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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

La Cuenta, la Partida Doble, la Ecuación


Patrimonial y el catálogo de cuentas
La técnica contable requiere de fundamentos básicos para cumplir con los propósitos en la
identificación de los hechos económicos, su medición y registro a través de las cuentas y
mediante un sistema de contabilización, basados en una ecuación matemática llamada
ecuación fundamental de la contabilidad. Conocer el ciclo de la información financiera en los
negocios es importante para saber sobre el estado económico de un ente en una fecha
determinada o en un periodo de tiempo. En esta perspectiva, el estudio de este capítulo
posibilitará:

1. Aplicar los conocimientos obtenidos en la recolección de la información financiera, el


registro de los hechos económicos por el sistema de partida doble.
2. Conocer la cuenta, sus elementos y clasificaciones.
3. Conocer la ecuación fundamental de la contabilidad, los elementos que la
constituyen y los efectos de las transacciones.
4. Aplicar mediante ejercicios prácticos, el manejo y registro de los hechos económicos
y la presentación de los estados financieros
5. Conocer la estructura del Plan Único de Cuentas – Puc –, para adquirir la destreza de
su manejo y facilitar su consulta.
6.

¿Qué es una Cuenta?


Cuenta es el nombre asignado a un conjunto de bienes (tangibles), derechos (intangibles),
obligaciones, flujos de entrada y salida de recursos, de un ente económico con características
homogéneas o similares, que permiten el registro de los hechos económicos en forma práctica
y acumulativa que afectan la situación financiera del ente económico, mediante la
identificación de las entradas y salidas de los recursos, así como el saldo resultante de las
transacciones.

Es un medio En las cuentas se


mediante el cual registran todos
la información los incrementos y Los saldos de las
acerca de las disminuciones cuentas reportan
transacciones El conjunto de resultantes de las el efecto neto de
que afectan un todas las cuentas transacciones, todas las
activo, pasivo, se denomina las fechas de los transacciones
patrimonio, mayor general cambios, la específicas
ingreso y gasto causa de los registradas en
en particular es cambios y el cada cuenta.
mantenida en saldo de las
forma resumida cuentas.

La ubicación de la información de las transacciones en las cuentas tiene el efecto de clasificar


la información en categorías útiles que pueden ser utilizadas posteriormente para la
preparación de los estados financieros. Cap. 3.27 Sistema documental contable, CTCP.

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Un sistema de información contable requiere un conjunto de cuentas separadas para cada


elemento de activo, pasivo, patrimonio, ingreso y gasto. El sistema contable debe ser lo
suficientemente flexible para utilizar cualquier nomenclatura de cuentas que sea necesario de
acuerdo con las circunstancias. Cap. 3.28 Sistema documental contable, CTCP.
La Cuenta es la unidad básica de almacenamiento y recuperación de información y su
movimiento en el tiempo permite generar los saldos o balances de cuenta.
La forma de representar una cuenta que permita la identificación fácil de sus partes, así como
de su utilización, es mediante una “T “. La cuenta T es tan sólo una representación didáctica
con fines académicos para facilitar el aprendizaje y la comprensión de la dinámica contable,
más no para el registro de las transacciones de un ente económico.

¿Cuáles son las partes de una Cuenta?


1. Nombre de la Cuenta
2. Código de la cuenta (según el Puc. Formado por los primeros cuatro dígitos)
3. El Debe (lado izquierdo de la cuenta T)
4. El Haber (lado derecho de la cuenta T)
5. Registro de transacciones (movimientos) al Debe (débitos o cargos)
6. Registro de transacciones (movimientos) al Haber (créditos o abonos)
7. Saldo de la cuenta:
a. Si los registros al Debe son mayores a los registros del Haber, el saldo será
Débito.
Son cuentas de saldo débito las que representan Activos, Costos y Gastos.
b. Si los registros al Haber son mayores a los registros del Debe, el saldo de la
cuenta será Crédito.
Son cuentas de saldo crédito las que representan Pasivos, Patrimonio e
Ingresos.

Partes de una Cuenta


Cuentas de naturaleza débito:
Código (2 ) NOMBRE DE LA CUENTA ( 1 )
DEBE ( 3 ) HABER ( 4 )
(5) (6)
DEBITAR ACREDITAR
CARGAR ABONAR
$ SUMA DÉBITOS $ SUMA CRÉDITOS
Saldo (7) $ SALDO DÉBITO

Cuentas de naturaleza crédito:

Código (2) NOMBRE DE LA CUENTA ( 1 )


DEBE ( 3 ) HABER ( 4 )
(5) (6)
DEBITAR ACREDITAR
CARGAR ABONAR

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$ SUMA DÉBITOS $ SUMA CRÉDITOS


Saldo (7) $ SALDO CRÉDITO

El Debe, es la columna izquierda de la cuenta “T”, en la que se registran los valores que
aumenta las cuentas del Activo y de Egresos (Costos y Gastos) y disminuye las cuentas de
pasivo y patrimonio. Los ingresos se registran en el debe en casos excepcionales para corregir
errores contables. El registro al debe de cualquier cuenta es también llamado movimiento o
registro Débito.

El Haber, es la columna derecha de la cuenta “T”, en la que se registran los valores que
aumentan las cuentas de Pasivo, el patrimonio y de ingresos y disminuye las cuentas de activo.
Los costos y los gastos excepcionalmente se acreditan para efectos de corrección de errores de
tipo contable. Los registros al haber de cualquier cuenta se llama también movimiento o
registro Crédito.

El Saldo, es la diferencia entre la sumatoria de los registros en el Debe y los del Haber. Si los
registros del Debe son mayores a los del Haber, el saldo será Debe o Débito y si los registros
del Haber son mayores a los del Debe, entonces el saldo será del Haber o Crédito.

¿Cuál es la naturaleza de las Cuentas?


Las cuentas son de naturaleza débito y de naturaleza crédito
Cuentas de naturaleza débito
Serán de naturaleza débito las cuenta que al registrarlas al debe su saldo aumenta y al
registrarlas al haber su saldo disminuya y cuyo saldo final siempre será débito, es decir, las
imputaciones o registros al Debe de la cuenta deben ser mayores a las imputaciones o
registros al Haber o en último caso será cero (0).
Siempre serán de naturaleza débito las cuentas de Activo, Gastos y Costos, a excepción de las
Provisiones, Depreciaciones, Agotamiento y Amortizaciones acumuladas.
Cuentas de naturaleza crédito
Serán de naturaleza crédito las cuentas que al registrarla al haber su saldo aumenta y al
registrarlas al debe su saldo disminuya y cuyo saldo final siempre será crédito, como las
cuentas de Pasivo, Patrimonio e Ingresos, a excepción de algunas cuentas de patrimonio
cuando el resultado de las operaciones del ejercicio arroje pérdida o haya pérdidas
acumuladas de ejercicios anteriores.
Las cuentas de los Activos, Costos y Gastos son de naturaleza Débito, por cuanto al Debitarlas,
su saldo se aumenta y al Acreditarlas, su saldo se disminuye.

Las Cuentas de Pasivo, Patrimonio e Ingresos, son de naturaleza Crédito, debido a que cuando
se Acreditan, su saldo aumenta y si se Debitan, su saldo se disminuye.

CUENTA
Debe Haber
 + Activos  - Activos

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 - Pasivos  + Pasivos
 - Patrimonio  + Patrimonio
 + Gastos  - Gastos
 + Costos  - Costos
 - Ingresos  + Ingresos

En resumen, tenemos que cada vez que se registra un hecho económico este tiene una
incidencia directa en la situación financiera de la empresa.
Al finalizar cada periodo contable el saldo de las cuentas nominales, es decir de ingresos,
costos y gastos deben quedar en cero (0) y cancelarse entre sí para determinar la utilidad o
pérdida del ejercicio.

¿Cómo se clasifican las Cuentas?


Las cuentas tienen diversas clasificaciones, sin embargo, la más usual es la clasificación de
acuerdo con su ubicación dentro de los estados financieros al cual pertenecen, así como su
importancia en estos.
Por lo anterior, las cuentas se clasifican en cuentas reales o de balance general, nominales o de
resultado, llamadas también transitorias o de pérdidas y ganancias, y las cuentas de Orden
tanto deudoras como acreedoras.
Cuentas reales
Hacen referencia al conjunto de cuentas que forman parte del Balance General y su saldo
puede ser demostrable o verificable. Estas cuentas permanecen activas dentro del Balance
General y durante los periodos contables en que el bien, derecho u obligación tenga saldo.
Cuentas nominales
Comprende el conjunto de cuentas que son usadas para la elaboración del Estado de
Resultados; son canceladas al cierre del periodo contable para determinar la utilidad o pérdida
del ejercicio contable. En cada periodo contable estas cuentas inician con saldo cero ($0). Las
cuentas nominales, conocidas también como transitorias, de ganancias y pérdidas o de
resultado.
Cuentas de orden
Estas cuentas son llamadas también Cuentas de referencia o memorando y su finalidad es la de
brindar información complementaria sobre aspectos que afectan a los Activos, Pasivos y
Patrimonio del Ente Económico.

¿En qué consiste el Sistema de Partida Doble?


En cumplimiento a lo dispuesto en el Código de Comercio, la Contabilidad debe llevarse en
idioma Castellano por el Sistema de Partida Doble.
El sistema de partida doble consiste en que, partiendo de una situación inicial, siempre en
equilibrio o igualdad, al registrar un hecho económico que afecta a una o varias cuentas al
Debe por cierta cantidad de dinero, deberá registrarse una o más cuentas al Haber por un
valor igual al valor registrado al debe, con el fin de conservar el equilibrio o la igualdad.
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Toda transacción debe tener como mínimo dos registros; uno en el lado izquierdo (debe) y
otra en el lado derecho (haber) de la balanza por igual valor para que siempre haya equilibrio.
Cuando no haya equilibrio significa que existe un error en los registros.
Según Fray Luca Pacioli, en el primer escrito sobre la partida doble,
(Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni et Proporcionalita) en
1494, establece que esta consiste en que en toda transacción la suma de
los débitos debe ser igual a la suma de los créditos. Con ello se
estableció que los débitos equivalían a adicionar los activos, los gastos y
los costos, mientras que, en los pasivos, el patrimonio y los ingresos
hacer un débito significaba sustraer. Así mismo, hacer un crédito
significaba sustraer, si se hacía en los activos, gastos y costos, pero adicionaban, si se hacía en
los pasivos, patrimonio o ingresos.
Este sistema se parece a una balanza, donde si Usted le carga cierto peso en un lado, debe
cargarle igual peso al otro lado para que permanezca el equilibrio.
“El método de Partida Doble responde a un sistema de representación económica, porque
indudablemente establece un medio de registración para cada ciclo económico el cual
suministra la base para aquella. Este método registra todo movimiento económico, y debe
tenerse en cuenta en este orden que en cada uno de éstos hay un origen o fuente de
financiación y un fin o concreción en valores capitales” (Fernández Pirla, 1977: 109).

¿Qué es un Asiento contable o registro contable?


Asientos de Contabilidad
La información contable contenida en los documentos de soporte después deberá ser
resumida en los comprobantes de contabilidad, con base en los cuales se llevará a cabo el
registro en los diferentes libros de contabilidad, operación que se conoce como asientos de
contabilidad, para luego producir la información financiera y contable. Cap. 3.4 Sistema
documental contable. CTCP.

Asiento contable es el registro en documentos contables de un hecho económico o transacción


comercial, debidamente soportado, y clasificada en cuentas de acuerdo con el Plan único de
cuentas.
Con fundamento en comprobantes debidamente soportados, los hechos económicos se deben
registrar en libros, en idioma castellano, por el sistema de partida doble.
Pueden registrarse varias operaciones homogéneas en forma global, siempre que su resumen
no supere las operaciones de un mes.
Las operaciones deben registrarse cronológicamente. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas
especiales, los asientos respectivos deben hacerse en los libros a más tardar en el mes
siguiente a aquel en el cual las operaciones se hubieren realizado.
Dentro del término previsto en el inciso anterior, se deben resumir los movimientos débito y
crédito de cada cuenta y establecer su saldo.
Cualquier error u omisión se debe salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere.

Clases de asientos contables

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Asientos contables simples


Son aquellos hechos en los cuales tan solo se efectúa un solo registro en la columna del debe y
otro registro en la columna del haber. O sea, solamente se afecta una sola cuenta en el debe y
una en el haber.
Ejemplo de lo anterior sucede cuando una Empresa hace apertura de una cuenta corriente con
el dinero en caja.
Código Nombre de la Cuenta Debe Haber
1110 Bancos $ 10.000.000
1105 Caja $ 10.000.000
Sumas Iguales $ 10.000.000 $ 10.000.000

La suma de las columnas del debe y el haber deben ser siempre iguales, siguiendo el principio
de la partida doble.
Asientos contables compuestos
Son aquellos en los que las columnas del debe y el haber son afectadas por más de un registro
contable. Es decir, en una misma transacción se afectan una o más cuentas en el debe y una o
más cuentas en el haber.
Como ejemplo tenemos las transacciones de compras de bienes o servicios una parte de
contado y otra a crédito. Veamos un caso:
La Organización Yarí Ltda., compra mercancías para la venta por valor de $25.000,000.00 y
paga $5 millones en efectivo de caja, gira un cheque por $10 millones y el resto se
compromete a pagarlo en 30 días.
Código Cuenta Débito Crédito
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa $25.000.000
1105 Caja $5.000.000
1110 Bancos 10.000.000
2205 Proveedores Nacionales 10.000.000
Sumas Iguales $25.000.000 $ 25.000.000

¿Qué es la Ecuación patrimonial o Ecuación contable?


La Ecuación Patrimonial o ecuación fundamental de la contabilidad nace de una igualdad
matemática, que debe permanecer desde el inicio de las operaciones (creación de la empresa)
o de cada periodo contable, durante el desarrollo de sus actividades, así como al final del
cierre contable.
La izquierda de la ecuación la conforman los Activos que representan en conjunto de bienes y
derechos tangibles o intangibles de propiedad de la empresa obtenidos en desarrollo de su
objeto social de los cuales se espera obtener una utilidad. El lado derecho, lo conforma los
pasivos, es decir, el conjunto de deudas, acreencias u obligaciones de transferir recursos
(pagar) con personas particulares o terceros y el patrimonio formado por los aportes que
hacen los propietarios de la empresa (capital) más las utilidades obtenidas.

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Por lo anterior siempre debe existir un perfecto equilibrio entre los bienes y derechos de los
dueños y de terceros.
La Ecuación Patrimonial es la siguiente:

Activos Pasivos Patrimonio

Despejando esta ecuación matemática tendríamos las siguientes ecuaciones adicionales:

Pasivos Activos Patrimonio

Patrimonio Activos Pasivos

La ecuación contable también se puede representar de la siguiente forma:


Para que la igualdad permanezca, la contabilidad se debe llevar por el sistema de partida
doble.

Pasivos

Activos
Patrimonio

En resumen, la ecuación patrimonial le permite conocer al propietario o propietarios de una


empresa, cuánto tiene, cuánto debe, cuánto se ganó y qué perspectivas tiene a futuro.
Al inicio de las operaciones de un ente económico, debe realizarse registro de esta situación
(Balance de apertura), independiente a las demás actividades de operación de dicha empresa.

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Por lo anterior, siempre que se crea un nuevo ente económico, la situación financiera debe ser
de la siguiente manera:

Activo = Patrimonio
De ninguna manera puede un ente económico al momento de nacer o constituirse presentar
obligaciones o pasivos, ya que al adquirir dichas obligaciones siempre se deben contabilizar
luego del registro del Estado de situación financiera Inicial.

¿Qué es un Activo?
La palabra activo tiene diversos usos y puede referirse a varios aspectos según el contexto y al
uso que se le dé. El término activo supone acción, oponiéndose a todo aquello que ostenta
algún nivel de pasividad. Es común que la gente en el uso más corriente que observa la
palabra, lo utilice como adjetivo para describir o hablar de la eficacia, rapidez y presteza con la
cual se mueve o actúa una persona.
Desde el punto de vista contable, se considerará activo a aquellos bienes y derechos que en el
futuro tienen una importante probabilidad de convertirse en un real beneficio económico,
disfrutando per sé de los beneficios que la explotación de esos bienes reportan. Por supuesto
que estos variarán de acuerdo con el tipo de empresa, su tamaño, entre otras cuestiones.
Maquinaria, edificios, herramientas, terrenos, cuentas por cobrar, mobiliarios, son algunos de
los activos que puede ostentar una empresa. http://www.definicionabc.com.
Los Activos constituyen uno de los elementos fundamentales del Estado de situación financiera
a la fecha sobre la que se informa, representada en la ecuación fundamental de la Contabilidad
en la cual el valor de los Activos debe ser igual a la sumatoria de los Pasivos más el Patrimonio.
“Un activo es un recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados. Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de producir
beneficios económicos”. Cap. 4.5 a 4.7 Marco conceptual para la información financiera 2015 -
IASB.
“Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que
la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos”. Sec. 2.15 a) Dec. 3022 de
2013. Niif para Pymes.
Los beneficios económicos futuros de un activo son su potencial para contribuir directa o
indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad. Esos flujos
de efectivo pueden proceder de la utilización del activo o de su disposición. Sec. 2.17 Dec. 3022
de 2013. Niif para Pymes.

El Activo agrupa el conjunto de cuentas que representan los bienes y derechos tangibles e
intangibles de propiedad del ente económico; en la medida de su utilización, son fuente
potencial de beneficios presentes o futuros.
Todas las cuentas que conforman la clase de los Activos tendrán saldo de naturaleza débito,
con excepción de las provisiones, depreciaciones, agotamiento y amortizaciones acumuladas.
Los Activos pueden ser clasificados de diversas formas o de acuerdo con la necesidad de
información de los usuarios, ya sea:
a) Por su facilidad para convertirse en efectivo, es decir por su disponibilidad,
b) Por el uso que se le da al bien en la empresa, entre otras.

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c) Por códigos,

¿Qué es un Pasivo?
Pasivo es un adjetivo que proviene del latín passivus y que cuenta con diversos usos. Una
persona pasiva es aquélla que no hace las cosas por sí misma, sino que deja obrar a los demás.
La pasividad es una actitud opuesta al compromiso, a la acción constante, a la voluntad de
dirigir la propia vida y de involucrarse con todas y cada una de sus etapas. .
http://definicion.de/pasivo.
Para la Contabilidad, el pasivo es el valor monetario de las deudas, las obligaciones y los
compromisos que gravan a una persona, una empresa o una institución. El pasivo, al igual que
el activo, aparece reflejado en los balances contables. http://definicion.de/pasivo.
“Un pasivo es una obligación presente de la entidad de transferir un recurso económico como
resultado de sucesos pasados.
Si una parte tiene una obligación de transferir un recurso económico (un pasivo), se entiende
que un tercero (o terceros) tiene un derecho a recibir ese recurso económico (un activo). El
tercero (o terceros) podría ser una persona específica o entidad, un grupo de personas o
entidades, o una comunidad”. Cap. 4.24 y 4.25 Marco conceptual para la información financiera 2015
- IASB.

“Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos”. Sec. 2.15 b), Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.
El Pasivo agrupa el conjunto de cuentas que representan las obligaciones contraídas por el
ente económico en desarrollo del giro ordinario de su actividad, pagaderas en dinero, bienes o
en servicios. Comprende las obligaciones financieras, los proveedores, las cuentas por pagar,
los impuestos, gravámenes y tasas, las obligaciones laborales, los diferidos, otros pasivos, los
pasivos estimados, provisiones, los bonos y papeles comerciales.
Las cuentas que conforman el pasivo tendrán siempre saldos de naturaleza crédito.
Los Pasivos son clasificados de diversas formas entre las que se destacan:
a) Por el grado de exigibilidad, es decir de acuerdo con el tiempo de vencimiento,
b) Por la clase de obligación (financiera, laboral, fiscal, etc.), entre otros.
c) Por Códigos según el PUC,

¿Qué es el Patrimonio?
“Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos.
Los derechos sobre el patrimonio son derechos sobre la parte residual de los activos de la
entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. En otras palabras, son derechos contra la
entidad que no cumplen la definición de pasivo. Estos derechos pueden establecerse mediante
contrato, legislación o instrumentos similares, e incluyen (en la medida en que no cumplen la
definición de pasivo): (a) acciones de varios tipos; y (b) derechos a recibir un derecho sobre el
patrimonio”. Cap. 4.43 y 4.44 Marco conceptual para la información financiera 2015 - IASB.
“El Patrimonio es la diferencia entre los Activos del Ente económico menos sus Pasivos”.
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El Patrimonio agrupa el conjunto de cuentas que representan el valor residual de comparar el


activo total menos el pasivo externo, producto de los recursos netos del ente económico que
han sido suministrados por el propietario de los mismos, ya sea directamente o como
consecuencia del giro ordinario de sus negocios. Incluye los aportes sociales hechos por los
socios o dueños del negocio, el superávit o ganancias por la venta y negociación del capital, las
reservas, las utilidades o pérdidas del ejercicio, las utilidades o pérdidas acumuladas de
ejercicios anteriores, entre otras.
Las cuentas que conforman el patrimonio tendrán siempre saldos de naturaleza crédito.

Rendimiento
Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un periodo
sobre el que se informa. La NIIF para Pymes permite a las entidades presentar el rendimiento
en un único estado financiero (un estado del resultado integral) o en dos estados financieros
(un estado de resultados y un estado de resultado integral). El resultado integral total y el
resultado se usan a menudo como medidas de rendimiento, o como la base de otras medidas,
tales como el retorno de la inversión o las ganancias por acción. Sec. 2.23, Dec. 3022 de 2013. Niif
para Pymes.

Los ingresos y los gastos se definen como sigue:

¿Qué son los Ingresos?


“Ingresos son incrementos en los activos o disminuciones en los pasivos que dan lugar a
incrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con aportaciones de los tenedores
de derechos sobre el patrimonio”. Cap. 4.48 Marco conceptual para la información financiera 2015 -
IASB.

Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio,
distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio. Sec. 2.23 a), Dec.
3022 de 2013. Niif para Pymes.

Así mismo, los Ingresos agrupan las cuentas que representan los beneficios operativos y
financieros que recibe el ente económico en el desarrollo del giro normal de su actividad
comercial en un ejercicio determinado.

Un ingreso se considera causado en el momento en que se crea el derecho de exigir su pago,


así no se haya realizado su cancelación, teniendo en cuenta la contabilización de los hechos
por el sistema de causación. Deben contabilizarse en pesos ($) colombianos, aunque la
transacción se efectúe en moneda extranjera.
Las cuentas que conforman los Ingresos tendrán siempre saldos de naturaleza crédito.
Clasificación de los Ingresos
La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como a las
ganancias.

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Los ingresos de •Surgen en el curso de las actividades ordinarias de una


entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales Como
actividades ventas, comisiones; intereses, dividendos, regalías y
ordinarias alquileres.

•son otras partidas que satisfacen la definición de ingresos


pero que no son ingresos de actividades ordinarias. Cuando
las ganancias se reconocen en. el estado del resultado
Ganancias integral, es usual presentarlas por separado, puesto que el
conocimiento de las mismas es útil para la toma de decisiones
económicas.

Sec. 2.25, Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.

¿Qué Ingresos son considerados de Actividades Ordinarias?


Se consideran ingresos de actividades ordinaria procedentes de las siguientes transacciones y
sucesos:
a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere para su
reventa).
b) La prestación de servicios.
c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista.
d) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses,
regalías o dividendos. Sec. 23.1, Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.
Los ingresos de actividades ordinarias u otros ingresos que surgen de algunas transacciones y
sucesos se tratan en otras secciones de esta NIIF:
(a) Acuerdos de arrendamiento (véase la Sección 20 Arrendamientos).
(b) Dividendos y otros ingresos que surgen de inversiones contabilizadas por el
método de la participación (véase la Sección 14 Inversiones en Asociadas y la
Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos).
(c) Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros, o su
disposición (véase la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12
Otros Temas relacionados con los instrumentos Financieros).
(d) Cambios en el valor razonable de propiedades de· inversión (véase la Sección 16
Propiedades de Inversión).
(e) Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biológicos
relacionados con la actividad agrícola (véase la Sección 34 Actividades Especiales).
(f) (f) Reconocimiento inicial de productos agrícolas (véase la Sección 34). Sec. 23.2,
Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.

¿Qué se consideran ingresos ordinarios por la Ventas de bienes?


Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes
cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad de los bienes.

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(b) La entidad no conserve ninguna participación en la gestión de forma continua en el


grado usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo sobre
los bienes vendidos.
(c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
(d) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados de la
transacción.
(e) Los costos incurridos o por incurrir, en relación con la transacción puedan ser
medidos con fiabilidad. Sec. 23.10, Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.
La evaluación de cuándo ha transferido una entidad al comprador los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad requiere un examen de las circunstancias de la transacción. En la
mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad
coincidirá con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión al comprador.
Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En otros casos, la transferencia de
los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad tendrá lugar en un momento diferente del
de la transferencia de la titularidad legal o del traspaso de la posesión de los bienes. Sec. 23.11,
Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.

¿Qué hechos que se consideran venta para efectos fiscales?


Para efectos fiscales, la Dian establece que se consideran ventas los siguientes actos:
1. Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título gratuito u oneroso
de bienes corporales muebles, independientemente de la designación que se dé a los
contratos o negociaciones que originen esta transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a
nombre propio o por cuenta y a nombre de terceros.
2. Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para
formar parte de los activos fijos de la empresa;
3. La incorporación de bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios no gravados,
así como la transformación de bienes corporales muebles gravados en bienes no
gravados, cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados,
procesados, por quien efectúa la incorporación o transformación.
¿Qué se consideran ingresos ordinarios por la Prestación de servicios?
Cuando el resultado de una transacción que involucre la prestación de servicios pueda ser
estimado con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias
asociados con la transacción, por referencia al grado de terminación de la transacción al final
del periodo sobre el que se informa (a veces conocido como el método del porcentaje de
terminación). El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se
cumplan todas las condiciones siguientes:
(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
(b) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de la
transacción.
(c) El grado de terminación de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa,
pueda ser medido con fiabilidad.

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(d) Los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan medirse
con fiabilidad.
Los párrafos 23.21 a 23.27 proporcionan una guía para la aplicación del método del porcentaje
de terminación. Sec. 23.14, Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.
Cuando los servicios se presten a través de un número indeterminado de actos a lo largo de un
periodo especificado, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias de forma
lineal a lo largo del periodo especificado, a menos que haya evidencia de que otro método
representa mejor el grado de terminación. , Cuando un acto específico sea mucho más
significativo que el resto, la entidad pospondrá el reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias hasta que el mismo se ejecute. Sec. 23.15, Dec. 3022 de 2013. Niif para
Pymes.

Ingresos ordinarios por Intereses, regalías y dividendos


Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias procedentes del uso por
terceros de activos de la entidad que producen intereses, regalías y dividendos de acuerdo con
las bases establecidas en el párrafo 23.29, cuando:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados con la
transacción, y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.
Sec. 23.28, Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.

Reconocimiento de las devoluciones, rebajas y descuentos


Las devoluciones, rebajas y descuentos condicionados, se deben reconocer por separado de
los ingresos brutos. Debe tenerse en cuenta que existen dos clases de descuentos en las ventas
o prestación de servicios como son:
a. Descuentos comerciales, los cuales son visibles en la factura de venta pero que no
requieren ser registrados contablemente, y
b. Descuentos comerciales condicionados o descuentos posventa o descuentos
financieros, considerados por la contabilidad como gastos financieros. Art. 103 Dec. 2649
de 1993.

¿Qué son los descuentos comerciales?


Son aquellos que se conceden al realizar una transacción comercial, sin depender de ninguna
circunstancia o hecho específico. Estos descuentos, llamados también descuentos pie factura,
se conceden por ejemplo por volumen o cantidad, por pago de contado, o por motivos
similares.
¿Qué son los descuentos financieros o descuentos comerciales condicionados?
Son aquellos que se conceden supeditados al cumplimiento de una condición pactada a futuro
que puede suceder o no. Básicamente opera por el pago antes del plazo concedido (pronto
pago), de manera que si se cancela antes del mismo se otorga el descuento; en caso contrario
el pago debe hacerse por su valor total.

¿Qué son Gastos?

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 13


La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades
ordinarias de la entidad.
a) Los gastos:
Surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, el costo de las ventas, los
salarios y la depreciación. Usualmente, toman la forma de una salida o disminución del
valor de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o
propiedades, planta y equipo.
b) Las pérdidas:

Son otras partidas que cumplen la definición de gastos y que pueden surgir en el curso
de las actividades ordinarias de la entidad. Si las pérdidas se reconocen en el estado de
resultado integral, habitualmente se presentan por separado, puesto que el
conocimiento de las mismas es útil para la toma de decisiones económicas. Sec. 2.26,
Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.

Clasificación de los gastos

Costos de producción

Costos Costos de ventas

Costos de prestación de servicios


Gastos
De administración

Gastos De distribución o ventas

No operacionales o pérdidas

¿Qué son Costos?


“Los Costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la
adquisición o la producción de los bienes o la prestación de los servicios, de los cuales un ente
económico obtuvo sus ingresos”. Art. 39 Dec. 2649/93.
Los costos son erogaciones que se incorporan al producto o se efectúan para su adquisición.
Las cuentas que conforman los costos son de naturaleza Débito.
Así mismo, los Costos están constituidos por el grupo de cuentas que representan la
acumulación de los costos directos e indirectos necesarios en la elaboración de productos y/o
prestación de los servicios vendidos, de acuerdo con la actividad social desarrollada por el ente
económico, en un periodo determinado.
Al cierre del ejercicio contable, los saldos de las cuentas de costos de las mercancías vendidas
o de los costos de producción, así como de los costos de la prestación de servicios incurridos
por el ente económico se cancelarán con cargo a la cuenta de Ganancias y pérdidas (5905
según PUC), para establecer la utilidad o pérdida del ejercicio económico.
¿Qué es el costo de producción?

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 14


La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

Está constituido por la totalidad de las erogaciones necesarias para producir o fabricar un bien.
Si el bien no se vende, estas erogaciones quedan incorporadas en el inventario de productos
terminados.
Elementos del costo de producción:
1. los materiales o materia prima directa,
2. la mano de obra directa (nómina de operarios), y
3. los costos indirectos de fabricación o gastos de fabricación que son aquellos que no se
pueden identificar con cada uno de los productos o bienes producidos en forma
individual, sino con toda la producción, como por ejemplo la energía consumida, los
impuestos, depreciaciones de maquinaria, etc.
¿Qué es el Costo de ventas o costo de la mercancía vendida?
Es la parte del costo de adquisición o de producción que corresponde a la mercancía vendida y
que ha dado lugar a la obtención de un ingreso, es decir, una venta.
En los costos a diferencia de los gastos, las erogaciones se incorporan al producto o se
efectúan para su adquisición, en cambio los gastos son erogaciones realizadas para la
distribución, administración, financiación o investigación de la empresa en general.
Los gastos agrupan las cuentas que representan los cargos operativos y financieros en que
incurre el ente económico en el desarrollo del giro normal de su actividad en un ejercicio
económico determinado.
Mediante el sistema de causación se registrará con cargo a las cuentas del estado de
resultados los gastos causados pendientes de pago.
¿Cuándo se entiende causado un gasto?
Se entiende causado un gasto cuando nace la obligación de transferir recursos, es decirla
obligación de pagarlo, aunque no se haya hecho efectivo dicho pago.
Al cierre del ejercicio económico, las cuentas de gastos se cancelarán (acreditarán) con cargo a
la cuenta Ganancias y pérdidas (5905 según el PUC).
Los gastos se registrarán en moneda nacional, es decir en pesos, de manera que las
transacciones en moneda extranjera u otra unidad de medida (Ej. Uvr), deben ser reconocidos
en moneda funcional utilizando la tasa de conversión (tasa de cambio, corrección monetaria),
aplicable en la fecha de su ocurrencia, de acuerdo con el origen de la operación que los
genera.
¿Qué son los Gastos?
Comprende las sumas pagadas y/o causadas por gastos relacionados directamente con la
explotación del objeto social del ente económico. Se incorporan conceptos tales como: Gastos
de administración del ente económico y gastos de comercialización, ventas o distribución de
los productos.
¿Cuáles son los Gastos de administración?
Son aquellos gastos ocasionados en el desarrollo del objeto social principal del ente económico
y registra, sobre la base de causación, las sumas o valores en que se incurre durante el
ejercicio, directamente relacionados con la gestión administrativa encaminada a la dirección,
planeación, organización de las políticas establecidas para el desarrollo de la actividad

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 15


La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

operativa del ente económico incluyendo básicamente las incurridas en las áreas ejecutiva,
financiera, comercial, legal y administrativa.
Se clasifican bajo el grupo de gastos operacionales de administración, los generados por
conceptos tales como salarios, honorarios, impuestos, arrendamientos y alquileres,
contribuciones y afiliaciones, seguros, servicios y provisiones.
¿Cuáles son los Gastos de distribución o ventas?
Comprende los gastos ocasionados en el desarrollo principal del objeto social del ente
económico y se registran, sobre la base de causación, las sumas o valores en que se incurre
durante el ejercicio, directamente relacionados con la gestión de ventas encaminada a la
dirección, planeación, organización de las políticas establecidas para el desarrollo de la
actividad de ventas del ente económico incluyendo básicamente las incurridas en las áreas
ejecutiva, de distribución, mercadeo, comercialización, promoción, publicidad y ventas.
Se clasifican bajo los conceptos de gastos de personal, honorarios, impuestos, arrendamientos,
contribuciones y afiliaciones, seguros, servicios, provisiones entre otros.
¿Cuáles son las Pérdidas o gastos no operacionales?
Comprende las sumas pagadas y/o causadas por gastos no relacionados directamente con la
explotación del objeto social del ente económico. Se incorporan conceptos tales como: Gastos
financieros, pérdida en venta y retiro de bienes, gastos extraordinarios y gastos diversos.
¿Cuáles son los Gastos financieros?
Son los constituidos por los intereses y la corrección monetaria originada por obligaciones en
UVR, así como los demás gastos financieros en los cuales se incurra para la adquisición o
construcción de activos, se deben reconocer como gastos desde el momento en que se
concluya el proceso de puesta en marcha o en que tales activos se encuentren en condiciones
de utilización o enajenación.
De acuerdo con lo establecido por las normas contables del país, es permitido que los
intereses, la corrección monetaria y la diferencia en cambio cuando los préstamos adquiridos
tienen relación directa con la construcción o elaboración de activos en período improductivo
(construcciones en curso, maquinaria en montaje, cultivos en desarrollo), sean contabilizados
como un mayor valor del respectivo activo, es decir son sujetos de capitalización.

Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos


Reconocimiento:
Es el proceso de incorporación en los estados financieros de una partida que cumple la
definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios:
a) Es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue a,
o salga de la entidad; y
b) La partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Sec. 2.27 Dec.
3022 de 2013. Niif para Pymes.

La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectifica mediante
la revelación de las políticas contables seguidas, ni tampoco, a través de notas u otro material
explicativo. Sec. 2.28 Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.
La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros
Yamil Hernando Rivera Cortés Página 16
La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

El concepto de probabilidad se utiliza, en el primer criterio de reconocimiento, con referencia


al grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados al mismo
llegarán a, o saldrán, de la entidad. La evaluación del grado de incertidumbre correspondiente
al flujo de los beneficios futuros se realiza sobre la base de la evidencia relacionada con las
condiciones al final del periodo sobre el que se informa que esté disponible cuando se
preparan los estados financieros. Esas evaluaciones se realizan individualmente para partidas
individualmente significativas, y para un grupo para una gran población de elementos
individualmente insignificantes. Sec. 2.29 Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.
Fiabilidad de la medición
El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que posea un costo o un valor
que pueda medirse de forma fiable. En muchos casos, el costo o valor de una partida es
conocido. En otros casos debe estimarse. La utilización de estimaciones razonables es una
parte esencial de la elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.
Cuando no puede hacerse una estimación razonable, la partida no se reconoce en los estados
financieros. Sec. 2.30 Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.
Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede cumplir las condiciones
para su reconocimiento en una fecha posterior como resultado de circunstancias o de sucesos
posteriores. Sec. 2.31 Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.
Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sin embargo ser
revelada a través de notas, material informativo o cuadros complementarios. Esto es
apropiado cuando el conocimiento de tal partida se considere relevante por los usuarios de los
estados financieros para la evaluación de la situación financiera, el rendimiento y los cambios
en la situación financiera de una entidad. Sec. 2.32 Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.

Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos


Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una entidad
mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición involucra la
selección de una base de medición. Esta NIIF especifica las bases de medición que una entidad
utilizará para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos. Sec. 2.33 Dec. 3022 de 2013.
Niif para Pymes.

Dos bases de medición habituales son:

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 17


La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

a) El Costo •El costo histórico es el importe de efectivo o equivalentes al


efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación
histórico para los entregada para adquirir el activo en el momento de su
Activos adquisición

•El costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o


equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no
monetarios recibidos a cambio de la obligación en el
momento en que se incurre en ella, o en algunas
a) El costo circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los
histórico para los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera
Pasivos pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los
negocios.
•El costo histórico amortizado es el costo histórico de un
activo o pasivo más o menos la parte de su costo histórico
reconocido anteriormente como gasto o ingreso.

•Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o


cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
b) Valor razonable interesado y debidamente informado, que realizan una
transacción en condiciones de independencia mutua.

Sec. 2.34 Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.

Principios generales de reconocimiento y medición


Los requerimientos para el reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos en
esta NIIF están basados en los principios generales que se derivan del Marco Conceptual para
la Preparación y Presentación de los Estados Financieros del lASB y las NIIF completas. En
ausencia de un requerimiento en esta NIIF que sea aplicable específicamente a una
transacción o a otro suceso o condición, el párrafo 10.4 proporciona una guía para emitir un
juicio y el párrafo 10.5 establece una jerarquía a seguir por una entidad al decidir sobre la
política. Sec. 2.35 Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.
Medición de los ingresos de actividades ordinarias
Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestación, recibida o
por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos
por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. Sec. 23.3
Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.

Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solamente las entradas brutas de
beneficios económicos recibidos y por recibir por parte de la entidad, por su cuenta propia.
Una entidad excluirá de los ingresos de actividades ordinarias todos los importes recibidos por
cuenta de terceras partes tales como impuestos sobre las ventas, impuestos sobre productos o
servicios o impuestos sobre el valor añadido. En una relación de agencia, una entidad incluirá
en los ingresos de actividades ordinarias solo el importe de su comisión. Los importes recibidos
por cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Sec. 23.4 Dec.
3022 de 2013. Niif para Pymes.

Reconocimiento en los estados financieros


Yamil Hernando Rivera Cortés Página 18
La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

De los Activos
Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando:
a. sea probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la
entidad y, además,
b. el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Un activo no se reconocerá en el estado de situación financiera cuando:


a. no se considere probable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener
beneficios económicos en el futuro más allá del periodo actual sobre el que se
informa.
b. En lugar de ello, esta transacción dará lugar al reconocimiento de un gasto en el
estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta). Sec. 2.37
Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.

Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. Sin embargo, cuando el
flujo de beneficios económicos futuros hacia la entidad sea prácticamente cierto, el activo
relacionado no es un activo contingente, y es apropiado su reconocimiento. Sec. 2.38 Dec. 3022
de 2013. Niif para Pymes.

De los Pasivos
Una entidad reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera cuando:
(a) la entidad tiene una obligación al final del periodo sobre el que se informa como
resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que se requerirá a la entidad en la liquidación, la transferencia de recursos
que incorporen beneficios económicos; y
(c) el importe de la liquidación puede medirse de forma fiable. Sec. 2.39 Dec. 3022 de 2013.
Niif para Pymes.

Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta o una obligación presente que
no está reconocida porque no cumple una o las dos condiciones (b) y (c) del párrafo 2.39. Una
entidad no reconocerá un pasivo contingente como pasivo, excepto en el caso de los pasivos
contingentes de una adquirida en una combinación de negocios (véase la sección 19
Combinaciones de Negocios y Plusvalía). Sec. 2.40 Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.
De los Ingresos
El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento y la medición de
activos y pasivos. Una entidad reconocerá un ingreso en el estado del resultado integral (o en
el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un incremento en los beneficios
económicos futuros, relacionado con un incremento en un activo o un decremento en un
pasivo, que pueda medirse con fiabilidad. Sec. 2.41 Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.
De los Gastos
El reconocimiento de los gastos procede directamente del reconocimiento y la medición de,
activos y pasivos. Una entidad reconocerá gastos en el estado del resultado integral (o en el
estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un decremento en los beneficios
económicos futuros, relacionado con un decremento en un activo o un incremento en un
pasivo que pueda medirse con fiabilidad. Sec. 2.41 Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 19


La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

Resultado integral total y resultado


El resultado integral total es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos. No se trata de un
elemento separado de los estados financieros, y no necesita un principio de reconocimiento
separado. Sec. 2.34 Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.
El resultado es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos distintos de las partidas de
ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de otro resultado integral. No es un
elemento separado de los estados financieros, y no necesita un principio de reconocimiento
separado. Sec. 2.44 Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.
Esta NIIF no permite el reconocimiento de partidas en el estado de situación financiera que no
cumplan la definición de activos o de pasivos independientemente de si proceden de la
aplicación de la noción comúnmente referida como "proceso de correlación" para medir el
resultado. Sec. 2.45 Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.
Medición en el reconocimiento inicial
En el reconocimiento inicial, una entidad medirá los activos y pasivos al costo histórico, a
menos que esta NIIF requiera la medición inicial sobre otra base, tal como el valor razonable.
Sec. 2.46 Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.

Medición posterior
Activos financieros y pasivos financieros
Una entidad medirá los activos financieros básicos y los pasivos financieros básicos, según se
definen en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos, al costo amortizado menos el
deterioro del valor excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin
opción de venta y para las acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo
valor razonable se puede medir con fiabilidad de otro modo, que se miden al valor razonable
con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado. Sec. 2.47 Dec. 3022 de 2013. Niif
para Pymes.

Una entidad generalmente medirá todos los demás activos financieros y pasivos financieros al
valor razonable, con cambios en el valor razonable, reconocidos en resultados, a menos que
esta NIIF requiera o permita la medición conforme a otra base tal como el costo o el costo
amortizado. Sec. 2.48 Dec. 3022 de 2013. Niif para Pymes.

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

Formas como se afecta la Ecuación Contable con el registro de hechos


económicos realizados por la Empresa
Las transacciones realizadas por una empresa pueden afectar a una o varias partes de la
ecuación contable como lo podemos observar en las siguientes ilustraciones.
Aumento del Activo y aumento del Patrimonio
Se presenta esta situación cuando se crea la empresa con los aportes que hace el propietario o
propietarios en dinero o en especie, así como cuando aumentan los aportes de estos o en el
caso de ingreso de nuevos socios a la empresa.
Primera situación:
Cuando nace la empresa con aportes en dinero efectivo u otro bien apreciable en dinero
(Mercancías, maquinaria, muebles, semovientes, terrenos, edificios, entre otros).
Aumenta El Activo ====== Aumenta El Patrimonio
Aumenta Caja u otra cuenta ====== Aumenta el Capital (Aportes)

 A  Pt
Segunda situación:
Suele suceder que los propietarios de una empresa efectúan nuevos aportes al negocio.
Aumenta el Activo ====== Aumenta el Patrimonio
Aumenta Caja u otra cuenta ====== Aumenta el Capital (Aportes)

A  A  Pt   Pt
Tercera situación:
Sucede cuando llegan nuevos socios a la empresa y efectúan nuevos aportes al negocio.
Aumenta el Activo ====== Aumenta el Patrimonio
Aumenta Caja u otra cuenta ====== Aumenta el Capital (Aportes)

A  A  Pt   Pt
Conclusión: Un incremento en el activo puede darse por un incremento en el patrimonio.
Aumento del Activo y disminución del Activo
Esta situación puede darse cuando la empresa cambia o invierte su dinero en otro bien o
derecho, como cuando compra un bien en efectivo, abre una cuenta corriente o de ahorros,
cambia un bien por otros, etc.
Supongamos que con el dinero en efectivo aportado por los socios abre una cuenta corriente
en un banco de la ciudad.
Aumenta el Activo ====== Disminuye el Activo
Aumenta la cuenta Bancos ====== Disminuye la cuenta Caja

A  A  A  Pt
Yamil Hernando Rivera Cortés Página 21
La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

Ahora, consideremos que la empresa compra con dinero que tiene en el banco mercancías
para la venta.
Aumenta el Activo ====== Disminuye el Activo
Aumenta la cuenta Inventarios ====== Disminuye la cuenta Bancos

A  A  A  Pt
Estos casos pueden suceder en forma sucesiva, cada vez que la empresa realiza operaciones en
las cuales cambia su inversión.
Conclusión: Un aumento en los activos de la empresa puede ocasionar la disminución de los
activos.
Aumento del Activo y aumento del Pasivo

Se presentan estos casos en los eventos en los cuales la empresa adquiere bienes o derechos a
crédito, es decir, financiado por particulares.

Como ejemplo podemos tomar el caso en que la empresa compra mercancías a crédito.
Aumenta la cuenta inventario que pertenece a los activos y aumenta la deuda con el
proveedor que es una cuenta del pasivo.

Aumenta el Activo ====== Aumenta el Pasivo

Aumenta la cuenta Inventarios ====== Aumenta la cuenta Proveedores

A  A  Pt   Ps
Conclusión: Un aumento en los activos se puede dar con un incremento en el pasivo.
Un aumento en el activo y aumento en el patrimonio

Disminución del Activo y disminución del Pasivo


Estos casos se dan en los eventos en los cuales la empresa paga o abona a los proveedores o
acreedores en efectivo o con otros bienes, los cuales han sido adquiridos a crédito.
Como ejemplo podemos tomar el caso en que la empresa paga mercancías compradas a
crédito. Disminuye la cuenta caja o bancos según el caso que pertenecen a los activos y
disminuye la deuda con el proveedor que es una cuenta del pasivo.
Disminuye el Activo ====== Disminuye el Pasivo
Disminuye la cuenta Caja ====== Disminuye la cuenta Proveedores

A  A  Pt   Ps
Conclusión: Una disminución en los activos se puede dar con una disminución en el pasivo.
Disminución del Activo y disminución del Patrimonio
Una disminución en activo puede ocasionar una disminución en el patrimonio, en casos
eventuales cuando sucede el retiro de aportes de uno o más socios de la empresa.
A  A  Pt   Pt
Yamil Hernando Rivera Cortés Página 22
La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

Conclusión: Una disminución en el activo puede ser ocasionada con una disminución en el
patrimonio.
Disminución del Pasivo y aumento del Patrimonio
Una disminución en el pasivo puede ocasionar un aumento en el patrimonio, en casos
eventuales cuando sucede que un acreedor aporte su deuda y se vuelva socio de la empresa.

A  Ps   Ps  Pt   Pt
Conclusión: Una disminución en el pasivo puede ocasionar un aumento en el patrimonio.

Aumento del Activo y aumento de los Ingresos


Un aumento en los activos puede ser resultado del aumento de los ingresos por la venta de
bienes, prestación de servicios u otra situación que incremente los recursos de la empresa.
Esta venta puede ser de contado o a crédito, pero su efecto en la ecuación es igual.

A  A  Ps  Pt   In
Como ejemplo de esta situación se puede mencionar la venta de mercancías en las cuales se
obtiene una utilidad.
Conclusión: Un aumento en el activo puede ser dado por un aumento en los ingresos.

Disminución del Activo y aumento de los Egresos (Costos y Gastos)


Una disminución en los activos puede ser resultado del aumento de los egresos por el pago
costos y gastos u otra situación que disminuya los recursos de la empresa.

A  A  Eg  Ps  Pt  In
Ejemplo de esta situación es el pago de la nómina de empleados, que aumenta los gastos o los
costos, pero disminuye el dinero por el pago de esta.
Conclusión: Una disminución en el activo puede ser dado por un aumento en los egresos.
Aumento del Pasivo y aumento de los Egresos (Costos y Gastos)
Un aumento en los pasivos puede ser resultado del aumento de los egresos por no pago de
contado de costos y gastos u otra situación que disminuya los recursos de la empresa.

A  Eg  Ps   Ps  Pt  In
Ejemplo de esta situación es el no pago de la nómina de empleados, que aumenta los gastos o
los costos, pero aumenta el pasivo por el pago de esta.
Conclusión: Un aumento en el pasivo puede ser dado por un aumento en los egresos.

Situación inicial de la Empresa

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 23


La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

Activo Patrimonio

Activo = Patrimonio
Se presenta esta situación debido a que no es posible que al momento de la constitución de un
ente económico tenga o haya adquirido obligaciones.

Situación de la empresa en marcha


Activos + Gastos = Pasivos + Patrimonio + Ingresos
Esta situación se presenta en cualquier momento del periodo contable. Por lo general, las
empresas presentan información financiera cada mes para efectos de control y planeación por
parte de la Administración, teniendo como base el Balance de prueba o balanza de
comprobación, del cual se extrae toda la información para la elaboración de Estados
Financieros de periodos intermedios, que son los mismos estados financieros básicos, entre los
cuales está el estado de situación financiera, el estado de resultados, el estado de cambio
patrimonial y el Estado de flujo de efectivo.
En los periodos intermedios se puede determinar la utilidad del ejercicio contable por el
periodo comprendido entre el 1º de enero hasta la fecha que se desee, del mismo año o
periodo contable, sin efectuar cierre de operaciones, el cual debe realizarse a 31 de diciembre
de cada año.
Situación final al cierre del periodo contable
Para determinar la utilidad o pérdida en un periodo contable, se hace lo siguiente:
Utilidad = Ingresos – Gastos (Costos + Gastos)
Lo que es igual al Estado de Resultados del periodo contable de la siguiente forma:
Ingresos – Gastos = Utilidad
Teniendo estos datos sólo falta reemplazar la utilidad en el balance de prueba para obtener el
Balance General, así:
Activo + Gastos = Pasivo + Patrimonio + Ingresos
Luego:
Activo = Pasivo + Patrimonio + [Ingresos – (Costos + Gastos)]
De donde: Activo = Pasivo + (Patrimonio + Utilidad)
O también: Activo = Pasivo + (Patrimonio – Pérdida)
Como la utilidad o la pérdida afectan directamente al patrimonio y hacen parte de éste, el
Balance general quedará de la siguiente forma:

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 24


La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

Situación inicial
• Activos = Patrimonio
Empresa en marcha
• Activo + costos = Pasivo + patrimonio + ingresos
Situación al final del período contable
• Activo = Pasivo + Patrimonio

Activo = Pasivo + Patrimonio


Para ilustrar mejor diversas situaciones que se pueden dar en una empresa, desarrollemos un
ejercicio sencillo.
a) Tres amigos Luís Enrique, Gustavo y Omar Antonio, deciden crear una pequeña
empresa de comercialización de ropa para hombre y mujer y efectúan los siguientes
aportes:
Dinero en efectivo $ 10.000,000
Mercancías para la venta 15.000.000
Muebles, vitrinas, estantería 3.000.000
Equipo de oficina y computación 4.000,000
Lo primero que debemos realizar es determinar las cuentas que vamos a utilizar y clasificarlas
como activos, pasivos para así establecer el patrimonio de la empresa.
Dinero en efectivo ==$10.000.000 ==Caja === Activos
Mercancías para la venta == 15.000.000 ==Inventario Mercancía == Activos
Muebles, vitrinas, estantería == 3.000.000 ==Equipo de oficina === Activos
Equipo oficina y computación == 4.000.000 ==Equipo Computación ===Activos
b) Préstamo de uno de los socios en efectivo $8.000,000.
Préstamo de un socio===8.000.000==Obligación Financiera=== Pasivos
El préstamo del socio en efectivo también aumenta el dinero en caja.

Caja + Inv. M/cías + Eq. oficina +Eq. Computac. = Obligac. financiera + Aportes sociales

$18.000.000 + 15.000.000 +3.000.000+4.000.000 = 8.000.000 + Patrimonio


$ 40.000.000 = 8.000.000 + Patrimonio

Activos Pasivos Patrimonio

Esta igualdad también se puede convertir en, Activo – Pasivo = Patrimonio


De lo anterior deducimos que de todo lo que posee la empresa (Activos) le restamos lo que
adeuda a particulares (Pasivos), nos queda el aporte que se ha hecho al negocio y que es
propio (Patrimonio).

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 25


La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

Activos - Pasivos = Patrimonio $ 40.000.000 – $ 8.000,000 = P*

De donde: $ 32.000.000 = Pt === Patrimonio = $ 32.000.000


Luego la empresa compra una casa por $15 millones de los cuales el terreno tiene un valor de
$3.000,000 y la construcción vale $12.000.000, con un crédito hipotecario a cinco años.
Determine como afecta la ecuación patrimonial la anterior transacción.
Aumenta Terrenos $3.000.000 ===Aumenta el Activo
Aumenta Construcciones y edificaciones 12.000.000 ===Aumenta el Activo
Aumenta Obligaciones Financieras 15.000.000 ===Aumenta el Pasivo
$ 40.000.000 + 3,000.000 + 12.000.000 = $8.000,000 + 15.000.000 + 32.000,000
Activo inicial +Terreno + Construcción = Pasivo inicial + Obligación financiera + Patrimonio
De donde:
$ 55.000.000 = $ 23.000,000 + 32.000,000
c) Ahora, suponga que la empresa le paga la mitad del préstamo al socio, es decir $4
millones en efectivo.
Disminuye Obligaciones financieras $ 4.000.000 === Disminuye el Pasivo
Disminuye Caja 12.000.000 === Disminuye el Activo
$ 55.000.000 - 4.000.000 = $23.000,000 - 4.000.000 + 32.000,000
Activo anterior - Caja = Pasivo anterior - Obligación financiera + Patrimonio
Quedando como resultado el siguiente:
$ 51.000.000 = $ 19.000,000 + 32.000,000
d) Luego, la empresa compra mercancías para vender por valor de $10 millones y paga
la mitad de contado y el saldo lo queda debiendo.
Aumenta Inventario de Mercancías $10.000.000 === Aumenta el Activo
Disminuye Caja 5.000.000 === Disminuye el Activo
Aumenta Proveedores Nacionales 5.000 .000 === Aumenta el Pasivo
$ 51.000.000 + 10.000.000 - 5.000.000 = $19.000,000 + 5.000.000 + 32.000,000
Activo anterior + Mercancías - Caja = Pasivo anterior + Proveedores + Patrimonio
Resultando la siguiente igualdad:
$ 56.000.000 = $ 24.000,000 + 32.000,000
Activos = Pasivos + Patrimonio

¿Cómo se determina el saldo de las cuentas?


Mediante ejemplo veamos cómo se determina el saldo de una cuenta.
1. La cuenta de caja presenta el siguiente movimiento:
Movimientos débitos por: a) $130.000, b) $ 120.000, c) $150.000, d) $80.000.
Yamil Hernando Rivera Cortés Página 26
La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

Movimientos créditos por: e) $130.000, f) $ 120.000, g) $150.000,


Determine el valor del saldo en una cuenta T y diga si es débito o crédito.
CAJA
Debe Haber
a) $ 130.000,00 $ 130.000,00 e)
b) $ 120.000,00 $ 120.000,00 f)
c) $ 150.000,00 $ 150.000,00 g)
d) $ 80.000,00
Sumas $ 480.000,00 $ 400.000,00
Saldo $ 80.000,00

2. Por medio de una cuenta T, calcule el saldo débito o crédito de la cuenta Proveedores,
cuyos movimientos crédito fueron: a) $270.000, b) $185.000, y c) $350.000 y los
movimientos débito fueron: d) $135.000 y e) $150.000.
PROVEEDORES
Debe Haber
d) $ 135.000,00 $ 270.000,00 a)
e) $ 150.000,00 $ 185.000,00 b)
$ 350.000,00 c)
Sumas $ 285.000,00 $ 805.000,00
Saldo $520.000,00

3. Por medio de una cuenta “T”, con los siguientes datos correspondientes al movimiento
crédito de la cuenta de ingreso Comercio al por mayor y menor, $480.520, $394.560,
$189.430, determine el saldo.
COMERCIO AL POR MAYOR Y MENOR (Ingreso)
Debe Haber
d) $ 480.520,00 a)
e) $ 394.560,00 b)
$ 189.430,00 c)
Saldo $ 1.064.510,00

4. Por medio de una cuenta “T”, con los siguientes datos correspondientes al movimiento debito
de la cuenta Gastos de personal, determine el saldo: a) $320.350, b) $245.910 y c) $124.500.

GASTOS DE PERSONAL
Debe Haber
a) $ 320.350,00
b) $ 245.910,00

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

c) $ 124.500,00
Saldo $ 690.760,00

Forma de contabilizar hechos económicos en forma de reporte con la respectiva


codificación según el Puc
Utilizando el sistema de partida doble contabilice cada una de las siguientes
operaciones o transacciones comerciales en cuentas “T”.
a. Para iniciar un negocio, una persona aporta $12.000.000 en efectivo; otra
persona aporta un terreno por $7.000.000 así como un cheque por
$5.000.000.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


1105 Caja $ 17.000.000
1504 Terrenos $ 7.000.000
3115 Aportes sociales $ 24.000.000
b. Abre cuenta corriente en el Banco del Sur mediante consignación por $15.000.000.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


1110 Bancos $ 15.000.000
1105 Caja $ 15.000.000
c. Compra mercancías para la venta a crédito por $3.000.000.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


1435 Mercancías no fabricadas por la empresa $ 3.000.000
2205 Proveedores Nacionales $ 3.000.000
d. Compra mercancías para la venta de contado por $2.000.000.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


1435 Mercancías no fabricadas por la empresa $ 2.000.000
1105 Caja $ 2.000.000
e. Compra mercancías para la venta por $3.800.000; paga el 30% con cheque del Banco
del Sur y el saldo a 30 días.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


1435 Mercancías no fabricadas por la empresa $ 3.800.000
1110 Bancos 1.140.000
2205 Proveedores Nacionales $ 2.660.000
f. Vende mercancías al contado a un cliente por $2.500.000.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


1105 Caja $ 2.500.000
4135 Comercio por mayor y menor $ 2.500.000
g. Vende mercancías a un cliente por $4.000.000; cancelan $1.100.000 y el saldo a 20
días.

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 28


La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

Códigos Cuentas Débitos Créditos


1105 Caja $ 1.100.000
1305 Clientes 2.900.000
4135 Comercio por mayor y menor $ 4.000.000
h. Compra a crédito escritorios y sillas para uso de la empresa por valor de $450.000.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


1524 Equipo de oficina $ 450.000
2380 Acreedores varios $ 450.000
i. Compra un computador para uso de la empresa por $3.000.000, cancela la mitad con
cheque y el saldo a 15 días.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


1528 Equipo de computación y comunicación $ 3.000.000
1110 Bancos 1.500.000
2380 Acreedores varios $ 1.500.000
j. La empresa gira cheque a un trabajador, por concepto de préstamo por $650.000.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


1365 Cuentas por cobrar a trabajadores $ 650.000
1110 Bancos $ 650.000
k. La empresa obtiene un préstamo del Banco del Sur por $7.000.000, valor consignado
directamente a la cuenta corriente.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


1110 Bancos $ 7.000.000
2105 Obligaciones financieras. Bancos Nacionales. $7.000.000
l. Un cliente abona $2.000.000 a la deuda por venta de mercancías a crédito.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


1105 Caja $ 2.000.000
1305 Clientes $ 2.000.000
m. Consigna en el Banco del Sur $5.000.000 a la cuenta corriente.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


1110 Bancos $ 5.000.000
1105 Caja $ 5.000.000
n. La empresa gira cheque por $2.000.000 al Banco del Sur, por concepto de abono a
préstamo.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


2105 Obligaciones financieras. Bancos Nacionales $ 2.000.000
1110 Bancos $ 2.000.000

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

o. La empresa gira a Proveedor un cheque por $3.000.000 por cancelación de la deuda


por mercancías adquiridas a crédito.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


2205 Proveedores Nacionales $ 3.000.000
1110 Bancos $ 3.000.000
p. La empresa recibe cheque por $300.000 como cancelación del arrendamiento de un
local del presente mes.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


1105 Caja $ 300.000
4220 Ingresos arrendamientos $ 300.000
q. La empresa cancela con cheque $700.000, como abono a la deuda por la compra del
computador.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


2380 Acreedores varios $ 700.000
1110 Bancos $ 700.000
r. La empresa gira cheque por $230.000, para cancelar el servicio de energía del mes.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


5135 Gastos servicios $ 230.000
1110 Bancos $ 230.000

Asientos de ajuste
De acuerdo con la Norma Básica de la Realización, la información contable de las empresas se
basa en hechos económicos efectivamente realizados, motivo por el cual es necesario efectuar
los registros pertinentes al finalizar cada periodo contable.
Los asientos de ajustes están constituidos por los registros de hechos económicos que se
contabilizan por lo general al finalizar cada periodo contable para permitir la inclusión de todos
los ingresos, gastos y costos que tienen relación directa y han sido realizados en dicho período
contable y de esta manera generar información financiera confiable a través de estados
financieros.
Por lo general los asientos de ajuste incluyen movimientos en cuenta de ingresos, costos y
gastos, generando por consiguiente un incremento o disminución de la utilidad del ejercicio.
Estos son algunos de los tipos de ajuste más frecuentes:
Ingresos recibidos por anticipado
Cuenta del pasivo que representa la obligación adquirida por la empresa de prestar un servicio
o entregar un bien en un periodo posterior, por el cual ha recibido el dinero con anterioridad.
En efecto, es el recaudo anticipado de una suma que constituirá en un ingreso en el futuro.
El asiento de ajuste respectivo se debe registrar al finalizar el periodo contable mensual en el
cual se prestó el servicio o se entregó el bien, convirtiéndose así, un pasivo en un ingreso de
ese periodo.

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 30


La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

Costos y gastos por pagar


Esta cuenta del pasivo corriente está constituida por los costos y gastos causados o ejecutados
durante el periodo contable, pero que al finalizar el respectivo ejercicio contable aún no han
sido cancelados.
La contabilización de estos hechos económicos se realiza mediante un asiento de ajuste que se
debe efectuar el último día del mes en el cual se causó el gasto o el costo, creándose por
contrapartida la obligación por ese concepto.
Ingresos por cobrar
Esta cuenta del activo representa los ingresos generados por la empresa durante un periodo
determinado, pero que, al finalizar el ejercicio contable del mes, aún no se ha recibido su pago.
El asiento de ajuste se debe registrar al final del periodo contable en el cual se causó el
ingreso, generándose por el mismo concepto la cuenta por cobrar correspondiente.
Depreciación
Es el desgaste o demérito que sufren algunos bienes muebles e inmuebles, clasificados como
propiedad, planta y equipo, como resultado del uso, la obsolescencia o el transcurso del
tiempo.
Existen varios métodos para calcular el monto de la depreciación que afecta a un activo fijo
durante el periodo contable.
El asiento de ajuste debe registrarse al finalizar cada mes, en el cual se contabiliza el gasto o
costo por concepto de la depreciación causada en el periodo mensual y por contrapartida se
acumula ese valor causado, con la depreciación de ejercicios anteriores como depreciación
acumulada.

Asientos de cierre
Al finalizar cada periodo contable, se debe cancelar las cuentas de resultado, es decir, las
cuentas de Ingresos, Costos, Gastos y Corrección Monetaria, cuyos saldos se presentan en el
Estado de resultados, con el fin de determinar la utilidad o pérdida obtenida en el respectivo
periodo contable.
Estos registros contables que se realizan para saldar las cuentas de resultado se conocen con el
nombre de Asientos de Cierre, puesto que el valor del saldo de cada cuenta se traslada a otra
cuenta puente llamada Ganancias y Pérdidas, con el propósito de conocer el resultado
positivo o negativo de la gestión durante el respectivo periodo contable y, además, para que
estas cuentas no presenten saldo alguno al iniciarse el siguiente ejercicio contable.
Por lo anterior, a las cuentas de resultado se les denomina cuentas transitorias, mientras a las
cuentas que se presentan en el balance general y que no se cierran se les denomina cuentas
permanentes.

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

Contabilización del cierre contable: para saldar las cuentas de resultado se utiliza una cuenta
transitoria llamada ganancias y pérdidas, cuyo objetivo es permitir el traslado a ella del saldo
crédito de las cuentas de ingreso y del saldo débito de las cuentas de egreso, de tal modo que
los asientos de cierre son:

Fecha Ingresos $ XXX


Ganancias y Pérdidas $ XXX

Fecha Ganancias y Pérdidas $ XXX


Para registrar el cierre de las cuentas de resultado con saldo crédito
Gastos $ XXX

Para registrar el cierre de las cuentas de resultado con saldo débito


Fecha Ganancias y Pérdidas $ XXX
Utilidad del ejercicio $ XXX
Para registrar el cierre y cancelación de la cuenta Ganancias y pérdidas

El saldo de la cuenta Ganancias y pérdidas será crédito si el resultado de la gestión generó una
utilidad, pero si el resultado arroja pérdidas, el saldo de esta cuenta será débito.
Como la cuenta Ganancias y pérdidas es una recopilación de cuentas que se cierran, entonces
su saldo también debe cerrarse.
Si el saldo de la cuenta Ganancias y pérdidas es crédito se debita este valor contra un crédito a
la cuenta Utilidad del presente ejercicio, en el Patrimonio; o si el saldo es débito se traslada a
la cuenta Pérdida del ejercicio, en la sección del patrimonio en el Balance General.

Taller 1. Planteamiento y desarrollo de taller contable con asientos de


ajustes
La siguiente es la información suministrada por la Empresa Yarí s.a.s, para que elabore el
Balance General inicial, contabilice las transacciones, construya el Balance de prueba y
determine la utilidad del ejercicio.
Los saldos iniciales de las cuentas son los siguientes:
Cuentas x cobrar a trabajadores $2.000.000 Ingresos recibidos x anticipado 1.000.000
Salarios por pagar 2.000.000 Obligación Financiera 20.000.000
Acreedores Varios 6.000.000 Flota y equipo transporte 15.000.000
Terrenos 10.000.000 Maquinaria y equipo 12.000.000
Clientes 36.000.000 Costos y Gastos por pagar 3.000.000
Proveedores 28.000.000 Equipo de computación 11.000.000
Aportes sociales ? M/cías no fab. X Empresa 30.000.000
Edificaciones 25.000.000 Bancos 10.000.000
Deudores varios 2.000.000 Equipo de oficina 10.000.000
Ingresos por cobrar 1.000.000 Caja 6.000.000

Las transacciones realizadas por la empresa son las siguientes:


1. Cause 2 meses de arrendamiento recibido por anticipado a $500.000 cada uno.
2. Recibe $1.000.000 de ingresos por cobrar por arrendamientos
3. Los servicios de este mes suman $2.000.000, paga el 50% con cheque y el saldo lo queda
debiendo.
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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

4. Cancela los costos y gastos por pagar del balance inicial con efectivo de caja.
5. Vende la mitad de las mercancías en inventario por $20.000.000 y le pagaron de contado,
la mitad en efectivo y el saldo con un cheque a la vista.
6. Cancela con dinero de caja salarios que adeudaba del mes anterior del Estado de situación
financiera inicial, más la nómina del presente mes que vale $4.000.000 y descuenta
$1.000.000 de cuentas por cobrar a trabajadores.
7. Compra mercancías por $18.000.000, 50% de contado en efectivo y el saldo a crédito.
8. Recibe de Clientes el 80% de lo que le adeudan del balance inicial.
9. Paga el 60% del saldo a los proveedores, según Estado de situación financiera inicial con
dinero de caja.
10. Paga con cheque al Banco el 15% de la obligación financiera más intereses anticipados por
tres meses al 1% mensual sobre el saldo luego de este pago.
11. Constituye un CDT por $10 millones con plata de caja y el banco le consigna el valor de los
intereses del 1.5% mensual trimestre anticipado.
12. Le deben un nuevo mes de arrendamiento por 500 mil pesos.
13. Compra póliza de seguros por $1.2 millones, paga el 50% con cheque y el saldo a 1 mes de
plazo.
14. Debe un mes de honorarios al Contador por los servicios profesionales del mes por
$500.000 y no los paga.
15. Consigna el saldo de Caja en la Cuenta corriente del banco.
Pasos por seguir en el desarrollo del Taller
Primer paso: Clasificación de las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio.
Cuentas de Activo Valor
Caja $ 6.000.000
Bancos 10.000.000
Clientes 36.000.000
Mercancías no fabricadas por la Empresa 30.000.000
Terrenos 10.000.000
Construcciones y edificaciones 25.000.000
Equipo de oficina 10.000.000
Maquinaria y equipo 12.000.000
Flota y equipo de transporte 15.000.000
Equipo computación y comunicación 11.000.000
Ingresos por cobrar 1.000.000
Cuentas por cobrar a trabajadores 2.000.000
Deudores varios 2.000.000
TOTAL ACTIVO $170.000.000

Cuentas de Pasivo Valor


Proveedores $28.000.000
Salarios por pagar 2.000.000
Costos y Gastos por pagar 3.000.000
Obligación Financiera 20.000.000
Acreedores varios 6.000.000
Ing. Recibidos x anticipado 1.000.000
TOTAL PASIVO $60.000.000

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 33


La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

Segundo paso: Determinar el valor de los Activos y Pasivos para determinar por diferencia el
valor de Patrimonio.
Activos = Pasivos + Patrimonio
$170.000.00 = $60.000.00 + ¿?, entonces $170.000.00 = $60.000.00 + $110.000.00
Tercer paso: Elaboración del Balance general inicial.
EMPRESA YARÍ S.A.S
Estado de situación financiera Inicial
ACTIVOS PASIVOS
Caja $ 6.000.000 Proveedores $28.000.000
Bancos 10.000.000 Salarios por pagar 2.000.000
Clientes 36.000.000 Costos y Gastos por pagar 3.000.000
Mercancías no Fab x Empresa 30.000.000 Obligación Financiera 20.000.000
Terrenos 10.000.000 Acreedores varios 6.000.000
Edificaciones 25.000.000 Ing. Recibidos x anticipado 1.000.000
Equipo de oficina 10.000.000 TOTAL PASIVO $60.000.000
Maquinaria y equipo 12.000.000 PATRIMONIO
Flota y equipo transporte 15.000.000 Aportes Sociales $110.000.000
Equipo computación 11.000.000 TOTAL PATRIMONIO $110.000.000
Ingresos por cobrar 1.000.000 PASIVO + PATRIMONIO $170.000.000
Cuentas por cobrar Trabajador 2.000.000
Deudores varios 2.000.000
TOTAL ACTIVO $170.000.000

Cuarto paso: Contabilización de cada una de las transacciones


No. Códigos Cuentas Débitos Créditos
1 2705 Ingresos recibidos por anticipado $ 1.000.000
4220 Ingresos por arrendamientos $ 1.000.000
2 1105 Caja $ 1.000.000
1345 Ingresos por cobrar $ 1.000.000
3 5135 Gastos por servicios $ 2.000.000
2335 Costos y gastos por pagar $ 1.000.000
1110 Bancos $ 1.000.000
4 2335 Costos y gastos por pagar $ 3.000.000
1105 Caja $ 3.000.000
5.a 1105 Caja $ 20.000.000
4135 Ingresos comercio por mayor y detal $ 20.000.000
5.b 6135 Costo Comercio por mayor y menor $ 13.000.000
1435 Mercancías no fabricadas por Empresa $ 13.000.000
6 5105 Gastos de personal $ 4.000.000
2505 Salarios por pagar $ 2.000.000
1365 Cuentas por cobrar a trabajadores $ 1.000.000
1105 Caja $ 5.000.000
7 1435 Mercancías no fabricadas por Empresa $ 18.000.000
2205 Proveedores $ 9.000.000
1105 Caja $ 9.000.000
8 1105 Caja $ 28.800.000

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 34


La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

1305 Clientes $ 28.800.000


9 2205 Proveedores $ 16.800.000
1105 Caja $ 16.800.000
10 2105 Obligaciones Financieras. Bancos nacionales $ 3.000.000
5305 Gastos financieros $ 510.000
1110 Bancos $ 3.510.000
11.a 1225 Certificados $ 10.000.000
1105 Caja $ 10.000.000
11.b 1110 Bancos $ 450.000
2705 Ingresos recibidos por anticipado $ 450.000
12 1345 Ingresos por cobrar $ 500.000
4220 Ingresos arrendamientos $ 500.000
13 5130 Gastos seguros $ 1.200.000
2335 Costos y gastos por pagar $ 600.000
1110 Bancos $ 600.000
14 5110 Gastos honorarios $ 500.000
2335 Costos y gastos por pagar $ 500.000
15 1110 Bancos $ 12.000.000
1105 Caja $ 12.000.000
SUMAS IGUALES $137.760.000 $137.760.000

Quinto paso: Determinar el saldo final de cada una de las cuentas utilizadas y registradas en el
ejercicio. Veamos la determinación del saldo de algunas cuentas.
C A J A B A N C O S
Debe Haber Debe Haber
s.i) $ 6.000.000,00 $ 3.000.000,00 (4) s.i) $ 10.000.000,00 $ 1.000.000,00 (3)
2) $ 1.000.000,00 $ 5.000.000,00 (6) 11) $ 450.000,00 $ 3.510.000,00 (10)
5) $ 20.000.000,00 $ 9.000.000,00 (7) 15) $ 12.000.000,00 $ 600.000,00 (12)
8) $ 28.800.000,00 $ 16.800.000,00 (9) Sumas $ 22.450.000,00 $ 5.110.000,00
$ 10.000.000,00 (10) Saldo $ 17.340.000,00
$ 12.000.000,00 (15)
Sumas $ 55.800.000,00 $ 55.800.000,00
Saldo $ 0,00

MERCANCIAS NO FAB. X EMP. PROVEEDORES


Debe Haber Debe Haber
s.i) $ 30.000.000,00 $ 13.000.000,00 (5) (9) $ 16.800.000,00 $ 28.000.000,00 (si)
7) $ 18.000.000,00 $ 9.000.000,00 (7)
Sumas $ 16.800.000,00 $ 37.000.000,00
Sumas $ 48.000.000,00 $ 13.000.000,00 Saldo $ 20.200.000,00
Saldo $ 35.000.000,00

CLIENTES OBLIGAC. FINANC. BCOS. NACIONALES


Debe Haber Debe Haber
s.i) $ 36.000.000,00 $ 28.800.000,00 (8) (10) $ 3.000.000,00 $ 20.000.000,00 (si)
Sumas $ 36.000.000,00 $ 28.800.000,00
Saldo $ 7.200.000.00 Sumas $ 3.000.000,00 $ 20.000.000,00
Saldo $ 17.000.000,00

Sexto paso: Con los saldos finales de las cuentas se elabora el balance de prueba.

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

EMPRESA YARÍ S.A.S


Balance de comprobación
ACTIVOS PASIVOS
Caja $ - Proveedores $ 20.200.000
Bancos 17.340.000 Salarios por pagar $ -
Clientes 7.200.000 Obligación Financiera 17.000.000
Mercancías no fab. empresa 35.000.000 Costos y gastos por pagar 2.100.000
Certificados 10.000.000 Acreedores varios 6.000.000
Terrenos 10.000.000 Ing. Recibidos por anticipado 450.000
Edificaciones 25.000.000 TOTAL PASIVO $ 45.750.000
Equipo de oficina 10.000.000
Maquinaria y equipo 12.000.000 PATRIMONIO
Flota y equipo transporte 15.000.000 Aportes Sociales $110.000.000
Equipo de computación 11.000.000 TOTAL PATRIMONIO $110.000.000
Ingresos por cobrar 500.000
Cuentas x cobrar Trabajador 1.000.000 PASIVO + PATRIMONIO 155.750.000
Deudores varios 2.000.000
TOTAL ACTIVO $156.040.000 INGRESOS
COSTOS Comercio por mayor y menor $ 20.000.000
Costo Cio. por Mayor 13.000.000 Ingreso por arrendamientos $ 1.500.000
GASTOS
Gastos de personal 4.000.000 TOTAL INGRESOS $ 21.500.000
Gastos seguros 1.200.000 Ps + Pt + INGRESOS $177.250.000
Gastos honorarios 500.000
Gastos servicios 2.000.000
Gastos financieros 510.000
TOTAL CTOS + GTOS $ 21.210.000
ACTIVOS + CTOS+GTOS $177.250.000

Séptimo paso: Determinación de la utilidad del ejercicio con las cuentas de resultado
Utilidad = Ingresos – (Costos + Gastos)
Utilidad = $21.500.000.00 – ($13.000.000.00 + $8.210.000.00)
Utilidad del ejercicio = $ 290.000.00

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EL PLAN ÚNICO DE CUENTAS


¿Qué es el Plan Único de Cuentas - (Puc)?
El plan único de cuenta de un Ente económico, es un documento mediante el cual se busca la
uniformidad en el registro de las operaciones económicas realizadas por los entes económicos,
conformado por una relación o listado de todas las cuentas que permiten el registro de los
hechos económicos en el desarrollo de las actividades de una determinada empresa u
organización, con el fin de permitir la transparencia de la información contable y por
consiguiente, su claridad, confiabilidad y comparabilidad.

Antes de la expedición de la Ley 1314 de 2009 y hasta finales de 2013, con la implementación
de las NIIF en Colombia, en cumplimiento de lo ordenado por la norma técnica de la
Clasificación de los hechos económicos, Art. 53 del Decreto 2639/93 o Reglamento General
de la contabilidad, se expidió el decreto 2650 de ese mismo año, que incluyó el Plan Único de
Cuentas para Comerciantes (Puc), con el fin de ordenar, unificar y armonizar el sistema
contable de los sectores de la economía colombiana más relevantes, teniendo en cuenta la
clasificación industrial internacional uniforme de actividades económicas de las Naciones
Unidas (CIIU), para mejorar la calidad, transparencia y comparabilidad de la información
contable y, por consiguiente, permitir una mejor utilización por parte de los usuarios.
Antes de la implementación del Plan Único de Cuentas, cada empresa diseñaba su estructura
contable de acuerdo con la necesidad y requerimientos de la Administración o al criterio del
contador, motivo por el cual muchas veces no existía uniformidad de la información y su
comparabilidad con otros entes no era el más confiable.
La aplicación del Puc, no es obligatoria para las personas naturales o jurídicas obligadas a llevar
contabilidad regular de sus negocios, de acuerdo con lo establecido por el Código de Comercio.
El Puc está integrado por tres partes a saber:
1. Catálogo de cuentas:
Consiste en una lista de los títulos de todas las cuentas que aparecen en el libro mayor,
junto con un sistema de numeración apropiada para cada cuenta. Cada tipo de activo,
pasivo, patrimonio, ingreso y gasto se designará por una cuenta. Las cuentas son
numéricamente codificadas para facilitar su uso, tanto en sistemas manuales,
computarizados como electrónicos. Las entidades deben adoptar un sistema numérico
con suficiente flexibilidad para permitir la adición de nuevas cuentas. Cap. 3.25 Sistema
documental contable. CTCP.

Los catálogos de cuentas deben tener las siguientes características:


(a) Sistematicidad en el ordenamiento, lo que implica la elección previa de un
criterio para su organización;
(b) Flexibilidad suficiente para permitir la incorporación de nuevas cuentas
necesarias para el registro de nuevas transacciones y operaciones de la
entidad;
(c) Homogeneidad en los agrupamientos de las cuentas;
(d) Claridad en la terminología utilizada para evitar la realización de imputaciones
contables erróneas. Cap. 3.25 Sistema documental contable. CTCP.

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

2. Descripciones:
Aquí se define el comportamiento contable de cada cuenta, es decir, se detallan los
conceptos técnicos de registro de cada una de las cuentas reseñadas en el catálogo.
3. Dinámicas:
Muestra la forma como se debita una cuenta (registrar en el Debe o registros débitos)
y como se acredita (registrar en el Haber o registros créditos).
¿Qué es una Cuenta?
Es un medio mediante el cual la información acerca de las transacciones que afectan un activo,
pasivo, patrimonio, ingreso y gasto en particular es mantenida en forma resumida.
El conjunto de todas las cuentas se denomina mayor general.
En las cuentas se registran todos los incrementos y disminuciones resultantes de las
transacciones, las fechas de los cambios, la causa de los cambios y el saldo de las cuentas.
Los saldos de las cuentas reportan el efecto neto de todas las transacciones específicas
registradas en cada cuenta.
La ubicación de la información de las transacciones en las cuentas tiene el efecto de clasificar
la información en categorías útiles que pueden ser utilizadas posteriormente para la
preparación de los estados financieros. Cap. 3.27 Sistema documental contable. CTCP.
Un sistema de información contable requiere un conjunto de cuentas separadas para cada
elemento de activo, pasivo, patrimonio, ingreso y gasto. El sistema contable debe ser lo
suficientemente flexible para utilizar cualquier nomenclatura de cuentas que sea necesario de
acuerdo con las circunstancias. Cap. 3.28 Sistema documental contable. CTCP.
El Puc, está diseñado de manera que la codificación del catálogo de cuentas se conforma de la
siguiente manera:
El primer digito corresponde a la clase.
El segundo dígito hace referencia al grupo (comprende un grupo de cuentas).
El tercer y cuarto dígitos complementan el código de cada una de las cuentas.
El quinto y sexto dígito corresponden a las subcuentas.
Hasta el nivel de seis dígitos es obligatoria su aplicación, mientras que en el nivel de auxiliares
(siete dígitos en adelante), son de libre utilización de acuerdo con la necesidad de cada
empresa y a la estructura contable que diseñe su contador.

Clase 1: Activos
Clase 2: Pasivos Cuentas reales o de Estado de situación
Clase 3: Patrimonio financiera

Clase 4: Ingresos Cuentas nominales del Estado de


Clase 5: Gastos Resultados o de Pérdidas y ganancias
Clase 6: Costos de ventas y servicios
Clase 7: Costos de producción de operación

Clase 8: Cuentas de orden deudoras Cuentas de referencia o informativas


Clase 9: Cuentas de orden acreedoras
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Taller 2. Planteamiento y desarrollo de ejercicio práctico con


aplicación de los descuentos de retención en la fuente y Reteica en la
compra y venta de mercancías
Veamos otra forma de presentar la información financiera y realización de las
contabilizaciones generadas por las transacciones.
La siguiente es la información suministrada por la Empresa Yarí s.a., para elaborar un Estado
de situación financiera inicial, luego contabilice las transacciones realizadas y con estos datos,
establezca el saldo final de cada una de las cuentas utilizadas y construya el balance de prueba
final para determinar la utilidad o pérdida del ejercicio.
Acreedores Varios $15.000.000 Flota y equipo transporte $ 25.000.000
Terrenos 20.000.000 Maquinaria y equipo 15.000.000
Clientes 40.000.000 Costos y Gastos por pagar 5.000.000
Proveedores 30.000.000 Equipo de computación 15.000.000
Salarios por pagar 2.000.000 Obligación Financiera 40.000.000
Aportes sociales ? Mercancías no fabricadas x e 40.000.000
Edificaciones 40.000.000 Bancos 15.000.000
Deudores varios 3.000.000 Equipo de oficina 15.000.000
Cuentas x cobrar a trabajador 2.000.000 Iva por pagar 2.500.000
Ingresos por cobrar 1.000.000 Caja 6.000.000
Transacciones:
1. Vende la mitad de las mercancías en inventario por $24.000.000 más Iva, de contado, la
mitad en efectivo y el saldo con un cheque a la vista.
2. Compra mercancías por $20.000.000, más Iva, a crédito.
3. Vende el saldo de las mercancías del inventario inicial por $25.000.000 más Iva a crédito.
4. Paga con cheque al Banco el 10% de la obligación financiera más intereses del 1% mensual.
5. Recibe de Clientes el 80% de lo que le adeudan del balance inicial
6. Paga el 50% del saldo a los proveedores, según la situación financiera inicial con dinero de
caja.
7. Recibe $1.000.000 de ingresos por cobrar por arrendamientos
8. Constituye un Cdt por $12 millones con plata de caja, al 1% mensual trimestre vencido.
9. Compra póliza de seguros por $2 millones, paga el 50% con cheque y el saldo a 1 mes de
plazo.
10. Consigna el saldo de Caja en la Cuenta corriente del banco.
Nota: El Iva corresponde al 19% del valor de las mercancías
La retención en la fuente es del 2,5% del valor de la venta o compra sin Iva
El Reteica (para este ejercicio) será del 0,6% del valor de la venta o compra sin Iva.
Procedimiento para el desarrollo del caso
1. Se debe establecer y clasificar las cuentas de acuerdo con su clase según el Puc y
determinar si son de Activo, Pasivo o Patrimonio.

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

2. Determinar la sumatorio de los Activos, Pasivos y Patrimonio


Suma de los Activos = $237.000.000.00
Suma de los Pasivos = $ 94.500.000.00
3. Con los totales anteriores y teniendo en cuenta la ecuación patrimonial se determina
el monto de la cuenta de capital social o aportes sociales.
Activo = Pasivos más Patrimonio
Patrimonio = Activo menos Pasivos
Patrimonio = $237.000.000.00 - $94.500.000.00 = $142.500.000.00
4. A continuación, se elabora el Estado de situación financiera Inicial, de la siguiente
manera:
Empresa Yarí s.a.
Estado de situación financiera inicial
Activos Pasivos
Caja $ 6,000,000 Proveedores $ 30,000,000
Bancos 15,000,000 Salarios por pagar 2,000,000
Clientes 40,000,000 Costos y Gastos por pagar 5,000,000
Mercancías no fab. empresa 40,000,000 Obligación Financiera 40,000,000
Terrenos 20,000,000 Acreedores varios 15,000,000
Edificaciones 40,000,000 Iva por pagar 2,500,000
Equipo de oficina 15,000,000 Total Pasivo $ 94,500,000
Maquinaria y equipo 15,000,000 Patrimonio
Flota y equipo transporte 25,000,000 Aportes Sociales $142,500,000
Equipo de computación 15,000,000 Total Patrimonio $142,500,000
Ingresos por cobrar 1,000,000 Pasivo + Patrimonio $237,000,000
Ctas x cobrar Trabajador 2,000,000
Deudores varios 3,000,000
Total Activo $237,000,000

Teniendo el Estado de situación financiera inicial, se procede a contabilizar cada una de las
transacciones planteadas.

Contabilización de transacciones
1. a -. Vende la mitad de las mercancías en inventario por $24.000.000 más Iva, de contado, la
mitad en efectivo y el saldo con un cheque a la vista.
La venta es de $24.000.000.00 más Iva del 19% ($24.000.000.00 x 19% = $4.560.000.00). La
retención en la fuente sobre ventas que le aplican a nuestra empresa será ($24.000.000.00 x
2.5% = $600.000.00) y sobre Impuesto de Industria y comercio (Reteica), será ($24.000.000.00
x 0,6% = $144.000.00).
Un cheque a la vista por ser un título valor para cobro inmediato se considera efectivo, motivo
por el cual se considera como Caja.
1. b -. La mitad de la mercancía vendida del inventario inicial es $40.000.000.00/2 =
$20.000.000.00, que se convierte en el costo de ventas.

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

No. Códigos Cuentas Debe Haber


1.a Venta
1105 Caja $27,816,000.00
1355 Anticipo de impuestos. Retefuente 600,000.00
1355 Anticipo de impuestos. Reteica 144,000.00
4135 Ing. Comercio por mayor y menor $24,000,000.00
2408 Iva por pagar 4.560,000.00
1.b Costo de ventas
6134 Costo Comercio por mayor y menor 20,000,000.00
1435 Mercancías no Fabricadas x Empresa 20,000,000.00

2 -. Compra mercancías por $20.000.000, más Iva, a crédito.


Las mercancías compradas están gravadas con Iva del 19% ($20.000.000.00 x 19% = $
3.800.000.00) y nuestra empresa tiene la obligación de descontar retención en la fuente del
2.5% ($20.000.000.00 x 2.5% = $ 500.000.00) y Reteica del 0,6%, ($20.000.000.00 x 0,6% = $
120.000.00), sobre el valor de la mercancía comprada sin Iva.
No. Códigos Cuentas Debe Haber
2 1435 Mercancías no Fabricadas x Empresa $20,000,000.00
2408 Iva por pagar 3,800,000.00
2365 Retención en la fuente $ 500,000.00
2368 Ica retenido 120,000.00
2205 Proveedores 23.180,000.00

3.a -. Vende el saldo de las mercancías del inventario inicial ($40.000.000.00/2), por
$25.000.000 más Iva ($25.000.000.00 x 19% = $ 4.750.000.00), a crédito. A nuestra empresa
nos descuentas Retefuente del 2.5% y Reteica del 0,6%, de la misma forma de la compra
anterior.
3.b -. La mitad de la mercancía vendida del inventario inicial es $40.000.000.00/2 =
$20.000.000.00, que se convierte en el costo de ventas.
No. Códigos Cuentas Debe Haber
3.a Venta
1305 Clientes $28.975,000.00
1355 Anticipo de impuestos. Retefuente 625,000.00
1355 Anticipo de impuestos. Reteica 150,000.00
4135 Ing. Comercio por mayor y menor $25,000,000.00
2408 Iva por pagar 4,750,000.00
3.b Costo de ventas
6134 Costo Comercio por mayor y menor $20,000,000.00
1435 Mercancías no Fabricadas x Empresa $20,000,000.00

4 -. Paga con cheque al Banco el 10% de la obligación financiera más intereses del 1% mensual.
Obligaciones Financieras = $40.000.000.00 x 10% = $ 4.000.000.00
Intereses = $ 40.000.000.00 x 1% = $ 400.000.00, son gastos financieros.
Cuando se paga con cheque el dinero sale de la cuenta Bancos.
No. Códigos Cuentas Debe Haber

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

4 2105 Obligaciones Financieras $4,000,000.00


5305 Gastos financieros 400,000.00
1110 Bancos $4,400,000.00
5 -. Recibe de Clientes el 80% de lo que le adeudan del balance inicial
Saldo inicial de los Clientes = $40.000.000.00 x 80% = $32.000.000.00
No. Códigos Cuentas Debe Haber
5 1105 Caja $32,000,000.00
1305 Clientes $32,000,000.00
6 -. Paga el 50% del saldo a los proveedores, según el estado de situación financiera inicial con
dinero de caja.
Saldo inicial adeudado a los Proveedores = $30.000.000.00 x 50% = $15.000.000.00
No. Códigos Cuentas Debe Haber
6 2205 Proveedores $15,000,000.00
1105 Caja $15,000,000.00
7 -. Recibe $1.000.000 de ingresos por cobrar por arrendamientos.
El saldo inicial según balance de la cuenta Ingresos por cobrar, corresponde a arrendamientos
por cobrar.
No. Códigos Cuentas Debe Haber
7 1105 Caja $1,000,000.00
1345 Ingresos por cobrar $ 1,000,000.00
8 -. Constituye un CDT por $12 millones con plata de caja, al 1% mensual trimestre vencido. Un
CDT es un Certificado de depósito a término constituido en un banco.
No. Códigos Cuentas Debe Haber
8 1225 Certificados $12,000,000.00
1105 Caja $12,000,000.00
9 -. Compra póliza de seguros por $2 millones, paga el 50% con cheque y el saldo a 1 mes de
plazo.
Las pólizas de seguros son activos diferidos por cuanto se pagan hoy o se obliga a pagar, para
ser consumido en meses y períodos futuros. En este caso se paga de contado la mitad y el
saldo se queda debiendo.
No. Códigos Cuentas Debe Haber
9 5130 Gastos seguros $ 2,000,000.00
1110 Bancos $ 1,000,000.00
2335 Costos y Gastos por pagar 1,000,000.00
10 -. Consigna el saldo de Caja en la Cuenta corriente del banco.
Saldo inicial de caja según balance de apertura $ 6.000.000.00
Más: Aumentos de la cuenta Caja (Débitos) 60.816.000.00
Menos: Disminuciones de la cuenta Caja (Créditos) (27.000.000.00)

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

Valor existente en Caja para consignar $39.816.000.00


No. Códigos Cuentas Debe Haber
10 1110 Bancos $39,816,000.00
1105 Caja $39,816,000.00
Sumas de los Débitos y los Créditos $228,326,000.00 $228,326,000.00

Tomando como base el balance general inicial y luego de contabilizadas todas las
transacciones realizadas, se procede a determinar los nuevos saldos de cada una de las
cuentas utilizadas durante el ejercicio de la siguiente manera:
Cuenta Caja: Saldo inicial según Estado de situación financiera $ 6.000.000.00
Más: Aumentos o registros débitos de las operaciones 60.816.000.00
Menos: Disminuciones o registros créditos de las operaciones (66.816.000.00)
Saldo final de la cuenta Caja $ 0.00
Cuenta Bancos: Saldo inicial según Estado de situación financiera $15.000.000.00
Más: Aumentos o registros débitos de las operaciones 39.816.000.00
Menos: Disminuciones o registros créditos de las operaciones (5.400.000.00)
Saldo final de la cuenta Bancos $49.416.000.00
Y así sucesivamente con cada una de las cuentas, inclusive las que han sido afectadas en las
operaciones y no aparecen en el estado de situación financiera inicial.
Determinado el saldo final de cada una de las cuentas y teniendo en cuenta que la empresa ha
realizado operaciones que incluyen ingresos, costos y gastos, la ecuación contable del A = Ps
+Pt, se convierte en un Balance de prueba llamado también balanza de comprobación, de la
siguiente manera:
Balance de Prueba = Activos + Gastos + Costos = Pasivos + Patrimonio + Ingresos
Balance de Prueba Final
Activos Pasivos
Caja $ - Proveedores $ 38,180,000
Bancos 49,416,000 Salarios por pagar $ 2,000,000
Clientes 36,975,000 Obligación Financiera 36,000,000
Mercancías no fab. Empresa 20,000,000 Costos y gastos por pagar 6,000,000
Certificados 12,000,000 Acreedores varios 15,000,000
Terrenos 20,000,000 Iva por pagar 8.010,000
Edificaciones 40,000,000 Retención en la fuente 500,000
Equipo de oficina 15,000,000 Ica retenido 120,000
Maquinaria y equipo 15,000,000 Total Pasivo $105,810,000
Flota y equipo transporte 25,000,000 Patrimonio
Equipo de computación 15,000,000 Aportes Sociales $142,500,000
Anticipo de impuestos 1.519,000 Total Patrimonio $142,500,000
Cuentas x cobrar Trabajador 2,000,000 Pasivo + Patrimonio $248,310,000
Deudores varios 3,000,000
Total Activo 254,910,000 Ingresos
Costos Comercio x mayor y menor $ 49,000,000

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

Costo Cio. por Mayor 40,000,000 Ing. Por arrendamientos $ -


Gastos
Gastos seguros 2.000.000 Total Ingresos $ 49,000,000
Gastos financieros 400,000 Total Pasivo + Pt + Ingresos $297,310,000
Total Costos + Gastos $42,400,000
Activos + Costos+ Gastos 297,310,000

Ahora, teniendo el balance de prueba, podemos determinar la utilidad o pérdida en las


operaciones.
Utilidad o pérdida = Ingresos Menos (Costos + Gastos)
Utilidad del ejercicio = $49.000.000.00 – ($40.000.000.00 + $2.400.000.00)
Utilidad del ejercicio = $ 6.600.000.00

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

SÍNTESIS
La Cuenta es la unidad básica de almacenamiento y captación de información y sus registros en
el tiempo le permiten generar los saldos o balances de cuenta. La forma de representar una
cuenta que permita la identificación fácil de sus partes, así como de su utilización, es mediante
una “T “. La cuenta T es tan sólo una representación didáctica con fines académicos más no
para el registro de las transacciones de un ente económico. Las Cuentas están constituidas por
las siguientes partes: nombre de la Cuenta (Según el PUC), Código de la cuenta (según el PUC
formado por los primeros cuatro dígitos), el Debe (lado izquierdo de la cuenta T), el Haber
(lado derecho de la cuenta T), registro de transacciones (movimientos) al Debe (débitos o
cargos), registro de transacciones (movimientos) al Haber (créditos o abonos) y saldo de la
cuenta.
Si los registros al Debe son mayores que los registros del Haber, el saldo será Débito. Si los
registros al Haber son mayores que los registros del Debe, el saldo será Crédito. Las cuentas
son de naturaleza débito y de naturaleza crédito. Será de naturaleza débito la cuenta cuyo
saldo siempre sea débito, es decir las imputaciones o registros al Debe de la cuenta deben ser
mayores a las imputaciones o registros al Haber. Siempre serán de naturaleza débito las
cuentas de Activo, Gastos y Costos, a excepción de las Provisiones, Depreciaciones,
Agotamiento y Amortizaciones acumuladas. Serán de naturaleza crédito las cuentas de Pasivo,
Patrimonio e Ingresos, a excepción de algunas cuentas de patrimonio cuando el resultado de
las operaciones del ejercicio arroje pérdida o haya pérdidas acumuladas de ejercicios
anteriores.
Las cuentas de los Activos, Costos y Gastos, son de naturaleza Débito, por cuanto al Debitarlas,
su saldo se aumenta y al Acreditarlas, su saldo se disminuye. Las Cuentas de Pasivo,
Patrimonio e Ingresos, son de naturaleza Crédito, debido a que cuando se Acreditan, su saldo
aumenta y si se Debitan, su saldo se disminuye.
Las Cuentas se clasifican en Reales o de Balance, (las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio),
Nominales o de Resultados (las cuentas de Ingresos, costos y gastos) e Informativas o de
referencia (las cuentas de orden deudoras y de orden acreedoras).
El sistema de Partida Doble, consiste en que, partiendo de una situación inicial, siempre en
equilibrio o igualdad, al registrar un hecho económico que afecta a una o varias cuentas al
Debe por cierta cantidad de dinero, deberá registrarse una o más cuentas al Haber por un
valor igual al valor registrado al debe, con el fin de conservar el equilibrio o la igualdad.
La Ecuación Patrimonial o ecuación fundamental de la contabilidad nace de una igualdad
matemática, que debe permanecer desde el inicio de las operaciones (creación de la empresa)
o de cada periodo contable durante el desarrollo de sus actividades, así como al final del cierre
contable. La Ecuación Patrimonial es la siguiente:
Activo= Pasivo + Patrimonio, o
Pasivo= Activo – Patrimonio, o
Patrimonio = Activo – Pasivo
Para que la igualdad permanezca, la contabilidad se debe llevar por el sistema de partida
doble. La ecuación patrimonial le permite al propietario o propietarios de una empresa
conocer, cuánto tiene, cuánto debe, cuánto se ganó y qué perspectivas tiene al futuro.

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 45


La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

El plan único de cuentas para comerciantes, está integrado por tres partes a saber: Catálogo
de cuentas, Descripciones, Dinámicas. El Puc, está diseñado de manera que la codificación del
catálogo de cuentas está conformado de la siguiente manera: el primer digito corresponde a la
clase, el segundo dígito hace referencia al grupo (comprende un grupo de cuentas), el tercer y
cuarto dígitos complementan el código de cada una de las cuentas mayores y el quinto y sexto
dígito corresponden a las subcuentas.
Un activo es un recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados. Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de producir
beneficios económicos
Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos
El Patrimonio es la diferencia entre los Activos del Ente económico menos sus Pasivos.
Los Ingresos son incrementos en los activos o disminuciones en los pasivos que dan lugar a
incrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con aportaciones de los tenedores
de derechos sobre el patrimonio.
Los Costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisición
o la producción de los bienes o la prestación de los servicios, de los cuales un ente económico
obtuvo sus ingresos.
Los Gastos comprenden las sumas pagadas y/o causadas por gastos relacionados directamente
con la explotación del objeto social del ente económico. Se incorporan conceptos tales como:
Gastos de administración del ente económico y gastos de comercialización, ventas o
distribución de los productos.

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

EJERCICIOS DE EVALUACIÓN
Como usted ha podido observar, los contenidos desarrollados en los primeros capítulos, al
igual que los restantes, están totalmente relacionados y son de carácter secuencial y
progresivo. Con el estudio cuidadoso que usted ha hecho de ellos se ha apropiado de
elementos conceptuales y prácticos para el desempeño idóneo de su profesión. Se espera con
el desarrollo de los ejercicios propuestos, coadyuven en la consolidación de esta meta. Lo
invitamos a resolverlos de forma muy consciente y autónoma.
Momento de apropiación conceptual
1. Con base en las actividades de lectura del capítulo y las actividades de clase, usted está en
capacidad de elaborar sus propios conceptos sobre los tópicos siguientes:

- Cuenta - Gastos - Diferencia en cambio


- Pasivo - Venta - Gasto extraordinario
- Costos - Gasto financiero - Depreciación
- Plan Único de Cuentas - Costo de Ventas - Transacción comercial
- Ingreso operacional - Costo en prestación de servicios - Ecuación patrimonial
- Costos de producción - Gasto operacional - Balance de prueba
- Activo - Gasto no operacional - Elementos que conforman un
- Ingreso - Ingreso no operacional balance de comprobación.

2. La clasificación es una buena estrategia para cualificar nuestros conceptos porque permite
identificar datos, agrupar por características comunes, relacionar conceptos y deducir. A través
de un cuadro comparativo o de un esquema conceptual clasifique los elementos que a
continuación se listan, determine sus propiedades, su naturaleza, lo que significan, etc.
Las Cuentas Cuentas de Costos
Cuentas Reales Cuentas de Gastos
Cuentas Transitorias Cuentas de Ingresos
Momento de análisis y reflexión
1. Los ejercicios que a continuación se proponen le permitirá a usted mejorar la comprensión
de los contenidos:
a. Por medio del esquema de la cuenta “T”, explique cada una de las partes que conforman
una cuenta. ¿Cómo se determina el saldo en una cuenta “T”? En una cuenta “T”, ¿en qué
lado aumentan las cuentas del Activo y en qué lado las del Pasivo?, ¿en qué lado
disminuyen las cuentas del Activo y en qué lado las de Pasivo?
b. ¿Cuál es el capital de una empresa?
c. ¿Por qué las cuentas de Activo son clasificadas como de naturaleza débito? ¿Y las de
Ingresos como de naturaleza crédito?
d. ¿Cómo se registran los aumentos y disminuciones en las cuentas de Ingresos, Gastos y
Costos?
e. Escriba frente a cada una de las cuentas el código, la clase a la cual pertenece según el Puc,
si representa un activo (A), pasivo (Ps), patrimonio (Pt), ingresos (I), costo (C) o gasto (G); la
clase de cuenta que es, si es una cuenta real (R) o nominal (N) y la naturaleza de la misma
Débito (Db) o Crédito (Cr).

Nombre Cuenta Código Clase s/n Puc Clase Naturaleza

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

Cuenta
Mercancías no fabricadas por la empresa
Acreedores varios
Activos biológicos
Reservas obligatorias
Bancos
Ingresos recibidos por anticipado
Certificados
Retención en la fuente
Flota y equipo de transporte
Equipo de computación y comunicación
Obligación Financiera. Bancos nacionales
Arrendamientos
Utilidad del presente ejercicio
Caja
Aportes sociales
Clientes
Proveedores nacionales
Cesantías consolidadas
Cuentas de ahorros
Retenciones y aportes de nómina
Anticipos y avances
Depreciación acumulada
Costos y gastos por pagar
Iva por pagar
Anticipos y avances recibidos
Construcciones y edificaciones
Bonos
Costo de producción
Aportes sociales
Crédito mercantil
Ingresos por Honorarios
Costo del servicio de salud
Ingresos Hoteles y restaurantes
Gastos de personal
Comercio al por mayor y menor
Honorarios
Aprovechamientos

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 48


La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

Ingresos financieros
Costo servicios hoteles y restaurantes
Impuestos
Legales
Utilidad en venta de inversiones
Ingresos diversos
Gastos diversos
Comercio al por mayor y menor
Depreciaciones
Provisiones
Gastos financieros
Ingresos servicio de salud
Servicios

f. ¿Qué representan las cuentas correspondientes a los siguientes códigos?

Código Nombre de la Cuenta Código Nombre de la Cuenta


1120 4210
1205 3610
2404 2335
3705 2205
1305 1516
1592 1592
2370 1399
1345 2705
3115 1430
2805 1305

g. ¿Cuál es el nombre de la cuenta que se representa en cada uno de los siguientes enunciados y
a qué clase de cuentas pertenece?

Concepto Código Cuenta


Bienes comprados para la venta
Dinero depositado en entidades financieras
Valores recibidos por concepto de préstamo de dinero.
Valores por cobrar por ventas de mercancías a crédito.
Pagos efectuados por la empresa para su funcionamiento
Intereses pagados sobre préstamos
Descuentos condicionados en venta de mercancías
Ingresos por ventas de mercancías al contado
Cuentas por pagar por compra de mercancías a crédito
Deudas por cobrar por ventas de mercancías a crédito.

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

Aportes de capital a la sociedad


Vehículos para uso de la empresa
Papelería comprada para consumir en un año
Intereses recibidos sobre Certificado
Dinero colocado en un banco a término fijo

Resuelva el siguiente cuestionario


1. Mediante ejemplo explique la cualidad de la información financiera de la prudencia.
2. ¿Qué es un asiento contable?
3. ¿Qué son los soportes contables?
4. ¿Qué es una persona Jurídica?
5. Desde el punto de vista del tamaño de una Empresa, ¿Cuándo se considera una
mediana empresa?
6. ¿Qué es una transacción comercial?
7. Enuncie tres características de las cuentas de resultado.
8. ¿Qué funciones de la contabilidad se consideran que abarca la técnica contable?
9. ¿Cuántos ciclos contables pueden existir en un periodo contable? Explique.
10. ¿Qué relación existe entre partida doble y ecuación patrimonial?
11. ¿Qué normas contables se aplicas en Colombia?
12. ¿Un Ente económico es igual a un establecimiento comercial? Explique.
13. ¿Una sociedad de hecho es lo mismo que un comerciante? Explique.
14. Desde el punto de vista del tamaño de una Empresa, ¿cuándo se considera que es una
microempresa? Explique.
15. ¿Cómo se corrigen los errores en contabilidad?
16. ¿Quiénes son usuarios de la contabilidad?
17. ¿En Derecho Civil, el matrimonio civil es a la Unión libre, como en el derecho comercial
la sociedad legalmente constituida es a qué clase de sociedad?
18. ¿Qué es un sistema de información contable?
19. ¿Qué relación existe entre el primer objetivo de la información financiera y el Estado
de situación financiera y el Estado de Resultados?
20. Explique la afirmación que la información contable debe poseer valor de
retroalimentación.
21. Explique ¿cuándo la información contable es neutral?
22. ¿Qué relación existe entre la Unidad de Medida y la Moneda Funcional?
23. ¿Cuándo se debe efectuar un cierre contable?
24. ¿En qué Consiste un cierre contable?
25. ¿Cuándo una empresa es persona jurídica?
26. ¿Qué es una sociedad comercial?
27. Establezca tres diferencias entre costo y gasto.
28. ¿La Contabilidad Financiera es igual que la Técnica Contable? Explique.
29. ¿Cómo debe ser conformada la contabilidad comercial y cuáles sus requisitos?
30. Relacione tres funciones de la contabilidad financiera.
31. ¿Cómo se establece que una persona es comerciante?
32. ¿Qué factores hacen parte del costo histórico de un bien?
33. ¿En qué consiste la norma técnica general de la clasificación?
34. ¿Qué es una Empresa de Economía Mixta y una Sociedades de Naturaleza Mixta?

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

35. Una Empresa puede ser:

a. Una Sociedad de hecho i. Una Sociedad Comercial


b. Un Ente Económico j. Empresa Unipersonal
c. Una Pequeña Empresa k. Una Cooperativa
d. Una Fundación l. Una gran empresa
e. Persona Jurídica m. Sociedad anónima simplificada
f. Una microempresa n. Una unión libre
g. Todas las anteriores o. Ninguna de las anteriores
h. Una Mediana Empresa p. Un establecimiento comercial.
36. Explique ¿porque las cuentas de Balance son llamadas cuentas reales?
37. ¿Qué es el catálogo de cuentas?
38. Un ingreso por venta de Mercancías, es un flujo de entrada de recursos formado
por..……?
39. ¿Cuándo puede ser reconocido un hecho Económico?
40. ¿Es lo mismo un Hecho Económico que un asiento contable? Explique.
41. Cuando se recibe dinero en efectivo ¿qué documento contable se elabora?, ¿Cuál,
cuando pagamos de contado?, ¿Cuál, cuando no hay salida ni entrada de dinero en
efectivo?
42. ¿Cómo se reconoce un ingreso por venta o por prestación de un servicio?
43. ¿Cuándo se entiende causado un ingreso?
44. ¿Qué actividades se consideran una venta?
45. ¿Cómo se reconocen los otros ingresos?
46. ¿Cómo y cuándo se reconoce un gasto?
47. ¿Por qué las cuentas de gastos se consideran de naturaleza debito?
48. ¿Por qué las cuentas de Ingresos se consideran de naturaleza crédito?
49. ¿En que se convierten los ingresos recibidos por anticipado con el transcurso del
tiempo? Explique mediante ejemplo.
Momento de contextualización y aplicación
1. La cuenta Caja presenta el siguiente movimiento:
Débitos $150,000. $420,000. $350,000. $480,000
Créditos $150,000, $320,000 y $350,000.
Determine el valor de su saldo en una cuenta “T” y diga si es débito o crédito.
2. Por medio de una cuenta “T” calcule el saldo débito o crédito de Proveedores
Nacionales cuyos movimientos créditos son: $350,000, $250,000, $450,000 y los
movimientos débitos son: $350,000, $250,000 y $100,000.
3. Por medio de una cuenta “T”, con los siguientes datos correspondientes al movimiento
crédito de la cuenta Ingresos Financieros: $420.000, $280.000, $290.500, determine el
saldo.
4. Por medio de una cuenta “T”, con los siguientes datos correspondientes al movimiento
débito de la cuenta Inventario de Mercancías no fabricadas por la empresa, determine
el saldo: $320.000, $325,000, $1.250,500.
5. Identifique las cuentas que se utilizan en cada una de las siguientes transacciones:

a) Aporte de la empresa en otras sociedades.


b) Aportes de los socios para constituir una empresa.

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

c) Dinero recibido por venta de mercancías nacionales.


d) Dinero colocado a término fijo en una entidad bancaria
e) Dinero pagado por un lote de terreno
f) Dinero recibido por la venta de una edificación
g) Dinero recibido de un cliente por ventas a crédito
h) Dinero pagado a un proveedor por compras a crédito
6. Determine el Patrimonio de su Negocio, que tiene en sus libros los siguientes saldos:

Caja 320,000
Bancos 1.950,000
Clientes 1.300,000
Proveedores Nacionales 1.800,000
Mercancías no Fabricadas por la Empresa 1.900,000
Gastos Pagados por Anticipado 80,000
Equipos de Oficina 700,000
Acreedores varios 220,000
Obligaciones Financieras. Banco Nacional 1.000.000
Costos y gastos por pagar 500.000
Aportes Sociales ¿?
7. Determine los cambios que ocasiona en la ecuación patrimonial del ejercicio anterior
cada una de las siguientes operaciones realizadas:
a) Abona con cheque $100,000 a Proveedores Nacionales
b) Compra a crédito una máquina de escribir por valor de $1.600,000.
c) Paga con cheque servicios por valor de $240,000.
d) Recibe arrendamientos por valor de $500,000.
e) Consigna en el Banco el valor de los arrendamientos.
8. Presente un ejemplo de asiento simple y uno de asiento compuesto.

9. Consulte ¿Qué son las Cuentas de Orden?

10. Registrados y contabilizadas las transacciones del punto 7, establezca:

a. El Estado de situación financiera inicial de la Empresa


b. El Balance de Comprobación.
11. Establezca cuáles de los siguientes actos, afectan la ecuación patrimonial.

a) Firma de contrato de servicio de vigilancia por $12.000.000.


b) Pago en efectivo de servicios públicos de la empresa
c) Devolución de mercancías al proveedor por error en la remisión
d) Adquisición de crédito mercantil
e) Obtención de préstamo para la compra de oficina para la empresa
f) Compra de papelería para uso de la empresa a crédito
g) Préstamo a trabajador
h) Emisión de bonos para la venta
i) Recibo de arrendamientos anticipados de un local
j) Firma de contrato laboral con trabajador de ventas
k) Venta de acciones de la empresa
l) Compra acciones de otra empresa

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

m) Solicita prestado un vehículo para paseo de la Empresa


n) Compra regalos de navidad para hijos de trabajadores
o) Paga $200 mil por serenata por despedida del año
p) Envía en comisión a un trabajador y le anticipa el 50% de los viáticos.
q) Vende materiales de desecho por $100 mil.
r) Paga sueldo a un trabajador
s) Compra un carro para la empresa
t) Compra ganado y lo entrega en participación a un compadre
u) Firma póliza de seguros
v) Firma contrato de asesoría con un Contador
w) Paga arreglos en la casa del Gerente
x) Solicita a crédito y le son enviados pasajes aéreos
y) Compra combustible para la planta eléctrica de la empresa
z) Paga al jardinero arreglos de jardines y árboles de la sede de la empresa.
12. Registre por partida doble cada uno de los siguientes hechos económicos:

a) Para iniciar un negocio, una persona aporta $5.000,000 en efectivo, Edificación


avaluada en $10.000.000, terreno por $2.500,000 y $4.500,000 en Mercancías
para la venta.
b) Abre cuenta corriente y consigna en el Banco del Sur $2,500,000
c) Hace apertura de cuenta de ahorros en el Banco Florencia por $2,300.000
d) Constituye fondo de caja menor por $200.000
e) Compra mercancías a crédito por $1.000,000
f) Compra mercancías al contado por $2.000,000
g) Compra mercancías por $500,000; cancela el 50% con cheque del Banco del Sur y
el resto a 60 días.
h) Vende mercancías al contado por $980,000 que habían costado $750.000
i) Vende mercancías por $1.540,000, cancelan $1.040,000 y el saldo a 30 días, cuyo
costo fue de $1.200.000
j) Compra al contado una máquina de escribir, para uso de la empresa, por valor de
$420,000.
k) Compra a crédito un computador, para uso de la empresa por $2,400,000
l) La empresa entrega un cheque a un empleado, por concepto de préstamo por
$750,000.
m) La empresa obtiene un préstamo del Banco del Sur por $5.000,000, a una tasa de
interés del 2% mes vencido para pagar en 5 cuotas mensuales. El valor del
préstamo es consignado directamente en cuenta corriente.
n) Un cliente abona $500,000 a la deuda por venta de mercancías a crédito
o) El empleado abona $250,000 a la deuda por préstamo y gira un cheque a favor de
la empresa.
p) La empresa gira un cheque para abonar $1.000,000 a la obligación al Banco, más
los intereses de un mes.
q) La empresa gira un cheque por $1.000,000, por cancelación de la deuda por
mercancías.
r) La empresa gira un cheque por $1.000,000 como abono a la deuda por la compra
del computador de la empresa.

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

s) Efectúa retiro de fondos de la cuenta de ahorros por $2 millones y luego los


consigna en la cuenta corriente.
t) La empresa gira un cheque por $150,000 para cancelar el servicio de energía.
u) La empresa recibe $500,000 por concepto de alquiler anticipado del computador.
v) La empresa recibe $200,000 por concepto de arrendamiento de una bodega.
w) La empresa obtiene un préstamo del Banco Florencia por $3.000,000; el Banco le
entrega el dinero, descontando anticipadamente intereses por $150,000.
x) A fin de mes quedan acumulados por pagar los servicios públicos por valor de
$145,000.
y) La empresa paga seguros contra incendio de las mercancías por un año anticipado,
por la suma de $100,000
Actividades que se deben realizar con el ejercicio planteado:
1) Contabilizar los aportes efectuados al negocio
2) Establecer los Activos y el capital aportado
3) Elaborar el Comprobante de apertura
4) Elaborar el Estado de situación financiera Inicial o de apertura
5) Contabilizar las transacciones en forma de reporte y en cuenta “T”
6) Elaborar el comprobante de diario de las transacciones
7) Determinar los saldos de cada una de las cuentas utilizadas
8) Establecer que cuentas son del activo, del pasivo, de ingresos, costos y gastos
9) Establecer cuanto suman los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos
10) Determinar la igualdad a través de la ecuación patrimonial
11) Elaborar el balance de prueba
12) Determinar la utilidad o pérdida del ejercicio
13) Elaborar el Estado de situación financiera final.
Caso contable para desarrollar
La siguiente es la información suministrada por la Empresa Segundo Semestre S.A.:
Acreedores Varios $ 5.000.000 Flota y equipo transporte $ 15.000.000
Terrenos 10.000.000 Maquinaria y equipo 15.000.000
Clientes 30.000.000 Costos y Gastos por pagar 3.000.000
Proveedores 20.000.000 Equipo de computación 15.000.000
Salarios por pagar 2.000.000 Obligación Financiera 24.000.000
Aportes sociales ? Mercancías no fab x empre 30.000.000
Edificaciones 20.000.000 Bancos 12.000.000
Cuentas por cobrar a socios 2.000.000 Equipo de oficina 10.000.000
Ctas x cobrar a trabajadores 2.000.000 Ingresos recibidos por antic. 500.000
Ingresos por cobrar 1.000.000 Caja 6.000.000
Transacciones:
1. El 1º día, paga con cheque al Banco el 10% de la obligación financiera e intereses
anticipados por tres meses al 1% mensual sobre el saldo luego de este pago.
2. Cancela con dinero de caja salarios que adeudaba del mes anterior del Estado de situación
financiera inicial, más la nómina del presente mes que vale $3.000.000 y descuenta
$500.000 de cuentas por cobrar a trabajadores.

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

3. Vende la mitad de las mercancías en inventario por $24.000.000 y le pagaron de contado,


la mitad en efectivo y el saldo con un cheque a la vista.
4. Compra mercancías por $12.000.000, 60% en efectivo y el saldo a crédito.
5. Recibe de Clientes el 80% de lo que le adeudan
6. Paga el 50% del saldo a los proveedores, según Estado de situación financiera inicial con
dinero de caja.
7. Cancela los costos y gastos por pagar del Estado de situación financiera inicial con efectivo
de caja.
8. Los servicios de este mes suman $2.000.000, paga el 50% con cheque y el saldo lo queda
debiendo.
9. Cause 2 meses de arrendamiento recibido por anticipado a $250.000 cada uno.
10. Recibe $1.000.000 de ingresos por cobrar por arrendamientos
11. Le deben un nuevo mes de arrendamiento por 500 mil pesos.
12. Constituye un Cdt por $10 millones con plata de caja y el banco le consigna el valor de los
intereses del 2% mensual trimestre anticipado.
13. Compra póliza de seguros por $2 millones, paga el 50% con cheque y el saldo a 1 mes de
plazo.
14. Paga un mes de honorarios por $1.000.000, de los diez meses contratados con el
Contador.
15. Consigna el saldo de Caja en la Cuenta corriente del banco.
Elabore el Estado de situación financiera inicial, contabilice las transacciones, construya el
Balance de prueba y determine la utilidad del ejercicio.
Después de registradas las anteriores transacciones, establezca:
1) Cuánto fue la Utilidad del Ejercicio $
2) Cuánto suman los Activos después de las transacciones $
3) Cuál es el monto de los Pasivos luego de las transacciones $
4) El Patrimonio final luego de las transacciones suma $
5) Los Gastos totales del ejercicio suman $
6) Los Costos totales del ejercicio fueron de $
7) Los aportes sociales suman $
8) Los Ingresos del ejercicio fueron $

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

Taller 3. Desarrollo de algunos Talleres propuestos


A continuación, encontrará el desarrollo de algunos de los ejercicios propuestos para que
confronte con los realizados por usted, siguiendo los pasos sugeridos.

Contabilización de transacciones por la constitución de la empresa

Nº. Cuentas Débitos Créditos


a) Caja $ 5.000.000,00
Construcciones y Edificaciones $ 10.000.000,00
Terrenos $ 2.500.000,00
Inventario de Mercancías no fabricadas por Empresa $ 4.500.000,00
Aportes Persona Natural $ 22.000.000,00
Concepto: Aportes de persona natural para la constitución de una
empresa.
Comprobante de Apertura
Códigos Cuentas Parcial Débitos Créditos
1105 Caja $ 5.000.000,00
1435 Mercancías no fabricadas X Empresa $ 4.500.000,00
1504 Terrenos $ 2.500.000,00
1516 Construcciones y Edificaciones $ 10.000.000,00
3115 Aportes Persona Natural $ 22.000.000,00
$22.000.000,00 $ 22.000.000,00

Estado de Situación financiera Inicial


A 1º de abril de 2xxx
Activos:
Caja $ 5.000.000,00
Mercancías no Fabricadas x la Empresa $ 4.500.000,00
Terrenos $ 2.500.000,00
Construcciones Y Edificaciones $ 10.000.000,00
Total Activos $ 22.000.000,00
Patrimonio:
Capital Persona Natural $ 22.000.000,00
Total Patrimonio $ 22.000.000,00

Contabilización de transacciones siguientes:

Nº. Cuentas Débitos Créditos


b) Bancos $ 2.500.000.00
Caja $ 2.500.000,00
Concepto: Apertura de cuenta corriente en el Banco Caquetá

c) Cuentas de Ahorro $ 2.300.000,00


Caja $ 2.300.000,00
Concepto: Apertura de cuenta de Ahorros en el Banco Florencia

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

d) Caja (Caja Menor) $ 200.000,00


Caja (Caja General) $ 200.000,00
Concepto: Constitución del fondo de Caja Menor

e) Inventario de Mercancías no fabricadas por la Empresa $ 1.000.000,00


Proveedores $ 1.000.000,00
Concepto: Compra de Mercancías a crédito

f) Inventario de Mercancías no fabricadas por la Empresa $ 2.000.000,00


Bancos $ 2.000.000,00
Concepto: Compra de Mercancías de contado

g) Inventario de Mercancías no Fabricadas por la empresa $ 500.000,00


Bancos $ 250.000,00
Proveedores $ 250.000,00
Concepto: Compra de Mercancías 50% de contado.

h-1 ) Caja $ 980.000,00


Ingresos por Comercio al por mayor y menor $ 980.000,00
Concepto: Ingresos por venta de Mercancías de contado.

h-2 ) Costos por Comercio al por mayor y menor $ 750.000,00


Inventario de Mercancías no Fabricada x Empresa. $ 750.000,00
Concepto: Costos de la mercancía vendida

i-1 ) Caja $ 1.040.000,00


Clientes 500.000,00
Ingresos por Comercio al por mayor y menor $ 1.540.000,00
Concepto: Venta de Mercancías una parte de contado y otra a crédito.

i-2 ) Costos por Comercio al por mayor y menor $1.200.000,00


Mercancías no fabricadas por la empresa $ 1.200.000,00
Concepto: Costos de la mercancía vendida

j) Equipo de Oficina $ 420.000,00


Bancos $ 420.000,00
Concepto: Compra de máquina de escribir para uso de la empresa

k) Equipo de Computación y comunicación $ 2.400.000,00


Proveedores $ 2.400.000,00
Concepto: Compra de computador para uso

Nº. Cuentas Débitos Créditos


l) Cuentas por cobrar a trabajadores $ 750.000,00
Bancos $ 750.000,00
Concepto: Entrega de préstamo en efectivo a un trabajador de la empresa.

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

m) Bancos $ 5.000.000,00
Obligación Financiera - Bancos Nacionales $ 5.000.000,00
Concepto: Entrega de préstamo hecho por el Banco del Caquetá al
2% mensual.

n) Caja $ 500.000,00
Clientes $ 500.000.00
Concepto: Abono de un cliente por venta de mercancías a crédito

o) Caja $ 250.000,00
Cuentas por cobrar a trabajadores $ 250.000.00
Concepto: Abono del trabajador por préstamo hecho por la empresa.

p) Obligación Financiera - Bancos Nacionales $ 1.000.000,00


Gastos financieros 100.000,00
Bancos $ 1.100.000.00
Concepto: Pago a banco abono al préstamo

q) Proveedores $ 1.000.000,00
Bancos $ 1.000.000.00
Concepto: Pago en efectivo a un proveedor por compras a crédito de mercancías.

r) Proveedores $ 1.000.000,00
Bancos $ 1.000.000,00
Concepto: Pago en efectivo a un proveedor por compras a crédito del computador.

s) Bancos $ 2.000.000,00
Cuentas de Ahorros $ 2.000.000,00
Concepto: Retiro en efectivo de la cuenta de ahorros y consigna en
cuenta corriente.

t) Gastos Servicios $ 150.000,00


Bancos $ 150.000,00
Concepto: Pago con cheque servicio de energía del mes.

u) Caja $ 500.000,00
Ingresos recibidos por anticipado $ 500.000,00
Concepto: Recibe en efectivo el arrendamiento anticipado del computador.

v) Caja $ 200.000,00
Ingresos por arrendamientos $ 200.000,00
Concepto: Recibe en efectivo el arrendamiento de la bodega, por un mes.

W) Bancos $ 2.850.000,00
Gastos financieros. Intereses $ 150.000,00

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 58


La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

Obligación Financiera - Bancos Nacionales $ 3.000.000,00


Concepto: Recibe préstamo del banco con descuento de intereses anticipados.

Nº. Cuentas Débitos Créditos


x) Gastos Servicios $ 145.000,00
Costos y gastos por pagar $ 145.000,00
Concepto: Servicios públicos del mes y no pagador en el mes.

y) Gastos seguros $ 100.000,00


Bancos $ 100.000,00
Concepto: Compra de póliza de seguro contra incendio por un año

Comprobante de Diario Nº. 1

Códigos Cuentas Parcial Débitos Créditos


1105 Caja $ 3.670.000,00 $ 5.000.000,00
1110 Bancos $ 12.350.000,00 $ 6.770.000,00
1120 Cuentas De Ahorro $ 2.300.000,00 $ 2.000.000,00
1305 Clientes $ 500.000,00 $ 500.000,00
1365 Cuentas Por Cobrar a Trabajadores $ 750.000,00 $ 250.000,00
1435 Mercancías No Fabricada x la Empresa $ 3.500.000,00 $ 1.950.000,00
1524 Equipo De Oficina $ 420.000,00
1528 Equipo De Computación $ 2.400.000,00
2105 Obligaciones Financieras. Bancos Nacionales $ 1.000.000,00 $ 8.000.000,00
2205 Proveedores $ 2.000.000,00 $ 3.650.000,00
2335 Costos Y Gastos Por Pagar $ 145.000,00
2705 Ingresos Recibidos X Anticipado $ 500.000,00
4135 Ingresos Comercio Por Mayor y detal $ 2.520.000,00
4220 Ingresos Por Arrendamientos $ 200.000,00
5130 Gastos seguros $ 100.000.00
5135 Gastos Servicios $ 295.000,00
5305 Gastos Financieros 250.000,00
6135 Costos Comercio Por Mayor $ 1.950.000,00
Sumas Iguales $ 31.485.000,00 $ 31.485.000,00

Recuerde: El comprobante de diario solo incluye datos de los movimientos financieros sin
incluir los saldos iniciales.

Registro de operaciones y determinación de saldos de las Cuentas


C A J A B A N C O S
Debe Haber Debe Haber
a) $ 5.000.000,00 $ 2.500.000,00 b ) b) $ 2.500.000,00 $ 2.000.000,00 f )
d) $ 200.000,00 $ 2.300.000,00 c ) m) $ 5.000.000,00 $ 250.000,00 g )
h-1 ) $ 980.000,00 $ 200.000,00 d ) s) $ 2.000.000,00 $ 420.000,00 j )
i-1 ) $ 1.040.000,00 w) $ 2.850.000,00 $ 750.000,00 l )
n) $ 500.000,00 $ 1.100.000,00 p )
o) $ 250.000,00 $ 1.000.000,00 q )
u) $ 500.000,00 $ 1.000.000,00 r )

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 59


La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

v) $ 200.000,00 $ 150.000,00 t )
Sumas $ 8.670.000,00 $ 5.000.000,00 $ 100.000,00 y )
Saldo $ 3.670.000,00 Sumas $ 12.350.000,00 $ 6.770.000,00
Saldo $ 5.580.000,00
MERCANCIAS NO FABRICADAS X LA EMPRESA PROVEEDORES
Debe Haber Debe Haber
a) $ 4.500.000,00 $ 750.000,00 h-2 ) q) $ 1.000.000,00 $ 1.000.000,00 e )
e) $ 1.000.000,00 $ 1.200.000,00 i-2 ) r) $ 1.000.000,00 $ 250.000,00 g )
f) $ 2.000.000,00 $ 2.400.000,00 k )
g) $ 500.000,00 Sumas $ 2.000.000,00 $ 3.650.000,00
Sumas $ 8.000.000,00 $ 1.950.000,00 Saldo $ 1.650.000,00
Saldo $ 6.050.000,00

CLIENTES OBLIGAC. FINANC. BCOS. NACIONALES


Debe Haber Debe Haber
i-1 ) $ 500.000,00 $ 500.000,00 n ) p) $ 1.000.000,00 $ 5.000.000,00 m )
Sumas $ 500.000,00 $ 500.000,00 $ 3.000.000,00 w )
Saldo $ - Sumas $ 1.000.000,00 $ 8.000.000,00
Saldo $ 7.000.000,00
CUENTAS DE AHORRO CTAS POR COBRAR A TRABAJADORES
Debe Haber Debe Haber
c) $ 2.300.000,00 $ 2.000.000,00 s ) l) $ 750.000,00 $ 250.000,00 o )
Sumas $ 2.300.000,00 $ 2.000.000,00 Sumas $ 750.000,00 $ 250.000,00
Saldo $ 300.000,00 Saldo $ 500.000,00

INGRESOS-COMERCIO POR MAYOR Y < COSTOS-COMERCIO POR MAYOR Y <


Debe Haber Debe Haber
$ 980.000,00 h-1 ) h-2 ) $ 750.000,00
$ 1.540.000,00 i-1 ) i-2 ) $ 1.200.000,00
Sumas $ - $ 2.520.000,00 Sumas $ 1.950.000,00 $ -
Saldo $ 2.520.000,00 Saldo $ 1.950.000,00

GASTOS SERVICIOS GASTOS SEGUROS


Debe Haber Debe Haber
t) $ 150.000,00
x) $ 145.000,00 y) $ 100.000,00
Sumas $ 295.000,00 $ - Sumas $ 100.000,00 $ -
Saldo $ 295.000,00 Saldo $ 100.000,00

CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES TERRENOS


Debe Haber Debe Haber
a) $ 10.000.000,00 a) $ 2.500.000,00
Sumas $ 10.000.000,00 $ - Sumas $ 2.500.000,00 $ -

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

Saldo $ 10.000.000,00 Saldo $ 2.500.000,00

COSTOS Y GASTOS POR PAGAR APORTES PERSONA NATURAL


Debe Haber Debe Haber
$ 145.000,00 x ) $ 22.000.000,00 a )
Sumas $ - $ 145.000,00 Sumas $ - $ 22.000.000,00
Saldo $ 145.000,00 Saldo $ 22.000.000,00

EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICAC. EQUIPO DE OFICINA


Debe Haber Debe Haber
k) $ 2.400.000,00 j) $ 420.000,00
Sumas $ 2.400.000,00 $ - Sumas $ 420.000,00 $ -
Saldo $ 2.400.000,00 Saldo $ 420.000,00

INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO


Debe Haber Debe Haber
$ 200.000,00 v ) $ 500.000,00 u )
Sumas $ - $ 200.000,00 Sumas $ - $ 500.000,00
Saldo $ 200.000,00 Saldo $ 500.000,00

GASTOS FINANCIEROS
Debe Haber
p) $ 100.000,00
w) $ 150.000.00
Sumas $ 250.000,00 $ -
Saldo $ 250.000,00 $ -

Balance de Comprobación
Activos Débitos Créditos
1105 Caja $ 3.670.000,00
1110 Bancos $ 5.580.000,00
1115 Cuentas de Ahorro $ 300.000,00
1365 Cuentas por cobrar a trabajadores $ 500.000,00
1435 Mercancías no fabricadas Empresa $ 6.050.000,00
1504 Terrenos $ 2.500.000,00
1516 Construcciones y edificaciones $ 10.000.000,00
1524 Equipo de oficina $ 420.000,00
1528 Equipo de computación y comunicación $ 2.400.000,00
Total Activos $ 31.420.000,00
Costos

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La Cuenta, la Partida doble y la Ecuación patrimonial

6135 Costo Comercio al por mayor y menor $ 1.950.000,00


Total Costos $ 1.950.000,00
Gastos
5130 Gastos seguros $ 100.000.00
5135 Gastos por servicios $ 295.000,00
5305 Gastos financieros 250.000,00
Total Costos $ 645.000,00
Activos +Gastos +Costos $ 34.015.000,00

Pasivos Débitos Créditos


2105 Obligaciones Financieras Bancos nacionales $ 7.000.000,00
2205 Proveedores $ 1.650.000,00
2335 Costos y Gastos por pagar $ 145.000,00
2705 Ingresos recibidos por anticipado $ 500.000,00
Total Pasivos $ 9.295.000,00
Patrimonio:
3130 Aportes Persona Natural $ 22.000.000,00
Total Patrimonio $ 22.000.000,00
Ingresos:
4135 Ingresos Comercio por mayor y menor $ 2.520.000,00
4220 Ingresos por arrendamientos $ 200.000,00
Total Ingresos $ 2.720.000,00
Total Pasivos +Patrimonio +Ingresos $ 34.015.000,00

Estado de Resultados
Utilidad = Ingresos - (Costos + Gastos)
UTILIDAD = $2,720,000,00 - ($1,950,000,00 + $645,000,00)
UTILIDAD = $ 125.000.00

Estado de Situación financiera


Activo = Pasivo + Patrimonio
Activo = Pasivo + (Aportes Sociales + Utilidad)
ACTIVOS = $9,295,000,00 + ($22,000,000,00 + $125,000,00)
$31,420,000,00 = $9,295,000,00 + $22,125,000,00

Activos Pasivos Patrimonio


$31.420.000.00 $9.295.000.00 $22.125.000.00

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