Contents

Regimen .................................................................................................................................................... 1
01. Régimen de Retenciones del IGV .................................................................................................... 1
02. Aplicación del Régimen y operaciones excluidas ................................................................................ 2
03. Importe de la operación y tasa de retención ...................................................................................... 3
04. Designación y exclusión de Agentes de Retención ............................................................................. 3
05. Comprobante de retención................................................................................................................. 3
06. Comprobante de Pago y notas de crédito y débito ................................................................................ 5
07. Funcionamiento - Retenciones del IGV................................................................................................... 6
Obligaciones .................................................................................................................................................. 7
01- Declaración y Pago - Agente de Retención ......................................................................................... 7
02. Tipo de cuentas y registro de control - Agentes de Retención ........................................................... 7
03. Registro de comprobantes en el Libro de Compras - Agente de Retención ....................................... 8
Preguntas Frecuentes - Régimen de Retenciones ........................................................................................ 8
A) Generales .............................................................................................................................................. 9
Consultas SUNAT-Régimen de Retenciones ............................................................................................... 14

Retenciones – Peru
Regimen
01. Régimen de Retenciones del IGV

Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retención deberán
retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV) que les corresponde pagar a sus proveedores,
para su posterior entrega al fisco, según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se encuentran obligados a
soportar la renteción, pudiendo deducir los montos que se les hubieran retenido contra el IGV que les
corresponda pagar, o en su caso, solicitar su devolución.
Este régimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligación nazca a
partir del 01 de junio del 2002.
Responsabilidad del Agente de Retención
El agente de retención es el único responsable frente a la administración tributaria cuando se
realizó la retención y es solidario cuando no cumplió con la retención correspondiente, de
conformidad a lo señalado en el artículo 18° del TUO del Código Tributario.
02. Aplicación del Régimen y operaciones excluidas

El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones de venta de bienes, primera

venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción gravadas con el
IGV cuyos importes superen S/. 700.00 (Setecientos Nuevos Soles); en este sentido, no es de
aplicación en operaciones que estén exoneradas e inafectas del impuesto.
Ejemplo: En operaciones con proveedores ubicados en la Amazonía de acuerdo a la Ley 27037. Si éste se realiza para
consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operación, pero si este mismo bien es llevado para su consumo fue
de la zona, si se retiene.
Operaciones excluidas de la retención
El Agente de Retención no efectuará la retención del IGV, en las siguientes operaciones:

N° OPERACIÓN EXCLUIDA
1 Operaciones exoneradas e inafectas
2 Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.
3 Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de Retención.
En operaciones en las que se emitan recibos por servicios públicos de luz o agua, boletos de aviación
4 y otros documentos a los que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de
Comprobantes de pago (documentos autorizados)
En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquinas
5 registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal (consumidores
finales)
En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la obligación de otorgar
6 comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de
Pago
En la cuales operes el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema
7
de Detracciones – SPOT)
En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y pólizas de adjudicación. Estas
8 operaciones seguirán regulándose conforme lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de Percepción del IGV, según lo
9 establecido en las Resoluciones DE Superintendencia N° 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus
respectivas normas modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-2002/SUNAT)
Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la condición de Agentes de
10 Retención, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un tercero bajo la modalidad de
encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo público o privado.

La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retención o Agente de Percepción referidos en los

incisos a) y b) y h) se verificará al momento de realizar el pago.
Al sujeto excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes sólo se le retendrá el IGV por los pagos
que se le efectúe a partir del primer día calendario del mes siguiente de la notificación de su exclusión
e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 01 de junio del 2002.
03. Importe de la operación y tasa de retención

Importe de la operación
Cabe indicar que el importe total de la operación gravada, es la suma total que queda obligado a
pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construcción, incluidos los tributos que
graven la operación, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operación gravada con el impuesto, la tasa de retención se aplicará
sobre el importe de cada pago.
Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los días en
que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado
Tasa de retención
La tasa de la retención hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6 %) del importe total de la
operación gravada.
Sin embargo, mediante Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT, publicada el 01 de
febrero del 2014, la tasa de retención asciende al tres por ciento (3%) del importe de la operación, la
misma que entró en vigencia el 01 de marzo del 2014 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo
nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.

TASA HASTA FEBRERO DEL 2014 TASA DESDE EL 1° MARZO DEL 2014

6% 3%

04. Designación y exclusión de Agentes de Retención

La designación de Agentes de Retención, así como la exclusión de alguno de ellos, se efectuará

mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de
Retención actuarán o dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del momento indicado en
dicha resolución.
Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la calidad de Agentes de Retención
se extingan y se produzca la baja del RUC, las Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o
pasivos y que sean designadas Agentes de Retención, deberán efectuar las retenciones que
correspondan por las operaciones pendientes de pago que hubieran realizado las primeras.

05. Comprobante de retención

COMPROBANTE DE RETENCIÓN
 Al momento de efectuar la retención, el Agente de Retención entregará a su Proveedor un
"Comprobante de Retención", el cual deberá tener obligatoriamente los siguientes requisitos mínimos
Requisitos mínimos del comprobante de retención:

INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE
INFORMACIÓN IMPRESA
IMPRESA
Datos de identificación del agente de retención: Apellidos y nombres, denominación o razón social
Apellidos y nombres, denominación o razón social del Proveedor
Domicilio fiscal
Número de RUC
Denominación del Comprobante: Número de RUC del proveedor
“Comprobante de Retención”
Numeración Fecha de emisión del “Comprobante de Retención”
Serie y número correlativo
Datos de la imprenta que realizo la impresión: Identificación de los comprobantes de pago o
Apellidos y nombres, denominación o razón social notas de debito que dieron origen a la retención:
Número de RUC Tipo de documento
Fecha de impresión Numeración, serie y número correlativo
Fecha de emisión
Número de autorización de impresión otorgado por la Monto del pago
SUNAT: que debe estar junto con los datos de la empresa
gráfica
Destino del original y las copias: Importe retenido
En el original: Proveedor
En la primera copia: Emisor – Agente de Retención”
En la segunda copia: SUNAT, que permanecerá en poder del
Agente de retención.

NOTA
1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retención solicitarán la baja de los comprobantes de
retención y/o cancelación de la autorización de impresión de ser el caso, hasta la fecha en que opere
su exclusión como tales.
2.- Las características del "Comprobante de Retención", en lo que corresponda, serán las señaladas
en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.- La impresión de los mencionados comprobantes por los Agentes de Retención se podrá efectuar:
a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario N° 816 -"Autorización de
Impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea" y cumplir con lo dispuesto en la RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA N° 167-2003/SUNAT, norma que establece la forma y condiciones para
solicitar las autorizaciones de impresión empleando SUNAT Operaciones en Línea, así como, en lo
que sea pertinente, las obligaciones señaladas en los numerales 1, 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del Artículo
12° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retención pueden utilizar su propio sistema
computarizado. Para ello, requieren presentar previamente el formulario 806 a la SUNAT para que
autorice la serie asignada al punto de emisión y el rango de los comprobantes a imprimir. En este
caso, el comprobante de pago no requiere cumplir con los datos de la imprenta y las obligaciones
señaladas en el numeral 1 del Artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
 La referida autorización será solicitada a partir de la fecha de su designación como Agente de
Retención.

06. Comprobante de Pago y notas de

crédito y débito
COMPROBANTE DE PAGO
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se encuentran
comprendidas en el Régimen de Retenciones no podrán incluir operaciones no gravadas con el
impuesto.
NOTAS DE DÉBIDO Y CRÉDITO
Las notas de débito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones sujetas
al régimen serán tomadas en cuenta a efectos de la retención, si fueron emitidas cuando aún no se
había realizado el pago corresponderá realizar la retención por el importe total de la operación, si ya
se había producido el pago sólo corresponderá realizar la retención por el importe de la nota de débito,
aún cuando no se haya efectuado la retención debido a que el importe orginal de la operación no
superaba los S/. 700 soles.
Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la retención no darán
lugar a una modificación de los importes retenidos, ni a su devolución por parte del Agente de
Retención, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el
período correspondiente.
La retención correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas en el párrafo anterior
podrá deducirse de la retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de
las cuales aún no ha operado ésta.
Podemos apreciar los efectos de las notas de débito y crédito en el siguiente cuadro:

IMPORTE DEL IMPORTE DE LA IIMPORTE TOTAL CONDICIÓN A LA FECHA

¿SE EFECTÚA LA
COMPROBANTE NOTA DE LA DE EMISIÓN DE LA NOTA DE
RETENCIÓN?
DE PAGO DE DEBITO OPERACIÓN DEBITO
Se pagó el importe del Comprobante SI, por el importe de la
S/. 690 S/. 30 S/. 720
de Pago sin retención. Nota de Débito
No se pagó el importe del SI, por el importe total
S/. 690 S/. 30 S/. 720
Comprobante de Pago. de la operación
Se pagó el importe del Comprobante SI, por el importe de la
S/. 710 S/. 30 S/. 740
de Pago con retención. Nota de Débito
SI, por el importe total
No se pagó el importe del
S/. 710 S/. 30 S/. 740 de la
Comprobante de Pago con retención.
operación operación
NO, el importe de la
operación incluida la
Importe del Comprobante pagado
S/. 600 S/. 30 S/. 630 Nota de Débito, no
o pendiente de pago.
supera el monto mínimo
de S/. 700
07. Funcionamiento - Retenciones del
IGV

El agente de retención:
a) Efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en
que se efectuó la operación gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retención deberá emitir y entregar el
comprobante de retención al proveedor. Tratándose de pagos parciales, la tasa de retención se
aplicará sobre el importe de cada pago.
b) Declarará el monto total de las retenciones practicadas en el período y efectuará el pago respectivo
utilizando el PDT-Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626.
El Agente de Retención deberá presentar el referido PDT inclusive cuando no se hubieran practicado
retenciones en el periodo.
NOTA:
La declaración y el pago se realizarán de acuerdo con el cronograma para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
Obligaciones

01- Declaración y Pago - Agente de Retención

El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones practicadas durante el mes y
efectuará el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626. La
declaración y el pago se realizará inclusive cuando en el período no se hubieran practicado
retenciones y de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias regulares.

02. Tipo de cuentas y registro de control - Agentes de Retención

Tipo de Cuentas y Registro de Control que debe llevar el Agente de
Retención
a) El Agente de Retención:
1. Abrirá en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones por Pagar". En dicha cuenta
controlará mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y contabilizarán los pagos
efectuados a la SUNAT.
Ejemplo:
Si en el mes de enero un Agente de Retención ha efectuado retenciones por el monto de S/. 150, y a su
vez ha declarado y efectuado el correspondiente pago a la SUNAT, mediante el PDT- Agente de
Retención, Formulario Virtual N° 626, el registro por este mes se efectuará de la siguiente manera:

"Registro del Régimen de Retenciones"

En este Registro controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
proveedor. Dicho registro deberá contener, como mínimo, la siguiente información en columnas
separadas:
Fecha de la transacción.
Denominación y número del documento sustentatorío.
Tipo de transacción realizada, tales como: compras, ajustes a la operación, pagos parciales o totales,
compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del haber, según corresponda a la naturaleza
de la transacción.
Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.
NOTA:
El Agente de Retención que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrá llevar
dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en forma
consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la información requerida y se pueda
efectuar la verificación individual de cada transacción.
El "Registro del Régimen de Retenciones" no podrá tener un atraso mayor a 10 días hábiles, contados a
partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se reciba o emita, según corresponda, el
documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Además, le son de aplicación
las disposiciones establecidas en la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, que regula el
procedimiento para la autorización de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.

03. Registro de comprobantes en el Libro de Compras - Agente de Retención

Registro de los comprobantes de pago sujetos a retención

La R.S. N° 050-2002/SUNAT precisa que el Agente de Retención podrá abrir una columna en el
Registro de Compras en la que marcará:

1. Los Comprobantes de Pagos sujetos a retención.

2. Las Notas de Débito y Crédito que modifiquen los Comprobantes de Pago correspondientes
a operaciones que se encuentren sujetas a retención

A continuación anexamos un esquema de cómo podría llevarse el Registro de Compras

Preguntas Frecuentes - Régimen de

Retenciones
A) Generales
1. ¿La retención depende del tipo de actividad que realizó?
No, las retenciones no se aplican por el tipo de actividad, será aplicable en tanto el cliente haya sido
designado agente de retención, el monto de la operación sea superior a S/. 700.00 y la operación no
se encuentre dentro de los supuestos de excepción.
2. ¿Cuándo se debe efectuar la retención?
El Agente de Retención efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV. El Régimen de
Retenciones se aplica a partir del 01.06.2002.
En el caso de pagos parciales, la retención se aplicará sobre el importe de cada pago.
3. ¿Para el Régimen de Retenciones el IGV, cuándo se considera que se ha realizado el pago?

 En pagos en efectivo: La fecha de entrega o puesta a disposición del efectivo.

 En los pagos con cheques: En la fecha en que se pone a disposición la retribución.
 Para el caso de cheques diferidos: Se considerará pagado en la fecha de vencimiento (el
mismo que no puede ser mayor a 30 días desde su emisión).
 Para el caso de letras de cambio: En la fecha de vencimiento o cuando se hace efectivo el
pago, lo que ocurra primero.
 En pagos realizados en especie: En el momento en que se entregue o ponga a disposición los
bienes.

4. ¿En qué momento se efectúa la retención en los pagos en especie?

Debe efectuarse en el momento en que se entregue o ponga a disposición los bienes.
5. ¿Cuándo debe efectuarse la retención en el caso de canje de factura por letra de cambio?
En la fecha de vencimiento de la letra de cambio o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra
primero.
6. ¿Cuándo debe efectuarse la retención en el caso de canje de factura por letra de cambio, y
esta es renovada por otra letra de cambio?
En la fecha de vencimiento de la última letra de cambio o cuando se hace efectivo el pago, lo que
ocurra primero.
7. ¿Cómo se efectúa la retención cuando existen pagos parciales?
Ejemplo: El Sr. Rodolfo Paz efectúa dos ventas a la empresa Industrial ABC S.A. la primera el 19 de
junio del 2002 y la segunda el 22 de julio del 2002, cuyos montos ascienden a S/. 1,500 y S/. 2,000
respectivamente.
La empresa acuerda con el Sr. Paz en amortizar parte de ambas deudas con 1,000 nuevos soles, el
día 01 de agosto del 2002. Las retenciones por ambas operaciones, se efectuarán en el momento del
pago.
8. ¿Cuál es el procedimiento a seguir en caso de facturas emitidas en dólares?
Para efectos del cálculo del monto de la retención, la conversión a moneda nacional se efectuará al
tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en
 la fecha de pago. En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último
publicado.
B) Importe de la Operación: Emisión de Notas de Débito y Crédito
9.¿Cuándo se exceptúa de la obligación de retener?
Cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/.700 y la suma del importe de la operación de los
comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera
dicho importe.

IMPORTE PAGADO IMPORTE DE LA RETENCIÓN ¿SE EFECTÚA LA RETENCIÓN?

Más de S/. 700 Más de S/. 700 SI
Menos de S/. 700 Más de S/. 700 SI
Menos de S/. 700 NO
10. ¿Cuál es el procedimiento para determinar el Importe de la Operación, en el caso de la emisión
de Notas de Débito?
Previamente, cabe recordar que la emisión de una Nota de Débito permite sustentar el aumento del
valor de las operaciones de venta producto del mayor valor del precio de venta, de errores o de
omisiones en el importe de la operación.
La situación del importe de la operación varía dependiendo si se efectuó o no el pago del
Comprobante de Pago antes de la emisión de la Nota de Débito. A continuación presentamos varios
supuestos:

IMPORTE DEL
IMPORTE DE LA IIMPORTE TOTAL DE CONDICIÓN A LA FECHA DE ¿SE EFECTÚA LA
COMPROBANTE DE
NOTA DE DEBITO LA OPERACIÓN EMISIÓN DE LA NOTA DE DEBITO RETENCIÓN?
PAGO
Se pagó el importe del Comprobante SI, por el importe de la
S/. 690 S/. 30 S/. 720
de Pago sin retención. Nota de Débito
No se pagó el importe del SI, por el importe total de
S/. 690 S/. 30 S/. 720
Comprobante de Pago. la operación
Se pagó el importe del Comprobante SI, por el importe de la
S/. 710 S/. 30 S/. 740
de Pago con retención. Nota de Débito
No se pagó el importe del SI, por el importe total de
S/. 710 S/. 30 S/. 740
Comprobante de Pago con retención. la operaciónoperación
NO, el importe de la
Importe del Comprobante pagado o operación incluida la Nota
S/. 600 S/. 30 S/. 630
pendiente de pago. de Débito, no supera el
monto mínimo de S/. 700
11. ¿Cuál es el procedimiento para determinar el Importe de la Operación, en el caso de la emisión
de Notas de Crédito?
La emisión de la Nota de Crédito permite sustentar la reducción del valor de las operaciones por
descuentos, bonificaciones, anulación parcial o total por devolución de bienes.
La situación del importe de la operación varía dependiendo si se efectuó o no el pago del
Comprobante de Pago antes de la emisión de la Nota de Crédito. A continuación, presentamos varios
supuestos:

IMPORTE DEL CONDICIÓN A LA FECHA DE

IMPORTE DE LA IIMPORTE TOTAL ¿SE EFECTÚA LA
COMPROBANTE DE EMISIÓN DE LA NOTA DE
NOTA DE CRÉDITO DE LA OPERACIÓN RETENCIÓN?
PAGO CRÉDITO
 Sí, la retención persiste
Se pagó el importe del
por el monto del
S/. 750 S/. 60 S/. 690 Comprobante de Pago con
Comprobante de Pago
retención.
y no se devuelve (1)
NO, el importe de la
operación incluida la
No se pagó el importe del
S/. 750 S/. 60 S/. 690 Nota de Crédito, no
Comprobante de Pago.
supera el monto mínimo
de S/.700
NO,el importe de la
Importe del Comprobante pagado operación no supera el
S/. 630 S/. 30 S/. 600
o pendiente de pago. monto mínimo de
S/.700
En este caso, la retención correspondiente al monto de las Notas de Crédito, podrá deducirse de la
retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales aún no ha
operado la retención.
12. ¿Cuál es el procedimiento para deducir el importe de la retención de las Notas de Crédito cuyo
comprobante de pago relacionado ya sufrió la retención?
Las Notas de Crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la retención no
darán lugar a una modificación de los importes retenidos ni a su devolución por parte del Agente de
Retención; sin perjuicio de que el IGV retenido sea deducido del Impuesto Bruto mensual.
La retención correspondiente al monto de las Notas de Crédito podrá deducirse de la retención que
corresponda a operaciones con el mismo proveedor, respecto de las cuales aún no ha operado la
retención.
Ejemplo:
El 15.06.02 la empresa Margaritas S.A.C. adquirió de su proveedor mercadería por un precio de venta
de S/. 1,700, y que fue cancelada inmediatamente.
El 25.06.02 su proveedor le emite una Nota de Crédito por S/. 1,700, por la anulación de la venta
citada.
En la misma fecha recibe del mismo proveedor una factura por S/.4,012 incluido IGV por la adquisición
de otra mercadería. ¿Cuánto debe retener?
Solución:
Por la factura de S/. 1,700 se aplicó la retención de S/. 102 en la fecha del pago. La emisión de la
Nota de Crédito por la anulación de la operación, no da lugar a la devolución del monto retenido.
Sin embargo, la empresa podrá deducir los S/. 102 retenidos aplicándolo al importe de la retención
correspondiente a la factura de S/. 4,012.
C) Inaplicación del Régimen de Retenciones
13. ¿Qué ocurre cuando el cliente ha sido designado Agente de Retención y el proveedor es
Buen Contribuyente?
Existen supuestos en los cuales no se aplica la retención y una de las exclusiones es cuando el
proveedor es Buen Contribuyente, en este caso no se aplicará la retención.
14. ¿Qué ocurre cuando el cliente ha sido designado Agente de Retención y el proveedor también es
agente de retención?
Existen supuestos en los cuales no se aplica la retención y una de las exclusiones es cuando el
proveedor es Agente de Retención al igual que el Cliente, en este caso no se aplicará la retención.
15. ¿Qué ocurre cuando corresponde realizar la retención y a la vez la detracción?
En este caso no se aplica la retención, considerando que este supuesto se encuentra dentro de las
exclusiones, por tanto sólo se aplicaría la detracción.
16. ¿Se debe efectuar la retención del IGV en las operaciones en las cuales se emitan documentos a
que se refiere el numeral 6.1. del Artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago?
No se efectuará la retención en operaciones en las cuales se emitan boletos de aviación, recibos por
servicios públicos de luz, agua, documentos emitidos por bancos y otros documentos a que se refiere
el numeral 6.1. del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Ejemplo:
En caso de un banco que no es Agente de Retención y que por las operaciones que realiza emite
documentos señalados en el num.6.1 del art. 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, no se
procede retener.
Sin embargo, si el banco por una operación determinada, emite factura, esta operación sí está sujeta
a retención.
16.¿Se debe efectuar la retención del IGV en los retiros de bienes gravados con el IGV?
No, al ser operaciones a título gratuito en las cuales no media pago no procede la retención.
D) Aplicación del porcentaje o alícuota de la retención
17. ¿Se debe aplicar 3% sobre el valor de venta?
No, la retención del 3% se debe efectuar sobre la suma total que queda obligado a pagar el
adquiriente, el usuario del servicio o quien encarga la construcción, por la operación realizada incluido
los tributos que la graven. Es decir, sobre el precio de venta.
18.¿Cómo se aplica el porcentaje en caso de pagos parciales?
Tratándose de pagos parciales, el porcentaje o alícuota del 3% de la retención se aplicará sobre el
importe de cada pago.
E) Comprobante de retención
19. ¿Para la impresión de Comprobantes de Retención, los agentes de retención necesariamente
tendrán que utilizar el Formulario N° 816?
No, los Agentes de Retención podrán realizar la impresión de sus Comprobantes de Retención
mediante sistema computarizado, previa solicitud de autorización a la SUNAT a través del
formulario N° 806 de la serie asignada al punto de emisión y del rango de comprobantes a imprimir
sin necesidad de utilizar una imprenta. Deberá consignar como código del documento, el N° 20 en
el formulario N° 806.
La SUNAT le asignará un número de autorización.
Dichos comprobantes deberán cumplir con los requisitos mínimos establecidos en el artículo 8° de
la R.S. 037-2002/SUNAT modificado por la R.S. 050-2002/SUNAT, con excepción de los datos de la
imprenta y las obligaciones contenidas en el numeral 1 del artículo 9° del Reglamento de
Comprobantes de pago, referidas a las dimensiones y denominación del comprobante, y destinos
de las copias.
F) Oportunidad de entrega de los comprobantes de retención
 20. ¿Cuándo se debe efectuar la entrega del Comprobante de Retención?
El Agente de Retención efectuará la retención y entregará el Comprobante de Retención en el
momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación
gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero, el Agente de Retención deberá emitir y entregar el
Comprobante de Retención al proveedor EN LA FECHA DEL PAGO.
F) Declaración y pago del agente de retención
21. ¿Cómo realiza su Declaración y Pago el Agente de Retención?
El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones practicadas en el período y
efectuará el pago respectivo, utilizando el PDT-Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626.
El Agente de Retención deberá presentar el referido PDT inclusive cuando no se hubieran practicado
retenciones en el periodo.
La declaración y el pago se realizará de acuerdo con el cronograma para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
El Agente de Retención no podrá compensar el saldo a favor del exportador contra los pagos que
tenga que efectuar por retenciones realizadas.
22. ¿Cuál es el plazo en que se debe consignar los comprobantes en el Registro de Retenciones?
El Registro del Régimen de Retenciones no podrá tener un atraso mayor a 10 días hábiles, contados
a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se reciba o emita, según corresponda,
el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Además, le son de
aplicación las disposiciones establecidas en la Resolución de Superintendencia N° 234-
2006/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorización de registros y libros contables
vinculados a asuntos tributarios.
G) Obligaciones de los agentes de retención y proveedores
23. ¿Cuáles son las principales obligaciones de los Agentes de Retención y Proveedores?

SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV

OBLIGACIONES
AGENTES DE RETENCIÓN PROVEEDOR
Solicitar a la SUNAT la autorización de comprobantes de Aceptar la retención que efectuará el Agente de
retención Retención
Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se debe Emitir Comprobantes diferenciados por operaciones
aplicar al retención del IGV y efectuar la misma gravadas y no gravadas
Emitir los comprobantes de retención al momento del pago Abrir una subcuenta denominada “ IGV retenido”,
dentro de la cuenta IGV, donde se controlará las
retenciones que le hubieren realizado, así como las
deducciones
Abrir en su contabilidad una cuenta denominada “IGV – Deducir el importe del IGV a pagar la suma de los
Retenciones por pagar” comprobantes de retención, recibidos en el mes.
Puede marcar en el Registro de Compras los comprobantes Declarar en el PDT 621 IGV – Renta, mensual en el
sujetos a retención periodo al que corresponda el comprobante de
retención recibido
Conservar debidamente legalizado el Registro del Régimen
de Retenciones, el cual podrá tener un máximo de atraso
de 10 días
Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas en
el periodo utilizando el PDT 626 - Agentes de Retención

Consultas SUNAT-Régimen de Retenciones

INFORMES SUNAT VINCULADOS AL SISTEMA DE RETENCIONES (R.S. N° 037-2002/SUNAT)

INFORMES
TEMA REFERENCIA SUMILLA
SUNAT
Tratándose de la prestación de servicios de salud y/o adquisición de 269-2002
bienes que, en virtud de un contrato de seguro son materia de
Reembolso por contrato reembolso por parte de la empresa aseguradora, el Régimen de
Retenciones del IGV será de aplicación en la medida que el asegurado
de seguro tenga la condición de Agente de Retención de acuerdo con lo
dispuesto en el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N°
037-2002/SUNAT.
Aplicación de La retención del 6% dispuesta por la Resolución de Superintendencia 201-2003
N° 037-2002/SUNAT no resulta de aplicación en las operaciones de
ÁMBITO DE retenciones en el caso venta de bienes comprendidos dentro de los alcances de la Ley N°
APLICACIÓN de operaciones con 27400, puesto que el IGV que grava dichas operaciones no es
documentos trasladado al comprador sino asumido por el Estado.
cancelatorios de la Ley
N° 27400
Aplicación de las Tratándose de los servicios profesionales, el Régimen de Retenciones 285-2003
del IGV será aplicable, en la medida que los mismos generen rentas
retenciones de IGV en de tercera categoría, esto es, si involucran el ejercicio de la profesión
la prestación de en asociación o en sociedad civil; toda vez que en este supuesto
servicios profesionales dichos servicios estarán gravadoscon el IGV.
Las operaciones realizadas por los agentes de retención del Impuesto 33-2014
General a las Ventas con proveedores que tengan la condición de
agentes de percepción, según la Resolución de Superintendencia N.°
OPERACIONES Agentes de retención y 058-2006/SUNAT y normas modificatorias, complementarias o
EXCLUÍDAS percepción sustitutorias, se encuentran excluidas del Régimen de Retenciones de
dicho impuesto, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso h) del artículo
5° de la Resolución de Superintendencia N.° 037-2002/SUNAT.
Cancelación de No procederá efectuar la retención dispuesta por la Resolución de 260-2002
Superintendencia N° 037-2002/SUNAT, en caso que conjuntamente se
operación comprendida cancele dos operaciones, una comprendida en el Régimen de
en el sistema de Retenciones del IGV por un importe superior a S/. 700.00, y la otra, no
retenciones y operación comprendida en el citado Régimen por un monto inferior a S/. 700.00;
EXCEPCIÓN DE LA toda vez que en dicho supuesto operará la excepción de la obligación
OBLIGACIÓN DE no comprendida de retener prevista en el artículo 3° de la mencionada Resolución
RETENER (MONTO No opera la excepción de la obligación de retener prevista en el 267-2002
artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT,
DE LA OPERACIÓN) Importe de la operación en caso que el Agente de Retención verifique la ocurrencia de alguno
y comprobantes de de los siguientes supuestos: 1) que el importe que va a cancelar a su
pago proveedor excede los S/. 700.00; ó, 2) que el monto o la sumatoria de
los montos de los comprobantes de pago materia de dicha cancelación
supere tal importe.
Tratándose de la prestación del servicio de hospedaje o expendio de 209-2008
comidas y bebidas en la que se fije el recargo al consumo a que se
IMPORTE DE LA refiere la Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley N°
Recargo por consumo
OPERACIÓN 25988, dicho concepto integrará el importe de la operación sobre el
cual debe aplicarse la retención del 6% a que obliga el Régimen de
Retenciones del IGV.
La emisión y entrega del Comprobante de Retención debe efectuarse 267-2002
COMPROBANTE DE OPORTUNIDAD DE en la fecha en que se realiza el pago. Tratándose del pago con cheque
RETENCIÓN ENTREGA DEL pagadero a la vista, tal como se señala en el Informe N° 262-2002-
 COMPROBANTE DE SUNAT/K00000, se entenderá como fecha de pago a la fecha en que
se ponga a disposición del acreedor la retribución
RETENCIÓN
En relación con la aplicación del régimen de retenciones del Impuesto 129-2013
OBLIGACIONES DEL Periodo de declaración General a las Ventas (IGV), para declarar y pagar el total de las
AGENTE DE de las retenciones retenciones practicadas a lo largo de un mismo periodo, el agente de
RETENCIÓN realizadas retención debe consignar el periodo a lo largo del cual se han
efectuado las retenciones del IGV materia de declaración y pago
El control de las retenciones que el proveedor debe efectuar en su 260-2012
contabilidad, de conformidad con lo establecido en el inciso b) del
OBLIGACIONES DEL Control de retenciones y artículo 13° de la citada Resolución, no afecta la oportunidad y forma
PROVEEDOR Registro de Ventas en que los contribuyentes del IGV deben anotar sus operaciones en el
Registro de Ventas
Las multas por retenciones o percepciones no pagadas en los plazos 008-2002
establecidos y las multas por no retener o no percibir tributos, pueden
Deuda materia de ser materia de acogimiento al fraccionamiento particular establecido
FRACCIONAMIENTO por el artículo 36° del TUO del Código Tributario.
acogimiento

Corresponde la aplicación de intereses a las devoluciones del IGV 281-2002

Intereses por devolución retenido y no aplicado a que se refiere el artículo 11° de la Resolución
de montos retenidos de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT, referido al Régimen de
Retenciones del IGV aplicable a los proveedores
De esta forma, si a la fecha de presentación del formulario 4949, ya 109-2008
hubiera vencido el plazo para la declaración y pago de las obligaciones
tributarias mensuales correspondientes al mes de abril de 2008, se
Periodo de la devolución deberá consignar como período tributario el período abril de 2008,
teniendo en cuenta que en la declaración correspondiente a este
período deberá constar el saldo acumulado de percepciones no
DEVOLUCIÓN aplicadas hasta el mismo
Si en su declaración original, por error, el agente de retención declaró 9-2008
un monto mayor al realmente retenido al contribuyente en virtud del
Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores o por
concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas
Montos retenidos en distintas a la quinta categoría, error que es corregido mediante la
exceso presentación de una declaración rectificatoria, se configurará para
dicho agente un pago en exceso o indebido cuyo crédito puede ser
compensado por aquél contra las deudas que por los mismos
conceptos se originen con posterioridad al período rectificado.
Procedencia de Se consultas si es procedente la compensación del crédito por 242-2009
retenciones del IGV no aplicadas, contra e l IGV por la utilización de
compensación contra servicios de no domiciliados de cargo del mismo contribuyente de ser
IGV por utilización de así, ¿ desde qué momento podría hacerse la compensación
servicios prestados por
no domiciliados
El crédito fiscal proveniente del IGV por la utilización de servicios 039-2010
prestados por no domiciliados compensado con retenciones no
aplicadas del mismo impuesto puede ser utilizado a partir del período
COMPENSACIÓN tributario en que la compensación surtió efecto, es decir, desde el
período tributario en que coexistieron la deuda y el crédito
compensable.
Uso del crédito fiscal en 2. Sin embargo, a fin que el contribuyente pueda utilizar el crédito fiscal
caso de compensación proveniente del IGV por la utilización de servicios prestados por no
domiciliados, no es suficiente que presente su solicitud de
compensación de dicha obligación contra las retenciones del IGV no
aplicadas, sino que es necesario que la Administración Tributaria
resuelva de manera afirmativa tal solicitud

Pago con Títulos Oportunidad de realización de la retención cuando se ha emitido un 372-2002

título valor
OPORTUNIDAD DE valores
LA RETENCIÓN Valorizaciones en Aplicación de retenciones en las valorizaciones de los contratos de 271-2002
construcción y en los contratos de consorcio
contratos de
construcción y
consorcios
 Venta a plazos Obligación de realizar la retención en la venta a plazos 112-2003
Oportunidad de la El proveedor se encuentra obligado a consignar el IGV retenido en la
declaración jurada pago del IGV correspondiente al período en que
017-2003
aplicación de las efectúe su deducción o aplicación, sea éste el período en que se
retenciones por parte efectuaron las retenciones del IGV o uno posterior
del proveedor
En caso que el contribuyente no hubiera consignado en su declaración
jurada el saldo de las retenciones no absorbidas en períodos 78-2011
APLICACIÓN DE anteriores, la Administración Tributaria no podrá disponer de oficio el
RETENCIONES arrastre de dicho saldo al período por el cual se efectúa la declaración.
Oportunidad de la No existe impedimento legal para que el contribuyente aplique solo
CONTRA EL IGV una parte del saldo de las retenciones no absorbidas en periodos
aplicación de las anteriores contra el impuesto a pagar del IGV, a pesar de tener la
retenciones por parte posibilidad de aplicar íntegramente dicho saldo. Asimismo, tampoco
del proveedor existe impedimento para que, de corresponder, la parte no aplicada del
saldo señalado pueda ser objeto de una solicitud de devolución o
compensación a pedido de parte en el periodo siguiente, debiéndose,
en este último caso, tener en cuenta lo establecido en la Décimo
Segunda Disposición Complementaria del Decreto Legislativo N.° 981.
Pago realizado por el En aquellos casos en los que el contribuyente cumpla con el pago 067-2004
oportuno del IGV, la Administración Tributaria no podrá emitir una
contribuyente del IGV e Resolución de Determinación al agente de retención por el importe no
inexistencia de la retenido ni mucho menos por concepto de intereses moratorios; toda
INFRACCIONES Y infracción por no realizar vez que al quedar extinguida la obligación sustancial para uno de los
dos sujetos pasivos, quedará también extinguida para el agente de
SANCIONES la retención y pago retención en su calidad de responsable solidario.
Se consulta cómo se calcula, para efecto del Impuesto Genera a las 167-2010
Ventas (lGV), el monto de Ia sanción contenida en el numera1 del
Retenciones declaradas artículo 178 del Texto Único Ordenado del Código Tributario cuando
indebidamente un contribuyente declara un tributo por pagar menor al que debe y un
monto por concepto de retenciones o percepciones del IGV del mes
mayor al que le corresponde
(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los pronunciamientos
emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades representativas de las
actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades del Sector Público Nacional en
relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de cumplimiento obligatorio para los distintos
órganos de la Administración Tributaria, mientras no se modifique la legislación aplicable al caso materia
de análisis.

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/regimen-de-retenciones-del-igv/normas-
legales-regimen-de-retenciones