina en general no está llana a una disminución de capital por lo que se le ponen
bastantes trabas… alguien puede llevarse el capital y no habría con que responder de las
obligaciones…
En la práctica esto si ocurre en la división de sociedades. Lo que se hace en ese caso es
dividir el patrimonio. Se crea una nueva sociedad que es división de la anterior…
El notario no puede cerrar esa escritura hasta que no tenga la autorización del SII…

No se autorizará ninguna disolución de sociedad sin un certificado del Servicio, en el

cual conste que la sociedad se encuentra al día en el pago de sus tributos. (Art. 70)
El notario no puede cerrar la escritura de disolución sin ese certificado del SII…
Lo aconsejable es hacer la declaración de término de giro antes de hacer la escritura de
disolución…
Hay plazo para declarar el término de giro…
Y para cerrar una escritura también: 30 días…

Otros medios de fiscalización: Art 72 y ss.

Paréntesis:
Son 3 las formas de hacer la liquidación de impuestos:
1º Por la ley.
2º Cuando la liquidación del impuesto se hace conjuntamente entre el contribuyente y el
SII, se hace en 3 etapas: declaración-liquidación-giro.
3º Por la justicia en subsidio.

Art. 72 Las Oficinas de Identificación de la República no podrán extender pasaportes sin

que previamente el peticionario les acredite encontrarse en posesión del Rol Único
Nacional, o tener carnet de identidad con número nacional y dígito verificador, o estar
inscrito en el Rol Único Tributario. No será necesaria esta exigencia por parte de las
Oficinas de Identificación cuando los interesados deban acreditar el pago del impuesto de
viaje o estar exento del mismo.

Art. 73 Las Aduanas deberán remitir al Servicio, dentro de los primeros diez días de cada
mes, copia de las pólizas de importación o exportación tramitadas en el mes anterior.
Porque ahí vienen los precios que se pueden cotejar luego con las declaraciones de los
contribuyentes…

Arts 74 al 78 obligaciones tributarias que recaen en el Conservador y los notarios:

Art. 74 Los conservadores de bienes raíces no inscribirán en sus registros ninguna
transmisión o transferencia de dominio, de constitución de hipotecas, censos,
servidumbres, usufructos, fideicomisos o arrendamientos, sin que se les compruebe el pago
de todos los impuestos fiscales que afecten a la propiedad raíz materia de aquellos actos
jurídicos. Dejarán constancia de este hecho en el certificado de inscripción que deben
estampar en el título respectivo.
El CBR exigirá el pago del impuesto territorial…

40
Los notarios deberán insertar en los documentos que consignen la venta, permuta,
hipoteca, traspaso o cesión de bienes raíces, el recibo que acredite el pago del impuesto a
la renta correspondiente al último período de tiempo.
El pago del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones se
comprobará en los casos y en la forma establecida por la ley N° 16.271.
Lo mismo, que esté al día en el pago del impuesto territorial.

Art. 75 Los notarios y demás ministros de fe deberán dejar constancia del pago del tributo
contemplado en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en los documentos que den
cuenta de una convención afecta a dicho impuesto.
Los notarios deben dejar constancia del pago del IVA en los actos que autoricen…
Tb los notarios por el art. 75:
En los casos de venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles, o de un contrato
general de construcción, la obligación establecida en el inciso primero se entenderá
cumplida dejando constancia del número y fecha de la factura o facturas correspondientes.
La CV de inmuebles que hace una constructora está afecta a IVA (la 1ª venta…).
En esos casos el notario debe consignar cual es la factura correspondiente al pago del IVA
en la operación de CV.

Art. 75 bis. En los documentos que den cuenta del arrendamiento o cesión temporal en
cualquier forma, de un bien raíz agrícola, el arrendador o cedente deberá declarar si es un
contribuyente del impuesto de primera categoría de la Ley de Impuesto a la Renta que
tributa sobre la base de renta efectiva o bien sobre renta presunta.
Es labor del notario dejar constancia del régimen de tributación que tenga el arrendador…
si es por renta efectiva o presunta.
Esto se hace extensivo a los arriendos de yacimientos mineros y de vehículos de carga.
Esto se sanciona…
En los cttos de arriendo de inmueble agrícola es de la esencia que se haga por escritura
pública… chequear…

Art. 76 Los notarios titulares, suplentes o interinos comunicarán al Servicio todos los
contratos otorgados ante ellos que se refieran a transferencia de bienes, hipotecas y otros
asuntos que sean susceptibles de revelar la renta de cada contribuyente. Todos los
funcionarios encargados de registros públicos comunicarán igualmente al Servicio los
contratos que les sean presentados para su inscripción. Dichas comunicaciones serán
enviadas a más tardar el 1° de Marzo de cada año y en ellas se relacionarán los contratos
otorgados o inscritos durante el año anterior.
Deben enviar una nómina de todos los contratos de transferencia de bienes…

Art. 78 Los notarios estarán obligados a vigilar el pago de los tributos que corresponda
aplicar en conformidad a la Ley de Timbres y Estampillas, respecto de las escrituras y
documentos que autoricen, o documentos que protocolicen, y responderán solidariamente
con los obligados al pago del impuesto. Para este efecto, el notario firmará la declaración
del impuesto, conjuntamente con el obligado a su pago.
Cesará dicha responsabilidad si el impuesto hubiere sido enterado en Tesorería, de
acuerdo con la determinación efectuada por la justicia ordinaria conforme a lo dispuesto
en el artículo 158.
Los notarios son solidariamente responsables del impuesto de timbre y estampillas en las
operaciones que autoricen…

41
Art. 79 Los jueces de letras y los jueces de árbitros deberán vigilar el pago de los
impuestos establecidos en la Ley de Timbres, Estampillas y Papel Sellado, en los juicios de
que conocieren.
Los secretarios deberán dar cuenta especial de toda infracción que notaren en los escritos
y documentos presentados a la causa.
Antes de hacer relación de una causa, el relator deberá dar cuenta al tribunal de haberse
pagado debidamente los impuestos establecidos en esa ley, y en caso que notare alguna
infracción, el tribunal amonestará al juez de la causa, y ordenará que el secretario de
primera instancia entere dentro del plazo que señale el valor de la multa correspondiente.
Se dejará testimonio en el proceso de la cuenta dada por el relator y de la resolución del
tribunal.
Este artículo hace solidariamente responsables a jueces, funcionarios, relatores, jueces
árbitros de los impuestos de timbres y estampillas de los juicios que conozcan.

Los arts 80 al 83 se refieren a obligaciones tributarias que recaen en los funcionarios

municipales:
Estas normas los hacen solidariamente responsables de las obligaciones tributarias…
Art. 80 Los alcaldes, tesoreros municipales y demás funcionarios locales estarán
obligados a proporcionar al Servicio las informaciones que les sean solicitadas en
relación a patentes concedidas a contribuyentes, a rentas de personas residentes en la
comuna respectiva, o a bienes situados en su territorio.

Art. 83 Las municipalidades estarán obligadas a cooperar en los trabajos de tasación de

la propiedad raíz en la forma, plazo y condiciones que determine el Director.
El SII se preocupa de la cobranza de los impuestos territoriales aún cuando los fondos van a
beneficio municipal…
Por tanto ambos organismos deben velar por las tasaciones de los bienes raíces…

Los arts. 84, 85 y 89 se refieren a la obligación de los bancos comerciales de informar

al SII en determinadas situaciones:
Art. 84 Una copia de los balances y estados de situación que se presenten a los bancos y
demás instituciones de crédito será enviada por estas instituciones a la Dirección
Regional, en los casos particulares en que el Director Regional lo solicite.

Art. 85 El Banco del Estado, las cajas de previsión y las instituciones bancarias y de
crédito en general, remitirán al Servicio, en la forma que el Director Regional determine,
las copias de las tasaciones de bienes raíces que hubieren practicado.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 61 y 62, para los fines de la fiscalización de
los impuestos, los Bancos e Instituciones Financieras deberán proporcionar todos los
datos que se les soliciten relativos a las operaciones de crédito de dinero que hayan
celebrado y de las garantías constituidas para su otorgamiento, en la oportunidad, forma y
cantidad que el Servicio establezca, con excepción de aquellas operaciones de crédito de
dinero otorgadas para el uso de tarjetas de crédito que se produce entre el usuario de la
tarjeta y el banco emisor, cuyos titulares no sean contribuyentes del Impuesto de Primera
Categoría de la Ley de la Renta y se trate de tarjetas de crédito destinadas exclusivamente
al uso particular de una persona natural y no para el desarrollo de una actividad
clasificada en dicha Categoría. Lo dispuesto anteriormente no será aplicable a las
operaciones de crédito celebradas y garantías constituidas por los contribuyentes del
artículo 20, número 2, de la Ley de la Renta, ni a las operaciones celebradas y garantías
constituidas que correspondan a un período superior al plazo de tres años. En caso alguno

42
se podrá solicitar la información sobre las adquisiciones efectuadas por una persona
determinada en el uso de las tarjetas de crédito.
La información así obtenida será mantenida en secreto y no se podrá revelar, aparte del
contribuyente, mas que a las personas o autoridades encargadas de la liquidación o de la
recaudación de los impuestos pertinentes y de resolver las reclamaciones y recursos
relativos a las mismas, salvo las excepciones legales.

Art. 89 El Banco Central, el Banco del Estado, la Corporación de Fomento de la

Producción, las instituciones de previsión y, en general, todas las instituciones de crédito,
ya sean fiscales, semifiscales o de administración autónoma, y los bancos comerciales,
para tramitar cualquiera solicitud de crédito o préstamo o cualquiera operación de
carácter patrimonial que haya de realizarse por su intermedio, deberán exigir al
solicitante que compruebe estar al día en el pago del impuesto global complementario o
del impuesto único establecido en el N° 1° del artículo 42 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta. Este último certificado deberá ser extendido por los pagadores, habilitados u
oficiales del presupuesto por medio de los cuales se efectúe la retención del impuesto.
Igual obligación pesará sobre los notarios respecto de las escrituras públicas o privadas
que se otorguen o autoricen ante ellos relativas a convenciones o contratos de carácter
patrimonial, excluyéndose los testamentos, las que contengan capitulaciones
matrimoniales, mandatos, modificaciones de contratos que no aumenten su cuantía
primitiva y demás que autorice el Director. Exceptuándose, también, las operaciones que
se efectúen por intermedio de la Caja de Crédito Prendario y todas aquellas cuyo monto
sea inferior al quince por ciento de un sueldo vital anual.
Tratándose de personas jurídicas, se exigirá el cumplimiento de estas obligaciones
respecto del impuesto a que se refieren los números 3°, 4° y 5° del artículo 20 de la Ley de
la Renta, con exclusión de los agentes de aduanas y de los corredores de propiedades
cuando estén obligados a cualquiera de estos tributos.
Para dar cumplimiento a este artículo, bastará que el interesado exhiba el recibo de pago
o un certificado que acredite que está acogido, en su caso, al pago mensual indicado en el
inciso primero, o que se encuentra exento del impuesto, o que está al día en el
cumplimiento de convenios de pago, debiendo la institución de que se trate anotar todos
los datos del recibo o certificado.
El Banco Central de Chile no autorizará la adquisición de divisas correspondientes al
retiro del capital y/o utilidades a la empresa extranjera que ponga término a sus
actividades en Chile, mientras no acredite haber cumplido las obligaciones establecidas en
el artículo 69 del Código, incluido el pago de los impuestos correspondientes devengados
hasta el término de las operaciones respectivas.
Cuando las personas piden un crédito, el banco le debe pedir que acrediten que están al día
en el pago de los impuestos…

Obligaciones de los funcionarios

Los funcionarios son ministros de fe. Lo que constate el inspector del SII es como si lo
constatara un notario…Pero el SII debe tener un listado de los fiscalizadores…
Art. 86. Los funcionarios del Servicio, nominativa y expresamente autorizados por el
Director, tendrán el carácter de ministros de fe, para todos los efectos de este Código y las
leyes tributarias.

Obligación de emitir facturas y boletas.

Art. 88 inc 1 . Estarán obligadas a emitir facturas las personas que a continuación se
indican, por las transferencias que efectúen y cualquiera que sea la calidad del
adquirente:

43
1° Industriales, agricultores y otras personas consideradas vendedores por la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios; y
2° Importadores, distribuidores y comerciantes mayoristas.

Sindico
Art. 91. El síndico deberá comunicar, dentro de los cinco días siguientes al de su asunción
al cargo, la declaratoria de quiebra al Director Regional correspondiente al domicilio del
fallido.

Jueves 14 de mayo de 2009

3.-La etapa de giro:
Esta etapa, al igual que la de la liquidación, viene relacionada a la conformidad del fisco en
relación a la declaración que hizo el contribuyente.
Giro: es una orden de pago que emana del SII (puede ser a favor o en contra del fisco).
Es un documento con el que el contribuyente va a ir a pagar en tesorería lo que aparezca en
él.
Si no se paga, se convierte en un título ejecutivo...
¿Cuando el SII está facultado para liquidar al contribuyente?
Los casos están en el Art. 24 del Código Tributario:
1.- Transcurrido el plazo de 60 días que tiene el contribuyente para reclamar de la
liquidación y no lo haya hecho.
2.- Dictada la sentencia de 1ª instancia cuando el contribuyente haya ejercido su derecho de
reclamar sobre la liquidación.
3.- Cuando se produzca la situación del Art. 135 del Código Tributario.
- Durante el procedimiento de reclamo, vencido el término probatorio el contribuyente
puede solicitar que se dicte la sentencia en un plazo no superior a 6 meses y transcurrido el
plazo sin que se haya dictado sentencia el contribuyente puede presentar otro escrito que se
tenga por rechazado el reclamo y en ese mismo escrito apela (así sale de la esfera de
jurisdicción del SII y se va a los tribunales ordinarios, porque para apelar el contribuyente
necesitaba haber reclamado antes al SII).
En este caso el SII concederá el recurso y elevará los antecedentes a la corte, tras lo cual el
SII puede realizar el giro.
4.- A solicitud del contribuyente, en cualquier momento.
- El contribuyente puede reclamar después de pagar (así se ahorra los eventuales intereses si
pierde el reclamo).
- Si paga antes de los 60 días desde la liquidación, se amplía el plazo para reclamar a 1 año
(Art. 64).
5.- Tratándose de los impuestos sujetos a retención o recargo (recargo=traslación), el SII
está autorizado para girar sin liquidación previa (Art. 24 inc. 4º).
Ejemplo de impuesto de recargo: IVA.
Ejemplo de impuesto de retención: impuesto único de 2ª categoría (trabajadores
dependientes).
6.- El SII puede girar de inmediato en caso de quiebra del contribuyente.
El síndico tiene un plazo de 5 días para notificar al SII acerca de la declaración de quiebra
de un contribuyente.
La tesorería verifica el crédito del fisco en la quiebra.

Ejemplo:
- La declaración se puede hacer hasta el 30 de abril.
- Vencido el plazo para declarar nace el plazo de 3 años que tiene el fisco para fiscalizar al
contribuyente.

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- En ese lapso (3 años) el SII lo revisa, genera una citación y luego viene una liquidación.
- El contribuyente tiene 60 días para reclamar.
- Si no reclama, el giro se produce una vez transcurrido el plazo.
- Si reclama, el giro se produce una vez dictada la sentencia de 1ª instancia.
- Hecho el giro la Tesorería parte con la cobranza.
- Pero si el contribuyente apela puede pedir en la CA la suspensión del cobro ejecutivo
mientras no se resuelva la apelación del reclamo (Art. 147).
- La Corte oficia a tesorería para que informe de qué tipo de impuesto se trata y con ese
informe resuelve. Normalmente la Corte da la suspensión por un lapso de meses y hay que
estar pidiendo la renovación de la suspensión cada vez que venza…

Efectos de la obligación tributaria

Son el conjunto de derechos y obligaciones que nacen producto de la obligación tributaria
(se aplica el concepto del derecho privado común…).
El acreedor (fisco) tiene derecho a exigir el cumplimiento íntegro y oportuno de la
obligación.
Si no se cumple en forma íntegra y oportuna nacen derechos que son a su vez obligaciones
del deudor:
- Exigir el cumplimiento forzado: art. 168 y ss juicio ejecutivo tributario..
- Derecho a ser indemnizado por el no pago oportuno de la obligación. Como es una
obligación en dinero tiene derecho a exigir reajustes e intereses.
- Todos los derechos auxiliares: acción pauliana o revocatoria, acción oblicua o
subrogatoria, etc.

Veremos el caso de la indemnización, que se traduce en exigir reajustes e intereses.

Art. 53 Todo impuesto o contribución que no se pague dentro del plazo legal se reajustará
en el mismo porcentaje de aumento que haya experimentado el índice de precios al
consumidor en el período comprendido entre el último día del segundo mes que precede al
de su vencimiento y el último día del segundo mes que precede al de su pago.

Ejemplo:
- El contribuyente debería haber pagado el 30 de abril de 2009.
- Paga en octubre de 2009.
- Al determinar el impuesto a pagar hay que agregar el reajuste:
Se debiera aplicar la variación del IPC a la fecha…
Pero como no se sabe el IPC a la fecha se usa la fórmula que da el Art. 53:
Último día del segundo mes que precede al de su vencimiento y el último día del
segundo mes que precede al de su pago.
Será entonces el IPC entre el 28 de febrero y el 31 de agosto.

Art. 53 inciso 2º:

Los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes calendario de su
vencimiento, no serán objeto de reajuste. Sin embargo, para determinar el mes calendario
de vencimiento, no se considerará la prórroga a que se refiere el inciso tercero del artículo
36, si el impuesto no se pagare oportunamente. (Día hábil siguiente…)
Si no paga el 12 de junio pero paga el 28 de junio:
- En la 2ª parte si vencía el 30 de abril y por la prórroga de día festivo debía pagar el 2 de
mayo pero paga el 15 de mayo si se aplica reajuste.

El Art. 53 inciso 3º trata de los intereses.

45
El contribuyente estará afecto, además, a un interés penal del uno y medio por ciento
mensual por cada mes o fracción de mes, en caso de mora en el pago del todo o de la parte
que adeudare de cualquier clase de impuestos y contribuciones. Este interés se calculará
sobre los valores reajustados en la forma señalada en el inciso primero.
El monto de los intereses así determinados no estará afecto a ningún recargo.
El interés es del 1,5% mensual o por fracción de mes de mora o retraso.
Se aplica sobre el capital adeudado reajustado.
Primero se aplica reajuste y luego intereses.
El interés es superior al máximo convencional…

El art. 53 contempla también situaciones de excepción favorables al contribuyente:

No procederá el reajuste ni se devengarán los intereses penales a que se refieren los
incisos precedentes cuando el atraso en el cargo se haya debido a causa imputable a los
Servicios de Impuestos Internos o Tesorería, lo cual deberá ser declarado por el respectivo
Director Regional o Tesorero Provincial, en su caso.
Sin embargo, en caso de convenios de pago, cada cuota constituye un abono a los
impuestos adeudados y, en consecuencia, las cuotas pagadas no seguirán devengando
intereses ni serán susceptibles de reajuste.

El Art. 56 se pone en la situación de condonación total o parcial de intereses.

Art. 56 La condonación parcial o total de intereses penales sólo podrá ser otorgada por
el Director Regional cuando, resultando impuestos adeudados en virtud de una
determinación de oficio practicada por el Servicio, a través de una liquidación,
reliquidación o giro, el contribuyente o el responsable del impuesto probare que ha
procedido con antecedentes que hagan excusable la omisión en que hubiere incurrido.
Procederá también la condonación de intereses penales cuando, tratándose de impuestos
sujetos a declaración, el contribuyente o el responsable de los mismos, voluntariamente,
formulare una declaración omitida o presentare una declaración complementaria que
arroje mayores impuestos y probare que ha procedido con antecedentes que hagan
excusable la omisión en que hubiere incurrido.
En los casos en que el Servicio incurriere en error al girar un impuesto, el Director
Regional deberá condonar totalmente los intereses hasta el último día del mes en que se
cursare el giro definitivo.
El Director Regional podrá, a su juicio, condonar la totalidad de los intereses penales que
se hubieren originado por causa no imputable al contribuyente.

:
Reajustes e intereses en caso de devolución o imputación (si el contribuyente ya pagó los
impuestos):
Art. 57 Toda suma que se ordene devolver o imputar por los Servicios de Impuestos
Internos o de Tesorería por haber sido ingresada en arcas fiscales indebidamente, en
exceso, o doblemente, a título de impuestos o cantidades que se asimilen a estos, reajustes,
intereses o sanciones, se restituirá o imputará reajustada en el mismo porcentaje de
variación que haya experimentado el índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el último día del segundo mes que precede al de su ingreso en arcas
fiscales y el último día del segundo mes anterior a la fecha en que la Tesorería efectúe el
pago o imputación, según el caso. Asimismo, cuando los tributos, reajustes, intereses y
sanciones se hayan debido pagar en virtud de una reliquidación o de una liquidación de
oficio practicada por el Servicio y reclamada por el contribuyente, serán devueltos,
además, con intereses del medio por ciento mensual por cada mes completo, contado desde

46
su entero en arcas fiscales. Sin perjuicio de lo anterior, Tesorería podrá devolver de oficio
las contribuciones de bienes raíces pagadas doblemente por el contribuyente.

Art. 58 Los reajustes o intereses que deba pagar o imputar el Fisco se liquidarán por el
Servicio y la Tesorería correspondiente a la fecha de efectuar su devolución o imputación,
según el caso, de conformidad a la resolución respectiva.

Extinción de la obligación tributaria.

La ley tributaria reconoce sólo por 3 situaciones que producen la extinción de la obligación
tributaria:
- Pago.
- Compensación
- Prescripción.
Todos los otros modos de extinguir sólo podrían operar por una ley específica: por ejemplo
condonación o remisión de los impuestos.
1º El pago o solución.
El pago es la prestación de lo debido (es decir el impuesto)
Como se paga?
Art. 18: se paga en moneda nacional.
El SII en algunos casos puede obligar a que el pago se haga en la misma moneda en que se
obtienen las rentas.

Cuando se paga:
En el mismo plazo de declaración. Hay impuestos anuales y mensuales: anuales el 1er día
del año siguiente; mensuales el 12 del mes siguiente…

Medios de pago (art. 38)

El pago se hace en tesorería en efectivo o…
Art. 38 El pago de los impuestos se hará en Tesorería, en moneda nacional o extranjera,
según corresponda de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 18, por medio de dinero
efectivo, vale vista, letra bancaria o cheque; el pago se acreditará con el correspondiente
recibo, a menos que se trate de impuestos que deban solucionarse por medio de
estampillas, papel sellado u otras especies valoradas.
El Tesorero General de la República podrá autorizar el pago de los impuestos mediante
tarjetas de débito, tarjetas de crédito u otros medios, siempre que no signifique un costo
financiero adicional para el Fisco, limitación que no se aplicará a tarjetas de débito,
crédito u otras de igual naturaleza emitidas en el extranjero. Para estos efectos, el
Tesorero deberá impartir las instrucciones administrativas necesarias que, a su vez,
resguarden el interés fiscal.
Cuando son documentos se hacen a nombre de la Tesorería General de la República.
Cualquier error del contribuyente en la emisión que implique que el pago se haga fuera de
plazo hará correr intereses y reajustes. (Art. 39)

El artículo 40 recomienda poner al dorso del documento la identificación del impuesto que
se está pagando e identificación del contribuyente.
El contribuyente se libera con ello del mal uso que pueda hacerse del documento.
Art. 40 Todo vale vista, letra bancaria o cheque con que se pague un impuesto deberá
extenderse colocando en su reverso una especificación del impuesto que con él se paga,
del período a que corresponda, del número del rol y del nombre del contribuyente. Si no se
extendieren cumpliendo los requisitos anteriores, el Fisco no será responsable de los

47
daños que su mal uso o extravío irroguen al contribuyente, sin perjuicio de la
responsabilidad personal de los que hagan uso indebido de ellos.

Donde se hacen los pagos:

Naturalmente en tesorería pero se autorizó a los bancos e instituciones financieras para
recibir los pagos.
Art. 47 El Tesorero General de la República podrá facultar al Banco del Estado de
Chile, a los bancos comerciales y a otras instituciones, para recibir de los contribuyentes
el pago, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 38, de cualquier impuesto, contribución
o gravamen en general, con sus correspondientes recargos legales, aun cuando se efectúe
fuera de los plazos legales de vencimiento. Los pagos deberán comprender la totalidad de
las cantidades incluidas en los respectivos boletines, giros y órdenes. Si el impuesto debe
legalmente enterarse por cuotas, el pago abarcará la totalidad de la cuota
correspondiente.

Por el hecho de que el contribuyente pague las 3 últimas cuotas de un impuesto no se

presume que se encuentre al día de las cuotas anteriores (como en materia civil por ejemplo
en el arriendo).
Art. 49 La Tesorería no podrá negarse a recibir el pago de un impuesto por adeudarse
uno o más períodos del mismo.
Los tres últimos recibos de pago de un determinado impuesto no hará presumir el pago de
períodos o cuotas anteriores.

Si el contribuyente no paga la totalidad de la deuda: (fraccionamiento del pago)

Art. 50 En todos los casos los pagos realizados por los contribuyentes por cantidades
inferiores a lo efectivamente adeudado, por concepto de impuestos y recargos se
considerarán como abonos a la deuda, fraccionándose el impuesto o gravamen y
liquidándose los reajustes, intereses y multas sobre la parte cancelada, procediéndose a su
ingreso definitivo en arcas fiscales.
Los pagos referidos en el inciso anterior no acreditarán por sí solos que el contribuyente
se encuentra al día en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, ni suspenderán los
procedimientos de ejecución y apremio sobre el saldo insoluto de la deuda.
Ejemplo:
- El contribuyente tenía una deuda de 100: 30 de impuesto, 30 de reajuste y 40 de intereses.
- Si paga una parte, por ejemplo 50, se imputa fraccionadamente: 15 a impuesto, 15 a
reajuste y 20 a intereses. Se aplica proporcionalmente a lo adeudado…

4.-El pago (eventual, está en ciertos libros ya que está incluido por otros de la doctrina
como modo de extinguir la obligación tributaria)

Viernes 15 de mayo de 2009

LA COMPENSACIÓN
Como modo de extinguir las obligaciones se entiende en este caso que el contribuyente es a
su vez acreedor del fisco que es el acreedor natural y en ese caso se pueden compensar las
deudas hasta el monto de la más baja.
Compensación en el IVA
Un caso lo encontramos en la ley del IVA que opera para su determinación con el sistema
del débito fiscal y el crédito fiscal.

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El débito fiscal es el total de los impuestos recargados por el contribuyente durante el
período tributario (1 mes) en la venta o en la prestación de servicios que efectúe (hechos
gravados).
El crédito fiscal es el total del IVA soportado por el contribuyente en la adquisición de
bienes, contratación de servicios destinados a su giro o negocio.
Ejemplo:
Supuesto IVA = 20% (DL 825)
Productor mayorista Minorista
Precio de compra 1.000 3.000 6.000
Soporta IVA 200 600 1.200
Precio Venta 3.000 6.000 10.000
Recarga IVA 600 1.200 2.000

Declaración de impuestos:
Débito Fiscal 600 1.200 2.000
Crédito Fiscal (200) (600) (1.200)
Imp. IVA 400 600 800

Se produce entonces una compensación entre el débito fiscal y el crédito fiscal al momento
del pago del IVA.
El IVA es un impuesto al valor agregado.
En el ejemplo:
El productor le puso un mayor valor de 2.000 al bien y paga el 20% del valor que agregó, o
sea 400…
El mayorista le puso un mayor valor de 3.000 al bien y paga el 20% del valor que agregó, o
sea 600…
El minorista le puso un mayor valor de 4.000 al bien y paga el 20% del valor que agregó, o
sea 800…

Compensación en la ley de la renta

Otro ejemplo de compensación está en los PPM, tratados en la ley de la renta (DL 824):
- La ley de la renta en el art. 84 y ss habla de la declaración y pago mensual provisional
(PPM).
Artículo 84.- Los contribuyentes obligados por esta ley a presentar declaraciones anuales de
Primera y/o Segunda Categoría, deberán efectuar mensualmente pagos provisionales a
cuenta de los impuestos anuales que les corresponda pagar, cuyo monto se determinará en la
forma que se indica a continuación…
Los PPM:
- Son obligatorios.
- Afectan a los contribuyentes que pagan impuestos anuales.
- Se deben efectuar mensualmente.
- El PPM es de un 10% sobre el monto percibido por los profesionales independientes.
La lógica de los PPM es que el fisco para evitar que se acumule anualmente un gran pago,
se asegura exigiendo un pago provisional mensual anticipado y calculado en base al
período anterior. De esta forma el por un lado contribuyente no debe soportar todo el pago
en una sola oportunidad y por otro lado el fisco se asegura el pago.
Por ejemplo:
-
Enero Febrero Marzo Abril Mayo
Renta Bruta 1.000.000 ---- 2.000.000 5.000.000
PPM 100.000 200.000 500.000

49
Y en abril del año siguiente:
Imp 200.000
PPM (800.000)
Pedir devolución 600.000

Siguiendo con el art. 84, los profesionales independientes pagan:

b) 10% sobre el monto de los ingresos mensuales percibidos por los contribuyentes que
desempeñen profesiones liberales, por los auxiliares de la administración de justicia respecto
de los derechos que conforme a la ley obtienen del público y por los profesionales
Contadores, Constructores y Periodistas, con o sin título universitario. La misma tasa
anterior se aplicará para los contribuyentes que desempeñen cualquier otra profesión u
ocupación lucrativa y para las sociedades de profesionales.

Compensaciones en el Código Tributario:

Un tercer caso de compensación está en el Código Tributario (DL 830), que en el art. 51 se
refiere a los casos de compensación:
1º Cuando el contribuyente ha pagado impuestos en exceso y no ha solicitado su devolución.
Para ello el contribuyente debe presentar en tesorería una resolución del SII en la que conste la
cantidad a compensar.
Art. 51 Cuando los contribuyentes no ejerciten el derecho a solicitar la devolución de las
cantidades que corresponden a pagos indebidos o en exceso de lo adeudado a título de
impuestos, las Tesorerías procederán a ingresar dichas cantidades como pagos
provisionales de impuestos. Para estos fines, bastará que el contribuyente acompañe a la
Tesorería una copia autorizada de la resolución del Servicio en la cual conste que tales
cantidades pueden ser imputadas en virtud de las causales ya indicadas…

2º caso: Cuando el contribuyente es acreedor del fisco por circunstancias distintas a la de

haber pagado impuestos en exceso, como por ejemplo el contribuyente es proveedor del
fisco.
Art. 51 Inc. 2º: Igualmente las Tesorerías acreditarán a petición de los contribuyentes y de
acuerdo con la norma del inciso anterior, una parte o el total de lo que el Fisco les adeude
a cualquier otro título. En este caso, la respectiva orden de pago de tesorería servirá de
suficiente certificado para los efectos de hacer efectiva la imputación.
Para estos efectos, las Tesorerías provinciales girarán las sumas necesarias para reponer
a los tesoreros comunales las cantidades que les falten en caja por el otorgamiento o la
recepción de dichos documentos.
En todo caso, las Tesorerías efectuarán los descargos necesarios en las cuentas
municipales y otras que hubieren recibido abonos en razón de pagos indebidos o en
exceso, ingresando éstos a las cuentas presupuestarias respectivas.

3er caso: compensación de oficio. Es un caso de laboratorio que no tiene aplicación

práctica. Tiene muchos requisitos y entre otros una ley especial.
Art. 51 Inc. 5º: Las cantidades que correspondan a pagos indebidos o en exceso, a título
de impuestos, podrán ser imputados de oficio por el Servicio a la cancelación de cualquier
impuesto del mismo período cuyo pago se encuentre, en los casos que se dicte una ley que
modifique la base imponible o los elementos necesarios para determinar un tributo y ella
dé lugar a la certificación de las declaraciones ya presentadas por los contribuyentes.
La imputación podrá efectuarse con la sola emisión de las notas de créditos que extienda
dicho Servicio.

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El fisco abusa de esta compensación de oficio para usarla en circunstancias que debería
devolver: por ejemplo PPM en los créditos fiscales adeudados.

Viernes 22 de mayo de 2009

LA PRESCRIPCIÓN
Es el modo de extinguir la obligación tributaria, prescripción extintiva, por cuanto el Fisco
deja de ejercer sus acciones dentro de un lapso de tiempo determinado.
¿Cuáles son las acciones del Fisco que pueden prescribir?
1º Acción Fiscalizadora.
2º Acción Sancionatoria (pecuniaria).
3º Acción de Cobro.
4º Acción Penal Tributaria.
- Todas estas acciones están relacionadas con las obligaciones tributarias, principales y
accesorias.
- Si al Fisco se le pasa el plazo para fiscalizar, también se le va a extinguir la posibilidad de
exigir, revisar y terminar con una liquidación y cobro de impuestos.
- Si no puede fiscalizar, no podrá aplicar sanciones.

1.- Acción Fiscalizadora

- Es la acción que tiene el Fisco para revisar al contribuyente, buscar diferencias en el pago
de impuestos.
Art. 59 Dentro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá examinar y revisar las
declaraciones presentadas por los contribuyentes.
- Esta es una norma imperativa para el Fisco, quien no tiene facultades para revisar fuera de
los plazos de prescripción. Si lo hace hay nulidad de derecho público.
- Sería discutible hablar que hay alguna obligación natural.
- Habría nulidad de derecho público y, por tener una norma imperativa, no se sanea.

Sobre la acción fiscalizadora, el art. 200 se refiere a los plazos

Art. 200, inciso 1º El Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia
en su liquidación y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del término de tres
años contado desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago.

Ej.: El impuesto a la renta de Primera Categoría del año 2009 se declara en abril, por lo que
el plazo para declarar expira el 30 de abril de 2009.
Desde ahí comienza a correr el plazo de 3 años que tiene el Fisco, hasta el 30 de abril de
2012.
Así mismo hay que contabilizar respecto de cualquier impuesto con otras fechas de
expiración. En el IVA, de cada mes, se paga el día 12, se cuentan de igual modo los 3 años.
- Durante esos tres años podrá pedir mayores antecedentes; si lo hace después, el
contribuyente se puede oponer.
- Este plazo de tres años puede aumentar a 6, en forma extraordinaria, cuando se trata de
impuestos sujetos a declaración

Art. 200, inciso 2º El plazo señalado en el inciso anterior será de seis años para la
revisión de impuestos sujetos a declaración, cuando ésta no se hubiere presentado o la
presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a
declaración aquellos que deban ser pagados previa declaración del contribuyente o del
responsable del impuesto.
Ejemplos: IVA, Renta

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En cambio no son impuestos sujetos a declaración las contribuciones de bienes raíces, el
impuesto de timbres y estampillas.
- Además de ser impuesto sujeto a declaración, para aumentar a 6 años se requiere:
1º Que no se hubiere presentado la declaración
2º Que la declaración presentada fuere maliciosamente falsa
- En ese caso, aumenta a 6 años
- En la práctica, el SII dice su declaración es maliciosamente falta y aumenta el plazo, sin
que exista declaración de un juez.
- Es un tema discutido que el SII pueda pasar a 6 años sin la calificación declarativa de
quien corresponda.
- Obviamente, en el caso de fiscalización en plazo mayor a 3 años, se puede alegar la
prescripción pero es un tema caso a caso.
- Lo malicioso tiene que ver con dolo, delito, intención positiva de que la declaración sea
falsa y no por un error.
- La ley señala, inciso 4º, que este plazo, tanto de 3 como de 6 años, aumenta en 6 meses
por el sólo hecho de haberse citado al contribuyente
Art. 200, inciso 4º: Los plazos anteriores se entenderán aumentados por el término de tres
meses desde que se cite al contribuyente, de conformidad al artículo 63 o a otras
disposiciones que establezcan el trámite de la citación para determinar o reliquidar un
impuesto, respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen
determinadamente en la citación. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la
citación respectiva, se entenderán igualmente aumentados, en los mismos términos, los
plazos señalados en este artículo.
- Además el contribuyente puede solicitar ampliación del plazo, hasta por un mes.
- Además, cuando se frustra la notificación por carta certificada que haga el servicio, se
amplía el plazo para fiscalizar en tres meses más.

2.- Acción Sancionatoria

El mismo artículo 200 se refiere a esta acción sancionatoria (inciso 3º y final)
Para aplicar sanciones no corporales el Fisco tiene plazos que prescriben dependiendo si la
sanción se relaciona con una infracción que acceda a la declaración o pago de impuesto
directamente.
La sanción dice relación con infracciones también relacionadas al pago de impuestos.
Art. 200, inciso 3º: En los plazos señalados en los incisos anteriores y computados en la
misma forma prescribirá la acción del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias
que accedan a los impuestos adeudados.
Ej.: No declarar el pago de impuestos
Art. 97 Nº 2: El retardo u omisión en la presentación de declaraciones o informes, que constituyan la
base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto, con multa de diez por ciento de los
impuestos que resulten de la liquidación, siempre que dicho retardo u omisión no sea superior a 5 meses.
Pasado este plazo, la multa indicada se aumentará en un dos por ciento por cada mes o fracción de mes de
retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados.
Esta multa no se impondrá en aquellas situaciones en que proceda también la aplicación de la multa por
atraso en el pago, establecida en el N° 11 de este artículo y la declaración no haya podido efectuarse por
tratarse de un caso en que no se acepta la declaración sin el pago.
El retardo u omisión en la presentación de declaraciones que no impliquen la obligación de efectuar un pago
inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero que puedan constituir la base para
determinar o liquidar un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria
anual.

- La sanción por no haber declarado prescribe en los mismos plazos señalados que la acción
fiscalizadora.

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- Si se trata de sanciones por infracciones que no acceden al pago de impuestos (inciso
final), estas prescriben en tres años contados desde que se cometió la infracción.
Las acciones para perseguir las sanciones de carácter pecuniario y otras que no accedan
al pago de un impuesto prescribirán en tres años contados desde la fecha en que se
cometió la infracción.
- Se puede decir que se refiere a las obligaciones accesorias: iniciar actividades, no llevar
contabilidad o inventarios, no exhibir libros cuando es exigido por el SII, no declarar
término de giro.
- No acceden directa e inmediatamente con el pago del impuesto, son accesorias.
- Esta modificación es del 97, antes se discutía el tema de los 3 años para fiscalizar.
. La multa es por una infracción relacionada a una falta, el Código Tributario no menciona
las faltas.
- Habría que remitirse a lo que dispone el Código Penal, en el que las faltas prescriben en 6
meses.
- Se zanjó este tema con la modificación del 97, que estableció el artículo como está ahora.

3.- Acción de Cobro

El Fisco tiene acción para cobrar.
El Art. 201 dispone que esta acción para cobrar impuestos, intereses, etc. prescribe en los
mismos plazos y computados de la misma forma que la acción fiscalizadora.
Art. 201, inciso 1º: En los mismos plazos señalados en el artículo 200, y computados en la
misma forma, prescribirá la acción del Fisco para perseguir el pago de los impuestos,
intereses, sanciones y demás recargos.
- Aquí el Fisco está directamente exigiendo el pago.
- La prescripción de la acción de cobro se puede interrumpir.
- La de cobro y la de fiscalización se pueden suspender.
- Para el contribuyente es mas conveniente que se suspenda, porque que se interrumpa
implica reiniciar desde cero el cómputo del plazo.
- La suspensión, se sigue con el plazo desde que se produce la suspensión.

¿Cuándo se puede interrumpir?

Art. 201, inciso 2º: Estos plazos de prescripción se interrumpirán:

1° Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita.

- El contribuyente reconoce la obligación, o firma un convenio o pide un plazo.
- En este caso a la prescripción de la acción de cobro le sucede la de largo tiempo del
artículo 2515 del CC (5 años)

2° Desde que intervenga notificación administrativa de un giro o liquidación.

- En el fondo, cuando el Fisco fiscaliza, termina en un giro o una liquidación.
- Si se notifica al contribuyente de este giro o liquidación, se interrumpe la acción de cobro.
- En ese caso, comienza a correr un nuevo término que será de tres años, el que solo se
interrumpirá por reconocimiento u obligación escrita de la deuda, o por requerimiento
judicial.

3° Desde que intervenga requerimiento judicial.

- No le sucede plazo alguno, porque ejerció la acción natural que es la de cobro

La ley también habla de la institución de la suspensión de la prescripción

Art. 201, inciso final: Los plazos establecidos en el presente artículo y en el que antecede
se suspenderán durante el período en que el Servicio esté impedido, de acuerdo a lo

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dispuesto en el inciso 2° del artículo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos
comprendidos en una liquidación cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una
reclamación tributaria.
- Se suspende tanto la acción de cobro como la fiscalizadora cuando el SII está impedido
de girar de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 24, inciso 2º del Código Tributario.
- Este artículo se refiere a cuando el SII puede girar.
- El SII no puede girar mientras el contribuyente haya reclamado, suspendiéndose la
prescripción.
- También la acción fiscalizadora porque el hecho que el SII haga una liquidación no obsta
a que haga otra liquidación por el mismo periodo, mientras no pasen los plazos de
prescripción.

Hay otros casos en que se suspende la acción fiscalizadora en el Art. 97 Nº 16, inciso final.
Se refiere al caso en que el contribuyente pierde, extravía su contabilidad, lo que constituye
una infracción tributaria.
Art. 97 Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias serán sancionadas en la
forma que a continuación se indica:
Nº 16, inciso final: En todo caso, la pérdida o inutilización de los libros de contabilidad
suspenderá la prescripción establecida en los incisos primero y segundo del artículo 200,
hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposición del
Servicio.

Otra suspensión está en el Art. 103, penúltimo y último inciso, de la LDR

Ley de la Renta, Art. 103, incisos finales: La prescripción de las acciones del Fisco por
impuesto se suspende en caso que el contribuyente se ausente del país por el tiempo que dure
la ausencia.
Transcurridos diez años no se tomará en cuenta la suspensión del inciso anterior.

4.- Acción Penal

El Fisco puede querellarse por un delito tributario.
Los delitos, tanto la acción como la sanción penal, prescriben en los mismos plazos y
términos que el Código Penal.
Art. 114 Las acciones penales corporales y las penas respectivas prescribirán de acuerdo
con las normas señaladas en el Código Penal.

Con la prescripción tributaria se cierra el tema de la obligación tributaria

Martes 26 de mayo de 2009

LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Introducción
Las infracciones tributarias se relacionan con la evasión de impuestos.
Todo el tema tributario apunta a obtener recursos cobrando impuestos que son gravámenes
que impone el Estado.
Todo lo relacionado con no cumplir la obligación tributaria (principal o accesoria) conlleva
una infracción. Y si además esto se hace con mala intención (dolo) es un delito y se
sanciona con penas privativas de libertad.

¿Por qué los contribuyentes evaden o eluden los impuestos?

1º Por la resistencia natural a entregar parte de los recursos propios.
2º Por el mal uso que el Estado muchas veces hace de los recursos (corrupción,
sobresueldos, puentes que se caen, etc).

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Recordando la teoría contractual, el Estado tiene obligaciones recíprocas…
3º Por la falta de reproche social contra el evasor tributario.
El Código Tributario establece sanciones severas a quien no paga impuestos. La gravedad
de la sanción obedece a la misma lógica de los delitos económicos, que guarda relación con
el efecto expansivo que estos tienen.

Tipos de evasión
Respecto a las evasiones podemos distinguir una evasión lícita de una evasión ilícita.
La evasión es lícita (llamada también elusión) cuando el contribuyente deja de pagar
impuestos o disminuye su carga tributaria respaldándose en normas jurídicas que le
favorecen. De ahí podemos hablar de incentivos tributarios, interpretaciones complejas o
resquicios legales.
Por ejemplo los accionistas o socios de una SA pueden retirar utilidades. Al retirar
utilidades como la tributación es alta, podría el contribuyente constituir sociedades
familiares porque si el retiro se reinvierte en el plazo de 20 días (dice la ley de la renta), la
tributación queda postergada…. (elusión).
La ley de donaciones, el SENCE también pueden estar dentro de la elusión porque lo
destinado a esos ítems se rebaja como crédito de los impuestos que se debieran pagar…
Otra figura típica en el caso de las utilidades:
- Tengo 5.000 millones de FUT (fondo de utilidades tributables).
- Se fusiona con una sociedad que tenga pérdida y se sacan los 5 mil millones libres
de impuesto de esa operación…
Es un tema discutido porque en este último caso hay quienes dicen que hay fraude a la ley,
que no es un caso de elusión sino de evasión tributaria…
En junio de 2001 se dictó una ley de anti elusión tributaria que entra en varias de las figuras
comentadas como el caso de las fusiones de empresas…
La evasión ilícita es aquella en que el contribuyente lisa y llanamente deja de pagar
impuestos sin que exista una norma legal que lo autorice o que favorezca al contribuyente
para dejar de pagar impuestos. Aquí puede haber figuras o simplemente que se deje de
pagar impuestos…

Las infracciones tributarias.

Concepto
La infracción tributaria es toda violación dolosa o culpable de una obligación, prohibición o
imperativo tributario sancionada por la ley.
Elementos
El concepto de infracción tributaria tiene un elemento material representado por la
violación de la norma tributaria (prohibición u orden a determinadas conductas).
Un elemento sicológico representado por la culpabilidad o el dolo. Este elemento fue
sincerado o hecho considerar por los tribunales de justicia, porque muchas figuras de delito
tributario tienen un carácter objetivo como el art. 97 Nº 10… la reiteración de la no emisión
de boletas o facturas… o en el 97 Nº 5 la omisión en la presentación de declaraciones
maliciosamente hace responsable objetivamente al representante de la empresa (se le
presume culpable).
Y un tercer elemento es el elemento jurídico, representado por la sanción, que puede ser
pecuniaria o privativa de libertad.
Clasificación
Según la pena, las infracciones se pueden clasificar en:
- Infracciones civiles o pecuniarias, que se sancionan con penas de multa.
- Infracciones penales o delito tributario, que se sancionan con penas privativas de libertad,
que son penas corporales.

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- Infracciones administrativas, que se sancionan con sanciones administrativas como la
amonestación, la destitución, la suspensión del cargo o del sueldo y que son normalmente
aplicables a funcionarios públicos.
Normas comunes a las infracciones tributarias: art. 105 y ss del Código Tributario.
El art 105 se refiere al tribunal que aplica la sanción. El juez competente hasta ahora es el
Director Regional hasta que entre en vigencia la ley 20.322 publicada el 27-01-2009 y que
crea los tribunales tributarios y aduaneros (que en Stgo comienzan el 2013).
Art. 105 Las sanciones pecuniarias serán aplicadas por el Servicio de acuerdo con el
procedimiento que corresponda del Libro Tercero, excepto en aquellos casos en que de
conformidad al presente Código sean de la competencia de la justicia ordinaria civil.
La aplicación de las sanciones pecuniarias por la justicia ordinaria se regulará en
relación a los tributos cuya evasión resulte acreditada en el respectivo juicio.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 162°, si la infracción estuviere afecta a sanción
corporal o a sanción pecuniaria y corporal, la aplicación de ellas corresponderá a los
tribunales con competencia en lo penal.
El ejercicio de la acción penal es independiente de la acción de determinación y cobro de
impuestos.
Las sanciones administrativas se pueden judicializar (reclamar ante los tribunales de
justicia).
De acuerdo al Art. 106, las sanciones pecuniarias pueden ser rebajadas, suspendidas o
remitidas por el Director Regional.
Esta es una de las grandes facultades de los directores regionales. La otra es que puede
condonar hasta el 100% de los intereses que lleva la infracción tributaria…
Art. 106 Las sanciones pecuniarias podrán ser remitidas, rebajadas o suspendidas, a
juicio exclusivo del Director Regional si el contribuyente probare que ha procedido con
antecedentes que hagan excusable la acción u omisión en que hubiere incurrido o si el
implicado se ha denunciado y confesado la infracción y sus circunstancias.
Sin perjuicio de lo anterior, el Director Regional podrá anular las denuncias notificadas
por infracciones que no constituyan amenazas para el interés fiscal u omitir los giros de
las multas que se apliquen en estos casos, de acuerdo a normas o criterios de general
aplicación que fije el Director.

El art. 107 establece situaciones que pueden ser consideradas como atenuantes o agravantes
de las infracciones tributarias. No es necesario aprenderse las 8 figuras que se enumeran…
Art. 107 Las sanciones que el Servicio imponga se aplicarán dentro de los márgenes que
corresponda, tomando en consideración:
1° La calidad de reincidente en infracción de la misma especie. Hay reincidencia (a
diferencia de la reiteración) cuando la persona ha sido condenada o sancionada antes por el
mismo delito…
2° La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes.
3° El grado de cultura del infractor.
4° El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligación legal infringida.
5° El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infracción.
6° La cooperación que el infractor prestare para esclarecer su situación.
7° El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisión.
8° Otros antecedentes análogos a los anteriores o que parezcan justo tomar en
consideración atendida la naturaleza de la infracción y sus circunstancias.
Queda a criterio del tribunal ponderar los atenuantes o agravantes…
Siguiendo la misma lógica, la ley tributaria se modificó recientemente en el sentido de que
se pondera la prueba por el criterio de la sana crítica…
En el 97 Nº 10 la reiteración es un elemento del tipo…

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Por el art. 108 la infracción a la ley tributaria no produce la nulidad de los actos o contratos
involucrados, sin perjuicio de las sanciones que pueda haber de por medio.
Art. 108. Las infracciones a las obligaciones tributarias no producirán nulidad de los
actos o contratos en que ellas incidan, sin perjuicio de la responsabilidad que
corresponda, de conformidad a la ley, a los contribuyentes, ministros de fe o funcionarios
por el pago de los impuestos, intereses y sanciones que procedan.

El art. 109, a propósito de las infracciones pecuniarias, establece una sanción genérica
aplicable a todas las infracciones que no tengan una sanción específica: multa hasta 1 UTA
(unidad tributaria anual = 12 x 1 UTM) o hasta el triple del impuesto si se trata de una
evasión de impuestos.
Art. 109. Toda infracción de las normas tributarias que no tenga señalada una sanción
específica, será sancionada con multa no inferior a un uno por ciento ni superior a un cien
por ciento de una unidad tributaria anual, o hasta del triple del impuesto eludido si la
contravención tiene como consecuencia la evasión del impuesto.
Las multas establecidas en el presente Código no estarán afectas a ninguno de los
recargos actualmente establecidos en disposiciones legales y aquellas que deban
calcularse sobre los impuestos adeudados, se determinarán sobre los impuestos
reajustados según la norma establecida en el artículo 53.

Otras disposiciones comunes:

Art. 113. El Director Regional no podrá recargar las sanciones que haya impuesto a
pretexto de que es infundado el reclamo que formula el afectado.

Por el art. 110, en materia penal tributaria existe el error de derecho:

Art. 110. En los procesos criminales generados por infracción de las disposiciones
tributarias, podrá constituir la causal de exención de responsabilidad penal contemplada
en el N°. 12° del artículo 10° del Código Penal o, en su defecto, la causal atenuante a que
se refiere el número 1° del artículo 11° de ese cuerpo de leyes, la circunstancia de que el
infractor de escasos recursos pecuniarios, por su insuficiente ilustración o por alguna otra
causa justificada, haga presumir que ha tenido un conocimiento imperfecto del alcance de
las normas infringidas. El tribunal apreciará en conciencia los hechos constitutivos de la
causal eximente o atenuante.
Al decir “en conciencia” significa que se otorga la mayor libertad posible al tribunal para la
apreciación del delito tributario…

Siguiendo con los delitos tributarios, el art. 11 inciso 1º contiene una casual de atenuante
por haber pagado parte de la deuda o que no haya perjuicio fiscal.
En el inciso 2º se refiere a una circunstancia agravante: haber utilizado asesoría tributaria o
documentación falsa o haberse concertado con otros para cometer el delito.
El inciso 3º es una agravante solo para los productores en caso de no emitir factura…
Art. 111. En los procesos criminales generados por infracción a las normas tributarias, la
circunstancia de que el hecho punible no haya acarreado perjuicio al interés fiscal, como
también el haberse pagado el impuesto debido, sus intereses y sanciones pecuniarias,
serán causales atenuantes de responsabilidad penal.
Constituirá circunstancia agravante de responsabilidad penal que el delincuente haya
utilizado, para la comisión del hecho punible, asesoría tributaria, documentación falsa,
fraudulenta o adulterada, o se haya concertado con otros para realizarlo.

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Igualmente constituirá circunstancia agravante de responsabilidad penal que el
delincuente teniendo la calidad de productor, no haya emitido facturas, facilitando de este
modo la evasión tributaria de otros contribuyentes.

A propósito de la reiteración, el art. 112 hace que sea un agravante que aumenta la pena
Art. 112. En los casos de reiteración de infracciones a las leyes tributarias sancionadas
con pena corporal, se aplicará la pena correspondiente a las diversas infracciones,
estimadas como un solo delito, aumentándola, en su caso, conforme a lo dispuesto en el
artículo 351 del Código Procesal Penal.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el N° 10 del artículo 97 en los demás casos de infracciones
a las leyes tributarias, sancionadas con pena corporal, se entenderá que existe reiteración
cuando se incurra en cualquiera de ellas en más de un ejercicio comercial anual. (El SII ha
interpretado esto cuando dentro de un mismo año se cometen 2 o más infracciones).
Art. 351° CPPenal: Reiteración de crímenes o simples delitos de una misma especie. En los casos de
reiteración de crímenes o simples delitos de una misma especie se impondrá la pena correspondiente a las
diversas infracciones, estimadas como un solo delito, aumentándola en uno o dos grados.
Si, por la naturaleza de las diversas infracciones, éstas no pudieren estimarse como un solo delito, el tribunal
aplicará la pena señalada a aquella que, considerada aisladamente, con las circunstancias del caso, tuviere
asignada una pena mayor, aumentándola en uno o dos grados, según fuere el número de los delitos.
Podrá, con todo, aplicarse las penas en la forma establecida en el artículo 74 del Código Penal si, de
seguirse este procedimiento, hubiere de corresponder al condenado una pena menor.
Para los efectos de este artículo, se considerará delitos de una misma especie aquellos que afectaren al
mismo bien jurídico.

Finalmente el art. 114 se refiere a la prescripción de los delitos tributarios.

Art. 114. Las acciones penales corporales y las penas respectivas prescribirán de acuerdo
con las normas señaladas en el Código Penal.

Viernes 29 de mayo de 2009

INFRACCIONES CIVILES O PECUNIARIAS
El Art. 97 contiene tanto infracciones civiles como penales.
Estudiaremos las acciones civiles agrupándolas:
Infracciones civiles relativas a las declaraciones.
El Nº 1 se refiere al retardo u omisión en la presentación de declaraciones que no
constituyen base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto. Por
ejemplo la de iniciación de actividades o la de término de giro.
En estos casos se aplica una multa de hasta 1 UTA.
El inciso 2º dice: cuando las declaraciones dicen relación a informes o antecedentes de 3as
personas, el SII puede requerir que se haga esta declaración y si requerido no da
cumplimiento dentro de 30 días se le aplica una sanción accesoria que corresponde a 0,2
UTM por cada mes o fracción de mes de atraso y también 0,2 UTM por cada de las
personas que tenía que informar.
(Para la prueba interesa la figura infraccional, no es necesario saberse las multas…).

En el Nº 2, es el retardo u omisión en la presentación de declaraciones que si constituyen

base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto, es decir, hablamos de
las declaraciones de impuestos como la declaración de la renta.
Se sanciona con una multa del 10% de los impuestos que se omitieron o retardaron de
declarar.
Si el retardo supera los 5 meses, aumentará en 2% mensual a partir del mes 6 con un tope
de 30%.
Esta infracción no se aplica si corresponde aplicar la del Nº 11 de este mismo art. 97, que es
la de retardar el pago de impuestos sujetos a retención o recargo, por ejemplo el IVA. Acá
58
se aplica también el 10% pero el 2% se aumenta por cada mes o fracción de mes de retardo
desde el 2º mes… Además si esta omisión es detectada por el Servicio, la multa es de un
20%, con un máximo de 60%.
Si hay retardo en la declaración pero no habría que pagar impuestos (sin movimiento), se
aplica una multa desde 1 UTM hasta 1 UTA.

Nº 3 el contribuyente presentó la declaración pero esta es incompleta o errónea. En ese caso

se aplica una multa de hasta el 20% de las diferencias de impuestos que resulten.

En el Nº 4 y 5 siguen hablando de las declaraciones, pero ya en forma dolosa por lo que

constituyen delito.
El Nº 4 es declaración errónea o incompleta pero dolosa.
El Nº 5…

Infracciones civiles referidas a los libros, facturas y documentos contables:

Nº 6 y 7 relativos a los libros.
Nº 10 es no otorgar o no hacerlo en forma debida boletas, facturas, etc.
Nº 16 es la pérdida de ellos.
Nº 17 es no transportar la guía de despacho por el transportista.
El 19 relacionado con el consumidor que no exige la boleta o factura.
Nº 6 no exhibir los libros de contabilidad o documentos, oponerse a su examen o entrabar
la fiscalización. Multa de 1 UTM a 1 UTA.
Nº 7 es por no llevar la contabilidad o libros auxiliares o llevarla en forma distinta a la
establecida por la ley o por el Servicio. Si los lleva en forma distinta el Servicio da un plazo
no inferior a 10 días para enmendar. Multa de 1 UTM a 1 UTA.
El art. 35 de la ley de la renta permite presumir la renta si no se llevan los libros en forma
legal. Es una presunción legal que admite prueba en contrario… pero es difícil sin los
libros.
Nº 10: no otorgar (o no otorgarlos en forma debida) guías de despacho, facturas, notas de
crédito o de debito, boletas. La multa va desde 50% hasta 500% del valor del documento,
con tope de 40 UTA. Además se aplica la clausura de hasta 20 días del local u oficina
donde se cometió la infracción y el Servicio puede hacerse auxiliar por la fuerza pública.
En caso de clausura el empresario debe pagar a sus trabajadores dependientes, exceptuado
al que haya incurrido en el hecho que motivó la infracción.
La reiteración de esta infracción civil en un lapso de 3 años lo convierte en delito sin
necesidad de acreditar dolo….
Nº 16 pérdida o inutilización no fortuita de libros de contabilidad o documentos que sirvan
para acreditar anotaciones contables (facturas, boletas, libros auxiliares). Multa
distinguiendo si el contribuyente está obligado a determinar capital propio o no, lo que está
a su vez relacionado con la obligación de llevar contabilidad completa o no.
Se presume no fortuita la pérdida cuando se detecta con ocasión de una fiscalización o
requerimiento del Servicio. En ese caso además aumenta la multa.
Cuando hay pérdida se debe dar aviso al servicio en un plazo de 10 días y si es la
contabilidad además hay que reconstituirla en el plazo que dé el Servicio, que no puede ser
inferior a 30 días. Si no cumple con reconstruir la contabilidad hay multa de hasta 10 UTM.
Además este es uno de los casos en que se suspende la prescripción de la acción
fiscalizadora durante el término que dure la reconstitución de los libros.
El Nº 17 y 19 próxima clase…

Jueves 4 de junio de 2009

Nº 17 no portar la factura o guía de despacho en el traslado de bienes corporales muebles…

59
17° La movilización o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehículos
destinados al transporte de carga sin la correspondiente guía de despacho o factura,
otorgada en la forma exigida por las leyes, será sancionado con una multa del 10%
al 200% de una unidad tributaria anual.
Sorprendida la infracción, el vehículo no podrá continuar hacia el lugar de destino
mientras no se exhiba la guía de despacho o factura correspondiente a la carga
movilizada, pudiendo, en todo caso, regresar a su lugar de origen. Esta sanción se
hará efectiva con la sola notificación del acta de denuncio y en su contra no
procederá recurso alguno.
Para llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el funcionario
encargado de la diligencia podrá recurrir al auxilio de la fuerza pública, la que le
será concedida por el Jefe de Carabineros más inmediato sin más trámite, pudiendo
procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.
El transporte de mercaderías en un vehículo de transporte da a entender que hay una
operación mercantil.
Existe la posibilidad de que en una venta se emita una guía de despacho con la obligación
de que el vendedor dentro del 5º día del mes siguiente emita la factura…
Sorprendida la infracción, además de la multa el vehículo no puede continuar al lugar de
destino, pudiendo regresar al lugar de origen.

Nº 19 no exigir la boleta o factura o no retirarla del local

19° El incumplimiento de la obligación de exigir el otorgamiento de la factura o boleta
en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor, será sancionado con
multa de hasta una unidad tributaria mensual en el caso de las boletas y de hasta
veinte unidades tributarias mensuales en el caso de facturas, previos los trámites del
procedimiento contemplado en el artículo 165 de este Código, y sin perjuicio de que
al sorprenderse la infracción, el funcionario del Servicio pueda solicitar el auxilio de
la fuerza pública para obtener la debida identificación del infractor, dejándose
constancia en la unidad policial respectiva.

Infracciones referidas a la concurrencia a citaciones del Servicio (Nº 15 y 21).

15° El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los artículos
34° y 60° inciso penúltimo, con una multa de veinte por ciento al cien por ciento de
una unidad tributaria anual. (hasta 1 UTA)
El 34 es la citación a los asesores del contribuyente que hayan participado o firmado las
declaraciones de impuestos.
La del 60 es la citación a cualquier persona para que declare sobre hechos de un
contribuyente.
También hay que relacionar esto con los apremios que puede el Servicio aplicar a las
personas que no concurran a la citación (bajo el apercibimiento de arresto…). Art. 93

Nº 21: no comparecencia injustificada a un 2º requerimiento…

21° La no comparecencia injustificada ante el Servicio, a un segundo requerimiento
notificado al contribuyente conforme a lo dispuesto en el artículo 11, con una multa
de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual, la que se aplicará
en relación al perjuicio fiscal comprometido y procederá transcurridos 20 días desde
el plazo de comparecencia indicado en la segunda notificación. El Servicio deberá
certificar la concurrencia del contribuyente al requerimiento notificado.
La no comparecencia además de la multa puede tener otros efectos para el contribuyente…
una especie de concurso de infracciones… como la del art. 63 (el servicio puede liquidar
sin más trámite y con los antecedentes que disponga…).

60
Art. 93 En los casos que se señalan en el presente Título podrá decretarse por la justicia Ordinaria el
arresto del infractor hasta por quince días, como medida de apremio a fin de obtener el cumplimiento de las
obligaciones tributarias respectivas…

Finalmente dentro de las infracciones civiles nos referiremos a la del Nº 20 que es la

deducción como gasto o uso del crédito fiscal en forma indebida o reiterada que realicen los
contribuyentes de 1ª categoría de la ley de la renta y que en definitiva importen gastos
rechazados o crédito fiscal no autorizado de conformidad al art. 16 de la ley del IVA… Por
ejemplo la factura de la leche Nido o compras de supermercado del dueño de la empresa…
20° La deducción como gasto o uso del crédito fiscal que efectúen, en forma reiterada,
los contribuyentes del impuesto de Primera Categoría de la Ley de la Renta, que no
sean sociedades anónimas abiertas, de desembolsos que sean rechazados o que no
den derecho a dicho crédito, de acuerdo a la Ley de la Renta o al decreto ley Nº 825,
de 1974, por el hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o
socio de la empresa, su cónyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga
relación laboral o de servicios con la empresa que justifique el desembolso o el uso
del crédito fiscal, con multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberían
haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar la deducción indebida.
El artículo 33 de la ley de la renta obliga a agregar como ingresos los gastos rechazados…
El art. 97 Nº 20 lo que hace es agregar una sanción cuando el contribuyente es reiterativo
en estos hechos. Lo que hace el contribuyente es usar gastos propios como gastos de la
empresa…

Prueba 2 desde la obligación tributaria…

LOS DELITOS TRIBUTARIOS

Seguimos con el art. 97.
El Nº 4 contiene varias figuras penales:
1) En el inciso 1º están Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan
inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda
Corresponde a un delito de peligro, que no requiere perjuicio fiscal… basta que pueda
inducir…

2) En el mismo inciso 1º está la omisión maliciosa en los libros de contabilidad de los

asientos relativos a las mercaderías adquiridas, enajenadas o permutadas o a las demás
operaciones gravadas…
Es un delito de omisión.

3) Siguiendo con el inciso 1º está la adulteración de balances o inventarios o la

presentación de éstos dolosamente falseados…
También es un delito de peligro.

4) Luego, el uso de boletas, notas de débito, notas de crédito, o facturas ya utilizadas en

operaciones anteriores,
Son los típicos documentos del IVA que el contribuyente ya usó en operaciones
anteriores y por tanto en alguna de ellas está dejando de pagar impuestos…

5) Luego: el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar

el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto
Al decir “otros procedimientos dolosos” es una ley penal en blanco: hay una pena
asignada a un delito no específicamente tipificado… El SII usa esta figura pero con otras
además
61
 Todas las anteriores se sancionan con:
- Multa del 50 al 300% del impuesto eludido y
- Presidio menor grado medio a máximo (541 a 3 años).

6) Luego el inciso 2º se refiere a contribuyentes afectos al IVA u otros impuestos de

retención o recargo (por ejemplo el impuesto único de 2ª categoría para los trabajadores
dependientes, que es de retención, o el impuesto adicional) que realicen
maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los
créditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relación con las
cantidades que deban pagar.
Esto es muy similar a lo que vimos en el Nº 20 como infracción civil… la reiteración de
una conducta.
Se sanciona con:
- Multas del 100 al 300% de lo defraudado, y
- Presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado mínimo (3 y 1 día a
10 años).

7) En el inciso 3º tenemos el delito más grave de los delitos tributarios: El que, simulando
una operación tributaria o mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta, obtuviere
devoluciones de impuesto que no le correspondan.
Se sanciona con:
- Multa de 100 a 400% de lo defraudado, y
- Presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado medio. (3 y 1 día a 10
años).

8) En el inciso final está: El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier

título, guías de despacho, facturas, notas de débito, notas de crédito o boletas, falsas, con
o sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisión de los delitos
descritos en este número.
Se sanciona con:
- Multa de hasta 40 UTA, y
- Presidio menor en su grado medio a máximo (541 días a 5 años).

El inciso 4º es un agravante: Si, como medio para cometer los delitos previstos en los
incisos anteriores, se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos,
fraudulentos o adulterados, se aplicará la pena mayor asignada al delito más grave.
En la práctica este agravante suele ser parte del tipo penal lo que hace que normalmente se
aplique el máximo de la pena asignada al delito.

9) El siguiente tipo penal está en el Nº 5 del art. 97:

5° La omisión maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la
determinación o liquidación de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su
representante, y los gerentes y administradores de personas jurídicas o los socios que
tengan el uso de la razón social
El delito toma un carácter objetivo al hacer responsable al representante, gerente, etc.
Sin investigar quien cometió el delito presume responsables a esas personas. Puede
demostrar su inocencia pero la carga de probar va sobre él…
Se sanciona con:
- Multa del 50 al 300% del impuesto que se trate de eludir y

62
- Presidio menor en sus grados medio a máximo (541 días a 5 años).

Viernes 05 de junio de 2009

23º El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos en la declaración
inicial de actividades o en sus modificaciones o en las declaraciones exigidas con el
objeto de obtener autorización de documentación tributaria, será sancionado con la
pena de presidio menor en su grado máximo y con multa de hasta ocho unidades
tributarias anuales.
El que concertado facilitare los medios para que en las referidas presentaciones se
incluyan maliciosamente datos o antecedentes falsos, será sancionado con la pena de
presidio menor en su grado mínimo y con multa de una unidad tributaria mensual a
una unidad tributaria anual.
10) El que maliciosamente proporcione datos o antecedentes falsos en la declaración de
iniciación de actividades.
- No relacionadas con el pago del impuesto.
- Ley estableció como delito falsear la declaración de iniciación de actividades, en
modificación de 2001 sobre evasión tributaria.
- Se busca evitar la creación de empresas falsas.
- También en las modificaciones que haga de la iniciación de actividades y en las
declaraciones para obtener autorización de documentos tributarios.
- Sanción: presidio menor en su grado máximo (hasta 5 años) y multa de hasta 8 UTA.

11) También sanciona al que facilita los medios para hacer estas declaraciones falsas.
- Hablamos de la persona que facilita el domicilio para que funcione una empresa falsa.
- Sanción Presidio menor en su grado mínimo y multa hasta 1 UTA.
- Lo que mas revisa el SII es el domicilio del contribuyente, para que sea ubicable.

8° El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderías, valores o especies de cualquiera

naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias legales relativas a la declaración y
pago de los impuestos que graven su producción o comercio, con multa del cincuenta
por ciento al trescientos por ciento de los impuestos eludidos y con presidio o
relegación menores en su grado medio. La reincidencia será sancionada con pena de
presidio o relegación menores en su grado máximo.
9° El ejercicio efectivamente clandestino del comercio de la industria con multa del treinta
por ciento de una unidad tributaria anual a cinco unidades tributarias anuales y con
presidio o relegación menores en su grado medio y, además, con el comiso de los
productos e instalaciones de fabricación y envases respectivos.

Delitos del comercio de mercaderías en forma clandestinas.

En el 8, el contribuyente está establecido formalmente, y en el 9, no está establecido, es un
comerciante sin iniciación de actividades.
12) Art. 8, mercaderías que no están establecidas y que no hayan pagado impuestos en su
comercialización.
- Se sanciona con multa de hasta el 300% de impuesto que estén eludiendo y presidio o
relegación menor en su grado medio.

13) Art. 9, ejercicio efectivamente clandestino del comercio y de la industria.

- Se sanciona con multa del 30% de una UTA anual a 5 UTA anuales y presidio o
relegación menores en su grado medio.
- Además, el comiso de los productos e instalaciones de su negocio clandestinos

63
10° El no otorgamiento de guías de despacho, de facturas, notas de débito, notas de
crédito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, el uso de boletas
no autorizadas o de facturas, notas de débito, notas de crédito o guías de despacho
sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de
otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas, con multas del cincuenta
por ciento al quinientos por ciento del monto de la operación, con un mínimo de 2
unidades tributarias mensuales y un máximo de 40 unidades tributarias anuales.
En el caso de las infracciones señaladas en el inciso primero, éstas deberán ser,
además, sancionadas con clausura de hasta veinte días de la oficina, estudio,
establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infracción.
La reiteración de las infracciones señaladas en el inciso primero se sancionará
además con presidio o relegación menor en su grado máximo. Para estos efectos se
entenderá que hay reiteración cuando se cometan dos o más infracciones entre las
cuales no medie un período superior a tres años.
Para los efectos de aplicar la clausura, el Servicio podrá requerir el auxilio de la
fuerza pública, la que será concedida sin ningún trámite previo por el Cuerpo de
Carabineros, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere
necesario. En todo caso, se pondrán sellos oficiales y carteles en los
establecimientos clausurados.
Cada sucursal se entenderá como establecimiento distinto para los efectos de este
número.
En los casos de clausura, el infractor deberá pagar a sus dependientes las
correspondientes remuneraciones mientras dure aquélla. No tendrán este derecho
los dependientes que hubieren hecho incurrir al contribuyente en la sanción.

14) Caso estudiado también como infracción civil (no otorgamiento de boletas, guías de
despacho, etc.).
- La reiteración de la infracción civil se transforma en delito, sin consultar o requerir el
elemento del dolo.
- El SII nunca ha ejercicio la acción por esto OIR.
- Sanción: presidio o relegación menor en su grado máximo (hasta 5 años).
- Hay reiteración cuando se cometa la infracción dos o más veces dentro de un lapso de tres
años.
Sanciona al contribuyente y no al dependiente.
- Además, se sanciona con clausura del establecimiento.
- En caso de clausura, el contribuyente debe seguir pagando remuneración a sus empleados,
salvo al dependiente que ha incurrido en la infracción no tendrá derecho a remuneración.

12° La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la sección que

corresponda con violación de una clausura impuesta por el Servicio, con multa del
veinte por ciento de una unidad tributaria anual a dos unidades tributarias anuales y
con presidio o relegación menor en su grado medio.

15) Reapertura de un establecimiento comercial o industrial con violación de la clausura

impuesta por el SII.
- Sanción: presidio menor en su grado medio (hasta 3 años) y hasta dos UTA.
- Implica seguir ejerciendo las operaciones del giro.

13° La destrucción o alteración de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio, o la

realización de cualquiera otra operación destinada a desvirtuar la aposición de sello

64
 o cerradura, con multa de media unidad tributaria anual a cuatro unidades
tributarias anuales y con presidio menor en su grado medio.
Salvo prueba en contrario, en los casos del inciso precedente se presume la
responsabilidad del contribuyente y, tratándose de personas jurídicas, de su
representante legal.

16) Destrucción o alteración de sellos, cerraduras puestas por el SII cuando está
fiscalizando.
- Con esto se busca entrabar la fiscalización.
- También si realiza cualquier otra operación destinada a desvirtuar la aposición del sello o
cerradura. Ej.: cerró una oficina, pero ingresó por la ventana.
- Sanción: multa de media UTA a 40 UTA y presidio menor en su grado medio.
- Se presume la responsabilidad del contribuyente y en persona jurídica, de su representante
legal, salvo prueba en contrario.

14° La sustracción, ocultación o enajenación de especies que queden retenidas en poder

del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas, conservativas, con
multa de media unidad tributaria anual a cuatro unidades tributarias anuales y con
presidio menor en su grado medio.
La misma sanción se aplicará al que impidiere en forma ilegítima el cumplimiento de
la sentencia que ordene el comiso.

17) Similar al depositario alzado.

- Sustraer, ocultar o enajenar especies que están retenidas en poder del presunto infractor.
- Ocurren cuando se toman medidas conservativas a favor del Fisco.
- Multa hasta 4 UTA y presidio menor en sus grado medio.
- Se aplica la misma pena al que impide el cumplimiento de la sentencia que aplica el
comiso.

16° La pérdida o inutilización no fortuita de los libros de contabilidad o documentos que

sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estén relacionados con las
actividades afectas a cualquier impuesto, se sancionará de la siguiente manera:

18) También es una sanción civil, pero se puede convertir en delito cuando se estima que la
pérdida es dolosa
El inciso 3° del N° 16: La pérdida o inutilización de los libros de contabilidad o
documentos mencionados en el inciso primero materializada como procedimiento doloso
encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a
burlar el impuesto, será sancionada conforme a lo dispuesto en el inciso primero del N° 4°
del artículo 97 del Código Tributario.
- Se aplica hasta el 300% del impuesto eludido y presidio hasta 5 años.
- También se penaliza cuando se pierden los documentos intencionalmente.

18° Los que compren y vendan fajas de control de impuestos o entradas a espectáculos
públicos en forma ilícita, serán sancionados con multa de uno a diez unidades
tributarias anuales y con presidio menor en su grado medio.
La sanción pecuniaria establecida en el inciso precedente podrá hacerse efectiva
indistintamente en contra del que compre, venda o mantenga fajas de control y
entradas a espectáculos públicos en forma ilícita.

65
19) Sanciona a los que compren y vendan fajas de control de impuestos o entradas a
espectáculos públicos en forma ilícita.
Ya no existen las fajas de control de impuestos, establecidas para el control de impuestos
por ejemplo de alcohol y cigarrillos.
Se sanciona el comercio de estas especies.
- CV de entradas a espectáculos en forma ilícita: puede ser porque sean falsas, la reventa
“institucionalizada” (que las compra con ese fin).
- Sanción: multa de 1 a 10 UTA y presidio menor en su grado medio.
- Se puede aplicar la sanción pecuniaria tanto al que compra como al que vende estas
especies.

22º El que maliciosamente utilizare los cuños verdaderos u otros medios tecnológicos de
autorización del Servicio para defraudar al Fisco, será sancionado con pena de
presidio menor en su grado medio a máximo y una multa de hasta seis unidades
tributarias anuales.
20) Al que maliciosamente utilice los cuños verdaderos y otros medios de autorización
tecnológicos del SII, para defraudar al Fisco.
- Poner los timbres a las boletas, o autorizaciones para términos de giro, disminución de
sociedades, etc.

24° Los contribuyentes de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto a la

Renta, contenida en el artículo 1º del decreto ley Nº 824, de 1974, que dolosamente y
en forma reiterada, reciban de las instituciones a las cuales efectúen donaciones,
contraprestaciones directas o indirectas o en beneficio de sus empleados, directores
o parientes consanguíneos de éstos, hasta el segundo grado, en el año
inmediatamente anterior a aquél en que se efectúe la donación o, con posterioridad a
ésta, en tanto la donación no se hubiere utilizado íntegramente por la donataria o
simulen una donación, en ambos casos, de aquellas que otorgan algún tipo de
beneficio tributario que implique en definitiva un menor pago de algunos de los
impuestos referidos, serán sancionados con la pena de presidio menor en sus grados
medio a máximo. Para estos efectos, se entenderá que existe reiteración cuando se
realicen dos o más conductas de las que sanciona este inciso, en un mismo ejercicio
comercial anual.
El que dolosamente destine o utilice donaciones de aquellas que las leyes permiten
rebajar de la base imponible afecta a los impuestos de la Ley sobre Impuesto a la
Renta o que otorgan crédito en contra de dichos impuestos, a fines distintos de los
que corresponden a la entidad donataria de acuerdo a sus estatutos, serán
sancionados con la pena de presidio menor en sus grados medio a máximo.
Los contribuyentes del impuesto de primera categoría de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, que dolosamente y en forma reiterada, deduzcan como gasto de la base
imponible de dicho impuesto donaciones que las leyes no permiten rebajar, serán
sancionados con la pena de presidio menor en sus grados medio a máximo.

21) Personas que obtengan beneficios indebidos y que en forma dolosa y reiterada utilicen
las donaciones tributarias para defraudar al Fisco.
- Hay donaciones que se hacen para obtener beneficios tributarios.
- Hay varias leyes que contemplan estos beneficios: ley de educación, ley del deporte, de
partidos políticos, de rentas municipales.
- Beneficios tributarios generalmente es poder rebajar como gasto esta donación.
- En muchos gastos, además, se pueden rebajar como crédito.

66
Ej..: Dono un millón a una escuela. El 50% lo puedo rebajar como gasto de la renta que
tengo que determinar ese año
El otro 50% lo puedo rebajar como crédito contra el impuesto que debo pagar al año
siguiente.
Recupera la mitad de la donación y la otra, aprovecha una parte al rebajarla como crédito
- La ley dispone que si se hacen donaciones solo con el objeto de beneficiarse, se sanciona.
- El problema radica en que siempre es el donatario quien busca la donación, van donde el
empresario y le ofrecen que le hagan la donación devolviéndole la mitad y por la otra mitad
va a descontar impuesto.
- El beneficio extra es el monto que le devolvió el donatario lo recibe sin pagar el impuesto
correspondiente.
- Se le está dando un destino distinto a la donación.
- Además puede rebajar como gasto una parte del impuesto.

22) Delitos en zonas francas, tanto para el que actúa como usuario de zona franca sin tener
la habilitación correspondiente.
- También para el que teniendo la autorización, se aprovecha de esa circunstancia.
- Se sanciona que se utilicen con la finalidad de defraudar al Fisco.
- Además, está relacionado con el contrabando o la venta de los derechos.
- Hay un delito tributario anexo al delito aduanero en que incurren.

26° La venta o abastecimiento clandestinos de gas natural comprimido o gas licuado de

petróleo para consumo vehicular, entendiéndose por tal aquellas realizadas por
personas que no cuenten con las autorizaciones establecidas en el inciso cuarto del
artículo 2º de la ley Nº 18.502, será penado con presidio menor en su grado mínimo
a medio y una multa de hasta cuarenta unidades tributarias anuales.

23) Venta o abastecimiento clandestino de gas natural comprimido, o gas licuado de

petróleo para consumo vehicular.

Art. 100 El contador que al confeccionar o firmar cualquier declaración o balance o que
como encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere en falsedad o actos
dolosos, será sancionado con multa de una a diez unidades tributarias anuales y podrá ser
castigado con presidio menor en sus grados medio a máximo, según la gravedad de la
infracción, a menos que le correspondiere una pena mayor como copartícipe del delito del
contribuyente, en cuyo caso se aplicará esta última. Además, se oficiará al Colegio de
Contadores para los efectos de las sanciones que procedan.
Salvo prueba en contrario, no se considerará dolosa o maliciosa la intervención del
contador, si existe en los libros de contabilidad, o al término de cada ejercicio, la
declaración firmada del contribuyente, dejando constancia de que los asientos
corresponden a datos que éste ha proporcionado como fidedignos.
Delito de los contadores
- Contador que al confeccionar o firmar declaración o balance, o que como encargado de la
contabilidad del contribuyente, incurre en falsedad o actos dolosos.
- Sanción multa de 1 a 10 UTA y presidio menor en su grado medio a máximo (hasta 5
años).
- Salvo que le corresponda una pena mayor como copartícipe del delito del contribuyente.
Ej.: el que ha obtenido devoluciones que no les correspondían con simulación de operación
tributaria en que participó el contador.
- Se oficia también al Colegio de Contadores.

67
Inciso final: Salvo prueba en contrario no se considerará dolosa o maliciosa la actuación
del contador, si hay declaración firmada por el contribuyente en los libros de contabilidad,
dejando constancia que los datos que ha proporcionado son fidedignos declaración del
contribuyente indicando que los antecedentes que entregó al contador son fidedignos.
- Esta cláusula la exigen siempre los auditores internos, para salvarse de responsabilidad en
sus informes.
- El que no se puede salvar aunque se ponga esta cláusula es el contador interno de la
empresa.
Jueves 10 de junio de 2009
INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS
Son aquellas que se aplican a funcionarios públicos.
Funcionarios del SII. El art. 101 se refiere a estas:
Art. 101. Serán sancionados con suspensión de su empleo hasta por dos meses, los
funcionarios del Servicio que cometan alguna de las siguientes infracciones:
1° Atender profesionalmente a los contribuyentes en cuanto diga relación con la
aplicación de las leyes tributarias, excepto la atención profesional que puedan prestar a
sociedades de beneficencia, instituciones privadas de carácter benéfico y, en general,
fundaciones o corporaciones que no persigan fines de lucro.
2° Permitir o facilitar a un contribuyente el incumplimiento de las leyes tributarias.
3° Ofrecer su intervención en cualquier sentido para reducir la carga tributaria de un
contribuyente o para liberarle, disminuirle o evitar que se le aplique una sanción.
4° Obstaculizar injustificadamente la tramitación o resolución de un asunto o cometer
abusos comprobados en el ejercicio de su cargo.
5° Infringir la obligación de guardar el secreto de las declaraciones en los términos
señalados en este Código.
En los casos de los números 2° y 3°, si se comprobare que el funcionario infractor hubiere
solicitado o recibido una remuneración o recompensa, será sancionado con la destitución
de su cargo, sin perjuicio de las penas contenidas en el Código Penal.
Igual sanción podrá aplicarse en las infracciones señaladas en los números 1°, 4° y 5°,
atendida la gravedad de la falta.
La reincidencia en cualquiera de las infracciones señaladas en los números 1°, 4° y 5°,
será sancionada con la destitución de su cargo del funcionario infractor.
Sanción:
- Suspensión de su empleo hasta por 2 meses.
- Suspensión del goce de remuneración por el mismo período.
- Destitución del cargo en el caso de los números 2º y 3º si recibió remuneración a
cambio, sin perjuicios de las penas por el delito de cohecho…
- Destitución en los casos del Nº 1º, 4º o 5º atendida la gravedad de la falta.
- Destitución por reincidencia en los casos del Nº 1º, 4º o 5º.
En el fondo cualquiera de las infracciones señaladas puede llegar a la destitución.
Funcionarios fiscales
El art. 102 se refiere a los funcionarios fiscales en general que falten a las obligaciones que
les impone el Código (señaladas en el art. 72 y ss) como colaboradores o coadyudantes de
la fiscalización del SII.
Art. 102. Todo funcionario, sea fiscal o municipal o de instituciones o empresas públicas,
incluyendo las que tengan carácter fiscal, semifiscal, municipal o de administración
autónoma, que falte a las obligaciones que le impone este Código o las leyes tributarias,
será sancionado con multa del cinco por ciento de una unidad tributaria anual a cuatro
unidades tributarias anuales. La reincidencia en un período de dos años será castigada
con multa de media unidad tributaria anual a cuatro unidades tributarias anuales, sin

68
perjuicio de las demás sanciones que puedan aplicarse de acuerdo con el estatuto que rija
sus funciones.
Auxiliares de la administración de justicia
El art. 103 se refiere a ellos: notarios, archiveros, etc.
Art. 103. Los notarios, Conservadores, archiveros y otros ministros de fe que infrinjan las
obligaciones que les imponen las diversas leyes tributarias, serán sancionados en la forma
prevista en dichas leyes.

Con esto terminamos las infracciones tributarias.

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

En materia tributaria hay diversos procedimientos que podrían clasificarse en:
Generales ----- Reclamo tributario: art. 123 y ss
Declarativos
Especiales-- Reclamo avalúo de Bs raices: art. 149 y ss
Determinación judicial del Imp de Timbres y Est.

Procedimientos Ejecutivos Cobro de Obligaciones Tributarias. Art. 168 y ss

Proc. Gral. para apl. de multas. 161

No corporales
Sancionatorios Proc esp. Para apl. de multas art. 165

Corporales Proc por crimen o S Del. CPP art. 162, 163 y 164 CTrib.

Procedimiento General de reclamación.

Es lo que se conoce como el reclamo tributario.
Se asimila al procedimiento ordinario de mayor cuantía en materia civil.
Características:
- Es un procedimiento general, porque se aplica a todas las materias de reclamación
no sujetas a procedimientos diversos.
- Supletorio porque sus normas se aplican en los procedimientos especiales en
aquellos actos procesales que no estén especialmente regulados.
Respecto al procedimiento general veremos:
- Juez competente
- Quien puede reclamar
- Materias reclamables (qué se puede reclamar).
- Plazo para reclamar (notificaciones).
- Requisitos para reclamar.
- Situaciones especiales del art. 127 128.
- Procedimiento propiamente tal.
- Recursos.

Juez competente
Hasta ahora es el Director Regional del SII. Hablamos de competencia absoluta (materia,
cuantía y fuero). Art. 115
Art. 115. El Director Regional conocerá en primera o en única instancia, según proceda,
de las reclamaciones deducidas por los contribuyentes y de las denuncias por infracción a
las disposiciones tributarias, salvo que expresamente se haya establecido una regla
diversa…
69
Hay que tener presente la reforma que empieza operar en santiago el 2013: el art. 115
reemplaza la expresión “Director Regional” por “tribunal Tributario o Tribunal Aduanero”.
Antiguamente el procedimiento especial para la aplicación de multas era de única instancia.
Ahora no habrá procedimientos en única instancia.

En la letra b del art. 6 también se reemplaza “Director Regional” por “tribunal tributario”.
Todo lo que sea director regional en materia jurisdiccional se reemplaza por el Tribunal
Tributario.
Lo que es administrativo seguirá igual en el Director Regional.
En la competencia relativa es el Director Regional de la unidad donde se hizo la
liquidación, giro o resolución de la cual se esté reclamando. Normalmente será la del
domicilio del contribuyente que es donde hace sus declaraciones y trámites…
Eso es en 1ª instancia. Y de acuerdo al art. 120 la 2ª instancia corresponde a las CA:
Art. 120. Corresponde a las Cortes de Apelaciones conocer en segunda instancia de los
recursos de apelación que se deduzcan contra las resoluciones del Director Regional, en
los casos en que ellos sean procedentes de conformidad a este Código...
En el art. 122 la CS conoce del recurso de casación en la forma y en el fondo.
Art. 122. Corresponde a la Corte Suprema el conocimiento de los recursos de casación en
la forma y en el fondo que se deduzcan contra las sentencias de segunda instancia dictadas
por las Cortes de Apelaciones, en los casos en que ellos sean procedentes de conformidad
al Código de Procedimiento Civil y a las disposiciones del presente Código.
No procede la casación en la forma contra el fallo de 1ª instancia, como en el
procedimiento civil.
Quien puede reclamar
Art. 124: toda persona que invoque un interés actual comprometido.
Toda persona significa que no solo el contribuyente sino también el sustituto, el 3º
responsable, etc.
El interés debe ser pecuniario (no moral ni sicológico) y debe ser actual.
Materias reclamables.
Se puede reclamar de:
1º Todas o algunas de las partidas comprendidas en una liquidación. Art. 124
2º El giro (orden de pago que emana del SII).
- Se dan situaciones cuando el Servicio gira de inmediato, sin liquidación previa. Ahí
procede el reclamo. Lo normal es que el giro sea precedido por una liquidación.
- Cuando el giro es precedido por una liquidación sólo se puede reclamar de él en aquella
parte que no se conforme con la liquidación.
3º El pago.
- Hay situaciones en que el contribuyente paga: impuesto de timbres y estampillas,
impuesto a las donaciones, especialmente aquellos que no tienen declaración previa son
reclamables.
- Si ha habido un giro previo no se puede reclamar el pago sino en cuanto no se conforme al
giro… Art. 124
4º Las resoluciones administrativas que denieguen las peticiones del art. 126 (la resolución
a la solicitud de devolución de impuestos).
5º Las resoluciones administrativas que inciden en el pago de un impuesto o en los
elementos que sirvan de base para determinarlo.
Aquí hay un punto oscuro del Dº Tributario porque nos estamos refiriendo a una resolución
que es previo a la determinación del impuesto…
El art. 126 parece contradecir esto…

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Tanto es así que normalmente el Servicio no da lugar al reclamo de este caso del art. 124,
en virtud del art. 126. El profesor dice que ha visto resoluciones de la Corte que dan la
razón al SII en esto.
Plazo para reclamar
El plazo del reclamo tributario es de 60 días. Por la reforma procesal tributaria cambiará a
90 días…
Muchos dicen que la liquidación que hace el SII es la demanda y el reclamo es la
contestación…
Este plazo de 60 días es fatal y de días hábiles (art. 131). No se considera inhábil los días
del feriado judicial.
Se puede ampliar excepcionalmente a un año (que incluye los 60 días) cuando el
contribuyente dentro del plazo de 60 días paga la suma que le determinó el Servicio.
El plazo se cuenta normalmente desde que se notifica el giro, liquidación o resolución en
cuestión.
Art. 124 Toda persona podrá reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o
elementos de una liquidación, giro, pago o resolución que incida en el pago de un impuesto o en
los elementos que sirvan de base para determinarlo, siempre que invoque un interés actual
comprometido. En los casos en que hubiere liquidación y giro, no podrá reclamarse de éste, salvo
que dicho giro no se conforme a la liquidación que le haya servido de antecedente. Habiendo giro
y pago, no podrá reclamarse de este último, sino en cuanto no se conforme al giro.
Podrá reclamarse, asimismo, de la resolución administrativa que deniegue cualquiera de las
peticiones a que se refiere el artículo 126.
El reclamo deberá interponerse en el término fatal de sesenta días, contado desde la notificación
correspondiente. Con todo, dicho plazo fatal se ampliará a un año cuando el contribuyente, de
conformidad con lo dispuesto en el inciso tercero del artículo 24, pague la suma determinada por
el Servicio dentro del plazo de sesenta días, contado desde la notificación correspondiente.
Si no pudieran aplicarse las reglas precedentes sobre computación de plazos, éstos se contarán
desde la fecha de la resolución, acto o hecho en que la reclamación se funde.

Notificación en materia tributaria (subtema). Art. 11 y ss CT.

Pueden ser:
- Personalmente.
- Por cédula.
- Por carta certificada.
- Por aviso.
- Por la reforma se agrega la notificación por Internet para el nuevo procedimiento.

La notificación personal por el art. 12 inciso 2º se hace entregando personalmente al

notificado copia íntegra de la resolución o el documento que se ha puesto en su
conocimiento. Recordar que los funcionarios del SII son ministros de fe por lo que son ellos
mismos los que notifican. De acuerdo al CC se puede hacer en cualquier lugar y no sólo en
su domicilio o lugar de trabajo…
La notificación por cédula se realiza entregando copia íntegra de la resolución o actuación
de que se trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia, por el funcionario del
Servicio, en el domicilio del notificado a cualquier persona adulta y si no se encuentra a
ningún adulto, se deja en el domicilio dejando constancia y enviando carta certificada
avisando que se notificó (la falta de estos 2 últimos trámites no anula la notificación).
Art. 12. En los casos en que una notificación deba hacerse por cédula, ésta deberá
contener copia íntegra de la resolución o actuación de que se trata, con los datos
necesarios para su acertada inteligencia. Será entregada por el funcionario del Servicio
que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se

71
encuentre en él, y si no hubiere persona adulta que la reciba, se dejará la cédula en ese
domicilio.
La notificación personal se hará entregando personalmente al notificado copia íntegra de
la resolución o del documento que debe ser puesto en su conocimiento, en cualquier lugar
donde éste se encuentre o fuere habido.
La notificación se hará constar por escrito por el funcionario encargado de la diligencia,
con indicación del día, hora y lugar en que se haya practicado, y de la persona a quien se
hubiere entregado la cédula, copia o documento correspondiente, o de la circunstancia de
no haber encontrado a persona adulta que la recibiere. En este último caso, se enviará
aviso al notificado el mismo día, mediante carta certificada, pero la omisión o extravío de
dicha carta no anulará la notificación.
La notificación por carta certificada es la regla general en materia tributaria. Se realiza de
acuerdo al art. 11 dirigiéndola al domicilio del interesado y se entrega por un funcionario de
correos a cualquier persona adulta que se encuentre en él, el cual debe firmar un recibo. Si
no hay nadie o se niegan a firmar, el funcionario no la puede dejar sino que debe dejar un
aviso de que la carta se encuentra en la oficina de correos. Si la persona no la retira dentro
de 15 días, se deja constancia de ello y el correo debe devolverla al servicio (y se aumenta
en 3 meses el plazo de prescripción…). Si la notificación se hace por carta certificada, el
plazo comienza a correr desde el 3er día de enviada la carta, lo que es una ficción legal y no
es una realidad jurídica insalvable (se puede acreditar con el sobre la recepción en otro
día… se puede alegar entorpecimiento…).
Art. 11. Toda notificación que el Servicio deba practicar se hará personalmente, por cédula o por
carta certificada dirigida al domicilio del interesado, salvo que una disposición expresa ordene
otra forma de notificación.
La carta certificada mencionada en el inciso precedente podrá ser entregada por el funcionario de
Correos que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se
encuentre en él, debiendo ésta firmar el recibo respectivo.
No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada deberá ser remitida a la casilla o
apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijado como tal. En este caso, el
funcionario de correos deberá entregar la carta al interesado o a la persona a la cual éste haya
conferido poder para retirar su correspondencia, debiendo estas personas firmar el recibo
correspondiente.
Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o
éstos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la remitida en la
forma señalada en el inciso anterior dentro del plazo de 15 días, contados desde su envío, se
dejará constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la Oficina
de Correos que corresponda y se devolverá al Servicio, aumentándose o renovándose por este
hecho los plazos del artículo 200 en tres meses, contados desde la recepción de la carta devuelta.
En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarán a correr tres días después de su
envío.
Las resoluciones que modifiquen los avalúos y/o contribuciones de bienes raíces podrán ser
notificadas mediante el envío de un aviso postal simple dirigido a la propiedad afectada o al
domicilio que para estos efectos el propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de éste, al
domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio. Estos avisos podrán ser
confeccionados por medios mecánicos y carecer de timbres y firmas.
La notificación por aviso es bastante limitada. El art. 15 se refiere a ella. Se publica en el
DO cuando quiere notificar resoluciones administrativas…
Art. 15. Las notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos, relativos a actuaciones de
carácter general que deban publicarse, se insertarán por una vez en el Diario Oficial, pudiendo
disponer el Director, Subdirectores o Directores Regionales su publicación en extracto.
La notificación por Internet, está en el Art. 131 bis aún no vigente… se publica en la página
del SII.
Viernes 12 de junio de 2009
Requisitos del reclamo
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No se encuentra en el Art 125, pero debe constar por escrito
Este articulo va a tener una modificación en el nuevo procedimiento, habrá que consignar el
nombre, razón social domicilio, RUT, profesión u oficio del que esta reclamando. También
cambia el plazo para subsanar que será de 3 días.
Art. 125 La reclamación deberá cumplir con los siguientes requisitos:
1° Precisar sus fundamentos.
2° Presentarse acompañada de los documentos en que se funde, excepto aquellos que por su
volumen, naturaleza, ubicación u otras circunstancias, no puedan agregarse a la solicitud.
3° Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la consideración del
Tribunal.
Sanción por falta de requisitos
Artículo 125 Inc. final Si no se cumpliere con los requisitos antes enumerados, el Director
Regional dictará una resolución, ordenando que se subsanen las omisiones en que se hubiere
incurrido, dentro del plazo que se señale al efecto, el cual no podrá ser inferior a quince días, bajo
apercibimiento de tener por no presentada la reclamación.
Situaciones especiales del reclamo
1.-Compensación de errores propios
Cuando el servicio me hace una liquidación, se toma un periodo que me ha fiscalizado. Me
cita hoy por mis declaraciones de 2008 y 2009. Me pide los documentos y me liquida por
ejemplo por xxx. La compensación no da derecho a que me devuelvan impuestos que
superan lo liquidado. En lo principal: reclamo, primer otrosí: compensación de errores
propios del 127.
Artículo 127.- Cuando el Servicio proceda a reliquidar un impuesto, el interesado que
reclame contra la nueva liquidación dentro del plazo que corresponda de conformidad al
artículo 124, tendrá además derecho a solicitar, dentro del mismo plazo, la rectificación
de cualquier error de que adolecieren las declaraciones o pagos de impuestos
correspondientes al período reliquidado.
Se entenderá por período reliquidado para el efecto del inciso anterior, el conjunto de
todos los años tributarios o de todo el espacio de tiempo que comprenda la revisión
practicada por el Servicio.
La reclamación del contribuyente en que haga uso del derecho que le confiere el inciso 1°
no dará lugar, en caso alguno, a devolución de impuestos, sino que a la compensación de
las cantidades que se determinen en su contra.
2.- Requisito de admisibilidad para reclamar cuando se trata de impuestos de recargo
Si el contribuyente señala que pagó más IVA que el que le correspondía y solicita la
devolución, el servicio le pone como requisito que acredite previamente que devolvió las
cantidades recargadas en exceso al contribuyente de hecho.
Artículo 128.- Las sumas que un contribuyente haya trasladado o recargado
indebidamente o en exceso, por concepto de impuestos, deberán ser enteradas en arcas
fiscales, no pudiendo solicitarse su devolución sino en los casos en que se acredite
fehacientemente, a juicio exclusivo del Director Regional de Impuestos Internos, haberse
restituido dichas sumas a las personas que efectivamente soportaron el gravamen
indebido.

Procedimiento
1º El reclamo se interpone ante el director regional, lo presentara el mismo contribuyente o
su representante legal. El servicio exige que comparezca el que otorga el poder, salvo que
se haga por escritura publica. No es necesario comparecer con abogado. Esto será
modificado con la reforma, si las causas o la cuantía supera 32 UTM requerirá de patrocinio
de abogado.
Artículo 129.- En las reclamaciones a que se refiere el presente Título, sólo podrán actuar
los contribuyentes por sí o por medio de sus representantes legales o mandatarios.
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Artículo 130.- La Dirección Regional llevará los autos en la forma ordenada en los
artículos 29° y 34° del Código de Procedimiento Civil. El reclamante podrá imponerse de
ellos en cualquier estado de la tramitación, salvo de los oficios o piezas que la Dirección
Regional mantenga en el carácter de confidenciales. Estos antecedentes confidenciales no
formarán parte del proceso y, en consecuencia, no podrá fundarse en ellos la sentencia
que se dicte.
2º En el reclamo hay un tramite administrativo que es la revisión administrativa de la
fiscalización (RAF). Consiste en que uno dentro del plazo de 60 días para reclamar solicita
una revisión. Es una revisión a la fiscalización.. si se rechaza la RAF se sigue con el
reclamo tributario.. En el nuevo procedimiento se abre una instancia de reposición
administrativa. El contribuyente puede solicitarla al SII y el recurso no suspende el plazo
para reclamar.
3º Ingresado el recurso, el director regional envía los antecedentes al fiscalizador para que
este emita un informe.
4º Una vez evacuado el informe se pone en conocimiento al reclamante y este dentro del
plazo de 10 días puede formular las observaciones que le parezcan necesarias.
En resumen la liquidación sería como la demanda. La reclamación como la contestación de
la demanda. La dúplica el informe del fiscalizador. Y la réplica las observaciones del
contribuyente.
En el nuevo procedimiento se presenta el reclamo en el tribunal tributario y este le da
traslado al SII por el término de 20 días.

Viernes 19 de junio de 2009

Vimos la etapa de discusión:
Presentación del reclamo.
Pasar la situación a un fiscalizador.
De acuerdo al nuevo procedimiento, el tribunal tributario da traslado al servicio de todo
reclamo. Art. 132 del nuevo Código Tributario.
Terminada la etapa de discusión, viene la etapa de prueba.
Artículo 132.- El Director Regional, de oficio o a petición de parte, podrá recibir la causa
a prueba, si estima que hay o puede haber controversia sobre algún hecho sustancial y
pertinente, señalando los puntos sobre los cuales ella deberá recaer y determinar la forma
y plazo en que la testimonial debe rendirse.
Los informes del Servicio que fueren evacuados con ocasión del reclamo, exceptuando
aquellos cuya reserva se disponga, se pondrán en conocimiento del reclamante quien
podrá formular observaciones dentro del plazo de diez días.

Etapa de prueba
El Director Regional puede recibir la causa a prueba, de oficio o a petición de parte,
siempre que exista controversia sobre algún hecho S y P.
En el procedimiento vigente:
- El término probatorio es de 10 días, dentro del cual se debe rendir también la prueba de
testigos.
- Los 2 primeros días del probatorio se presenta la lista de testigos.
- Los medios de prueba son los del juicio ordinario del CPC con la prueba tasada.
- La resolución que recibe la causa a prueba se notifica por carta certificada (normalmente),
es susceptible de reposición (normalmente).
El nuevo procedimiento en lo que se refiere a la prueba:
- se notifica por carta certificada (Internet que es la regla general en este nuevo
procedimiento).
- El plazo empieza a correr al 3er día de enviada la carta.

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- Los medios de prueba los determina el tribunal.
- El término probatorio es de 20 días.
- La prueba se aprecia de acuerdo a las reglas de la sana crítica, a diferencia de la prueba
tasada actual.

Después de la etapa probatoria en el procedimiento actual:

- El contribuyente puede solicitar que el tribunal resuelva dentro de un plazo no superior a 3
meses.
- Transcurrido ese plazo puede pedir que se tenga por rechazado el reclamo y apelar.
- En el nuevo procedimiento este procedimiento está derogado.

Luego viene la sentencia o fallo, que debe reunir los requisitos del art. 170 CPC:
- Parte expositiva, parte considerativa y parte resolutiva. Art. 136
Art. 136 El Director Regional dispondrá en el fallo la anulación o eliminación de los
rubros de la liquidación reclamada que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los
plazos de prescripción.
En la sentencia deberá condenarse en costas al contribuyente cuyo reclamo haya sido
rechazado en todas sus partes, debiendo estimarse que ellas ascienden a una suma no
inferior al 1% ni superior al 10% de los tributos reclamados. Podrá, con todo, el Tribunal
eximirlo de ellas, cuando aparezca que ha tenido motivos plausibles para litigar, sobre lo
cual hará declaración expresa en la resolución.
- La sentencia se notifica por carta certificada salvo que el contribuyente haya solicitado
dentro del procedimiento que se notifique por cédula. Art. 138
Art. 138 La sentencia será notificada al interesado por carta certificada; sin embargo,
esta notificación deberá hacerse por cédula cuando así se solicitare por escrito durante la
tramitación del reclamo.
Notificada que sea la sentencia que falle el reclamo, no podrá el Director Regional
alterarla o modificarla, salvo en cuanto deba, de oficio o a petición de parte, aclarar los
puntos oscuros o dudosos, salvar las omisiones o rectificar los errores de copia, de
referencias o de cálculos numéricos que aparezcan en ella, o salvo en cuanto fuere
procedente por la interposición del recurso de reposición a que se refiere el artículo 139°.

En el nuevo procedimiento la notificación de la sentencia también será por carta certificada.

Eso es todo del procedimiento de reclamo en 1ª instancia.

RECURSOS
Se distinguen:
- Recursos contra la sentencia definitiva de 1ª instancia.
- Recursos contra resoluciones dictadas dentro de la tramitación del procedimiento de 1ª
instancia. En cuanto a estas sólo procede el recurso de reposición en el plazo de 5 días.
Excepcionalmente se puede interponer el recurso de apelación en subsidio del de reposición
o sólo el de apelación cuando se trate de resoluciones que declaren inadmisible o
improcedente el reclamo o hagan imposible su continuación. Art. 139.
En ese caso el plazo para interponer cualquiera de los 2 recursos es de 10 días.
En el nuevo procedimiento es ídem.
Art. 139 Contra la sentencia que falle un reclamo o que lo declare improcedente o que
haga imposible su continuación, sólo podrán interponerse los recursos de reposición y de
apelación, dentro del plazo de diez días contado desde la notificación.
Si se interpusieren ambos, deberán serlo conjuntamente, entendiéndose la apelación en
subsidio de la reposición.

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El término para apelar no se suspende por la solicitud de aclaración, agregación o
rectificación que se deduzca de acuerdo con el artículo anterior.
La resolución que falle la reposición no es susceptible de recurso alguno, sin perjuicio de
la apelación que se hubiere deducido subsidiariamente.
Procederá también la apelación contra las resoluciones que dispongan aclaraciones,
agregaciones o rectificaciones a un fallo dictado por el Director Regional.

Contra la sentencia definitiva de 1ª instancia procede:

- El recurso de aclaración, rectificación o enmienda (RARE). Art. 138 inciso 2º.
- El recurso de reposición y/o el de apelación. El plazo es de 10 días. Art. 139
Art. 138 La sentencia será notificada al interesado por carta certificada; sin embargo,
esta notificación deberá hacerse por cédula cuando así se solicitare por escrito durante la
tramitación del reclamo.
Notificada que sea la sentencia que falle el reclamo, no podrá el Director Regional
alterarla o modificarla, salvo en cuanto deba, de oficio o a petición de parte, aclarar los
puntos oscuros o dudosos, salvar las omisiones o rectificar los errores de copia, de
referencias o de cálculos numéricos que aparezcan en ella, o salvo en cuanto fuere
procedente por la interposición del recurso de reposición a que se refiere el artículo 139°.

En el nuevo procedimiento:
- Contra la sentencia que falla el reclamo sólo puede interponerse el recurso de apelación en
un plazo de 15 días (sin perjuicio del RARE si procede). Lo que no puede interponerse es el
recurso de reposición contra la sentencia definitiva de 1ª instancia.

El recurso de apelación
En relación al recurso de apelación:
- Debe cumplir con los requisitos generales: fundado, plazo 10 días.
- Con esos antecedentes se eleva a la Corte respectiva.
- Recibido en la Corte hay un examen de admisibilidad.
- No procede la deserción del recurso, es decir que no es necesario hacerse parte para
que siga su tramitación.
- Admitido el recurso a tramitación se dicta la resolución autos en relación y hay que
esperar a que se ponga la causa en tabla.
- Luego viene la vista de la causa que comprende el anuncio, la relación y los
alegatos.
- Luego viene el acuerdo (según el art. 84 y ss del COT).
En el nuevo procedimiento el recurso de apelación se va a tramitar en cuenta a menos que
cualquiera de las partes solicite alegato dentro de los primeros 5 días en que llegue el
expediente a la Corte.
Se traerán los autos en relación si y solo si las partes pidieron alegato.
Se mantiene la norma sobre que no cabe la deserción por lo que no es necesario que las
partes comparezcan en 2ª instancia para que el recurso siga su trámite.
Luego se dicta sentencia de 2ª instancia, con la única salvedad de que en el procedimiento
actual si la causa terminó por el art. 135 se hace necesario que el fallo incluya dentro de sus
considerandos el comentario al informe que debe hacer el Director Regional cuando el
contribuyente ha pedido que se tenga por rechazado el reclamo. Es causal de casación que
se omita en los considerandos comentar el informe emitido por el Director Regional. Obvio
que esto no existe en el nuevo procedimiento ya que el 135 se deroga...
Contra el fallo de 2ª instancia procede el recurso de casación en la forma y en el fondo, que
se debe interponer en un plazo de 15 días hábiles. Hay quienes dicen que este plazo podría
ser de días corridos cuando comparece en 2ª instancia el CDE (Consejo de Defensa del

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Estado) porque la LOC del CDE establece que cuando proceda el recurso de casación, el
plazo será de 15 días. La Corte ha interpretado que por ser una ley especial que no establece
si los plazos son hábiles o de días de días corridos, se aplica la regla general del CPC por el
cual los plazos son de días corridos.

Jueves 25 de junio de 2009

PROCEDIMIENTOS DECLARATIVOS ESPECIALES
En cuanto a estos, hay 2 situaciones que sólo vale la pena mencionar (sólo para cultura
general pero no lo preguntará…):
1.- Reclamo del avalúo de los bienes raíces: es para reclamar el avalúo de los bienes raíces
que forman parte del impuesto territorial. Los reclamos que establece el art. 149 se fundan
sólo en errores que cometa el SII específicamente señalados: errores de cálculo, mala
aplicación de las tablas, errores de superficie. Pero hay un procedimiento administrativo
señalado por el SII, con mayor plazo, mucho más útil y práctico para subsanar los
problemas señalados e incluso otros más. En el procedimiento del art. 149 existe la
posibilidad de apelación ante un tribunal especial de alzada…
2.- Procedimiento para la determinación judicial del Impuesto de Timbres y estampillas
(art. 158): se aplica cuando el contribuyente o un tercero tenga dudas respecto a la
aplicación de este impuesto, siempre que no se haya pagado ni exista una liquidación o
cobro del impuesto por el fisco. Se va a un juez de letras para que resuelva previa consulta
al SII.
JUICIO EJECUTIVO TRIBUTARIO
El art 168 CT se refiere al cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias: impuestos,
reajustes, intereses, multas (todo lo pecuniario que el contribuyente no pagó)
Este procedimiento tiene 2 etapas:
- La 1ª ante la Tesorería G de la R
- La 2ª ante la justicia ordinaria, específicamente juez de letras en lo civil.
¿Como se inicia este procedimiento?
Cuando los contribuyentes hacen sus declaraciones el servicio fiscaliza, puede efectuar
liquidaciones o aplicar sanciones…
En esos casos necesariamente el SII hace un giro que si no es pagado se envía a la Tesorería
que se encarga de cobrar.
La Tesorería cobra. La Tesorería es ejecutiva.
El SII es declarativo.
La Tesorería confecciona una nómina de deudores morosos que constituye el título
ejecutivo en materia tributaria. Este documento es firmado por el Tesorero Comunal que es
el juez sustanciador en esta fase (art. 170). En ese carácter el Tesorero despacha el
mandamiento de ejecución y embargo que se estampa en la misma lista de deudores
morosos.
Acá entra en acción el recaudador fiscal, que es como el receptor y es el encargado de
notificar la demanda ejecutiva y requerir de pago a los contribuyentes. Se le requiere de
pago y si no paga se le embargan bienes suficientes.
La notificación se puede hacer personalmente o por carta certificada… también puede
aplicarse el art. 44 CPC si la persona no es habida.
El recaudador fiscal puede requerir el auxilio de la fuerza pública sin más trámite. Art. 172.
Si se adeuda el impuesto territorial, por el solo ministerio de la ley se entiende embargado
el bien raíz.
¿Qué puede hacer el ejecutado?
Oponerse en un plazo de 10 días, contados desde el requerimiento de pago.
En lugares distantes la ley faculta a que la oposición se haga por carta certificada. Art. 176.
En el art. 177 están las excepciones que se pueden oponer. Son 3:

77
 - De pago.
- De prescripción.
- La de no empecer el título (no serle oponible al contribuyente). Respecto a esta
causal debe fundarse en un antecedente escrito y aparecer revestida de fundamentos
plausibles. Si no cumple con esos 2 requisitos, se va a rechazar de plano.
Todas las otras excepciones del 464 del CC se entienden reservadas para un juicio ordinario
por el solo ministerio de la ley (se puede demandar otras causales en juicio ordinario, por
cuerda separada, pero no en el procedimiento ejecutivo tributario…)
El art. 178 señala que el Tesorero Comunal recibirá el escrito de excepciones, lo examinará,
se pronunciará especialmente sobre el pago de la deuda y si lo acoge dejará sin efecto el
embargo, etc.
Si no acepta o no acoge las excepciones (en general el Tesorero no se pronuncia sobre las
excepciones, salvo la de pago, sino que las traspasa al abogado provincial, quien en
definitiva va a revisar toda la formalidad del procedimiento) o si no se han presentado
excepciones hará que se certifique esta situación y como dice el art 179 inciso 2º:
El Abogado Provincial comprobará que el expediente se encuentre completo y, en su caso,
ordenará que se corrijan por la Tesorería Comunal cualquiera deficiencia de que pudiere
adolecer, y en especial deberá pronunciarse mediante resolución fundada acerca de las
excepciones o alegaciones opuestas por el ejecutado, a quien se le notificará por cédula lo
resuelto.
El abogado provincial es como el juez chico que resuelve la situación en esta fase…
Subsanadas las deficiencias si las hay y no habiéndose acogido las excepciones, se pone el
expediente a disposición del juez de letras en lo civil: art. 180.

El juez de letras recibe la causa a prueba (las excepciones opuestas) y ahí entramos al
procedimiento ejecutivo normal que está en el CPC.
Lo único que hay que tener presente es que el abogado provincial representa al fisco y se va
a encargar del remate como cualquier ejecutante del procedimiento.
Si el contribuyente no opuso excepciones, el abogado provincial llevará de inmediato el
expediente al tribunal para seguir la ejecución con los apremios respectivos.
Recibida la causa a prueba tenemos la sentencia ejecutiva, que es apelable.
Se pueden interponer todos los recursos que procedan en conformidad al CPC Art. 182.
Si el apelante fuera el ejecutado, para que proceda la suspensión del cobro ejecutivo debe
consignar a la orden del tribunal, dentro del plazo de 5 días desde la fecha en que se acoge
el recurso, ¼ del monto del juicio ejecutivo (deuda sin intereses y reajustes).
Si no cumple con la consignación, se continúa con la ejecución pero igual tiene que
consignar dentro de los 5 días para pagar las compulsas porque la apelación irá en el solo
efecto devolutivo.

Si la Corte confirma, ejecutoriada la sentencia viene el retiro de los bienes, la subasta…

2 cosas llaman la atención de este procedimiento ejecutivo:
1.- Las facilidades de pago del art. 192. Se regula la posibilidad de que el contribuyente
pueda acceder a facilidades de pago, cuando acredite que no puede pagar y que no ha sido
sancionado conforme al art. 97 Nº 21, que es cuando se trata de un contribuyente rebelde
(citado en 2 ocasiones no comparece) o que haya sido sancionado por un delito tributario.
El plazo máximo del convenio es hasta de un año… La celebración de estos convenios
suspende los juicios ejecutivos y en ningún caso se podrá solicitar, usando esta suspensión,
el abandono del procedimiento.
El Servicio puede condonar los intereses.
2.- La declaración de incobrabilidad de los impuestos y obligaciones tributarias. Art. 196 y
197. El Tesorero puede declarar incobrable cuando:

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1º- Es una deuda muy baja (menos del 10% de 1 UTM) y haya pasado más de un semestre.
2º- La deuda supera el 10% de 1 UTM; y hayan transcurrido 2 años desde que se haya
hecho exigible y requerido judicialmente a la persona y no se le conozcan bienes.
3º- Los contribuyentes estén en insolvencia debidamente comprobada y que hayan
transcurrido 2 años y no se le conozcan bienes.
4º- Se trate de un fallido una vez liquidados totalmente sus bienes.
5º- El contribuyente se encuentre fuera del país por 3 o más años y no se le conozcan
bienes.
6º- Las deudas del impuesto territorial que no se alcancen a pagar luego de subastado el
bien raíz que generó la deuda.
7º Las que correspondan a contribuyentes que hayan deducido querella por haber sido
estafados o defraudados en dineros entregados para el pago de impuestos determinados, y
siempre que se haya condenado a los culpables por sentencia que se encuentre
ejecutoriada Caso del contador de las estrellas…
Mientras se tramita la querella se suspende el cobro ejecutivo…
Puede ser un mandatario cualquiera pero normalmente es un contador…

PROCEDIMIENTOS SANCIONATORIOS
Se distinguen:
- El procedimiento para la aplicación de sanciones pecuniarias
- El procedimiento para la aplicación de sanciones corporales (privativas de libertad).

Respecto a los procedimientos para reclamar las sanciones pecuniarias, son 2

- Procedimiento general de reclamo para la aplicación de ciertas multas Art. 161
- Procedimiento especial de reclamo para la aplicación de ciertas multas del art. 165.

PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA APLICACIÓN DE SANCIONES

PECUNIARIAS. Art. 161.
- Se aplica en todas aquellas infracciones sancionadas con multas que no estén sujetas o
sometidas al procedimiento especial.
- Se aplica en los caso del Nº 3, 15 y 16 del art. 97.
- Se aplica por exclusión porque en todos los otros números del 97 se aplica el
procedimiento del art 165.
- También se aplica en los delitos tributarios en que el SII no haga uso de la acción
penal.
No se aplica este procedimiento:
- En los casos en que el SII está haciendo uso de la acción penal que se sanciona con multa
y pena privativa de libertad (lo dice el art. 161).
- En las multas que forman parte de una liquidación de impuestos de acuerdo al art 24 del
CT. En esos casos la multa se reclama en conjunto con la liquidación (al reclamar la
liquidación se reclama de la multa accesoria mediante el reclamo tributario ya visto…).
Todo lo anterior no es obstáculo para que si el SII ejerce acción civil y se está aplicando
solo la multa, el SII pueda decidir luego querellarse y ejercer acción penal…
Procedimiento:
- Se constata una presunta infracción: por ejemplo pérdida no fortuita de los libros de
contabilidad.
- Se levanta un acta por el funcionario fiscalizador, que se notifica personalmente o por
cédula al contribuyente.
- El imputado o afectado tiene un plazo de 10 días para formular sus descargos.
- Lo importante es que en un otrosí del escrito debe señalar en forma precisa y clara los
medios de prueba de que piensa valerse.

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- Se recibe la causa a prueba por un plazo que señala el SII. Normalmente 10 días…
- Se rinde la prueba y luego se dicta la sentencia.
- Contra la sentencia proceden los recursos del art. 139: apelación y reposición en un plazo
de 10 días (con la reforma el plazo será de 15 días y solo procederá la apelación).
- Contra el fallo de 2ª instancia procede el recurso de casación.
- También se puede solicitar la suspensión del cobro ejecutivo de la multa mientras se
apela, pero se concede solo por 2 meses renovables por una sola vez. Lo mismo ocurre en
la Corte Suprema cuando conoce de los recursos de casación.

Viernes 26 de junio de 2009

PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LA APLICACIÓN DE SANCIONES
PECUNIARIAS. Art. 165.
Este procedimiento se aplica para las multas, las infracciones del art. 97 con excepción de
las del Nº 3, 15 y 16, que actualmente están sujetas al procedimiento general. Con la
reforma van a quedar en el procedimiento especial…
Juez competente: el Director Regional del SII. A futuro, el tribunal tributario.
El SII puede aplicar la multa administrativamente pero el contribuyente puede reclamar de
ella.
Como se inicia este procedimiento:
En 2 casos:
1º A través del giro de las multas por las infracciones del Nº 1 inciso 1º (incumplimiento de
obligaciones tributarias accesorias), Nº 2 (omisión o retardo de una declaración obligatoria)
y 11 (omisión de las declaraciones sujetas a retención o recargo) del art. 97. En esos casos
el SII gira la multa.
2º Por las otras infracciones pecuniarias del art. 97. El servicio constata la comisión de la
infracción (por ejemplo no llevar la guía de despacho), levanta un acta y se la notifica al
contribuyente (puede ser por carta certificada) el giro o la infracción (se notifica el acta).
Plazo para reclamar: 15 días contados desde la notificación respectiva.
Presentado el reclamo, el contribuyente tiene de inmediato un plazo de 8 días para rendir
las pruebas de que piensa valerse. El Director fijará una fecha cierta o específica para
rendirla.
Situaciones especiales de este procedimiento:
1.- Las notificaciones del proceso se hacen por el estado diario.
2.- La prueba se valora de acuerdo a las reglas de la sana crítica (que será la regla general
cuando rija la reforma).
Luego de que el tribunal dicta el fallo:
- Si es condenatorio, procede la apelación.
- Plazo para apelar: 10 días, pero debe consignarse un 20% del monto de la multa.
- Si el contribuyente pierde por unanimidad en la corte, debe consignar un 20% más.
- Si actúa de contraparte el fisco se le condena en costas, salvo que haya tenido
motivo plausible para litigar.
- Contra el fallo de 2ª instancia no procede la casación.
- En todo lo no regulado en este procedimiento se aplica el procedimiento general
para la aplicación de multas y en subsidio de aquel el reclamo tributario y en
subsidio de aquel el procedimiento ordinario de mayor cuantía…
Modificaciones a este procedimiento con la reforma: (en Stgo. a partir del 2013…)
Con la reforma, en este procedimiento del art. 165 será competente el tribunal tributario
independiente y cambia en que:
- Las infracciones del 3, 15 y 16 pasan a ser materia de este procedimiento.

80
 - También van a ser materia de este procedimiento las infracciones que no tengan
señalada una sanción específica (actualmente se aplica el procedimiento del art.
109).
- Presentado el reclamo por parte del contribuyente, se dará traslado al SII por el
término de 10 días.
- Luego se puede recibir la causa a prueba cuando existan hechos SPC por un término
de 8 días.
- Si hay apelación se concede en ambos efectos (no hay que hacer la consignación del
20%), pero si pierde en la Corte se aumenta la multa en un 10% adicional...
- No se requiere abogado sin importar el monto.

PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIÓN DE SANCIONES CORPORALES O

PRIVATIVAS DE LIBERTAD.
- Se refieren a infracciones que consisten en delitos tributarios.
- Se aplica el procedimiento por simple delito o crimen establecido en el CPP
(procesal penal o de procedimiento penal según la fecha de comisión del delito),
pero con las salvedades o modificaciones del art. 162 y 163 del CT.
Lo más importante en el art. 162 es que:
- El procedimiento se inicia por querella o denuncia del director nacional del SII o del
CDE a requerimiento del director. Es una especie de acción penal privada… Luego
el proceso sigue de oficio…
- La representación del fisco le corresponde al Director Nacional, por sí o por
mandatario, o al CDE si fue requerido por el Director.
- Los acuerdos reparatorios no pueden contemplar el pago de una cantidad inferior al
monto de la deuda con sus reajustes e intereses que procedan de acuerdo al art. 53.
- El MP conociendo de un delito ordinario, tiene la obligación de poner en
conocimiento del SII la existencia de antecedentes que puedan revestir un delito
tributario.
- En caso del delito tributario el SII tiene la facultad de aplicar sólo la multa… pero
puede ocurrir que en cualquier momento el SII cambie de opinión mientras no esté
ejecutoriada la sanción anterior. En ese caso el Director Regional se debe declarar
incompetente y pasa el caso al Director Nacional. Art. 162 inc 4º.
Del Art. 163:
- El Director puede declarar por oficio cuando se le requiera dentro del procedimiento.
Procedimiento especial de reclamo por vulneración de derechos constitucionales
Se agrega a propósito de la reforma procesal en los artículos (nuevos) 155, 156, 157.
Es una especie de recurso de protección especial ante el tribunal tributario, cuando producto
de un acto u omisión del SII un particular considere violados sus derechos de los Nºs 22, 23
y 24 del art. 19 de la CPR. Básicamente actuaciones del SII que afecten el ejercicio de la
actividad económica, el derecho a la propiedad y el derecho de propiedad.
El plazo es de 15 días desde el acto u omisión reclamado.
Si se ha interpuesto el recurso de protección, no es posible acceder a este procedimiento.
Si se declara admisible se da traslado al SII por 10 días.
Si corresponde, se abre luego un término probatorio por otros 10 días.
El fallo contendrá las providencias que el tribunal estime necesarias para reestablecer el
imperio del derecho y dar debida protección al afectado y las demás medidas que estime
necesarias.
Contra la sentencia procede la apelación dentro de 15 días, que se conoce en cuenta salvo
que se pida alegato dentro de los 5 días de ingresado el expediente en al Corte.
Se puede decretar orden de no innovar.

81
Con esto terminamos el Código Tributario.
Nos queda la ley de la renta y la del IVA si alcanzamos.
31 de julio de 2009
LEY SOBRE EL IMPUESTO A LA RENTA
Está en el DL 824 de 1974 Los impuestos a las rentas son varios.
La renta es una manera de medir la capacidad contributiva de las personas. La capacidad
económica y consecuentemente la capacidad contributiva de las personas.
Teorías que han tratado de explicar el concepto de renta.
1. Para la teoría de la fuente: Son todos aquellos ingresos que tienen una fuente
generadora de ellos mismos, pudiendo ser la fuente el desarrollo de una actividad o lo
que genera un bien o cosa. La renta sólo requiere una fuente que la genere. Si me
encuentro algo o me hacen un regalo o me gano la lotería eso no es renta.
2. Teoría del incremento de patrimonio: Renta es la diferencia positiva que se
produce al comparar el patrimonio de una persona en 2 tiempos distintos. Habiendo un
incremento de patrimonio es renta sin importar la fuente. Incluye ingresos que no
incluye la anterior.
3. Teoría de los ingresos periódicos: Sólo son rentas los ingresos obtenidos en forma
periódica, constante, permanente por un contribuyente y no aquellos esporádicos o
extraordinarios (como los pitutos).
4. Teoría monetaria: Sólo son renta los ingresos obtenidos en dinero y no los
obtenidos en bienes o en especies.
5. Teoría del consumo: Sólo es renta aquella parte de los ingresos que las personas
destinan al gasto o consumo y no la parte que se ahorra o invierte. Esta teoría busca
incentivar el ahorro y la inversión.
Críticas clásicas: Difícil diferenciar consumo de ahorro, a veces la inversión es un ahorro
pero a la vez estoy gastando. Injusta, porque en la etapa joven se ahorra más y en la vejez
se gasta más, se empieza a consumir todo lo que he ahorrado y eso tributa.
El Art. 57 bis de la ley de la renta es un ejemplo de aplicación de esta teoría. La parte que
se destina a ahorro posterga su tributación, tiene un tratamiento especial. Permite que las
personas inviertan en determinados documentos emitidos por determinadas instituciones.
En el ahorro queda pendiente la tributación a cuando yo lo retiro.

Definición legal de renta (ley de la renta Art. 2 Nº 1)

Renta son los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.
ARTICULO 2°.- 1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que
rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio
que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.
Para todos los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de las empresas acogidas
a las normas de del artículo 14 bis, las rentas percibidas o devengadas mientras no se
retiren o distribuyan.
Análisis:
1. En la primera parte recoge la teoría de la fuente (cuando se refiere a beneficios que
rinda una cosa o actividad). Luego recoge también la teoría del incremento de
patrimonio (habla directamente de incremento de patrimonio).
Pero ojo con los ingresos que no sean acordes a los sueldos que se tengan, por ejemplo
cuando se reciben coimas:
Artículo 70.- Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a
sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas…

82
 2. El concepto de renta en Chile es mucho más amplio que el incremento de
patrimonio y la teoría de la fuente juntas. Recoge el beneficio: la persona puede usar o
gozar algo, cualquiera sea su origen o naturaleza, incluso si es ilícito. Las utilidades no
siempre son renta o beneficios ya que esta puede encontrarse devengada o percibida. En
general renta = ingreso, salvo las excepciones del Art. 17.
3. De acuerdo al concepto legal, la renta puede encontrarse en 2 estados, devengadas o
percibidas. El Art. 2 las define:
Por “renta devengada”, aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.
Típica situación de renta devengada es la de una venta a plazo: el vendedor entrega
mercaderías al comprador pero el pago lo percibe luego del plazo. El contribuyente
vendedor tiene devengada su renta, porque tiene titulo de derecho sobre ella y constituye
un crédito sobre él.
La regla general para el impuesto de 1ª categoría es que se tributa sobre la base de la renta
devengada (empresas, colegios, etc.). Se paga impuesto en este caso antes de percibir.
Por "renta percibida" (Art. 2 Nº 3), aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio
de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que
la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago.
La regla general del impuesto único de 2ª categoría es que se tributa sobre la base de la
renta percibida (trabajadores dependientes). Una vez que se ha pagado el sueldo se paga el
impuesto.
El global complementario opera sobre base percibida o devengada, según el origen de la
renta: si proviene del trabajo o del capital.
El Art. 2 Nº 3 cuando habla de renta percibida agrega que: Debe asimismo, entenderse que
una renta devengada se entiende percibida desde que la obligación se cumple por algún
modo de extinguir distinto al pago. Por ejemplo con la remisión de la deuda se extingue la
obligación, por lo que la renta se entiende percibida. Al que le perdonan la deuda se le genera
una renta, para los dos lados tributan.
¿Puede una renta percibirse sin haberse devengado previamente?
En otras palabras, puede ingresar al patrimonio algo sin haber un título…
No. Porque se requiere un título anterior o al menos coetáneo para que ingrese al
patrimonio…
Pero para el SII el concepto de renta es tan amplio que si se consideraría renta aún sin
título. Los intereses se devengan día a día, pero los anticipos de intereses se entienden
devengados. Ej. Crédito hipotecario, al comprar una casa si quiero pagar anticipadamente,
el banco cobra intereses anticipados que en realidad son una indemnización, como lo seria
una cláusula penal, que es una salida alternativa. Según el Art. 29, inciso penúltimo: Los
anticipos de intereses se consideran ingresos brutos…

ESQUEMA GENERAL DE LA TRIBUTACIÓN POR LA LEY DE LA RENTA EN

CHILE.
Como tributa una renta
Lo primero es que habiendo Ingreso, hay que distinguir si el ingreso es renta o no lo es.
(Prácticamente todos los ingresos son renta salvo los del Art. 17 que señala cuales son los
ingresos no constitutivos de renta).
Si es renta, para saber como tributa hay que distinguir cual es la fuente de la renta: si su
fuente es el trabajo o el capital. En general para obtener ingreso se mezclan trabajo y
capital, pero hay que distinguir cual predomina.
Una renta es de capital cuando para obtenerla predomina el empleo del capital por sobre el
esfuerzo físico o intelectual de una persona.
Ej. Las empresas, una sociedad en donde los socios hacen sus aportes.

83
En cambio una renta es del trabajo cuando para obtenerla predomina el esfuerzo físico o
intelectual de una persona por sobre el empleo del capital.
Ej. El ejercicio de un abogado. Un corredor de propiedades.

INGRESO

RENTA NO RENTA

Dependiente I. Único de
2ª categoría

CAPITAL TRABAJO Independiente

Imp. De 1ª Global Complementario Global

Categoría o complementario
Imp. Adicional o
Imp. Adicional

Imp. De 1ª
Categoría único

Exenta 1ª
Categoría

Adicional
Único

Cómo tributa una renta de capital:

1.- La renta de capital normalmente tributa con el impuesto de 1ª categoría y además con el
impuesto global complementario o con el impuesto adicional (no con ambos).
Por ejemplo: Una sociedad A Ltda., cuando tenga renta (ingresos considerados renta)
tributará por el impuesto de 1ª categoría cuya tasa es de 17% (renta = 1000; tributa 170;
FUT=830) Cuando retiren los 830 los socios o los perciban, tributarán por el impuesto
global complementario o adicional, según si la persona tenga residencia en Chile o no
respectivamente.
(El Global complementario grava a personas naturales o jurídicas con domicilio o
residencia en Chile por sus rentas de cualquier fuente. Es un impuesto progresivo va de 0%
a 40% y anual).
El impuesto de 1ª categoría sirve de crédito para el global complementario o adicional en su
caso. Lo que se haya pagado antes en 1ª categoría se imputa a estos impuestos, incluso
puede dar lugar a devolución si lo pagado en 1ª categoría fue mayor.
Una renta de capital puede ser también de una empresa individual.
(El impuesto adicional, Art. 58 y ss con una tasa fija del 35%, es un impuesto proporcional,
grava a personas naturales o jurídicas que carecen de domicilio o residencia en Chile).
Lo visto hasta aquí se refiere a lo que se llama una renta ordinaria. Una renta ordinaria es
aquella que está afecta tanto al impuesto de 1ª categoría, como al global complementario o
adicional. Esta es la regla general.

84
2.- Una 2ª posibilidad es que la renta de capital esté afecta al impuesto de 1ª categoría en
carácter de único. Por ejemplo: el mayor valor que obtiene una persona, que no es habitual,
en la enajenación de acciones de una SA (no se dedica a la compra y venta de acciones). Si
las enajeno tienen mayor valor y queda afecta al impuesto de 1ª categoría solamente.

3.- Otra situación es que la renta de capital esté exenta del impuesto de 1ª categoría (lo que
conceptualmente hablando no es lo mismo que un ingreso no constitutivo de renta, porque
la renta exenta si es renta…).
Una renta exenta de 1ª categoría normalmente paga otros impuestos, como el global
complementario o imp. Adicional. Por ejemplo la diferencia que obtiene una persona
natural no comerciante por los intereses de los depósitos en una cuenta de ahorro (está
exenta del Imp. de 1ª categoría pero paga el GC o el adicional). Si es una empresa los
intereses si tributan.

4.- Finalmente otra situación especial de la renta de capital es que esté afecta al impuesto al
impuesto adicional único. Por ejemplo el dueño de una marca americana, no vive en Chile
pero obtiene una renta en Chile producto de una franquicia… El chileno que le paga por el
uso de la marca debe retenerle el 35% como impuesto adicional único.

Cómo tributa una renta del trabajo:

Hay que distinguir si el trabajador es dependiente o independiente.
Es dependiente si hay contrato de trabajo, que es consensual (subordinación y
dependencia). El trabajador dependiente queda afecto al impuesto único de 2ª categoría
(Art. 42 Nº 1 y ss LR), que es de tasa progresiva (0 a 40%) y es un impuesto mensual,
determinado en UTM.
Si el trabajador es independiente (Art. 42 Nº 2) (no hay contrato de trabajo sino que la
persona desarrolla actividades lucrativas por las que obtiene ingreso), tributa con el
impuesto global complementario o adicional, según tenga domicilio o residencia en Chile o
no respectivamente (recordar caso de la renta como efectos en el territorio… puede
convenir dejar pasar un plazo para sacar la renta…).

Impuesto gasto o impuesto multa:

Está en el Art. 21 LIR. Es un caso especial porque no se refiere a ingresos sino a gastos,
normalmente referidos a gastos rechazados que generan impuestos. Por ejemplo la ley dice
que es gasto rechazado y no se puede rebajar del impuesto a la renta la adquisición de
vehículos station wagon o similares (salvo que su giro sea un rent a car). Los gastos
aceptados son los gastos necesarios para producir la renta.

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

1.-Ingresos no renta referidos a indemnizaciones que pueden obtener los
contribuyentes Art 17 Nº 1, 2 y 3
Nº 1: la indemnización por daño emergente.
Daño a la vista que emerge cuando hay un siniestro, la indemnización de este daño es un
ingreso no renta. Ej. Me chocan el auto me indemnizan no hay ganancia. No hay
incremento de patrimonio porque sólo se recupera lo perdido.
Excepción: Está en el inciso 2º del 17 Nº 1: cuando la indemnización la sufre un
contribuyente que está obligado a determinar su renta efectiva en 1ª categoría y que sufre
un daño en un activo (porque esa empresa, como lleva contabilidad completa, al momento
en que sufre la pérdida la rebaja como gasto, si fuera una persona normal no tengo de donde
rebajar el siniestro).

85
La indemnización por daño moral
También se considera ingreso no constitutivo de renta, siempre que haya sido establecida
por sentencia firme o ejecutoriada. El SII acepta los equivalentes jurisdiccionales
(transacción, avenimiento, conciliación) en este caso. Respecto a la cláusula penal, se ha
discutido: el SII inicialmente no la aceptaba pero ahora si, sin perjuicio de su revisión.
El lucro cesante no está considerado en este numeral porque es una ganancia (se indemniza
lo que se dejó de ganar…)
ARTICULO 17°.- No constituye renta:
1°.- La indemnización de cualquier daño emergente y del daño moral, siempre que la
indemnización por este último haya sido establecida por sentencia ejecutoriada.
Tratándose de bienes susceptibles de depreciación, la indemnización percibida hasta
concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de
variación experimentada por el índice de precios al consumidor entre el último día del
mes que antecede al de la adquisición del bien y el último día del mes anterior a aquél en
que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnización.
Lo dispuesto en este número no regirá respecto de la indemnización del daño emergente en
el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas
efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera Categoría, sin perjuicio de la
deducción como gasto de dicho daño emergente.

Nº 2: Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas,
renta o pensiones. Siempre que esté acogida a la ley 16.744 sobre accidentes del trabajo,
porque si hay una indemnización que la empresa pague en forma adicional a lo legal, por
ejemplo por contrato colectivo que establezcan beneficios especiales en caso de accidente, es
renta.
ARTICULO 17°.- No constituye renta:
2°.- Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas,
rentas o pensiones.

Nº 3: Indemnizaciones que se obtienen por el cumplimiento de contratos de seguro

Pero no cualquier seguro sino de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen,
seguros dotales o seguros de rentas vitalicias.
a. Seguro de vida: la persona muere y la indemnización la reciben los beneficiarios, en
donde estos no pagan impuestos.
b. Seguros de desgravamen; desgravarse puede ser por causa de muerte u otra como cesantía
c. Seguro de renta vitalicia: es un contrato aleatorio en donde entrego una suma de dinero y
se contrata con la compañía de seguros que esta me va a dar una mensualidad y se saca el
monto de cuanto es mensual, es aleatorio ya que si muero antes se pierde el restante
Excepción: que la renta vitalicia haya sido contratada con los fondos que administre una
AFP. Ej. si yo saco la plata de la AFP y la llevo a la compañía de seguros, esta va a tributar
d. Seguro dotal: es un ahorro que las personas hacen y que al cabo de un plazo se devuelve
con interés. Las compañías de seguro actualmente venden seguros de vida dotales. Los
requisitos para que sean no renta son:
a. Que no se encuentre acogido al Art. 57 bis.
b. Que el retiro sea desde el 5º año en adelante, y
c. Que el monto anual no supere las 17 UTM. Para determinar las 17 UTM se
pueden descontar las primas pagadas en el año.
ARTICULO 17°.- No constituye renta:
3°.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de
seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias
durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en él o al tiempo de

86
su transferencia o liquidación. Sin embargo, la exención contenida en este número no
comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos
con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad
a lo dispuesto en el Decreto Ley N° 3.500, de 1980.
Lo dispuesto en este número se aplicará también a aquellas cantidades que se perciban en
cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que éste no se encuentre acogido al
artículo 57º bis, por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho
plazo sea superior a cinco años, pero sólo por aquella parte que no exceda anualmente de
diecisiete unidades tributarias mensuales, según el valor de dicha unidad al 31 de
diciembre del año en que se perciba el ingreso, considerando cada año que medie desde la
celebración del contrato y el año en que se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros
dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente se
deducirá del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al
conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente reajustadas
según la variación del índice de precios al consumidor ocurrida entre el primero del mes
anterior a la percepción y el primero del mes anterior al término del año respectivo,
aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos
de esta ley y el total de la prima pagada a la fecha de percepción del ingreso, reajustados
en la forma señalada. Si de la operación anterior resultare un saldo positivo, la compañía
de seguros que efectúe el pago deberá retener un 15% de dicho saldo, retención que se
sujetará, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Párrafo 2º del Título V de esta ley.
Con todo, se considerará renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal,
cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente, si el monto
pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del impuesto
establecido en el artículo 43º.

2.-Ingresos no renta relacionados con sociedades y con socios o accionistas de ellas Art
17 Nº 5, 6 y 7
Nº 5:
1.- El valor de los aportes recibidos por las sociedades, sólo respecto de estas. (El capital o
todo lo que se repute capital normalmente no es renta).
2.- El mayor valor a que se refiere el Nº 13 del Art. 41: la revalorización del capital propio
de la empresa (reajuste del capital, lo que la empresa le debe a los socios).
3.- El mayor valor o sobreprecio que obtengan las SA en la colocación de acciones de su
propia emisión, mientras no sean distribuidos. (Ej. Una SA que necesita dinero para
comprar maquinarias, emite acciones; los que compran esas acciones lo hacen con
sobreprecio esto es un ingreso no renta, si la sociedad se termina y se devuelve el dinero, la
plata demás si tributa)
4.- El aporte (sumas o bienes) entregado por el asociado al gestor en una asociación por
cuenta en participación (es un contrato mercantil en que uno aporta capital para que otro
gestione una actividad).
ARTICULO 17°.- No constituye renta:
5°.- El valor de los aportes recibidos por sociedades, sólo respecto de éstas, el mayor valor
a que se refiere el N° 13 del artículo 41 y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido
por sociedades anónimas en la colocación de acciones de su propia emisión, mientras no
sean distribuidos. Tampoco constituirán renta las sumas o bienes que tengan el carácter
de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participación, sólo
NOTA 5 respecto de la asociación, y siempre que fueren acreditados fehacientemente.

Nº 6

87
1.- La distribución de utilidades o fondos acumulados que las SA hagan a sus accionistas en
forma de acciones liberadas de pago o mediante el aumento del valor nominal de las
acciones, todo ello representativo de una capitalización equivalente (en el fondo hay
capitalización de utilidades que se manifiesta en entrega de acciones a los accionistas).
2.- Los dividendos que provengan de ingresos no constitutivos de renta del mismo Art. 17.
Por ejemplo: la sociedad recibió un legado (normalmente todo lo que provenga de SPCM es
ingreso no renta) que entró como renta al salir es ingreso no renta.
ARTICULO 17°.- No constituye renta:
6°.- La distribución de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades anónimas
hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el
aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalización
equivalente, como así también, la parte de los dividendos que provengan de los ingresos a
que se refiere este artículo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29 respecto de los
números 25 y 28 del presente artículo.

Nº 7
1.- La devolución de capitales sociales y los reajustes de éstos hechos en conformidad a la
ley.
Luego el Nº 7 dice que lo que se retira de la sociedad debe ir en un cierto orden: Primero se
debe sacar lo que tribute y luego lo que no tribute…
El FUT (fondo de utilidades tributables) es lo primero que se computa al hacer retiros de
una empresa. La empresa puede tener utilidades que son exceso de FUT, pero para efectos
de retiro estos deben computarse antes como FUT y luego se puede imputar a exceso de
FUT o no sumas tributables…
ARTICULO 17°.- No constituye renta:
7°.- Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de éstos efectuados en
conformidad a esta ley o a las leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades
tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas o
distribuidas por estos conceptos se imputarán en primer término a las utilidades
tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en
exceso de las tributables.

Viernes 7 de agosto de 2009

Nº 8
El mayor valor que se obtiene de la enajenación de determinados bienes.
Cuando se habla de mayor valor se refiere a la diferencia entre el precio de adquisición,
debidamente reajustado por el IPC, con el precio de enajenación.
Ej. Compro algo en $1000 + IPC $1100. Lo enajeno en $2000
Si hay una diferencia positiva se habla de un mayor valor que es un ingreso. Si la diferencia
es negativa no hay mayor valor no es constitutivo de renta, sino pérdida.
ARTICULO 17°.- No constituye renta:
8°.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes
operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 18:

Nº 8 Letra a) Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas, siempre que

entre la fecha de adquisición y enajenación haya transcurrido a lo menos un año;
Se refiere al tratamiento tributario en la enajenación de acciones de SA.
Para saber cual es el tratamiento tributario en la enajenación de acciones, hay que distinguir
si el contribuyente es habitual o no en este tipo de operaciones (si se dedica o no a comprar
o vender acciones).
a. Si es habitual, el mayor valor es renta ordinaria.

88
b. No es habitual, nuevamente hay que distinguir cual fue la fecha de adquisición de las
acciones:
- Si se adquirieron hasta el 31 de enero de 1984, el mayor valor es un ingreso no
constitutivo de renta.
- Si se adquirieron con posterioridad, el mayor valor queda afecto al I de 2ª categoría
en carácter de único.

Habitualidad
Para este Nº 8 letra a) hay una presunción que se traduce en que se presume la habitualidad
si entre la fecha de adquisición y de enajenación de las acciones ha transcurrido menos de
un año. Es una presunción simplemente legal.
Hay también una presunción de derecho que está en el Art. 18 inciso 4º que dice que se
presume de derecho la habitualidad cuando se trata de la enajenación de acciones que son
adquiridas por el enajenante de conformidad a lo previsto en el Art. 27 a) de la ley 18.046
(de SA), en la que se facultó a la SA para adquirir acciones de su propia emisión y cuando
las enajene el mayor valor tendrá el tratamiento de ser una renta ordinaria, porque se
presume de derecho la habitualidad.
Si no se aplican estas presunciones, igual hay una norma general en el Art. 18 inciso 2º,
para todas las enajenaciones de bienes; en todo caso para analizar la habitualidad de un
contribuyente se debe considerar el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la
enajenación de que se trate. El SII interpretó este inciso diciendo que hay habitualidad
cuando se trata de personas jurídicas y en sus estatutos aparece dentro del giro la facultad
de comprar y/o vender acciones (aunque sea una operación será considerada habitual).
Tratándose de personas naturales habiendo 2 o más ventas dentro de un año se entiende que
es habitual y le corresponderá al contribuyente probar lo contrario.

Situaciones especiales (en la enajenación de acciones):

1º La del inciso 3º del Nº 8, fija un monto a los ingresos que se obtengan para gravarlo o
no.
Se produce una exención respecto de contribuyentes que no declaran en 1ª categoría si el
monto o ingreso obtenido en la enajenación no excede de 10 UTM si el impuesto fuera
mensual, o menos de 10 UTA si el impuesto fuera anual.
Inciso 3º Estarán exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas que no
estén obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categoría y siempre que su
monto no exceda de diez unidades tributarias mensuales por cada mes, cuando el
impuesto deba retenerse y de diez unidades tributarias anuales al efectuarse la
declaración anual, ambos casos en el conjunto de las rentas señaladas. Para los efectos
de efectuar la citada declaración anual, serán aplicables las normas sobre reajustabilidad
que se indican en el número 4° del artículo 33°.

2º La del inciso 4º del Nº 8, la situación es que cuando el contribuyente enajena las

acciones a una sociedad en la que él tenga alguna participación (cualquier porcentaje o
derecho), salvo si se trata de SA abierta en la cual tenga el 10% o más de las acciones. Por
regla general el mayor valor será renta ordinaria, salvo si es al momento de constitución de
la sociedad o se trata de bienes muebles o inmuebles…
Inciso 4º Tratándose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras
a), b), c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas
de sociedades anónimas cerradas, o accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños
del 10% o más de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan
intereses, se aplicará lo dispuesto en el inciso segundo de este número, gravándose en todo

89
caso el mayor valor que exceda del valor de adquisición, reajustado, con los impuestos de
de Primera Categoría, Global Complementario o Adicional, según corresponda.

3º En el inciso 5º por la facultad de tasación del SII del Art. 64, cuando el valor de la
enajenación que se efectúa a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa es
notoriamente superior al corriente en plaza o al valor comercial del bien en cuestión. Si así
fuere, la diferencia entre el valor de enajenación y el valor real (que lo da el SII) quedará
afecta a renta ordinaria. El contribuyente hace aparecer como que compró más caro para
luego vender sin aparecer ganando, por tanto ocultando su utilidad real, simulando un valor
distinto…
Ej. Si compro una casa que se vende a un precio mas bajo que el corriente, SII dirá que la
casa vale mas, le tendré que probar como vendedor la presunción y SII cobrara los
impuestos que correspondan
Inciso 5º El Servicio de Impuestos Internos podrá aplicar lo dispuesto en el artículo 64 del
Código Tributario, cuando el valor de la enajenación de un bien raíz o de otros bienes o
valores, que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea
notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de características y ubicación
similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza considerando las
circunstancias en que se realiza la operación. La diferencia entre el valor de la
enajenación y el que se determine en virtud de esta disposición estará afecta a los
impuestos señalados en el inciso anterior. La tasación y giro que se efectúen con motivo
de la aplicación del citado artículo 64 del Código Tributario, podrá reclamarse en la
forma y plazos que esta disposición señala y de acuerdo con los procedimientos que
indica.

4º En el inciso 6º está la venta corta de acciones, que es una especie de préstamo para usar y
gozar las acciones y devolverlas al cabo de un tiempo determinado (el que tiene el goce
recibe los dividendos). El tratamiento tributario de estas operaciones es que para efectos del
cedente no se considera que haya enajenación (de hecho no la hay) y esta figura se refiere
sólo a SA abiertas con presencia bursátil… se da en ciertas acciones de SA abiertas que
tienen un nivel de transacciones importantes en el mercado de valores…; para el cedente, lo
que lo que obtenga es renta ordinaria y para el cesionario los ingresos que obtuviere
producto de la enajenación de las acciones cedidas tributará al tiempo de la devolución de
las acciones al cedente (lo que hace entonces para el cesionario es que le posterga la
tributación). Esto prácticamente está en desuso…
Inciso 6º No se considerará enajenación, para los efectos de esta ley, la cesión y la
restitución de acciones de sociedades anónimas abiertas con presencia bursátil, que se
efectúe con ocasión de un préstamo o arriendo de acciones, en una operación bursátil de
venta corta, siempre que las acciones que se den en préstamo o en arriendo se hubieren
adquirido en una bolsa de valores del país o en un proceso de oferta pública de acciones
regido por el título XXV de la ley Nº 18.045, con motivo de la constitución de la sociedad o
de un aumento de capital posterior, o de la colocación de acciones de primera emisión. Se
entenderá que tienen presencia bursátil aquellas acciones que cumplan con las normas
para ser objeto de inversión de los fondos mutuos, de acuerdo a lo establecido en el Nº 1
del artículo 13º del decreto ley Nº 1.328, de 1976.
Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el cedente
por las operaciones señaladas en el inciso anterior, se aplicarán las normas generales de
esta ley. En el caso del cesionario, los ingresos que obtuviese producto de la enajenación
de las acciones cedidas se entenderán percibidos o devengados, en el ejercicio en que se
deban restituir las acciones al cedente, cuyo costo se reconocerá conforme a lo establecido
por el artículo 30º.

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5º Situación del Art. 18 bis, que se refiere a inversionistas institucionales extranjeros
(fondos mutuos, fondos de pensiones, SA extranjeras). La ley les da un tratamiento
tributario favorable en el 18 bis, en el sentido de que no van a tributar cuando adquieran
acciones de SA abiertas con presencia bursátil. Estas acciones las deben haber adquirido en
una bolsa y enajenarse también por esa vía. En todo caso se debe acreditar ante el SII la
calidad de inversionista extranjero y no pueden participar en el control directa o
indirectamente de la sociedad en la que inviertan (no pueden comprar más del 10% del
capital, deben celebrar un contrato con algún banco o corredora que se haga cargo de la
inversión y estar registrado en el SII).

6º Situación del Art. 18 ter, exime de impuestos al mayor valor que se obtenga en la
enajenación de acciones emitidas por SA abiertas con presencia bursátil, efectuado en una
bolsa de valores en el país o en una OPA y además que las acciones también se enajenen en
una bolsa o en una OPA propiamente tal. También pueden ser adquiridas en la 1ª emisión
de acciones.

Nº 8 Letra b): Enajenación de bienes raíces, excepto aquellos que forman parte del activo
(1-a-a-6) de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categoría;
Se refiere al mayor valor que se obtiene en la enajenación de bienes raíces (es decir el
tratamiento tributario de la venta de bienes raíces). Lo primero que hay que distinguir es si
el bien raíz forma parte o no del activo de una empresa que declare su renta efectiva en 1ª
categoría:
a. Si forma parte, el mayor valor es renta ordinaria y por tanto queda afecta al Impuesto de
1ª categoría, Global Complementario o Adicional según el caso.
b. No forma parte de esta clase de contribuyentes, hay que distinguir si el contribuyente es
habitual o no en este tipo de operaciones:
- Si es habitual, el mayor valor es renta ordinaria.
- Si no es habitual, es un ingreso no constitutivo de renta.
Habitualidad
Existen 2 presunciones de derecho que están en el Art. 18 inciso 3º
- La 1ª presunción es que en el caso de subdivisión de terrenos urbanos o rurales, se
presume de derecho la habitualidad si entre la fecha de adquisición y la enajenación han
transcurrido menos de 4 años.
Ej. Tengo un fundo por más de 4 años y lo subdivido, no hay problema, pero si lo tengo por
menos de 4 años, lo subdivido y enajeno hay habitualidad.
- La 2ª presunción de derecho: en la venta de edificios por piso o por departamentos se
presume de derecho la habitualidad cuando entre la fecha de construcción y la de
enajenación han transcurrido menos de 4 años. Se entiende por fecha de construcción
cuando la municipalidad da la recepción definitiva.
- Luego hay una presunción simplemente legal:
Se presume habitualidad en la enajenación de bienes raíces si entre la fecha de adquisición
o construcción y la enajenación ha transcurrido menos de un año.
También se aplica acá la regla general de la habitualidad del Art. 18 inciso 2º: para
determinar la habitualidad hay que analizar las circunstancias previas o concurrentes de la
operación de que se trate… con la interpretación que dio el SII de que si en el giro aparece
la compraventa de inmuebles será habitual la enajenación…
Situaciones especiales:
1º La del inciso 4º: cuando se enajena un bien raíz a una sociedad que se tiene
participación… salvo que sea en el tiempo de constitución de la sociedad… para que exista
interés o participación en la SA se debe tener más del 10% de las acciones…

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2º La del inciso 5º: facultad de tasación del SII cuando se vende a un precio notoriamente
superior al valor comercial.

Nº 8 Letra c: Enajenación de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del

activo de empresas que declaren su renta efectiva en la primera categoría;
El mayor valor en la enajenación de pertenencias mineras.
Hay que distinguir si la pertenencia forma o no parte del activo de una empresa que declare
su renta efectiva en 1ª categoría:
a. Si así fuere es renta ordinaria.
b. No forma parte del activo, hay que distinguir si es habitual o no:
-Si es habitual es renta ordinaria.
- No es habitual, tribuida con el I de 1ª categoría en carácter de único.
Habitualidad
No hay presunciones, sino sólo la regla general del Art. 18, inciso 2º.
Situaciones especiales:
1º La del inciso 3º, cuando el valor de lo obtenido no supera las 10 UTA.
2º La del inciso 4º: si se enajena a una SA en la que se tenga interés o participación
3º La del inciso 5º, facultad de tasación del SII.

Nº 8 Letra d) Enajenación de derechos de agua efectuada por personas que no sean

contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categoría;
El mayor valor en la enajenación de derechos de aguas. El tratamiento tributario es Ídem al
de las pertenencias mineras.

Nº 8 Letra e) Enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que

dicha enajenación sea efectuada por el inventor o autor;
El mayor valor en la enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial. Hay que
distinguir:
Si el que enajena es el autor o inventor o es un tercero:
a. Si es el autor o inventor, el mayor valor queda afecto al Impuesto de 1ª categoría en el
carácter de único (aunque sea habitual en el giro, por ejemplo un inventor…).
b. Si es un tercero, el mayor valor es renta ordinaria.
Habitualidad
No hay presunciones, sino sólo la regla general del Art. 18, inciso 2º.
Situaciones especiales:
1º La del inciso 3º: si se enajena en menos de 1 año y obtiene menos de 10 UTM o 10 UTA
no tributa.
2º La del inciso 5º: facultad de tasación del SII.

Nº 8 Letra f) Adjudicación de bienes en partición de herencia y a favor de uno o más

herederos del causante, de uno o más herederos de éstos, o de los cesionarios de ellos;
Se refiere a la adjudicación de bienes en la partición de una herencia. Lo que se obtenga es
un ingreso no constitutivo de renta. Todo lo relacionado con la herencia en materia
tributaria no es renta. Hay que relacionarlo también con el Nº 9 del Art. 17… sin perjuicio
del impuesto de herencias y donaciones…

Nº 8 Letra g) Adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal a favor de

cualquiera de los cónyuges o de uno o más de sus herederos, o de los cesionarios de
ambos;
Se refiere a la adjudicación de bienes en la liquidación de una sociedad conyugal. Es un
ingreso no renta…

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Esto hay que relacionarlo con el régimen de sociedad conyugal, por tanto con los Nº 30 y
31 del artículo 17, Son ingresos no renta.
30° La parte de los gananciales que uno de los cónyuges, sus herederos o cesionarios,
perciba del otro cónyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del término
del régimen patrimonial de participación en los gananciales.
31.- Las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges en escritura pública,
acta de avenimiento o transacción y aquellas decretadas por sentencia judicial.

Nº 8 Letra h) Enajenación de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una

sociedad contractual minera que no sea anónima, constituida exclusivamente para
explotar determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido sus
derechos antes de la inscripción del acta de mensura o dentro de los 5 años siguientes a
dicha inscripción y que la enajenación se efectúe antes de transcurrido 8 años, contados
desde la inscripción del acta de mensura.
El inciso anterior no se aplicará cuando la persona que enajena sea un contribuyente que
declare su renta efectiva en la primera categoría o cuando la sociedad, cuyas acciones o
derechos se enajenan, esté sometida a ese mismo régimen.
Se refiere a la enajenación de acciones o derechos en una sociedad legal minera (varios
inscriben una manifestación) o en una sociedad contractual minera (esta es cuando el único
objeto de la sociedad es la minería).
Quedará afecto al Impuesto de 1ª categoría en carácter de único, siempre y cuando no sea
una SA y que quien enajene haya inscrito sus derechos antes del acta de mensura… (Si no
cumple con esos requisitos es renta ordinaria…)
Situaciones especiales:
1º La del inciso 3º: si se obtiene más de 10 UTM o 10 UTA es renta ordinaria.
2º La del inciso 4º: enajenar a una SA en la que se tenga interés.
3º La del inciso 5º: tasación del SII

Nº 8 Letra i) Enajenación de derechos o cuotas respecto de bienes raíces poseídos en

comunidad, salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo de una empresa que
declare su renta efectiva de acuerdo con las normas de la Primera Categoría;
Se refiere a la enajenación de derechos o cuotas en bienes raíces poseídos en comunidad.
En ese caso el tratamiento tributario es idéntico al de los bienes raíces.

Nº 8 Letra j) Enajenación de bonos y debentures;

Se refiere a la enajenación de bonos y debentures. Los bonos son de las SA abiertas, bancos
y algunas instituciones públicas. El ingreso obtenido hay que distinguir si el contribuyente
es habitual o no en este tipo de operaciones.
a. Si es habitual es renta ordinaria.
b. No es habitual, impuesto de 1ª categoría en carácter de único
Habitualidad
Se aplica sólo la norma general del art. 18, inciso 2.
Aquí también existe la venta corta de bonos con las mismas reglas ya vistas…
Situaciones especiales:
Las del Inciso 3º, 4º y 5º del Nº 8 del Art. 17.

Nº 8 Letra k) Enajenación de vehículos destinados al transporte de pasajeros o

exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales
que no posean más de uno de dichos vehículos.

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Enajenación de vehículos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al
transporte de carga ajena, pero debe ser una persona natural que posea sólo uno de estos
vehículos. Es un ingreso no constitutivo de renta.
Situaciones especiales:
Se aplican los incisos 4º y 5º. Si se lo enajena a una SA en la que se tenga interés

3.-Numerales referidos a situaciones propias del derecho civil: Nº 9, 10, 11, 12, 19 y 20.
Art. 17 Nº 9
9°.- La adquisición de bienes de acuerdo con los párrafos 2° y 4° del Título V del Libro II
del Código Civil, o por prescripción, sucesión por causa de muerte o donación.
Son los casos de adquisición por accesión, avulsión, prescripción, SPCM o donación (sin
perjuicio del impuesto de herencias y donaciones).

Art. 17 Nº 10
10º.- Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de
cumplirse la condición que le pone término o disminuye su obligación de pago, como
también el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condición o de un
plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo.
1er caso: Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de
cumplirse la condición que le pone término o disminuye su obligación de pago
2º caso: El incremento de patrimonio derivado del cumplimiento de una condición o de un
plazo suspensivo de un derecho, en el caso del fideicomiso...En el fideicomiso existe el
constituyente, el propietario fiduciario y el fideicomisario…
3er caso: El incremento de patrimonio derivado del cumplimiento de una condición o de un
plazo suspensivo de un derecho, en el caso del usufructo.
El nudo propietario cuando llega el plazo que pone término al usufructúo recupera el bien o
adquiere la plena propiedad…. Ese ingreso es no renta…

Art. 17 Nº 11
11°.- Las cuotas que eroguen los asociados.
Se refiere a personas jurídicas sin fines de lucro… son ingresos no renta para esa persona
jurídica…

Art. 17 Nº 12
12°.- El mayor valor que se obtenga en la enajenación ocasional de bienes muebles de uso
personal del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del
mobiliario de su casa habitación.

Viernes 14 de agosto de 2009

Art. 17 Nº 19
19° Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas,
únicamente respecto de éstas.
Respecto de los beneficiarios, es ingreso no renta. Si no la hubiera mencionado este
artículo, serían renta.

Art. 17 Nº 20
20° La constitución de la propiedad intelectual, como también la constitución de los
derechos que se originen de acuerdo a los Títulos III, IV, V y VI del Código Minería y su
artículo 72, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de dichos bienes.

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En general la propiedad minera e intelectual. La propiedad industrial, si está valorada de
alguna manera, es renta (no la menciona el artículo). Lo normal es que se le de valor, por lo
que es activo para la empresa y se refleja como renta

Art. 17 Nº 21
21° El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesión o
un permiso fiscal o municipal.
Cuando el contribuyente recibe de la autoridad una concesión, beneficio fiscal, merced,
derecho, etc. Es ingreso no renta, sin perjuicio de tener que pagar un derecho por adquirirlo
o los costos que esto involucre.

Art. 17 Nº 22
22°.- Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.
Lo que dice la ley es que cuando se remite una deuda, si es privada paga impuesto. La única
remisión que no es considerada renta es la señalada por la ley
Ej.: condonación de impuesto, que requiere de ley
Pero, si es una remisión o condonación que está dentro de los casos de modo de extinguir
obligaciones, y se hace de particular a otro, sin ley, eso es renta para el beneficiario
(deudor). Aumenta su patrimonio por el hecho de disminuir su pasivo (tenía una deuda y
ahora no la tiene)
Al definir renta percibida, que ingresa materialmente al patrimonio de una persona. Una
renta devengada se entiende percibida por el hecho de extinguir se la obligación por
cualquier manera distinta del pago
Esto produce que quien tenía renta devengada y la perdonó, esta renta se entiende
percibida. Por lo tanto, le produce impuesto al acreedor que perdonó. Pésimo negocio la
remisión de deuda de cualquier naturaleza que no sea por ley.

Art. 17 Nº 23
23°.- Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de
Chile, por la Universidad Técnica del Estado, por una Universidad reconocida por el
Estado, por una corporación o fundación de derechos público o privado, o por alguna otra
persona o personas designadas por ley, siempre que se trate de galardones establecidos de
un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencias o
de arte, y que la persona agraciada no tenga la calidad de empleado u obrero de la
entidad que lo otorga; como asimismo, los premios del Sistema de Pronósticos y Apuestas
creados por el Decreto Ley N° 1.298, de 1975.
Premios que otorgan el Estado, municipalidades, universidades públicas o no,
corporaciones o fundaciones. Serían ingreso no renta siempre que se trate de galardones
establecidos con carácter permanente en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones
de la ciencia y el arte.
Ej.: Premios Nacionales
Limitación: que el premiado no tenga una relación de dependencia con la institución que lo
otorga.

Art. 17 Nº 24
24°.- Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por decreto supremo.
Todas estas rifas tributan, salvo que sean autorizadas por decreto, lo que no es común

Art. 17 Nº 26
26°.- Los montepíos a que se refiere la ley número 5.311.

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Son los montepíos que se otorgaba a la cónyuge e hijos de los héroes de la Guerra del
Pacífico, mientras sean solteros hasta la tercera generación.

4.- Ingresos no rentas relacionados con los trabajadores dependientes Nº 13, 14, 15,
16, 17, 18 y 27
Art. 17 Nº 13
13°.- La asignación familiar, los beneficios previsionales y la indemnización por
desahucio y la de retiro hasta un máximo de un mes de remuneración por cada año de
servicio o fracción superior a seis meses.
Tratándose de dependientes del sector privado, se considerará remuneración mensual el
promedio de lo ganado en los últimos 24 meses, excluyendo gratificaciones,
participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente
cada remuneración de acuerdo a la variación que haya experimentado el Índice de Precios
al Consumidor entre el último día del mes anterior al del devengamiento de la
remuneración y el último día del mes anterior al del término del contrato.
a. Asignación familiar: se refiere a trabajadores de ingresos bajos, cuyas asignaciones estén
dadas por ley, no las que da cada empleador.
b. Beneficios previsionales: las sumas que paga el empleador o alguna institución
especializada al trabajador para cubrir gastos imprevistos. Están establecidos en carácter
terapéutico y de salud pero se han hecho extensibles a otros temas. Por ejemplo: cuota
mortuoria, bono por matrimonio o por nacimiento.
El SII sugiere que los pagos tengan un carácter general y sean homogéneos para todos los
trabajadores.
c. Indemnización por desahucio: es aquella que se da como sustitutiva del aviso previo.
d. Indemnización por retiro: se refiere a la indemnización por años de servicio del
trabajador. Para analizar el tratamiento tributario de esta indemnización debemos distinguir
cual es la fuente:
- Si la fuente es la ley o un contrato o convenio colectivo, es un ingreso no
constitutivo de renta.
- Si la fuente es el contrato individual de trabajo o la mera liberalidad del empleador,
sólo en ese caso se debe analizar lo que señala el Nº 13 del Art. 17 (es ingreso no
renta hasta el monto equivalente de un mes de remuneración por cada año de
servicios o fracción superior a 6 meses. Para determinar la remuneración mensual se
debe sacar el promedio de lo ganado en los últimos 24 meses, excluyendo
gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias).

Art. 17 Nº 14
14°.- La alimentación, movilización o alojamiento proporcionado al empleado u obrero
sólo en el interés del empleador o patrón, o la cantidad que se pague en dinero por esta
misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional.
El problema se presenta cuando estos aparecen en la liquidación de remuneraciones. SII
interpreto esto y señala:
a. Alimentación: para que sea ingreso no renta debe percibirse por los días efectivamente
trabajados y el monto debe estar en atención a la calidad del trabajador en la empresa.
b. Movilización: se refiere a los gastos de traslado del trabajador desde su casa al trabajo y
desde el trabajo a su casa. El SII ha dicho que es ingreso no renta el valor del pasaje más
barato.
c. Alojamiento: la ley dice “en el sólo interés del empleador”, por lo que será ingreso no
renta cuando cumpla con este requisito.

Art. 17 Nº 15

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15°.- Las asignaciones de traslación y viáticos, a juicio del Director Regional.
a. Asignaciones de traslación son las sumas de dinero que paga la empresa por el
desplazamiento habitual del trabajador para cumplir con su labor. Ej.: un vendedor de
Lucchetti que debe ir a Colina, Buin, Farellones, etc. El SII a raíz del uso de vehículos
propios, señaló que esto era de acuerdo a la cilindrada y estableció una fórmula para el
pago por desplazamiento…
b. Viáticos: son las sumas de dinero que se paga a los trabajadores cuando deben trasladarse
a un lugar distinto a aquel en que habitualmente cumplen sus funciones. Ej.: el contador de
la empresa debe ir a chequear a la filial de Punta Arenas.
El SII puede chequear si los gastos son acordes.

Art. 17 Nº 16
16°.- Las sumas percibidas por concepto de gastos de representación siempre que dichos
gastos estén establecidos por ley.
Gastos de representación son gastos que se efectúan por cuenta de la empresa como
invitaciones a almorzar, etc.
Al decir “establecidos por ley” en la práctica quedó establecido sólo para los funcionarios
públicos.

Art. 17 Nº 17
17°.- Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
Esto se creó a raíz de la II Guerra Mundial. La jubilación chilena si tributa.

Art. 17 Nº 18
18°.- Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.
Esto existe para los trabajadores y más comúnmente a sus hijos.

Art. 17 Nº 27
27°.- Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley.
En la práctica sólo para Diputados, Senadores y otros funcionarios públicos en general…

5.-Referidos a que el IPC no es renta. Nº 25 y 28

Art. 17 Nº 25
25°.- Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos
por cuenta o con garantía del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones, empresas y
organismos autónomos del Estado y las Municipalidades; los reajustes y las
amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidas por instituciones de crédito
hipotecario; los reajustes de depósitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la
Corporación de la Vivienda y en las Asociaciones de Ahorro y Préstamos; los reajustes de
los certificados de ahorro reajustables del Banco Central de Chile, de los bonos y pagarés
reajustables de la Caja Central de Ahorros y Préstamos y de las hipotecas del sistema
nacional de ahorros y préstamos, y los reajustes de los depósitos y cuotas de ahorros en
cooperativas y demás instituciones regidas por el Decreto R.R.A. N° 20, de 5 de abril de
1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29.
También se comprenderán los reajustes que en las operaciones de crédito de dinero de
cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagarés,
letras o valores hipotecarios estipulen las partes contratantes, se fije por el emisor o
deban, según la ley, ser presumidos o considerados como tales, pero sólo hasta las sumas
o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 41 bis, todo ello sin
perjuicio de lo señalado en el artículo 29.

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Frente a una deuda, cuando al prestador le devuelven el capital adeudado o los reajustes de
IPC, eso no es renta.
En cambio los intereses si son renta, entendiéndose por interés “toda aquella cantidad de
dinero que supere al capital reajustado por IPC”.
Cuando se habla de reajuste sólo debe ser por IPC, porque hay otros patrones de
reajustabilidad como por ejemplo el tipo de cambio, que si superan al IPC son renta…

Art. 17 Nº 28
28°.- El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del párrafo 3o del
Título V de esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los
contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29°.
Se refiere al reajuste de los pagos provisionales mensuales. Los ppm (pagos provisionales
mensuales) son una forma de pagar o cumplir con el impuesto en forma anticipada. Estas
cantidades se reajustan por IPC.

6.- Art. 17 Nº 29
29°.- Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital según texto expreso
de una ley.
Esta es una puerta abierta para que otras leyes establezcan ingresos no renta. Ej. Ley de
organizaciones comunitarias que establece que el dinero que se junte no tributara.

Contribuyentes de la ley de la renta

1º Son contribuyentes de la ley de la renta las personas naturales y las personas jurídicas
Criterio del domicilio o residencia.: Quedan gravados con los impuestos de la ley de la
renta todas las personas naturales o jurídicas con domicilio o residencia en Chile por sus
rentas tanto de fuente chilena como extranjera.
Criterio de la fuente: Quedan gravadas con los impuestos de la ley de la renta todas las
personas naturales o jurídicas que carecen de domicilio en Chile, por sus rentas de fuente
chilena.
Art 3, inciso 1º.- Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen,
sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y las personas no
residentes en Chile estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del
país.

Situaciones especiales:
2º Comunidades hereditarias (Art. 5)
Artículo 5º.- Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria corresponderán
a los comuneros en proporción a sus cuotas en el patrimonio común.
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se
considerará como la continuación de la persona del causante y gozará y le afectarán, sin
solución de continuidad, todos los derechos y obligaciones que a aquél le hubieren
correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin embargo, una vez determinadas las cuotas
de los comuneros en el patrimonio común, la totalidad de las rentas que correspondan al año
calendario en que ello ocurra deberán ser declaradas por los comuneros de acuerdo con las
normas del inciso anterior.
En todo caso, transcurrido el plazo de tres años desde la apertura de la sucesión, las
rentas respectivas deberán ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en
el inciso primero. Si las cuotas no se hubieren determinado en otra forma se estará a las
proporciones contenidas en la liquidación del impuesto de herencia. El plazo de tres años se
contará computando por un año completo la porción de año transcurrido desde la fecha de la

98
apertura de la sucesión hasta el 31 de diciembre del mismo año.

3º Sociedades de hecho o comunidades ordinarias. (Art. 6)

Artículo 6º.- En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesión por causa de
muerte o disolución de la sociedad conyugal, como también en los casos de sociedades de
hecho, los comuneros o socios serán solidariamente responsables de la declaración y pago de
los impuestos de esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de
hecho.
Sin embargo el comunero o socio se liberará de la solidaridad, siempre que en su
declaración individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y actividad y
la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.

4º No grava personas ni entes sino: (Tributa el que hizo el depósito o tiene la propiedad
fiduciaria.)
Artículo 7º.- También se aplicará el impuesto en los casos de rentas que provengan de:
1º.- Depósitos de confianza en beneficio de las criaturas que están por nacer o de personas
cuyos derechos son eventuales.
2º.- Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
3º.- Bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario y mientras no se acredite
quiénes son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.

Nacionalidad
1.-El Art. 3, inciso 2º da un tratamiento especial a los extranjeros.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres
primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos que
gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por el
Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus
prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.

2.-Otro caso referido a la nacionalidad está en el Art. 8. Todas las personas referidas que se
encuentren fuera del país en representación de instituciones chilenas, para efectos de esta
ley se entienden domiciliadas en Chile. Esta es una ficción legal…
Artículo 8º.- Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales
y semifiscales de administración autónoma y de instituciones o empresas del Estado, o en
que tenga participación el Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las
Municipalidades y de las Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que
presten servicios fuera de Chile, para los efectos de esta ley se entenderá que tienen
domicilio en Chile.
Para el cálculo del impuesto, se considerará como renta de los cargos en que sirven la que
les correspondería en moneda nacional si desempeñaren una función equivalente en el
país.

3.-El Art. 9 se refiere a las rentas oficiales que obtengan los embajadores, ministros u otros
representantes diplomáticos de naciones extranjeras en Chile. Estas personas quedan
exentas de la renta en Chile, siempre que se trate de rentas oficiales y haya reciprocidad, es
decir que en el otro país también se haga esta exención.
También se aplica esta excepción a los empleados de estos que sean de su misma
nacionalidad, siempre a condición de reciprocidad.
Artículo 9º.- El impuesto establecido en la presente ley no se aplicará a las rentas oficiales
u otras procedentes del país que los acredite, de los Embajadores, Ministros u otros
representantes diplomáticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, ni a los

99
intereses que se abonen a estos funcionarios sobre sus depósitos bancarios oficiales, a
condición de que en los países que representan se concedan iguales o análogas exenciones
a los representantes diplomáticos, consulares u oficiales del Gobierno de Chile. Con todo,
esta disposición no regirá respecto de aquellos funcionarios indicados anteriormente que
sean de nacionalidad chilena.
Con la misma condición de reciprocidad se eximirán, igualmente, del impuesto establecido
en esta ley, los sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen a sus
empleados de su misma nacionalidad los Embajadores, Ministros y representantes
diplomáticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras.

4.-También por la nacionalidad, el Art. 60 cuando se refiere al impuesto adicional, Cuando

se trata de extranjeros que viene al país a desarrollar alguna actividad cultural, científica o
deportiva, tributan por un 20% en vez de un 35% por sus rentas de fuente chilena.
Artículo 60.- Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en
Chile y las sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se
constituyan con arreglo a las leyes chilenas, que perciban o devenguen rentas de fuentes
chilenas que no se encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las normas de los
artículos 58 y 59, pagarán respecto de ellas un impuesto adicional de 35%.
No obstante, la citada tasa será de 20% cuando se trate de remuneraciones provenientes
exclusivamente del trabajo o habilidad de personas, percibidas por las personas naturales
extranjeras a que se refiere el inciso anterior, sólo cuando éstas hubieren desarrollado en
Chile actividades científicas, culturales o deportivas. Este impuesto deberá ser retenido y
pagado antes de que dichas personas se ausenten del país, por quien o quienes contrataron
sus servicios, de acuerdo con las normas de los artículos 74 y 79.
El impuesto establecido en este artículo tendrá el carácter de impuesto único a la renta
respecto de las rentas referidas en el inciso segundo, en reemplazo del impuesto de la
Segunda Categoría, y se aplicará sobre las cantidades que se paguen, se abonen en cuenta
o se pongan a disposición de las personas mencionadas en dicho inciso, sin deducción
alguna.

5.-En el Art. 10, inciso 2º hay otra situación especial referida a las rentas por regalías,
derechos por uso de marcas o cualquier otro derivado por explotar una propiedad
intelectual o industrial en Chile. El dueño de la marca extranjera debe tributar en Chile. La
ley estableció una presunción por la que se entiende que esas son rentas de fuente chilena.
En definitiva hay que descontar un 30% por el royalty o derechos similares que se pagan.
En el Art. 10, inciso 2º (no se preguntará porque es muy excepcional): Personas en Chile
que compran acciones de empresas extranjeras controladoras de empresas chilenas… no
constituyen renta si son participaciones inferiores al 10%…
Artículo 10.- Se considerarán rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes
situados en el país o de actividades desarrolladas en él cualquiera que sea el domicilio o
residencia del contribuyente.
Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalías, los derechos por el uso de marcas y
otras prestaciones análogas derivadas de la explotación en Chile de la propiedad
industrial o intelectual. Asimismo, son rentas de fuente chilena las que se originen en la
enajenación de acciones o derechos sociales o representativos del capital de una persona
jurídica constituida en el extranjero, efectuada a una persona domiciliada, residente o
constituida en el país, cuya adquisición le permita, directa o indirectamente, tener
participación en la propiedad o en las utilidades de otra sociedad constituida en Chile. En
todo caso, no constituirá renta la suma que se obtenga de la enajenación de las acciones o
derechos sociales referidos, cuando la participación, que se adquiere directa o
indirectamente de la sociedad constituida en Chile, represente un 10% o menos del capital

100
o de las utilidades o se encuentre el adquirente bajo un socio o accionista común con ella
que, directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o menos del capital o de las
utilidades.

6.-Art. 11 refiere como rentas de fuente chilena la enajenación de acciones de una sociedad
constituida en el país. Aunque las enajene fuera del país, el mayor valor que se obtenga
quedará gravado en Chile.
En el Art. 11, inciso 2º, en lo que se refiere a los créditos, la fuente de los intereses se
entiende fijada en el domicilio del deudor.
Artículo 11.- Para los efectos del artículo anterior, se entenderá que están situadas en
Chile las acciones de una sociedad anónima constituida en el país. Igual regla se aplicará
en relación a los derechos en sociedad de personas.
En el caso de los créditos, la fuente de los intereses se entenderá situada en el domicilio
del deudor.
No se considerarán situados en Chile los valores extranjeros o los Certificados de
Depósito de Valores emitidos en el país y que sean representativos de los mismos, a que se
refieren las normas del Título XXIV de la ley Nº 18.045, de Mercado de Valores, por
emisores constituidos fuera del país u organismos de carácter internacional o en los casos
del inciso segundo del artículo 183 del referido Título de dicha ley. Igualmente, no se
considerarán situadas en Chile, las cuotas de fondos de inversión, regidos por la ley Nº
18.815, y los valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros para ser
transados de conformidad a las normas del Título XXIV de la ley Nº 18.045, siempre que
ambos estén respaldados en al menos un 90% por títulos, valores o activos extranjeros. El
porcentaje restante sólo podrá ser invertido en instrumentos de renta fija cuyo plazo de
vencimiento no sea superior a 120 días, contado desde su fecha de adquisición.

EL IMPUESTO DE 1ª CATEGORÍA
Está tratado en el art. 20 y ss.
“PRIMERA CATEGORÍA:
De las rentas del capital y de las empresas comerciales, industriales, mineras y otras.”
Artículo 20.- Establécese un impuesto de 17% que podrá ser imputado a los impuestos
global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artículos 56, Nº 3 y
63. Este impuesto se determinará, recaudará y pagará sobre…
El impuesto de 1ª categoría es crédito contra el global complementario y el adicional…

Características:
1º Es un impuesto proporcional (tiene una tasa fija de 17%).
2º Impuesto directo.
3º Impuesto real.
4º Impuesto de declaración anual. Se declara y paga en el mes de abril del año siguiente de
aquel en que se obtuvieron las rentas.
Excepción: a. Contribuyentes que realizan balances en el mes de junio: tributan y declaran
en octubre del mismo año.
b. Contribuyentes que hagan término de giro: tienen plazo de 2 meses para
declarar
c. Contribuyentes que obtengan rentas esporádicas en primera categoría:
declaran dentro del mes siguiente de obtenida la renta
Art. 69
1º.- Los contribuyentes a que se refiere el Nº 1 del artículo 65, cuyos balances se
practiquen en el mes de junio, deberán presentar su declaración de renta en el mes de
octubre del mismo año.

101
2º.- Aquellos contribuyentes que terminen su giro, deberán declarar en la oportunidad
señalada en el Código Tributario (Art. 69 CT).
3º.- Aquellos contribuyentes que obtengan rentas esporádicas afectas al impuesto de
Primera Categoría… deberán declarar dentro del mes siguiente al de obtención de la
renta….
5 º Es un impuesto que se determina en base a rentas efectivas, que son aquellas que se
determinan mediante contabilidad completa. En otro sentido, en 1ª categoría los
contribuyentes están obligados a llevar contabilidad.
Excepción: Los casos de las rentas presuntas: ciertas actividades tributan sobre rentas
presuntas (actividad agrícola, transporte de carga o de pasajeros, y la actividad de la
mediana minería).
En la actividad agrícola se presume de derecho que la renta efectiva es el 10%
del avalúo fiscal de la propiedad. Ej. Un fundo de 100 millones tributa 1,7 millones.
6º Por regla general se tributa sobre rentas devengadas.
Ej. El comerciante que vende a plazo debe tributar aunque no le hayan pagado el total.
Excepción: El caso de las rentas del Art. 20 Nº 2 (rentas de los capitales mobiliarios como
bonos, etc.) tributan sobre renta percibida.
Contra excepción: Si estas rentas del Nº 2 son obtenidas por contribuyentes señalados en
el Nº 1, 3, 4 y 5 del Art. 20, tributan sobre rentas devengadas.
Contra-contra excepción: Si se trata de dividendos de SA, tributan sobre rentas percibidas,
lo cual sólo se aplica si se trata de dividendos de SA extranjeras, porque los dividendos de
SA chilenas están exentos de 1ª categoría (esto tiene la lógica de que los dividendos son
utilidades de la empresa y esas utilidades si son de empresas chilenas ya tributaron).
7º Impuesto general ya que grava todas las rentas cualquiera fuera su origen, naturaleza o
denominación que no este gravada expresamente en otra categoría y que no se encuentre
exento.

Contribuyentes de 1ª categoría (Art. 20):

1º Las rentas por la explotación de bienes raíces (no confundir con la de bienes raíces).
2º Rentas de capitales mobiliarios, como por ejemplo bonos, créditos, dividendos (de las
acciones), depósitos en dinero, contratos de renta vitalicia, instrumentos de deuda y oferta
pública.
3º.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de riquezas
del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos,
asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos,
sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad
análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión,
procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.
Las rentas del comercio se remiten al Art. 3 del Código de Comercio.
4º.- Las rentas obtenidas por corredores, comisionistas, martilleros, agentes de aduana,
embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y
agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de
enseñanza particular y otros establecimientos particulares de este género; clínicas,
hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de
diversión y esparcimiento.
5º.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación, cuya
imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas.
Esta es la válvula de escape que deja abierta a otras posibilidades…
6º.- Los premios de lotería, pagarán el impuesto, de esta categoría con una tasa del 15%
en calidad de impuesto único de esta ley. Este impuesto se aplicará también sobre los
premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.

102
Determinación del Impuesto de 1ª categoría.
Ingresos brutos (art. 29) – Costos directos (art. 30) = renta bruta.

Renta bruta – Gastos necesarios (art. 31) = renta líquida.

Renta líquida + agregados – deducciones = renta líquida ajustada

(Los agregados y deducciones provienen de las reglas de corrección monetaria que está en
el art. 32 en relación al art. 41).

Renta líquida ajustada + agregados – deducciones = renta líquida imponible (=base

imponible)
(estos agregados y deducciones provienen del art 33)

Renta líquida imponible x Tasa 17% = Impuesto de 1ª categoría (teórico)

A este impuesto de 1ª categoría anterior se le rebajan los créditos de 1ª categoría si los hay
y ahí se obtiene finalmente el Impuesto de 1ª categoría a pagar.

Hay que determinar los Ingresos brutos (Art. 29) a estos hay que descontarle los Costos
directos (Art. 30) lo que nos da la renta bruta. A la Renta bruta hay que descontarle los
Gastos necesarios (Art. 31) lo que nos da la renta líquida. A la renta líquida hay que hacerle
agregados o se le descuentan las deducciones por aplicación de las normas de corrección
monetaria lo que nos da la renta líquida ajustada A la Renta líquida ajustada le hacemos los
últimos agregados y deducciones por aplicación del Art 33 lo que nos da la renta líquida
imponible que igual a la base imponible. A la Renta líquida imponible se le aplica la Tasa
17% = Impuesto de 1ª categoría (teórico) A este impuesto de 1ª categoría anterior se le
rebajan los créditos de 1ª categoría si los hay y ahí se obtiene finalmente el Impuesto de 1ª
categoría a pagar.

Resumen
Ingresos brutos
(Costos directos)
Renta bruta
(Gastos necesarios)
Renta liquida
+ Agregados Corrección monetaria
- Deducciones
Renta liquida ajustada
+ Agregados
- Deducciones
Base imponible = Renta liquida imponible x tasa 17% = Impuesto de 1ª categoría
(Créditos de 1ª categoría)
Impuesto de 1ª categoría a pagar

Viernes 21 de agosto de 2009

ANÁLISIS DE LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE 1ª CATEGORÍA

103
1.- INGRESOS BRUTOS
Consiste en el total de los ingresos que obtiene el contribuyente de 1ª categoría por el
desarrollo de actividades que estén gravadas en esta categoría. Está reflejado por ejemplo
por el total de las ventas que efectúa en el ejercicio o todo lo que tiene que ver con la
explotación de bienes raíces que también son ingresos propios de la 1ª categoría.
Por ejemplo, para el dueño de una librería su ingreso bruto estará dado por el total de libros
que vendió. En cambio para el médico que tiene una consulta, todo lo que le pagan no es
ingreso bruto, ya que no esta gravado en la 1ª categoría.
Excepción: No se incluyen los ingresos no constitutivos de renta del Art. 17
Contra excepción: Si se incluyen los señalados en el Nº 25 y 28 del Art. 17, que
son los reajustes de operaciones de crédito de dinero y los reajustes de los ppm. Se incluyen
más bien por un ajuste de técnica contable porque en la etapa de corrección monetaria hay
una devolución que produce ese efecto. En definitiva se hace porque así no produce efecto
después de los ajustes contables.
ARTICULO 29°.- Constituyen "ingresos brutos" todos los ingresos derivados de la explotación de bienes y
actividades incluidas en la presente categoría, excepto los ingresos a que se refiere el artículo 17. En los
casos de contribuyentes de esta categoría que estén obligados o puedan llevar, según la ley, contabilidad
fidedigna, se considerarán dentro de los ingresos brutos los reajustes mencionados en los números 25 y 28
del artículo 17 y las rentas referidas en el número 2 del artículo 20°. Sin embargo, estos contribuyentes
podrán rebajar del impuesto el importe del gravamen retenido sobre dichas rentas que para estos efectos
tendrá el carácter de pago provisional sujeto a las disposiciones del Párrafo 3° del Título V. Las diferencias
de cambio en favor del contribuyente, originadas de créditos, también constituirán ingresos brutos.
El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, será incluido en los ingresos brutos del año
en que ellos sean devengados o, en su defecto, del año en que sean percibidos por el contribuyente, con
excepción de las rentas mencionadas en el número 2° del artículo 20°, que se incluirán en el ingreso bruto
del año en que se perciban.
Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se incluirán en los
ingresos brutos del año en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. En los contratos de
construcción por suma alzada el ingreso bruto, representado por el valor de la obra ejecutada, será incluido
en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo.
Constituirán ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los bancos, las empresas
financieras y otras similares.

Si hablamos de 1ª categoría, los ingresos que se deben considerar son tanto los devengados
como los percibidos en el ejercicio respectivo. La regla general en 1ª categoría es que se
tributa sobre ingresos devengados, por lo tanto se incluyen los percibidos. Primero tengo
titulo de derecho sobre una renta y luego se cumple.
En las operaciones a crédito, a plazo, puede ocurrir que haya por ejemplo:
- Una venta a plazo hecha en septiembre de 2009 por un valor de $1 millón.
- Con reajuste de 10%. Intereses de 10%.
- Cuando el vendedor recibe el pago en mayo de 2010 recibe $1.200.000.
- Respecto a los reajustes e intereses (se devengan día a día) que se incluyen como ingresos
brutos en mayo de 2010.
- Hasta diciembre de 2009 se devengaron 5% por intereses y otros 5% por reajuste… Esos
50.000 por reajuste y 50.000 por intereses son renta del 2009.
- Los restantes intereses y reajustes que se devenguen el 2010 serán renta del 2010 y se
tributaran el 2011.

Situaciones especiales de ingresos brutos:

1º Contrato de promesa de venta de inmuebles:
Estos ingresos se van a incluir en el año en que se suscriba el contrato de venta definitivo.
Si en el contrato de promesa de CV se paga algo (anticipo), ese pago se incluirá como renta
del año en que se suscriba el contrato de venta definitivo. Hacer promesa de compraventa
es una buena forma de evadir impuestos, ya que no se requiere que esté por escritura

104
pública, solo debe estar por escrito. (Si se trata de bienes muebles y hay anticipos es renta
devengada, haya promesa o no.)
Inciso 3º del Art. 29 Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se
incluirán en los ingresos brutos del año en que se suscriba el contrato de venta correspondiente.

2º En los contratos de construcción por suma alzada.

En materia de construcción por regla general existen 2 tipos de contrato: por suma alzada o
por administración.
Por suma alzada es un contrato en que el constructor se obliga por una suma alzada (fija) a
construir una obra poniendo tanto los materiales como el servicio de construcción.
Por administración la constructora sólo da el servicio pero el mandante aporta los
materiales objeto de la obra.
Acá el ingreso bruto va a estar representado por el valor de la obra ejecutada o a ejecutar,
pero en la medida que se vayan formulando los cobros respectivos (estados de pago).
Ejemplo:
- La obra vale $100 millones y se demora un año y medio en ejecutar.
- Se celebra un contrato por $100 millones.
- Se celebra en septiembre de 2009 y se terminará en marzo de 2011.
- Si el constructor celebró el contrato en septiembre debiera tributar los $100 como ingreso
devengado en esa fecha.
- Pero la ley atendiendo a la magnitud y duración de los contratos parcializa los pagos a
través de los estados de pago.
Inciso 3º del Art. 29…En los contratos de construcción por suma alzada el ingreso bruto, representado por
el valor de la obra ejecutada, será incluido en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo.

3º Los anticipos de intereses que obtengan los bancos y las empresas financieras o
similares.
Art. 29 inciso 4º: Constituirán ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los
bancos, las empresas financieras y otras similares.
Esta es la disposición en la que se basa el SII para señalar que una renta puede estar
percibida antes de devengarse, porque se considera como ingreso bruto los anticipos de
intereses, antes de que se hayan devengado, porque se perciben día a día. Es decir antes de
que se devenguen ya se perciben, podrían tributar, lo cual choca con la lógica jurídica que
dice que se debe tener un título para percibir, pero para el SII cualquier ingreso es renta
salvo los del Art. 17.
Lo que hay aquí es una especie de cláusula penal por pagar un crédito antes del
cumplimiento del plazo con lo cual no se pagarán los intereses que el banco esperaba
percibir, es una especie de indemnización de perjuicios para el banco, por haberle pagado
anticipadamente.

4º Servicios de concesión de una obra de uso público

La ley en el año 1996 agregó este tema. El ingreso bruto en este tipo de concesiones será el
equivalente a la diferencia que resulte entre ingreso total mensual, menos el costo total de la
obra, dividido por el número de meses que comprenda la explotación de la obra.
El ingreso bruto de los servicios de conservación, reparación y explotación de una obra de uso público
entregada en concesión, será equivalente a la diferencia que resulte de restar del ingreso total mensual
percibido por el concesionario por concepto de la explotación de la concesión, la cantidad que resulte de
dividir el costo total de la obra por el número de meses que comprenda la explotación efectiva de la
concesión o, alternativamente, a elección del concesionario, por un tercio de este plazo. En el caso del
concesionario por cesión, el costo total a dividir en los mismos plazos anteriores, será equivalente al costo
de la obra en que él haya incurrido efectivamente más el valor de adquisición de la concesión. Si se prorroga
el plazo de la concesión antes del término del período originalmente concedido, se considerará el nuevo
plazo para los efectos de determinar el costo señalado precedentemente, por aquella parte del valor de la
obra que reste a la fecha de la prórroga. De igual forma, si el concesionario original o el concesionario por

105
cesión asume la obligación de construir una obra adicional, se sumará el valor de ésta al valor residual de la
obra originalmente construida para determinar dicho costo. Para los efectos de lo dispuesto en este inciso,
deberán descontarse del costo los eventuales subsidios estatales y actualizarse de conformidad al artículo 41,
número 7.

2.- COSTOS DIRECTOS

Son aquellos costos que se rebajan de los ingresos brutos para obtener la renta bruta.
Básicamente están determinados por los bienes y servicios que el contribuyente utiliza
directamente para obtener la renta de su giro. Normalmente se asocia con el activo
realizable: los bienes que tiene para la venta, lo que se produce para vender, con lo que se
obtiene directamente la renta. No confundir con el mobiliario de la empresa, arriendo de
bodegas, etc. Esos son gastos.
Artículo 30.- La renta bruta de una persona natural o jurídica que explote bienes o desarrolle actividades
afectas al impuesto de esta categoría en virtud de los Nºs.1, 3, 4 y 5 del artículo 20, será determinada
deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que se requieran para la
obtención de dicha renta…

Como se determina el costo directo.

Hay que distinguir si el contribuyente comercia con bienes adquiridos de terceros o con
bienes que produce él mismo.
1. Si son adquiridos de terceros hay que distinguir si son adquiridos en el mercado nacional
o en el mercado internacional.
a. Si son adquiridos en el mercado nacional, el costo directo es el valor o precio de
adquisición que aparezca en la respectiva factura, contrato o convención. Optativamente se
puede agregar al costo mencionado el valor del flete y de los seguros hasta la bodega del
contribuyente (si no se agrega al costo directo se puede rebajar como gasto).
b. Si son adquiridas en el mercado internacional (importadas) el costo directo será el
valor CIF de la mercadería (costo, seguro y flete hasta el puerto nacional, distinto al FOB
que es en el puerto de embarque), más los derechos de internación (derechos aduaneros),
más los gastos de desaduanamiento. Optativamente se puede agregar los fletes y seguros
hasta la bodega del contribuyente.
2. Si el contribuyente comercia bienes elaborados por él mismo, el costo directo está dado
por el valor de la materia prima más el valor de la mano de obra directa, (sueldo de las
personas que intervienen directamente en la elaboración de los bienes; la secretaria y el
abogado no). El valor de la materia prima se determina de la misma forma en que se
determinan los bienes adquiridos a terceros.
Supongamos un contribuyente que compra 50 sillas a $20 c/u. Y Vende 30 sillas a $50 c/u
Determinar la renta bruta:
Ingreso bruto = 30 x 50 = 1.500
Costo = 20 x 30 = 600 (Los costos se rebajan sólo en la medida en que los bienes
se venden)
Renta bruta = 900
Pero las compras no se realizan necesariamente en el mismo momento:
Tiene compras en: Enero 10 sillas a $10 c/u
Marzo 20 sillas a $20 c/u
Septiembre 20 sillas a $30 c/u
Contablemente existen 3 sistemas para rebajar los costos
FIFO: lo primero que entra es lo primero que sale. Es el sistema del costo más antiguo.
LIFO: lo último que entra es lo primero que sale. Es el sistema del costo más nuevo.
PPP: precio promedio ponderado. Se saca un promedio de los costos del año para el bien.
Como se vendieron 30
FIFO: costo = 10 x 10 + 20 x 20 = 500
LIFO: costo = 20 x 30 + 10 x 20 = 800
106
PPP: promedio de compra = 1100 /: 50 = 22 Costo = 30 x 22 = 660

Es más conveniente usar LIFO porque se rebaja más costo… Financieramente se puede
hacer, pero tributariamente no. La ley dice que sólo se puede usar FIFO o PPP y el sistema
que se elija debe mantenerse por 5 años.
Art. 30 inciso 2º: Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderías, materias primas
y otros bienes del activo realizable o para determinar el costo directo de los mismos bienes cuando se
apliquen a procesos productivos y/o artículos terminados o en proceso, deberán utilizarse los costos directos
más antiguos, sin perjuicio que el contribuyente opte por utilizar el método denominado "Costo Promedio
Ponderado". El método de valorización adoptado respecto de un ejercicio determinará a su vez el valor de
las existencias al término de éste, sin perjuicio del ajuste que ordena el artículo 41. El método elegido deberá
mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco ejercicios comerciales consecutivos.

Situaciones especiales:
1º En el caso de bienes que estén enajenados o prometidos enajenar y que a la fecha del
balance no han sido adquiridos, producidos o construidos por el enajenante, se debe hacer
una estimación del costo. La estimación se hace de acuerdo a lo que el contribuyente haya
tenido presente para celebrar el respectivo contrato.
Ejemplo:
- Se está vendiendo un automóvil que aún no se fabrica (o importa) en $10 millones.
- Se enajena o se promete enajenar, hay ya un ingreso bruto.
- Por lo tanto se debe estimar el costo…porque ese bien todavía no lo he fabricado o
exportado.
- Se que el costo del auto será $6 millones, entonces hago la estimación del costos en 6
millones, por lo que rebajo esos 6 millones y como resultado tendré una renta bruta de $4
millones.
Pero la ley hace algunas salvedades:
- No se puede estimar un costo mayor al valor de venta.
- Al conocer el costo real se debe hacer el ajuste correspondiente.
Art. 30 inciso 3º: Tratándose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance respectivo
que no hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos totalmente por el enajenante, se
estimará su costo directo de acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente para celebrar el respectivo
contrato. En todo caso el valor de la enajenación o promesa deberá arrojar una utilidad estimada de la
operación que diga relación con la que se ha obtenido en el mismo ejercicio respecto de las demás
operaciones; todo ello sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al costo directo real en el
ejercicio en que dicho costo se produzca.

2º En los contratos de promesa de venta de inmuebles

El costo directo por la adquisición o construcción se rebajará cuando se celebre el contrato
de venta definitivo.

3º Los contratos de construcción por suma alzada

El costo se podrá rebajar sólo en el momento en que se formulen los estados de pago.

4º El costo para los yacimientos mineros.

El costo directo se hace considerando el mineral extraído en relación al valor de las
pertenencias mineras (o grupo de pertenencias mineras) que tenga el contribuyente.
Art 30, inciso 1º, parte final: El costo directo del mineral extraído considerará también la parte del valor de
adquisición de las pertenencias respectivas que corresponda a la proporción que el mineral extraído
represente en el total del mineral que técnicamente se estime contiene el correspondiente grupo de
pertenencias, en la forma que determine el Reglamento.

3.- GASTOS NECESARIOS

107
Los gastos necesarios son todos aquellos desembolsos que están destinados para producir la
renta del contribuyente
Art 31.-La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determinará deduciendo de la
renta bruta todos los gastos necesarios para producirla…

Requisitos para rebajarse como gasto

1º El gasto debe ser necesario.
Que el gasto sea “necesario” significa que debe estar destinado (conducente) a producir la
renta del contribuyente. No significa que se debe haber producido renta. No se debe
identificar necesariamente con el ingreso sino que basta con que sea un gasto destinado,
encaminado a producir la renta aunque no la produzca.
Por ejemplo: Los sueldos de los trabajadores. Arriendo del edificio. Intereses de los
créditos bancarios. Publicidad.
Ejemplo:
- Dueño de una ferretería en Rancagua.
- Auspicia las jornadas líricas del Teatro Municipal de Santiago.
- ¿Ese gasto de publicidad es un gasto necesario?
- Puede parecer un gasto tonto pero si se considera un gasto necesario.
- El SII no califica la pertinencia o técnica de la publicidad siempre que sea para el negocio
en cuya contabilidad se rebaja.

2º Se debe acreditar en forma fehaciente.

Esto se hace con la documentación respectiva que sirva de respaldo a la operación. Aún
cuando los gastos fueran hechos en el extranjero siempre debe constar en el documento la
individualización y el domicilio del prestador del servicio o vendedor de los bienes que se
adquieren, la naturaleza de la operación y la fecha. Si el documento está en idioma
extranjero debe traducirse.
Art. 31 inciso 2º: Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos incurridos en el extranjero
se acreditarán con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las
disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en ellos, a lo menos, la individualización y
domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos según corresponda, la
naturaleza u objeto de la operación y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deberá presentar una
traducción al castellano de tales documentos cuando así lo solicite el Servicio de Impuestos Internos…

3º Se debe encontrar pagado o adeudado en el ejercicio comercial respectivo.

Basta que esté adeudado para poder rebajarlo. Es la otra cara de la moneda de los ingresos
que se cuentan desde que están devengados, por lo tanto los gastos se pueden rebajar desde
que se adeudan… Si el contribuyente compró a plazo igual puede rebajar el gasto… El
costo se rebaja desde que se vende el bien…
(Típica pregunta de prueba: desde cuando se rebaja el costo?.. el gasto?...) Muchas veces es
mejor rebajar como gasto que como costo… recordar que se puede elegir entre rebajarlo de
una u otra forma…
Al decir en el ejercicio comercial respectivo significa que:
- Si se arrienda una oficina en $1,5 millón al año.
- El arrendador ofrece que pague $3 millones al tiro por 3 años.
- Se puede rebajar como gasto?.. (Los 3 millones ya están pagados).
- No porque se debe relacionar con el ejercicio comercial respectivo en que se producirá la
renta… se debe rebajar 1 millón al año…
- En la práctica el SII no controla esto y se suele rebajar todo cuando se hizo el gasto…

4º Que este gasto no se haya rebajado en las etapas anteriores como un costo.

108
Que no se hayan rebajado como un costo. Es el caso especialmente de los fletes y seguros
hasta las bodegas del contribuyente que se pueden rebajar como costo o como gasto. Lo
importante es que si algo se rebajó como costo no se puede rebajar además como gasto.

Prueba 3: desde procedimiento ejecutivo en adelante… 25 de junio en adelante…

Renta - Concepto – Teorías - Art. 17 – 1ª categoría
La clase de hoy no… no entra ingreso bruto…

Viernes 4 de septiembre de 2009

Cuando hablamos de los gastos necesarios dijimos que debe cumplir con los requisitos del
art. 31…
La ley, en el mismo art. 31 a continuación de los requisitos, indica situaciones de gastos
rechazados:
1º Los que no tengan que ver con el giro del negocio. Además se agrega la situación del art.
21 (multa al gasto rechazado…)
El art. 21 además presume renta cuando se está dando uso para fines particulares,
habiéndose declarado como gasto de la empresa…

2º La adquisición y arrendamiento de automóviles station wagon y similares y todo lo

necesario para su mantención… salvo que el giro del negocio sea un rent a car. (Los
Station Wagon tampoco se pueden rebajar como crédito en el IVA…).

En el inciso 3º la ley empieza a mencionar gastos específicos que se consideran como tales:
1.- Los intereses por créditos destinados al giro de la empresa.
2.- Impuestos establecidos por las leyes chilenas, relacionados con el giro de la empresa.
3.- Pérdidas tributarias.
4.- Créditos incobrables.
5.- La depreciación.
6.- Las remuneraciones.
6º bis.- Becas de estudio
7.- Donaciones.
8.- Reajustes de operaciones de crédito de dinero.
9.- Gastos de organización y puesta en marcha.
10.- Gastos por promoción y colocación de artículos nuevos en el mercado.
11.- Gastos de investigación científica y tecnológica.
12.- Pagos al extranjero por el uso de propiedad industrial de conformidad al art 59 LIR
(marcas, fórmulas, royalties, etc).
Todos estos la ley quiso regularlos en forma especial por ser situaciones especiales.

1.- Los intereses por créditos destinados al giro de la empresa.

- Nos referimos al contribuyente que pide un crédito destinado al giro de la empresa, por
ejemplo pagar las remuneraciones…. Los llamados créditos originarios (se pasa dinero y se
debe dinero)… los derivados son aquellos en que no se haya entregado dinero sino bienes.

2.- Impuestos establecidos por las leyes chilenas, relacionados con el giro de la
empresa.
- Se excluyen por tanto los impuestos extranjeros.
- Por eso se aplica la doble tributación internacional… No se puede rebajar como gasto los
impuestos pagados en el extranjero… si se pueden rebajar como crédito, con algunas
sutilezas o detalles, luego de una reforma en 1994…
- La ley estableció algunas excepciones, de impuestos chilenos que no se pueden rebajar:

109
 - los impuestos de esta ley,
- el impuesto territorial que afecta a los bienes raíces (porque en general tiene un
tratamiento tributario incluso más favorable, porque se puede rebajar como crédito
contra el impuesto de 1ª categoría).
Excepción: se puede rebajar como gasto el impuesto territorial, cuando no se ha
podido rebajar como un crédito. Esto se da en los casos en que el que explota el
bien raíz lo hace en una calidad distinta a la de propietario o usufructuario, por
ejemplo un mero tenedor (arrendatario…) (art. 20 Nº …).
- Otro caso que no está en la LIR: el IVA no se puede rebajar como gasto cuando ha
sido usado como crédito.
- Por tanto se puede rebajar: - el royalty minero del art. 64 bis LIR
- patentes comerciales o impuestos territoriales

3.- Pérdidas tributarias.

Hay 2 acepciones de pérdida:
- Como siniestro que pueda sufrir la empresa, por ejemplo: un robo, se destruyó el camión,
etc.
- Como resultado negativo o pérdida del ejercicio.
Sin embargo la pérdida del ejercicio tiene un tratamiento tributario especial:
- Se puede rebajar de las utilidades retenidas no distribuidas, si las hay. Incluso se
puede solicitar la devolución del impuesto que se haya pagado por esas utilidades retenidas
o usarlo como ppm.
- Si no hay utilidades retenidas o habiéndolas aún se mantienen las pérdidas, estas se
pueden rebajar de los ejercicios tributarios siguientes, hasta agotarlas totalmente (estas son
las llamadas pérdidas de arrastre). Este es uno de los casos en que los contribuyentes deben
guardar los documentos, incluso más allá de los años de prescripción, porque le favorecen
(tb cuando hay un delito tributario…).
- El año 2001 hubo una reforma (la ley anti elusión tributaria) que agregó un inciso 3º al Nº
3 para limitar las fusiones de empresas con pérdidas. Al fusionar 2 empresas o sociedades
se fusionan los FUT y se dejan de tributar las utilidades de una empresa al fusionarlas con
las pérdidas de la otra (las pérdidas son un derecho personalísimo, de manera que la
empresa que tiene pérdidas debe mantenerse viva, por lo que se hace que la empresa que
tiene utilidades sea absorbida por la que tiene pérdidas…). Por ello se puso requisitos a las
fusiones:
- Plazo: antes de un año de la fusión y después de un año de la misma la empresa
debe haber tenido el mismo giro con la empresa que se fusiona.
- Debe tener bienes o capitales que la hagan capaz de estar funcionando.

4.- Créditos incobrables.

- Se refiere a la situación en que el contribuyente celebra un contrato a plazo, entrega las
mercaderías y el adquirente llegado el plazo no le pagan.
Hay 2 requisitos para que pueda ser rebajado como gasto:
- Que se haya contabilizado oportunamente.
- Que se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro. El SII ha interpretado este
requisito diciendo 1º que agotar era llegar hasta la última instancia en juicio pero
prudencialmente se ha dicho que:
- En cuanto al monto: si es bajo, no se requiere iniciar un juicio. Se agota
prudencialmente enviando una carta amenazando la cobranza judicial.
- Si el monto es mayor, se pide que al menos se presente una demanda y se
notifique… El SII pide como respaldo una carta del abogado indicando el estado del juicio
y que ya no es posible

110
- En relación a este tema, existe en las empresas la llamada provisión de deudores morosos,
cuenta contable que es una especie de estadística del porcentaje de deudores que no van a
pagar y que se rebajan del las utilidades en el balance financiero… Las empresas rebajan
eso como gasto para el resultado financiero pero tributariamente no se acepta como gasto…
La excepción son los bancos, siempre que cumplan con las instrucciones señaladas en la
ley, las instrucciones dadas por el SII y la SVS.

5.- La depreciación.
También es un gasto.
Es la manera de rebajar como gasto los bienes del activo físico inmovilizado del
contribuyente.
Estos son los bienes con los que se desarrolla la actividad: bodegas, oficinas, maquinarias,
etc.
Cuando se compra uno de estos bienes, una camioneta por ejemplo, lo que cueste no se
puede rebajar de una sola vez.
Se debe rebajar vía depreciación.
Además de ser la manera de rebajar como gasto el valor del bien, es la pérdida de valor que
van sufriendo los bienes por su uso en el tiempo.
Permite rebajar el valor del bien, a lo largo de lo que dure la vida útil del bien.
El SII tiene tablas que determinan la vida útil de los diferentes bienes.
Se puede rebajar una cuota del valor del bien en la medida en que se va usando el bien.
La ley dice que es gasto una cuota anual de la depreciación del bien.
Ejemplo: camioneta de 10 millones, se deprecia en 4 años.
Año 1: está registrado en 10 millones, el gasto de ese año es de 2,5 mill.
Año 2 está registrado a 7,5 millones el gasto de ese año es de 2,5 mill.
Año 3: 5 millones el gasto de ese año es de 2,5 mill.
Año 4 2,5 millones el gasto de ese año es de 2,5 mill.

Esto es lo que se llama la depreciación lineal del bien…

Pero hay otro tipo de depreciación que se llama depreciación acelerada, que se permite al
contribuyente efectuarla libremente.
Esta depreciación acelerada consiste en rebajar la vida útil a 1/3 de la normal, despreciando
(eliminando) las fracciones de meses que pueda comprender la rebaja de 1/3.
Por ejemplo:
- Tiene vida útil en 9 años se puede rebajar en 3 años.
- Vida útil de 5 años, se puede rebajar en 1 año… (no en 1,6666).
Requisitos para la depreciación acelerada:
1.- Que el bien sea nuevo o importado.
2.- Que tenga una vida útil igual o superior a 3 años.
Los contribuyentes en cualquier momento pueden abandonar el régimen de depreciación
acelerada y volver a la lineal, pero sin retorno.
- Otra depreciación es cuando el bien se ha hecho inservible (por ejemplo quedó obsoleto).
En ese caso existe la posibilidad de que el contribuyente pueda aumentar al doble la
depreciación correspondiente. La ley no dice que haya que pedirle permiso al SII para
declararlo inservible, pero el SII puede revisar…
Tratándose de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del término del
plazo de depreciación que se les haya designado, podrá aumentarse al doble la depreciación
correspondiente.
- Siempre existe la posibilidad de concurrir al SII a solicitar un periodo de depreciación
distinto al normal cuando los antecedentes así lo hagan aconsejable: por ejemplo

111
maquinarias o vehículos sometidos a uso las 24 horas o en condiciones climáticas
adversas…
La Dirección Regional, en cada caso particular, a petición del contribuyente o del Comité de
Inversiones Extranjeras, podrá modificar el régimen de depreciación de los bienes cuando los
antecedentes así lo hagan aconsejable.
- La ley anti elusión también agregó un inciso para este caso:
En todo caso, cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo se
considerará para los efectos de lo dispuesto en el artículo 14, la depreciación normal que
corresponde al total de los años de vida útil del bien. La diferencia que resulte en el
ejercicio respectivo entre la depreciación acelerada y la depreciación normal, sólo podrá
deducirse como gasto para los efectos de primera categoría.
Cuando se aplique la depreciación acelerada, sólo se utilizará para efectos de calcular el
impuesto de 1ª categoría, pero no para el impuesto global complementario o adicional.

Hay bienes que no se deprecian:

- La tierra.
- Las sustancias minerales (tienen un sistema de rebaja como costo en la proporción en que
se va explotando el yacimiento minero).

6.- Las remuneraciones.

- Es un gasto necesario para producir la renta de la empresa.
- Pero no las referidas a las personas que intervienen directamente en la elaboración de los
bienes, porque esos son costos, sino las de otras personas como la secretaria, el gerente, etc.
- Se incluyen incluso las gratificaciones contractuales y las legales.
Cuando se trata de participaciones, gratificaciones o bonos de carácter voluntario, se
aceptan como gasto si están abonadas en cuenta y siempre que se apliquen con un carácter
general y uniforme a todos los trabajadores de la empresa (por ejemplo las cargas
familiares, los años de servicios).
6º.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestación de
servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y asimismo, toda
cantidad por concepto de gastos de representación. Las participaciones y gratificaciones
voluntarias que se otorguen a empleados y obreros se aceptarán como gastos cuando se
paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada empleado y obrero en
proporción a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, así como en relación a la
antigüedad, cargas de familia u otras normas de carácter general y uniforme aplicables a
todos los empleados o a todos los obreros de la empresa…
Situaciones especiales:
- Las remuneraciones que reciban personas que por cualquier circunstancia pueden influir
en la fijación de sus remuneraciones, por ejemplo el dueño de la empresa o un pariente…
En ese caso sólo se acepta como gasto la remuneración de esas personas en la parte que
según el SII sea razonable en atención a la importancia de la empresa, a las rentas que
declare, a la rentabilidad del capital, sin perjuicio del impuesto que deban pagar esas
personas por esas remuneraciones.
Ejemplo: - La empresa gana $100 millones.
- El gerente se paga $100 millones.
- Es como una forma de no aparecer con ganancias…
- El SII puede intervenir y calificar ese gasto.
- El sueldo patronal: se refiere a aquellos socios (no accionistas), de empresas que son
sociedades de personas o al empresario individual, que trabaja en la empresa: se puede
asignar una remuneración y rebajar como gasto hasta el monto máximo previsional (60 UF)
(por ese monto la persona pagará el I único de 2ª categoría). Si saca más es retiro y por

112
tanto es gasto rechazado y paga IGC. Esto es sólo para sociedades de personas, porque en
las SA la persona puede sacar más…

Viernes 25 de septiembre de 2009

6º bis.- Becas de estudio
Se refiere a las becas que paga la empresa a los hijos de los trabajadores.
Se deben otorgar de acuerdo a un criterio general y uniforme para todos los trabajadores.
La ley les pone topes: máximo 1,5 UTA por cada hijo
Si se trata de Educación superior el límite es de 5,5 UTA pero requiere un convenio o
contrato colectivo.

7.- Donaciones.
Son donaciones con fines tributarios.
Se pretende que la donación efectuada se puede rebajar como gasto total o parcialmente.
Lo único relativo a las donaciones en la LIR es esta norma.
Pero en otras normas hay más… para fines específicos… deporte, cultura, etc…
Tienen tope del 2% de la renta líquida del contribuyente o el 1,6 por mil del capital propio
(o patrimonio) de la empresa.
Las donaciones establecidas en esta norma están exentas del trámite de la insinuación
(autorización judicial para poder ejecutarla).
Además están exentas del impuesto a la herencia y donaciones.
La ley de rentas municipales (DL 3063) también establece donaciones con fines tributarios
y aumentan el monto al 10% de la renta líquida.
Otras leyes como la del deporte establece que un 50% de la donación se puede usar como
gasto y el otro 50% como crédito lo que hace que esta norma esté en desuso…

7º.- Las donaciones efectuadas cuyo único fin sea la realización de programas de instrucción
básica o media gratuitas, técnica, profesional o universitaria en el país, ya sean privados o
fiscales, sólo en cuanto no excedan del 2% de la renta líquida imponible de la empresa o del
1,6%o (uno coma seis por mil) del capital propio de la empresa al término del
correspondiente ejercicio. Esta disposición no será aplicada a las empresas afectas a la ley
Nº 16.624.
Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicará también a las donaciones que se hagan
a los Cuerpos de Bomberos de la República, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de
Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de Menores y a los Comités
Habitacionales Comunales.
Las donaciones a que se refiere este número no requerirán del trámite de la
insinuación y estarán exentas de toda clase de impuestos.

8.- Reajustes de operaciones de crédito de dinero.

Los intereses y reajustes se pueden rebajar como gastos…
8º.- Los reajustes y diferencias de cambios provenientes de créditos o préstamos
destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisición de bienes
del activo inmovilizado y realizable.

9.- Gastos de organización y puesta en marcha.

Por ejemplo la prospección minera…
Por 6 ejercicios consecutivos desde la puesta en marcha o desde que se empiezan a generar
utilidades (se acumulan pérdidas…)
9º.- Los gastos de organización y puesta en marcha, los cuales podrán ser amortizados hasta
en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron

113
dichos gastos o desde el año en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad
principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron los gastos.
En el caso de empresas cuyo único giro según la escritura de constitución sea el de
desarrollar determinada actividad por un tiempo inferior a 6 años no renovable o
prorrogable, los gastos de organización y puesta en marcha se podrán amortizar en el
número de años que abarque la existencia legal de la empresa.

10.- Gastos por promoción y colocación de artículos nuevos en el mercado.

10º.- Los gastos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos
fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta
en tres ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos.

11.- Gastos de investigación científica y tecnológica.

Este número es bastante nuevo, antes eran gastos rechazados…
11º.- Los gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés de la
empresa aún cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo
ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios
comerciales consecutivos.

12.- Pagos al extranjero por el uso de propiedades industriales de conformidad al art

59 LIR (marcas, fórmulas, royalties, etc).
Pagos por el uso de marcas, patentes y otras asesorías análogas referidas en el art. 59…
Hasta un 4% de los ingresos si hay una relación directa o indirecta en el capital, control o
administración entre uno y otro… Si no hay relación no hay límite.
12º.- Los pagos que se efectúen al exterior por los conceptos indicados en el inciso
primero del artículo 59 de esta ley, hasta por un máximo de 4% de los ingresos por ventas o
servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.
El límite establecido en el inciso anterior no se aplicará cuando, en el ejercicio
respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido
relación directa o indirecta en el capital, control o administración de uno u otro. Para que
sea aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los dos meses siguientes al del término del
ejercicio respectivo, el contribuyente o su representante legal, deberá formular una
declaración jurada en la que señale que en dicho ejercicio no ha existido la relación
indicada. Esta declaración deberá conservarse con los antecedentes de la respectiva
declaración anual de impuesto a la renta, para ser presentada al Servicio cuando éste lo
requiera. El que maliciosamente suscriba una declaración jurada falsa será sancionado en
conformidad con el artículo 97, número 4, del Código Tributario.
Tampoco se aplicará el límite establecido en el inciso primero de este número, si en el
país de domicilio del beneficiario de la renta ésta se grava con impuestos a la renta con tasa
igual o superior a 30%. El Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a petición de parte,
verificará los países que se encuentran en esta situación.
Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso
primero de este número se encuentran o no dentro del límite allí indicado, deberán sumarse
en primer lugar todos los pagos que resulten de lo dispuesto en los incisos segundo y tercero.
Los restantes pagos se sumarán a continuación de aquéllos.

CORRECCIÓN MONETARIA
Es una etapa en la que se hacen agregados y correcciones…
Está tratada en el art. 41 de la LIR, en relación al 32.
Respecto a la corrección monetaria:

114
- El impuesto se debe aplicar sobre la renta líquida efectiva y como la inflación altera estos
valores es necesario actualizar las cantidades para pagar rentas efectivas…
- Son normas que pretenden corregir las distorsiones que la inflación produce en los
resultados del contribuyente.

Como se efectúa
A través de 2 etapas:
1.- La Revalorización del capital propio inicial y de sus variaciones.
2.- Los ajustes de los activos y pasivos al cierre del ejercicio.

1ª etapa: revalorización del capital propio inicial y de sus variaciones.

ACTIVO PASIVO
Caja Bancos
Muebles Provisiones
Mercaderías Capital
Utilidades
100 100

Capital Propio = Activo – Pasivo Exigible

60 = 100 - 40

Pasivo exigible: es lo que se debe a terceros.

Pasivo no exigible: lo que se debe a los dueños.

La ley dice que se deben eliminar los llamados valores INTO (intangibles, nominales,
transitorios y de orden).
Intangibles: marca, derecho de llaves, etc
Nominales: bienes sin valor o que no significan nada
Transitorios: una propiedad fiduciaria.
De orden: reflejan responsabilidades o información que no incide en el capital.

El capital propio se revaloriza de acuerdo a la variación que haya experimentado el IPC en

el período comprendido entre el último día del 2º mes anterior al inicio del ejercicio y el
último día del mes anterior al del balance.
Esto se hace porque el IPC se conoce desfasado…

- Supongamos que el IPC fue del 10%

- Lo que antes era 60, se reajusta a 66.
- ¿Los 6 son agregado o deducción? Son deducción. La ley dice en el art. 32 que constituye
una disminución… como está en el pasivo, la empresa le debía a los socios 60 y ahora le
debe 66… se está aumentando el pasivo que son las deudas…

El capital propio puede sufrir variaciones durante el ejercicio, porque puede haber
aumentos de capital o utilidades…
Lo importante es que en ese caso se reajuste en la proporción entre la fecha del aumento y
la del cierre del ejercicio.
Tb puede haber disminución de capital o pérdidas de patrimonio, lo que tb se ajusta desde
la fecha en que se produjo la disminución hasta el cierre del ejercicio…

2ª etapa: Ajustes de los activos y pasivos al cierre del ejercicio.

115
1.- Los activos:
- Hay que distinguir entre el activo fijo o inmovilizado (vehículos, inmuebles…) y el activo
realizable (mercaderías…).
a.- El activo fijo
El activo fijo se reajusta de acuerdo a la variación que haya experimentado el IPC en el
período comprendido entre el último día del 2º mes anterior al inicio del ejercicio y el
último día del mes anterior al del balance.
El ajuste del activo fijo constituye un aumento de la renta líquida de la empresa, porque
está en el activo… la empresa tiene más…
Está en el art. 41…
Puede ser que durante el ejercicio se hayan adquirido o enajenado bienes. Se debe aplicar el
IPC entre la fecha del aumento o disminución del activo fijo y la del cierre del ejercicio….

b.- Los activos realizables

Se deben ajustar de acuerdo al costo de reposición de las mercaderías al cierre del ejercicio.

Como se determina el costo de reposición.

Hay que distinguir:
- Si el contribuyente comercializa bienes adquiridos a terceros.
- Si es así hay que distinguir si los adquirió en el mercado nacional o extranjero.
- Si los adquirió en el mercado nacional hay que distinguir:
- Si hubo compras durante el 2º semestre del ejercicio.
- Si no hubo compras en el 2º semestre pero si en el 1º.
- Si no hubo compras durante el ejercicio (eran bs adquiridos en ejercicios anteriores).

- Si hubo compras durante el 2º semestre del ejercicio.

El costo de reposición es el valor de la última compra, siempre y cuando no haya habido
compras por mayor valor en el ejercicio.
La diferencia que se produzca por este ajuste es agregado porque es activo…
- Si no hubo compras en el 2º semestre pero si en el 1º.
El costo de reposición es el valor de la última compra del 1er semestre, reajustado por el
IPC del 2º semestre.
- Si no hubo compras durante el ejercicio.
El costo de reposición es el valor libro del bien, reajustado por el IPC del ejercicio.

Si las mercaderías fueron adquiridas en el extranjero

Hay que hacer el mismo análisis, pero en relación a la fecha de importación:
- Si hubo importaciones durante el 2º semestre del ejercicio.
El costo de reposición es el valor de la última importación sin importar el valor de las
importaciones anteriores.
- Si no hubo importaciones en el 2º semestre pero si en el 1º.
El costo de reposición es el valor de la última importación del 1er semestre, más la
variación del tipo de cambio del 2º semestre.
- Si no hubo importaciones durante el ejercicio.
El costo de reposición es el valor libro del bien, más la variación del tipo de cambio de todo
el ejercicio.

Si se trata de bienes elaborados por el propio contribuyente:

El costo de reposición es el valor de la materia prima de las mercaderías más el valor de la
mano de obra directa de las personas que intervienen en la elaboración de esos bienes.

116
El valor de la materia prima se aplica la misma lógica anterior, de los bienes adquiridos a
terceros…
El valor de la mano de obra son los sueldos del último mes de producción del bien...

Pasivo exigible: (el no exigible lo vimos como capital propio)

Se ajusta de acuerdo al patrón de reajustabilidad convenido por las partes (IPC, UF, tipo de
cambio…).
Este ajuste es deducción porque es pasivo…

AGREGADOS Y DEDUCCIONES DEL ART. 33 DE LA LEY DE LA RENTA

Es la última etapa para la determinación de la renta líquida imponible.
Estos agregados y deducciones corresponden a todo aquello que esté rebajando
indebidamente la renta líquida, por ejemplo si en la etapa de los gastos se rebajo un
automóvil station wagon, aquí se agrega…
Ídem se disminuye todo aquello que esté aumentando indebidamente la renta líquida del
contribuyente…
El art. 33 sirve para distinguir claramente lo que es el balance financiero de lo que es el
balance tributario… porque financieramente se pueden hacer muchas cosas que no son
válidas para el resultado tributario…

Artículo 33.- Para la determinación de la renta líquida imponible, se aplicarán las siguientes
normas:
1º.- Se agregarán a la renta líquida las partidas que se indican a continuación y siempre que
hayan disminuido la renta líquida declarada:
a) Letra derogada.
b) Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos de éste,
solteros menores de 18 años;
Esas remuneraciones son gastos rechazados…
Esto no se aplica si la empresa está constituida como una SA…

c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente;

Si se sacó dinero de la caja y se rebajó como gasto debe agregarse…
Se entiende que es como un retiro de utilidades y se suma al global complementario…

d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que
aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los
bienes citados.
Ejemplo: compró una camioneta en $10 millones y los rebajó como gasto… está mal porque
la rebaja del activo fijo o inmovilizado se debe hacer vía depreciación y no como gasto…

e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a (o que se relacionen con)
ingresos no reputados renta o rentas exentas los que deberán rebajarse de los beneficios que
dichos ingresos o rentas originan;
Ejemplo: contrato a un abogado por $2 millones, para tramitar un legado que recibió la
empresa… esos 2 millones no se pueden rebajar como gasto porque el legado es un ingreso no
renta…

f) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen

a las personas señaladas en el inciso segundo del Nº 6 del artículo 31 o a accionistas de

117
sociedades anónimas cerradas o a accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del
10% o más de las acciones y al empresario individual o socios de sociedad de personas y a
personas que en general tengan interés en la sociedad o empresa, uso o goce que no sea
necesario para producir la renta, de bienes a título gratuito o avaluados en un valor inferior
al costo, casos en los cuales se les aplicará como renta a los beneficiarios no afectados por el
artículo 21 la presunción de derecho establecida en el inciso primero de dicho artículo, sin
perjuicio de lo dispuesto en la oración final de ese inciso, condonación total o parcial de
deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se consideren
desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, sin
perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios, y
Gastos o desembolsos que provengan de beneficios que se otorguen a personas que tienen
alguna importancia para la empresa: el dueño de la empresa, accionistas con el 10% o más…
Y se especifica qué beneficios: uso o goce que no sea necesario para producir la renta…
Todos estos desembolsos si fueron rebajados como gastos hay que agregarlos… son gastos
rechazados… porque hay simulación para sacar utilidades…

g) Las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31º o que se rebajen en

exceso de los márgenes permitidos por la ley o la Dirección Regional, en su caso.
Gastos que no cumplan con los requisitos del artículo 31: que sean necesarios, etc…
En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas, deberá entenderse que
el término "contribuyente" empleado en las letras b) y c) precedentes, comprende a los socios
de dichas sociedades.

2º.- Se deducirán de la renta líquida las partidas que se señalan a continuación,

siempre que hayan aumentado la renta líquida declarada:
a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el
contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del país,
aún cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas;
Mi sociedad tiene participación en otras sociedades.
Esas me generan dividendos o utilidades.
Ya pagaron impuesto a la renta en las sociedades que las produjeron.
Si las he agregado como rentas nuevamente, debo rebajarlas…

b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En caso de intereses
exentos, sólo podrán deducirse los determinados de conformidad a las normas del artículo 41
bis.
Aquí hay un reenvío a los arts. 39 y 40, que se refieren a las rentas exentas de 1ª categoría.

En el 39 están las llamadas rentas exentas reales, que se aplican a cualquier contribuyente que
las tenga, independiente de quien se trate:
Artículo 39.- Estarán exentas del impuesto de la presente categoría las siguientes rentas:
1º.- Los dividendos pagados por sociedades anónimas o en comandita por acciones, respecto de sus
accionistas, con excepción de las rentas referidas en la letra c) del Nº 2 del artículo 20.
2º.- Las rentas que se encuentran exentas expresamente en virtud de leyes especiales.
3º.- Las rentas de los bienes raíces no agrícolas sólo respecto del propietario o usufructuario que no sea
sociedad anónima, sin perjuicio de que tributen con el Impuesto Global Complementario o Adicional. Con todo,
esta exención no regirá cuando la renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas exceda del 11% de su avalúo
fiscal, aplicándose en este caso lo dispuesto en los dos últimos incisos del artículo 20, Nº 1, letra a).
4º.- Los intereses o rentas que provengan de:
a) Los bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos por cuenta o con garantía del Estado o por las
instituciones, empresas y organismos autónomos del Estado.
b) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para hacerlo.

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 c) Los bonos, debentures, letras, pagarés o cualquier otro título de crédito emitidos por la Caja Central
de Ahorros y Préstamos; Asociaciones de Ahorro y Préstamos; empresas bancarias de cualquier naturaleza;
sociedades financieras; institutos de financiamiento cooperativo y las cooperativas de ahorro y crédito.
d) Los bonos o debentures emitidos por sociedades anónimas.
e) Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en cooperativas.
f) Los depósitos en cuentas de ahorro para la vivienda.
g) Los depósitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depósitos de cualquiera naturaleza
efectuados en alguna de las instituciones mencionadas en la letra c) de este número.
h) Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de las instituciones
financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras o por intermediarios
fiscalizados por la Superintendencia de Compañías de Seguros, Sociedades Anónimas y Bolsas de Comercio.
Las exenciones contempladas en los Nºs. 2º y 4º de este artículo, relativas a operaciones de crédito o
financieras no regirán cuando las rentas provenientes de dichas operaciones sean obtenidas por empresas que
desarrollen actividades clasificadas en los Nos. 3, 4 y 5 del artículo 20 y declaren la renta efectiva.

El art. 40 habla de rentas exentas de carácter personal (instituciones exentas):

Artículo 40.- Estarán exentas del impuesto a la presente categoría las rentas percibidas por las
personas que en seguida se enumeran:
1º.- El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y semifiscales de
administración autónoma, las instituciones y organismos autónomos del Estado y las Municipalidades.
2º.- Las instituciones exentas por leyes especiales.
3º.- Las instituciones de ahorro y previsión social que determine el Presidente de la República. La
Asociación de Boy Scouts de Chile y las instituciones de Socorros Mutuos afiliados a la Confederación
Mutualista de Chile, y
4º.- Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la República. Sólo podrán impetrar
este beneficio aquellas instituciones que no persigan fines de lucro y que de acuerdo a sus estatutos tengan por
objeto principal proporcionar ayuda material o de otra índole a personas de escasos recursos económicos.
5º.- Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad gravada en esta categoría.
6º.- Las empresas individuales no acogidas al artículo 14 bis o al artículo 14 ter que obtengan rentas
líquidas de esta categoría conforme a los números 1, 3, 4 y 5 del artículo 20, que no excedan en conjunto de una
unidad tributaria anual.
Con todo, las exenciones a que se refieren los números 1, 2 y 3 no regirán respecto de las empresas que
pertenezcan a las instituciones mencionadas en dichos números ni de las rentas clasificadas en los números 3 y 4
del artículo 20º.

Con estos agregados y deducciones finales llegamos a la renta líquida imponible…

chán-chán!!!

Viernes 2 de octubre de 2009

CRÉDITOS
A la renta líquida imponible se le aplica la tasa del impuesto: art. 20 = 17% para obtener el
impuesto a pagar.
Pero ese no es el impuesto definitivo, ya que probablemente el contribuyente pueda rebajar
créditos…
Hay una prelación para su aplicación:
1º Créditos que de resultar un remanente, el remanente se pierde.
2º Créditos en que existiendo remanente, éste se puede utilizar con otros fines.
3º Créditos en que existiendo un remanente se puede solicitar su devolución.

Créditos que de resultar un remanente, el remanente se pierde.

Hay muchos, pero los más destacados son:
1.- Crédito por impuesto territorial, también conocido como contribuciones de bienes
raíces.
Todo el impuesto pagado por este concepto se puede imputar contra el I de 1ª categoría.
De existir un remanente, se pierde. Art. 20 N 1 letra a).

119
Artículo 20.- Establécese un impuesto de 17% que podrá ser imputado a los impuestos global
complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artículos 56, Nº 3 y 63. Este
impuesto se determinará, recaudará y pagará sobre:
1º.- La renta de los bienes raíces en conformidad a las normas siguientes:
a) Tratándose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier título bienes raíces
agrícolas se gravará la renta efectiva de dichos bienes, sin perjuicio de lo dispuesto en la
letra b) de este número.
Del monto del impuesto de esta categoría podrá rebajarse el impuesto territorial
pagado por el período al cual corresponde la declaración de renta. Sólo tendrá derecho a
esta rebaja el propietario o usufructuario. Si el monto de la rebaja contemplada en este inciso
excediera del impuesto aplicable a las rentas de esta categoría, dicho excedente no podrá
imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolución.
La cantidad cuya deducción se autoriza en el inciso anterior se reajustará de acuerdo
con el porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor en el
período comprendido entre el último día del mes anterior a la fecha de pago de la
contribución y el último día del mes anterior al de cierre del ejercicio respectivo;

2.- Crédito “Foxley”, art. 33 bis

Establece un crédito por la adquisición de bienes físicos del activo inmovilizado. Se puede
rebajar como crédito un 4% del valor del bien que se adquiere, con un tope de 500 UTM.
Artículo 33 bis.- Los contribuyentes que declaren el impuesto de primera categoría sobre
renta efectiva determinada según contabilidad completa, tendrán derecho a un crédito
equivalente al 4% del valor de los bienes físicos del activo inmovilizado, adquiridos nuevos o
terminados de construir durante el ejercicio…
El crédito establecido en el inciso anterior se deducirá del impuesto de primera
categoría que deba pagarse por las rentas del ejercicio en que ocurra la adquisición o
término de la construcción, y, de producirse un exceso, no dará derecho a devolución.
Para los efectos de calcular el crédito, los bienes se considerarán por su valor
actualizado al término del ejercicio, en conformidad con las normas del artículo 41 de esta
ley, y antes de deducir la depreciación correspondiente.
En ningún caso el monto anual del crédito podrá exceder de 500 unidades tributarias
mensuales, considerando el valor de la unidad tributaria mensual del mes de cierre del
ejercicio.
El crédito establecido en este artículo no se aplicará a las empresas del Estado ni a
las empresas en las que el Estado, sus organismos o empresas o las municipalidades tengan
una participación o interés superior al 50% del capital.
Tampoco se aplicará dicho crédito respecto de los bienes que una empresa entregue
en arrendamiento con opción de compra.
Para los efectos de lo dispuesto en este artículo se entenderá que forman parte del
activo físico inmovilizado los bienes corporales muebles nuevos que una empresa toma en
arrendamiento con opción de compra. En este caso el crédito se calculará sobre el monto
total del contrato.

Créditos en que existiendo remanente, éste se puede utilizar con otros fines.
Entre otros:
1º Crédito SENCE
Permite rebajar hasta un 1% de las remuneraciones de los trabajadores que durante el
ejercicio hayan estado sometidos a algún programa de capacitación.
En este caso el remanente se puede rebajar como gasto.

2º Impuestos pagados en el extranjero

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Por la doble tributación internacional, regulada en los art. 41a y ss, se puede rebajar como
crédito el impuesto pagado afuera, con un tope equivalente a la tasa del Impuesto de 1ª
categoría.
Por ejemplo si pagué 300 en el extranjero sobre una base de 1.000, solo puedo rebajar 170
como crédito.
Los 130 que quedan como remanente se pueden rebajar en el ejercicio siguiente.

3º Crédito de investigación y desarrollo de la ley 20.241

Este crédito se contrata vía Corfo.
La empresa puede hacer una especie de donación con fines de investigación y desarrollo a
instituciones registradas en la Corfo.
Se puede rebajar como crédito el 35% de la donación.
El 65 % restante se puede rebajar como gasto contra el Impuesto de 1ª categoría.
El tope es 2% de la renta líquida imponible de la empresa.

(Todos estos beneficios tributarios tienen tope).

4º Donaciones con fines culturales Ley 19.985 (llamada Ley Valdez)

Para instituciones con carácter académico, corporaciones sin fines de lucro, bibliotecas, etc.
50% de la donación es crédito y el otro 50% es gasto.
Tope: 2% de la RLI del contribuyente o 14.000 UTM.

5º Donaciones con fines educacionales. Ley 19.247

Para escuelas, colegios, institutos, etc.
50% de la donación es crédito y el otro 50% es gasto.
Tope: 2% de la RLI del contribuyente o 14.000 UTM.

Créditos en que existiendo un remanente se puede solicitar su devolución.

El único caso en que se pide devolución son los ppm (pagos provisionales mensuales).
Todos los ppm que el contribuyente efectúa durante el año (el ppm fluctúa alrededor de un
1% de la facturación de la empresa…).
Este crédito se usa al final de todos los demás y el sobrante se pide devolución...

IMPUESTO DE 1ª CATEGORÍA PARA CONTRIBUYENTES QUE NO ESTÁN

OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD
Casos de renta presunta:
Se presume la renta en la actividad de:
1.- Contribuyentes que explotan bienes raíces.
2.- Transporte.
3.- Mediana minería.

1.- Contribuyentes que explotan bienes raíces

Hay que distinguir si explota bienes raíces agrícolas o no agrícolas.
- Si explota bienes raíces agrícolas (art. 20 Nº 1):
Si los explota en calidad de propietario o usufructuario, se presume de derecho que la renta
de ese contribuyente es igual a un 10% del avalúo fiscal de la propiedad.
Si los explota en una calidad distinta, la renta presunta será un 4% del avalúo fiscal de la
propiedad.
Esto es un beneficio para estimular la actividad agrícola.
Situaciones especiales:

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Estos beneficios se pierden y se vuelve a la regla general de renta efectiva:
1.- Si el contribuyente es una SA.
2.- Si el contribuyente es una comunidad, cooperativa o sociedad en la que uno cualquiera
de sus miembros (comunero, cooperado o socio) es a su vez persona jurídica.
3.- Si el contribuyente realiza otras actividades económicas paralelas gravadas en 1ª
categoría con renta efectiva. Por ejemplo es comerciante.
4.- Cuando el total de las ventas anuales del predio excede las 8.000 UTM en el año.
Aquí hay un tema que se conoce como el sida tributario, porque las 8.000 UTM se calculan
sumando todos los predios en que el contribuyente tenga participación: si tiene un predio
que gana mucho contagia a los demás y se van todos al régimen de renta efectiva (contagia
al amigo)…
Contra excepción a estas situaciones especiales:
Si después de aplicadas las normas anteriores, el predio tiene ventas anuales que no
exceden las 1.000 UTM, puede quedar sujeto al régimen de renta presunta.

En cualquier caso si el contribuyente se va al régimen de renta efectiva (aunque se haya ido

voluntariamente) no puede volver a la renta presunta. Excepción: si durante 5 años el
contribuyente no tiene actividad en el rubro, puede volver a renta presunta…

Si el contribuyente explota bienes raíces no agrícolas

Se presume que la renta de estos bienes raíces es igual a un 7% de su avalúo fiscal, respecto
del propietario o usufructuario de ese bien.
Situaciones especiales:
Se pierde el sistema de renta presunta y se debe ir al de renta efectiva:
1.- Respecto del arrendatario no hay sistema de renta presunta, sino renta efectiva.
2.- Cuando el monto de la renta supera el 11% del avalúo fiscal de la propiedad
3.- Cuando es una SA la que explota el bien raíz (incluso si es un DFL 2).

La ley se pone en situaciones de bienes raíces no agrícolas en que no se les presume renta
alguna:
1º Cuando son destinados al uso de su propietario o de su familia.
2º En el caso de las viviendas acogidas al DFL 2 (propiedades de menos de 140 m2). Si se
arrienda uno de estos bienes no se tributa…
3º Ley Pereira (casas pequeñas de 3 pisos, el antiguo plan habitacional antes del DFL 2…).
4º En todas aquellas propiedades destinadas al desarrollo de las actividades de la empresa
(oficinas, bodegas… porque la empresa ya tributa por sus rentas totales…)

2.- Mediana minería.

Art. minera 34: rentas derivadas de la actividad
La gran minería está sujeta al sistema de renta efectiva.
La pequeña minería (mineros artesanales, pirquineros) también tiene un sistema de renta
presunta pero que no estudiaremos en este curso, sino sólo el régimen de la mediana
minería.
Cuando se trata de la actividad de la mediana minería, la ley presume de derecho que su
renta líquida imponible corresponde a un % variable del total de las ventas anuales de
productos mineros. Esa tasa variable puede ser 4, 6, 10, 15 y hasta 20% (es un impuesto
progresivo), en atención al precio promedio de la libra de cobre en el año respectivo
(transado en la bolsa de Londres y el promedio lo determina la Comisión Chilena del
Cobre).
Si no excede 2,7 dólares por libra de cobre, se aplica un 4%.
Si excede los 2,7 pasa a 6%, etc.

122
Lo dicho antes se aplica al cobre, oro y plata.
Para los demás minerales, se presume que la renta líquida es del 6% del valor de las ventas
del año.
Situaciones especiales:
Se pierde el sistema de renta presunta y se debe ir al de renta efectiva:
1º Si el que explota el yacimiento es una SA.
2º Si el que explota el yacimiento es una SA, cooperativa, comunidad y uno de sus
miembros (socio, cooperado o comunero) es persona jurídica.
3º Si el contribuyente realiza otras actividades económicas paralelas gravadas en 1ª
categoría con renta efectiva.
4º Si las ventas de mineral exceden las 2.000 UTA o si vende más de 36.000 toneladas de
mineral.
5º También se aplica el sida tributario: se suman las ventas de todos los yacimientos y si se
superan los topes legales, todas las minas deben ir al régimen de renta efectiva.
6º Libremente el contribuyente puede irse al sistema de renta efectiva.

Es un camino sin retorno (al igual que en la actividad agrícola) con una excepción:
- Si durante 5 años el contribuyente no realiza actividad puede volver a renta presunta…

Contra excepción:
Inmunidad al sida si tiene una mina que venda menos de 500 UTA…

3.- Transporte. Art. 34 bis.

La ley distingue entre transporte de carga y transporte de pasajeros.
Como siempre, la regla general es que están sometidos al sistema de renta efectiva.
- Tratándose del transporte de pasajeros se presume de derecho que la renta del
contribuyente es equivalente al 10% del valor corriente en plaza de cada vehículo (valor
que determina el SII para efectos de patente…).
La única situación en que se pierde este régimen es:
1.- Voluntario.
2.- Cuando el que explota es una SA (por ende si desea tributar por renta presunta debe ser
una Sociedad Ltda…)
- En el transporte de cargas, también se presume de derecho que la renta del contribuyente
es equivalente al 10% del valor corriente en plaza de cada vehículo (la ley los trata
separados sólo por las excepciones).
Excepciones en que vuelve al sistema de renta efectiva:
1º Si es SA.
2º Si es una comunidad, cooperativa o sociedad y cualquiera de sus miembros es a su vez
persona jurídica.
3º Libremente se puede ir al sistema de renta efectiva.
4º Cuando las ventas o la facturación superan las 3.000 UTM.
Si se va al sistema de renta efectiva no puede volver al de renta presunta salvo que pase 5 o
más ejercicios sin actividad.
Tb lo afecta el sida tributario…

Hay otros casos de renta presunta pero ya no como un beneficio sino más bien como
sanción.
Renta presunta como sanción a los contribuyentes cuya contabilidad no es fidedigna
Es decir, cuando llevan contabilidad o la llevan mal debiendo hacerlo…
El Art. 35 trata esta situación en forma general.

123
Se presume que la renta mínima imponible de las personas sometidas al impuesto de esta
categoría es igual a:
- 10% del capital efectivo invertido en la empresa (el capital efectivo es el total del activo), o
- a un porcentaje de las ventas realizadas durante el ejercicio, el que será determinado por la
Dirección Regional, tomando como base, entre otros antecedentes, un promedio de los
porcentajes obtenidos por este concepto o por otros contribuyentes que giren en el mismo
ramo o en la misma plaza.
Artículo 35.- Cuando la renta líquida imponible no puede determinarse clara y
fehacientemente, por falta de antecedentes o cualquiera otra circunstancia, se presume que la
renta mínima imponible de las personas sometidas al impuesto de esta categoría es igual al
10% del capital efectivo invertido en la empresa o a un porcentaje de las ventas realizadas
durante el ejercicio, el que será determinado por la Dirección Regional, tomando como base,
entre otros antecedentes, un promedio de los porcentajes obtenidos por este concepto o por
otros contribuyentes que giren en el mismo ramo o en la misma plaza. Corresponderá, en
cada caso, al Director Regional, adoptar una u otra base de determinación de la renta.
No se aplicarán las presunciones establecidas en el inciso anterior, cuando a juicio de
la Dirección Regional, no pueda determinarse la renta líquida imponible debido a caso
fortuito.

Casos especiales
Contribuyentes que son importadores y/o exportadores (art. 36):
La ley faculta a que el SII pueda impugnar el valor de sus exportaciones o importaciones
cuando difieran de lo que se obtenga ordinariamente en el mercado interno o externo.
El SII se coordina con aduanas para conocer los valores…
Si el SII no cree fidedigna la contabilidad del contribuyente, la ley le permite determinar la
renta líquida imponible como igual a entre un 1% a un 12% del total de las importaciones o
exportaciones.
Se presume que la renta mínima imponible de los contribuyentes que comercien en
importación o exportación, o en ambas operaciones, será respecto de dichas operaciones,
igual a un porcentaje del producto total de las importaciones o exportaciones, o de la suma
de ambas, realizadas durante el año por el cual deba pagarse el impuesto, que fluctuará,
según su naturaleza, entre un uno y doce por ciento. El Servicio determinará, en cada caso, el
porcentaje mínimo para los efectos de este artículo, con los antecedentes que obren en su
poder.

Agencias de bancos extranjeros (Art. 37).

Artículo 37.- En el caso de los bancos que no estén constituidos en calidad de sociedades
chilenas, y sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38, la Dirección Regional podrá
rechazar como gasto necesario para producir la renta el exceso que determine por las
cantidades pagadas o adeudadas a sus casas matrices por concepto de intereses, comisiones
y cualquier otro pago que provenga de operaciones financieras cuando los montos de estas
cantidades no guarden relación con las que se cobran habitualmente en situaciones similares,
conforme a los antecedentes que proporcione el Banco Central de Chile y la
Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras a solicitud del respectivo Director
Regional.
El tema es que el SII puede objetar las declaraciones de las agencias de bancos extranjeras
rechazando gastos pagados a su casa matriz si están fuera de los valores normales…
El art. 38 sirve genéricamente para todas las agencias de empresas extranjeras:
- Dentro de las determinaciones que se puede hacer a una agencia es buscar una
proporcionalidad o relación con las utilidades o gastos de su casa matriz, extrapolando los
mismos valores a la agencia…

124
- El SII puede saber cuanto factura la agencia en Chile.
- Como sus gastos pueden ser inflados, se basará en la proporción entre ingresos brutos y
renta líquida efectiva de su casa matriz...
- El SII también puede oficiar (se usa) a sus pares extranjeros para obtener la información
de la matriz…

IMPUESTO DE 2ª CATEGORÍA
Ya estudiamos las rentas de capital que normalmente están afectas al Impuesto de 1ª
categoría (cuando son retiradas por un propietario final que las saca de la empresa o
sociedad, esos dueños deben pagar IGC o adicional…).

Cuando la fuente de la renta es el trabajo, se distinguen las rentas de la 2ª categoría, que se

refiere no a la actividad primaria sino a la secundaria, que son las rentas de:
- Trabajadores dependientes.
- Trabajadores independientes.
- Sociedades de profesionales.

Trabajadores dependientes
Trabajadores dependientes: hay un contrato de trabajo y por tanto, relación de
subordinación y dependencia.
Su régimen tributario está establecido en el art. 42 Nº 1.
A los trabajadores dependientes se les aplica el Impuesto único de 2ª categoría.
Quienes son los trabajadores dependientes:
- Los trabajadores dependientes del sector activo.
- Los trabajadores dependientes del sector pasivo: jubilados, montepiados, que no
están trabajando pero reciben una pensión.
- Los obreros agrícolas.
- Los choferes de taxis que no sean propietarios de sus vehículos.
- Los prácticos de puertos y canales.

El hecho gravado es la contraprestación por los servicios personales que se realizan, es

decir, la renta que se obtiene por trabajar.
Esa contraprestación se puede llamar sueldo, sobresueldo, salario, premio, dieta,
gratificación, participación y todo lo que sea remuneración en materia laboral.
En el sector pasivo son los montepíos y pensiones.
Características del impuesto de 2ª categoría:
1.- Es un impuesto progresivo: la tasa aumenta en la medida en que aumenta la base
imponible. El art. 42 señala los tramos...
2.- Graba básicamente a los trabajadores dependientes…
Las rentas hasta 13,5 UTM están exentas
Luego 5%, etc, hasta un 40%
3.- Es un impuesto mensual: se declara y se paga mensualmente (hasta el día 12 del mes
siguiente a aquel en que se obtuvieron las rentas, art. 78, como todos los impuestos de
retención).
Artículo 78.- Dentro de los primeros doce días de cada mes, las personas obligadas a
efectuar las retenciones a que se refieren los números 1, 2, 3, 5, y 6 del artículo 74 deberán
declarar y pagar todos los tributos que hayan retenido durante el mes anterior.
4.- Es un impuesto de retención: se retiene y se paga por el empleador que tiene el rol de
sustituto…
5.- En cuanto a la responsabilidad del pago hay que distinguir si se hizo o no la retención:

125
Si se hizo la retención y no se pagó el impuesto, el único responsable es el empleador o
sustituto.
Si no se hizo la retención la responsabilidad recae sobre ambos: sustituto y trabajador…
6.- Es un impuesto que opera en base a la renta percibida (o sea cuando la renta ha
ingresado materialmente al patrimonio de la persona).
7.- Es un impuesto único, lo que se desprende de la parte final del art. 43.
8.- Es un impuesto real.

Viernes 9 de octubre de 2009

Cómo se determina la base imponible
1.- Lo 1º es determinar todos los ingresos que obtiene el trabajador por concepto de su
relación laboral.
2.- A ese ingreso se le debe descontar los ingresos no constitutivos de renta, art. 17…
3.- Luego se puede rebajar los descuentos previsionales: AFP, Isapre (hasta el 7% o 4,2
UF), APV, Seguro de Cesantía (% que paga el trabajador), intereses que se pagan por
créditos hipotecarios (art. 55 bis LIR).
Ahí tenemos la base imponible.
4.- A esta se le aplica la tasa señalada en el art. 43 (recordar que es un impuesto
progresivo…):
En la parte hasta 13,5 UTM está exento
En la parte sobre 13,5 y hasta 30 UTM, 5%;
En la parte sobre 30 y hasta 50 UTM, 10%;
En la parte sobre 50 y hasta 70 UTM, 15%;
En la parte sobre 70 y hasta 90 UTM, 25%;
En la parte sobre 90 y hasta 120 UTM, 32%;
En la parte sobre 120 y hasta 150 UTM, 37%;
En la parte sobre 150 UTM, 40%
5.- También se pueden rebajar algunos créditos por la ley de donaciones con fines
culturales, educacionales, de la ley del deporte…

Situaciones especiales respecto de los trabajadores dependientes:

1º Caso en que el contribuyente percibe rentas por períodos distintos de un mes.
Esas rentas tributarán aplicando en forma proporcional la escala del art. 43 (según la
fracción de un mes que se esté pagando).

2º Rentas accesorias o complementarias

Por ejemplo las bonificaciones, horas extra, premios… la ley dice que estas se deben sumar
a la renta ordinaria del período respectivo.
Artículo 45.- Las rentas correspondientes a períodos distintos de un mes tributarán
aplicando en forma proporcional la escala de tasas contenidas en el artículo 43.
Para los efectos de calcular el impuesto contemplado en el artículo 42, Nº 1, las
rentas accesorias o complementarias al sueldo, salario o pensión, tales como bonificaciones,
horas extraordinarias, premios, dietas, etc., se considerará que ellas corresponden al mismo
período en que se perciban, cuando se hayan devengado en un solo período habitual de pago.
Si ellas se hubieren devengado en más de un período habitual de pago, se computarán en los
respectivos períodos en que se devengaron.

3º Remuneraciones pagadas íntegramente con retraso.

Estas remuneraciones deben ubicarse en los períodos en que se devengaron y por tanto el
impuesto se calcula de acuerdo a las normas vigentes en esos períodos.

126
4º Caso en que se paguen con retraso diferencias o saldos accesorios o complementarios
que correspondan a más de un período tributario.
Por ejemplo: gratificaciones, bonos…
Ejemplo:
- Una persona gana $100 mil mensual
- En marzo del año siguiente le pagan una gratificación de $1.200.000
- Se podría pensar que se le aplica el impuesto en marzo con la tasa como si fuera una
suma ganada ese mes.
- La ley dice que “se convierte en UTM y se ubica en los períodos correspondientes”,
lo que significa que hay que tomar la gratificación, que se paga por el período anual
y por tanto hay que dividirla en todo el año, es decir $100.000 mensuales, (pero
como fue convertido en UTM se debe recalcular considerando el valor de la UTM
en cada mes….).

Artículo 46.- Tratándose de remuneraciones del número 1º del artículo 42 pagadas

íntegramente con retraso, ellas se ubicarán en el o los períodos en que se devengaron y el
impuesto se liquidará de acuerdo con las normas vigentes en esos períodos.
En el caso de diferencia o saldos de remuneraciones o de remuneraciones
accesorias o complementarias devengadas en más de un período y que se pagan con
retraso, las diferencias o saldos se convertirán en unidades tributarias y se ubicarán en los
períodos correspondientes, reliquidándose de acuerdo al valor de la citada unidad en los
períodos respectivos.
Los saldos de impuestos resultantes se expresarán en unidades tributarias y se
solucionarán en el equivalente de dichas unidades del mes de pago de la correspondiente
remuneración.
Para los efectos del inciso anterior, las remuneraciones voluntarias que se paguen en
relación a un determinado lapso, se entenderá que se han devengado uniformemente en dicho
lapso, el que no podrá exceder de doce meses.

5º Trabajadores que en el año calendario hayan obtenido rentas de 2 o más empleadores.

- Cada empleador le retiene según la escala en que queda su parcialidad…
- Pero la suma de todas las rentas lo ubica en otra escala y genera un impuesto más
alto…
- El trabajador deberá reliquidar el impuesto por el período correspondiente
(normalmente se hace en forma anual, en abril…).
- También la ley permite que se hagan pagos provisionales libremente a cuenta de
esto…

Artículo 47.- Los contribuyentes del número 1º del artículo 42 que durante un año calendario
o en una parte de él hayan obtenido rentas de más de un empleador, patrón o pagador
simultáneamente, deberán reliquidar el impuesto del Nº 1 del artículo 43 por el período
correspondiente, considerando el monto de los tramos de las tasas progresivas y de los
créditos pertinentes, que hubieren regido en cada período.
Estos contribuyentes podrán efectuar pagos provisionales a cuenta de las diferencias
que se determinen en la reliquidación, las cuales deben declararse anualmente en
conformidad al Nº 5 del artículo 65.
Se faculta al Presidente de la República para eximir a los citados contribuyentes de
dicha declaración anual, reemplazándola por un sistema que permita la retención del
impuesto sobre el monto correspondiente al conjunto de las rentas percibidas.

TRABAJADORES INDEPENDIENTES

127
El art. 42 Nº 1 se refiere a los trabajadores dependientes.
El art. 42 Nº 2 se refiere a los trabajadores independientes, que son aquellos que obtienen
sus ingresos provenientes del ejercicio de profesiones liberales como los abogados, médicos
o de cualquier profesión u ocupación lucrativa que no esté comprendida en la 1ª categoría
(y que obviamente no sea dependiente).
Art. 42 Nº 2: Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera
otra profesión u ocupación lucrativa no comprendida en la primera categoría ni en el número
anterior, incluyéndose los obtenidos por los auxiliares de la administración de justicia por los
derechos que conforme a la ley obtienen del público, los obtenidos por los corredores que
sean personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuación
personal, sin que empleen capital, y los obtenidos por sociedades de profesionales que
presten exclusivamente servicios o asesorías profesionales.

La ley define cuales son las ocupaciones lucrativas:

Para los efectos del inciso anterior se entenderá por "ocupación lucrativa" la actividad
ejercida en forma independiente por personas naturales y en la cual predomine el trabajo
personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o técnica por sobre el empleo
de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital.
Se comprenden entre los trabajadores independientes a los auxiliares de la administración
de justicia, corredores, que sean personas naturales, como lo señala el mismo art. 42 Nº 2…

Determinación de la base imponible

1.- El total de lo ganado (“boleteado”) en el año constituye su ingreso bruto.
2.- Pueden descontar gastos. En materia de trabajadores independiente lo normal es que
lleven una contabilidad simplificada, con 2 columnas: ingresos y gastos.
- Los gastos que se pueden rebajar son los del art. 31 “en lo que sea aplicable”.
- Especialmente se pueden rebajar como gasto las cotizaciones previsionales que haga
el trabajador independiente, el APV, los intereses por créditos hipotecarios…
- También se pueden rebajar como gastos presuntos los correspondientes a un 30% de
los ingresos brutos anuales, con un tope de 15 UTA.
3.- La base imponible así formada se agrega a la base imponible del global
complementario. Forma parte de lo que se llama la base bruta global…

Dentro de la 2ª categoría también están tratadas, además de los trabajadores dependientes e

independientes, las sociedades de profesionales, en el mismo art. 42 Nº 2, inciso 1º parte
final.
Las sociedades de profesionales son personas jurídicas, que deben estar constituidas sólo
por profesionales y que presten asesorías de esa naturaleza.
El SII también ha permitido que estén compuestas por profesiones afines. Por ejemplo en
las sociedades de auditores puede haber contadores, abogados, ingenieros, etc.
Se constituyen con su RUT para ejercer sus actividades.

¿Que impuesto paga una sociedad de profesionales?..

R: No paga impuestos, porque los que pagan impuestos son los socios…
La sociedad de profesionales igual va a llevar contabilidad y el total de sus rentas,
percibidas o devengadas, va a GC de sus socios, a prorrata de la participación que tengan en
la sociedad.
El Art. 42 Nº 2 permite que las sociedades de profesionales se refugien (opten) en el art. 20
Nº 5 para tributar en la 1ª categoría…

128
Tiene la ventaja de que los socios sólo van a tributar por los retiros… para descontar los
gastos, etc… siempre y cuando ganen mucha plata porque la tasa será fija del 17%... y
además al irse a la 1ª categoría se liberan del pago del IVA como sociedades…
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las sociedades de profesionales que
presten exclusivamente servicios o asesorías profesionales, podrán optar por declarar sus
rentas de acuerdo con las normas de la primera categoría, sujetándose a sus disposiciones
para todos los efectos de esta ley. El ejercicio de la opción deberá practicarse dentro de los
tres primeros meses del año comercial respectivo, presentando una declaración al Servicio de
Impuestos Internos en dicho plazo, acogiéndose al citado régimen tributario, el cual regirá a
contar de ese mismo año…

Finalmente dentro de las actividades de 2ª categoría están los directores de la SA.

En definitiva en la 2ª categoría están:
- Trabajadores dependientes.
- Trabajadores independientes.
- Sociedades de profesionales.
- Directores de SA
Los Directores de SA ¿son dependientes o independientes?
Están en una mixtura pero la ley dice que todo lo que reciben como directores lo deben
agregar al impuesto global complementario o al adicional (art. 48).
Artículo 48.- Las participaciones o asignaciones percibidas por los directores o consejeros
de las sociedades anónimas quedarán afectas a los impuestos del Título III o IV, según
corresponda.

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

Este impuesto grava a personas naturales (nunca jurídicas) con domicilio o residencia en
Chile, por sus rentas tanto de fuente chilena como extranjera.
Características
1º Es un impuesto global, porque pretende incluir todas las rentas de esta clase de
contribuyentes, de cualquier naturaleza, origen o denominación.
2º Es un impuesto complementario porque pretende complementar la tributación de los
contribuyentes en las otras categorías. Por ejemplo un trabajador dependiente paga en 2ª
categoría pero si tiene otra actividad pagará IGC
3º Es un impuesto progresivo, porque la tasa del impuesto aumenta en la medida en que
aumenta la base imponible. Art. 52
Menos de 13,5 UTA está exento…
Lo que exceda de UTA paga 40%
4º Es un impuesto anual: se declara y paga en abril del año siguiente de obtenida la renta,
sin perjuicio de los ppm que hacen los contribuyentes cuando están obligados.
5º Es un impuesto que opera sobre base tanto percibida como devengada. Normalmente es
percibida…
6º Es un impuesto real en el sentido de que no considera las circunstancias personales de
los contribuyentes.
7º Es directo: grava a aquellos contribuyentes que la ley ha señalado.
Determinación del IGC
1.- El art. 54 habla de la base imponible y dice que hay que determinar 1º la renta bruta
global.
2.- A esa renta bruta global se le deducen los gastos del art. 55 y 55 bis, lo que da la renta
neta global.

129
3.- A la renta neta global se le aplica la tasa que corresponda según el art 52 y se obtiene el
IGC teórico que no es necesariamente el definitivo porque a él se le pueden descontar
los créditos del art. 56, 57 bis y de algunas leyes especiales como la de donaciones…
4.- Al descontar los créditos da el impuesto a pagar.

La Renta bruta global

- Es muy compleja porque pretende complementar los demás impuestos…
- Art. 54.
Artículo 54.- Para los efectos del presente impuesto, la expresión renta bruta global
comprende:
1º.- Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a las rentas
imponibles determinadas de acuerdo con las normas de las categorías anteriores…
(básicamente se refiere a las que provienen de la 1ª categoría)

En el Nº 2 se refiere a las rentas que están exentas de 1ª categoría, pero no del GC.
2º.- Las rentas exentas del impuesto de categoría o sujetas a impuestos sustitutivos, que se
encuentren afectas al impuesto global complementario de acuerdo con las leyes respectivas…

El Nº 3 dice que se agregan las rentas totalmente exentas del IGC y las provenientes del art. 42
Nº 1 (trabajadores dependientes).
3º.- Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario, las rentas
parcialmente exentas de este tributo, en la parte que lo estén, las rentas sujetas a impuestos
sustitutivos especiales y las rentas referidas en el Nº 1 del artículo 42…

Veamos el detalle de cada número:

Art. 54 Nº 1
Se comprenden bajo este número las siguientes rentas:
- Las que se originan de acuerdo al art. 14.
Este art. 14 es importante porque es la norma que relaciona las rentas de 1ª categoría con
las del GC y adicional, o sea las rentas que obtienen las empresas con las de los propietarios
finales de las mismas. Es la bisagra que relaciona el impuesto de 1ª categoría con el IGC…
Se refiere a cuando las rentas que provienen de la 1ª categoría van a pagar el GC.
Artículo 14.- Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al impuesto de primera
categoría, se gravarán respecto de éste de acuerdo con las normas del Título II…
Luego el art. 14 distingue:
- Si se trata rentas que provienen de contribuyentes obligados a declarar su renta según
contabilidad completa o no.
- Si están obligados a llevar contabilidad efectiva se distingue si las rentas
provienen de empresas individuales o de sociedades de personas en general (el art 14 se
refiere a si el que retira es el empresario individual o el socio o la casa matriz respecto de
una agencia…). (Pero recordar que si es GC estamos hablando de personas naturales que
hacen retiros…)
¿Como quedan grabados con el GC el empresario individual o socio de una
sociedad de personas?
a) Quedarán gravados con los impuestos global complementario o adicional, según proceda,
por los retiros o remesas que reciban de la empresa, hasta completar el fondo de utilidades
tributables referido en el número 3º de este artículo.
Por lo tanto si la empresa obtuvo utilidades en 1ª categoría por 1.000, se aplica la tasa del
17%, con lo que el impuesto será de 170 y el FUT será 830.
O sea el empresario individual o socio podrá sacar hasta 830…
Pero tb se puede retirar exceso de FUT

130
Cuando los retiros excedan el fondo de utilidades tributables, para los efectos de la
aplicación de los impuestos señalados, se considerarán dentro de éste las rentas devengadas
por la o las sociedades de personas en que participe la empresa de la que se efectúa el retiro.
¿Cuándo se produce exceso de FUT?
Si hay ingresos que provengan de participaciones de otra sociedad no se agregarán a su
base imponible porque ya pagaron impuesto en la empresa que las originó y por lo tanto
para la sociedad a la que llegan serán exceso de FUT y los socios lo pueden sacar. Ese
exceso de FUT no tributa al sacarlo…

Respecto de las sociedades de personas y de las en comandita por acciones, por lo que
corresponde a los socios gestores, se gravarán los retiros de cada socio por sus montos
efectivos. En el caso de que los retiros en su conjunto excedan el monto de la utilidad
tributable, incluyendo la del ejercicio, cada socio tributará considerando la proporción que
representen sus retiros en el total de ellos, respecto de dicha utilidad.
Es decir el exceso de FUT tributa en los ejercicios siguientes cuando tenga nuevas utilidades
tributables… Queda postergado…

Viernes 16 de octubre de 2009

Prueba: Desde ingresos brutos hasta ahora (determinación del I a la renta…)

Como se conforma la renta bruta global: considerando todas las rentas que reciba el
contribuyente de cualquier fuente…

El FUT está tratado en el artículo 14: es lo que queda de renta una vez pagado el impuesto a
las utilidades de la empresa…
El exceso de FUT se puede postergar y tributa cuando haya nuevas utilidades tributables…

Tb se agregan a la renta bruta global, los dividendos de acciones de SA que retira el

contribuyente…
Se agregan la totalidad de los dividendos, incluso los que excedan el FUT. Esta es una
diferencia de las SA en relación a las sociedades de personas.
Art. 54… Se comprenderá también la totalidad de las cantidades distribuidas a cualquier
título por las sociedades anónimas y en comandita por acciones, constituidas en Chile,
respecto de sus accionistas, salvo la distribución de utilidades o fondos acumulados que
provengan de cantidades que no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo
29 respecto de los números 25 y 28 del artículo 17, o que éstas efectúen en forma de acciones
total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo
ello representativo de una capitalización, equivalente y de la distribución de acciones de una
o más sociedades nuevas resultantes de la división de una sociedad anónima.
El dividendo puede perfectamente incluir ingresos no renta… como un legado…

Tb se agrega a la renta bruta global:

- Las cantidades retiradas de acuerdo al art. 14 bis y 14 ter.
Básicamente estos artículos se refieren a que:
Una empresa que se rige por el 14 bis puede tributar en conjunto por el I de 1ª cat y GC al
tiempo del retiro de utilidades y dividendos. Ambos impuestos se generan al momento del
retiro… La empresa se acoge a un régimen especial para empresas no tan grandes que tienen
utilidades de menos de 3.000 UTM… Muchos abogados se acogen a este artículo como
empresarios individuales…

131
Las rentas o cantidades a que se refiere el art. 21 (impuesto-gasto, son los gastos
rechazados…) de la LIR:
- Si el SII rechaza un gasto, por ejemplo (art. 33) las remuneraciones al cónyuge, el art. 21
dice se rechaza como gasto y agréguelo además al IGC…)
El art.21 presume de derecho rentas por estos gastos:
- Si se trata de bs muebles de la empresa que el contribuyente está usando o gozando para
sí, le presume de derecho una renta equivalente al 10% del valor de esos bienes (valor-
libro).
- Si se traba de bs raíces que está ocupando presume de derecho una renta del 11% del
avalúo del bien.
- Si es un automovil station wagon, tb le presume, además de rechazar el gasto, le presume
renta por el 20% del valor del vehículo….
- Si los bs que están siendo usados son de una SA en la cual el gerente o algún relacionado
de la empresa que está usando bs de la empresa, se le presume renta según las reglas
anteriores (por ej 20% para un station wagon…) y se le aplica además un impuesto de 35%
a la empresa… ese 35% de impuesto no se va al accionista…

Se incluyen tb en la renta bruta global:

- Las rentas percibidas de empresas o sociedades constituidas en el extranjero… son las
rentas que me remesen desde el exterior por participación en sociedades extranjeras…
Se incluirán también las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades
constituidas en el extranjero, las rentas presuntas determinadas según las normas de esta ley
y las rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto en los artículos 35, 36, inciso segundo,
38, a excepción de su inciso primero, 70 y 71. En caso de sociedades de personas constituidas
en Chile el total de sus rentas se entenderán retiradas por los socios en proporción a su
participación en las utilidades.

- Las rentas presuntas determinadas en conformidad a esta ley (por actividad agrícola,
transporte o minera…). Esas que son rentas presuntas, se entienden retiradas tb y pagan IGC.

- Las rentas que se presumen en los casos que la contabilidad no es fidedigna, de acuerdo a
los arts 35, 36 y 38…

- Las rentas que se establecen o presumen de acuerdo al art. 70 y 71 de la LIR.

Art. 70: a toda persona se le presume una renta equivalente a sus gastos personales y de las
personas que viven a sus expensas…
Ej.: Si mi declaración de renta es de 50 millones y mis gastos son de $100 millones, el SII
me va a citar… Y si el contribuyente no da razón de sus cuentas se le agregan al IGC.

- La cantidad neta que resulte de aplicar los beneficios y pérdidas por la inversión en
capitales mobiliarios, del Nº 2 del art. 20 de la LIR y tb las del Nº 8 del art. 17
Se hace el resultado de lo ganado y perdido en el año y ese resultado se agrega a la renta
gruta global.

Cuando corresponda aplicar créditos por I de 1ª categoría se debe agregar un monto

equivalente a ese crédito…
Cuando corresponda aplicar el crédito establecido en el artículo 56, número 3), tratándose
de cantidades retiradas o distribuidas, se agregará un monto equivalente a éste para
determinar la renta bruta global del mismo ejercicio y se considerará como una suma
afectada por el impuesto de primera categoría para el cálculo de dicho crédito.
Por ej:

132
 - Un empresario ganó 1.000.
- Paga 170 por 1ª categoría.
- Esos 170 son crédito.
- Hay que agregarlos a la renta bruta global, es decir ponerlos en la base imponible
para aplicar el IGC…

Luego hay que agregar las rentas exentas de 1ª categoría. Por ejemplo las rentas de bs
raíces no agrícolas (que están exentas de 1ª categoría) si están afectas al IGC uy por eso se
agregan acá…
Art. 54 2º.- Las rentas exentas del impuesto de categoría o sujetas a impuestos sustitutivos,
que se encuentren afectas al impuesto global complementario de acuerdo con las leyes
respectivas. Las rentas que gocen de la rebaja parcial de la tasa del impuesto de categoría,
en virtud de leyes especiales, quedarán afectas en su totalidad al impuesto global
complementario, salvo que la ley respectiva las exima también de dicho impuesto. En este
último caso, dichas rentas se incluirán en la renta bruta global para los efectos de lo
dispuesto en el número siguiente.

Se agregan las rentas exentas del IGC. Esto se hace por una razón de progresividad… la ley
quiere que se globalice todo lo que se gana aunque esté exento y luego se rebaja como
crédito… la razón de progresividad es para saber todo lo que el contribuyente gana, porque
es posible que se lo cambie de escala al agregar las rentas exentas en esta etapa…
Rentas exentas del IGC están en el art. 57:
- Las rentas del art. 20 Nº 2 (capitales mobiliarios) cuando no excedan de 20 UTM;
- Las rentas las que se produzcan por la misma cantidad (hasta 20 UTM) las que se refieren
al art. … (mayor valor por la enajenación de acciones de SA).
- El rescate de cuotas de fondos mutuos cuando no excedan de 30 UTM.
- Otras que estén establecidas por leyes especiales.

- Tb se agregan las rentas de los trabajadores dependientes del art. 42 Nº 1 (por una razón
de progresividad porque después hay derecho a crédito por lo pagado en ese caso en 2ª
categoría…)

- Las rentas de los trabajadores independientes, del art. 42 Nº 2

Hasta aquí tenemos determinada la renta bruta global.

GASTOS
A la renta bruta global hay que rebajarle gastos.
1º los del art. 55:
- El impuesto territorial pagado por la empresa o sociedad en el ejercicio anterior.
El I territorial es un gasto rechazado para la empresa, pero no para el propietario final del
IGC… proporcionalmente a su participación en la empresa…
(Recordemos que cuando estudiamos los gastos en 1ª categoría… art. 31…).
- El I de 1ª categoría pagado por la empresa en el ejercicio actual, porque para la empresa
es un gasto rechazado pero si se pueden rebajar como gasto para el propietario final…
Pero este impuesto es de distinto ejercicio….
- Las cotizaciones previsionales que este socio o empresario individual haya pagado
durante el ejercicio, incluídos los APV.

2º Los del art. 55 bis, que se refieren a los intereses pagados durante el año calendario por
créditos con garantía hipotecaria.

133
Ya rebajados los gastos a la renta bruta global, tenemos determinada la renta neta global.
A la renta neta global se aplica la tasa y da el impuesto teórico a pagar (no el real porque
aún se pueden rebajar créditos)

CRÉDITOS
(Que se pueden rebajar del IGC)
(Todos estos cálculos se manejan a través del libro FUT, regulado por el art. 14, letra a, Nº
3…)
1.- El I de 1ª categoría que se haya pagado.
2.- El monto que corresponda, de acuerdo a la tasa media del contribuyente aplicada a las
rentas exentas del IGC.
3.- El I único de 2ª categoría que se haya pagado por las rentas como trabajador
dependiente.
4.- El crédito del art. 57 bis
Que es tb un incentivo en la inversión porque es la inversión en determinados documentos,
emitidos por determinadas instituciones (llamadas instituciones receptoras), que permite
que un 15 % del ahorro neto del contribuyente pueda rebajarlo como crédito…
Por ejemplo un APV… hay que optar por acogerse al art. 57 bis registrándolo en la
institución receptora al momento de realizar la inversión…
Esta del art. 57 bis es una postergación de la tributación… porque se tributa en la medida en
que se empiece a retirar lo que se tiene ahorrado…
Es un beneficio nominativo, no cedible…
Artículo 57 bis.- Las personas gravadas con los impuestos establecidos en los artículos 43, Nº
1, o 52 (I de 2ª categoría o IGC) de esta ley, tendrán derecho a las deducciones y créditos que
se mencionan en las letras que siguen, en la forma y condiciones que, para cada caso, se
indica…

IMPUESTO ADICIONAL
Son contribuyentes de este impuesto las personas naturales y jurídicas que carezcan de
domicilio y de residencia en Chile.
Se puede aplicar de 2 formas:
- En conjunto con el I de 1ª categoría (art. 58)
- En carácter de único (art. 59)

Aplicación en conjunto con el I de 1ª categoría (art. 58)

Ejemplo:
- Sony Japón quiere desarrollar en Chile una actividad económica.
- Va a ser contribuyente del I adicional.
- Tienen distintas posibilidades de hacerlo:
- Una 1ª opción es constituyendo una agencia en Chile.
- Sony Chile (que es la agencia) va a desarrollar actividades de 1ª categoría. Su renta
estará afecta a 1ª categoría pagando el 17%...
- Cuando remese utilidades a Sony Japón se va a generar el impuesto adicional, hasta el
monto del FUT, de conformidad a lo señalado en el art. 14. El exceso de FUT tributará
en los ejercicios siguientes, cuando tenga nuevas utilidades tributables.
- La tasa del impuesto adicional es del 35%, pudiendo rebajar como crédito el impuesto
de 1ª categoría pagado.
- En el fondo la tasa efectiva de un contribuyente que no tenga domicilio en Chile es de
35% porque paga 17% pero después lo rebaja al pagar el 35%...

134
- Una 2ª opción es que Sony Japón constituya en Chile una sociedad de personas, por
ejemplo una sociedad Ltda, Sony Chile Ltda en el que uno de los socios con un 99,9% es
Sony Japón.
- Sony Chile Ltda desarrolla actividades propias de 1ª categoría, obteniendo rentas de
capital por las cuales paga I de 1ª categoría.
- Al remesar a Sony Japón se devenga el impuesto adicional (se debe hacer la retención…)
y tiene un crédito por lo pagado en 1ª categoría.
- La tributación de Sony Chile Ltda será hasta el monto del FUT.

- Otra opción es que Sony Japón constituye una SA en Chile, en que el accionista
mayoritario es Sony Japón.
- Desarrolla actividades en 1ª categoría.
- Paga en 1ª categoría.
- Pero en la remesa se tributa por el impuesto adicional, por el total de ella, FUT y exceso
de FUT, salvo que se trate de ingresos no constitutivos de renta…
- La SA debe hacer la retención del impuesto, pero la diferencia es que aquí no queda nada
pendiente, porque se tributa hasta por el exceso del FUT.

Impuesto adicional en carácter de único (art. 59)

La tasa en este caso es algo variable, porque hay excepciones y situaciones especiales. Pero
siempre es un impuesto proporcional…
Siempre el contribuyente local es el responsable de retener el impuesto…
- Se aplica con una tasa del 30% si se trata de rentas provenientes de propiedades
industriales (royalties o regalías por el uso de marcas, fórmulas, patentes y otras
prestaciones similares).
- Con una tasa del 15% si se trata del uso o goce de programas computacionales y de la
propiedad intelectual.
- Con una tasa del 35% cuando se trate de rentas que se paguen o se abonen en cuenta por
concepto de intereses. Pero hay excepciones de operaciones que quedan gravadas con un
4% cuando se trate de: depósitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera que se
haya depositado en Chile; créditos otorgados desde el exterior por bancos o instituciones
financieras extranjeras o internacionales; saldo de precio por bienes internados al país;
créditos del BID, ALADI...
- Con una tasa del 35% las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. Este es
un caso que hace excepción absoluta a la extraterritorialidad, rompe las reglas de la
extraterritorialidad (el impuesto a la renta se aplica a las rentas de fuente extranjera de los
domiciliados en Chile y a las de fuente chilena de los domiciliados en el extranjero) porque
grava a personas que carecen de domicilio o residencia en Chile por rentas de fuente
extranjera (Art. 59 Nº 2).
Pero la ley hace excepciones. Quedan exentos los servicios que se prestan afuera en
relación a la actividad exportadora del contribuyente chileno (embarque, muestreo, análisis
de mercado, publicidad, etc).
La tasa general baja a un 15% si los servicios prestados afuera son trabajos de ingeniería o
técnicos.
- Con una tasa del 22% las primas de seguros que se contraten con compañías no
establecidas en Chile (Art. 59 Nº 3). Este se paga sobre el monto de la prima. Si es un
reaseguro, la tasa es de 2%.
- Con una tasa del 5%, los fletes marítimos desde o hacia puertos chilenos (art. 59 Nº 4).
- Con una tasa del 20% el arrendamiento, subarrendamiento, fletamiento, subfletamiento,
usufructuo, uso o goce temporal de naves extranjeras para el cabotaje (transporte marítimo
en el mar territorial chileno) (Art. 59 Nº 5).

135
- Con una tasa del 20% a las personas extranjeras que vienen a desarrollar en Chile una
actividad deportiva, científica o cultural (Art. 60).

Viernes 30 de octubre de 2009

EL IVA

Esta tratado en le DL 825 sobre impuesto a las ventas y servicios.

Dentro de los que se tratan en esta ley, el más importante es el IVA (tb están tratados el I a
las bebidas alcoholicas, el I al lujo, pero lo fundamental es el IVA).
Debe ternerse por pasado el tema de la compensación que se pasó cuando se estudió la
compensación entre cr´`edito y débito fiscal.
En el IVA hay un crédito por lo que el vendedor soportó de IVA cuando compró materia
prima.
Lo puede descontar como crécito del IVA que recarga al vender su producto al
consumidor…

Hechos gravados:
Las ventas y servicios.
El concepto de venta para estos efectos debe sacarse del DL 825 y no del CCvil ni de otra
fuente…
Art. 2º Por “venta”, toda convención independiente de la designación que le den las partes, que sirva
para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles
de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos
reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que
la presente ley equipare a venta.

Venta es toda convención independiente de la designación que le den las partes, que sirva para
transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles de una cuota de dominio sobre
dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
Para que exista venta debe haber habitualidad, se debe dedicar a eso, la debe efectuar una
persona denominada vendedor.
En el mismo art. 2 la ley define lo que es vendedor
Vendedor: cualquiera persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
muebles, sean ellos de su propia producción o adquiridos de terceros…
La habitualidad la determina el SII. Podrá discutirse judicialmente pero en principio la
determina el SII.
Se agregó con la modificación del año 90 la venta un tercero para de bienes corporales
muebles de propiedad de empresa constructora, inmueble que ha sido construida totalmente
por la empresa constructora o en parte por un tercero para ella.
Luego excepcionalmente la venta que rece en inmuebles queda gravada con IVA, solo en el
caso recién dicho…
También se gravan los servicios, cuyo conceptro lo da tb el art. 2
Servicio: la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un
interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del
ejercicio de las actividades comprendidas en los Nº 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.

Elementos de los hechos gravados

Venta

136
 - Convención
- A título oneroso
- Que pretende transferir el dominio
- De bienes corporales muebles del giro.
- Habitualidad en el vendedor
- Excepcionalmente de inmuebles…
Servicio
- Acción o prestación.
- Remunerada.
- Nº 3 y 4 art. 20 LIR.
- No requiere habitualidad.

Los abogados no son contribuyentes del IVA porque no están el los Nº 3 y 4 de la LIR.

Actos que la ley equipara a venta o servicio

- Deben ser actos del giro.
- Por ejemplo un señor que vende telas.
- Si vende telas queda gravado con IVA.
- Si vende los telares, en principio no queda gravado porque no son bienes propios
del giro, no es su activo realizable lo que está vendiendo…
En el art. 2 Nº 3 Inciso 2º hay un 1er caso que la ley equipara a venta.
Se considerará también “vendedor” al productor, fabricante o empresa constructora que
venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos
productivos.
Los insumos son los bienes que se consumen en la producción de otro. Ej una empresa
constructora a la que le sobraron sacos de cemento…

Otros casos está en el art. 8

Artículo 8º.- El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para estos
efectos serán consideradas también como ventas y servicios, según corresponda:
a) Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales.
Por ejemplo si importo un refrigerador General Electric, aunque no lo venda, quedo gravado.
La importación es un caso excepcional en que es el comprador el que queda gravado y no el
vendedor… Hay un cambio del sujeto…
Pasa tb por ejemplo con el molinero que compra trigo a los que lo cultivan… debe emitir una
factura de compra…

b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales

muebles… de bienes del giro de la sociedad hechos por el vendedor… el aportante es un
vendedor… ese aporte de bienes del giro queda gravado conb IVA.

c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en

liquidaciones de sociedades civiles y comerciales… El que se adjudica las mercaderías
(sólo los bienes del giro…)

d) Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por el contribuyente.

El retiro de bienes de la sociedad produce varios efectos: es gasto rechazado, va al IGC y
además queda gravado con IVA
En la letra d) tb quedan gravados con IVA:
- Los retiros de especies que efectúan los trabajadores, excepto si son regalías a los
trabajadores hasta un monto especificado en la ley…

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- El faltante de inventario, salvo que se ju8stifique por FM o CF u otros que especifique el
reglamento (robos, evaporación del vino en los toneles…)… Ej: tenía en el inventario 100
tarros de nescafé y ahora aparecen 40.
- Los retiros de bienes muebles destinados a rifas y sorteos aunque no sean bienes del giro de
la empresa, pero que se haga con fines promocionales o de propaganda. Por ejemplo se regala
un auto en rifa o sorteo con fines de promoción…
- Toda entrega o distribución gratuita de bienes corporales muebles, con fines
promocionales… Por ejemplo las muestras médicas

e) Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de

construcción;
Los contratos de confección de especialidades, son contratos mixtos que llevan envueltos tanto
la venta como la prestación de un servicio, por ejemplo la instalación electrica en una casa…
cobra la mano de obra y la venta de los insumos…
Los contratos de construcción son una suma de contratos de confección de especialidades.
Está el albañil, el instalador eléctrico, etc, una suma de servicios para construir la casa o
edificio…
Los contratos de construcción pueden ser por administración o a suma alzada. Amnbos quedan
gravados con IVA.
Por administración el que contrata pone los materiales y el constructor solo los servicios.

f) La venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra universalidad

que comprenda bienes corporales muebles de su giro. Este tributo no se aplicará a la cesión
del derecho de herencia;

g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesión del uso

o goce temporal de bienes corporales muebles…
Por ejemplo si yo arriendo mi auto… Es este caso no se requiere que sena bienes del giro ni
que haya habitualidad para que quede gravado con IVA.
También quedan gravados en esta letra el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o
cualquiera otra forma de cesión del uso o goce temporal de:
- de bienes corporales inmuebles amoblados…
- Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad
comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio. (aún cuando no esté
vendiendo nada, por el sólo hecho de arrendar…)

h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o goce

temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras
prestaciones similares;
- Todo el arriendo de propiedad industrial queda gravada con IVA…

i) El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u otros

lugares destinados a dicho fin;

j) Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de las
exenciones contenidas en el artículo 12;
Olvídense de esta porque no tiene mucha aplicación…

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k) Los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras
universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de
una empresa constructora, y

l) Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa

constructora de su giro y los contratos de arriendo con opción de compra (leasing) que
celebren estas empresas respecto de los inmuebles señalados y las comunidades por
inmuebles construidos total o parcialmente por ellas. Para los efectos de la aplicación de
esta ley, estos últimos contratos se asimilarán en todo a las promesas de venta.

m) La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya
terminado su vida útil normal (se refiere a bienes del activo fijo, reforma del año 95 para
evitar la evasión de IVA porque se pasaban bienes como si fueran parte del activo fijo en
lugar del activo realizable, para venderlos sin pagar IVA…), de conformidad a lo dispuesto
en el N° 5 del artículo 31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro años
contados desde su primera adquisición y no formen parte del activo realizable efectuada
por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Título, han tenido derecho a
crédito fiscal por la adquisición, fabricación o construcción de dichos bienes. La venta de
bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del
impuesto que afecte a los bienes de su giro, sólo se considerará comprendida en esta
letra cuando ella se efectúe antes de doce meses contados desde su adquisición, inicio de
actividades o construcción según corresponda (esta parte grava a la empresa constructora
o al que compra la constructora…).

En que momento se devenga el IVA

Art. 9 el IVA se devenga:
- Por regla general, cuando se emita la factura o boleta.
El tema es cuando se emite la factura o boleta y ahí hay que distinguir si se trata de ventas o
de servicios.
En las ventas la factura se debe emitir a la fecha de entrega de la especie (que puede ser real
o simbólica).
En los servicios, la boleta se debe emitir cuando se paga el servicio o se pone esta
remuneración de cualquier forma a disposición del prestador del servicio. nAquí hay que
relacionar el art. 9 y el 55…

El art. 9 señala cuando se devenga el IVA en los casos especiales que la ley equipara a
ventas y servicios:
- En las importaciones, se devenga al momento de consumarse la importación. No se puede
sacar nada de la aduana si no se acredita el pago del IVA…
- En los retiros (fines promocionales, entregas a los trabajadores) en el momento de la
entrega o retiro.

En la letra d del art. 9 se refiere al caso en que existan interese o reajustes en operaciones a
plazo:
- Cuando se hace una venta a plazo normalmente genera intereses y reajustes.
- Con la entrega se debe emitir la factura, por ejemplo si se vendió $1 millón el IVA es de
$190 mil…
- Pero hay un saldo de precio pendiente que genera interese y a veces reajustes si se
pactan…
- La factura por el precio total se emite en un momento pero el precio se recibe en otro…
- Por el precio bruto no hay nada que hacer porque y se pagó el IVA

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- Pero por los interese hay que emitir una nota de débito por los intereses, porque hay un
aumento valor cobrado y eso lleva un aumento del IVA… Lo que ocurre es que se devenga
un saldo de impuesto que se cubre con la nota de débito.

En las prestaciones de servicios periódicos:

- Por ejemplo una empresa como IBM que presta el servicio de mantención periódica
de los PC.
- El IVA se devenga al término de cada período fijada para el pago.
- El IVA se devenga en cada fecha de pago..
- Si se pagó antes se emite en ese momento.
- Pero la ley hace una distinción si se prestan servicios domiciliarios (agua, luz,
gas…), el impuestos e devenga en la fecha señalada para el pago aunque se pague
antes…

DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IVA

Para llegar a la base imponible y al impuesto a pagar

Base Imponible * Tasa 19% = Débito Fiscal

(Crédito Fiscal)
IVA

Art. 15:
En las ventas la base imponible está constituida por el valor de las operaciones respectivas
(precio).
En los servicios, por la remuneración por el servicio que se está prestando.
El art. 15 señala que se agregan:
- Los intereses y gasto de financiamiento, incluyendo los interese moratorios. Se excluyen
los reajustes que ya pagaron impuestos…
- El valor de los envases.
- Los depósitos para garantizar la devolución de los envases.
- Los impuestos que puedan estar incluidos en la operación (por ejemplo el impuesto de
importación).

Por el art. 15… la base imponible es

En las importaciones es el valor CIF o el valor aduanero ( el que sea más alto)
Se agrega el impuesto aduanero que es del 6% salvo que exista un tratado…

En los retiros la base imponible es:

- El costo de reposición o el valor…

En los contratos de construcción o de

- La suma de los servicios con lo que se vende.

En la venta de un establecimiento de comercio:

- La base imponible son sólo las mercaderías (el IVA se aplica sólo sobre las
mercaderías).

En el arriendo de inmuebles amoblados (art. 17):

- Se puede deducir al valor de la renta un valor equivalente al 11% del avalúo fiscal del
inmueble.

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(Recordar que en principio lo único que queda gravado son los bienes muebles… El 11%
era el precio máximo de arriendo históricamente se fijaba…)

En la venta o promesa de venta de inmuebles:

- Se puede descontar del precio de venta (base imponible) el valor de adquisición del
terreno en que se encuentra la construcción (la venta de tierra no está gravada con IVA sino
lo que se adhirió a ella… la construcción…).

Débito Fiscal
El art. 20 dice que constituye débito fiscal mensual…
Artículo 20.- Constituye débito fiscal mensual la suma de los impuestos recargados en las
ventas y servicios efectuados en el período tributario respectivo.
El impuesto a pagarse se determinará, estableciendo la diferencia entre el débito fiscal y el
crédito fiscal…
El período tributario del IVA es mensual.

Variaciones del débito fiscal

Artículo 21.- Del impuesto determinado, o débito fiscal, se deducirán los impuestos de este
Título correspondiente a:
1º.- Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios del
servicio sobre operaciones afectas, con posterioridad a la facturación.
2º.- Las cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razón
de bienes devueltos y servicios resciliados por los contratantes, siempre que correspondan a
operaciones afectas y la devolución de las especies o resciliación del servicio se hubiera
producido dentro del plazo de tres meses establecido en el inciso segundo del artículo 70º.
Igual procedimiento corresponderá aplicar por las cantidades restituidas cuando una venta o
promesa de venta de bienes corporales inmuebles, gravadas con esta ley, queden sin efecto
por resolución, resciliación, nulidad u otra causa; pero el plazo de tres meses para efectuar
la deducción del impuesto se contará desde la fecha en que se produzca la resolución, o desde
la fecha de la escritura pública de resciliación y, en el caso que la venta o promesa de venta
quede sin efecto por sentencia judicial, desde la fecha que ésta se encuentre ejecutoriada, y
3º.- Las sumas devueltas a los compradores por los depósitos a que se refiere el
número 2º del artículo 15º, cuando ellas hayan sido incluidas en el valor de venta afecto a
impuesto.
El débito fiscal puede tener variaciones:
Hay aumento del débito fiscal:
- Cuando hay reajustes e intereses.
Puede disminuir el débito fiscal por (art. 21):
- Bonificaciones o descuentos hechos a los compradores o
- Cuando hay devoluciones de mercaderías (bienes devueltos o servicios que están
resciliados).
- Cuando se devuelven los depósitos en garantía.

Crédito fiscal
Ya armada la base imponible, hay que rebajar el crédito fiscal, que equivale al IVA que el
contribuyente ha soportado en las facturas por la adquisición de bienes o la utilización de
servicios o por las importaciones.
También da derecho a crédito fiscal:
- Todos los bienes o servicios destinados a formar parte del activo fijo de la empresa. Por
ejemplo las pinturas que compraron para el inmueble… servicios de aseo o mantención…

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Nada de eso se va a vender sino que forma parte del activo fijo o de su mantención o
reparación…

No hay derecho a crédito fiscal (art 23):

1.- La importación o adquisición de bienes que no se relacionan con el giro de la empresa…
Compré los pañales de la guagua o una lancha para las vacaciones…
2.- Lo relacionado con el arrendamiento y la adquisición de automóviles station wagon y
similares… y todo lo relacionado con la mantención de ellos (combustible…).

3.- IVA de utilización común:

Se refiere a casos que se adquieren y están destinados tanto a operaciones gravadas como
exentas.
Si se compra un bien que está destinado a una operación exenta, no se puede usar como
crédito el IVA pagado por ese bien… Por ejemplo la Polla Chilena de Beneficencia está
exenta de IVA en todas sus operaciones… La persona que prestó un servicio a la Polla no
puede rebajar el IVA porque es una operación exenta…
Por lo tanto en las operaciones gravadas en parte y en parte exentas, hay que sacar una
proporción para ver que parte de IVA se paga.

4.- No se puede rebajar el IVA en facturas no fidedignas, falsas o que no cumplan con los
requisitos legales de la factura…

Que la factura se haya pagado con un cheque nominativo a nombre del emisor de la factura,
girado contra mi cuenta..
Art. 23, Nº 5: No darán derecho a crédito los impuestos recargados o retenidos en facturas no
fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en
aquellas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este
impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior no se aplicará cuando el pago de la factura se haga
dando cumplimiento a los siguientes requisitos:
a) Con un cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia electrónica de dinero a
nombre del emisor de la factura, girados contra la cuenta corriente bancaria del respectivo
comprador o beneficiario del servicio.
b) Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco al extender el vale
vista, en el reverso del mismo, el número del rol único tributario del emisor de la factura y el
número de ésta. En el caso de transferencias electrónicas de dinero, esta misma
información, incluyendo el monto de la operación, se deberá haber registrado en los
respaldos de la transacción electrónica del banco.
Con todo, si con posterioridad al pago de una factura, ésta fuere objetada por el
Servicio de Impuestos Internos, el comprador o beneficiario del servicio perderá el derecho al
crédito fiscal que ella hubiere originado, a menos que acredite a satisfacción de dicho
Servicio, lo siguiente:
a) La emisión y pago del cheque, vale vista o transferencia electrónica, mediante el
documento original o fotocopia de los primeros o certificación del banco, según corresponda,
con las especificaciones que determine el Director del Servicio de Impuestos Internos.
b) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad, si está
obligado a llevarla, donde se asentarán los pagos efectuados con cheque, vale vista o
transferencia electrónica de dinero.
c) Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes y
reglamentos.

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d) La efectividad material de la operación y de su monto, por los medios de prueba
instrumental o pericial que la ley establece, cuando el Servicio de Impuestos Internos así lo
solicite.
No obstante lo dispuesto en los incisos segundo y tercero, no se perderá el derecho
a crédito fiscal, si se acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente
en arcas fiscales por el vendedor.
Lo dispuesto en los incisos segundo y tercero no se aplicará en el caso que el
comprador o beneficiario del servicio haya tenido conocimiento o participación en la
falsedad de la factura.

En el art. 12 y 13 están las operaciones exentas de IVA, que son bastante obvias pero
llegaremos hasta aquí.

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