Activos Fijos y Arrendamiento Financiero NIC 16-17-36

CUARTA SESIÓN: ACTIVOS FIJOS Y
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
DR. ALBERTO MORI CAICAY

ACTIVOS FIJOS Y ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
TEMARIO
4.1 Aspectos importante de la NIC 16. Propiedades, Planta y Equipo, y su

implicancia tributaria.
4.2 Revaluación de Activos Fijos.
4.3 Aspectos importantes de la NIC 17. Arrendamientos, y su implicancia
tributaria.
4.4 Desvalorización de Activos Fijos NIC 36, y su implicancia tributaria.
4.5 Crédito Fiscal –Reintegro.
NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Y
SU IMPLICANCIA TRIBUTARIA
Diez preguntas sobre prácticas que aplican al activo fijo
1. ¿La depreciación de sus activos fijos corresponde a sus vidas útiles?.

2. ¿Se revisan estas vidas útiles al cierre de cada año? ¿Quién?.
3. ¿Se entregan los activos fijos en cesión en uso, afectación en uso, comodato? y
¿cómo se registran los gastos sobre tales activos fijos?.
4. ¿El costo de sus activos fijos incorpora los costos de desmantelarlos?.
5. ¿El registro inicial de sus bienes del activo fijo contempla si éstos deben reconocerse
en componentes separados?.
6. ¿Se tiene previsto distinguir si los repuestos de su maquinaria califican como
existencias o como activo fijo? ¿Los deprecia?.
7. ¿El registro inicial de sus bienes del activo fijo contempla si el costo incorpora el
concepto de mantenimiento mayor?.
8. ¿Sus sistemas le permiten agrupar sus activos fijos por segmentos de negocio? ¿Por
unidades generadoras de efectivo?.
9. ¿Ha revaluado sus bienes del activo fijo? ¿Se evaluó si el excedente de revaluación
no es en esencia la corrección de un error?.
10. Cuándo se produce el reemplazo de una parte del activo fijo ¿se da de baja al costo
del elemento reemplazado?.
4.1 ASPECTOS IMPORTANTES DE LA NIC 16
La NIC 16 considera como propiedades, planta y equipo a los activos
tangibles que:
 Posee una entidad para su uso en la producción o

suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativos;
 Se esperan usar durante más de un periodo.
 Es probable que la entidad obtenga los beneficios

económicos futuros derivados del mismo; y
 El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Una partida o elemento de Inmuebles,

Maquinaria y Equipo se reconocerá como
ACTIVO, si y solo si:
ESTADO DE
Es probable que la entidad obtenga SITUACION
FINANCIERA
Beneficios Económicos derivados del
activo. «Activo Fijo»
ESTADO DEL
RESULTADO
El costo puede ser medido fiablemente. INTEGRAL
Gastos
(Depreciación)
PIEZAS Y REPUESTOS:
Piezas Auxiliares: Se reconocen como suministros inicialmente (Existencias); luego se
reconocen como Gasto cuando se consumen.
Equipos y piezas Importantes: Si su uso abarca más de un ejercicio, cumple con la

condición para su reconocimiento como ACTIVO; además que estos resulten necesarios
para el funcionamiento de un Elemento de Inmueble, Maquinaria y Equipo.
Esta norma NO establece límites valorativos para el reconocimiento del activo por
tanto exige la realización de juicios y criterios de reconocimiento de acuerdo a
PARTIDAS circunstancias específicas (Materialidad).
POCO
SIGNIFICATIVAS
(P9) Podrá adoptarse este parámetro: Art. 23º Reglamento IR :
La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase el 1/4 de UIT, a
opción del contribuyente, podrá considerarse como gasto del ejercicio en que
se efectúe. (No se aplicará de tratarse de una MEJORA).
El reconocimiento inicial de un activo inmovilizado se realiza a su
COSTO. (p.15)
COSTO DE ADQUISICION Y/O CONSTRUCCION, incluye los costos
directamente atribuibles a la adquisición o construcción (Costos iniciales);
así como los incurridos para añadir, sustituir o mantener el activo (Costos posteriores).
COSTOS DE CONSTRUCCION
Los COMPONENTES DEL COSTO comprende:
a) Precio de adquisición, incluye aranceles de importación, impuestos indirectos no
recuperables, descuento o rebaja del precio.
b) Costos directamente atribuibles a la ubicación en el lugar y condiciones necesarias para

que pueda operar el activo de la forma prevista por la gerencia. (Ejm: cargas laborales, costos
de preparación o emplazamiento físico, flete, estiba, instalación, montaje, costos de
comprobación, honorarios profesionales, etc.)
c) Costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación del lugar como consecuencia de

haberlo utilizado, siempre que exista obligación de ello.
NO forman parte del costo, los desembolsos por apertura o reubicación de la empresa,
costos de introducción de un nuevo producto o servicio; costos de administración, entre
otros de carácter indirecto; ni los interés a menos que se traten de Activos Aptos (Ver NIC
23).
El reconocimiento de los costos terminará cuando el elemento se encuentre en
el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la
gerencia.
Obra en curso Obra culminada

CASO
Costo¿?
La empresa de confecciones ART
COLOR S.A, adquiere una
máquina industrial al crédito a
120 días según detalle:
Valor de Venta : $ 6,800

Intereses: $ 240
Gasto ¿?
Servicio de Instalación: $ 150
IGV (18%) $ 1,294.20
TOTAL = $ 8,484.20
Diferencia de Cambio ¿?
MODELO DEL COSTO
MEDICION POSTERIOR Costo (Adquisición o Construcción)

(párrafo 29): (-) Depreciación Acumulada
(-) Pérdidas por Deterioro del Valor
La entidad podrá elegir como
política contable lo siguientes MODELO DE REVALUACION
modelos:
Valor Revaluado (Tasación)
(-) Depreciación Acumulada
(-) Pérdidas por Deterioro del Valor
 Este método se aplica a todos los elementos

de la misma clase de activos.
33 (X+Y)
A. Incremento Importe en Libros A 39 X
A 57 Y
33 X
OTRO RESULTADO INTEGRAL
A 57 X
(Patrimonio)
Informe de Tasación:
B. Disminución del Importe en Libros
Desvalorización (NIC 36)

RESULTADO
DEL EJERCICIO 686 YY
(Gasto) A 36 YY
Si hay saldo por Superávit

de Revaluación
OTRO RESULTADO INTEGRAL
57 YY
(Patrimonio)
A 33 YY
Corporación MANGU SA, posee una camioneta cuyo valor en libros es S/.
35,200 al 31.12.2016; deciden aplicar el Método de Revaluación a partir del
01.01.2017; según informe de tasación su Valor Razonable es S/. 48,000.
Se procede a calcular el Excedente de Revaluación:
Valor en Libros Valor Revaluado Excedente de

CAMIONETA NISSAN 4X4 31/12/16 % 01/01/17 Revaluación Cta. Contable
Costo 88,000 100% 120,000 32,000 33
Depreciación Acumulada (52,800) (60%) (72,000) (19,200) 39
Valor Neto 35,200 40% 48,000 12,800 57

DEPRECIACION
Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a
lo largo de su vida útil
El inicio de la DEPRECIACION de un ACTIVO, corresponde a la oportunidad en que se

encuentre en condiciones y ubicación necesaria para su uso.
El cese de la DEPRECIACION se realizará cuando el bien se clasifique como “disponible

para la venta” ó cuando se produzca la baja del mismo.
La DEPRECIACION se reconocerá en el RESULTADO del ejercicio, salvo que se deba

incluir en el costo de otros activos.
(Ejemplo: Productos manufacturados NIC 2)
La DEPRECIACION se determinará del IMPORTE DEPRECIABLE, distribuyéndolo de manera
sistemática a lo largo de su VIDA UTIL.
IMPORTE DEPRECIABLE Costo del Activo ó Valor Revaluado

(-) Valor residual
Se determina luego de deducir del costo el
Valor Residual.
El Valor Residual, es el importe estimado del activo al término de su

vida útil.
En la práctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante,
y por tanto irrelevante en el cálculo del importe depreciable.
Costo del Activo ó Valor Revaluado
Activo : Camioneta 4x4 (-) Valor residual
Costo de Adquisición: S/. 50,000
Valor Residual : S/. 500 IMPORTE DEPRECIABLE
Vida útil : 5 años
% Depreciación : 20% (100/5) % de Depreciación
DEPRECIACION (Gasto)
Depreciación Anual = (50,000 – 500) x 20%
Depreciación Anual = (49,500) x 20%
Depreciación Anual = S/. 9,900

El método de depreciación refleja el patrón de consumo de los beneficios económicos futuros del
activo. Los método a aplicar son:
Método Lineal
Métodos de Depreciación: Método Decreciente
Método de Unidades de Producción
 Método Lineal: Provocando un cargo

constante a lo largo de la vida útil del activo,
siempre que su valor residual no cambie.
Costo de Adq.: S/. 10,000

Valor Residual : 0 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000
Vida útil: 5 años

 Método de depreciación decreciente: La
depreciación se determina en función del saldo del
elemento, originando un cargo que irá disminuyendo
a lo largo de su vida útil.
Costo Adq.: S/. 10,000

Valor Residual : 0
Vida útil: 5 años
Producc. Total Unid. Producidas

Año Esperada por año % Deprec. Anual
 Método de las unidades de producción: Se
determina la depreciación en función a su uso o 1 80,000 25,000 31%
producción esperada. 2 80,000 20,000 25%
3 80,000 18,000 23%

Costo Adq.: S/. 10,000 4 80,000 10,000 13%
Valor Residual : 0
5 80,000 7,000 9%
Vida útil: 5 años
TOTAL 80,000 100%
DEPRECIACION TRIBUTARIA DE ACTIVOS
Artículo 22 del RLIR –

(obligación de contabilizar)
La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se

encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los
libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
máximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo
fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el
contribuyente.
Edificios y Construcciones
a) Edificios y construcciones: 3% anual (aplicable hasta el 31.12.09).
b) Edificios y construcciones: 5% anual (aplicable a partir de 01.01.10).
c) Edificios y construcciones: 20% anual (aplicable a partir del 01.01.2015)
21
Otros bienes del Activo Fijo

Bienes % Máximo Anual
Ganado de trabajo y reproducción; redes de 25%

pesca.
Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); hornos en general.
Maquinaria y equipo utilizados por las 20%
actividades minera, petrolera y de
construcción; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina
Equipos de procesamiento de datos. 25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%

01.01.91
Otros bienes del activo fijo 10%

SUSTENTO DEL COSTO DE ADQUISICIÓN O PRODUCCIÓN
• A fin de que la depreciación sea aceptable como gasto para fines

del impuesto a la renta, debe sustentarse la propiedad y costo
de adquisición o producción con los correspondientes
comprobantes de pago, de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por
Decreto Legislativo N° 1112, vigente desde el 1 de enero de
2013, lo cual ha sido el criterio en la Resolución del Tribunal
Fiscal Nº 01707-5-2005 (16.03.05).
23
DEPRECIACION TRIBUTARIA DE MEJORAS EN PREDIOS ARRENDADOS
Análisis de los casos en los cuales se realizan mejoras en predios

alquilados – inciso h) artículo 22 del RLIR
Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien
alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre
obligado a reembolsar, serán depreciadas por el arrendatario con
el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las
mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a que se
refiere el inciso b) del presente artículo.
Si al devolver el bien por terminación del contrato aún existiera

un saldo por depreciar, el íntegro de dicho saldo se deducirá en
el ejercicio en que ocurra la devolución.
24
Enajena o se dispone por otra vía
Baja de un Activo:
No se obtendrá beneficios económicos de su
USO, enajenación o disposición por otra vía.
Si el ACTIVO, NO esta totalmente depreciado, la baja en libros afectará al

RESULTADO DEL EJERCICIO (gasto o pérdida).
Si el ACTIVO está totalmente depreciado, la baja en libros NO afectará al resultado

del ejercicio.
4.2 Revaluación de Activos Fijos
Aumento de
valor del Excedente de
Revaluación
Informe de Activo
Tasación Disminución Se reconoce en
del Valor del el Resultado del
Activo Ejercicio
4.2 Revaluación de Activos Fijos
Si se obtiene un aumento, y
anteriormente hubo una revaluación
negativa. Ahora se considera como
Ingreso.
Si se obtiene una disminución del

valor, y anteriormente hubo una
revaluación positiva. Ahora se
considera como una disminución del
Excedente de Revaluación y se
considerará en otro resultado integral.
Caso de Aplicación
Debido a una inundación una empresa

agraria pierde varios activos fijos, cuyo
valor neto de depreciación era de S/.
70,000.
Pregunta: ¿Cuál será el tratamiento
aplicable a estos activos perdidos si se
sabe que su precio de adquisición fue de
S/. 200,000?
Tratamiento Tributario de las pérdidas sufridas
Tratamiento Tributario de las indemnizaciones del seguro
Control de los bienes del Activos Fijo
¿Qué hacer para que el Control Contable funcione adecuadamente ?
Revisión periódica de la ocurrencia de “factores de riesgo”
(Impiden que los objetivos del sistema se cumplan)
Mantener actualizados y en conocimiento del personal, los manuales de

políticas contables, procedimientos y funciones
Corroborar permanentemente que se registre la totalidad de las operaciones,

en los libros contables y auxiliares que corresponda
Mantener el respaldo documental de la totalidad de las operaciones
Realizar conciliaciones permanentes con los datos de otras Direcciones o

Áreas y con entes externos al municipio.
Fundamentos para evitar o prevenir factores de riesgo
Manuales actualizados de políticas contables, procedimientos y funciones
Registro de la totalidad de las operaciones
Soportes y expedientes documentales completos
Conciliaciones periódicas de información
Establecimiento de acciones de control

Información a Revelar en los EE.FF.
• Bases de medición usados para determinar el valor bruto en libros.

• Métodos de depreciación usados.
• Vidas útiles usadas.
• Valor bruto en libros y la depreciación acumulada al inicio y al final
del período.
• Restricciones.
• Compromisos de adquisición.
• Indemnizaciones recibidas.
NIC 17 ARRENDAMIENTOS
Y
4.3 Aspectos importantes de la NIC 17
Arrendamiento
SI
Financiero
de
Transferencia de
Riesgos y
Beneficios Arrendamiento
NO
Operativo
Arrendamiento
Derecho a
usar un
activo
Arrendador Arrendatario
durante un
plazo
convenido
Un pago o una serie de pagos

Arrendamiento Financiero
Derecho a
usar un
Arrendador activo Arrendatario
durante un
plazo
convenido
Debe pagar las cuotas pactadas

Cede al arrendatario el goce durante el plazo convenido.
y uso de bienes muebles e Tiene los riesgos y beneficios de la
inmuebles por un periodo propiedad.
determinado.
Opción de compra.
Arrendamiento Financiero
Arrendatario
Cliente Proveedor
Institución
Financiera
Arrendador
Ventajas del Arrendamiento Financiero
Se mantiene el Posibilidad de
No hay cuota capital de reemplazar
inicial trabajo bienes obsoletos
Ventajas Financiamiento
tributarias de gastos
complementarios
Arrendamiento Operativo
Arrendador Arrendatario
Cede al arrendatario el El arrendatario debe pagar las

goce y uso de bienes cuotas pactadas durante el
muebles e inmuebles por plazo convenido.
un periodo determinado. No le transfieren los riesgos ni
Simple alquiler. beneficios de la propiedad.
Arrendamiento Operativo
Arrendatario Arrendador
Cliente Proveedor
Diferencias entre el arrendamiento
operativo y financiero
Financiero Operativo
• Contrato de • Contrato de Locación.
Financiamiento. • Lo usan fabricantes,
• Lo usan fabricantes y prestadores de servicios
entidades financieras. e importadores.
• Plazo más largo. • Plazo más corto.
• El arrendatario paga el • El arrendador paga el
mantenimiento y el mantenimiento y el
seguro. seguro.
Medición al inicio del contrato
Valor razonable
del bien
arrendado
Al comienzo
del plazo del El mayor
may
Arrendamiento Tasa de interés
implícita
Financiero Valor actual de
los pagos
mínimos Tasa de interés
incremental
Valor Razonable:
Importe en el cual se
puede intercambiar un
activo o liquidar un
pasivo, entre partes
debidamente informadas,
en una transacción de
libre competencia.
Valor Actual de Pagos
Mínimos:
Totalidad de pagos que debe
pagar el arrendatario durante
el plazo del arrendamiento,
excluyendo las cuotas
contingentes, descontado
con la tasa de interés
implícita, siempre que se
pueda determinar; caso
contrario se debe usar la tasa
incremental.
Cálculo del Valor Actual de los Pagos Mínimos
Cuota Cuota Cuota

VAPM = 1 + 2 + "n"
A (1+i) (1+i) (1+i)
1 2 n
Alfredo Quichiz Chú, CPC

Momento para reconocer un Arrendamiento Financiero
En esta fecha el arrendatario

debe reconocer el contrato de
arrendamiento financiero, ya
que adquiere el derecho a usar
el activo arrendado
15/05/2017 16/05/2017 17/05/2017 20/05/2017

Acuerdo parcial Acuerdo total Se cumplen las condi- Pago de cuota
del contrato del contrato ciones y formalidades inicial
Depreciación
Componentes del activo
Austral Group S.A.A. adquiere un barco por 20 millones de dólares.

El motor tiene que ser reemplazado cada 5 años, el timón tiene que
ser reemplazado cada 8 años y se estima que la quilla tiene una
vida útil de 20 años pero se le debe hacer mantenimiento cada 5
años.
Se estima que el mantenimiento, requerido cada 5 años, costara 1

millón . Todas las demás partes necesitan ser reemplazadas cada 4
años.
El activo debe ser desglosado en …… partes.
Depreciación
Y en el caso de un Avión…Cuáles son las partes mas importantes??
La depreciación y su incidencia tributaria
Régimen de
Depreciación Conforme a la
General LIR
(1º párrafo Art. 18º
Depreciación D.L. 299)
de bienes en
arrendamiento Régimen de
financiero Depreciación Conforme al
Especial plazo del
Arrendamiento
(2º párrafo Art. 18º
D.L. 299)
Depreciación aceptada tributariamente
Principio
de Contabili-
Causa- zación
lidad
Requisitos
Costo computable
Art. 20º LIR

• La depreciación • El registro
se efectúa sobre • Conceptos que contable se
el costo de determinan el sustenta en el
adquisición costo de los Contrato de
activos Arrendamiento
Art. 41º LIR Art. 4º D.
Leg. 915
Consideraciones
Tributariamente Se registran
Los bienes
se consideran contablemente
objeto de de acuerdo a la
activos del
arrendamiento NIC 17
arrendatario

Reglas generales
Depreciación Depreciación
Contabilizada de ejercicios
anteriores
Inicio de la
Depreciación Depreciación
en exceso – A partir de
su uso

Tasas máximas de Depreciación
Inmuebles:
Vigencia del
contrato, no
menor a 5 años
Muebles:
Vigencia del
contrato, no
menor a 2 años
Caso de Aplicación
Con fecha 30/12/2017 la empresa
América Financiera S.A.A. y
Corporación San Martín S.A.C. han
celebrado un contrato de
arrendamiento financiero por 36 meses
por el financiamiento de una
maquinaria para producción. Al
respecto, se sabe que el valor razonable
del activo como el valor actual de los
pagos mínimos equivalen a S/. 100,000
y que el inicio del plazo del
arrendamiento es el 30/12/2017.
De acuerdo a las evaluaciones técnicas efectuadas, se ha determinado que la
vida útil del bien será de 5 años, sin embargo, la empresa ha decidido
depreciarlo tributariamente, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 18º
del Decreto Legislativo Nº 299. Nos solicitan el tratamiento contable y
tributario teniendo en cuenta que el contrato de arrendamiento tiene el
cronograma siguiente:
Años Capital Amortiza- Interés Cuota IGV Total

Financiado ción
2016 100,000 29,426 9,574 39,000 7,020 46,020
2017 70,574 32,244 6,756 39,000 7,020 46,020
2018 38,330 38,330 3,670 42,000 7,560 49,560
Total 100,000 20,000 120,000 21,600 141,600
NIC 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
Y
4.4 Desvalorización de Activos de la NIC 17
Definiciones
Valor Contable: es el importe por el Valor Recuperable: es el importe
cual se ha reconocido un activo en el mayor entre su valor en uso o su precio
Estado de Situación Financiera, de venta neto.
disminuido por su depreciación
acumulada y por pérdidas por deterioro.
COSTO Valor Razonable Valor en Uso Precio de Venta Neto

Valor Razonable: Importe por el cual puede intercambiarse un activo entre partes
bien informadas en una transacción libre.
Precio de Venta Neto: Importe que se puede obtener por la venta de un activo
entre partes bien informadas en una transacción libre, menos los costos de
enajenación.
Valor en Uso: Valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera
obtener mediante el uso del activo y su enajenación al final de su vida útil.
Comparación de valores
Indicadores de Pérdida de Valor de un Activo
• Caída del valor de

mercado.
Externas • Cambios en el entorno.
(tecnológicos, legales, etc ).
• Obsolescencia o daños físicos.

• Cambios en el uso
Internas (reestructuraciones).
• Menor rendimiento económico
del esperado
NIC 36
Deterioro del valor de los activos
• Principalmente de aplicación para aquellos activos tratados en la NIC 16
(Activo Fijo).
• El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y
sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros.
Dicha reducción es una pérdida por deterioro.
•
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE PÉRDIDA POR DETERIORO
MONTO EL LIBROS
EL MENOR ENTRE
VALOR EN LIBROS VALOR RECUPERABLE
EL MAYOR ENTRE
Precio de venta Valor en uso

Neto
NIC 36
Factores indicativos de un activo deteriorado
• El valor de mercado del activo a disminuido significativamente más de lo
que se esperaría como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
• Hay o habrán cambios significativos con incidencia adversa sobre la

compañía, en el entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en
que opera, o bien en el mercado al que está destinado el activo.
• Las tasas de mercado referencia de la compañía han sufrido incrementos afecten la tasa de
que descuento usada para el cálculo del valor de uso del
activo, reduciendo en forma significativa su valor recuperable.
• El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalización
bursátil.
NIC 36
Factores indicativos de un activo deteriorado
• Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un
activo.
• Hay o habrán cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar
el activo, que afectarán desfavorablemente a la compañía
(tiempos ociosos, planes de reestructuración o discontinuación de la
operación del activo, planes para disponer del activo antes de su fecha
prevista, entre otros)
• Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el
rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor al esperado.
NIC 36
Deterioro del valor de los activos – Impacto Fiscal
• Los bienes muebles depreciables, que queden obsoletos o fuera de uso, a
opción de contribuyente, podrán:

Depreciarse hasta extinguir su costo o,
Darse de baja, por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.
• La acreditación del desuso, en el caso de la baja del bien, deberá hacerse
mediante informe técnico dictaminado por profesional competente y
colegiado
• Los efectos contables por deterioro del valor de activos no son deducibles
para la determinación de la renta neta imponible. A partir de la adopción de las IFRS, es
necesario evaluar el impacto del registro de la pérdida por deterioro, en los casos vinculados
a bienes muebles.
NIC 36-¿Qué impacto genera en la depreciación la
desvalorización de activos fijos (muebles
La c o mpañía 3D SA tiene registrado ac tiv o s fijo s c uy o v alo r

en libro s y neto s asc ienden a S/ .1 5 0 . La tasa de deprec iac ió n
financ iera y tributaria es 1 0 % . Dic ho bien ha sido tasado,
resultando un v alo r de S/ . 90 .
IFRS Impacto IR
Inicio Ajuste Inicio Ajuste
Co sto 150 150 150 150
A juste 0 -60 0 0
V alo r deprec iable 150 90 150 150
Depreciación 10% 9 15
NIC 36-¿Qué impacto genera en la depreciación en la
desvalorización de activos fijos (muebles
La c o mpañía 3D SA tiene ac tiv o s fijo s c uy o v alo r en libro s
ascienden a S/.150. La tasa de depreciación financiera y
tributaria es 1 0 % . Dicho bien ha sido tasado , resultando un ¿Correspondería deducir S/.9 ? ¿o es
posible deducir S/.15? …. Hay que tener en
v alor de S/ . 90 .
cuenta que al ser un bien mueble, es
requisito que la depreciación se encuentre
IFRS Impacto IR registrada en el ejercicio…
Inicio Ajuste Inicio Ajuste
Co sto 150 150 150 150
A juste 0 -60 0 0
V alo r deprec iable 150 90 150 150
Depreciación 10% 9 15
CASO: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Asiento tipo
Provisión por deterioro xxxx
Activo fijo xxxx
x
CASO: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Asiento alternativo
Depreciación del ejercicio xxxx
Depreciación acumulada xxxx
x
Caso deAplicación
Una empresa al 31/12/2017 tiene un activo fijo medido
al costo cuyo valor en libros asciende a S/. 50,000. A
dicha fecha existen indicios de desvalorización del activo
fijo de la empresa , determinándose un valor recuperable
de S/. 40,000. Asimismo tiene un saldo de vida útil de 2
años Teniendo en cuenta que la tasa de depreciación del
activo fijo es del 10%.
Pregunta: ¿Cuál es el tratamiento contable de la
depreciación?
Detalle Costo Deprec. Valor Libros
Activo Fijo 300,000 250,000 50,000
CREDITO FISCAL -REINTEGRO
Y
4.5. Crédito Fiscal - Reintegro
Activos Antes de 2 A precio
años de puesto Es MENOR al de
en vendido su adquisición
funcionamiento
Precio de
Compra
IGV de la diferenc ia
Precio de
Venta
Reintegrar
Base Legal: Art. 22 LIGV
Caso de Aplicación
La empresa L&P EIRL, dedicada a la
venta de productos gravados con el IGV,
efectuó la adquisición de un vehículo
repartidor valorizado en S/. 100,000, el
cual fue puesto en funcionamiento a partir
del 02/11/2015. El día 20/06/2017
procedió a realizar la venta del referido
activo, el mismo que fue valorizado en
US$ 26,500 más IGV (T/C 3.00).
Se pide:
• Determinar el reintegro del IGV.
• Efectuar el asiento contable respectivo.
Reintegro del Crédito Fiscal
Desaparición, destrucción o pérdida de Bienes cuya compra o
producción generó crédito fiscal, y anulación de contratos
A excepción de:
• Originados por caso fortuito o fuerza mayor.
• Por delitos de sus dependientes o terceros.
• Venta de activos totalmente depreciados.
• Mermas y desmedros acreditados.
Reintegrar
Base Legal: Art. 22 LIGV

Activos Fijos y Arrendamiento Financiero NIC 16-17-36

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Activos Fijos y Arrendamiento Financiero NIC 16-17-36

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CUARTA SESIÓN: ACTIVOS FIJOS Y

DR. ALBERTO MORI CAICAY

4.1 Aspectos importante de la NIC 16. Propiedades, Planta y Equipo, y su

1. ¿La depreciación de sus activos fijos corresponde a sus vidas útiles?.

 Posee una entidad para su uso en la producción o

 Se esperan usar durante más de un periodo.

 Es probable que la entidad obtenga los beneficios

 El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Una partida o elemento de Inmuebles,

Equipos y piezas Importantes: Si su uso abarca más de un ejercicio, cumple con la

b) Costos directamente atribuibles a la ubicación en el lugar y condiciones necesarias para

c) Costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación del lugar como consecuencia de

Obra en curso Obra culminada

Valor de Venta : $ 6,800

MODELO DEL COSTO

MEDICION POSTERIOR Costo (Adquisición o Construcción)

 Este método se aplica a todos los elementos

B. Disminución del Importe en Libros

Desvalorización (NIC 36)

Si hay saldo por Superávit

Valor en Libros Valor Revaluado Excedente de

Depreciación Acumulada (52,800) (60%) (72,000) (19,200) 39

Valor Neto 35,200 40% 48,000 12,800 57

El inicio de la DEPRECIACION de un ACTIVO, corresponde a la oportunidad en que se

El cese de la DEPRECIACION se realizará cuando el bien se clasifique como “disponible

La DEPRECIACION se reconocerá en el RESULTADO del ejercicio, salvo que se deba

IMPORTE DEPRECIABLE Costo del Activo ó Valor Revaluado

El Valor Residual, es el importe estimado del activo al término de su

Depreciación Anual = (50,000 – 500) x 20%

Depreciación Anual = (49,500) x 20%

Depreciación Anual = S/. 9,900

Métodos de Depreciación: Método Decreciente

Método de Unidades de Producción

 Método Lineal: Provocando un cargo

Costo de Adq.: S/. 10,000

Vida útil: 5 años

Costo Adq.: S/. 10,000

Producc. Total Unid. Producidas

3 80,000 18,000 23%

DEPRECIACION TRIBUTARIA DE ACTIVOS

Artículo 22 del RLIR –

La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se

DEPRECIACION TRIBUTARIA DE ACTIVOS

a) Edificios y construcciones: 3% anual (aplicable hasta el 31.12.09).

b) Edificios y construcciones: 5% anual (aplicable a partir de 01.01.10).

c) Edificios y construcciones: 20% anual (aplicable a partir del 01.01.2015)

Otros bienes del Activo Fijo

Ganado de trabajo y reproducción; redes de 25%

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%

DEPRECIACION TRIBUTARIA DE ACTIVOS

• A fin de que la depreciación sea aceptable como gasto para fines

Análisis de los casos en los cuales se realizan mejoras en predios

Si al devolver el bien por terminación del contrato aún existiera

Si el ACTIVO, NO esta totalmente depreciado, la baja en libros afectará al

Si el ACTIVO está totalmente depreciado, la baja en libros NO afectará al resultado

Si se obtiene una disminución del

Debido a una inundación una empresa

Mantener actualizados y en conocimiento del personal, los manuales de

Corroborar permanentemente que se registre la totalidad de las operaciones,

Mantener el respaldo documental de la totalidad de las operaciones

Realizar conciliaciones permanentes con los datos de otras Direcciones o

Manuales actualizados de políticas contables, procedimientos y funciones