03 Gestión Costos Tradicionales FC MAFDC 2017

Fundamentos de Contabilidad
Costos
Maestría en Finanzas
para
Derecho Corporativo
02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 1
Profesor:
Manuel Acevedo Riquelme
Estudios académicos:
Ph.D (c) Economía y Ciencias Sociales : Johannes Kepler Universitât (Austria)
Post Grado en Finanzas : Duke University (USA)
MBA Administración : Universidad del Pacífico (Perú)
Administrador de Empresas : Universidad Católica de Valparaíso (Chile)
Contador Público : Universidad de Santiago (Chile)
Experiencia laboral:
Catedrático de Post Grado Universidad ESAN
Catedrático Escuela de Post Grado Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas
Catedrático Escuela Internacional de Post Grado Universidad Cesar Vallejo
Catedrático Escuela de Post Grado Universidad San Ignacio de Loyola
Ex Director Facultad Estudios de la Empresa, Carrera Adm. y Finanzas UPC
Ex Gerente de Consultoría de Deloitte, Price Waterhouse, Arthur Young (Chile y Perú)
Director Gerente Estudio Pacífico, Consultores de Empresas

Costos

SISTEMAS DE COSTOS
Tradicionales

Costo de la actividad productiva
Materia Proceso de Producto

prima producción terminado
Costo de
Costo de
materia prima
+ Costo de
conversión
= producto
terminado

Variabilidad de los costos
Capacidad Volumen de Unidades

instalada operaciones producidas
Decisión:
A qué nivel de capacidad se trabajará en un período considerando
las variables externas a la empresa.

Variabilidad de los costos
• Metas de ventas y producción necesaria para

atenderlas
• Egresos que se afectarán por el número de unidades

producidas: Costos variables
• Egresos que no se afectarán por el número de

unidades producidas: Gastos fijos

Origen de costos
• Egresos imprescindibles para la elaboración del

producto o prestación de los servicios:
Costos directos
• Egresos complementarios al proceso de producción

y/o comercialización del producto o servicio:
Costos y Gastos indirectos

La contabilidad y los costos
Metas fundamentales de toda valorización:
Control Medición
Planificación de de
operaciones utilidades
Necesidad de conocer costos de la empresa

Tareas
de la
contabilidad

Acumulación
de egresos
Tareas
de la
contabilidad

Acumulación
de egresos
Tareas
Calificación de
de la egresos como costos o
gastos
contabilidad

Acumulación
de egresos
Tareas
Calificación de
de la egresos como costos o
gastos
contabilidad
Asignación
de costos y gastos
Sistema de Costos
Conjunto de procedimientos empleados para:

•Recopilar costos y gastos en el proceso de
producción.
•Asignar costos y gastos a productos
elaborados.
•Determinar costos unitarios de producción.

Sistemas de Costos
Clasificación:
•Según el Tipo de Producción
•Según el momento en que se determinan
•Según los Elementos que lo integran
•Según las actividades que se desarrollan

Sistemas de Costos
Según el Tipo de Producción:

a) Por órdenes específicas
b) Por procesos continuos

Sistemas de Costos

a) Por órdenes específicas
- Carácter Lotificado
- Responde a órdenes específicas de
producción
- Elementos del costo primo son identificables

Sistemas de Costos

a) Por órdenes especificas
•El producto o servicio se elaborará o
prestará de acuerdo a las especificaciones
dadas por el cliente, (fábricas de muebles,
industria de la construcción, servicios en
clínicas, empresa de confecciones, etc.)

Sistemas de Costos

a) Por órdenes especificas
•Los costos se acumulan en una Hoja de
Costos por cada pedido.
•Existe un claro control de los elementos de
costos, que intervienen en la producción y
en cada centro de costo.

Sistemas de Costos

b) Por procesos continuos:
- Producción continua e ininterrumpida
- No es fácil identificar los elementos del
costo primo
- Costo unitario = Costo Total / Unidades
Producidas

Sistemas de Costos

b) Por procesos continuos:
•Producción en serie
•Producción estandarizada.
•Acumulación de costos por línea de
producción (empresas mineras, empresa
textil: línea de camisas, línea de
pantalones, empresas mineras, etc.).
•Asignación de gastos acumulados por
centros de costo.
Sistemas de Costos
Según el momento en que se determinan:

a) Reales o Históricos:
•Se obtienen después de elaborado el producto
•Necesario esperar la culminación del período
para acumular costos indirectos

Sistemas de Costos
Según el momento en que se determinan:

b) Predeterminados
•Se calculan antes de la fabricación
•Estimados
•Estándar

Sistemas de Costos
Según los Elementos que lo integran:

a) Directos o variables:
Asigna sólo costos variables de producción
b) Por absorción:
Asigna costos fijos y costos variables

Sistemas de Costos
Materiales Directos
Costos Directos
Mano Obra Directa
Costo
Costos Indirectos: CIF de
Materiales Indirectos Producción
Mano de Obra Indirecta o
Gastos Indirectos:
Pólizas de seguros GIF
Vigilancia
Prof: Manuel Acevedo Riquelme
02/03/2017 25
Sistemas de Costos
Sueldos de Funcionarios
Sueldos de oficina
Economato y útiles de oficina Gastos de
Teléfono Administración
Gastos Legales
Pérdida por Cuentas Incobrables
Sueldos de Vendedores
Comisiones Gastos de
Gastos de Viaje Venta
Publicidad

Sistemas de Costos
Costo de Producción
Gastos de Adm. Costos y gastos VALOR
Gastos de Venta totales DE
VENTA
Ganancia

Sistemas de Costos
Valor de Venta
+ Impuesto General a las Ventas
= Precio de venta

Definiciones de costos
Materiales Directos Costo Costo

=
Mano de Obra Directa Primo Directo

Definiciones de costos
Mano de Obra Directa Costo de

Gastos Indirectos
Conversión
de Fabricación

Elementos del costo
•Materiales (directos e indirectos)

•Mano de obra (directa e indirecta)
•Gastos indirectos de fabricación (materiales
indirectos, mano de obra indirecta, otros
gastos indirectos).
Qué criterio(s) de asignación se utilizará(n)?

Materiales Directos
Son aquellos que entran directamente en
la producción. Están incorporados
físicamente en el producto terminado y
su costo puede ser fácilmente
identificado con el producto.

Materiales Directos

Materiales Indirectos
Son aquellos que pueden estar incorporados o

no en el producto, pero su costo no puede ser
fácilmente identificado con el mismo. Por otro
lado el monto del costo del material indirecto
no es significativo con relación al costo del
producto, por lo que resulta más apropiado
acumularlo como parte de los costos
indirectos de fabricación.

Materiales Indirectos

Suministros
Implementos que se requieren para mantener

un fábrica en buen estado.
Ejemplo de suministros son: el aceite para
lubricar las máquinas, o el material de
limpieza.

Suministros

METODOS DE VALORIZACION DE INVENTARIOS
PEPS
UNIDADES VALOR COSTO
DETALLE
ENTRADAS SALIDAS SALDO UNIT ENTRADAS SALIDAS SALDO
COMPRA 1 100 100 1 100 100

COMPRA2 100 200 2 200 300
COMPRA3 100 300 3 300 600
SALIDA1 100 200 1 100 500
50 150 2 100 400
SALIDA2 50 100 2 100 300
50 50 3 150 150
TOTALES 250 450

UEPS
DETALLE
COMPRA 1 100 100 1 100 100

COMPRA2 100 200 2 200 300
COMPRA3 100 300 3 300 600
SALIDA1 100 200 3 300 300
50 150 2 100 200
SALIDA2 50 100 2 100 100
50 50 1 50 50
250 550

PROMEDIO PONDERADO
DETALLE
COMPRA 1 100 100 1 100 100

COMPRA2 100 200 2 200 300
COMPRA3 100 300 3 300 600
SALIDA1 150 150 2 300 300
SALIDA2 100 50 2 200 100
250 500

Mano de Obra
Dependiendo del método de acumulación de
costos, ya sea éste por órdenes o por
procesos, el monto total del costo de la mano
de obra incurrida en el mes, se cargará a una
o más órdenes de productos en proceso, o a
uno o más procesos productivos.

Costos Indirectos de Fabricación
Están constituídos por los materiales indirectos,
la mano de obra indirecta, y otros costos
indirectos a la fabricación (por ejemplo, el
alquiler de la fábrica, los seguros de la fábrica,
la depreciación de la maquinaria industrial, los
equipos de fábrica, etc.).

Los costos indirectos de fabricación (C.I.F.) son
todos aquellos costos necesarios para la buena
marcha de la producción, pero su seguimiento
económico al producto no es factible.

Se selecciona una “base de asignación”, que es
un factor tomado como denominador común
para distribuir un costo indirecto o un grupo de
ellos, con el objeto de costo.
Una vez seleccionada la base de asignación, se
presupuesta o estima el total a consumir de esta
base en el mismo período para el cual se
presupuestaron los C.I.F.
Se determina la “tasa de asignación”, que
resulta de dividir el monto total del C.I.F. entre
el total de la base de asignación elegida. Es
importante notar que la cifra resultante tiene
una cantidad numérica, acompañada de
unidades que se conforman por la moneda del
C.I.F en el numerador y las unidades físicas de
la base de asignación en el denominador.
ESTADO
de
RESULTADOS
ESTADO
de
RESULTADOS
Otros nombres:
•ESTADO DE PERDIDAS y GANANCIAS
•ESTADO DE INGRESOS y GASTOS

ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos
menos RESULTADO
Gastos
UTILIDAD PERDIDA
Clasificación de ingresos
Directos

Financieros
Directos

Financieros
Directos Otros

Clasificación de gastos
Directos

Administrativos
Operativos
Directos
Ventas
Financieros
Administrativos
Operativos
Directos
Ventas
Financieros
Otros
Administrativos
Operativos
Directos
Ventas
MODELO
COSTO VOLUMEN UTILIDAD
PUNTO DE EQUILIBRIO
• Representación algebraica
IT = CT
VV(x) = CV(x) + GF
VV(x) - CV(x) = GF
x (VV - CV) = GF
x= GF .
V V - CV

Supuestos Del Modelo
• Función ingresos y costos son lineales
• Sincronización entre volumen de ventas y de
producción
• Clara diferenciación entre costos fijos y variables
• Cambio en alguna variable no altera a las demás
(no siempre se da)
• Eficiencia y efectividad de los insumos se
mantienen constantes
• Se utiliza sólo una línea de producción. (margen de
contribución por línea y no de un conjunto)
Punto de Equilibrio
S/.
GF
02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme

Unidades 59
Punto de Equilibrio
S/.
CV
GF

Unidades 60
Punto de Equilibrio
S/.
CT
CV
GF

Unidades 61
IT
Punto de Equilibrio
S/.
CT
CV
GF

Unidades 62
IT
Punto de Equilibrio
S/. PE CT
CV
GF

Unidades 63
IT
Punto de Equilibrio
S/. PE CT
CV
GF

Unidades 64
Punto de Cierre
S/.
GF
DF

Unidades 65
Punto de Cierre
S/.
CV
DF

Unidades 66
Punto de Cierre
S/.
DT
CV
DF

Unidades 67
Punto de Cierre IT
S/.
DT
CV
DF

Unidades 68
Punto de Cierre IT
S/.
DT
PC CV
DF

Unidades 69
Punto de Cierre IT
S/.
DT
PC CV
DF

Unidades 70
Puntos de Equilibrio y de Cierre IT
CT
S/. PE
DT
PC CV
GF
DF

Unidades 71
Puntos de Equilibrio y de Cierre IT
CT
S/. PE
DT
PC CV
GF
DF

Unidades 72
Supuestos Del Modelo
• Función ingresos y costos son lineales
• Sincronización entre volumen de ventas y de
producción
• Clara diferenciación entre costos fijos y variables
• Cambio en alguna variable no altera a las demás
(no siempre se da)
• Eficiencia y efectividad de los insumos se
mantienen constantes
• Se utiliza sólo una línea de producción. (margen de
contribución por línea y no de un conjunto)
Discrepancias entre Economistas y Contadores

• Comportamiento del costo variable por unidad
• Contadores : Constante, no se altera con el volumen
de producción. (Costo Variable es Lineal)
• Economistas : Variable curvilínea
• Comportamiento variable precio y variable demanda


Comportamiento del costo variable por unidad
S/. ITC
CTE ITE
PEE
CTC
PEC
02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme Unidades 75


Comportamiento variable precio y variable demanda
Contadores : Cambio de precio no afecta demanda

Economistas : Mayor precio menor demanda

PUNTO DE EQUILIBRIO
• Representación algebraica
IT = CT
VV(x) = CV(x) + GF
VV(x) - CV(x) = GF
x (VV - CV) = GF
x= GF .
V V - CV

Planeación de Utilidades y la Relación

Costo - Volumen - Utilidad
Unidades Gastos fijos

=.
por vender Valor de Venta unitario – Costo Variable unitario


Unidades Gastos fijos

=.
por vender Margen de contribución unitario


Costos variables = S/. 2.00

Valor de venta = S/. 5.00
Gastos fijos = S/. 2,000.00
Unidades por vender = “X”


Unidades 2,000.00
= __________________
por vender 5.00 - 2.00


Unidades 2,000.00
= = 667
unidades por vender 3.00


Verificación: S/. .
Valor de Venta (667 unidades x S/ 5.00) = 3,335.00
Costos Variables (667 unid. por S/. 2.00)= (1,335.00)
Margen de Contribución 2,000.00
Gastos fijos = (2,000.00)
Utilidad = 0.00

IT
Punto de Equilibrio
S/.
CT
CV
PE
2,000 CF
667
Unidades 84

Unidades Gastos fijos + utilidad deseada

= ___________________________


Inversión en activos = S/. 10,000.00

Rendimiento deseado = 30% antes de impuestos


Unidades 2,000.00 + 3,000.00

= __________________


Unidades 5,000.00
= _________ = 1,667 unidades
por vender 3.00


Valor de venta (1,667 unidades x S/ 5.00)= 8,335.00
Costos Variables (1,667 unid. x S/. 2.00) = (3,335.00)
Gastos fijos = ( 2,000.00)
Utilidad deseada antes de impuestos ( 3,000.00)
Utilidad final = 0.00

Punto de Equilibrio
S/. IT
CT´
PE´
CT
PE
5,000 CF´
CV
2,000 CF
667
1,667 Unidades
90

Inversión en activos = S/. 10,000.00

Reparto de utilidades = 10% después de impuestos
Rendimiento deseado = 30% después de impuestos


Gastos fijos + utilidad deseada después imptos

Unidades (1 - t)
= _______________________________________


2,000.00 + _4,000.00
Unidades (1 - 0.28)
=


2,000.00 + 5,555.55
Unidades = _______________________


Unidades por vender = 7,555.55 = 2,518.52 unidades

3.00
Unidades en equilibrio = 2,519 unidades


Valor de venta ( 2,519 unidades x S/ 5.00)= 12,595.00
Costos Variables (2,519 unid. x S/. 2.00 = ( 5,038.00)
Gastos fijos = ( 2,000.00)
Utilidad final = 0.00


Utilidad deseada antes de impuestos 5,557.00
Impuesto a la Renta 28% de 5,557.00 = (1,557.00)
Utilidad deseada después de impuestos = 4,000.00

Punto de Equilibrio IT
S/. PE´´ CT´´
CT¨
PE´
CT
7,714 GF´´
PE
5,000 GF´
CV
2,000 GF
2,000
1,667
02/03/2017
667 Manuel Acevedo Riquelme
2,519 Unidades98
ANALISIS DE CAMBIOS EN LAS VARIABLES DEL

MODELO
• Cambios en los costos variables unitarios
• Cambios en los gastos fijos
• Cambios en el valor de venta (P)


MODELO
• Cambios en los costos variables unitarios
< costo variable = > margen contribución
> costo variable = < margen contribución

Cambios en los costos variables
CT´
S/. PE´
CT
PE CV´
CV
GF

Unidades101

MODELO
• Cambios en los gastos fijos

Cambios en los gastos fijos
PE´ CT´
S/.
CT
PE
CV
GF´
GF

Unidades
103

MODELO
• Cambios en el valor de venta (Precio)

Punto de Equilibrio IT´

Cambios en el Valor de venta IT
(precio)
CT
S/. PE
PE´
CV
CF

Unidades105
Punto de Equilibrio
Varios Productos
Prod A 30%
Prod B 40%
Prod C 20%
Prod D 10%

Punto de Equilibrio
Varios Productos
A B C D
Valores de venta S/. 380 250 450 140
Costos Variables S/. 180 150 300 40
Margen Contribución S/. 200 100 150 100
Gastos Fijos : 1´400,000

Punto de Equilibrio
Varios Productos
Margen Contribución ponderado
Prod. A 30% x 200 = 60.00
Prod. B 40% x 100 = 40.00
Prod. C 20% x 150 = 30.00
Prod. D 10% x 100 = 10.00
Total 140.00

Punto de Equilibrio
Varios Productos
1’400,000
Punto de Equilibrio = --------------- = 10,000
140

Punto de Equilibrio
Varios Productos
Unidades
Participación:
A) 30% x 10,000 = 3.000
B) 40% x 10,000 = 4.000
C) 20% x 10,000 = 2.000
D) 10% x 10,000 = 1.000
Punto de Equilibrio
Varios Productos
Soles
A) 3,000 x 380 = 1`140,000
B) 4,000 x 250 = 1`000,000
C) 2,000 x 450 = 900,000
D) 1,000 x 140 = 140,000
Total 3`180,000
Punto de Equilibrio
Varios Productos
Costos variables
A) 3,000 x 180 = 540,000
B) 4,000 x 150 = 600,000
C) 2,000 x 300 = 600,000
D) 1,000 x 40 = 40,000
Total 1´780,000

Punto de Equilibrio
Varios Productos
A B C D TOTAL
Ventas 1’140 1’000 900 140 3’180
Costos Variables 540 600 600 40 1’780
Margen de Contribución 1´400
Gastos Fijos 1’400
Utilidad 0


Inversión en activos = S/. 1´000,000.00
Reparto de utilidades = 5% después de impuestos
Rendimiento deseado = 25% después de impuestos
Costos variables = Los indicados anteriormente
Valor de venta = Los indicados anteriormente
Gastos fijos = S/. 1´400,000.00


Costos fijos + utilidad deseada después imptos

Unidades (1 - t)
= _______________________________________


1´400,000.00 + 300,000.00
Unidades (1 - 0.28)
=
por vender 140


1´400,000.00 + 416,666.66
Unidades = _______________________
por vender 140


Unidades por vender = 1´816,666.66 = 12,976.19 unids

140.00

Punto de Equilibrio
Varios Productos
En unidades
A) 30% x 12,976.19 = 3,892.86
B) 40% x 12,976 .19= 5,190.48
C) 20% x 12,976.19 = 2,595.24
D) 10% x 12,976 .19= 1,297.62
Punto equilibrio corporativo 12,976.00 unid.

Punto de Equilibrio
Varios Productos
Soles
A) 3,892.86 x 380 = 1`479,285.71
B) 5,190.48 x 250 = 1`297,619.04
C) 2,595.24 x 450 = 1´167,857.14
D) 1,297.62 x 140 = 181,666.67
Total Valores de Venta S/. 4`126,428.56

Punto de Equilibrio
Varios Productos
Costos variables
A) 3,892.86 x 180 = 700,714.28
B) 5,190.48 x 150 = 778,571.43
C) 2,595.24 x 300 = 778,571.43
D) 1,297.62 x 40 = 51,904.76
Total costos variables S/. 2`309,761.90


Valor de venta corporativo 4´126,428.56
Costos Variables corporativo ( 2´309,761.90)
Margen de Contribución corporativo 1´816,666.66
Gastos fijos ( 1´400,000.00)
Utilidad final 0

Utilidad deseada antes de impuestos 416,666.66
Impuesto a la Renta 28% de S/. 416,666 = ( 116,666.66)
Utilidad deseada después de impuestos = 300 ,000.00

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Fundamentos de Contabilidad

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 2

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 3

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 4

Materia Proceso de Producto

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 5

Capacidad Volumen de Unidades

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 6

• Metas de ventas y producción necesaria para

• Egresos que se afectarán por el número de unidades

• Egresos que no se afectarán por el número de

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 7

• Egresos imprescindibles para la elaboración del

• Egresos complementarios al proceso de producción

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 8

Necesidad de conocer costos de la empresa

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 10

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 11

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 12

Conjunto de procedimientos empleados para:

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 14

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 15

Según el Tipo de Producción:

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 16

Según el Tipo de Producción:

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 17

Según el Tipo de Producción:

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 18

Según el Tipo de Producción:

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 19

Según el Tipo de Producción:

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 20

Según el Tipo de Producción:

Según el momento en que se determinan:

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 22

Según el momento en que se determinan:

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 23

Según los Elementos que lo integran:

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 24

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 26

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 27

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 28

Materiales Directos Costo Costo

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 29

Mano de Obra Directa Costo de

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 30

•Materiales (directos e indirectos)

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 31

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 32

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 33

Son aquellos que pueden estar incorporados o

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 34

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 35

Implementos que se requieren para mantener

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 36

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 37

COMPRA 1 100 100 1 100 100

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 38

COMPRA 1 100 100 1 100 100

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 39

COMPRA 1 100 100 1 100 100

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 40

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 41

02/03/2017 Manuel Acevedo Riquelme 42