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TIPOS DE OPINIONES DE AUDITORIA:

OPINION FAVORABLE: En una opinión favorable, el auditor manifiesta de forma clara y precisa que las cuentas
anuales consideradas expresan en todos los aspectos significativos la imagen fiel del patrimonio y de la situación
financiera, de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio, y
contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad
con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el
ejercicio anterior.

Este tipo de opinión solo podrá expresarse cuando concurran las siguientes circunstancias:

- Que el auditor haya realizado su trabajo sin limitaciones y sin incertidumbres, de acuerdo con las Normas
Técnicas de Auditoría.

- Que las cuentas anuales, incluyendo la información necesaria y suficiente en la memoria para su interpretación
y comprensión adecuada, se hayan formulado de conformidad con los principios y normas contables.

OPINION CON SALVEDADES: Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o
varias de las circunstancias que se relacionan en este apartado, siempre que sean significativas en relación con
las cuentas anuales tomadas en su conjunto.

Las circunstancias que pueden dar lugar a una opinión con salvedades, en caso de que sean significativas en
relación con las cuentas anuales son las siguientes:

1. Limitación al alcance del trabajo realizado.Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar
los procedimientos de auditoría requeridos por las Normas Técnicas de Auditoria o aquellos otros
procedimientos adicionales que el auditor considera necesario a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales
presentan la imagen fiel de la entidad auditada.

Las limitaciones al alcance de la auditoría pueden provenir de la propia entidad auditada o venir impuestas por
las circunstancias. A título de ejemplo, entre las primeras se contarían la negativa de la entidad auditada al
envío de cartas de solicitud de confirmación de saldo o a permitir presenciar un recuento físico de existencias.
Entre las limitaciones impuestas por las circunstancias estarían la destrucción accidental de documentación o
registros necesarios para la auditoría, o la imposibilidad de haber presenciado los recuentos físicos de
existencias llevados a cabo por haber sido nombrado auditor con posterioridad al cierre del ejercicio.

Ante una limitación al alcance, la decisión del auditor de cuentas sobre denegar la opinión o emitirla con
salvedades dependerá de la importancia de la limitación. Para decidir al respecto, al auditor de cuentas tendrá
en consideración la naturaleza y magnitud del efecto potencial de los procedimientos omitidos y la importancia
relativa del epígrafe afectado en las cuentas anuales. Cuando las limitaciones sean muy significativas e
impuestas por la entidad, el auditor de cuentas deberá denegar su opinión sobre las cuentas anuales.

2. Errores o incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptados, incluyendo omisiones
de información necesaria. Durante su trabajo el auditor puede identificar una o varias circunstancias siguientes
que suponen un incumplimiento de los citados principios y normas contables generalmente aceptados:

- Utilización de principios y normas contables distintos de los generalmente aceptados.


- Errores en la cuentas anuales.
- Insuficiencia de información en las cuentas anuales que impidiera la interpretación y comprensión adecuada.
- Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera sido corregido en las cuentas
anuales o desglosados en la memoria.

Cuando el auditor observe alguna de las circunstancias relacionadas, deberá evaluar y, en su caso, cuantificar
su efecto sobre las cuentas anuales. Si concluyera que el efecto es significativo, el auditor deberá expresar una
opinión con salvedades, o en aquellos casos en los que el incumplimiento haga concluir al auditor que las
cuentas anuales no presentan la imagen fiel de la entidad, una opinión desfavorable.

3. Incertidumbres. En el contexto de las normas de auditoría, una incertidumbre se define como un asunto o
situación de cuyo desenlace no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no algún
otro hecho futuro, ni la entidad puede estimar razonablemente ni, por lo tanto, puede determinar si las cuentas
anuales han de ser ajustadas, ni por qué importes. Ejemplo de incertidumbres pueden ser reclamaciones,
litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la empresa y contingencias fiscales.

Cuando el auditor de cuentas considera que el desenlace final de una incertidumbre existente a la fecha de su
informe, que podría probablemente afectar significativamente a las cuentas anuales que está auditando, no es
susceptible de ser estimado razonablemente, emitirá una opinión con salvedades o, en casos excepcionales,
denegará su opinión, dependiendo del grado de significación de los efectos que sobre dichas cuentas anuales
pueda suponer la resolución final de la incertidumbre.

4.- Cambios durante el ejercicio. Con respecto a los principios y normas contables generalmente aceptados
utilizados en el ejercicio anterior.

EJEMPLOS
Ejemplo de Dictamen de Auditoría, con varias salvedades, que modifican el resultado del ejercicio.

BRONSON & RAY Auditores Alberdi 753


Tel/Fax: 59521445566
www.br.com.py
Asunción, Paraguay

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES


A los Señores
Presidente y Miembros del Directorio
BEANS S.A.E.C.A.
Asunción, Paraguay
1. Hemos efectuado una auditoría al Balance General de BEANS S.A.E.C.A. al 31 de diciembre de 2006 y a
sus correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio Neto y de Flujos de Efectivo y las
notas aclaratorias a los estados contables correspondientes, por el ejercicio terminado en esa fecha. La
preparación de dichos estados contables y sus notas es responsabilidad de la administración de BEANS
S.A.E.C.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre los mismos, basados en la auditoría
que efectuamos.
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con la normativa emitida al respecto por el Banco Central del
Paraguay y las Normas Internacionales de Contabilidad. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos
la auditoría con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados contables no contengan errores
importantes. Una auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que
respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados contables. Una auditoría también comprende
una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración de BEANS S.A.E.C.A.; así como la evaluación de la presentación general de los estados
contables. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra
opinión.
3. Al 31 de diciembre de 2006, la sociedad ha omitido el registro de aproximadamente G. 350 millones en
concepto de facturas por cobrar a las empresas que obtuvieron de parte de BEANS S.A.E.C.A. Certificados de
Depósito y Warrant, debido a que adoptó como política registrar sus ingresos por el método de lo percibido y
no por el devengado, contraviniendo de esta manera las Normas Internacionales de Contabilidad y la Normativa
Legal al respecto.
4. Debido a que existen errores en el cálculo del revalúo y la depreciación del ejercicio, la sociedad ha cargado
a resultados en concepto de depreciación del año G. 100 millones de más, originando de esta manera un mayor
cargo a resultados por este mismo importe.
5. Teniendo en consideración lo mencionado en los párrafos 3 y 4 que preceden, el resultado del ejercicio se
encuentra subvaluado en G. 450 millones, aproximadamente; el que de haberse corregido arrojaría una utilidad
de G. 700 millones, aproximadamente.
6. En nuestra opinión, excepto por el efecto de los hechos mencionados en los párrafos anteriores y que se
resumen en el párrafo 5, los estados contables que se acompañan presentan razonablemente en todos sus
aspectos de importancia, la situación patrimonial y financiera de BEANS S.A.E.C.A. al 31 de diciembre de 2006
y los resultados de sus operaciones, por el año terminado en esa fecha, de conformidad con normas prescriptas
por el Banco Central del Paraguay y Normas Internacionales de Contabilidad.
7. Los estados contables al 31 de diciembre de 2005 fueron examinados por otros auditores independientes,
quienes en fecha 25 de febrero de 2006 han emitido un dictamen con salvedades debido a errores en el cálculo
del revalúo y depreciación acumulada.
Asunción, Paraguay
24 de marzo de 2007
BRONSON & RAY Auditores
Lic. Roberto J. Benítez, Socio
Certificado S.B. S.G. Nº 00295/04
Mat. CCP Nº F-11. Resol. 031/04

Ejemplo de Dictamen de Auditoría, con salvedad, sin modificar el resultado del ejercicio.

BRONSON & RAY Auditores Alberdi 753


Tel/Fax: 59521445566
www.br.com.py
Asunción, Paraguay

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES


A los Señores
Presidente y Miembros del Directorio
AV PARAGUAY S.A.E.C.A.
Asunción, Paraguay
Hemos examinado los estados de situación patrimonial de AV PARAGUAY S.A.E.C.A. al 31 de diciembre de
2006 y 2005, y los correspondientes estados de resultados, de evolución del patrimonio neto y de lujos de
efectivo, por los ejercicios terminados en esas fechas. La preparación de los mencionados estados contables es
responsabilidad de la administración de la empresa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre dichos estados contables, basada en la auditoría que practicamos.
Nuestro examen fue realizado de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en la República del
Paraguay. Tales normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el objeto de obtener una
seguridad razonable de que los estados contables estén exentos de errores significativos. Una auditoría
comprende el examen, en base a pruebas selectivas de evidencias que respaldan las cifras y las informaciones
expuestas en los estados contables, incluyendo una evaluación de las normas contables aplicadas, las
estimaciones significativas hechas por la administración de la empresa y la presentación general de los estados
contables. Consideramos que las auditorías que hemos practicado proporcionan una base razonable para
fundamentar nuestra opinión.
Avia Ventures Co. nos informa, en respuesta al pedido de confirmación de saldo, una cuenta por cobrar a AV
PARAGUAY S.A.E.C.A. de US$. 3.000.000,oo (equivalente aproximadamente a G. 5.000 millones). AV
PARAGUAY S.A.E.C.A. solo registra una deuda de G. 600 millones. A la fecha de nuestro informe la
administración de la empresa no nos ha entregado la correspondiente conciliación de los saldos.
En nuestra opinión, excepto por el ajuste que pudiera surgir del hecho comentado en el párrafo anterior, los
estados contables mencionados en el párrafo 1 presentan razonablemente en todos los aspectos importantes,
la situación patrimonial y financiera de AV PARAGUAY S.A.E.C.A. al 31 de diciembre de 2006 y 2005, los
resultados de sus operaciones, las variaciones del patrimonio neto y sus flujos de efectivo, por los ejercicios
finalizados en esas fechas, de conformidad con normas contables generalmente aceptadas en la República del
Paraguay.
Asunción, Paraguay
27 de marzo de 2007
BRONSON & RAY Auditores

Lic. Roberto J. Benítez, Socio


Certificado S.B. S.G. Nº 00295/04
Mat. CCP Nº F-11. Resol. 031/04

OPINION DESFAVORABLE: La opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las cuentas
anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del
resultado de las operaciones o de los cambios de la situación financiera de la entidad auditada, de conformidad
con los principios y normas contables generalmente aceptados.

Para que el auditor llegue a expresar una opinión desfavorable es preciso que haya identificado errores,
incumplimientos de principios y normas contables generalmente aceptados, incluyendo defectos de
presentación de la información, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales en una cuantía o concepto muy
significativo.

EJEMPLO

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE [Destinatario correspondiente]

Informe sobre los estados financieros consolidados15 Hemos auditado los estados financieros consolidados
adjuntos de la sociedad ABC y sus dependientes, que comprenden el balance de situación consolidado a 31 de
diciembre de 20X1, el estado de resultados consolidado, el estado de cambios en el patrimonio neto consolidado
y el estado de flujos de efectivo consolidado correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como
un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Responsabilidad de la
dirección16 en relación con los estados financieros consolidados La dirección es responsable de la preparación
y presentación fiel de los estados financieros consolidados adjuntos de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera17, y del control interno que la dirección considere necesario para
permitir la preparación de estados financieros consolidados libres de incorrección material , debida a fraude o
error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados
financieros consolidados adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los
requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una
seguridad razonable sobre si los estados financieros consolidados están libres de incorrección material. Una
auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la
información revelada en los estados financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros
consolidados, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el
control interno relevante para la preparación y presentación fiel18 por parte de la entidad de los estados
financieros consolidados, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función
de las circunstancias, yno con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la
entidad19. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y
de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la
presentación global de los estados financieros consolidados. Consideramos que la evidencia de auditoría que
hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría desfavorable.
Fundamento de la opinión desfavorable Tal y como se explica en la nota X, la sociedad no ha consolidado los
estados financieros de la sociedad dependiente XYZ adquirida durante 20X1, debido a que aún no ha sido
posible determinar el valor razonable en la fecha de adquisición de algunos de los activos y pasivos de la
sociedad dependiente que resultan materiales. En consecuencia, esta inversión está contabilizada por el
método del coste. De conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, la dependiente
debería haberse consolidado puesto que está controlada por la sociedad. Si se hubiese consolidado XYZ,
muchos elementos de los estados financieros adjuntos se habrían visto afectados de forma material. No se han
determinado los efectos sobre los estados financieros consolidados de la falta de consolidación. Opinión
desfavorable En nuestra opinión, debido a la significatividad del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento
de la opinión desfavorable”, los estados financieros consolidados no expresan la imagen fiel de (o no presentan
fielmente) la situación financiera de la sociedad ABC y sus dependientes a 31 de diciembre de 20X1, ni de sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera. Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección del informe de auditoría variará dependiendo de la naturaleza de las
otras responsabilidades de información del auditor.] [Firma del auditor] [Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor].

OPINION DENEGADA: Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión
sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible expresar
una opinión sobre las mismas.

La necesidad de denegar una opinión pude originarse exclusivamente por:

- Limitaciones al alcance de la auditoría


- Incertidumbres

En ambos casos, ha de tratarse de circunstancias de importancia y magnitud muy significativas que impidan al
auditor formarse una opinión.
EJEMPLO

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE [Destinatario correspondiente]

Informe sobre los estados financieros25 Hemos sido nombrados para auditar los estados financieros
adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 20X1,
el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas
contables significativas y otra información explicativa. Responsabilidad de la dirección26 en relación
con los estados financieros La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los
estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera27 , y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación
de estados financieros que estén libres de incorrección material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados
financieros adjuntos basada en la realización de la auditoría de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría. Sin embargo, debido al hecho descrito en el párrafo de “Fundamento
de la denegación de opinión” no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una
base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría. Fundamento de la denegación
de opinión La inversión de la sociedad en el negocio conjunto XYZ (país X) está registrada por xxx en
el balance de situación de la sociedad, lo que representa más del 90% de los activos netos a 31 de
diciembre de 20X1. No se nos ha permitido el acceso ni a la dirección ni a los auditores de XYZ,
incluida la documentación de auditoría de los auditores de XYZ. Como resultado, no hemos podido
determinar si son necesarios ajustes en relación con la parte proporcional de los activos de XYZ que
la sociedad controla conjuntamente, la parte proporcional de los pasivos de XYZ de los cuales es
responsable conjuntamente, la parte proporcional de los ingresos y gastos del ejercicio de XYZ, y los
elementos que conforman el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo. Denegación de opinión Debido a la significatividad del hecho descrito en el párrafo de
“Fundamento de la denegación de opinión”, no hemos podido obtener evidencia de auditoría que
proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría. En
consecuencia, no expresamos una opinión sobre los estados financieros adjuntos. Informe sobre
otros requerimientos legales y reglamentarios [La estructura y contenido de esta sección del
informe de auditoría variará dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de
información del auditor.] [Firma del auditor] [Fecha del informe de auditoría] [Dirección del auditor]