CASO PRÁCTICO

VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES

La gerente de ventas de la empresa es hijo de uno de los accionistas. Al respecto, se sabe que
no hay otro trabajador que realice funciones similares dentro de la empresa, sin embargo,
entre las personas que tienen la categoría de no vinculado está el gerente de logística y que se
encuentran en el nivel jerárquico equivalente, es el gerente administrativo, quien tiene la
mayor remuneración en dicho nivel. Las remuneraciones abonadas durante el ejercicio para
cada uno de ellos ha sido de S/. 45,000.00, S/. 50,000.00, S/. 48,000.00, respectivamente. Para
el caso del gerente general (socio mayoritario de la empresa), es pertinente referir que en
función al análisis realizado también calificaría como trabajador referente el gerente
administrativo, siendo la remuneración percibida (por el gerente general) en el periodo de S/.
98,000.00.

Para efectos de visualización a continuación se muestra un asiento resumido por las cargas de
personal incurrido por los sujetos antes señalados.

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y 262,690.00

GERENTES
621 Remuneraciones
241,000.00
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad y previsión social 9%
21,690.00
6271 Régimen de prestaciones de salud
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 53,020.00
AL SNP Y DE SALUD
403 Instituciones publicas
4031 ESSALUD 21,690.00
4032 ONP 31,330.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR 209,670.00
PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
411 Sueldos y salarios por pagar
x/x por la provisión de las remuneraciones
acumuladas a diciembre de los trabajadores
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 159,140.00
95 GASTOS DE VENTAS 103,550.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS DE C Y G 262,690.00
X/x por el destino de la cuenta 62.
ANALISIS
En el caso específico de trabajadores que son propietarios, socios, accionistas o particionistas
de la empresa, así como el cónyuge, concubino parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, del mismo, siempre que se acredite el trabajo que
realizan en el negocio, se encuentran sujetos a un límite al que se denomina valor de mercado
e las remuneraciones, q

GERENTE GENERAL
Accionista
( S/. 98,000.00)

GERENTE DE LOGISTICA GERENTE ADMINISTRATIVO GERENTE DE VENTAS

No vinculado No vinculado Vinculada
(S/. 45,000.00) (S/.48,000.00) (S/. 50,000.00)

ue mostraremos a continuación para cada uno de ellos.

 RESPECTO DEL GERENTE GENERAL

Según el literal b) del art 19ª-a del reglamento de la ley del impuesto a la renta
referido al valor de mercado – reglas especiales, en primer lugar se debe encontrar al
trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa,
como no lo hay; en el siguiente paso es encontrar al trabajador mejor remunerado,
entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico
equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. Como no lo hay,
aplicamos el siguiente parámetro el doble de la remuneración de trabajador mejor
remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel
jerárquico inmediato inferior. Aquí, se resulta aplicable este criterio (tercero) y se
toma como trabajador referente al gerente administrativo que obtuvo rentas de
quinta categoría por el monto de S/. 48,000.00
 RESPECTO DEL GERENTE DE VENTAS (HIJA)
Siguiendo el procedimiento descrito en el literal b) del artículo 19ª –a del reglamento
de la ley del impuesto a la renta, en primer lugar si existe trabajador mejor
remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa, como no se puede
aplicar este supuesto, probamos el siguiente parámetro trabajador mejor remunerado,
entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico
equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. En este caso es el
gerente administrativo que obtiene rentas de quinta categoría que ha percibido en el
periodo S/. 48,000.00.
A manera de resumen se deberán reparar por exceder al importe al importe obtenido
por el trabajar referente, los siguientes importes:

TRABAJADOR REMUNERACION LIMITE IMPORTE REPARABLE

(DIVIDENDOS)
Socio (gerente 98,000.00 96,000.00 2,000.00
general)
Hijo del socio 50,000.00 48,000.00 2,000.00
Total (S/.) 4,000.00

En este caso todo exceso con relación al valor de mercado de las remuneraciones será
considerado dividendos de la personas, con las siguientes consecuencias: (i) en el caso
del socio, accionista o propietario (gerente general) la retención efectuará el pagador
de la renta, y (ii) en el caso del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado
de consanguinidad y segundo de afinidad, el contribuyente (en nuestro caso el gerente
general) pagara directamente el impuesto a los dividendos del 4.1%.
Además, el importe que excede al valor de mercado de remuneraciones no constituye
renta de quinta categoría por lo cual en caso se produjese un importe retenido en
exceso se debe proceder a efectuar la respectiva devolución al trabajador.