Derecho Tributario 2018

DERECHO TRIBUTARIO 2018
CARLOS SEPÚLVEDA BLANCO
UNIVERSIDAD SAN SEBASTIÁN

BELLAVISTA, STGO
Derecho Tributario, USS 2018 Alumno: Carlos Sepúlveda Blanco Profesor: Carlos Pereira Jadue
DERECHO TRIBUTARIO – TAV
MARTES 2 ENER0 2018
El impuesto es sin duda una realidad económica y una realidad jurídica, desde su punto de vista económico, es que
será fundamental que analicemos conceptos como: finanzas, deber del Estado, gastos, impuestos, satisfacción de la
necesidades.
Es fundamental para entender el criterio de la regulación jurídica.
FINANZAS:
Como hacemos que el Estado tenga ingresos y con eso pague sus gastos. Las necesidades del Estado las clasificamos
en:
 ABSOLUTAS: que no las puede satisfacer un individuo, sino que el Estado como por ejemplo la seguridad
nacional. (art. 1 inc.3 CPR  principio de subsidiaridad).
“El Estado reconoce y ampara a los grupos intermedios a través de los cuales se organiza y estructura la sociedad y les
garantiza la adecuada autonomía para cumplir sus propios fines específicos”.
Existe escalafones en la subsidiaridad, que están los grupos intermedios, la existencia y reconocimiento de cada uno
de ellos, se sustenta en cuanto que objetivo y finalidad, esencia regulación, sea distinta, evidentemente que la
regulación y fines del Estado debe ser distinta a los grupos intermedios y a los individuos en particulares.
Entonces el principio de subsidiaridad es que diremos que el Estado debe haberlo cuando el particular no pueda
hacerlo eficientemente o no quiera.
Y retomando como es un deber Estatal hay que pagarlo de una forma, lo que conlleva un gasto absoluto.
 RELATIVAS: el gasto relativo se vinculan al progreso y al bienestar social, son contingentes no vinculados a la
existencia del Estado. Ej.: la salud.
Estas necesidades se vinculan con el principio de subsidiaridad, por lo tanto reconoceremos que hay ciertos objetivos
del Estado que algo debe y puede hacer el Estado y es propio de el y no lo puede realizar el individuo y si el individuo
o particular lo hiciera lo haría de manera deficiente.
Hay determinas circunstancias que debe realizar un ente abstracto, que impida todo los perjuicio, que a raíz de eso se
produce un gasto.
GASTO PÚBLICO:
Empleo definitivo de riquezas que el Estado hace para satisfacer las necesidades publicas. Apunta a los consumos e
inversiones del Estado.
¿Para que tengo el gasto público?
Concreción del gasto público:

 Directivos: coordinan a los ejecutivos, ejemplos: el poder judicial, presidente de la republica, poder
legislativo, intendentes y gobernadores.
 Ejecutivos: son los servicios públicos y empresas del Estado.
Diferencia discurso técnico y el discurso político: yo puedo decir que lo que se debe hacer es el puente, la diferencia
entre el discurso político y el técnico, es que el político responde al que hacer, y el discurso técnico responde al como
se hacen las cosas.
Servicios públicos: otorgan beneficios gratuitos o a valores inferiores al costo. Son financiados por la comunidad.
Empresas del Estado función de maximización de utilidades, las empresas del Estado ¿cómo operan? (art. 19 Nº21 inc.
2 CPR)
“El Estado y sus organismos podrán desarrollar actividades empresariales o participar en ellas solo si una L.Q.C los
autoriza. En tal caso esas actividades estarán sometidas a la legislación común aplicable a los particulares, sin perjuicio
de las excepciones que por motivos justificados establezca la ley, la que deberá ser asimismo de quórum calificado”.
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¿Cómo participa el Estado en la actividad empresarial?, el estado participa en los empresarial igual que los
particulares1, necesita una LQC, ¿por qué fue necesario que la constitución lo regulara así? ¿cuál es el problema que el
Estado participe de esta manera en la actividad empresarial? tener en consideración por un tema de competencia
desleal, competencia de mercado, distorsionará precios, sueldos, quebrara el mercado, por problema de
competitividad de los otros, porque no resulta el mercado así. Porque por ejemplo si hay tasas preferenciales las
absorbe el mercado y quebraran los privados. Ya que provocara la insolvencia de todos aquellos grupos intermedios
que actúan en el mercado para pagar plata, para financiar al “Estado” que es el que los esta perjudicando.
¿Qué es el principio de igualdad?: lo importante, es que el argumento de igualdad. Algunos creen que es tratar igual,
pero lo importante de la igualdad también es tratar distinto, la igualdad es tratar igual y a la vez tratar distinto.
¿qué es discriminar? Tratar distinto, así de simple. Discriminar es tratar distinto, ¿esta mal?, no solo esta bien, sino
que se debe tratar distinto por distintos factores. Pero hay casos en que tratar distinto esta bien, y en otros esta mal.
¿cuándo tratar igual esta bien, y cuando esta mal?. Hay que tratar igual al igual y distinto al distinto, pero ¿cuándo son
iguales y cuando son distinto?.
“Es contrario al principio de igualdad tratar igual a los distintos”
el principio de igualdad no es que debemos tratar igual a todos, sino que tratar igual a los que son iguales, por el
principio de igualdad. La discriminación positiva es tratar distinto a los distinto y será arbitraria cuando trato distinto
a los iguales.
Discriminar no es bueno o malo, tratar igual no es bueno o malo, hay tratos iguales bien o malos, ¿cuándo son distinto
y cuando son iguales? Tenemos dos elementos elemento 1 y elemento 2, ¿son iguales o son distintos? El que debe
decir que son iguales dirá 21 semejanzas y el otro 21 diferencias. Ej.: la mesa y la silla, ¿son iguales o son distintos?...
el hecho de tener semejanzas no te hace iguales, de la misma forma el hecho de tener diferencias no te hace distinto,
¿por qué? Porque todas la comparación de elemento tiene semejanzas y diferencias.
Porque hay cosas idénticas, pero siempre tiene diferencias ya sea por espacio de tiempo, tamaño, etc. No hay cosas
“idénticas”, sino que cada cosa es única porque tendrá un factor de diferencia. La comparación supone que hay
diferencias y semejanzas, toda comparación de elementos, por lo tanto si hay que distinguir que sean iguales o
distintos.
¿según que? Cual es el criterio de comparación, para comparar. Ej.: mesa y la silla son iguales y distinto a la vez. Para el
criterio que estoy utilizando es igual (tomar altura para llegar a algo).
Hay que fijar un criterio y veremos si son iguales, y al cambiar el criterio de comparación se dirá que son distintos. El
criterio de comparación dirá que es mas relevante si las semejanzas o diferencias.
Respecto al fallo del tribunal constitucional respecto al matrimonio igualitario, en el cual se pidió la inaplicabilidad
por inconstitucional del artículo 102 código civil. El voto de mayoría del TC pedía que la procreación era el criterio
para la comparación, lo que no es un problema semántico, sino que porque son distinto deben tener regulación
distinta.
Los gastos y deberes del Estado para satisfacer sus necesidades se pueden clasificar financieramente en:
 Rentables: aquel que representa una utilidad para el Estado, corresponden a las empresas del Estado.
 No rentables: beneficia al grupo social , sin representar utilidad para el Estado, no tiene rentabilidad para el
Estado.
¿Por qué el Estado puede tener un gasto no rentable? Si tengo un gasto no rentable un privado sacada esa línea de
producción. En el servicio público no es lo mismo, sino que hay algo que puedo gastar sin que sea rentable. Hay
intereses colectivos que no son la realidad, por ejemplo Carabineros de Chile es solo gasto para el Estado. Porque hay
intereses sociales, escasos casos.
Administrativamente los gastos se distinguen:

 Partida: corresponden a las grandes divisiones administrativas (Congreso, Presidencia, Gobierno)
 Capítulos: servicios públicos dependientes de cada ministerio.
 Ítem: señala el destino de cada capitulo Ej.: remuneración de este servicio público.
 Asignaciones: dentro de cada gasto, se puede incluir gasto específicos.
Desde la permanencia:
 Fijos: pensión de gracia
 Variables: gastos establecidos en la ley de presupuesto.
1 Relacionarlo con la AFP estatal que propuso Piñera.
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¿cuánto dura la ley de presupuesto? 1 año, ¿quién la presenta? El Presidente de la Republica, el congreso no la puede
modificar.
Los gastos se pueden clasificar en ordinarios o extraordinarios:

 Financieramente:
o Ordinarios: aquel que se presenta en cada ejercicio financiero. Ej.: remuneración a los funcionarios.
o Extraordinarios: carece de periodicidad.
 Económicamente
o Gasto ordinarios: que tiene un efecto útil de producir, no se prolonga mas allá del periodo
presupuestado señalado.
o Gasto extraordinarios: cuyo efecto útil se proyecta mas allá del tiempo.
 Legalmente
o Gasto ordinarios: leyes permanentes
o Gasto extraordinario: leyes especiales
El gasto debe estar regulado, y como toda regulación debe mantener un control, ¿cuál es el control jurídico del gasto?.
La ley asigna un destino, la fiscalización que los documentos de pago coincidan con los gastos legalmente aprobados,
el control jurídico lo realiza la Contraloría general de la república.
Existe un control de eficiencia o financiero y esto ya es económico que sea eficiente, que lo gastes bien, que si vas a
contratar un funcionario sea un funcionario calificado.
 Se pretende fiscalizar el rendimiento del gasto y no solo el cumplimiento de la ley.
 Verificar que los recursos se emplean racionalmente
2¿Qué es el principio de legalidad?: Art. 7 CPR: “los órganos del Estado actúan válidamente previa investidura regular
de sus integrantes, dentro de sus competencias y en la forma que prescriba la ley”
Necesariamente en al concepción de cómo se actúa, porque aquello que no esta totalmente permitido, no se podrá
realizar, existen diferencias a lo que respecta la autonomía de la voluntad entre derecho privado y público.
La norma que establece el ordenamiento jurídico, obliga a los titulares de dichos órganos (órganos del Estado) como
toda persona, institución o grupo, concordante con el artículo 8 del código civil. “nadie podrá alegar ignorancia de la
ley después que esta haya entrado en vigencia”.
Los funcionarios públicos actúan de la forma que establece la ley, ¿cuál es la gran diferencia entre el obrar del derecho
público y el derecho privado? El derecho privado se puede hacer todo aquello que no este prohibido y en el derecho
publico solamente lo que esta permitido, que tiene como rector el principio de la autonomía de la voluntad. Esto
relacionado con 1445 CC.
Art. 1445. Para que una persona se obligue a otra

por un acto o declaración de voluntad es necesario:
1º que sea legalmente capaz; 2º que consienta en dicho acto
o declaración y su consentimiento no adolezca de
vicio; 3º que recaiga sobre un objeto lícito; 4º que
tenga una causa lícita.
La capacidad legal de una persona consiste en
poderse obligar por sí misma, y sin el ministerio o la
autorización de otra.
Art. 1545. Todo contrato legalmente celebrado es

una ley para los contratantes, y no puede ser invalidado
sino por su consentimiento mutuo o por causas legales.
Buena fe artículo 1546 CC:

Art. 1546. Los contratos deben ejecutarse de buena
fe, y por consiguiente obligan no sólo a lo que en ellos
se expresa, sino a todas las cosas que emanan
precisamente de la naturaleza de la obligación, o que
por la ley o la costumbre pertenecen a ella.
Las instituciones del Estado podrán actuar dentro de la base que esta expresamente permitido, recordemos que la
sentencia del matrimonio obligatorio con el ejemplo que le ocurrió al funcionario del registro civil.
Que a diferencia del derecho privado, la forma que actúa el privado es en virtud del principio de autonomía de
voluntad, puede hacer todo aquello que no este prohibido.
El principio de legalidad es que debe esta regulado en al ley y entendamos ley en un sentido amplio, y sobre todo en
materia impositiva, todos sabemos que las circulares del SII son casi ley, regulación del FUT, circular 3 59. Por lo
2 Artículo 1445 - 1545 Código Civil “Autonomía de la voluntad”.
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mismo se entiende el principio de legalidad en el sentido amplio, ley, reglamentos, circulares, tratados
internacionales, no como el artículo 63 de la CPR “son materias de ley.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD DEL GASTO:

Se requiere autorización legal para el egreso de los fondos públicos, primero una cosa es el actuar como el Estado
como principio rector en el servicio público, en los actos de la administración del Estado. Tiene una regulación
particular el gasto público, tanto en su origen, termino y desarrollo.
El gasto requiere autorización legal para el egreso de fondos públicos, nosotros queremos sacar plata que ingreso al
Estado, se necesita una “ley” la que disponga del dinero.
Las Tesorería General República no efectúan pago sin documentos expedido por la autoridad competente, el gasto
debe expresarse en la ley o la parte del presupuesto que autorice el gasto. La CGR fiscaliza que el ingreso y la inversión
de los fondos del fisco, examinar las cuentas de las personas que tengan a cargo bienes de esa entidad y un tenemos
un organismo que se encargara del cumplimiento del principio de legalidad que es la contraloría general de la
republica.
GASTO DE EMERGENCIA: situaciones excepcionales.

Situaciones no previstas, se contemplan gastos imprevistos, y en forma excepcional, el Presidente con la firma de
todos los ministros (que serán todos responsables) puede decretar pagos no autorizados por la ley para entender
“cachos” grandes que tiene la ley.
Otra causal de mantener servicios que no se pueden paralizar, sin serio perjuicio para el país.
EL ORIGEN DE LAS LEYES SOBRE PRESUPUESTOS PÚBLICOS: Art. 65 CPR.

“las leyes pueden tener iniciativa en la cámara de Diputados o en el Senado por mensaje que dirija el presidente de la
republica o por moción de cualquiera de sus miembros. Las mociones no pueden ser firmadas por mas de diez diputados
ni por mas de cinco senadores”.
El que la escribe es el presidente de la republica, quien la recibe puede ser la cámara de diputados o el Senado. Ya sea
por mensaje del mismo Presidente República o por moción del congreso.
El proyecto de la ley de presupuesto la presenta el Presidente de la Republica al congreso:
 El congreso no puede aumentar ni disminuir la estimación de los ingresos; solo puede “reducir” los gastos
contenidos en el proyecto de la ley de presupuesto.
 La estimación del rendimiento de los recursos que consulta la ley de presupuesto corresponde
exclusivamente al presidente.
 No podrá el congreso aprobar ningún nuevo gasto sin que se indiquen las fuentes de recursos necesarios para
atender dicho gasto.
De acuerdo a la constitución:
 Se requiere la ley para contratar emprestititos, para comprometer la responsabilidad del Estado, etc.
INGRESOS PÚBLICOS:
La actividad financiera del Estado es aquella a atreves de la cual este obtiene recursos para satisfacer las necesidades
publicas, estos se denominan “ingresos públicos”.
Clasificación ingresos públicos:

1. Ordinarios: Los ingresos públicos ordinarios se distingue entre derecho público y derecho privado.
1.1. Derecho privado: son aquellas rentas, beneficios o utilidades que el Estado obtiene de sus bienes o de
su actividad empresarial, en iguales condiciones que los particulares. Ej.: arriendo de Bienes del Estado,
desarrollo de actividades industriales.
1.2. Derecho publico son percibidos por el Estado en el ejercicio de su pode tributario o potestad tributaria.
Ej. Impuestos.
2. Extraordinarios:
Existen porque en ocasiones puede que el estado no satisfaga todas sus necesidad con los solos ingresos
ordinarios, o bien, puede verse enfrentado a gastos extraordinarios. Ej.: una guerra, terremoto, impuestos
extraordinarios (el impuesto al petróleo o que se establezca un impuesto por tres años); las enajenaciones de
bienes del Estado.
3 La circular es un acto administrativo, es vinculante solo para los funcionarios del servicio público.
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DERECHO FINANCIERO: las finanzas del Estado, como finanza es la satisfacción de necesidades, tiene un sustrato
jurídico, por eso que el derecho tributario hay tantas técnicas relacionadas.
 La actividad financiera del Estado se refiere a:

o Previsión de los gastos e ingresos materializados en el presupuesto (como puedo prever estos
gastos)
o Obtención de los ingresos
o Administración de los ingresos (satisfacer estos gastos con ingresos)
o Aplicación de los ingresos a los gastos
Bien sabemos que los ingresos del Estado no tiene un fin particular, pero en la práctica todo sabemos que
tiene un fin especifico, Ej.: reforma tributaria de Bachelet, era para financiar la reforma educacional.
 Actividad financiera la estudia la ciencia de las finanzas o finanzas pública (por ser del Estado). El aspecto
jurídico del fenómeno lo estudia el derecho financiero. Evidentemente resulta muy útil el estudio desde ele
punto de vista financiero, para, posteriormente la formación de leyes financieras.
 Ambas analizan un mismo hecho: la obtención, administración y gastos de los recursos, pero desde puntos de
vista distintos.
El aspecto jurídico de esta actividad financiera es el Derecho financiero, esta la actividad financiera y también el
derecho financiero, el conflicto de satisfacer las necesidades no es solo jurídico, sino que también de varias técnicas.
Ej.: un auditor, ing. Comercial y abogado, que realizan el mismo conflicto, pero de diferentes aristas. (precios y
transferencias).
EL DERECHO FINANCIERO Y EL DERECHO TRIBUTARIO:

 El derecho financiero puede ser el siguiente: “conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera
el Estado. Su objeto es la actividad financiera del Estado, solo en cuanto sea considerada actividad jurídica”.
Esta actividad financiera crea diversas relaciones jurídicas:

1. Relación entre órganos públicos entre si. Ej.: un aporte del Estado para cubrir un déficit de una empresa
pública.
2. Relaciones entre el Estado y los particulares, el Estado puede actuar como sujeto activo (impuestos) o pasivo
(pago de un empréstito)
3. Relaciones con motivo del empleo de los fondos estatales en los destinos fijados por el presupuesto.
La actividad financiera del Estado debe estar regulada por ley, en atención a su complejidad y a las grandes cantidades
de dinero que afecta, esa ley es el denominado derecho financiero.
 Sainz Bunjanda: (como pago mis necesidades) “la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático de las
normas que regulan los recursos económicos del Estado y de los demás entes públicos que pueden emplear para
el cumplimiento de sus fines, así como el procedimiento jurídico de precepción de ingresos y de ordenación de los
gastos y pagos que se destina al cumplimiento de los servicios públicos”.
 Gianini: Define al Derecho financiero como “el conjunto de normas que disciplinan las recaudaciones, la
gestión y el gasto de los medios necesarios para la vida del ente público”.
 Características Derecho Financiero: es de derecho público, toda vez que esta basado en el poder del Estado
para regular la actividad financiera del Estado.
 Contenido del Derecho Financiero:

1. Regulación del presupuesto
2. Regulación tributación
3. Regulación de la administración del patrimonio del Estado (algunos piensan que esto es propio del
derecho administrativo)
4. Regulación del crédito público, relación…..
¿Es autónomo el derecho financiero respecto de las otras ramas del Derecho?
1. Posición administrativa: no es autónomo porque la actividad del Estado de obtener, administrar y
emplear los ingresos, es inminentemente una función administrativa.
2. Posición autónoma: hay una necesidad científica de estudiar el derecho financiero con criterios
uniformes.
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VANANI: sostiene que el derecho “financiero responde a principios generales propios independientes de los
conceptos desarrollados por otras ramas del Derecho”.
3. Posición restringida: indica que el derecho financiero no tiene autonomía científica, admitiendo solo
una autonomía didáctica.
VILLEGAS: sostiene que “la heterogeneidad de los temas comprendidos en la regulación jurídica de la
actividad financiera del Estado obstaculiza considerarla como una rama autónoma del Derecho.
Didácticamente puede ser útil un estudio conjunto de las normas reguladoras de la actividad financiera del
Estado.
CONCEPTOS DEL DERECHO TRIBUTARIO:
Definiciones de Derecho Tributario:
1) DEFINIICIÓN “JARACH”: “conjunto de normas y principios del derecho que tiene relación con los tributos,
especialmente los impuestos”. No solo la norma escrita, sino que principios y también otros tributos.”
Acá hay dos cosas que llaman la atención:

 No solo está el Derecho estricto, sino que también están los principios.
 También están los tributos y una especie de tributos son los “impuestos”.
Ideas relacionadas a esta definición:

 No incluye las sanciones, los órganos fiscalizadores, la administración.
 Es útil en el sentido que el tributo es la idea genérica.: las especies de tributos son los impuestos, tasas,
contribuciones y derechos habilitantes. Hay quienes dicen que las contribuciones son tasas y los derechos
habilitantes especie de los impuestos. Todo impuesto es un tributo, pero no todo tributo es un impuesto.
En los impuestos no se recibe nada a cambio, al momento de pagar. Aquí se paga porque se debe pagar (no se recibe
nada a cambio)
En las tasas (como tipo de tributo, no como alícuota) se supone que el fisco al momento en que una le paga entrega
algo a cambio. Pensamos en una carta que usted le escribe a su novia. Si uno quiere el cartero entregue la carta es
necesario pagarle dinero al mismo y conseguirse una estampilla. Luego será necesario ir a dejarla a un buzón. En
definitiva se paga algo porque se recibe algo a cambio (prestación directa). Se dice aquí que uno paga porque quiere.
Para que sea tasa debe ser posible la satisfacción de “esa necesidad”, de lo contrario se va a parecer peligrosamente a
un impuesto.
Las tasas pueden entenderse:

 Como un tipo de tributo
 Como alícuota, esto es el 19% (impuesto de ventas de bienes y servicios)
Ejemplo del abuelito: se muere y para que me concedan la posesión efectiva se requerirá de un certificado de
defunción que puede tomarse como tasa o como tributo.
“no todos los tributos son impuestos, pero todos los impuestos son tributos”. Al igual que hay tasas que son impuesto
no todos los impuestos tasas.
2) DEFINICIÓN DOS: “Rama del derecho que regulan los tributos, así como los deberes, poderes y prohibiciones
que los complementan”
Ideas relacionadas a esta definición:

Deberes, poderes y prohibiciones que complementan a los tributos: tanto el Estado como el contribuyente tiene
deberes, poderes y prohibiciones.
EN CUANTO A LOS DEBERES:

a. deberes de los contribuyentes:
a. dar aviso de inicio de actividades
b. presentar declaraciones de impuestos
c. timbrar libros de contabilidad
d. prestar certificados que el servicio solicita
b. deberes del servicio:
a. entre estos deberes se encuentra, por ejemplo la obligación de realización la devolución de
impuestos.
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EN CUANTO A LOS PODERES:

a. Contribuyente: organizar y planificar negocios como estimen convenientes, acogido debe permanecer 5 años
en dicho régimen. Una cosa es la economía de opción, el ordenamiento jurídico me dice a mi que uno puede
tener run tipo de empresa y tributar de determina forma, o bien otro tipo de empresa la cual será distinta la
forma de tributar.
Hay dos sistema de tributación general:
1. Parcialmente integrado
2. Atribuido
Ej.: Valentina y Dahiny forma una sociedad, ellas les cuesta 10, ganan 100 y tiene una utilidad de 90. Pero
estos 90 los invierten en otro local, ahora ganan 200 de utilidad, y van creciendo e invirtiendo en el negocio.
Régimen atribuido: Cuando la empresa gana plata debe pagar un impuesto que es el impuesto de primera
categoría, ¿cuándo la empresa gano plata, quiere decir que ellas ganaron plata? Cuando ellas ganaron 90 no se
llevaron 45 c/u, o tan solo necesitaban 10 5 para c/u. ¿por cuánto deben tributar ellas por el dinero recibido?.
Si la empresa gana, aunque las socias no saco la plata, de igual manera debe pagar. No habría doble
tributación, porque se descuenta lo que se pago primero. Problema: desincentiva la reinversión. Porque si
voy a tributar igual me llevo la plata y no la inverno.
 la empresa aunque no te lleves la plata vas a tributar igual, pero el crédito 100%.
Parcialmente integrado: las socias siendo contribuyente distinto, solo se le hará tributar por la plata que
saque de la sociedad, entonces lo que saque es lo que tributara en el global complementario. Si no se saca
nada, no se tributa nada, y de lo que saque se tributa respecto a eso y proporcionalmente se tendrá el
descuento del crédito, o sino habría una doble tributación.
Hay sociedades que tributan ya sea con un régimen atribuido o bien parcialmente integrado, y es más por RG
uno tiene derecho a opción. El problema del parcialmente integrado, que uno tributa solo cuando retira, pero
el crédito no es 100%, uno va a sacar pero el crédito no queda completo.
 Solo vas ir tributando de la plata que vayas sacado, porque son personas jurídicas distinta a la sociedad.
Pero tributas en porcentaje pero sacando un porcentaje del crédito, porque no puede haber doble tributación,
ya que son doble personas jurídicas. pero la crítica es que es la misma renta. La doble tributación se da en
cuento a la fuente, no al contribuyente.
Es economía de opción decidir si me acojo o no a un régimen, y una vez acogido o no, debo permanecer 5 años
en dicho régimen. Esa es una opción, pero la pregunta es otra. Si bien estamos en una sociedad anónima el
régimen debe ser parcialmente integrado, no hay otra opción. Para ciertas sociedades hay un régimen forzoso
pero por ejemplo que pasa si transformas la sociedad. Porque al ley dice que uno tiene una opción se elegir
régimen A o B, pero ¿si te transformas a una sociedad anónima? Por el hecho de ser sociedad anónima el
patrimonio es integrado. Acá que sería ¿economía de opción, organizar, planificar o solo para obtener
beneficio tributario?, acá la línea esta entre que estas planificando o evadiendo. 4
b. Servicio:
 Fiscalizar y;
 Facultad de aplicar apremios.
EN CUANTO A LAS PROHIBICIONES:

a. Las que pesan sobre el servicio:
Se le impide al fisco mantener en funciones a funcionarios corruptos por ejemplo.
b. Las que pesan sobre el contribuyente:
Emitir boletas falsas. ¿se debe tributar los ingresos ilícitos? Ej.: ganar plata por la venta de droga, ¿se deberá
tributar por ese dinero?.
3) DEFINICIÓN TRES: “conjunto de normas que regulan los impuestos y las relaciones jurídicas que se generan
tanto entre el Estado y los contribuyentes, como entre estos a consecuencia de la imposición”.
Ideas relacionas a esta definición:

 Esta definición pone acento en las garantías jurídicas que generan los tributos, esto es la relación entre el
Estado y el contribuyente en forma vertical.
Pero también genera obligaciones verticales entre contribuyentes. Como por ejemplo emitir boletas, pero también
existen otras relaciones mas complejas que se generan segundas obligaciones con los contribuyentes.
4 Legitima razón de negocios: el legislador cuando aplica el artículo 64 establece que cuando te van a fiscalizar, cuando hay planificación
o evasión, por eso el legislador pide el concepto de la legitima razón de negocio, cual es el negocio que querías lograr con la fusión de la
sociedad.
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 El estado utiliza su potestad tributaria para también generar relaciones horizontales, con los contribuyentes
como, por ejemplo emitir una boleta honorarios, por poner otro ejemplo la situación en la que Juan compro
media tonelada de madera a un señor en Valdivia. En esta hipótesis: ¿será lógico que con una factura se
acredite el traslado de 1 sola tonelada de madera? La respuesta es no, porque seguramente se va utilizar mas
de un camión para el traslado, y por tanto se va a requerir una guía de despacho (que servirá específicamente
para acreditar el traslado de los bienes) y NO de una factura.
4) DEFINICIÓN CUATRO5: “Disciplina jurídica que dentro del derecho publico, se ocupa de los principios y normas
legales que regulan aquellos vínculos jurídicos en virtud de los cuales los particulares o contribuyentes se ven en
la necedad de dar sumas de dinero al estado y este al derecho de exigirlas, aun coactivamente, para satisfacer el
cumplimento de sus fines.”
Parte del Derecho público ; que me dice que porque la plata de tu bolsillo debe entrar al bolsillo de un tercero, y ese
tercero exigirlo.
Acá no solo el derecho establece, sino que también te obliga y la obligación sin sanción no tiene sentido, y la sanción
siempre debe ser mas gravosa que el incumplimiento. Ej.: no puede robar sino que un chirlito.
La sanción es mas gravosa, esta potestad coercitiva de imponer un actuar.
Ideas relacionadas a este definición:

 esta definición se asocia a la idea de OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
DERECHO TRIBUTARIO
División del derecho tributario:
 Derecho tributario sustancial o material:
 Derecho tributario formal o administrativo: las normas relacionadas a las declaraciones y fiscalizaciones del
servicio. Ya sea que se encuentre en el código o las circulares, estas circulares con rango de ley.
 Derecho tributario procesal: procedimientos.
 Derecho penal tributario: multa, sanción, presidio. (art. 97 Nº4 sanciones mas alta que el homicidio simple)
 Derecho tributario internacional: doble tributación
 Derecho Constitucional tributario
EN QUE CONSISTE LA TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL: quiere decir que una misma renta no tribute dos veces, es el
sentido de la integración que como tenemos el impuesto de 1º categoría.
¿por qué uno tributa? Porque uno es chileno, por el solo hecho de ser chileno, o porque el gano plata en chile, no
siendo chileno, o en algunas legislaciones no siendo chileno u operaciones que se realizo en chile.
AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO:

 Existen diversas posiciones al respecto:
a. Algunos niegan su autonomía porque los subordinan al derecho financiero o administrativo.
b. Aquellos que consideran al derecho tributario sustantivo científicamente autónomo. Porque crea
instituciones propia como la retención en la fuente. Veamos en estos de la retención en la fuente. Ej.:
 Villegas concluye que se puede hablar de la autonomía didáctica y funcional del Derecho tributario, porque es un
conjunto de reglas jurídicas que están unidas al sistema jurídico nacional, que es un singularísimos normativo, porque
regula muchas instituciones pero que tiene muchos conceptos que están solo en materia de negocios.
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
F. SAINZ: “Aquella que supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o de una rentas aptas en cantidad y
calidad, para hacer frente al pago del impuesto, un vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles del sujeto”.
Para entender capacidad contributiva, cubiertas las necesidades básicas, si tiene excedente para pagar un impuesto.
Para poder enfrentar un pago de impuesto, esa es la capacidad contributiva.
La capacidad contributiva tiene las siguientes implicancias:

 Todo titular de medios o recursos debe contribuir a meno que no cuenten con un nivel económico mínimo. Si
uno tiene cubiertas necesidades básicas, con un patrimonio y renta uno tendrá capacidad contributiva.
5 Definición relacionada con la obligación tributaria.
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 El sistema tributario debe estructurarse de forma tal que los de mayor capacidad económica tengan mayor
participación en las entradas tributarias del Estado. Es razonable que si uno tiene mayor capacidad
económica, participemos mas del que tiene menos capacidad económica, pero sin embargo. Imponer una tasa
de impuesto sobre los $5.000.000 para las necesidades básicas, no serán lo mismo que los 5.000.000
siguientes, por eso a mayor ingreso debería ser mayor la contribución, porque “duele menos” a contario
sensu a menor ingreso, será menos la contribución.
 No deberán seleccionarse hechos imponibles que no reflejen capacidad contributivas, esto presenta
problemas respecto del IVA, toda vez que dicho impuesto contraria la prima antes señalada.
El problema del IVA es que es una tasa única, el IVA ve solo el acto jurídico venta, no le importa la capacidad
contributiva del que esta pagando y/o comprando.
El IVA ve la operación, no importa la capacidad contributiva, no importa si el que esta pagando tiene
satisfecha o no su capacidad básica.
 Si los tributarios excedentes de la capacidad contributiva, pasa a ser confiscatorios 6. Ej.: hasta antes de la
administración de Piñera había un impuesto que alcanzaba una tasa de 85%.
¿QUÉ ES UN TRIBUTO?
1. Es una prestación pecuniaria
2. Exigida por el Estado o cualquier otro ente público,
3. Dirigido a sujetos económicos (todo lo que pueda generar utilidad, con personalidad o no muertos, los que
están por nacer, etc.)
4. En razón de la soberanía nacional
5. Que no constituya la consecuencia de la verificación de un ilícito.
a. Esto ultimo es importante, porque sustancialmente no hay diferencia en la estructura entre un hurto
y un tributo, la diferencia esta en la antijuridicidad, solo que uno es antijurídico (hurto) y el tribuno
(no es antijurídico), lo demás es igual, legalidad, tipicidad, irretroactividad, etc.
Ej.: Tu no quieres pagar impuesto, como tampoco me quieres dar plata, si yo soy el Estado me llamo
tributo y te obligo por un fin social y el otro (hurto) te lo quito por un fin particular.
Todo tributo en la actualidad: grava manifestaciones de capacidad económica, es un ingreso de derecho público,
ordinario y presupuestario, siempre se expresa en unidades monetarias, no es una pena, ni una sanción, es la
consecuencia patrimonial de haberse verificado un acto o hecho que la ley considera generadora de una obligación.
¿Es una limitación al Derecho de propiedad?: Si, el dinero era tuyo, ahora es mio. Lo que pasa que es legal, no
antijurídico.
Constituye una limitación al derecho de propiedad, es universal, en cuanto afecta a todas las personas que se
encuentran dentro del territorio del Estado, corresponden a una relación jurídica de obligación, donde el Estado u
otro ente público, reviste el carácter de acreedor, y las particulares que realizan o se encuentran en ciertos supuestos
de hecho, el de deudores.
CLASIFICACIÓN TIPOS DE LOS TRIBUTOS:

 Según su naturaleza:
o Impuestos
o Tasas
o y Contribuciones;
 Según su destino:
o Tributación interna
o Tributación externa
 Según finalidad de la recaudación: a quien recaudo (relevante)

o Tributación fiscal: para el Estado
o Municipal: para los municipios
o Y de la afectación: es que tiene un destino particular, por RG no debería haber por disposición legal,
pero hay excepción a propósito de las fuerzas armadas y otro caso relacionado a las concesiones de
aeropuertos.
o La tributación de afectación
 Existió hasta hace poco con la ley reservada del cobre
6 Confiscatorio: es cuando incurre en un exceso.
10
 Otro caso que se encuentra vigente, referido a la concesiones de aeropuertos, consiste en que
el 2% de toda las facturas que recibe la Dirección general de aeronáutica civil van al fondo de
salud de los funcionarios de la CGAC.
LOS IMPUESTOS: (especie de tributos)
“Aquel tributo que se exige sin contraprestación directa, el hecho imposible consiste en negocios, actos o hechos de
naturaleza jurídica, generalmente ponen de manifestó la capacidad contributiva, como consecuencia de un patrimonio,
circulación de bienes o adquisición o gasto”.
1. son tributos
2. se exigen sin contraprestación directa;
3. el hecho imponible consiste en negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica;
4. generalmente ponen de manifestó la capacidad contributiva, como consecuencia de:
a. imposición de un patrimonio
b. la circulación de bienes o
c. la adquisición o gasto de un ingreso.
Lo que distingue al impuesto de las tasas y contribuciones radica en la contraprestación que da el Estado al
contribuyente.
 tú, no recibes nada a cambio es un impuesto
 tú, sí recibes algo a cambio es una tasa (no como alícuota, porcentaje del impuesto, sino que como otro
tributo).
En el caso de los impuestos el Estado exige la recaudación de impuestos sin contraprestación directa. El hecho
gravado corresponde a negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica, que colocan al contribuyente en
situación de deber al Estado.
Los impuestos normalmente ponen de manifiesto la “capacidad contributiva” que es consecuencia de:
 Posesión de un patrimonio
 circulación de bienes
 adquisición o gasto de un ingreso
Posesión de un patrimonio:
 hoy encontramos dos impuestos directos al patrimonio y uno encubierto:
o la patente municipal7 y el impuesto a las asignaciones hereditarias en el primer caso;
o otra situación en que no obstante el legislador no dice que es impuesto al patrimonio, en la práctica
opera como tal, es el caso de la renta presunta.
o La renta presunta son impuestos al patrimonio, se calcula un porcentaje de lo que yo tengo y se
entiende que eso es renta, aunque no genere nada.
o Otro caso más está en las reglas del art. 21 de la L.I.R 8, es un impuesto al patrimonio, al desembolso,
aunque no genere renta, es un impuesto sanción.
Circulación de los bienes:

 La compraventa de bienes, en cuanto a impuesto puede llegar a constituir la regla mas regresiva que existe.
Ej.: todos tiene que comer y al comprar todos pagan IVA. En la mañana al despertar, todos contribuimos al
Fisco, al ducharse el agua paga impuesto, la electricidad, al usar el gas que esta sujeto a 2 impuestos, etc.
No se paga por el mismo bien, porque sino estarías tributando dos veces. Ej.: Compras una casa, tu tributas
por el precio y cuando la vendes tributas por el mayor valor. Por ejemplo la casa te costo $100 millones y la
vendes en $120 millones, tributaras por $20 millones al venderla.
(*)Relacionar con contrato de sociedad.
CATEGORIAS DE LOS TIPOS DE IMPUESTOS:

1. Personales o Reales9: es parecida esta comparación entre impuestos reales e impuestos personales.
7 La patente municipal se paga en base al capital proyectado de la sociedad. Por eso cencosud paga una patente de $5.000.
8 L.I.R: ley de impuesto a la renta
9
Art. 578 CC. Derechos personales o créditos son los que sólo pueden reclamarse de ciertas personas, que, por un hecho suyo o la sola
disposición de la ley, han contraído las obligaciones correlativas; como el que tiene el prestamista contra su deudor por el dinero
prestado, o el hijo contra el padre por alimentos. De estos derechos nacen las acciones personales. - Art. 577. Derecho real es el que
tenemos sobre una cosa sin respecto a determinada persona. Son derechos reales el de dominio, el de herencia, los de usufructo, uso o
habitación, los de servidumbres activas, el de prenda y el de hipoteca. De estos derechos nacen las acciones reales.
11
 Impuesto personal: en principio es cuando están vinculados a obligaciones que debe cumplir el
contribuyente.
 Impuesto Real: Sin importar la capacidad contributiva. En principio están relacionados a un bien
determinado, como por ejemplo la contribución de bienes raíces.
a. Si se requiere actividad del contribuyente o no
b. Si se consideran en mayor medida a la persona del contribuyente que a los hechos imponibles; aquí
el que busca determinada capacidad contributiva de las personas son los impuestos personales,
porque se esta afectando el patrimonio respecto a un bien determinado.
c. Aquellos que buscan determinar la capacidad contributiva de las personas física en oposición o
manifestaciones objetivas de riqueza. Fijos, graduales, proporcionales, periódicas.
2. Impuestos fijos, graduales o proporcionales:
o Los impuestos fijos o de monto fijo hoy no existen. Hoy día existen uno pero su monto es cero,
corresponde el impuesto que se aplica a las cuentas corrientes o cheques, impuesto que no esta
derogado, pero su tasa es “0”.
o La regla general es que los impuestos sean proporcionales, un tanto por ciento de un monto
determinado, que se aplica a todo por igual.
o Otras veces este porcentaje puede ser gradual, es decir una tasa especifica para los contribuyentes
que se encuentren en una misma situación, pasado ese limite se aplica otra tasa.
3. Impuestos periódicos o instantáneos:
a. Dependerá si se tiene un flujo periódico o instantáneo de riqueza:
b. Aquí hay una regla general en el art. 3 CT.
i. Impuesto periódico: no quiere decir que se pague constantemente, sino que los elementos
que le sirven de base para su determinación se desarrollan durante un determinado periodo.
(no es constante, sino que es un periodo, un momento)
ii. Impuestos instantáneos: el impuesto que se aplica es el que corresponde al de la fecha en
que se verifica el hecho singular.
Ej.: el IVA en la fecha de la compraventa se aplica esa tasa, aunque después varié, al
momento de verificarse la operación. Es importante tener presente que en el caso de los
contratos condicionales suspensiva, el hecho gravado se produce al momento de cumplirse
la condición.
La renta tu la pagas en un momento, 1 de enero al 31 de diciembre. No son excluyente,
Normas de interpretación: normas de interpretación del código civil del artículo 19 al 24, y también las normas de
interpretación de los contratos 1560 y ss. , Tanto las normas de interpretación de teoría de la ley y las de
interpretación de los contratos, son normas validas en materia derecho tributario, pero reajustadas.
Por ejemplo el efecto retroactivo, que del código civil esta regulado en el artículo 9.
Art. 9º. La ley puede sólo disponer para lo futuro,

y no tendrá jamás efecto retroactivo.
Sin embargo, las leyes que se limiten a declarar el

sentido de otras leyes, se entenderán incorporadas en
éstas; pero no afectarán en manera alguna los efectos de
las sentencias judiciales ejecutoriadas en el tiempo
intermedio.
Conforme a las reglas del código civil, la nulidad y resolución producen efectos retroactivos, ¿la nulidad produce
efectos retroactivo?
Art. 1687. La nulidad pronunciada en sentencia que

tiene la fuerza de cosa juzgada, da a las partes derecho
para ser restituidas al mismo estado en que se hallarían
si no hubiese existido el acto o contrato nulo; sin
perjuicio de lo prevenido sobre el objeto o causa
ilícita.
En las restituciones mutuas que hayan de hacerse
los contratantes en virtud de este pronunciamiento, será
cada cual responsable de la pérdida de las especies o de
su deterioro, de los intereses y frutos, y del abono de
las mejoras necesarias, útiles o voluptuarias, tomándose
en consideración los casos fortuitos y la posesión de
buena o mala fe de las partes; todo ello según las
reglas generales y sin perjuicio de lo dispuesto en el
siguiente artículo.
12
Ese efecto retroactivo, en materia tributaria no se aplica, el mismo código civil dice que cuando se dicte una sentencia
esta da derecho para que se vuelva al estado anterior, porque la nulidad de Derecho Civil debe ser declara, si no se
declara nulo, se presume valido.
(*)Cuando se vea renta, volveremos a la discusión del efecto retroactivo en el código civil.
4. Impuestos directos o indirectos:

a. Teoría del registro:
 Directos son aquellos que se recaudan periódicamente de personas registradas.
b. Teoría de asunción del gravamen:
 Directos son aquellos que son soportados efectivamente por los contribuyentes designados
como tales por la ley. No hay traslado.
 Indirectos, si hay traslado
 Hay que distinguir al contribuyente de hecho del contribuyente de derecho.
En términos prácticos:
 impuestos directos cuando el que soporta el gravamen del impuesto o en otras palabras, el contribuyente
del hecho y de derecho es la misma persona. Ej.: impuesto global complementario y el de 1º categoría. En el
caso de la 2º categoría, si bien no es un impuesto indirecto, es un impuesto de retención.
Contribuyente:
o De derecho: es el que tiene la obligación legal de dar cumplimiento a la obligación, es decir, de
enterar el impuesto en arcas fiscales.
o De Hecho: es el que soporta económicamente el gravamen. Ej.: el IVA aquí se traslada el impuesto, el
contribuyente de hecho e el comprador.
5. Impuestos de declaración, de retención y de recargo:

 los impuestos de declaración se vinculan a la prestación de un documento que declara los ingresos que tiene
un contribuyente o un tercero.
 De retención implica restar, caso de la segunda categoría
 De recargo implica aumentar, caso de IVA.
LAS TASAS:
¿Qué diferencia a una tasa (como tributo) de un impuesto?: es que en las tasas se recibe una contraprestación.
1. Prestación pecuniaria que es exigida compulsivamente por el Estado
2. Relacionado con la prestación efectiva o potencial de una actividad de interés público que afecta al obligado.
a. Ejemplos: Tasas aéreas, peajes, patente municipal.
La tasa es un tributo, es compulsiva porque es obligación, al igual que el impuesto, su carácter particular es que es un
prestación efectiva, o potencial interés público que afecta a lo privado, aquí hay contraprestación directa, esa es la
diferencia.
La recaudación es mas simple, si yo quiero un beneficio del Estado debo pagar de inmediato, si quieres paga el peaje,
la contraprestación es usar la carretera.
Casos de concesiones:
 El concesionario no recibe la tasa o el tributo propiamente tal, lo que recibe es una remuneración por la
prestación del servicio, de haberla construido.
 La concesión es un contrato de compraventa de construcción que se paga en dos partes, en dinero y con una
prestación de un servicio.
 El concesionario construye una carrera, por encargo de su mandante que es el Estado
 Durante la etapa de la construcción el Estado le paga el IVA y en la etapa de explotación del 100% que se
percibe por las tasas:
o Una parte se imputa al neto de la factura de construcción (*)Normas de imputación al pago
o Y el remanente es parte del servicio que se presta.
Esto tiene razón practica, porque si la constructora concesionaria como acreedora siguiera las reglas del CC imputaría
todo el pago de la factura pendiente por la construcción y la construcción por definición no tiene que generar renta. La
renta solo se genera en la etapa de explotación, por eso se modifico la LIR y el Código tributario (CT), para fijar que el
ingreso será el porcentaje que se acuerdo con el MOP.
Caso de la patente municipal:

Existe discusión sobre si se trata de in impuesto o una tasa, hay dictámenes de la CGR que dice que hay una
contraprestación, que es permitir desarrollar algún tipo de actividad y por eso es tasa.
13
Sin embargo, eso no es contraprestación, ya que por el solo hecho de constituirse (sin hacer nada) en sociedad la
municipalidad cobraría la patente, por iniciar actividades simplemente por lo que seria un impuesto.
LAS CONTRIBUCIONES:
1. Tributo
2. Hecho generador y esta constituido por:
a. La existencia de un beneficio para el sujeto pasivo o
b. Un aumento de valor de sus bienes,
3. Como consecuencia de una realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios
públicos.
En el caso de las contribuciones no hay una prestación directa por parte del Estado, pero hay un beneficio para el
contribuyente. Por ejemplo:
 Cuando se construye un tranque y el terreno colindante aumenta de valor porque tiene riesgo.
 Son los pavimentos participativos, cuando la municipalidad decide pavimentar una calle, puede exigir una
contribución a los propietarios del sector.
Miércoles 3 Enero 2017
POTESTAD TRIBUTARIA
¿Qué es la capacidad tributaria? La capacidad del Estado para percibir/ imponer tributos.
Conceptos:
 Poder de instituir impuestos o establecer prohibiciones de naturaleza fiscal.
¿Quién engloba esta facultad?: La ley es quien establece los impuestos, pero el autor dice que es una facultad
legislativa y reglamentaria, que no basta que una ley regule un impuesto porque siempre debe haber un grado en la
administración para complementar. La facultad de imponer modificar o suprimir tributos, es la que esta facilitada
para el legislador, la ley es la única que puede.
Características:
 Originario: nace con el Estado, ¿qué significa? Que este no es un supra poder, que al nacer al Estado, nace la
facultad del mismo para imponer al contribuyente o particulares impuestos. Hay que hacer una diferencia
que hay Estado diferentes, independiente del tipo de Estado es que siempre será originaria. Pero en las
republicas, hay impuestos que son para todos, por ejemplo el impuesto a la renta. En el Estado federado
tenemos dos tipos de impuestos, (1) impuesto de cada Estado y (2) federales
 Irrenunciable: no existe abandono o dejación de la facultad, es distinto es que el Estado medio de medidas
activas, pasivas no exija a los particulares el cumplimiento de medidas tributarias. Ej.: activamente se saca
una ley de condonación. El legislador estima conveniente que determinados contribuyentes sean condonados.
Distinto es la condonación de multas o intereses. (hay una facultad legal que tiene los Directores regionales
del SII, que tiene la facultad de condonar intereses o multas 10, por una perdida tributaria, situación de
grandes contribuyentes, los impuestos solo se pueden condonar por ley, no es una facultad del director
regional del SII.) pero hay casos que sin constituir abandono, por medio de la ley se produce una condonación
por circunstancias que van mas allá del Derecho tributario, se hace una condonación a determinados
contribuyentes de determinadas características.
Ej.: yo el año 2010 hice una declaración de impuesto y SII el año 2016 se da cuenta que tiene un error, que no
había declarado $20.000.000, el Estado no puede fiscalizar, porque han pasado los plazos de fiscalización. Por
un tema de certeza jurídica, tiene que ejercer dentro de un plazo razonable, por un tema de debido proceso, el
SII se rige por la base de procedimiento administrativo.
 Abstracto11: su existencia es independiente de su ejercicio.
Esta potestad tributaria existirá siempre aunque yo no la ejerza, Ej.: si el País se hace rico, no necesita cobrar
impuestos, pero en cualquier momento se podrá poner en movimiento nuevamente en funcionamiento.
 Imprescriptible: se puede ejercer en cualquier tiempo.
Por un tema de la potestad tributaria tiene un choque con el Derecho a propiedad, es totalmente
imprescriptible. Ahora nuevamente volvemos a la prescripción, el Estado debe ejercer sus cobros y
fiscalización y dice relación con la obligación tributaria.
 Territorial: se ejerce dentro del territorio del Estado. (republica)
10 Caso Johnson
11 En los emiratos árabes no se cobra impuestos
14
¿podría llegar Evo Morales y decir que si pagaremos un impuesto a Bolivia porque no tenemos mar?, los
limites llegan hasta donde llegan los limites territoriales.
Limites al poder tributario:

 Limite externo:
 Requisito de todo hecho gravado la ocurrencia de un factor territorial
 Ejemplo: Ley de la IVA y la ley de la Renta. Aplicación fundamental del principio de la territorialidad
 Problema doble tributación ¿cómo se resuelve?, puede que una renta este gravada en dos países distintos, Ej.:
tengo una empresa en EE.UU en la cual soy socio, la que genera utilidades, paga impuestos comparativos allá,
llega el dinero a Chile, domiciliado y debo tributar por la renta que recibir en Estado Unidos. Se puede
arreglar por convenios tratados de doble tributación. Pero ¿si no hay tratado? Tenemos normas internas que
están en el art. 41 letra A y ss. De la ley de impuesto a la renta. Primero lo que tenemos que ver que tenemos
un convenio de doble tributación?, no, si tengo aplico el convenio. Pero ojo con convenio que es la cláusula
Chile .-
Con el IVA no hay tratados de doble tributación, porque si pago el IVA en alguna parte no me lo cobraran en el
otro país.
 Limites internos:
 Existencia de determinados derechos de rango constitucional, los cuales subordinan el ejercicio de la
potestad tributaria.
 Principio de legalidad: “nullun tributum sine lege” los impuestos nacen por una ley, deben nacer por una ley si
o sí.
 ¿Qué tan amplio es este principio, que no hay impuesto sin ley?
o Doctrina de la reserva legal restringida: hay países que si es así que el Estado confía en su
administración, que en forma coherente y razonable acepta las modificaciones tributarias, que no
conlleva un menoscabo a sus contribuyentes.
o Doctrina de la reserva legal amplia: Medida de lo posible, fijar las tasas, movimientos, base imponible,
al ley debe dar el marco general de la obligación tributaria, quien es el sujeto del impuesto, cual es la
base imponible del impuesto.
 ¿Cuál creen que es la doctrina mas ventajosa? La doctrina amplia es la mas ventajosa, porque nosotros
vivimos en un país cuyo país tiene raíces del sistema francés, y necesitamos que nos den un marco
regulatorio. La ley establece los procedimientos y las demás aristas intervinientes en la potestad tributaria.
 Fundamentos del principio de legalidad12: la potestad tributaria propiamente tal choca con el derecho de
propiedad, si o si.
Así mismo mediante esta garantía se evita que el Estado imponga tributos desproporcionados.
 Roles del principio de legalidad:

o Permite a los contribuyentes tener certeza respecto de los tributos.
o Constituye un mecanismo de defensa frente eventuales arbitrariedades del Estado, si puede ejercer
potestad tributaria, pero limite que el Derecho de propiedad.
 Expresión en la constitución política de la republica de 1980:

o Artículo 64 Nº14
o Artículo 65 inc. 2º
o Artículo 65 inc. 4º
 Características de la garantía de la legalidad de la constitución de 1980:

o Iniciativa exclusiva del presidente de la republica
o Origen de la ley tributaria;
o Facultad exclusiva del legislador en materia tributaria (incisos 2 y 3 artículos 7 CPR): la nulidad de
derecho publica, se aplica mucho. En el año 2009 entraron en vigencia los Tribunales tributarios y
aduaneros, que el tribunal que cuando el SII emite una liquidación de impuesto paso a llevar el art. 7
de la CPR porque establece elementos de la regulación tributaria que le corresponde al legislador, lo
estableció en un acto administrativo. el problema es que el legislador que cuando creo los tribunales
tributarios y aduaneros, tomaron dos corrientes, algunos decían que la ley que los creo no les daba la
12 Artículo 19 Nº24 “Derecho de propiedad”
15
facultad para pronunciarse por la NDP13 y otros tribunales si tomaban corrientes sobre la NDP, pero
la C.S rechazo que conocieran sobre la NDP.
o La no afectación de los tributos: significa que un elemento de la esencia de los tributos, que los
tributos no pueden estar destinados a un fin directo. Ej.: con el impuesto a la renta se cubrirá la
gratuidad de la educación. Hay excepciones como los impuestos municipales, pero por RG es que los
tributos no están destinados a un afectación directa, siempre entraran a la nación, luego la ley de
presupuestos y de ahí se hacen las partidas.
 Consecuencias del principio de legalidad:

o No se puede por vía de interpretación analógica o siempre interpretación crear obligaciones
tributarias no modificar las existentes.
o Las personas no están afectas a vínculos impositivos mientras no exista una ley que así lo determine.
Consecuencia clara del principio de legalidad, veremos por ejemplo que cuando hay una ley que
modifica la base imponible, o la tasa de un impuesto, debe empezar a regir el 1º de enero del año
siguiente, es por un tema de certeza del contribuyente. Los impuestos no obligaran mientras una ley
no lo determine.
o El presidente no puede en virtud de su potestad reglamentaria, crear impuestos. Si bien el PDR esta a
cargo de la política financiera y pública, no puede crear impuestos por medio de decretos, por el tema
de legalidad. Los DFL se puede establece tributos, si se puede.
o Los convenios entre particulares son inoponibles al Fisco.: es muy importante, porque varias veces
donde en los contratos se establecían por ejemplo contratos de arredramiento donde el arrendatario
se haría cargo de todos los impuestos. Cada uno pagara sus impuestos, las clausulas y convenios
entre particulares son inoponibles al fisco, porque si fuese así los contribuyentes crearían impuestos.
 Fallo tribunal constitucional de fecha 07 de octubre 2008, respecto de los derechos y tasas municipales
relación al principio de legalidad.
o El TC ve que hay un elemento que un informe tanto en los impuestos como en las tasas, pero tenemos
diferencia que la tasa ¿es divisible o indivisible? Es divisible, porque puedo fraccionar, ya sea pagar
por un bien o un servicio. La obligación del pago de tributo es totalmente divisible.
Las contribuciones e impuestos son siempre obligatorios, las tas no son siempre obligatorias. Ej.: en
vez de ocupar la carretera, voy por la caletera. Entonces entra a ver todo este tema de la tasa,
contribución e impuesto. Y se llega a la conclusión que las tasas municipales y que dice relación los
“derechos” municipales no son un tributo. Porque es divisible, fraccionable y no es obligatorio.
PRINCIPIO DE IGUALDAD:
¿Se cumple este principio cuando se aplica a la ley a todos por iguales?
La igualdad tributaria, no es una igualdad numérica, sino que se traduce dar el mismo tratamiento aquellos que se
encuentran en análogas situaciones.
Fuentes de la diferencia en materia tributaria:

 Capacidad contributiva: capacidad que yo tengo para pagar impuestos. Ej.: impuesto global complementario,
impuesto que se aplica a las personas naturales, tasa progresiva (que va por tramo), a medida que genero mas
impuesto, mayor será el impuesto. Es un elemento diferenciador en respecto a la capacidad contributiva, lo
mismo con el impuesto único de segunda categoría, no se puede aplicar el mimos impuesto que al trabajador
que al gerente general de la empresa.
 Origen de la renta: tenemos las rentas de capital y las rentas del trabajo. Son unas de las principales
clasificaciones. Las del trabajo, son con una remuneración fija mensual, e dependiente con las boletas de
honorarios, el normal de las legislaciones busca que el impuesto a las rentas de capital, sea inferior a las
rentas del trabajo, no se cumple en la legislación, por el sistema semi integrado, que el impuesto a la renta.
Las rentas del capital pagan mas que las rentas del trabajo.
 Beneficio del contribuyente: en nuestra legislación no se aplica, Ej.: yo me compro un Dpto. en Ñuñoa el 2015
y el 2015 llega el metro a plaza Egaña. Tiene una plusvalía en el Dpto. que adquirí, se podría aplicar un
impuesto por lo adquirido. Si se toma en consideración el origen de la renta y capacidad contributiva.
Fundamentos constitucionales:
 Artículo 19 Nº2: los fundamentos diferenciadores eliminan los fundamentos arbitrarios.
 Artículo 19 Nº20: igualdad de los tributos de acuerdo a la renta.
 Artículo 19 Nº22: la no discriminación arbitraria.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD:
Este principio consiste en que verificados los supuesto exigidos por la ley para constituirnos como deudores de una
obligación tributaria, los particulares quedan en dicha calidad, sin poder exenciones o librarse de ella, salvo que la
13 NDP: nulidad de Derecho público
16
autoridad legislativa, en consideración a determinados factores, entre ellos la situación jurídica que se cumple en la
sociedad hubiese establecido en beneficio que importe una liberación o exención tributaria.
Fundamentos constitucionales: el mencionado principio deriva de las disposiciones indicadas para el principio e
igualdad, especialmente en el art. 19 Nº22 de la Constitución política de la republica.
Ej.: impuesto de primera categoría.
 Manifestaciones legislativas del principio de generalidad:

o Decreto ley Nº1.055 1975, empresas que se instalen en zonas de depósitos francos estarán exentas
del impuesto de primera categoría. La ley no habla de un contribuyente en particular, sino de todos
aquellos que se encuentren en la zona franca.
o DFL Nº 2 DE 1959, el cual establece exenciones de diversos impuestos de nuestra legislación. Todas
aquellas que se encontraban en esa condiciones ala fecha de dictación de la ley (2010-12)
mantendrán sus franquicias, y todos el resto queda impuesto al impuesto de primera categoría. Los
atractivo de los DFL Nº2 pago menos contribución, establecido en forma general, en caso de las
herencias, consignaciones y donaciones.
 Ejemplo de aplicación del principio de generalidad:

o Con fecha 12 de mayor de 1948 CS rechazo recurso de inaplicabilidad interpuesto por la Sociedad
Hauts Fourneaux Forgetet Acieres en contra del art. 2º de la ley 8.094, por cuanto estimo que si bien
el precepto afectaba a un solo contribuyente – la sociedad recurrente. Potencialmente afectaría a
todos los contribuyentes que se encontraban en la misma situación.  no se afecta el pp. De la
generalidad, porque la ley no dijo que la sociedad Hauts Fourneaux Forgetet Acieres estará afecta de
impuesto, sino que los contribuyentes que tengan determinados requisitos estará exenta de
impuesto.
PRINCIPIO DEL DERECHO DE PROPIEDAD:

 Este principio es el mas relevante de todos los estudiados, debido que se ve afectado con mayor fuerza con la
potestad tributaria.
 Relación potestad tributaria, derecho de propiedad, bien común y no confiscatoriedad de los tributos.
¿Cómo armonizamos estas 4 garantías constitucionales?:
 Manifestaciones del respecto a la propiedad privada:

o Irretroactividad de la ley tributaria: Art. 3º del código tributario. El principio de in dubio pro-reo,
porque existen delitos tributarios que están en el código penal.
El código tributario establece una norma de intereses que es bastante gravosa, ¿cuál es el interés que
le damos al fisco mensual? Es 1,5% mensual. Ej.: supongamos que hicimos una declaración de
impuesto en el año 2015, y recién el SII emite una liquidación dentro de abril de 2018. Que indica que
el impuesto no era de 100, sino que 200, me cobrara los 100 de diferencia, mas multa, intereses,
reajustes. ¿es confiscatorio? Totalmente. Y la ley dice que el interés moratorio se aplicara al momento
total de la deuda.
o Artículo 9º del código civil: “la ley puede sólo dispone para el futuro, y no tendrá jamás afecto
retroactivo”  artículo 2º de manera supletoria CT.
Sin embargo las leyes que se limiten a declarar el sentido de otras leyes, se entenderán incorporadas
en éstas; pero no afectaran en manera alguna los efectos de las sentencias judiciales ejecutoriadas en
el tiempo intermedio.
La norma de simplificación de la reforma tributaria del 2016, hoy en día tenemos un sistema tributario mucho mas
complejo, ahí tenemos una norma interpretativa. Lo que hace es interpretar una serie de artículos por medio de
interpretación por Ej.: los tribunales a través de la sentencia; el legislador por medio de la ley y la autoridad (El
director de SII al emitir una circular, ahí también se interpreta la ley).
Era una norma de intereses que por medio de la ley 19.398, el SII haciendo una interpretación bastante mas amplia,
no se le ocurrió nada mas que establece la la tasa, los bancos se fueron como leones y el recurso que procede es el de
protección. Acá se modifica la tasa, y que se aplicara la norma a partir del 1 Enero de 1997.
17
LA NO CONFISCATORIEDAD DE LOS TRIBUTOS:

 El fundamento legal de esta manifestación se encuentra en el artículo 19 Nº20 inc. 2 de la CPR. “en ningún
caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos”
Será confiscatorio cuando afecta el derecho de dominio en su esencia o algunos de los elementos, en forma bastante
ostensiva, cuando el monto de su tasa es bastante excesiva. Ej.: se dice que el impuesto a la renta será 90% de las
utilidades recaudadas en el año.
Esto también va ligado a otro tema que es bastante importante y que al parecer los que implementaron la reforma
tributaria se les olvido. Que hay un elemento cierto, que a manera que hay mas carga impositiva el impuesto será mas
eficiente.
¿Quién determina el carácter excesivo y en consecuencia ilegal del tributo?: tribunales y si la cosa se pone engorrosa
se va al tribunal constitucional14. Que si no acompaño los antecedentes para saber el resultado tributario o bien no son
suficiente, no solo dirán que la determinación del impuesto de primera categoría esta malo, sino que además me la
sacarán.
Respecto a las obligaciones derivadas de contratos leyes:

 ¿Qué son los contratos leyes15?: determinaos contratos que celebra el Estado de Chile con inversionistas
extranjeros y se llaman contratos leyes, porque tiene una característica importante, como lo suscribe el
Estado, es ley para las partes y requiere también de participación. de la cámara de diputados y el Senador. Se
suscriben en el marco regulatorio general, también suscribe el ejecutivo. Son bastante importante porque son
una mixtura entre un contrato y una ley y lo hace el Estado para llevar a cabo que sea atractivo para
inversionistas invertir acá. Asegura certeza jurídica.
 Objeciones a la validez de los contratos leyes: en que estamos, porque nos vamos a regir, ¿que es lo que vale?
Si hay un incumplimiento a que me voy a las normas de in derecho público o privado.
 Inexistencia del régimen jurídico, es ley o contrato:

 Convención que tiene objeto materias propia de soberanía
 Convención que adolece de objeto y causa ilícita: ¿por qué adolece objeto ilícito? Por el artículo 14 Nº2 CC,
¿por qué adolece causa ilícita? Precisamente porque vamos al derecho público también.
DECRETO LEY Nº 600:

Los inversionistas cuando viene a Chile hoy en día tiene tres formas de invertir, antiguamente eran dos.
 Capitulo XIV del Banco Central. ¿Qué es la UAF? Por los convenios que tiene Chile en la OCDE y consiste en
una unidad que es dependiente del ministerio de economía que es la unidad de análisis financiero. Lo que se
busca con esto es que esencialmente con temas que son bastante importante en problemas de legislación
nacional, busca que las platas que entren a chile no provengan del narco trafico, ni la venta de armas, lavados
de activos, etc.
¿Que es el DL 600? Este es un contrato ley, modificado en invariable oportunidades, tiene bastantes ventajas, derechos
y obligaciones. Se hace en el ministerio de justicia. Esto consiste que quiero traer plata pero no por el capitulo XIV del
BC. Los contribuyentes tenían inviabilidad tributaria por 10 años, cambiar las normas de orden interno. ¿existe? Si,
pero hasta el 2020, con una tasa del 44,5% máximo. El principio de confiscatoriedad se va a las pailas, no hay igualdad
en los tributos y existe un caso de desigualdad súper grave.
Los principales inversionistas en materia de Decreto ley 600, eran las mineras.
PRINCIPIO DE LA PROTECCIÓN JURISDICCIONAL:
Principio básico que permite dar protección practica a los principios previamente mencionados. Sin este principios los
anteriores no tendrían importancia en lo que respecta a la potestad tributaria.
¿Basta que exista la facultad de mover al órgano jurisdiccional para que se entienda cumplido este principio?: debe
haber un procedimiento, no solamente eso, sino que también:
 Justo y debido proceso = órgano imparcial, procedimiento justo y racional art. 19 Nº3 CPC:
¿qué se entiende por un proceso racional y justo? Que exista una acción, emplazamiento, termino probatorio,
medios de prueba, que estén establecidos la valorización de cómo el juez debe hacer la prueba, que ese fallo
sea ajustada a Derecho.
 Artículo 115 código tributario, sentencia rol Nº17.165 de 1992
14 Artículo 35 de la ley de impuesto a la renta.

15 Investigar que es un contrato ley
18
 Artículo 116 del código tributario (hoy derogado) delegaban facultad jurisdiccional a un funcionario, que era
llamado juez tributario. Ni siquiera era el director regional.
 Sentencia 06 de Diciembre 2006 TC: que la facultad de delegar en el juez tributario, por parte del director
regional, es totalmente inconstitucional e ilegal y si hay un vicio de nulidad. Se produjo un efecto adverso, que
un juicio que se tramito 5 años llegado a la C.A que el juez tribunal fallo esto, en consecuencia se iba a foja
cero y empezaba de nuevo el juicio.
 Tribunales tributarios y aduaneros
La valorización de la prueba: se hace a través de la sana critica, antes del 2009 esto no era así, se aplicaba lo que era
que la prueba se valoraba de acuerdo al código civil y procedimiento civil, y la valorización que hacia el juez debía
llegar a una convicción absoluta.
Por mucho tiempo no se cumplió el debido proceso, en materia tributaria hasta el año 2009 existía los tribunales
tributarios, el juez tributario era el director regional de SII.
SII impuesto, fiscalizaba, liquidaba y sentenciaba, que era la misma persona, no se cumplía con el requisito que deba
ser imparcial el órgano. (artículo 21 del CT nos dice que podemos presenta todos los antecedentes de fiscalización y
de la forma que se debe llevar el expediente.)
Ahora con los Tribunales tributarios aduaneros se modifico, y el artículo 115 decía que el juez tributario era el
director regional de SII del domicilio del contribuyente. Se tenia lamentablemente una prueba tazada y un juez
imparcial.
En el año 2009 se crean los tribunales tributarios y aduaneros, ahora si tenemos un debido proceso en materia
tributaria, son tribunales bastante especiales, independiente, pero sometidos a la supe vigilancia de la C.S, el juez debe
ser abogado, y existen profesionales expertos como abogados y contadores. También se da la bilateralidad de la
audiencia, que la corte suprema siempre dice que es una facultad de estar representado por un letrado.
Hoy en día con los tribunales tributarios y aduaneros 32 UF deben ir con un abogado habilitado para la profesión, con
el SII cuando se llega a la fiscalización no es un fiscalizador, sino que se actúa por medio del abogado del
departamento jurídico.
El 01 Nov. Empezó a regir la ley que modifica los tribunales tributarios, establece dos cosas bastante importante
respecto a la NDP que hoy por ley tiene facultad estos tribunales para pronunciarse y también se establece la
conciliación, en los juicios tributarios. Cuestión que no procedía antes, y que permite llegar a causas mas rápidas con
acuerdo del SII.
DERECHO DE LOS CONTRIBUYENTES:
Artículo 8º bis.- Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitución y las leyes,
constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:
1° Derecho a ser atendido cortésmente, con el debido respeto y consideración; a ser

informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento
de sus obligaciones.
2° Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes
tributarias, debidamente actualizadas.
3° Derecho a recibir información, al inicio de todo acto de fiscalización, sobre la
naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio expedito, su
situación tributaria y el estado de tramitación del procedimiento.
4° Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del
Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condición de
interesado.
5° Derecho a obtener copias, a su costa, o certificación de las actuaciones realizadas o
de los documentos presentados en los procedimientos, en los términos previstos en la ley.
6° Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya
se encuentren acompañados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la devolución
de los documentos originales aportados.
7° Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepción legal,
tengan carácter reservado, en los términos previstos por este Código.
8° Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o
esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepción de
todos los antecedentes solicitados.
9° Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos previstos
en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y
debidamente considerados por el funcionario competente.
10° Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las
actuaciones de la Administración en que tenga interés o que le afecten.
(solo se tiene la explicación de cada numeral)

1. Por RG siempre se ha cumplido.
2. Acá hay un problema con el art. 59 del CT establece los plazos, que tiene el servicio para pronunciarse,
respecto de las solicitudes. Esa norma era bastante beneficiosa para los contribuyentes. En la cual se decía
19
que había un plazo fatal. El art. 59 se modifico que aun contempla el plazo de 12 meses pero no se dice que
sea fatal. Por ende no se cumple el artículo 8 bis, nº2.
3. –
4. el acto de ese funcionario, vulnera el derecho de propiedad, uno podría entablar el derecho de protección que
se entabla contra el funcionario. Por lo mismo es importante la idoneidad del funcionario público.
5. Este numeral es muy importante, porque cuando presento antecedentes, tengo que levantar un acta, que se
certifique una vez entregado los antecedes que fueron aportados. Que si el funcionario que levanta el acta. Es
súper importante porque si una vez acompañado los antecedentes puede mitigar los antecedentes tributarias,
respecto de una norma de “descubrimiento”. En que consiste el Discovery, el art. 132 bis que expresa que el si
el SII nos cita y solicito determinados antecedentes en forma precisa y uno no los acompaña en la citación,
luego en un juicio tributario, no los puedo hacer valer en juicio.
6. –
7. La reserva es importante porque se relaciona con el art. 35 del CT, porque cuando una declaración, le da los
números al fisco. EJ.: caso de Falabella, que presenta sus declaraciones, libro diario, libro mayor, etc. Que
finalmente refleja la realidad de la empresa, por eso la reserva en las declaraciones es bastante importante.
8. Lo primero no se cumple.
9. ¿qué hacen los funcionarios en la practica? Requiere antecedentes y nos dicen que parte del proceso de
fiscalización es por requerimiento de información. El funcionario saca fotocopias, que en el fondo se debe
recibir todos los antecedentes en forma original y no fotocopiada.
10. Principio garantizado por la ley 19.880.
Estos derechos son bastante interesantes, porque tenemos una protección legal de estos derechos (dos protecciones),
el artículo 8 bis no serviría nada si no tuviera el:
Art. 155 del código tributario, se crea a propósito del artículo 8 bis, a grandes rasgos diferenciaremos que a través de
este artículo si encuentro vulnerado, puedo interponer este recursos, pero también interponer un recurso de
protección, la ley dice que debo elegir, ya sea vulneración de derecho o protección. Por escrito dentro de las 15 días
hábiles desde que se tuvo conocimiento de los mismo.
¿Qué conviene? En consideración a los plazos conviene el de protección porque son 30 días corridos, no así el otro que
son 15 días hábiles de lunes a sábado.
Estos derechos del art. 8 bis, son sujeto de este derecho especial de reclamación, por consiguiente un funcionario no
quiera conseguir un antecedentes, de un tribunal tributario aduanero.
RECURSO DE PROTECCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA:
Artículo 20 CT: Definición

El que por causa de actos u omisiones arbitrarios o ilegales sufra privación, perturbación o amenaza en el legítimo
ejercicio de los derechos y garantías establecidos en el artículo 19, números 1º, 2º, 3º inciso quinto, 4º, 5º, 6º, 9º inciso
final, 11º,12º, 13º, 15º, 16º en lo relativo a la libertad de trabajo y al derecho a su libre elección y libre contratación, y
a lo establecido en el inciso cuarto, 19º, 21º, 22º, 23º, 24°, y 25º podrá ocurrir por sí o por cualquiera a su nombre, a
la Corte de Apelaciones respectiva, la que adoptará de inmediato las providencias que juzgue necesarias para
restablecer el imperio del derecho y asegurar la debida protección del afectado, sin perjuicio de los demás derechos
que pueda hacer valer ante la autoridad o los tribunales correspondientes. Procederá, también, el recurso de
protección en el caso del Nº8º del artículo 19, cuando el derecho a vivir en un medio ambiente libre de contaminación
sea afectado por un acto u omisión ilegal imputable a una autoridad o persona determinada.
¿cómo se puede definir? Como una acción cautelar de carácter preventivo y correlativo, que la carta fundamental
franquea a toda persona que por actos u omisiones arbitrarias o ilegales resulta afectada en forma de privación,
permutación o amenaza en el legitimo ejercicio de determinados derechos constitucionales.
Objetivo: Obtener de la C.A que tenga competencia en el lugar del agravio el restablecimiento de los derechos
afectados.
Requisitos:
a. Derecho a accionar.
 Existe un sujeto activo: artículo 20 CPR “El que”. Se refiere a un sentido amplio.
 Interés para accionar: real, concreto, personal, directo y actualmente comprometido.
 Existir sujeto pasivo: asume la calidad quien aparece en el recurso como el responsable del hecho o del acto
causante del daño o afectación.
Súper importante porque hay recursos de protección perdidos por esto, sentencias de la C.A que hay un caso
donde X persona que estaba domiciliado en Sgto. oriente, que tiene jurisdicción en termino tributarios.
b. Afectación de determinados derecho constitucionales:
20
 Art. 19 Nº2:
 Art. 19 Nº22: también se refiere al principio de generalidad.
 Art. 19 Nº21: si bien esta el recurso de amparo económico, sino también el recurso de protección, que por
ejemplo un tributo que me mantenga barreras de entradas, sin tener un criterio que pueda justificarlo.
 Art. 19 Nº24: casi todos los recursos de protección, en materia tributaria hace alusión al derecho de
propiedad, acá nos vamos con la pugna que tenemos entre la potestad tributaria y el derecho de propiedad. El
hecho que debe existir ese limite que no sea confiscatorio, y que en caso de recursos de protección por el 19
Nº24 son muchos.
 Art. 19 Nº5: mas que documentos, es la facultad de allanamiento. Art. 161 es un numeral que tiene objeto de
recurso de protección y documentos de inconstitucional, que permite allanar al SII. Es una norma muy amplia.
Esta facultad para allanar, es demasiado amplia, y no se justifica con los principios constitucionales. Porque
además el que te allana es el mismo funcionario del SII.
Todo también se plasma en el recurso de protección, se interpone el caso que una ley establezca un impuesto que
sea solo para mi. Va contra el principio de igualdad, podrá imponer el recurso de igualdad.
c. Sujeto activo debe ser el titular del derecho violentado

d. El recurrente debe estar en el legitimo ejercicio de sus derecho constitucionales: no puede interponer un
recurso de protección, basándose en sus derechos constitucionales, como el de proporcionalidad.
e. La afectación debe producirse en forma de privación, perturbación o amenaza
f. La afectación debe reconocer como causa una acción u omisión arbitraria o ilegal.
Requisitos adicionales interpuestos por la CS:

 Plazo: 30 días corridas ¿desde cuando? Desde que se produjo el hecho que se ve afectado.
 Imposibilidad de impugnar resoluciones judiciales
 Imposibilidad de impugnar disposiciones legales.: actos u omisiones hechos por la autoridad, no por el
legislador.
 Existencia de un derecho necesario de restablecer: ese es el fin que tiene el recurso de protección, es
restablecer el imperio del derecho.
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO:
Código modelo de américa latina: es un código tributario modelo, lo que busca este código “código Bustamante”, nos
sirve como un esquema. Este código dice también que las principales fuentes del Derecho tributario son:
 Disposiciones constitucionales
 Convenios internacionales
 La ley
 Actos con fuerza de ley
 Normas generales con carácter administrativo
1. Constitución: la misma CPR dice que la ley es la única que puede suprimir, modificar, establecer tributos.
a. Artículo 63 Nº14
Artículo 63.- Sólo son materias de ley:
14) Las demás que la Constitución señale como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la
República;
b. Artículo 65 Nº1
Artículo 65.- Las leyes pueden tener origen en la Cámara de Diputados o en el Senado, por mensaje que
dirija el Presidente de la República o por moción de cualquiera de sus miembros. Las mociones no pueden
ser firmadas por más de diez diputados ni por más de cinco senadores.
Las leyes sobre tributos de cualquiera naturaleza que sean, sobre los presupuestos de la
Administración Pública y sobre reclutamiento, sólo pueden tener origen en la Cámara de Diputados. Las
leyes sobre amnistía y sobre indultos generales sólo pueden tener origen en el Senado.
Corresponderá al Presidente de la República la iniciativa exclusiva de los proyectos de ley que
tengan relación con la alteración de la división política o administrativa del país, o con la
administración financiera o presupuestaria del Estado, incluyendo las modificaciones de la Ley de
Presupuestos, y con las materias señaladas en los números 10 y 13 del artículo 63.
Corresponderá, asimismo, al Presidente de la República la iniciativa exclusiva para:
1º.- Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer
exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresión;
21
c. Importancia del Tribunal Constitucional: no juega un papel no menor, sobre recursos de

inaplicabilidad por inconstitucional, porque se puede cumplir con todos los tramites formales que me
da la constitución para que un tributo sea tributo, y sin perjuicio de lo anterior queda sin efecto para
un caso concreto, y si eso se repite en el tiempo llegar a ser derogado.
De la constitución emana la potestad tributaria, emana los limites de la potestad tributaria, y así
mismo el caso practico.
2. Tratados internacionales:
Artículo 12 código modelo para américa latina: “las normas contenidas en la convenciones internacionales tiene
vigencia en todo el territorito aunque existan potestades locales”.
Ej.: convenio de doble tributación: ¿quiénes se juntan?, ministros de hacienda, presidentes, directores de
ambos S.I.I, que van con los equipos de asesorías, en el SII hay un dpto. de convenios internacionales, que se
enfoca principalmente en la doble tributación. Se juntan los dos poderes ejecutivos y negocian.
Existen dos modelos tipos (1) unión europea y (2) americano, todos son bastante parecidos, son muy fáciles
de interpretar y su estructura son muy llevaderas.
¿Tenemos convenios que se encuentren en situación de estar suscritos y no ratificados?, Si, convenio doble
tributación con Estados unidos, se firmo y ratificado pero no está vigente porque un Senador de Estados
Unidos no quiere convenio de tributación con nadie. Por eso no esta ratificado por el senado de U.S.A.
Lo que expresa el art. 12 es ciertos y a la vez no, porque será la ratificación que hacen los congresos, para que
se cumplan estos requisitos.
3. La leyes o actos equivalentes a la ley:

a. Tipos de leyes:
i. ¿Qué tipos de leyes son las de carácter impositivo?: ¿Qué tipos de ley tenemos? La ley se
puede clasificar en: LQC – LIC – LOC – LC. Las leyes que tenemos en materia tributaria son
leyes comunes, requieren simplemente mayoría absoluta de diputados y senadores
presentes.
ii. Decretos con fuerza de ley: el presidente de la republica no puede legislar por medios
decretos, tampoco puede suprimir, modificar o imponer decretos. Pero con decretos con
fuerza de ley si, porque es una delegación que el congreso hace al presidente de la republica,
son actos totalmente distinto un decreto emitido por el PDR en virtud de su potestad
reglamentaria, a que sea un DFL que delegue el congreso 16.
iii. Decretos Ley: es una decisión del consejo de ministros, o de una entidad equivalente, que
aprueba disposiciones de carácter general, los Decretos leyes contiene las normas matrices
de nuestro sistema tributario. ¿cuál existe en materia tributaria? por ejemplo el mismo
Decreto ley 830 que viene siendo el código tributario.
4. Decretos, reglamentos y circulares dictadas por el Ejecutivo: (fuentes materiales del derecho
tributario)17
Artículo 32 CPR “Son atribuciones especiales del Presidente de la republica”
Nº6: “Ejercer la potestad reglamentaria en todas aquellas materias que no sean propias del domino legal, sin
perjuicio de la facultad de dictas los demás reglamentos, decretos e instrucciones que crea convenientes para la
ejecución de las leyes”.
Tenemos normas que interpretan, pero a su vez el Director regional SII, emiten resoluciones que son de
carácter tenido, difícilmente una resolución, pueda ser legal o constitucional. Por ejemplo quien pública la UF,
quien establece las tablas de los impuestos mensuales, quien establece criterios contables.
Art. 6 Nº1 Código tributario: yo si tengo un problema de la norma tributaria, la norma me faculta para ir
donde el director regional, a como se interpreta o aplica determinada norma. El art. 26 del código tributario,
donde se refleja la buena fe en materia tributaria, “que si yo me acojo de buena fe a una interpretación del SII,
no me podría liquidar retroactivamente”.
¿Cuál es la fuerza vinculante de una circular del SII? Solo obligan a los funcionarios del SII, no obligan a los
contribuyente, pero en los hechos no pasan, se obligan todos.
EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA:

En general la ley tributaria afecta a todos los hechos tributables, de todas las personas, que reconozcan tendrá de su
territorio. La ley tributaria, hechos gravados, buscan gravar todas las operaciones que se produzcan en su país. Pero
por RG es que la ley en cuanto a territorio, rige solo en Chile.
16
DFL Nº2 Sobre plan habitacional
17
Circular 8 del año 2000 del SII. “instrucciones sobre fiscalización de inversiones, gastos y desembolsos”
22
Los efectos de una ley corresponde a los derechos y obligaciones que nacen o se aplican a los actos, operaciones o
personas en relación con:
 Territorio (Art. 5 CT)
 La calidad de las personas (Art. 8º Nº5,6,7 y 8)
 Tiempo, esto es la vigencia, derogación o ultractividad de las normas tributarias Art. 3º CT)
A. EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA EN RELACIÓN CON EL TERRITORIO:

a. El territorio del Estado es el espacio terrestre, aéreo y marítimo dentro del que un Estado ejerce
soberanía.
b. El territorio puede ser real o ficto, las embajadas no son territorio extranjero sino que respecto de
ellas se aplica el principio de inviolabilidad.
c. En general, la ley tributaria afecta a todas las personas, todos los hechos tributables, todos los bienes
y todas las operaciones que se verifiquen, celebren o reconozcan dentro de su territorio (pp. De
territorialidad impositiva).
1. TERRITORIALIDAD EN LA LEY SOBRE LA RENTA:

a. Se estructura sobre la base de dos factores de conexión (importante):
i. Domicilio o residencia, y
ii. Origen o fuente de la renta
iii. Del juego de esta regla se concluye que solo los no residente o domiciliados que tengan
rentas de fuente extranjera no pagan impuesto a la renta en Chile. (por eso existe el
impuesto adicional, aplicamos la teoría de las fuentes)
PRIMER FACTOR DE CONEXIÓN: DOMICILIO O RESIDENCIA: (importante)

 Art. 59 CC: Domicilio, es la residencia, acompaña real o presuntivamente del ánimo de permanecer en ella.
 Art. 8 Nº8 CT: Residencia, es toda persona natural que permanezca en Chile más de 6 meses en un año
calendario o mas de 6 meses en total, dentro de 2 años tributarios consecutivos 18
Esto es súper importante, por saber si esta gravado o no en Chile, principalmente con el impuesto global
complementario, esta norma aplica solamente a las personas naturales y no a las jurídicas. ¿por qué no a las personas
jurídicas?, las personas jurídicas no tiene residencia tiene domicilio, que se considera en los estatutos, acta de
constitución, por ende aplica solamente el art. 8 Nº8 que recae sobre personas naturales.
¿Qué pasa con los establecimientos permanentes?: caso típico de E.P, Ej.: El Banco, que para efectos de constituir un
Banco extranjero en Chile, por ejemplo el Banco City Bank abre una agencia, que es un brazo de una empresa, que
tiene mismo rut, patrimonio. Acá en Chile para efectos tributarios se les denomina “EP 19”. ¿tiene domicilio no en Chile?
No tiene domicilio en Chile, solo en el extranjero, pero si debe cumplir con ciertos requisitos tributarios. Por ejemplo
cuando tiene utilidades, tiene que llevar contabilidad completa.
 No se pierde el domicilio por la ausencia temporal (Art. 4 L.I.R)(importante) hasta que mantenga el asiento
principal de su negocio.
Artículo 4.o- La sola ausencia o falta de residencia en el país no es causal que determine la pérdida de
domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicará, asimismo, respecto de las
personas que se ausenten del país, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea
individualmente o a través de sociedades de personas.
Ej.: Señor Trump invierte en Chile, estuvo 6 meses en dos años tributarios, 3 meses año 2019 y 3 meses año tributario
2020. Trump constituye una sociedad en la que se nombro administrador de una SpA, el cual decide vender la casa
que tiene en Chile y el auto, se regresa a USA en el año tributario 2021 (años 2020) tiene utilidades de U$20.000.000.
¿perdió la residencia en Chile?, no la perdió. Para que veamos lo importante del domicilio y la residencia. Por
consiguiente tributara en Chile por el ingreso de las utilidades de USA por el único hecho de no haber perdido la
residencia, ya que debería haber eliminado la administración de la SpA.
18
Diferencia entre un año comercial y un año tributario, año comercial 2018 y año tributario 2019. Año comercial: Es el período de doce
meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de junio de cada año. El año comercial no corresponderá a un balance tradicional (de doce
meses) en el siguiente caso: Término de Giro, primer ejercicio del contribuyente o primera vez en que opera la autorización de cambio de
fecha del balance. Año tributario: Año en que deben declararse y/o pagarse los impuestos.
19 EP: establecimiento permanente
23
 Regla general es que todos los residentes o domiciliados pagan impuestos sobre las rentas de cualquier
origen. Toda persona domiciliada o residente en Chile paga impuesta por sus rentas de fuente chilena y
extranjera, o sea renta mundial. Ej.: Estados Unidos, hay reglas diferentes, porque se rigen por las reglas de la
ciudadanía.
 Los chilenos en el exterior también pueden verse afectados por las leyes chilenas.
Excepciones a la territorialidad fundada en el domicilio: regla general todos tributamos por todos, a excepción de
los extranjeros que tributen los primeros 3 años por sus rentas de fuentes chilenas.
 Los extranjeros residentes solo pagan por sus fuentes de fuentes chilenas por los primeros 3 años de
permanencia en Chile, pudiendo solicitar prorroga (Art. 3º inc. 2º)
 (caso de excepción) Funcionario diplomáticos y consulares extranjeros por sus rentas oficiales art. 9
 Funcionario es chilenos en el exterior se entiende domiciliados en chile para todos los efectos legales.
 Los funcionarios de universidades reconocidas por el Estado, también se entiende domiciliados en Chile.
La ley nos dice cuando adquiero residencia o domicilio, pero ¿cuándo lo pierdo?, cuando el SII interpreta una norma,
es deber del Director del SII, interpretar y darle una armonía con el ordenamiento tributario.
Cómo acreditaríamos si llega un cliente Coreano, que estuvo en Chile y no quiere tener un domicilio y estuvo un año
calendario, y que el SII dice que es residente, ¿Cómo acreditarías la falta de residencia? Verificando los viajes que ha
tenido, se pide a policía de investigaciones un certificado por entradas y salidas. Pero en este caso mas complejo
porque era residente, por ende debe acreditar que tiene la casa vendida, no tiene negocios, etc.
SEGUNDO FACTOR DE CONEXIÓN: ORIGEN O FUENTE DE LA RENTA: (importante)

 Se distinguir entre rentas de fuente chilenas y rentas de fuente extranjera (Art. 10 LIR)
 Una renta es de fuente chile cuando proviene de:
o Bienes situados en chile , o
o Actividades desarrolladas en Chile, cualquiera sea el domicilio del contribuyente.
 Renta de fuente extranjera es aquella que no reúne ninguna de las características precedentes.
Excepciones y casos especiales a la territorialidad de la fuente:

 Cuando se trata de royalties, la fuente de la renta es el domicilio del deudor (art. 10 inc. 2)
 Las acciones de sociedades anónimas y derecho en sociedades de personas constituidas en Chile, están
situadas en el país.
 La fuente de los intereses esta en el domicilio del deudor. (Art. 11 inc. 2) Yo tomo un crédito en Estados
unidos con el 0,8%, esos intereses que yo pagare ¿quedaran efectos a impuestos? Si, por el artículo 11 del
impuesto a la renta.
 Pagos al exterior escapan a esta regla (art. 59)
 Valores extranjero o CDV emitidos en Chile. (Art. 11 inc. 3)
 Es renta de fuente chilena – aunque en realidad no lo es – (artículo 10 inc. 2)

o El producto de la enajenación de acciones o derechos sociales o representativos de capital;
o De una persona jurídica constituida en el extranjero
o Efectuada a una persona domiciliada o residente en Chile
o Cuya adquisición permita, directa o indirectamente, obtener participación en utilidades o
propiedades de otras sociedades constituidas en Chile.
 Existen limitaciones en cuanto al porcentaje de participación o de adquisición.
 Forma de calculo del impuesto se encuentra en Art. 58 Nº2 inc. 3 y 4º LIR
RESUMEN DE APLICACIÓN DE LAS REGLAS DE TERRITORIALIDAD EN LA LEY DE LA RENTA:
FACTOR DE CONEXIÓN FUENTE CHILENA FUENTE EXTRANJERA

Residente o domiciliado Impuestos: Impuestos:
 1º categoría  1º categoría
 2º categoría  2º categoría
 global complementario  global
complementario.
No residentes o no Impuestos: No pagan impuestos en Chile
domiciliados  adicional
 1º categoría
24
¿Sobre que recae el impuesto de 1º categoría? Sobre las fuentes en este caso el capital de la sociedad, constituida en
Chile se pagara impuesto de primera categoría – 2da categoría soy trabajador chileno y me pagan en chile (42.2 y 54 y
ss. de la LIR).
2. TERRITORIALIDAD EN LA LEY SOBRE IMPUESTOS A LAS VENTAS Y SERVICIOS:

a. Ventas (Art. 4º)
 Se gravan las ventas de bienes situados en Chile, con independencia del lugar donde se
celebre la convención.
En el IVA por si tengo una venta de Bienes Ej.: vamos a poner que tenemos una empresa Salmonera que tiene una
sucursal en Canadá, y le vende salmones a un restorán en New York, los salmones están en puerto Montt (chile), ¿se
encuentra gravada esa venta?, si porque los bienes están situados en Chile.
 Esta regla se complementa con presunciones de territorialidad: están en Chile.
 Bienes que tengan inscripción, matricula, patente o padrón en Chile
 Bienes embarcados hacia Chile.
b. Servicios (art. 5º):
 Se gravan los servicios:
 Prestados o utilizados en territorio nacional (Chile)
 Cualquiera sea el lugar donde se pague o se perciba la remuneración.
 Se entiende que el servicio se presta en Chile cuando:
 La actividad que genera servicios es desarrollada en Chile, independiente del lugar
donde este se utilice.
Si yo hago una aplicación en Chile, la patento (juego para celular) y vendo el licenciamiento de ese juego a un tercero,
la fuente generadora de servicio se genero en Chile, independiente que después se venda a otros.
Los servicios presupuestados en Chile que hayan sido calificados como exportación por el Servicio nacional de
aduanas, se encuentran exentos de impuesto (Art. 12, E, Nº16 DL 825 y resolución Nº3.635 del 2004, de dirección
nacional de aduanas) en este caso se emplea el criterio de la utilización exclusiva del servicio en el exterior.
Aduanas… ¿Qué pasa con el IVA?, el tema es que las importaciones y exportaciones, sobre todo estas ultimas, porque
yo finalmente produzco algo, pero produzco para venderlo afuera, el mismo caso de un software. Que no quiero que
se utilice en Chile, no quiero que genere ninguna utilidad en Chile, sino que en una multinacional japonesa. ¿Me deben
gravar en Chile con IVA, aunque no se utilice en Chile y sea un bien incorporal?, ¿tiene alguna razón lógica, de que si
yo creo algo, o desarrollo una charla para impartirla en la OCDE, me debe gravar en Chile? No, no tiene ninguna lógica,
porque no se dará la cadena del IVA, pero la naturaleza del acto que estoy ejecutando(intención) es para que no
produzca efectos en Chile. La renta va por otro lado, pero en el IVA lo que grava es el valor agregado, un servicio que
se debe utilizar y gravar en Chile, en este ejemplo no se utilizara en Chile, entonces acá en materia de IVA no solo se
juega SII, sino que también aduanas, que también ve la tributación desde y hacia Chile.
En este caso se debe recurrir a aduanas para que califique el servicio como un servicio de exportación, desde el
minuto que califica como exportación queda exento de IVA. Se produce un problema porque de igual manera debo
emitir factura.
¿qué pasa con los contribuyentes que tiene domicilio en el extranjero?, no tiene RUT y se emite una faculta
independiente20
3. TERRITORIALIDAD EN LA LEY SOBRE IMPUESTOS DE HERENCIAS Y DONACIONES:
Ej.: la ley de impuesto de herencia y donaciones, me dice que yo debo pedir la posesión efectiva, pagando un impuesto
aunque el causante murió en el extranjero, porque debe declarar los bienes del extranjero y chile. Se deberá pedir la
posesión efectiva tanto por el inmueble que se encuentra situado en Chile y pagar el impuesto. Pero puede haber
sucedido que la familia la pidió en el extranjero, y tuvo que pagar impuesto.
Pero al ley chilena dice que se tuvo que pagar impuesto una vez por esos bienes, no se pagara, excepción que el
impuesto pagado allá en el extranjero se coma toda el impuesto pagado acá. Si es así debe haber una
proporcionalidad de los bines, identificar el bien que se encuentra en chile, determinar el monto y por ese monto es
que se pagara el IVA.
Ej 1.: se murió y tenia tres inmuebles (uno de ellos en chile), con domicilio en USA, la familia extranjera pide posesión
efectiva, que debe pagar que el total de la masa hereditaria, donde una vale 100, la de chile 400, y la otra 500 con un
total de 1.000 de impuesto. Pero en Chile se pide la posesión efectiva por el inmueble de Chile y nos dirá el SII que acá
se aplican las sucesión intestada, se pedirá la posesión efectiva en tribunales. Pero el avaluó fiscal de USA es de 600
pero en Chile pagamos 1.000. al ser superior acá en chile que en extranjero, no se pagara impuesto.
20 Esto se vera mas en profundidad cuando analicemos el IVA
25
 La sucesión se abre en el país donde el causante tuvo su ultimo domicilio o en el domicilio del donante.
 En Chile:
o Para efectos de determinar el impuesto de herencia deben colacionarse los bienes situados en el
exterior.
o Si el causante es extranjero, solo se colocan los bienes situados en el exterior que hubieren sido
adquiridos con recursos provenientes de chile, se deben pagar impuestos.
 Se reconoce un procedimiento que evita doble tributación: impuesto pagado en el exterior por bienes en el
exterior sirve de abono al impuesto adeudado en Chile
 Excepción: el monto del impuesto de la ley Chilena no puede ser inferior al que hubiese correspondido en el
caso de colocarse en el inventario solo los bienes situados en Chile.
 Causante extranjero solo grava los bienes situados en Chile.
 En materia de donaciones, las que se hacen en el exterior sobre bienes situados en el exterior no se
encuentran afectas a impuestos en Chile.
Nos debemos preocupar de las certificación de inversiones, porque SII se preguntara de donde saco el dinero, y ahí se
adjunta el contrato de donación para saber como consiguió el dinero.
4. TERRITORIALIDAD EN LA LEY SOBRE IMPUESTO TERRITORIAL:
 Se aplica el principio “lex rei sitae”. Se gravan en Chile con este impuesto todos los bienes situados en el
territorio de Chile.
¿Qué pasa si un irlandés se muere y viene a Iquique que se compro un dpto. que costara U$2.000.000?, ¿pagara
impuesto territorial? Claro que sí.
 Los inmuebles de Estado acreditaos y de personas jurídicas de Derecho internacional público se encuentran
gravados, pero exentos de impuestos en la medida que se destine
5. TERRITORIALIDAD EN EL IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS 21: no se grava el acto o contrato, sino

que se grava el documento. Mutuo, letra de cambio, pagare, bono, etc.
Hay que efectuar distinciones respecto del origen de la operación

 Operaciones celebradas en Chile:
o Existe hecho gravado al momento de emitirse el documento respectivo. Esta es la regla general,
tratándose de documentos que dan cuenta de operaciones de crédito de dinero.
o Existen cuando el documento ha sido suscrito por todos los otorgantes
o Bonos o debentures al momento de colocarse.
Ex: Artículo 14°.- Los impuestos del presente decreto ley se devengan al momento de emitirse
los documentos gravados, o al ser suscritos por todos sus otorgantes, a menos que se trate de
documentos emitidos en el extranjero, caso en el cual se devengarán al momento de su llegada
al país, o al ser protocolizados o contabilizados, según corresponda. En todo caso,
tratándose de operaciones de crédito de dinero provenientes del extranjero en las que no se
hayan emitido o suscrito documentos, el impuesto se devengará
al ser contabilizadas en Chile.
 Operaciones celebradas en el exterior:

o Se gravan en Chile, cuando los respectivos documentos:
 Llegan a Chile
 Se protocolicen en Chile
 Se registren en la contabilidad (cuentas por pagar) no llego nada, pago impuesto.
 Si en la operación no se ha emitidos documentos, la operación se grava cuando se registra en
la contabilidad en Chile.
PROBLEMA DE LA DOBLE TRIBUTACIÓN:

Una misma operación o un mismo ingreso puede encontrarse sujeto a impuestos en dos o mas estados o
jurisdicciones tributarias, siendo ambos plenamente para exigir el pago de la deuda.
Ningún estado pretende beneficiar a otro sin que eliminar las distorsiones que el factor impositivo pudiera ocasionar
en el comercio internacional.
Donde mayores problemas se presenta es en materia de impuesto a la renta y al patrimonio.
21 Artículo 14 de la ley de impuestos y estampillas.
26
¿Cómo se ha solucionado el problema en materia de utilidades o rentas?:

 Unilateralmente: una misma renta de grave en la fuente y el contribuyente tenga fuente en chile, no hay
tratados de doble tributación por eso hay mecanismos unilaterales.
o Sistema de gasto deducible del impuesto local: hay sistemas que permiten deducir como gasto el
impuesto pagado en el extranjero.
o Sistema de tasa reducida (Art. 59 LIR)
o Sistema de exención: se paga en el origen, sea de la renta o del capital generador de la renta. Esto
pasaba con el convenio de doble tributación de Argentina. Pagas en argentina no pagas en Chile, pero
otros distinguen entre la fuente o residencia.
o Sistema de crédito contra el impuesto local. Art. 41 y ss. LIR
o Sistema de la renta percibida Art. 12 LIR: si tengo una renta de origen extranjero, es que debo
tributar en Chile.
ARTICULO 12°.- Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo 41 G, se considerarán las rentas líquidas percibidas, excluyéndose
aquellas de que no se pueda disponer en razón de caso fortuito o fuerza mayor o de
disposiciones legales o reglamentarias del país de origen. La exclusión de tales rentas se
mantendrá mientras subsistan las causales que hubieren impedido poder disponer de ellas y,
entretanto, no empezará a correr plazo alguno de prescripción en contra del Fisco. En el caso
de las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, se considerarán en Chile
tanto las rentas percibidas como las devengadas, incluyendo los impuestos a la renta
adeudados o pagados en el extranjero.
RG entonces como doble tributación que si tengo renta origen extranjero, que voy a tener que tributar en chile sobre
esa renta una vez que este percibida no devengada.
Devengado: es igual titulo para cobrar. Ej.: renta devengada, CV, impuesto 1º categoría. Soy una sociedad que me
dedico al giro inmobiliario, celebro una promesa de CV 2017 por 2.000 UF, al momento de la promesa no se debe
pagar renta. En el caso de las ventas de inmuebles se tributa al momento de la CV, pero puede pasar que la
inmobiliaria celebre una CV con X persona y lleguen acuerdo que el precio es de 10.000 y el señor X dice que tiene
2.000 UF que se las pagaría de inmediato y en el mes de junio del próximo año entraran 8.000 UF, además constituirá
una garantía a su favor. Pero la ley de la renta dirá que el impuesto de 1º categoría se hará sobre la renta devengada,
sobre la CV no sobre los 2.000 UF sino que sobre los 10.000 UF.
La regla general del impuesto 1º categoría, se hará desde que tenga el titulo, se debe tributar.
Percibido: ingreso a mi patrimonio. Ej.: los dividendos estarán percibidos cuando cuente en la ctta corriente el dinero.
 Aplicación del principio de reciprocidad.
¿Cómo se ha solucionado el problema en materia de utilidades o rentas?:

 Art. 59 Nº4
 Preceptos que se refieren a la doble tributación y posibilidad de eliminación o disminución de sus efectos:
o Art. 12: fija criterios de la percepción con excepciones
o Art. 41 A, 41 B, 41 C y 41 D: establece procedimientos para aprovechar como crédito el impuesto
pagado en el exterior.
o Art. 64 L.I.R: facultad para evitar la doble tributación**
o Art. 5º Código tributario: id. Anterior
 ¿Qué parece esa norma? Es una norma totalmente inaplicable, el PDR no puede emitir norma
que eliminen la doble tributación.
B. LEY TRIBUTARIA EN RELACIÓN CON LAS PERSONAS:
 Por regla general todos los habitantes de la republica que realicen o soporten hechos gravados, deberán
pagar los tributos.
 Sin embargo, tanto ciertos actos (exenciones reales)
Clases de Exenciones:
 Según sea el instrumento donde se contiene, las exenciones son:
o Derecho internacional, cuando se establecen tratados o convenciones internacionales, y
o Derecho interno, cuando se imponen unilateralmente por la ley interna de cada Estado.
o Reales o personales, según afectes a bienes o personas. Art. 12 Ley de IVA.
o Temporales, condicionales o perpetuos, según sea la dependencia o duración de la exención.:
exención temporal como por ejemplo los extranjeros y será condicionada la zona franca, tengo la
exención mientras mantenga realizando operaciones dentro de la zona franca y perpetuas que mejor
ejemplo que el Fisco.
C. LEY TRIBUTARIA EN RELACIÓN CON EL TIEMPO
27
 Principio general:
o La ley rige desde su publicación
o Las leyes pueden comenzar a regir con posterioridad a su publicación (vacancia de ley). Ej.: algunas
disposiciones de la reforma tributaria. Caso de vacancia legal, donde no se aplico la reforma
tributaria.
o Algunas leyes pueden regular situaciones verificadas con anterioridad a su publicación (problema de
la retroactividad de la ley)
o En principio la ley debe regir para el futuro
Excepciones generales al principio de la irretroactividad de la ley:

 Principio pro reo
Retroactividad y sus limites:

Una ley nueva puede encontrarse con hecho o situaciones ya verificadas o bien en curso. Respecto de las no iniciadas
es indiscutibles que la nueva ley les era aplicable.
Se han planteado dos teorías que trata de solucionar los problemas que se producen cuando hay un cambio de ley:
 Teoría de la situación jurídica.
I. Teoría de los derechos adquiridos y de las meras expectativas:
 Una nueva ley regular situaciones pasadas pero en ninguna caso puede afectar derechos adquiridos. Las
meras exceptivas puede afectarse.
Reconocimiento de los derechos adquiridos en la legislación nacional:

 Art. 7º ley sobre efectos retroactivos de las leyes
 Art. 23 y 823 CPC, cuando se reconoce la existencia de un interés actual y no meras expectativas para
participar como tercero o para deducir oposición como legitimo contradictorio.
 Art. 124 CT, cuando exige un interés actual en los resultados para deducir un reclamo tributario.
 Principio del establecimiento de un tribunal previo (art. 19 Nº3)
 Principio de la intangibilidad de las sentencias: cosa juzgada (art. 76 CPR y 9 CC)
 Principio del respecto a la propiedad privada (art. 19 Nº 24 y 26 CPR)
II. Teoría de la situación jurídica:

 Paul Roubier sostuvo que “ una situación es la posición que ocupa un individuo frente a una norma de
derecho o frente a una institución jurídica determinada”.
SITUACIÓN JURIDIOCA NUEVA LEY

Constituida No le afecta
Extinguida No le afecta
Pendiente y efectos de las situaciones anteriores Las afecta
APLICACIÓN DE LAS TEORIAS EN DERECHO TRIBUTARIO:
 Normalmente, las leyes tributarias cuentan con reglas particulares que determinados su vigencia evitan los
eventuales problemas que suelen suscitarse con ocasión de la adopción de fuerza vinculante.
1. Resulta fácil aplicar los principios respecto de los aspecto sustanciales del derecho
tributario (tributos), cuando se trata de operaciones instantes.
2. Es compleja la aplicación, respecto de operaciones en desarrollo.
3. Las normas de control y fiscalización puede tener efecto retroactivo, reconociendo la
existencia del principio de retroactividad de la ley mas favorable.
4. Las normas penales solo tiene aplicación hacia el futuro
5. Las normas procesales tributarias mantiene las mismas reglas de aplicación en ele tiempo
que las del derecho procesal común.
Identificar si tengo derecho adquiridos o meras expectativas, Art. 3 CT, 2 CC, normas de procedimiento,
principio in dubio pro-reo, normas de fiscalización aplicaran hacia atrás, porque es importante distinguir lo
del derecho adquirido como la pera expectativa de una perdida.
28
Viernes 5 Enero 2018
TEORIA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
(*)Distinción entre obligación de DAR – HACER – NO HACER.
Ahí nace el concepto de obligación tributaria, tu deber a conmigo, toda obligación trae aparejada un derecho.
Tipos de obligaciones:
1. Obligación tributaria propiamente tal o principal: pagar el tributo con dinero para el cumplimiento del
pago del tributo.
“es aquella en que el ejercicio del poder tributario tiene como fin esencial exigir de los particulares el pago de
sus sumas de dinero” para una cantidad de dinero al fisco para que se satisfaga las necesidad.
2. Obligaciones accesorias o anexas: yo para facilitar el cobro, necesito un registro de lo que ganas.
“son aquellas en que al ley impone el cumplimiento de la obligación (accesorias o anexas), tendientes a
asegurar y facilitar la determinación, fiscalización y recaudación de los tributos, el hecho de pasar plata”.
Que van en el sentido no del pago del impuesto si no que permite una mejor fiscalización del SII.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
“Aquel vinculo jurídico en virtud del cual un sujeto, denominado “activo”, se encuentra facultado por ley para exigir a
otro, denominado “pasivo”, el cumplimiento de una determinada prestación de contenido patrimonial”.
Tipos de obligaciones:
1. Obligación tributaria propiamente tal o principal:
Es aquella en que el ejercicio del poder tributario tiene como fin esencial exigir de los particulares el pago de
sumas de dinero. Pagar una cantidad de dinero al fisco para que se satisfagan las necesidades.
 $$ para el cumplimiento del pago del tributo.
2. Obligaciones tributarias accesorias o anexas:

Son aquellas en que la ley impone el cumplimiento de obligaciones (accesorias o anexa) tendientes a asegurar
y facilitar la determinación, fiscalización y recaudación de los tributos. Que van en el sentido no del pago del
impuesto sino que permiten una mejor fiscalización del SII.
Todo lo accesorio esta el servicio de lo principal, pero para facilitar el cobro necesito un registro de lo que ganas, por
lo que se obliga a declarar, hacer efectiva esta obligación principal, que pasen otras cosas, todas esas otras cosas, a
esas le llamamos las obligaciones accesorias o anexas, que son un régimen de certeza para sus obligaciones.
Características de la obligación tributaria principal:

1. Es un vinculo jurídico:
Jurídico: si incumplimiento va a traer aparejada una sanción, que puede ser el pago del capital por interés
sanción pecuniaria, penas privativas de libertad.
La sanción del vinculo jurídico que la diferencia de una relación de un vinculo moral, trato social, es que la
jurídica es coercitiva. Hay alguien que te obligara a hacerla, aunque no te guste.
2. Si fuente mediata: es la ley22
3. la ley describe una situación de forma tal que el particular que incurre en ella se ve obligado al pago de un
tributo.
Ej.: la adjudicación no estaba contemplada como un hecho básico de venta gravado por la ley del IVA, debido a que se
trataba de un titulo declarativo y no traslaticio de domino. Por lo tanto, el legislador tuvo contemplarlo especialmente
como un hecho asimilado a venta, lo anterior en el art. 8 letra c) del citado cuerpo legal.
En el IVA lo que se grava es la venta, pero la adjudicación23 ¿es venta? En declaración igual hay venta, la ley lo
asimilara, aunque no se parezca, en disposición legal ese hecho estará gravado.
Con mayor razón se sostiene la tesis de los anti-causalistas24.
 Hechos gravados básicos: la venta (convención traslaticia de domino) y la prestación de servicios Art. 2 – 4.
22 Causa: motivo que induce al acto o contrato.

23 En la adjudicación es un titulo declarativo, no constitutivo, porque eres dueño desde el origen. El hecho de ser un titulo declarativo es
que dice que no hay nada parecido a la venta que a diferencia de la venta es traslaticio de domino.
24 Véase teoría del acto jurídico, Víctor Vial del Rio
29
 Hechos asimilados también a ventas y a servicios Art. 8, Art. 8 letra c)

 Si la ley no hubiese establecido la letra c) las adjudicaciones, el hecho de adjudicarse en la liquidación de la
sociedad un bien, no había estado gravado con IVA.
 La adjudicación es un titulo declarativo porque declara un dominio preexiste. Hace una especie de ficción.
 La adjudicación se parece mucho a la venta.
4. La obligación consiste en pagar suma de dinero:

o Por lo tanto es una obligación de genero y no de especie o cuerpo cierto.
o Hay una obligación de timbrar los libros, hay obligación de hacer. Pero la principal si es una
obligación de dar.
5. El objeto ultimo de la obligación tributaria es permitir el Estado la satisfacer las necesidad colectivas.
6. No crea derecho reales sobre bienes determinados a favor del Fisco.
7. Crea un crédito o derecho personal a favor del sujeto activo para forzar al deudor al cumplimiento de la
prestación del tributo.
8. Es una obligación principal:
a. Es principal no requiere de otra pasa subsistir. El interés que tenga el incumplimiento tributario es
una sanción.
b. Los intereses son una sanción civil, respecto de la perspectiva tributaria, este es un interés como
sanción.
9. Es una obligación de derecho público.
10. Es una obligación civil o perfecta:
En contraposición a las obligaciones naturales. El acreedor no solo tiene derecho a retener lo dado o pagado
en razón de ella, sino, además tiene acción para exigir su cumplimiento. (aun forzadamente).
11. Es una obligación pura y simple:
a. se devengara cuando se verifica el hecho gravado, no sujeto a condición o modo o plazo, aunque su
exigibilidad se encuentra generalmente sujeta a un plazo.
b. Ej.: para las empresas, la obligación tributaria nace en diciembre pero se hace exigible en abril.
12. Es una obligación positiva de dar o hacer:
a. respecto se planteaba la discusión respecto a si los impuestos que se pagaban con estampillas
generaban una obligación de dar o de hacer.
13. Es una obligación de sujeto único, no múltiple.
14. Por regla general es una obligación simplemente conjunta:
Excepcionalmente la ley establece casos de solidaridad tributaria:
o Art. 69 CT: se trata de un caso de obligación solidaria respecto del pago de impuesto que afectan a
una empresa individual que se transforma en sociedad. En los cambios societarios debe establecer
que pasara con la obligación. La RG es que la antigua se le pone termino de giro, ¿qué pasa? Pagar el
impuesto correspondiente pendientes. Salvo que se establezca la clausula del artículo 69 CT.
o Art. 78 CT: los notarios responderán solidariamente con los obligados al pago de impuesto de timbre
y estampillas25;
Para Ángela Radovic, la obligación tributaria tiene tiene tres caracteres fundamentales que son las siguientes:
 La obligación tributaria como obligación legal:

o Constitución:
 Art. 63 Nº14
 Art. 65 inc. 2, 3, 4 Nº1
 Art. 19 Nº20
No basta ser persona para pagar tributos, hay otros que tiene patrimonio por el cual pueden pagar, por eso es el
fundamento de los tramos en el global, ¿por qué sobre un hecho gravado no pagan y otros si? Porque son distintos, y
por el principio de la igualdad deben tratar distinto, recapitulando que debemos tratar iguales a los iguales y distintos
a los distintos, para no vulnerar el principio de la igualdad.
El principio de la igualdad me obliga a discriminar, lo que seria una discriminación positiva o discriminar arbitraria.
Lo importante en principio de igualdad es el “criterio”, de manera tal que no es necesario establecer las diferencias o
semejanzas, si no que atacar el criterio.
La progresión o proporción debe ser igual, no es decir que sea igual para todos, sino que para los “iguales” y distinta
para los “distintos”, esto aplicado a la carga progresiva.
 La obligación tributaria como obligación de derecho público

 La obligación tributaria como obligación de dar
25 0,014% del impuesto de timbre y estampilla, dependiendo del monto dado en mutuo.
30
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

 los elementos de la obligación tributaria son:
1. Hecho gravado: que es lo que estoy gravando, que debe pasar para que se genere el impuesto, la obligación,
¿qué debe pasar? Venta en el I.V.A, se devengara, la exigibilidad será después quizás, pero a eso le llamamos
hecho gravado.
2. Sujeto activo: Fisco
3. Sujeto pasivo: Contribuyente
4. Objeto:
5. Causa: la ley.
EL HECHO GRAVADO:
“Aquel hecho o conjunto de hechos o circunstancias establecidos en la ley, cuya concurrencia o cumplimiento da
nacimiento a la obligación tributaria.
Cuando tu celebras un mutuo documentado esa descripción legal se manifestar en el mundo del ser, se concreta y nace
la obligación de pagar el impuesto de timbres.
¿Cuándo nace la obligación tributaria?: cuando sucede el hecho gravo.
El hecho gravado esta constituido por dos elementos:

a) La objetividad: esto nace por el principio de legalidad y la legalidad requiere un sub-principio de
determinación.
 Realidad o sustancia considerada apta para imponer un tributo, es aquel elemento material (CV, documento)
en cuya virtud nace la obligación del sujeto pasivo al activo.
o Objetividad del hecho gravado:
 Objetividades personales: apuntan a una calidad del sujeto. Por ejemplo la calidad de
chileno, casado, etc., art. 3º LIR.
o Objetividades patrimoniales:
 Ej.: patentes mineras, al ser titular de una patente minera, se debe pagar un impuesto.
o Objetividades jurídicas:
 Hecho gravo esta constituido por una institución jurídica
 Por ejemplo mutuo en la ley de timbre: operación de crédito de dinero 18.010.
o Objetividad tributarias:
 Hecho gravado se encuentra integrado por hechos o actos al que la ley tributaria le atribuye
la capacidad para generar un tributo. Por ejemplo el concepto de venta. CC y ley de IVA.
El hecho gravado debe constituir un índice o indicio demostrativo de la capacidad contributiva (eso es lo ideal como
ocurre en 2da categoría y en global complementario) del sujeto o sujetos a quienes se les atribuye. En otras palabras,
el hecho gravo es un hecho económico, el cual el derecho le atribuye trascendencia jurídica.
Lo que el legislador toma en cuenta al calificar una situación como hecho gravo, es la aptitud para servir de punto de
referencia de indicación demostrativa de la capacidad económica o contributiva del sujeto pasivo de la obligación
tributaria. Ej.: comprar botella en agua, debe haber indicio para pagar impuestos.
En Chile la obligación de pagar impuestos nace cuando los supuestos de hecho previstos en la ley son realizados por
una personas. Estos supuestos se conocen doctrinariamente como hecho imponible, este hecho es lo que da
nacimiento a la obligación tributaria, la venta no es la obligación tributaria, sino que da nacimiento.
De esta forma al ocurrir el hecho generador nace para el ante público un verdadero hechos de crédito contra el
contribuyen por el monto del tributo. De suerte que cuando se verifica cualquier situación jurídica o económica que al
ley establezca como susceptible de generar tributo, nace la obligación tributaria.
SUJETO ACTIVO
Es el titular del crédito y consecuencias quien tiene derecho a exigir el pago del tributo.
Es el estado en su aspecto patrimonial el fisco. También las municipalidades en el caso del impuesto territorial,
circulación de Vehículos que son a beneficio municipal.
El sujeto activo, es decir, el ente público acreedor del tributo es quien tiene derecho a su percepción.
31
SUJETO PASIVO:
El deudor es el contribuye la persona a cuyo respecto se dan las circunstancia prevista en la ley para el nacimiento de
la obligación tributaria.
Art. 8 Nº5 CT hace una primera referencia a este tipo de sujeto.

“por contribuyente las personas naturales o jurídica o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por un
impuesto”
No son lo mismo las personas enumeradas en la definición.
La calidad de sujeto pasivo admite diversas gradaciones de acuerdo al rol que debe cumplir frente al sujeto activo,
estas categorías son las siguientes:
a. Deudor Directo: es el sujeto activo o contribuyente propiamente tal, es el obligado entregar a las arcas
fiscales el impuesto cumplir las obligaciones accesorias y sufrir en su patrimonio o personas las sanciones por
las infracciones en que incurra.
b. Deudor sustituto26: “sustituto es aquella personas que por disipaciones de la ley esta obligada a cumplir sus
obligaciones materiales y formales de la obligación tributaria en remplazado del contribuyente”
Esa es la idea de esto, tener que fiscalizar a grupos mas pequeños, también conocidos bajo la denominación
de agente de retención o percepción.
Es la persona que, por mandato de la ley, debe enterar en arcas fiscales un impuesto que no afecta
directamente a su patrimonio, sino que es debido por otro por cuya cuenta paga el sustituto, previa deducción
y retención en los casos legalmente determinados. Hay un vinculo jurídico, pero entonces el que paga el
impuesto es el que paga la remuneración de el.
El legislador identifica un conflicto que yo le cobre a el, por eso lo remplazo, “tengo problemas en la
fiscalización” que ya sea de gestión, conocimiento. El legislador ve las relaciones jurídicas.
El contribuyente es el obligado por deuda propia, es el deudor principal, mientras que el sustituto es un
obligado por deuda ajena.
El sujeto paga con fondos del contribuyente propiamente tal, es responsable de la deuda ajena.
Características: (dos)
o Una negativa (el retenedor no es sujeto pasivo)
o Una positiva (el retenedor es sujeto deudor)
El sujeto deudor de prestaciones tributarias de retener, declarar e ingresar, que tiene su fundamento es una
capacidad económica que manifiesta otro sujeto que se constituye como referente de una obligación cierta
pero no cuantificada.
El retenedor es un sujeto deudor, porque la ley hace recaer sobre el retenedor una deuda constituyéndolo en
deudor principal de su obligación; es una deuda propia no satisfecha en nombre ajeno ni en representación
de otro sujeto, sino en nombre propio, lo que ocurre es que esta deuda esta fundamentada en una capacidad
económica (percepción de una suma de dinero) que manifestada por otro sujeto (contribuyente) y que el
legislador, en atención a motivos diversos, ha estimado como legitimadora dela obligación de hacer recaer
sobre el pagador de los rendimientos.
c. Tercero responsable: Ej.: Notario

El adquirente de un establecimiento de comercio responde por los impuestos adeudados en ese
establecimiento de comercio. Ese tercero podrá repetir contra el tercero.
En este caso la administración no esta obligado a dirigirse en primer lugar contra el sujeto pasivo directo y
subsidiario contra el tercero responsable, sino que es libre para hacer valer su pretensión contra uno u otro,
sin perjuicio de la acción de repetición que ele corresponde al tercero responsable.
Art. 71 CT27: el que adquiere un establecimiento comercial que tiene el carácter de fiador respecto de las
obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido que afectan al vendedor o cedente.
Otros casos se encuentran en los artículo 41 inc. 2º y 73 inc. 3 y 4 de las leyes sobre el impuesto al valor
agregado. Art. 170 del CT y art. 76 ley sobre impuesto a la renta.
26 Pago del sueldo, relación jurídica entre empleador – empleado.

27 Todo lo que es termino giro, transferencias, se encuentra artículo 69 y ss. del Código tributario.
32
Comunidades:
Art. 5º ley de impuesto a la renta.
ARTICULO 5°.- Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria corresponderán a
los comuneros en proporción a sus cuotas en el patrimonio
común.
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se
considerará como la continuación de la persona del causante y gozará y le afectarán, sin
solución de continuidad, todos los derechos y obligaciones que a aquél le hubieren
correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin embargo, una vez determinadas las cuotas de
los comuneros en el patrimonio común, la totalidad de las rentas que correspondan al año
calendario en que ello ocurra deberán ser declaradas por los comuneros de
acuerdo con las normas del inciso anterior.
En todo caso, transcurrido el plazo de tres años desde la apertura de la sucesión, las
rentas respectivas deberán ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el
inciso primero. Si las cuotas no se hubieren determinado en otra forma se estará a las
proporciones contenidas en la liquidación del impuesto de herencia. El plazo de tres años se
contará computando por un año completo la porción de año transcurrido desde la fecha de la
apertura de la sucesión hasta el 31 de Diciembre del mismo año.
EL OBJETO:
 El objeto del tributo, al llegar al fisco. No es lo mismo que eol objeto de la obligación tributaria, el objeto del
tributo es financiar el gasto público y obtener los fines del derecho financiero.
 El objeto de la obligación es cuanto debo
 El objeto de la obligación tributaria no debe confundirse con el objeto del tributo, que consiste en el
financiamiento del gasto público, conjuntamente con el cumplimiento de los denominados fines extra fiscales
de los tributos.
 El objeto de toda obligación es la prestación y ene l ámbito jurídico tributario lo seria la prestación tributaria,
dar dinero al fisco.
En efecto el objeto de toda obligación es el cumplimiento de la obligación debida por el deudor a favor de acreedor a
aquello que se debe dar, hacer, no hacer.
En este sentido el objeto de la obligación tributaria consiste en una prestación de dar, esto es, pagar el tributo,
prestación monetaria o en especie de cuyo cumplimiento depende que la obligación tributaria se extinga.
Para calcular el monto del tributo a pagar se calcula:

 Base: sobre que debo calcular el impuesto - ¿sobre cuanto?
 Tasa: alícuota que te sacare de esa base - ¿cuánto será?
LA BASE IMPONIBLE: es el monto o valor al hecho gravado.
El IVA la base es el precio de la cosa, y en el impuesto de segunda categoría: la remuneración, en el impuesto

territorial, el avaluó fiscal, a ese valor se pone en relación con la alícuota.
Puede decirse que se trata del “valor monetario que se le asigna a la renta, acto o contrato sobre el cual se aplica la
tasa del impuesto para determinar el monto de la obligación.
 La tasa es “el porcentaje que se aplica sobre la base imponible a modo de determinar el monto de la
obligación tributaria”
Esta puede consistir en:

 Una suma fija de dinero (tasa fija)
 Un valor puesto en relación con la base imponible da en cada caso la suma adeudada (tasa variable) y esta se
clasifica en:
o Proporcional o sea mismo porcentaje para todo
o Progresiva o bien por tramos.
 La tasa proporcional: aquella que no varia con el cambio de la base imponible, de manera que el monto
tributario adeudado crece en proporción constante con el crecimiento de la base imponible. Ej.: 19% para
todos.
 La tasa progresiva: aquella que aumenta con el crecimiento de la base imponible pero no en una forma
constante.
Ej.: si percibo $100 se paga un impuesto de 10% pero si comienzo a ganar $1000 no seguiré pagando un
impuesto de 10%, sino que pagare un tributo de un 25% (un típico ejemplo de tasa progresiva de 2da
categoría que afecta las rentas de las personas sujetas a un contrato de trabajo)  si ganas poco te cobran
poco, si ganas más te cobrarán más.
33
LA CAUSA
La doctrina esta divida porque hay algunos que dicen que la obligación tributaria hay causa y en otros no.-
En el derecho tributario se discute si la obligación tributario tiene causa, esto el motivo que induce a celebrar un acto
o contrato.
Los casualistas estima que en la obligación tributaria existe un motivo para que el contribuyente pague el tributo.
Algunos proponen que viene a ser el beneficio que obtengo del Estado.
Para Dino Jarach debe distinguirse entre:

 La causa de la obligación tributaria relativa a los impuestos: la causa esta dada por la capacidad contributiva
de las personas que les permite soportar el peso de la carga tributaria.
 ¿eso será la causa? ¿El tributo lo genera la capacidad contributiva?...
 aquella relativa a las tasas: el autor estima que esta es el servicio que presta el estado al contribuyente.
(pago en la tasa porque el Estado me da un servicio)
anticausalistas: postulan que no puede aceptarse la obligación tributaria, porque se trata de una obligación legal,
cuya fuente es la ley, por lo demás el concepto de causa es propio de las obligaciones contractuales y no de aquellas de
origen lega. En chile la CS se ha inclinado por la segunda teoría.
Agrega que tampoco la capacidad contributiva puede ser considerada como causa que por quien hace la apreciación
de la capacidad contributiva, como razón que justicia la imposición, es el legislador al determinar los presupuestos de
hecho de los diversos tributos.
Lunes 8 de Enero 2015
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
Los modos de las obligaciones tributaria se definen como : “aquellos actos o hechos jurídicos cuya ocurrencia libera al
deudor de la prestación a que se encuentre obligado”
 LA CONDONACIÓN
“consiste en la remisión o el perdón de la deuda hecho por el acreedor, es la renuncia gratuita que este hace de sus
derechos a favor del deudor”.
A este respecto, cabe hacer presente que la condonación de impuesto solo procede:
 En virtud de una ley que la establezca.: siempre nos regiremos en materia impositiva sobre el principio de
legalidad.
 Solo respecto a las sanciones administrativas, multas o intereses establecidas por el atrasado por el pago de
los tributos. Estas pueden ser condonados por los Directores regionales del servicio de impuestos internos,
según lo dispuesto en el Art. 6 letra B Nº 3 y 4, y Art. 56 CT.
o ¿Qué casos vimos?: El caso jonhons.

¿Se condonan impuestos?, el Director regional del SII no puede condonar los impuestos, solo multas e
intereses, pero si se podría condonar los impuestos por ley.
La condonación debe cumplir con los principios a la potestad tributaria:

 principio de generalidad: si no cumplo por este, la condonación y;
 principio de igualdad
La condonación puede verse desde diferentes ópticas:
 Útil: debido a que si un contribuyente debe un impuesto, se le perdonara un porcentaje de este, siendo
obligado al pago de una parte del tributo que primitivamente debía. Son ingresos que entran a las arcas
fiscales sin que el Fisco deba invertir recursos en fiscalización.
 Debo 100, si pago ahora me ahorro fiscalización.
 Repulsiva: ello porque afecta la conciencia colectiva, respecto a si es bueno o malo pagar impuestos. Una de
las razones de la evasión tributaria dice relación con la falta de conciencia tributaria.
 El lado malo será para el que pago todo. El incumplimiento no se sanciona, sino que se condona.
34
Con estas leyes se ayuda a quienes no pago impuesto, pero no ayuda a quien cumplió oportunamente con su
obligación tributaria, por lo tanto para este ultimo contribuyente no hay incentivo para pagar el impuesto pero si para
el que no pago.
Normas sobre condonación:

Circular n° 50.- 20 de julio de 2016. Establece política de condonación de intereses y sanciones pecuniarias que se
impongan por infracciones a las obligaciones tributarias contempladas en el artículo 97 n° 1 inciso 1°, n° 2 y n° 11 del
código tributario, condonación de intereses en el caso de deudas por concepto de impuesto territorial, supervisión de
la concesión del beneficio y política de transparencia.
Lo que debemos tener claro es que existen política y cuales serán los rangos máximos de condonación. Hay épocas
que las condonaciones de las multi intereses estamos en 60% pero en casos que pueden llegar a un 80%. Debemos
dirigirnos a la circular, y atenernos a determinada circular, para la condonación. 28
Cuando yo hago una condonación por ley, es que deje de estar vigente la acción o no sea cobrare, sino que muere la
obligación y la diferencia de la incobrabilidad y la acción, se mantiene siendo civil, no pasa a ser una obligación
natural.29
 LA COMPENSACNÓN O IMPUTACIÓN:
De acuerdo a lo establecido en el art. 1655 del código civil, este modo se de extinguir las obligaciones operan cuando
dos personas son recíprocamente acreedoras y deudoras, extinguiéndose las obligaciones hasta la concurrencia de la
deuda menor.
Existen dos clases de compensaciones:

 Legal: opera por el solo ministerio de la ley (en materia tributarias nos enfocaremos en esta)
o Determinada obligaciones
o Liquidas
o exigibles
o No prescritas
 Convencional
No miraremos la naturaleza de un impuesto, no es necesario que sea el mismo impuesto para que se compense, si
debe darse que uno sea Deudor y acreedor de uno del otro. Para que se verifique la compensación , no es necesario
que la deuda y el crédito corresponda a mismo impuesto, claro que ambos deben ser firmes líquidos, exigibles y no
prescritas. Se extingue hasta la obligación de menor valor.
Cabe tener presente que algunos estima que no necesariamente la compensación es sinónimo de la imputación, toda
vez que esa ultima estaría haciendo referencia a pagos anticipados verificados a cuenta de un impuesto que se
devengara en el futuro. Ej.: pago provisionales mensuales.
Sin perjuicio de lo anterior, entre los casos de compensación en materia tributaria podemos citar las siguientes:
a. El sistema de los pagos provisionales Mensuales (PPM): contemplado en la ley de impuesto a la
renta, consiste en que algunos contribuyentes mensuales deben pagar una determinada cantidad de
dinero a cuenta del tributo que deberán solucionar en el mes de abril del año siguiente.
todos los meses se pagaran el PPM, que puede ser de tasa fija y variable, pero hablaremos u PPM de tasa fija, del 1%
sobre el ingreso mensual.
La compensación se produce entre lo que el fisco debe el al contribuyente a titulo de PPM y lo que
este debe al fisco por concepto de impuesto que pasa sobre las utilidades que ha devengado o
percibido ene el ejercicio anterior.
Si la suma enterada como PPM resulta ser superior al impuesto a pagar, el Fisco debe devolver la
diferencia, y si aquello es inferior, el contribuyente se ve obligado a pagar está.
La compensación opera cuando tengo que pagar el impuesto, todo lo que fui pagando en el año se compensa, es un
tramo que debo pagar.
Cuando yo hago boletas de honorarios me retiene el 10% y el global complementario va por tramo y se llama el tramo
“exento”, Ej.: 10% de $10.000.000 es $1.000.000, nunca vimos ese millón, porque se le pago al Fisco, yo declaro que
28 Referido nuevamente a la condonación de la cadena Jonhons.

29 Art. 1470 Nº2
35
mis utilidades fueron de 10 millones, pero estaba exento, de todas forma le pague al fisco, entonces ahora procede la
devolución de impuesto, por eso existe la devolución. Pero puede ocurrir que al empresa durante el mes de mayo halla
ganado 100.000.000, y haya pagado el 1%, pero resulta que en los próximos meses genero una perdida de
$200.000.000, y pago los PPM, tendrá derecho a devolución.
¿cuándo opera la compensación? Opera cuando tengo que pagar el impuesto, todos los meses sobre el ingreso y al
final de año llego a pagar impuesto, y todo lo que yo he pagado durante todo el año se compensa.
b. El sistema de impuesto al valor agregado constituye un caso de compensación. En efecto de acuerdo

al art. 20 DL 825, 1974 de debido fiscal mensual es la suma de los impuestos recargados en las ventas
y prestaciones de servicios efectuados en respecto periodo tributario.
La ley de IVA lo que grava es “impuesto al valor agregado”, ¿cómo lo determino? En base de sus créditos y débitos. Mis
débitos fiscales están constituidos por mis ventas y los créditos por mis compras.
Ej.: tengo mis ventas X10 y tu me compras X8, debito contra crédito debo pagar 2% que será la base imponible. Ahí se
aplica normas de compensación. Lo que debo determinar es el valor agregado por cada operación que hago, es un
impuesto de declaración y pago mensual, determino mensualmente cual fue mi impuesto.
Por su parte el Art. 23 del respectivo cuerpo legal señala que el crédito fiscal esta constituido por la suma de los
impuestos recargados en las facturas que acrediten adquisiciones o utilización de servicios por el contribuyente.
Ahora bien, la compensación se produce a través de la operación consiste en restar al debido fiscal del crédito fiscal,
el resultado de esa forma el impuesto a pagar.
Debito fiscal: impuesto recargado en las ventas y servicios

Crédito fiscal: impuesto soportado en las compras y usos de servicios
Se genera una compensación entre ambas
Respecto del sistema de créditos – debidos.
C. Otro caso de imputación lo establece el Art. 51 del Código Tributario, el que permite a la Tesorería
ingresar las cantidades correspondientes a pagos indebidos o en exceso efectuados por los
contribuyentes, como Pagos Provisionales Mensuales, cuando estos no soliciten su devolución. El
contribuyente que paga indebidamente o en exceso un tributo puede solicitar su devolución de
acuerdo a lo establecido en el Art.126 del Código Tributario, compensar estas sumas con algún
impuesto fiscal, y solicitar la devolución del remanente en caso de operar la compensación y quedar un
saldo a favor del contribuyente
El SII cuando hacemos las declaraciones de impuesto, si se da cuenta que pagamos algo en exceso, ¿nos notifica? No, lo
que hace el SII , Art. 51 CT es otro caso de compensación legal en materia tributaria. También el art. 126 Código
tributario.  tenia que pagar 10 impuesto y pague 15, no hice una solicitud, y el SII puede darse cuenta que hay un
exceso, y tenemos una deuda por IVA (suponiendo), el SII para hacerlo mas fácil, hace uso de esta facultad compensa
estos fondos.
 LA CONFUSIÓN:30
De acuerdo a los dispuesto en el Art. 1665 CC, esta se verifica cuando: “concurren en una misma persona los acreedores
del acreedor y deudor”, art. 1247 en relación con el artículo 1250 CC.
Caso confusión en materia tributaria: no hay normas tributarias donde opere la confusión, antiguamente existió
pero ahora no.
El Fisco siempre hereda con beneficio de inventario, ¿opera la confusión? No, es lo que excluye la confusión. Solo se
hace cargo de los activos, no de los pasivos.
¿Qué pasa cuando el Fisco expropia?: cuando se expropia el deudor a la personas expropiada, pero a la persona entre
las que se indemniza, es que debe extinguir todo tipo de obligaciones que tiene con el Fisco. Si no extingo la deuda el
tribunal no me entregara el dinero, porque al Fisco no se traspasan “cachos”.
Artículo 951 CC: el titulo hereda a titulo universal.

Art. 1247 CC: sobre beneficio de inventario.
30 Art. 1247, 1250 Código Civil.
36
A primera vista, pareciera que en materia tributaria este modo de extinguir la obligación tributaria operaria cuando el
Fisco para ser heredero el contribuyente, esto es, cuando el causante no tiene otros herederos que le suceden en sus
derechos y obligaciones, o bien, porque el difunto lo designo como heredero por testamento.
 LA TRANSACCIÓN: 2446 CC. 31
“Un contrato en que las partes terminan o un litigio pendiente o precaven en un litigio eventual, haciéndose concesiones
reciprocas”.
Para que opere este modo de extinguir las obligaciones tributarias, resulta indispensable que una ley autorice a un
determinado funcionario público para que celebre este contrato a nombre del fisco.
Hay casos de leyes que permiten transar, negociaciones.
 Reclamos en la gran minera: Ley. 16.624
 Cuando los contribuyentes le solicitaran el fisco debiera transigir los reclamos en contra de lulas
liquidaciones o giros pendientes: Ley 17.416 de
Actualmente un equivalente a la transacción, en materia tributaria es la “conciliación” ahora en el procedimiento

general de reclamaciones.
 EL PAGO:
Art. 1568 CC: “Es la prestación de lo que se debe”. El pago es cumplir la obligación tributaria principal en la forma
convenida.
En el pago aplica la subrogación, pero no con todos los privilegios, pero si el privilegio es atención a la persona y se
sustituye la persona, ese privilegio no tiene sentido que siga existiendo.
Art. 1573 – 1574 cc aplicables en materia tributaria.
¿Quién puede pagar?: puede hacerlo el deudor en cualquiera de sus categorías (deudor directo, sustituto o tercero
responsable), pero también puede pagar cualquier persona extraña, que se entenderá que actúa en representación del
deudor.
Art. 1573 CC: “El que paga sin el conocimiento del deudor no tendrá acción sino para que este le reembolse lo pagado; y
no se entenderá subrogado por la ley en el lugar y derechos del acreedor, ni podrá compeler a acreedor que le subrogue”.
Por su parte el Art. 1574 CC señala que el que “el paga contra la voluntad del deudor, no tiene derecho para que el
deudor le reembolse lo pagado; a no ser que el acreedor le ceda voluntariamente su acción”. Ambas disposiciones tiene
plena aplicación en la cuestión tributaria.
¿Hay subrogación en el pago?, aplica la subrogación, pero no en toda situación, o me subrogo en todos los derechos del
Fisco, no me subrogo en los intereses personales, solo puede ser el fisco el que tiene ese privilegio, por ende no podría
operar ese efecto, particularmente en el juicio ejecutivo, Ej.: deudas de contribuciones.
¿Dónde se paga?: antiguamente solo se pagaba en tesorería. Hoy se puede pagar en el Banco del Estado Chile, bancos
comerciales, y otras instituciones que determine el Ministerio de hacienda, generalmente se paga en el mismo lugar
en que se declara.
¿Cuál es la forma de pagar?: de acuerdo a los dispuesto art. 38 – 39 código tributario, se puede pagar en dinero
efectivo con cheque cruzado o vale vista bancario nominativo a la orden de la tesorería, con letra bancaria la orden de
esta a través de estampillas. Hoy solo se paga en chile, efectivo o tarjeta de crédito.
¿Como se acredita el pago?:

Art. 38 CT, dispone que este se acredita mediante el correspondiente recibo ( declaración de impuestos).
¿Que es la mora?: retraso imputable al deudor.
¿Qué comprende el pago en mora o atraso de un impuesto?: este comprende el pago del impuesto adeudado, con sus
reajustes, intereses y multas. Técnicamente no hay mora porque no hay interpelación, solo hay un retardo.
Nuevamente nos encontramos con matices del derecho común, aun con ausencia de mora igual hay intereses.
En cuanto al reajuste el art. 53 CT señala que todo impuesto que no pague dentro del plazo legal se reajustara en la
variación del índice del precio consumidor (IPC) ocurrida en el periodo correspondiente entre el ultimo día del
segundo mes que precede al de su vencimiento y el ultimo día del segundo mes que preceda al de su pago.
31 Conciliación, como equivalente jurisdiccional desde el 1º Noviembre 2017.
37
Ej.: el impuesto vence 30 de abril se paga el 31 de diciembre, se reajustara de acuerdo al IPC habido entre el 28 de
febrero y el 31 de octubre, si el impuesto vence el 12 de marzo, y se paga el 15 de octubre, se reajustara por el IPC
habido entre el 31 de enero y el 31 de agosto.
Se debe tener presente que los impuestos que se paguen fuera del plazo legal pero dentro del mes calendario no serán
devengados.
Art. 53 CT, Respecto a los intereses el Fisco tiene una tasa muy razonable 1,5% de cada mes o fracción de mes.
En relación a lo anterior el art. 54 CT dispone que si el contribuyente paga los impuestos incluidos en una liquidación
dentro de los 90 días que posee para reclamar esta, pagara intereses solo hasta la fecha.
(*)Giro: orden de pago.- una vez que vence el plazo para reclamar, pero yo como contribuyente podría solicitar que
me giren antes.
Citación es como comienza, ya que puede ser un requerimiento o citación, la citación en algunos casos legales, tiene
que ser un requisito obligatorio.
Ej.: vendo “pastillitas” con la venta de esas pastillitas, me compro un helicóptero, y el SII cita a ese contribuyente y que
le diga de donde saco el dinero para comprar el helicóptero.
(*) Diferencias entre, liquidar, citar, y giro.
En cuanto a las multas que proceden en caso de atraso en declaraciones y pago de un impuesto, nos encontramos con
dos sanciones:
1. Multas por no declarar: Art. 97 Nº2 CT, que sanciona el atraso en la presentación de una declaración por una
suma que asciende a un 10% de los impuestos adeudados los primeros 5 meses, porcentaje que se aumenta
en un 2% por cada mes que exceda del quinto, un tope máximo 30% de los impuestos adeudados.
Esta multa no se aplica en los casos en que también proceda la multa por el atraso en el pago.
2. Multas por omisión y por la declaración que no haya podido efectuarse por tratarse de un caso en que no se
acepta la prestación de una declaración sin el pago del impuestos: Art. 97 Nº11 CT. En este caso la multa es de
un 10% del monto del impuesto adeudado, porcentaje que se aumenta en un 2% por cada mes o fracción de
mes de atraso, no pudiendo excedente de un 30%. Comienza a correr el mes siguiente, no se debe esperar los
5 meses mencionados anteriormente.
 LA PRESCRIPCIÓN
“modo de extinguir las acciones y derecho ajenos por no haberse ejercido en un determinado plazo, concurriendo las
demás requisitos legales”.
La prescripción extingue la acción del fisco pero no la obligación del contribuyente, esto es, si este paga el impuesto
aun estando prescrita la acción, paga bien y no puede pedirse la restitución de lo pagado.
En definitiva no se puede pedir la restitución, porque si pagaste y estaba prescrito, no puedes pedir la restitución.,
En cuanto a la prescripción, se distingue:

1. La acción fiscalizadora del SII que permite la fiscalización del cumplimiento de la ley tributaria y la acción de
cobro de impuestos adeudados, cuyo titular es la tesorería general de la republica, que permite cobrar
forzadamente los impuestos adeudados.: te voy a revisar.
2. La acción sancionatoria derivadas de la comisión de infracciones tributarias: te voy a castigar.
Requisitos para que prescrita la acción fiscalizadora y de cobro son las siguientes: el que declara la
prescripción es el TTA.
1. Existencia de un derecho
2. Inacción del acreedor
3. Transcurso del tiempo
4. Que la prescripción se alegue
5. Que no se encuentre interrumpida
6. Que no se encuentre suspendida
1) Existencia de un derecho:
Debe existir un derecho para que pueda ejecutarse, que es la facultad que posee el Fisco para fiscalizar y cobrar el
tributo.
2) Inacción del acreedor:
Inacción del acreedor, esto es, del Fisco.
38
3) Transcurso del tiempo:

Como en todo caso la prescripción debe transcurrir algún tiempo, esto es de la esencia de la prescripción.
En materia tributaria, la RG es que las acciones prescriben en el plazo de 3 años contados desde el vencimiento del
termino legal para el pago del impuesto.
Exc: 6 años, respecto impuesto sujetos a impuestos que no se haya presentado estando obligados a hacerlas, o que
haya sido maliciosamente falsa. (El fisco declara que sea maliciosamente falsa).
¿Qué pasa si tengo una declaración impuesto a la Renta? Pero lo único que lleno son los datos personales. El plazo del
SII será 6 años, por abuso del derecho, porque no se presentan los antecedentes tributables.
El termino malicioso lo hace equivalente al “Dolo”, tenemos que tener claro cuando pasamos de 3 a 6 años.
La no presentación de la declaración:
“Álvarez de Andrade se cuestiona que sucede si no obstante haberse presentado el formulario

correspondiente, se omite la declaración del impuesto en la línea correspondiente, o bien se omiten ciertas
partidas. Ej.: determinados ingresos o tratándose de un contribuyente sujeto a impuesto de 1º categoría y 2º
categoría, sólo declara las rentas de 1º categoría.”
La C.S señala que: acá el verbo rector, es que si lo hago con “malicia”, entonces subsume, se entiende que no se ha
declarado si es que ha sido declarado, y no esta completo.
Ahora si tenia que declarar 2 impuesto y declaro 1, ahí pasamos al segundo requisito “malicia”.
¿Qué sucede si el contribuyente cumple con la obligación de pagar el impuesto, pero, en forma tardía?¿Que plazo de
prescripción se aplica? :
Algunos estima que debe entenderse que no hay declaración debiendo aplicarse el plazo de 6 años.
Otros estiman que la respuesta depende si ha existido fiscalización del servicio, si el contribuyente declara
tardíamente, pero sin que exista una actuación del Servicio, a este respecto estaría de buena fe, debiendo aplicársele el
plazo de 3 años.
Por la inversa, si con posterioridad a una fiscalización, presenta su declaración, estando de mala fe, debiera aplicarse
el plazo d 6 años.
DECLARACIÓN MALICIOSAMENTE FALSA: cuando el contribuyente tiene antecedentes que los contenidos fijados en
ellas, son simulados, fingidos, no ajustados a la verdad.
Sin embargo a la ley, para implicar el plazo, no le basta la falsedad sino que además exige que esta debe ser maliciosa,
es decir, que sea producto de un acto consiente del declarante, quien supo o no pudo menos que haber sabido que lo
declarado no se ajustaba a la verdad.
Art. 200 CT:

La CS no existe una norma que obligue al servicio de impuestos internos a hacer una declaración sacramental en tal
sentido, solo basta que la liquidación se desprenda racionalmente que esta ha sido maliciosamente falsa.
I.V.A = Se declara mensualmente, se paga los 20 días siguientes. Ej.: Si yo pago el 20 de Julio el IVA de Junio, será
maliciosamente falsa, hasta el 2024.
L.I.R = se paga en mayo, tengo hasta el 30 de abril para realizar mi declaración. Ej.: 18 Abril 2018, mi prescripción
hasta el 2021. Y si es maliciosamente falsa hasta el 2024.
Pero puede haber un pago diferido de impuesto, que se paga en julio ¿cuándo se cumple en este caso? En julio de cada
respectivo año.
Por consiguiente los plazos de prescripción, no serán iguales para todos los contribuyentes, tenemos que ver caso a
caso.
¿Qué sucede si la declaración de 1º categoría en una empresa resulta ser maliciosamente falsa, debe adoptarse el
mismo criterio respecto del impuesto persona de los socios?:
el SII estima que el hecho de determinarse que la declaración presentada por la sociedad es “maliciosamente falsa”
por si solo, no permite calificar de igual manera a las declaraciones de los socios.
Cabe hacer presente que el art. 58 DL 825 sobre IVA establece que los duplicados de las facturas y los originales de las
boletas a que se refiere este párrafo deberán ser conservadas por los respectivos contribuyentes durante 6 años.
39
una coas muy distinta es la tributación de la empresa como la tributación de sus socios, verificando en cuento al
régimen que tiene.
Lo importante que no se tramita, la excepción de prescripción.
El art. 11 CT permite al contribuyente la designación de un domicilio postal para ser notificado por carta certifica.
Situaciones que pueden motivar la devolución de la carta certificada que justifican el aumento o renovación en los
plazos de prescripción del art. 200 CT:
 Funcionario de correo encargado de entregar la carta no encontrarse en el domicilio respecto a la persona a
notificar a otra persona adulta a quien hace entrega de la carta.
 Que la persona notifica a otra
Notificación de la citación: aumenta el plazo de prescripción en tres meses.
(diferencias entre citar, liquidar y girar saber que diferencia a uno del otro) por eso es importante los plazos de
prescripción.
4) Prescripción debe ser alegada: por quien aprovecharse de ella.

Esta norma tiene una excepción que estable que Director regional debe disponer en la sentencia que falla el reclamo,
al anulación… (completar)
Eventualmente, la prescripción también puede ser alegada como acción a fin que tribunal ordinario lo declare.
En muchas ocasiones se ha pretendido que quien representa al fisco para estos efectos es el Pdte. del consejo de la
defensa del Estado. Esta tesis ha sido desechada en una multiplicidad de casos, entendiendo que quien lo representa
es el abogado del servicio de tesorerías, según lo establecido (completar).
5) Interrupción de la prescripción:
La prescripción de la acción de cobro, no debe haberse interrumpido. Esta institución consiste en aquel efecto que
produce ciertos actos del acreedor o del deudor, en virtud de los cuales se detiene el curso de la prescripción,
haciendo ineficaz el tiempo transcurrido hasta la fecha del acto en cuestión, dando origen al inicio de un nuevo
termino de prescripción.
Causales de prescripción:
1. Por reconocimiento u obligación escrita del contribuyente.
a. Se refiere al caso que aquel contribuyente que al vencimiento del plazo de pago, corren los 6 años
para ser fiscalizados, con cualquier actuación del servicio, presenta la declaración omitida.
b. El contribuyente si bien presenta su declaración de impuesto, presenta una declaración ratificatoria
de la anterior
2. se interrumpe desde que se notifica administrativamente un giro o liquidación
3. la ley no señala un nuevo plazo de prescripción: art. 177 CT
La diferencia con la suspensión de la interrupción, es que el pago sigue. Sin que se pierda el tiempo transcurrido.
6) Suspensión de la prescripción:
La prescripción no debe estar suspendida. Esta consiste en el efecto que producen determinados actos o hechos en
virtud de los cuales se detiene el curso de la prescripción, continuando esta una vez que desaparece la causal que
origino la suspensión, sin que se pierda el tiempo transcurrido hasta antes de la detención de la prescripción.
Causales de suspensión de la prescripción:

1) suspensión por impedimento de girar impuestos reclamados: art. 201 inc. Final.
Establece que los plazos de prescripción se suspenden durante el período en que el Servicio se encuentra
impedido de girar los impuestos comprendidos en una liquidación, cuyas partidas hayan sido objeto de un
reclamo tributario. Por su parte, el Art. 24 inciso 2° señala que los impuestos y las multas determinadas en
una liquidación se girarán transcurridos 90 días desde que se notifica la liquidación al contribuyente. Si éste
reclama, los impuestos y multas se girarán una vez que el TTA se haya pronunciado sobre el reclamo o deba
entenderse rechazado de acuerdo al Art. 135.
La prescripción se entiende suspendida por el lapso que media entre la notificación de la liquidación y el transcurso
de los 90 días que posee el contribuyente para reclamar, y si este deduce reclamo tributario, la prescripción se
encontrará suspendida hasta la sentencia que falla el reclamo o bien hasta que este deba entenderse rechazado
conforme a lo dispuesto en el Art. 135 del Código. De esta disposición se colige, que el efecto de la suspensión de la
40
prescripción sólo dura hasta la DICTACIÓN de la sentencia de primera instancia, no siendo necesario para ello, que se
notifique.
2) Suspensión por perdida (caso fortuito o fuerza mayor) o inutilización de libros de contabilidad: art. 97 Nº16
Resiliación: tributariamente no se produce efectos nocivos, el problema es que si hay obligaciones pendientes, y ahí
si se puede tener efectos tributarios.
Nulidad acto o contrato: si se declaro la nulidad judicial, no hay efectos tributarios pero hay excepciones como (1)
Ley de IVA y (2) la ley de timbres y estampillas. Se podrá pedir la devolución de esos impuestos de timbres y
estampillas.
En la CV se genera un acto de venta, si opera la nulidad, que se pueda pedir la devolución del impuesto pagado.
¿QUÉ ES Y EN QUE SI DIFERENCIAS SIGUIENTES CONCPETOS?

 RESICIÓN
 RESILIACIÓN
 REVOCACIÓN
 RESOLUCIÓN
Miércoles 10 de Enero 2015
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS Y ANEXAS O DEBERES FORMALES ADMINISTRATIVOS DE LOS

CONTRIBUYENTES:
DEREBES FORMALES ADMINISTRATIVOS:

 Objetos de la obligación principal de los contribuyentes en el ámbito tributario: transferencia de sumas de
dinero al fisco mediante el pago de impuesto.
 Objeto de los deberes formales de los contribuyentes en el ámbito tributario: facilitar la fiscalización del
cumplimiento de la ley tributaria
Con las obligaciones de “hacer”, hay todo un tema, con la reforma tributaria respecto a las obligaciones de “hacer” y/o
como realizar otras “declaraciones juradas”, o bien otras se derogaron. facilita el tema de la fiscalización del SII, en el
ámbito internacional era mas fácil el tema de evasión, con la reforma tributaria existen normas de fiscalización, que
constituye normas de hacer, que el SII esta al igual que los países desarrollos en el flujo del dinero.
1) Obligación de inscribirse en el Rol único tributario (RUT): es obligatorio

2) Obligación presentar declaración de iniciación de actividades: el inicio de actividad, se debe presentar en
la unidad que el contribuyente tiene su domicilio, y es informar al SII que empezara a realizar actividades que
generaran impuesto.
3) Obligación de llevar contabilidad
4) Obligación de comunicar o da aviso de termino de giro: es importante porque si no comunico esto, sigo
pagando impuesto.
1) Obligación de inscribirse en el rol único tributario: Art. 66 CT
Lo importante de lo que expresar el artículo 66, es que no solo las personas, sino también todas las entidades, que
sean sujetos de impuestos (que causen o puedan causar impuesto), ¿es necesario que yo tenga la calidad de
contribuyente para sacar RUT? No, ya que por ejemplo los fondos de inversión privado32. Estos fondos de inversión
privada no son personas jurídicas, pero en cualquier momento se puede gravar y estar afectos a impuestos, e
independiente que no sean contribuyente se debe inscribir en el rol único tributario.
Después hay un tema con las rentas municipalidades, porque no están gravados, pero respecto a lo anterior hay una
discusión.
Requisitos:
I. Las personas naturales deben exhibir su cédula de identidad (RUN)
Veremos más adelante (empresario unipersonales) que realizan actividad de 1º categoría, se confunden que tendrá un
RUT, pero también realiza actividades de 1º y 2º categoría, entonces cuando realice la declaración, llenar los cuadros
de PN o PJ, con el mismo rol tributario.
II. Las personas jurídicas deben exhibir la copia de la escritura o documento que acredite su
existencia:
32 Patrimonio de afectación, constituido por cuotas de FIT, tiene un administración. Que debe ser una sociedad por acción.
41
Lo más probable que el fiscalizador solicite al contribuyente para el otorgamiento del rol único tributario escritura
pública, inscripción en el registro de comercio el “extracto”, publicaciones diario oficial y cualquier abogado después
de la inscripción y la publicación, se le pide al notario que se protocolice. Por regla general los bancos piden la
protocolización.
III. Tratándose de sociedades, deben proporcionar la nomina de los socios que la conforman:
Esto es importante respecto al régimen que tenemos hoy en día que es atribuido, debemos que identificar a los socios,
la cantidad del capital aportado, ya sea entregado o por entregar.
2) Obligaciones de presentar declaración de iniciación de actividades: Art. 68 CT
¿Cuándo debo iniciar actividades? Dentro de los meses siguientes aquel que comiencen sus actividades. Normalmente
se hace cuando solicita el Rol, y en el mismo acto, que se encuentra en el mismo formulario.
Si lo llevamos a la obligación, debemos hacer inicio de actividades, desde que se configura el elementos del hecho
gravado de la obligación tributaria.
Para los efectos de este artículo, se entenderá que se inicia actividades cuando se efectué cualquier acto u operación
que constituya (completar)
Sanción: de no cumplirse esta obligación , esta conducta se sanciona de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 97 Nº1
CT, esto es con una multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual + multas, reajustes e
intereses.
3) Obligación de llevar contabilidad:
Inc. 1, art. 21 CT: corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la
ley establezca, en cuanto sea necesarios y obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los
antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el calculo del impuesto”.
La contabilidad juega un papel preponderante en los juicios tributarios, Ej.: cuando veamos los ingresos no rentas,
Art. 17 Nº1 L.I.R, que veremos que esta el caso de los “siniestros” por ejemplo se quemo un supermercado, que lo que
pague el seguro es un ingreso no renta y el contribuyente por ser un ingreso no renta, debe llevarlo al R.E.X. El
supermercado es un activo, se quemo, ¿qué debo hacerlo? Eliminarlo del activo.
El artículo 17 del CT dispone que la contabilidad debe ser fidedigna, debe ajustarse a las normas legales y
reglamentarias vigentes y registrar fiel, cronológicamente y por su verdadero monto las operaciones y actividades del
contribuyente que dan origen a las rentas efectivas que al ley obligue a acreditar, excepto aquella partidas que la ley
autoriza omitir en su declaración.
Un factor importante para calificar de fidedigna una contabilidad es que las operaciones registradas en ella, se
encuentren respaldadas por la correspondiente documentación, en los casos en que la ley obligue a emitirla en que
por la naturaleza de las operación sea corrientes o norma a su emisión.
Ejemplo.: Yo fui y compre un Macbook, emitieron factura, pero yo la tire a la basura, hay que registrar gastos de
contabilidad, contable en el libro diario y mayor, posteriormente me fiscalizan y el gasto del Macbook no le cuadra,
por lo cual el fiscalizar solicita respaldo, porque uno de los requisitos de los gastos es que se deben respaldar con la
documentación.
¿Cómo se lleva la contabilidad según artículo 17 CT?: Se puede llevar de cualquier forma, solo pide que sea fidedigna,
existen dos formas reconocidas para llevar la contabilidad, antes existían los criterios comúnmente aceptados, que
establecía el colegio de contadores, ahí decían como debía registrarse cada operación en la contabilidad. A partir del
año 2010 cambio, desde ese año todas las empresas sujetas a la vigilancia de la SVS, tiene la obligación de llevar la
contabilidad financiera por medio de EIRFS33, si bien no es obligatorio pero todas las entidades te piden un balance en
EIRFS.
Existen dos balances:

 Financiero
 Tributario (de ocho columnas)
33 Balances financiero, EIRFS son normas internacionales de contabilidad.
42
Formas de determinar la renta efectiva en primera categoría:

La renta efectiva para determinar el monto imponible del impuesto de primera categoría, se puede determinar a
través de contabilidad completa o simplificada (la determinación de la renta imponible sobre renta efectiva se opone a
la determinación de la renta imponible según sistema de presunciones). Si yo llevo renta efectiva, no puedo llevar
renta presunta.
 Contabilidad completa:
Cuando al ley hace mención a contabilidad completa, significa que esta exigiendo libros de caja, diario,
mayor, inventarios y balances. Mas los libros auxiliares como libros de venta diarias, de remuneraciones, de
impuestos retenidos, más los registros RAP/RAIC(?), FUF, REX, Y SAC.
o Libro diario: todas las operaciones diarias.
o Libro mayor: resumen mes a mes del libro diario, que además se adjuntan los documentos de
respaldo.
o Libro de inventarios y balances: los inventarios es muy importante, porque así determino los costos,
hay tres formas que una de esa es “lo primero que entra es lo primero que sale”.
o Balance: EIRFS o el balance de 8 columnas o bien llamado balance tributario.
o Libro de remuneraciones: se pide, independiente de todo.
a. Contribuyentes que deben llevar contabilidad completa: de acuerdo lo dispuesto en el art. 68 inc.
Final de la L.I.R todos los contribuyentes que tributen en 1º categoría deben llevar contabilidad
completa, salvo que la ley o el director regional correspondiente los exceptúe, cabe hacer presente
que estos se encuentran en el Art. 20 L.I.R.
b. Lugar donde llevarse la contabilidad: debe llevarse en el lugar donde el contribuyente desarrolla
la actividad generadora de las rentas, sin que necesariamente sea el domicilio del contribuyente o el
lugar donde se ubica la gerencia de la empresa. En la actualidad, los contribuyentes pueden solicitar
al servicio autorización para llevar su contabilidad en un lugar distinto a aquel en que se desarrolla la
actividad de la empresa. Ej.: contabilidad lleva Deloitte.
c. Conservación de los libros y documentación contable-tributaria: de acuerdo el art. 17 inc. 2º CT,
los libros de contabilidad y otra documentación al afecto, deben conservarse mientras se encuentren
pendientes los plazos de prescripción que posee el servicio para revisar las declaraciones de los
contribuyentes.
d. Sanciones tributarias en relación a la documentación: el CT contempla dos sanciones en relación
a la documentación:
i. Respecto a la perdida o inutilización de los libros de contabilidad y otra documentación: se
aplica la sanción establecida en el art. 97 Nº16 CT. Si se pierde y no da aviso de perdida, se
aplica la presunción de mala fe, por RG la mala fe no se presume, pero en este caso tributable
si se presume.
ii. En cuanto al contribuyente que no lleva contabilidad: se encuentra atrasada o no esta
conforme a las exigencias legales, se aplica la sanción establecida en el art. 97 Nº7 del código
tributario. Es importante llevar los libros de contabilidad y en la forma que dice el SII.
 Contabilidad simplificada:
Consiste en un libro de entrada y gastos timbrados por el servicio o en una planilla de entradas y gastos, sin
perjuicio de otros libros auxiliares que deba llevar el contribuyente.
a. Contribuyente que pueden llevar contabilidad simplificada: los contribuyentes de 1º categoría que, a
juicio del Director regional, tenga escaso movimiento, capitales pequeños en relación de su giro, poca
instrucción, etc.
Los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas en la segunda categoría art. 42 Nº2 de la ley de
renta.
El art. 68 de la ley de renta, señala aquellos contribuyentes no obligados a llevar contabilidad por
ejemplo:
Pequeños contribuyentes del art. 22 de la ley de la renta, esto es: mineros artesanales, pequeños
comerciantes que desarrollan sus actividades en la vía pública, suplementeros, propietarios de
talleres artesanales u otros.
4) Obligación de comunicar o dar aviso del termino de giro:
Art. 69 CT establece que las personas naturales y jurídica que dejen de estar afecta a impuestos por terminación de su
giro o actividad deben dar aviso por escrito al servicio de tal hecho acompañado su balance final y el resto de los
antecedentes que estimen necesarios, dentro de los dos meses siguientes al termino de la actividad. Este plazo se
computa desde la fecha del cese de actividad, la violación de esta obligación se sanciona de acuerdo a lo dispuesto en
el art. 97 Nº1 CT, esta materia se encuentra tratada en la circular Nº66 1998.
43
El contribuyente que presento la declaración de termino de giro debe pagar el impuesto que adeude hasta el momento
del citado balance, o sea si yo hago el balance el 31 de julio, debo pagar impuesto hasta el 31 de julio, dentro del plazo
antes indicado. Una vez que el contribuyente paga los impuestos se le emite un certificado de termino de giro.
Existen casos que el contribuyente puede eximirse de la obligación de hacer el termino de giro, ellos son los
siguientes:
 En la conversión de una empresa de individual en sociedad, cuando la sociedad que se crea se haga
solidariamente responsable en la escritura social, de todos los impuestos que se adeudaren por empresa
individual, relativos al giro que desarrollaba esta y;
 En los casos de aportes del todo del activo y pasivo y en la fusión de sociedades, cuando la sociedad o
sociedades que se crean o subsisten se haga o hagan responsable de todos los impuestos que se adeudaren
por la sociedad aportante o fusionada, dejando constancia de ello en la escritura de aporte o fusión.
La diferencia entre ambos casos es que el primero nos encontramos con el establecimiento de responsabilidad
solidaria, mientras que en el segundo como deja de existir la persona aportante o fusionada, el legislador solo
determino responsabilidad simple por los impuestos adeudados.
 Conversión: Es una figura tributaria, simplemente constituye una sociedad donde aporto un activo, pero
debo señalar en la escritura que lo hago por medio de la conversión, que se hará solidariamente responsable
de los impuestos que eran del empresario unipersonal.
 Transformación Art. 8 Nº13: Cambia el tipo jurídico de la sociedad, se mantiene el rol único tributario,
registro, pero también se debe interponer una clausula tributaria que la misma persona se hará responsable
de los impuestos Ej.: Limitada  SpA.
 División: Se crea una sociedad, de la misma sociedad, Ej.: Sociedad A, la cual se divide y lo que da nacimiento
a la sociedad A y B. Mecanismo tributario altamente eficiente en reorganizaciones empresariales, dividen el
gasto. Ejemplo: tenemos una empresa que nació dedicándose en patronato a la venta de telas, y hoy en día
tiene inversiones en 600 empresas distintas, si balance es muy desordenado, y necesita que todas las acciones
están acogidas al art. 107 LIR, lo que se le conviene es dividir la sociedad, en una empresa los textiles y en
otra empresa, para el orden tributario. No es asignación, sino que sucesión de derechos pre-existentes.
 Fusión: puede ser de dos tipos al principio:

 Propia: creación – absorción
 Creación: ambas se disuelven y crea una nueva.
 Propia Absorción: la sociedad A absorbe a la B.
 Impropia: (relación vertical) sociedad A tiene el 50% C y B tiene 50% de sociedad C. Y la sociedad A, le
compra todo su activo a sociedad B, y se disuelve esa sociedad de pleno derecho.
Todo lo anterior es importante y todo este tipo de cosas se debe informar, no solamente, sino que también el cambio
de representante legal de la empresa, cambio de socios, disminución de capital, aumento de capital, acompañar.
Importante para el termino de giro:

RG: todos hacen termino giro, desde 2 meses de cesar sus actividades.
Exc. Art. 69 CT:
 Conversión: porque la sociedad que se constituye se hace responsable solidariamente, solamente estamos
pasando del patrimonio afectación, de otro que se llama sociedad.
 Fusión: es una clausula de responsabilidad, que no es solidariamente responsable. ¿qué existe en al fusión?
Sucesión, por los modos de adquirir el dominio porque opera la transmisión. La sociedad deja de existir.
Certificado de disolución:
El art. 79 CT establece que no se puede autorizar la disolución de una sociedad sin un certificado del servicio en que
conste que se encuentra el día en el pago de sus impuestos y la escritura de disolución debe hacer mención al
certificado de termino de giro.
Caso de terceros responsables:

Art. 71 CT señala que el adquirente por venta, cesión o traspaso de bienes, negocio o industrias de una persona
natural o jurídica que cese en sus actividades tendrá carácter de fiador, respecto de las obligaciones tributarias
correspondientes a lo adquirido que afectan al vendedor o cedente.
Si el procedimiento judicial para cobrar los impuestos adeudados por el vendedor o cedente se sigue contra el
adquirente, este puede oponer el beneficio de sucesión que consiste en exigir que antes de proceder en su contra, se
persiga la deuda de los bienes del deudor principal, esto es, del vendedor o cedente. Art. 2358 y 2359 CC.
44
CÓDIGO TRIBUTARIO:
Dictación del código tributario:

 Decreto ley Nº830 fecha 31 Diciembre 1974
 Vigencia 01 Enero 1975
Estructura:
 Titulo preliminar art. 1 – 8 quater
 Libro primo: administración, fiscalización y pago
 Libro segundo: apremios y normas sobre infracciones y sanciones
 Libro tercero: de los tribunales, procedimientos y prescripción
 Titulo fina: normas de vigencia del código
SERVICIOS DE IMPUESTOS INTERNOS (SII):

Decreto con fuerza de ley Nº7, de hacienda, 30 Septiembre 1980
Atribuciones:
Artículo 1 CT: corresponde al SII la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente
establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter en que tengan interés y cuyo control no esté
especialmente encomendando por la ley a una autoridad diferente.
Estructura:
Art. 2 CT: este servicio depende del ministerio de hacienda y esta constituido por la dirección nacional y su dirección
de grandes contribuyentes, ambas con sede en el capital de la republica, y por las direcciones regionales.
Art. 3 CT: la dirección nacional estará constituida por los departamentos subdirecciones y departamentos que
establezca el director con sujeción a la planta de personas del servicios.
Art. 3 bis CT: sin perjuicio de la jurisdicción territorial de los directores regionales, la dirección de grandes
contribuyentes tendrá competencia sobre todo el territorio nacional y ejercerá jurisdicción sobre los contribuyentes
calificados como “grandes contribuyentes por resolución del director, cualquiera fuere su domicilio.
Corresponderá al director impartir las instrucciones que sean necesarias para evitar contiendas de competencia que
pudieren producirse en la aplicación de este artículo
La dirección de grandes contribuyentes tendrán rango de subdirección
Artículo 4 CT: el servicio tiene una dirección regional en cada región del país y cinco en la región metropolitana.
Art. 6 CT: un funcionario con titulo de “director”, es el jefe superior del servicio, será nombrado por el PDR, siendo de
su exclusiva confianza y será seleccionado nombrado y remunerado conforme a las normas establecidas en el titulo VI
de la ley 19.882, que regula nueva política del persona a los funcionarios públicos, sujetándose en todo a las reglas que
se refiere el citado titulo.
FACULTADES DEL DIRECTOR REGIONAL:
Clasificación:
 Facultades administrativas
 Facultades administrativas tributarias
A. Facultades administrativas: En el DFL Nº7 y la ley 18.834 se encuentran las siguientes:

1. Planificar las labores del servicio y desarrollar políticas y programas que promuevan las mas eficientes
administración y fiscalización de los impuestos.
2. Dirigir, organizar y planificar y coordinar el funcionamiento del servicio, dictas las ordenes que estimen
necesarias o convenientes para la mas expedita marcha del SII.
3. Administrar los bienes del servicio y encargar al personal además de las obligaciones y funciones propias
del cargo el cumplimiento de otras obligaciones y funcionarnos de acuerdo con la ley orgánica.
4. Nombrar al personal y poner termino a sus funciones en cualquier momento, destinarlo y asignarle
comisiones de servicio o de estudio y dictar toda otra disposiciones sobre administración de personal y
las relativas a régimen interno que a su juicio exclusivo, se requieran para garantizar la marcha eficiente
del servicio.
5. Dictar resoluciones destinadas a hacer efectiva la responsabilidad administrativa de los funcionarios de
acuerdo las normas de la ley 18.834
6. Fijar horarios de trabajos ordinarios y ordenar la ejecución de trabajaos extraordinarios. (hay un
presupuesto de horas extras, que lo determina el Director del SII)
7. Fijar modificar la organización interna de las unidades del servicio, asignándole al personal necesario,
fijarles y modificarles sus sedes, jurisdiccionales territoriales y sus dependencias y sus atribuciones y
45
obligaciones, sin que el ejercicio de esta facultad pueda originar modificaciones de la planta y estructura
del servicio.
8. Ejercer la tuición administrativa de los casos en que se hubieren cometidos infracciones sancionadas con
multa y pena corporal, respecto de los cuales el servicio efectuara la recopilación de antecedentes
destinada a fundamentar la decisión a que se refiere la atribución contemplada en la legra siguiente.
9. Designar a los subrogantes del Director, subdirectores, contralor, directores regionales, secretario
general, jefes de departamentos y de cualquier otra jefatura o cargo del servicio, estableciendo el orden
de precedencia, mediante resoluciones genéricas o particulares que serán habilitantes respecto de la
persona o del cargo según se indique.
10. Celebrar contratos de prestación de servicios a honorarios, con personas naturales o jurídicas, para la
ejecución de laboral especificas, con entera independencia de toda otra autoridad y sin sujeción a otro
requisitos de las disposiciones presupuestarias.
11. Ejecutar los actos y celebrar los contratos que estime necesarios para el cumplimiento de los fines de
servicio y entre otros, comprar, construir, reparar, arrendar y dar en arrendamiento y mantener toda
clase de bienes muebles e inmuebles y vender servicios con entera independencia de toda otra autoridad
y sin sujeción a otro requisito que las disponibilidades presupuestarias.
B. Facultades Administrativas tributarias:

a. DL Nº7 y artículo 6 letras a) CT.
1. Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y
dictas ordenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos.
Podrá asimismo, disponer la consulta pública de proyectos de circulares o instrucciones que estime
pertinentes con el fin de que los contribuyentes o cualquier persona natural o jurídica opone sobre su
contenido y efectos o formule propuestas sobre los mismos. Con todo, las circulares e instrucciones que
tengan por objeto interpretar con carácter general normas tributarias, o aquellas que modifique criterios
interpretativos previos, deberán siempre ser consultadas.
Las opiniones que se manifiesten con ocasión de las consultas a que se refiere este numeral será de
carácter público y deberán ser enviadas al servicio a través de los medio que dispongan en su oficina
virtual, disponible a través de la web institucional.
Las precitadas respuesta no serán vinculantes ni estará el director obligado a pronunciarse respecto de
ellas.
2. Absolver las consultas que sobre la aplicación e interpretación de las normas tributarias le formulen los
funciones del servicio por conducto regular o a las autoridades: que pasa con el contribuyente, el se dirige
al Director regional de cómo interpretar y si hay o no criterio imperante, si no se esta de acuerdo, se
emite un informe, que existe el criterio que conforme a ala reforma tributaria, se encuentra vinculado en
tal sentido, llega al director regional, lo mandan a la subdirección.
3. Autorizar a los subdirectores, directores regionales a otros funcionarios para resolver determinadas
materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando “por orden del director”. Muy
importante, que esta la facultad delegatoria del director del SII.
Ej.: resolución 38 del 2016.
4. Ordenar la publicación o la notificación por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones

(art. 15 y 26 CT).  relacionar con el afiche especial de las Botillerías.
5. Disponer de colocaciones de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos o a cumplimiento tributario,

en locales y establecimientos de servicios públicos e industriales y comerciales, será obligatorio para los
contribuyentes de servicios públicos industriales y comerciales. Será obligatorio para los contribuyentes
su colocación y exhibición en lugar que prudencialmente determine el servicio.
6. Mantener canje de información con servicios de impuestos de otros países para los efectos de determinar
la tributación que afecte a determinados contribuyentes.
Este intercambio de informaciones deberá solicitarse a través del ministerio que corresponda y deberá
llevara a cabo sobre la base de reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al secreto de
las declaraciones tributarias.  FADCA34 a través de nos ministerios hacienda y relaciones exteriores.
7. Asesorar al ministerio correspondiente en la negociación de convenios internacionales que versen sobre
materias tributarias, interpretar sus disposiciones, impartir instrucciones para su aplicación, adoptar las
medidas y mantener los contratos con el extranjero que sean convenientes para evitar la elusión y la
evasión de impuestos en el ámbito internacional.
34 Convenio de Chile con EE.UU, creado por este último.
46
8. La representación del Fisco, cuando fuere necesario en la aplicación y fiscalización de los impuestos a que
se refiere el art. 1º.
9. Representar al servicio en todos los asuntos, incluidos los recursos judiciales en que la ley le asigne la
calidad de parte y los recursos extraordinarios que se interpongan en contra del mismo Servicio con
motivos de actuaciones administrativas o jurisdiccionales.
10. Decidir si ejercerá la acción penal por las infracciones sancionadas con multa y pena corporal y de
resolver ejercerla, determinar si formulara denuncia o interpondrá querella, por si o por mandatario, o de
estimularlo necesario, requerir la intervención del consejo de defensa del Estado.  Esta norma
facultativa, es la misma del caso PENTA, CAVAL 35, CORPESCA, CASCADA.
C. Facultades Directores Regionales

a. Articulo 6º letra b):
1. Absolver las consultas sobre la aplicación e interpretación de las normas tributarias
 Circular 71 del 2001
 Distinción si existe criterio definido o no
 Casos concretos e interés actual.
2. Solicitar la aplicación de apremios 36 y pedir su renovación en los casos a que se refiere el titulo I del libro
segundo.
Causales de apremio:
o Art. 34 CT
o Art. 60 inc. Penúltimo
o Art. 161
3. Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables37.
4. Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, en los casos
expresamente autorizados por ley.
Sin embargo, la condonación de intereses o sanciones podrá ser total, si el servicio incurriere en error al
determinar un impuesto cuanto, a juicio del Director regional, dichos intereses o sanciones se hubieren
originado por causa no imputable al contribuyente.
5. Resolver administrativamente todo los asuntos de carácter tributario que se promuevan, incluso corregir de
oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o
giros de impuestos.
Sin embargo el director regional no podrá resolver peticiones administrativas que contengan las mismas
pretensiones planteadas previamente por el contribuyente en sede jurisdiccional.
6. Disponer el cumplimiento administrativo de la sentencia dictadas por los TTA, que incidan en materia de
competencia.
Cuando dichas sentencias sean dictadas en procesos de reclamación, la facultad de disponer el cumplimiento
administrativo de la misma comprende la potestad de girar 38 las costas que en ellas se decreten cuando
resuelve vencido el contribuyente.
7. Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de su exclusiva competencia, o
para hacer uso de las facultades que le confiere el Estatuto orgánico del servicio, actuando por “orden del
director regional” y encargarles de acuerdo con las leyes y reglamentos el cumplimiento de otras funciones u
obligaciones.
8. Ordenar a petición de los contribuyentes que se imputen el pago de sus impuestos o contribuciones de
cualquier especie las cantidad que los deban ser devuelvas por pagos en exceso o de lo adeudado o no debido
por ellos. Las resoluciones que se dicte se remitirá a la CGR para su toma de razón.
9. Disponer en las resoluciones que se dicten en los números 5 y 6, de la presente letra, la devolución y pago de
las sumas solucionadas indebidamente en exceso a los títulos del impuestos, reajuste, intereses, sanciones o
costas.
Estas resoluciones se remitirán a la contraloría general de la republica para su toma de razón.
35 Artículo 34 código tributario.

36 Apremios: medida de fuerza decretada por la justicia ordinaria, que consiste en el arresto al infractor de la ley tributaria, por un
periodo que puede prolongarse por mas de 15 días, en los casos y condiciones que la propia ley indica.
37 Ver circular Nº50 del 2016
38 El SII gira las costas, pero el tribunal las determina.
47
10. Ordenar la publicación o la notificación por avisos d cualquiera clase de resoluciones o disposiciones de
orden general o particular.
Sin perjuicio de estas facultades, el director y los directores regionales tendrán también las que eles confiere
el presente código, el estatuto orgánico del servicio y las leyes vigentes.
Los directores regionales, en el ejercicio de sus funciones, deberán ajustar a las normas e instrucciones
impartir por el Director.
Jueves 11 Enero 2018
MEDIOS DE FISCALIZACIÓN:
 DIRECTOS: Desde el punto de vista de los medios de fiscalización director, la relación sin intermediario que
tiene el Fisco con el contribuyente.
I. LA NOTIFICACIÓN:
Es una comunicación por la que se da cuenta de una actuación o una resolución.

Aquí cuando hablamos de notificación, no hablamos de notificación en el sentido de aquella actuación procesal como
medio de comunicación, sino que estamos hablando de notificación en un sentido totalmente distinto.
No se esta analizando la notificación como una actuación procesal (o jurisdiccional en sentido más amplio), destinado
a hacer conocer una determinada resolución judicial y para darle eficacia, sino que estamos hablando de la
notificación como una forma a través de la cual el SII lo que hace es requerir información al contribuyente.
La notificación también puede comprender el desarrollo de alguna actividad por parte del notificado. En algunas
oportunidades, esta notificación puede implicar algún tipo de actuación frente al SII, Ej.: un requerimiento de
información, requerir antecedentes, o en algunas oportunidades, confirmar la realización de una determinada
operación.
El objeto fundante es “tomar conocimiento de…”, se plasme en un acto jurídico que es la notificación.
Resulta de importancia para los efectos de la ley 18.320, ya que a partir del cumplimiento de la obligaciones, desde ahí
se comienza a contar el plazo en el que el servicio debe actuar en materia de impuestos de las ventas y servicios.
Para lo que importa fundamentalmente el tema de la notificación, es para los efectos del artículo único de la ley
18.320, aplicable única y exclusivamente para la ley del impuesto a las ventas y servicios.
Con la notificación empiezan a contarse los plazos que tiene el contribuyente para acompañar los antecedentes al SII,
que acompañados que fueran, certificada la entrega de esos documentos, empieza a contarse el plazo que tiene el SII
para actuar.
No puede contravenir ninguna disposición, si es que no he sido notificado.
En algunas oportunidades, la notificación en sentido procesal puede significar, puede importar como un medio para
interrumpir la prescripción de la acción ejecutiva, una notificación judicial de acuerdo al art. 201 CT, una notificación
administrativa o judicial, puede permita la interrupción de la prescripción.
Además la requerimiento sirve para los efectos de establece algún tipo de sanción administrativa, si un contribuyente
no concurre a la fiscalización, a un segundo requerimiento de fiscalización, se puede aplicar una multa de 1 UTM y una
multa de UTA.  Art. 97 Nº21 CT.
Ausencia de comparecencia frente a una notificación:

 Que exista un segundo requerimiento
 Transcurrido 20 días
 Multas de 1 UTM a 1 UTA
El SII debe certificar la concurrencia del contribuyente al requerimiento del notificado:

 La importante es que se certifique la no concurrencia del contribuyente y si el contribuyente concurre, hay
que certificar la concurrencia de todas manera.
 La notificación no produce ninguna efecto (salvo en materia de acción ejecutiva): la notificación en este
sentido, no la notificación de la liquidación, ni de la citación, son actuaciones totalmente distintas. Uno puede
ir o no ir, pero si no concurre, tiene esta posibilidad 1 UTM a 1 UTA. Podrían ser que no te sanciones, el
problema es la causa, pero aquí la sanción no es por la discusión de fondo, pero el hecho infraccional, es la no
concurrencia, cuando te podrían sancionar por el art. 97 Nº21, pero no por la información requerida.
48
II. LA CITACIÓN39:
Es un acto administrativo formal, por el que el servicio de impuestos internos pide al contribuyente que dentro del
plazo de un mes:
 Presente una declaración
 Rectifique, aclare, amplié o confirme la declaración.
Esto ira aumentando, el SII comienza con algo que no sabe, desconoce, por lo mismo cita, no cobra ni gira impuesto, la
no concurrencia a la citación es muy relevante, porque en la practica, produce la mayoría de los problemas.
Con la notificación no sabe nada, lo que hace con la notificación es agregar antecedentes básicamente.
Con la citación ya tiene algunos antecedentes, antecedentes que le permiten concluir que las declaraciones de los
contribuyentes no cuadran, hay alguna inconsistencia. O bien que el contribuyente a quien se esta fiscalizando, no
presento ninguna declaración por consiguiente, con la citación que se pretende es que el contribuyente justifique por
que razón no presento una declaración.
En algunas oportunidades, sucede que la no presentación de una declaración no es un problema del contribuyente,
sino que una mala interpretación del SII, una mala interpretación porque no tiene los antecedentes de hecho para
efectuar una buena calificación de la situación.
Explicación:
 Cuando una persona tiene un solo empleador, no tiene que prestar declaraciones de impuesto a la renta, pero
cuando tiene 2 empleadores ¿cuál va a ser la respuesta?, lo normal es cuando tenga 2 empleadores, si es
que estos 2 empleadores son paralelos tiene que reliquidar, usualmente cuando hay dos empleadores, se
produce este problema.
Pero la información que se le entrega al SII, es una información global, muchas veces, en que hay 2
empleadores que envían información al SII de que tal persona presto servicios a estos empleadores.
¿QUÉ SE PERSIGUE CON LA CITACIÓN?: Se persigue que el contribuyente fiscalizado presente una declaración,
rectifique, aclare, amplié o confirme una declaración anterior.
El plazo para que el contribuyente efectué esta operación es en plazo de un mes (no de 30 días, sino un mes).
 La respuesta debe entregarse en triplicado
 El plazo para dar respuesta a la citación, es un mes pudiendo prorrogarse por otro mes.
Lo importante: la citación no es susceptible de recursos de protección. (El profesor en un fallo, en Valparaíso, a un

contribuyente lo citación, le practicaron la notificación de la citación y presento en recurso de protección, la corte
incluso dio una orden de no innovar 40, fue una cosa increíble). No se vulnera ninguna garantía constitucional, solo los
que contempla el art. 20, y no están en ellos los de tercera generación.
Pero en este caso especifico, en la citación no hay ni siquiera un atentado contra un derecho del contribuyente, sino
que estamos todavía en la etapa de duda. Pero eso no hay ninguna posibilidad de que un recurso de protección
prospere en contra de una citación.
Esta respuesta, que debe ser también formal por escrito, debe ser entregada por el contribuyente dentro del plazo del
mes y pudiendo prorrogarse por 30 días (más que por un mes, es por 30 días).
Importancia tramite de citación:

¿Qué importancia tiene este trámite de la citación?:
 Para efectos prácticos, el único efecto que produce la citación es ampliar el plazo de prescripción.
 Amplia el plazo de prescripción por 3 meses respecto de los hechos determinados en la citación.
Tips:
Relación con la prescripción del art. 200 – 201 CT
CARACTERÍSTICAS DE ESTA CITACIÓN (CLASIFICACIÓN):

Es en que puede ser obligatorio o facultativa, la regla general es que sea facultativa, va a ser obligatoria en los casos
que indique la ley.
La regla general es que sea facultativa, será obligatoria en los casos señalados en la ley.
39El plazo es un mes, (no es lo mismo 30 días). Ej.: si estamos 11 de Enero, será el 11 de Febrero.
40Orden de no innovar: Significa que el tribunal de primera instancia, sigue conociendo del asunto para evitar perjuicio a los apelantes se
les permite una orden de no innovar.
49
1. Citación obligatoria41:
 Tratándose de contabilidad no fidedigna tiene que haber citación previa (Art. 21 inc. 2 CT)  la hipótesis de
facto en el artículo mencionado: lo declaro, pero no era fidedigno.
 Tratándose de la omisión la presentación de una declaración, cuando exista obligación de hacerlo también es
obligatorio, porque es el antecedente que sirve de base a la posterior liquidación que va a presentar al SII
(art. 22 CT)  lisa y llanamente no declaro.
 También el caso art. 27 del CT relativo a la separación y prorrateo de ingresos.
2. Citación Facultativa:
 Es la que se utiliza en todos los casos en que la ley no establece como obligatoria: lo norma es que sean
citaciones facultativas, que el SII, no estando obligado a hacerlo, presente una citación, y lo normal es que
cuando tenga dudas y este con los plazos de prescripción encima, lo primero que se va a hacer en practicar
una citación y ¿para qué?: para ampliar los plazos de prescripción por los tres meses.
¿Cuáles son los efectos?:

 Efectos de la notificación de la citación:
o Amplia los plazos de prescripción en 3 meses Art. 63 inc. 3º y 200 inc. 4º) respecto de las operaciones
que se indiquen determinadamente en ella.
o En caso de prorroga, el plazo conferido al contribuyente en la citación respectiva, los plazos de
prescripción se entenderán igualmente aumentados, en los mismos términos.
 La ampliación de los plazos de prescripción ¿en cuanto?: 3 + X:

El plazo de prescripción normalmente será de 3 años, pero si hay una citación va a ser 3 años 3 meses, y si hay
ampliación para dar respuesta a la citación, a ver 3 años, 3 meses + X días.
Lo importante es que reitera tanto el art. 63 como el 200, que solamente amplia el plazo de prescripción, no
interrumpe, solamente amplia el plazo de prescripción respecto a los impuestos, las operaciones que se indique
determine en ella, solamente las operaciones que están ahí, sin no, no se puede hacer mingua otra cosa.
Reiteremos, cuando hay plazo  X sería 3 años + 3 meses + x.
¿En que caso la prescripción puede ser de 3 años y tres meses más X días?: son los 3 años ampliados por el 200
inc. 4, más la prorroga interpuesta en el art. 63 inc. 3, que acarrea el mismo efecto, respecto del 200 inc. 4.
Consecuencias:
 Se da respuesta a la citación:
o Se acepta la respuesta: se levanta acta de conciliación
o Se rechaza la respuesta: se liquida la diferencia
o Se acepta en parte: se liquida la diferencia
 No se da respuesta a la citación: se practica la liquidación o se emiten los giros respectivos
¿Qué pasa si uno no presenta respuesta a la citación?:

 No se da respuesta la citación, lo norma es que se practique una liquidación o se emiten giros.
 Lo normal, lo que corresponde es que si no hay citación.
 ¿Que problema se plantea también con la respuesta de la citación?
El tema de la prueba, la prueba para acreditar hechos ¿por qué razón? Porque de acuerdo al art. 21 CT, le corresponde
a los contribuyentes demostrar con los documentos la efectividad de sus declaraciones. ¿quién prueba en el derecho
común?, prueba quien alega. Con los documentos que le sea obligatorio, pero en algunos casos con todos los medios
de prueba la efectividad de las declaraciones que han presentado.
¿Quién hace la alegación? Y determinando quien hace la alegación, es quien debe probar.
El problema de relevancia jurídica es ¿quién hace la alegación? Y determinando quien hace la alegación se determina
quien prueba, relacionado con derecho común.
Entonces, en muchas oportunidades, se plantea el problema de decir, bueno ¿cuáles son los medios de prueba que
puedo emplear en esta etapa?, y muchas veces cuando se trata de cuestiones relativamente compleja, lo que uno tiene
que hacer es preparar la prueba para liquidación.
¿Cuáles son los medios de prueba que puedo emplear en esta etapa?:
1) Declaración jurada de testigos: Ej.: Así como el SII utiliza en contra del contribuyente en una citación, una
declaración jurada; el contribuyente también podría pedirle a sus eventuales testigos, siempre que guarde relación
con los hechos, declaraciones juradas para ser presentadas en la etapa de citación. En esa materia la ley no
41 Artículos relacionados: 21, 63, 200 inc. 4º, 22
50
establece ningún tipo de limitación, ahora que le den valor o no le den valor a esa declaración de testigos, es la
misma que le puede dar cualquier fiscalizar cuando le pide una declaración a un contribuyente y bajo juramente
(es la misma situación)
2) Documentos: lo norma es que uno acompañe documentos, básicamente documentos ¿testigos?, difícil, pero si
testigos no se pueden acompañar, pero se acompañan documentos. Para probar al fiscalizador Ej.: si se logra
probar el mutuo, porque muchas veces hay ingresos que no se declararon. Si es real probar la entrega o si es
consensual probar el acuerdo. Una circular establece que la escritura pública debe ser anterior a la fecha de la
citación.
3) Prueba pericial: ¿se puede acompañar pericialmente?... si, se puede acompañar prueba pericial.
Pero aquí no tenemos propiamente tal una designación del perito, porque no podemos tener una designación del
perito cuando todavía no tenemos juicio. Y para poder tener un perito la característica que tiene el perito es su
imparcialidad, y para que sea imparcial es necesario designarlo judicialmente, entonces no vamos a estar en una
etapa de procedimiento administrativo, acompañando un peritaje que no vamos a tener la posibilidad de hacer.
OJO: de cuestiones de hecho, no de cuestiones de derecho, porque en las cuestiones de derecho no le van a hacer caso,
es como el informe en derecho en la corte de apelaciones, o en la corte suprema (no les hacen mucho caso)
Entonces:
 Si se acepta la respuesta que da contribuyente: se levante un acta de conciliación y uno tiene derecho a exigir
al SII dentro de los derecho del contribuyente a que se le certifique que el proceso se acabo, se termino.
 Si se rechaza la respuesta de forma total o parcial, se va a liquidar, se liquida el 100% o si se liquida la
diferencia.
 Lo fundamental para estos efectos es que en algunas oportunidades no va a ser necesario, dar respuesta a la
citación. Y ¿por qué no es necesario?, porque es un tema de derecho.
III. LA LIQUIDACIÓN:
Concepto: es un acto formal por el que el SII determina diferencias de impuestos que estima adeudados al Fisco Art.
24 CT
A quienes se les realiza la liquidación:

1 A los contribuyentes que no presentaren declaración es que están obligados a hacerlo
2 A los que el SII determinara diferencias de impuestos
Características liquidación:
 La liquidación es provisional, a menos que haya transcurrido el plazo para reclamar.  técnicamente viene a
ser la demanda (acto administrativo) del Fisco.
 Legalmente se trata de una determinación formal y precisa de impuestos, asimilándose, de acuerdo con
alguna jurisprudencia a una demanda.
 Aquí el servicio no tiene duda de que el contribuyente le debe algo, y por consiguiente, lo que hace el SII es
practicar una liquidación.
 La liquidación es una verdadera demanda de impuesto.
Eso formalmente no es una demanda, sino que es un acto de carácter administrativo y queda como acto
administrativo y queda como acto administrativo si es que el contribuyente no reclama de esto. O sea las liquidaciones
de impuesto al SII son siempre provisionales, la única manera de que me quede en forma definitiva es que transcurra
el plazo para reclamar o el contribuyente se allane a la liquidación y ahí quede ene forma definitiva (no hay ninguna
otra forma).
En el caso de la citación, no hay reclamos contra la citación. Contra la citación no procede recurso de protección y
tampoco procede reclamo tributario, no se da respuesta porque no hay pretensión del Estado en la citación, en la
citación lo que hay es una duda del SII, duda del fisco, nada mas, entonces como voy a andar reclamando en contra de
una duda, porque del mismo desarrollo administrativo puede llegar a la conclusión de que el contribuyente esta
actuando correctamente.
En el caso de la liquidación hay una pretensión fiscal incorporada y la pretensión fiscal incorporada dice relación con
el pago de un impuesto.
La liquidación es el modo a través del cual el SII está pidiendo el pago de un impuesto.
El distinto a una resolución del Servicio; mediante resolución, se puede corregir por ejemplo, la determinación de los
créditos, pero mediante una liquidación, el único objetivo que persigue una liquidación es cobrar impuesto.
La liquidación siempre es provisional, mientras no transcurre el plazo para reclamar lo que a entender
inmediatamente que este acto administrativo es susceptivo de reclamación Art. 124 CT.
51
Entonces la liquidación es desde un punto de vista material una demanda, pero desde el punto de vista administrativo
sigue siendo un acto administrativo.
Se puede reclamar: una liquidación, giro, pago o resolución que incida en base para determinado.
No se puede reclamar sobre la citación, porque no se permite y la ley lo expresa 42.
Entonces: la liquidación es, desde un punto de vista material es una demanda (solicitar, alegar) pero el punto de vista
administrativo se sigue siendo un acto administrativo.
PROCEDENCIA:
Entonces en la liquidación me van a cobrar impuestos, es una demanda de cobro de impuestos.
¿Cuándo procede esto?:
- cuando el contribuyente no presenta una declaración estando obligado a hacerlo y;
- cuando se ha determinado una diferencia de impuestos.
Solamente en estos casos y evidentemente cuando no presenta la declaración va a haber liquidación si es que hay
cobro, sino no hay cobro no sirve de mucho.
IV. LA TASACIÓN: no modifican lo pactado por las partes en el acto jurídico, no declara la nulidad del acto o
contrato.
Esta materia esta regulada en el art. 64 CT, (si alguien quiere ver la historia de la ley va a pierde su tiempo, porque
esta modificación de la ley fue el año 1972 y no se han encontrado los registros de porque el art. 64 esta en la
redacción actual).
Si bien el texto original del CT había planteado la facultad de tasación solamente estaba vinculado con algunos
impuestos en particular y no con la actual redacción, el impuesto a las ventas y si uno va mas atrás se facultaba a la
dirección general de SII y la segunda ley de impuesto a la renta, se le otorgaba todas las facultades para realizar todas
declaraciones y utilizar todas las tasaciones, o sea toda la verificación sin ningún tipo de limitación, lo que se le ocurría
al SII.
Análisis del Art. 64 CT: La Tasación

 SII podrá tasar la base imponible con los documentos que tuviera en su poder, si el contribuyente no
concurre a la citación de acuerdo al art. 63.
 SII también puede tasar en el art. 21 inc. 243 y art. 2244 CT, cuando el precio del mueble o servicio sirva de
base o sea un elemento para determinar el impuesto; el SII sin citación45 respecto al art. 63 CT.
 No se aplicara tasación en reorganización empresarial. Si la nueva sociedad que se constituye, mantiene los
mismos activos y pasivos de la sociedad.
 No se tasara si es que en el caso de aporte de activos por legitima razón de negocios, aumento de capital,
constitución nueva sociedad, no implique flujos efectivos de dinero.
De acuerdo con el art. 64 el SII se encuentra facultado para tasar las operaciones que se celebren entre particulares:
(ejercicio de la potestad tributaria en pleno)
- Cuando haya de servir de base para la aplicación de un impuesto y,
- En los casos que los valores involucrados sea notoriamente inferiores a los corrientes en plaza,
- De los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza considerando las circunstancias en
que se realiza la operación.
Esto es muy importante: considerar las circunstancias en que se realiza la operación. No basta solamente que la
operación o reitero, una acción, tenga un valor de bolsa, no basta esto, sino que es necesario saber si yo puedo
disponer de esas acciones para que el valor de bolsa sea comparable.
El concepto de legitima razón de negocios que aparece también en la ley, aparece también en la circular 68 SII y se
precisa que la legitima razón de negocio para la circular 68 es una razón distinta a la tributaria, distinta al
aprovechamiento de la obtención de algún beneficio tributario o exclusivamente tributario y la circular da ejemplos.
Ej.: es aportar un bien a valor contable o tributario a una sociedad que tiene pérdida tributaria, de modo tal que
cuando yo venda ese bien, esa utilidad no va a pagar impuesto porque va a absorber la perdida tributaria.
42 Relacionar con el principio de “congruencia”

43 Presenta declaración, pero es no fidedigno, previo art. 63-64 CT
44 No declaro, previo art. 63-64 CT
45 notoriamente inferior
52
La legitima razón de negocio quiere decir que se genero, que eso no haya sido solo para ahorrar impuestos, si el
motivo por el cual permite modificar el estatus, hay una legitima razón de negocios.
Esta regla de excepción es una regla que hoy esta dentro del CT en el art. 64 y distinguir 2 situaciones generales:
 Operaciones que existe enajenación: No se tasara, si es que en el caso de aporte de activos por legitima razón
de negocios, aumento de capital, constitución nueva sociedad, no implique flujos efectivos de dinero.
 Operación en que no existe enajenación: No se aplicara tasación en reorganización empresarial. Si la nueva
sociedad que se constituye, mantiene los mismos activos y pasivos de la sociedad.
Excepción:
- El caso de las reorganizaciones de empresa, siendo su antecedente director a la circular Nº68 de 1996.
1. Esta era una norma administrativa, cuyo contenido era fijado por el SII
2. Hoy no se aplica esta facultad en los siguientes casos:
 Casos en que no hay enajenación:
 En el caso de la división de sociedades
 En el caso de la fusión por creación o por incorporación de sociedades (la ley habla
de estos 2 conceptos, pero da lo mismo que sea por creación o incorporación,
porque es fusión.)
Supuestos en que no hay tasación pese a haber enajenación:

- En ese segundo supuesto en que existe realmente un acto de enajenación, en que sale un bien del patrimonio
de un empresa y entra a otra otra empresa. Ej.: si 1 empresa tiene un activo y ese lo aporto a otro activo, al
mismo valor contable o tributario, el SII no lo tasara y el valor corriente en plaza, se entenderá que el mismo
que tenia registrado en la contabilidad.
- Importante: para que esto pueda operar o pueda prosperar, es indispensable que una entidad sea empresa,
sino es empresa, no sirve, hay tasación.
- Primero: para efectuar esta cuenta, es necesario que exista un aporte, total o parcial de activos de cualquier
clase, corporales o incorporales que resulte de otros procesos de reorganizaciones de grupos empresariales
(aquí tenemos un concepto que es enteramente normativo, legitima razón de negocios) que obedezcan a una
legitima razón de negocios, ¿cuál es la legitima razón de negocios? En que subsista la empresa aportante, sea
ésta, individual, societaria, o contribuyente Nº1 del art. 58 de la ley sobre impuesto a la renta.
- Importante: por el hecho de que este contribuyente aporte el activo, no tiene que hacer termino de giro, no
tiene que desaparecer, porque se mantiene como contribuyente, eso es fundamentales, porque si hace
termino de giro, ya no sigue operando como contribuyente ya esta regla no se aplica. Porque tiene que
subsistir.
- Dice además que impliquen un aumento de capital en una sociedad preexistente o la constitución de
una nueva sociedad: son aportes.
- Y esto es fundamental: que no originen flujos efectivos de dinero para el aportante, siempre que los
aportantes se efectúen y registren al valor contable o tributario en que los activos estaban registrados
en el aportante: aquí lo fundamental es que no haya flujos de efectivo.
- si me dan a cambio dinero o si me compensan de alguna forma con dinero eso no es aporte, porque el aporte
jurídicamente a mi solamente me da derecho políticos o económicos en una sociedad, nada más.
- Lo que el legislador quiso en esta materia, ese este concepto que obedezca.
- La adjudicación no da lugar a tasación.
V. EL GIRO:
El giro el fisco ya no tiene dudas, el giro no es mas que una orden de cobro de pago de los tributos, o deudas tributarias
que quedan directamente por el SII. Aquí lo fundamental no es el tema del cobro del giro.
La citación no es reclamable, porque la citación no es más que una duda, pero el problema es que pasa si no “pasa a la
citación”, se podría nacer a una liquidación infundada.
- Importante: aquí lo fundamental del giro no es un tema del cobro de giro.
- Ojo: el giro es reclamable también (la liquidación y el giro son reclamables)
Las características que tiene el giro, es que el giro es reclamable a veces en:
- Forma directa y
- Normalmente en forma indirecta
Si hay una liquidación giro, ya no puedo reclamar del giro si es que no reclame de la liquidación. Art. 124 CT.
¿Se puede reclamar del giro si no reclame la liquidación?...
A menos que el giro no guarde relación con la liquidación que se ha efectuado, si no guarda relación con la liquidación
que se ha efectuado, yo puedo reclamar directamente al fisco, cuando no hay liquidaciones, yo puedo reclamar
53
directamente en contra del fisco, cuando no hay liquidaciones, yo puedo reclamar directamente en contra del fisco. No
siempre hay liquidación. Ej.: cuando estén en operación renta, y vayan donde el fiscalizador y el fiscalizador les dice
“rectifique”, ustedes rectifican, se emite el giro, no hay una liquidación previa del SII y no hay giro, y eso es reclamable.
la liquidación es la determinación, el giro es la orden de cobro y la orden de cobro se va a emitir y esto es muy
importante para los temas de prescripción, porque muchas veces, en tesorería les llegan los giros cuando ya están
prescritos.
CUANDO SE EMITE EL GIRO: (importante)
I. Cuando ha transcurrido el plazo para reclamar: si el contribuyente no reclama la liquidación se gira, se
empieza a contar desde el día siguiente aquel el que tenia el plazo para reclamar.
II. Cuando el contribuyente lo pide: lo puede pedir por varias razones:
1 Para que no le sigan cobrando intereses: puede ocurrir que con el giro en la mano vaya donde una
institución fiscal y pide una condonación entonces puede ser bastante mas interesante para el
impuesto no discutir mas del tema
2 Si yo pago el giro dentro del plazo de 60 días eso no significa que yo me haya allanado a la
acción fiscalizadora del SII, si no que el único efecto practico que esto produce es que se amplia el
plazo para poder reclamar a un año. Art. 124 CT. Si pago lo que dice el giro, no dice que me allane,
¿qué pasa si pago? No significa que yo me halla allanado, sino el único efecto practico, que amplio el
plazo para reclamar. *Jurídicamente es mejor pagar.
III. También los casos de impuesto recargo, retención o traslación que no haya sido oportunamente
declarados también se emiten inmediatamente el giro y uno podría perfectamente reclamar sin
necesidad que haya liquidación.
1 Observación: tiene que estar contabilizada porque si no, estamos en etapa de declaración, porque si
no está contabilizado no tengo el hecho base para emitir giro.
i. Impuestos a retención de recargo:
1. 2da categoría, es un impuesto de retención.
IV. Cuando se trate de cantidades devueltas o imputadas respecto de este servicio.
V. Cuando el contribuyente es declarado en quiebra: También se tiene que emitir el giro para efectos de la
verificación de créditos, porque el fisco en algunas oportunidades tiene créditos preferentes, la mayoría
de las veces el fisco no tiene créditos preferente, son créditos valista. En estos casos el giro se emite de
forma directa. De todos estos se puede reclamar ¿qué plazo hay?, el plazo de 60 días, en el caso que es
declarado en quiebra quien va a actuar por el contribuyente va a ser el sindico, no el contribuyente.
1 Ej.: compra directa. Eso fue lo que paso en el “caso caval”.
 TRANSFORMACIONES SOCIALES: Es cuando cambias el tipo “social”.
Concepto:
 Art. 96 de la ley 18.046: la transformación es el cambio de especie o tipo social de una sociedad efectuada por
reforma de sus estatutos, subsistiendo su personalidad jurídica.
 Art. 8 Nº13 CT: transformación de sociedades es el cambio de especie o tipo social efectuados por reforma del
contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad jurídica.
Desde el punto de vista legal, lo relevante es que la personalidad jurídica se mantiene, cuando yo transformo, es que la
personalidad jurídica adopte una nueva forma.
Cuando yo transformo una sociedad, de limitada a S.A - S.A a SpA – SpA a empresa unipersonal, lo que sea, la clave de
esta apariencia jurídica es que se conserva la misma personalidad y como vamos a ver, eso tiene muchas
consecuencias tributarias.
¿Por qué se creo una Spa?: la sociedad anónima tiene un estatuto muy regulado, que tiene que ser de una sola forma,
pero el problema que con la generación del nuevo negocio, para a ser inútil la SA, porque hay muchas pasos que
cumplir.
Que para empresas mas chicas no tiene sentido, porque para una pyme no van a ser directorio todos los meses, no
citan al directorio para que levante acta que se firma, cosa que te exige la sociedad anónima. Todos los asesores de la
empresa hacia para cumplir.
Por lo tanto se genero la necesidad de hacer una sociedad de “capital” porque es muy relevante en base a la
administración, pero con estatutos mas laxos, que se puedan modificar. No es necesario directorio, es administrada
como sociedad de personas.
Posibilidad de transformar tipos sociales en otros / Excepciones.

“Transformación de sociedad de hecho a sociedad”
¿Qué es sociedad de hecho?
en principio, todos los tipos sociales pueden ser transformados, pero hay un tema que si tiene importancia desde el
punto tributario que mas adelante lo desarrollaremos mas y es que no se puede transformar una sociedad de hecho a
una de derecho.
54
Una sociedad de hecho es una comunidad que pretendía ser una sociedad, pero fallo algo, tuvo una solemnidad, algo
ocurrió con la sociedad que no llego a ser una sociedad propiamente tal. Es una sociedad de hecho, no tiene
personalidad jurídica. Ese caso no puede ser transformado en sociedades de derecho.
La sociedad de hecho esta regula por el principio de “Buena fe” ese es el principio rector Ej.: constituir la sociedad,
pero tiene algún vicio de nulidad o no cumplir requisitos formales para la constitución, pero se declara con
posterioridad la nulidad. pero se celebra aun con posterioridad con Marcelo con nosotros C&C SpA, pero Marcelo
contrato de Buena fe con la SpA, (¿sociedad de hecho debe pagar impuesto? De acuerdo al concepto de Renta si, pero
no la sociedad, sino que los socios), Garantiza aun más a Marcelo que contrato con la sociedad, porque aparte de
reclamar contra la sociedad, tiene los dos patrimonios de las personas naturales para poder reclamar esta creencia
sobre la sociedad. Las sanciones del Derecho civil, es para los que comparecen, pero no puede ser excusa para con
terceros, siempre esta pensando en la protección de 3º de buena fe.
Para transformar una sociedad se debe tener una personalidad jurídica, debe ser distinta a las personas naturales que
se esta detrás, no puede transformarse.
Efectos tributarios en transformaciones sociales:

1 Esta es una modificación simple: porque el ciclo de vista del contribuyente esta considera de manera. Aquí no
requiero autorización previa como en el caso de la disminución del capital. No requiero trámites especiales
como en el caso de la fusión, división, es muy simple.
De acuerdo al art. 68 CT toda modificación de los estatutos sociales debe ser comunidad por lo tanto, esta
también debe ser comunidad al SII.
2 Mismo contribuyente, mismo RUT: como conservamos la personalidad jurídica en la transformación de
cualquier tipo de sociedad, vamos a conserva el mismo contribuyente, la misma personalidad jurídica y el
RUT. Ej.: cuando vemos que comienzan con 96-97 son sociedades de personas que antes fueron anónimas.
Cuando tiene 50 y tanto o 60 y tantos, son SA que fueron antes otra cosa. Se conserva el RUT es exactamente
el mismo RUT.
3 No se aplica el inc. Segundo del art. 69 CT: este artículo dice que las empresas individuales no podrán
convertirse en sociedades de cualquier naturaleza, ni la sociedad podrá aportar toda el activo o pasivo, etc.,
sin dar aviso de termino de giro.
Yo cuando transformo la SA en SpA no muere, no le hago termino de giro. No existe el termino de giro. Lo que
si vamos a ver es que con motivo de trasformaciones si puede suceder que se quede sujeto a un distinto
régimen tributario y ello si va a tener consecuencia, pero no hay termino de giro. Lo que si vamos a ver es que
con motivo de transformaciones si puede suceder que se quede sujeto a un distinto régimen tributario y ello
si va a tener consecuencia, pero no hay termino de giro.
Por lo tanto, aquellas transformaciones en las cuales dice que la SA (porque se transformo de limitada a
anónima) se hace responsable de todos los impuestos de la sociedad de personas esta más no es necesario, no
tiene sentido, esa clausula no es para este tipo de eventos, por tanto no la pongan, sino va a pasar vergüenza.
4 Por regla general, pero vamos a ver que hay excepciones tampoco se aplica el inciso tercero del art. 69 CT:
este inciso dice que “con motivo del cambio de giro o de transformación de una empresa social en una
sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda afecto a otro régimen tributario en el mismo ejercicio,
deberán separarse los resultados afectados con cada régimen tributario, solo para los efectos de determinar
los impuestos respectivo de dicho ejercicio”
5 Si tengo perdidas (oficio 316 – 1987): el SII expresamente hace bastante tiempo dijo que en la transformación
de sociedades las perdidas acumuladas pueden seguir recuperándose por la misma empresa, y lo mismo pasa
con el remanente fiscal IVA. Es decir, yo me transforme y las perdidas las puedo seguir utilizando y el
remanente fiscal IVA también.
6 Créditos fiscales: en general puedo seguir utilizando todos los créditos fiscales, los PPM, todos los beneficios,
no pierdo nada, y todo los créditos fiscales.
7 Gastos rechazados oficios 313 – 200146: ¿Qué pasa si tengo gastos rechazados en el ejercicio en que ocurre la
transformación? Esto tenia mas importancia ante que hoy en día, con los gastos rechazados con el mismo
tratamiento, en las limitadas y anónimas practicante es el mismo tratamiento en las limitadas y anónimas,
prácticamente es el miso ¿pero cual era el tema? Se realizaba un gasto rechazado y ante de fin de año yo me
transformaba ¿qué ocurría? ¿aplicaba la regla del gasto rechazado cuando el gasto ocurría o cuando el gasto
rechazado se pagaba o había un flujo efectivo?.
8 Transformación de sociedad de personas en SA: ¿qué antigüedad tiene las acciones cuando me transformo? El
SII ha dicho en el oficio 2383-2002 que las acciones de la SA recién transformadas se consideran adquiridas
en el minuto de la transformación. No tienen antigüedad hacia atrás. O sea yo como la limitada existió desde
el año 60, me transforme en el 20013, no significa que las acciones se consideran adquiridas en el año 60. Por
más que la empresa tenga mas de 20 años, se consideran adquiridas ahora.
9 Transformación de SA en sociedades de personas
10 Transmisión de renta efectiva
46 leer considerando 3 párrafo 3º del oficio 313 de 2001
55
11 Costo tributario en socios con contabilidad completa Art. 41 Nº 9 LIR

12 Empresa unipersonal de responsabilidad limitada
CONVERSION DE EMPRESA UNIPERSONAL: (Oficio 3690 – 1992)
Antes de que existiera la normativa de las EIRL ya se aceptaba la posibilidad de que yo pueda convertirla en
sociedades de cualquier clase. Ahora la nomenclatura que ocupa el oficio 3690 – 1992.
Antes de que existiera la normativa de las EIRL ya se aceptaba la posibilidad de que yo pueda convertirla en sociedad
de cualquier clase. Ahora, la nomenclatura que ocupa el oficio 3690-1992 tiene errores, porque habla de
transformación de una empresa individual en sociedad de cualquier clase, estamos hablando del año 1992 cuando
todavía no existían.
Pero lo que quiere decir es CONVERSIÓN. Pero si buscan el oficio y es uno de los pocos que permite transformar una
empresa unipersonal en una sociedad. Y la verdad es que cuando uno lo lee no está hablando de conversión, está
hablando de otra cosa. Se equivocó.
Lo que sí es importante es que la empresa unipersonal de responsabilidad limitada (EIRL) se puede dividir, fusionar,
puedo hacer con ella lo que quiera, transformarla. Lo que sí, es que a nivel de IVA, esta conversión está afecta a IVA,
como acabamos de ver.
TRANSFORMACIÓNES SOCIALES
Concepto: Art. 94 ley 18.046 “La división de una sociedad anónima consiste en: al distribución de su patrimonio entre si
y una o mas sociedades que se constituye al efecto, correspondiéndole a los accionistas de la sociedad divida la misma
proporción en el capital de cada una de las nuevas sociedades que aquella que poseían en al sociedad que se divide.”
El único concepto que tenemos de visión en nuestra legislación, porque en todo el resto de la legislación no se
conceptualiza lo que es una división.
De la definición, se desprende:
- Que la división constituye un acto societario. Esto no es un acto de los accionistas como tales, es un acto de la
persona jurídica. Es un acto societario que consiste en una distribución de patrimonio.
- Como un acto societario y no de los accionistas, sin perjuicio que yo requiero quórums especiales yo lo puedo
imponer a los minoritarios.
- Requiero para dividir una sociedad un quorum mínimo 2/3 de acuerdo al art. 67 ley 18.046. o sea yo puedo
dividir una sociedad con el acuerdo de los 2/3 y por lo tanto puedo imponerlo al respecto, es decir es un acto
societario, no un acto individual.
Formalidades básicas que requiere una división:

1. Disminución de capital de la sociedad que se divide: yo disminuyo el capital de la sociedad que se divide. El
art. 69 de la ley 18.046 establece que los plazos del derecho a retiro y en el numero 1 está la transformación
de la sociedad. Entonces cuando yo divido al S.A y la transformo en limitada, la jurisprudencia que se ha
basado para decir que ahí si hay derecho a retiro, es porque en la transformación si hay derecho a retiro
cuando divido.
2. Distribución del patrimonio (no del capital) entre la sociedad que se divide (original) y las nuevas sociedades
que se crean: ¿es oponible a terceros esta distribución de patrimonio, legalmente hablando? O sea la sociedad
original A, se divide y asigna activos a la sociedad en que se divide B que nace.
Toda interpretación de la SVS y del SII nos dice que hay una continuidad, que es un todo. Por lo tanto en
realidad ningún tercero podría verse perjudicado por esto, si no sería la fácil, o sea tengo una sociedad que es
deudora, divido, saco todo para el lado y se acabo.
Destacar acá es que en principio cuando yo distribuyo el patrimonio, no hay cambio de dueño, no hay
enajenación. (en la división o respecto de acreedores).
3. Dictar los estatutos de las nuevas sociedades
4. Incorporar de pleno derecho a los accionistas de la sociedad que se divide en las nuevas sociedades y en las
mismas participaciones: No cambio en principio las participaciones legalmente. A pesar que, les anticipo, hay
un acto jurídico que no se llama división, en el cual yo puedo hacer lo mismo que una división y cambiar las
participaciones. El problema es que ahí ya me salgo de los que es una división y de los efectos jurídicos y
tributarios de la división. O sea, me ha tocado ver casos en que se hace lo mismo y cambian las
participaciones. ¿Se puede hacer? Sí, autonomía de la voluntad, pero como vamos a ver eso no tiene los
efectos de una división, no es una división de acuerdo a la SVS y el SII. Por lo tanto tiene todos los problemas
que trae el hacerlo de manera distinta.
FORMALIDADES RECOMENSABLES:
- No están en la ley, pero después de hacer tantas divisiones, son producto de la práctica:
56
1. Hacer una balance previo a la división: los balances previos en una división a diferencia de los
balances en una función no es necesario que estén auditados. En una fusión “siempre” deben estar
auditados.
2. Hacer un balance post-división: en él se refleja como queda constituido el balance en cada una de las
empresas:
 De la original ante de la división
 De la original como quedo post-división
 De las nuevas sociedades
Estos balances normalmente se protocolizan al final de la escritura. Después vamos ver que tiene mucha importancia
porque entre otras cosas la asignaciones del UT, del RUNT, en el caso de las limitadas, Ej.: los retiros en exceso se
reparten en base al patrimonio neto financiero. Entonces, es muy importante poder probar cual es el patrimonio neto
financiero a la fecha de la división.
3. Hacer un inventario de bienes que requieren registro: los bienes raíces automóviles, acciones,
derechos de agua.
4. Además es conveniente ponerle valor contable y tributario a los bienes que requieren registro: ¿por
qué razón?
 Los CBR cobran sus derechos, y es conveniente tener una cantidad sobre la cual cobren.
Entonces, si yo no les pongo valor a los bienes raíces o al derecho de agua, por ejemplo, el
CBR va a decir “no te inscribo, porque no tiene valor y no sé cuánto te puedo cobrar”.
Porque uno de los requisitos para que la división sea neutra tributariamente hablando es
porque yo debo conservar los costos y los valores tributarios en la nueva empresa. Por lo
tanto, si yo establezco cuáles son mis costos tributarios en la división, el requisito es que los
mantenga al otro lado, yo al fijarlos en el minuto de la división me es más fácil probar cuál es
el costo tributario con que comienzo en los activos al otro lado, porque podría haber
diferencia entre lo financiero y lo tributario, que normalmente la hay.
El oficio de la SVS dice “cuando usted divide lo que hay es simplemente una especificación de patrimonio. No hay
enajenación. No hay transmisión, no hay una persona jurídica que enajena y otra que adquiere, simplemente hay un
todo de continuidad del mismo patrimonio. Que ahora adquiere, entre comillas, un dueño, diferente, pero que se
entiende que lo adquirió en las mismas condiciones bajo las mismas circunstancias exactamente igual. Es como
reconstituir el patrimonio.
Entonces, no existe una transferencia o transmisión de bienes, sino que hay una especificación de derecho
preexistentes. Simplemente hay una decisión de derechos preexistentes. Simplemente hay una decisión societaria en
que los activos quedan radicados en entidades jurídicas independientes. Por lo tanto la división es un mero acto
declarativo.
EFECTOS DEL CRITERIO DE LA SVS Y SEGUIDO POR EL SII:

1. La fecha de adquisición de los bienes asignados a las nuevas sociedades en la misma fecha de adquisición en
que adquirió la sociedad que se divide: importancia práctica, por ejemplo:
a. La antigüedad para la venta de acciones
b. La antigüedad para los bienes raíces
c. El considerar o no un activo nuevo para efectos de depreciación acelerada
d. Leer el Nº3 oficio 3595-2001
2. Que los bienes han sido adquiridos en las mismas circunstancias:
a. Entonces, conservo la misma fecha, pero no solamente la misma fecha, el SII ha ido más allá, y ha
dicho “han sido adquiridas bajo las mismas circunstancias”. ¿Y para qué me sirve esto? Para el tema de
la habitualidad. Si la sociedad dividida (la originaria) adquirió acciones y era no habitual, y yo divido
y asigno esas acciones a una nueva entidad, se entiende que las acciones asignadas a la nueva
sociedad también han sido adquiridas con el ánimo de no ser habitual. Entonces ya no es solamente
la fecha, además las circunstancias.
3. En principio, no existiendo enajenación en la división, la asignación de bienes no es un hecho gravado con

IVA: entonces divido la sociedad, asigno todo el inventario en la nueva y no estoy afecto a IVA.
4. Beneficio de la ley austral es personalísimo y por lo tanto no se traspasa: es decir, el mismo tributario
respecto del crédito fiscal y las perdidas.: es decir el mismo tributario respecto del crédito fiscal y las
perdidas.
EFECTOS TRIBUTARIOS PARA LOS ACCIONISTAS DE UNA SOCIEDAD QUE SE DIVIDE:

- Para el accionista al igual que para la sociedad no existe incremento patrimonial
- El accionista no gana ni pierde, no hay incremento patrimonial
- Inexistencia de efectos tributarios
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- En principio es un efecto tributario neutro, no hay efectos tributarios para el accionista ni de utilidad ni de
perdida.
- Lo único que ocurre es que los derechos que poseía con anterioridad se radican en dos entes distintos y al
sumar el valor de ambas inversiones llego al valor iniciar de la inversión en la sociedad original.
CLASE MAGISTRAL JUEZ 1º TTA - LUIS ALFONSO PÉREZ MANRIQUEZ.

“Justicia, litigación y jurisprudencia tributaria”.
El procedimiento en los tribunales tributarios y aduaneros.

Clase magistrado Luis Pérez Jiménez. 1° tribunal región metropolitana tributario aduanero.
La instalación de los tribunales es la ley 20.322, como tribunales de primera instancia, letrados, especiales e
independientes, que resuelven los reclamos presentados por los contribuyentes en contra de determinados actos
administrativos emitidos por el SII.
Son 18 tribunales en el territorio nacional, este número originalmente se saca del número de direcciones regionales
del SII, la TGR no es sujeto pasivo de las reclamaciones tributaras.
Son cuatro tribunales en la región metropolitana debido a que había cuatro direcciones en la región metropolitana.
Un gran problema es el nivel de concentración de los casos que maneja el tribunal de la zona oriente por el nivel de
concentración de la actividad económica que tiene ese sector de la región metropolitana. Debido a esto es que le dio
dos jueces al 4 tribunal, pero esto nunca se implementó y la última reforma elimina al segundo juez del 4 tribunal.
Previa a la ley de los tribunales tributarios aduaneros (TTA) las alegaciones contra el SII debían remitirse en contra
del mismo SII esto no era tan terrible debido a que la segunda instancia se alejaba de esto y se recurría a la corte de
apelaciones (C.A) correspondiente, ahora bien, en el caso de aduana, no salían las reclamaciones de la administración
aduanera hasta que se llegara a la corte suprema (C.S).
La segunda instancia conoce la C.A y en los casos de casación y nulidad conoce la C.S, una de las críticas que se hace es
la falta de especialidad suficiente de la corte sobre materias tributarias y aduaneros.
Si bien existe una independencia de la decisión pero el cuestionamiento que se hace, la unidad administradora que se
hace cargo de la administración, pero esta unidad es un órgano desconcentrado de hacienda, es decir, que proviene
del organismo cuyas reclamaciones conoce el TTA.
Acto administrativo o denuncia de la autoridad tributaria o aduaneratribunal tributario corte apelaciones 

corte suprema.
PRINCIPIOS QUE INSPIRARON AL LEY 20.322:

 Independencia
 Eficacia y eficiencia
 Integralidad
 Justicia
 El juez es designado en proceso concursal en que participan 2 poderes del estado
 Juez inamovible
 Juez interpreta la ley de forma independiente de la autoridad administrativa
 Se somete a supervigilancia de los tribunales superiores de justicia.
 Calificado anualmente por la Corte Apelaciones
 Remuneración equivalente a la de un juez de letras
 Personal pertenece al tribunal, en el rimero proyecto se establecía que el personal no era autónomo y
pertenecía a la misma administración
 Unidad administradora, se relaciona con el ejecutivo solo en aspectos administrativos.
Para poder postular al cargo de juez se debe haber pasado por la alta dirección pública, régimen de la reconsideración
administrativa:
 Requiere la existencia de errores u omisiones manifiestos en la actuación administrativo
 Sometida a las normas de la ley 19880 sobre procedimiento administrativo
 No existe plazo para la interposición
 SII dispone de 45 días hábiles para la resolución de la petición
 Suspende plazo para computar la interposición de reclamo
 La resolución a la RAV no es apelable para ante el juez tributario.
En la ley nueva el plazo para poder interponer la RAV es de 30 días y la resolución tiene el plazo de 50 días, si no se
responde nada, se entiende que hay un silencio negativo, es decir, que se rechaza.
Procedimientos tributarios y aduaneros: el mas importante es el de reclamación.

Características del recurso de reclamación:
 Especialidad; reclamaciones por aplicación de normas tributarias, excluidas las normas sancionatorias.
 Integralidad: se establece para la generalidad de las causas tributarias y aduaneras.
 Impulso procesal; tribunal tributario y aduanero
 Escrituración; la oralidad es casi nula o mínima, en donde se usa mucho papel, se siguen las reglas de
formación de expediente. No aplica la ley de tramitación electrónica.
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 Reserva; acceso limitado a los litigantes.

 Régimen de recursos; contra la sentencia de primera instancia procede el recurso de apelación. Contra la
sentencia de segunda instancia, proceden los recursos de casación en la forma y en el fondo.
 Computo de plazos, se aplican la normativa civil, son días y horas hábiles.
 La notificación; la regla general es que se sube a la red las resoluciones de los tribunales. Con excepción al
traslado del reclamo al SII, a la dirección que el respectivo director regional registre en el tribunal. Otra forma
es que a solicitud de las partes se le notifique por medio de aviso de notificación.
Notificaciones que se hacen por medio de carta certificada:

 Sentencia definitiva
 Resolución que recibe la causa a prueba
 Resolución que declara inadmisible el reclamo
 Resolución que ponga termino al juicio o haga imposible su continuación
 Resolución dirigida a un tercero ajeno.
Artículo 125 CT, características recurso de reclamo:

 Individualización
 Fundamentos de hecho y derecho
 Peticiones.
 Contar el cuento, explicar el por que está mal determinado el impuesto, el por que la tasa está mal
determinada.
 Colocar todos los elementos que se consideran importantes, esto por cuanto no hay replica ni duplica por lo
que es tirar toda la carne a la parrilla
 En el caso de hacer peticiones subsidiarias deben hacerse de una buena manera, explicadas cada una
debidamente, es decir, con sus fundamentos de derecho de hecho y sus peticiones.
Después de la contestación hay un nuevo tramite que es la contestación, en la que el tribunal debe determinar las
bases para la conciliación. El desistimiento del acto reclamado queda firme, es decir, que al desistir se confirma
aquello que se trata de reclamar. la conciliación ofrece mayor garantía por haber un tercero, pero en la práctica no hay
una instrucción por lo que hoy la conciliación es un trámite pero que no genera su resultado.
El director de SII tiene 30 días para validar la conciliación, que las partes acordaron en la audiencia, se lleva el
expediente al director nacional del SII para que decida aceptar o no la propuesta de conciliación, en el caso de
producirse silencio este se entiende como negativo, es decir, que se rechaza la propuesta de conciliación.
La inadmisibilidad de probatoria o Discovery; en el caso de la fiscalización si se puede ciertos documentos en la
citación y no se aportaron en fiscalización, lo que sucede en el caso del juicio tributario que no se puede presentar por
constituir Discovery.
Lunes 15 de Enero 2018

INFRACCIONES:
¿Qué es una infracción?: toda violación dolosa y/o culpable, de un deber.
infracción en términos generales, como delito, ¿porque estamos hablando de infracción como delito?… el DOLO.
ELEMENTOS DE LA INFRACCIONES:
1. Elemento material objetivo: toda violación del contribuyente dentro de sus deberes. De acá se desprende es la
“conducta” o sea la tipicidad. la conducta escrita previamente por la ley.
2. Elemento subjetivo: es la responsabilidad, la responsabilidad en materia penal es subjetiva, las infracciones

tributarias es una infracción “objetiva”, porque al diferencia de las infracciones en los delitos tributarios es que son
de responsabilidad objetiva, porque en mas la “mala fe” se presume en toda infracción tributaria. (Art. 97 Nº3 CT),
esta norma nos dice que se “presume” que actúa negligentemente.
3. Elemento coercitivo: se aplica la sanción:

- Desincentivar que comentar sanciones tributarias
- Para que los contribuyentes cumplan con su obligación tributaria.
CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES:
1. Infracciones Civiles: Retardo u omisión del pago de un tributo del contribuyente causando un perjuicio o daño al
Estado.
 Indemnización de perjuicio: esto se ve reflejado en los intereses y multas fijados por la ley.
o Características de la sanción civil:
 Fija o porcentual. Ej.: 1,5%
 el acreedor no esta obligado a acreditar los perjuicios.
 compatibles con sanciones penales y/o administrativas.
 no requieren procedimientos especiales, van implícitos en el giro.
2. infracciones Administrativas: Violación culpable y penada por la ley, una pena generalmente pecuniaria. acá
hablamos de culpabilidad.
 Características de la sanción administrativa: Art. 165 CT está la reclamación de las infracciones, o sea me
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cursan una infracción, puedo reclamar desde el procedimiento regulado en este artículo.
3. infracciones Penales: infracción dolosa, una pena corporal y una pena pecuniaria, el dolo es lo característica el
delito tributario. veremos que hay varios delitos que están en un solo inciso. las infracciones son mas que los
delitos. Art. 97 Nº4 tiene varios delitos. es compatible con las sanciones civiles y administrativa ( Art. 97 Nº4 inc. II
y III) cuando se cometen algunos de los delitos contemplados en los incisos anteriores, los contribuyentes se van
con presión preventiva.
El director también puede determinar si tiene pruebas suficientes o no tiene pruebas suficientes, la acreditación
del dolo va a tener que acreditar el dolo, y eso es muy complicado porque generalmente como acredito una infracción
a través de hechos, a la cual le imputo el delito, que lo hizo con la intención de perjudicar al fisco. exige estándares alto
de dolo, pero los TTA para efecto de la acreditación del dolo requiere un dolo más bajo, porque el Director regional de
las facultades que da de dolo, solo solicita la pena pecuniaria, sin perjuicio que en este procedimiento que esta
establecido en el art. 160 bis, que es el de los actos alusivos, es que el SII debe acreditar, en los demás casos la carga de
la prueba es del contribuyente.
INFRACCIÓN EN LOS DELITOS DE ACCIÓN - OMISIÓN:

en el código penal no existen los delitos de omisión, pero en la parte tributaria existen muchos delitos de omisión.
 Delitos de carácter omisión: Ej.: emitir las boletas, no las emitió.
 Delitos de carácter imperativos: Ej.: presentar su declaración de impuesto, no la declaro.
INFRACCIONES TRIBUTARIAS: ARTÍCULO 97 CÓDIGO TRIBUTARIO.
• ART. 97 Nº1: Importante es que no constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación de un
impuesto. con multa de 1 UTM - 1 UTA. Ej.: olvidar iniciar actividades, modificación sociedad no informaron dentro
de los 15 días siguientes. al SII, no realizo el termino de giro.
• ART. 97 Nº2: Que constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto. Acá hay una
base sobre la cual calcular la multa, que es el impuesto que no se declaro. Ej.: 97 Nº11 formulario 29, no se aplicara
la multa del Nº2. (IVA - PPM - RETENCIONES (boletas de honorarios, impuesto único de 2da categoría)).
¿Cuando no aplica el 97.2? cuando aplica el 97.11: cuando se aplica el formulario 29.
• ART. 97 Nº11: O sea doble sanción, no declaro el IVA, siendo que fue notificado por el SII que se revisarían los
últimos 36 meses, y resulta que los últimos 2 meses el contador no declaro el IVA, no se aplica el inc. 1, se aplicara el
limite del inc. 2. Hay que tener claro que deben declarar el IVA antes que lo fiscalices, porque sino tendrá una multa
mucho más alta.
Formas que se aplican las sanciones del Art. 97 Nº1 - 2 y 11: estas multas son determinadas por SII, TGR o el
mismo contribuyente. ¿porque son determinadas por el contribuyente? Ej.: en el caso del retardo de la declaración
IVA, ¿quien lo determina el IVA? es el contribuyente, por lo mismo determina la multa.
estas multas son giradas de inmediato por el SII, no se requiere de ningún aviso, por internet.
• ART. 97 Nº3 - 97 Nº4 INC. I: la diferencia que existen entre el 97.3 y 97.4 inc. 1, es que en una hay dolo y en la otra
culpa.
• ART. 97 Nº6 INC.I: Nos tipifica la no exhibición de los libros de contabilidad, la oposición a los exámenes de los
mismos libros, y los establecimientos de comercio, agrícolas, industriales y/o mineros. ¿Por qué existe esta
infracción? porque se pueden esconder los libros de contabilidad, ¿pero si tengo una sanción aparejada?… porque
este artículo tiene excepciones y tiene sanciones específicas.
Nº6 INC. II Y III: Estos incisos fueron introducidos por la reforma tributaria, y hoy en día así todas las contabilidades
se llevan en forma computacional, por eso se incluyeron estos nuevos incisos. O sea el que incumpla la obligación de
implementar, y utilizar sistemas tecnológicos, se aplica una multa de 60 UTA. con un limite del 15% del capital
efectivo, sobre eso se obtiene el limite. una norma que tiene como objetivo prohibir en la desincentivar el
entrenamiento en la fiscalización y desincentivar de los contribuyentes en sus obligaciones accesorias. El Artículo
62 L.I.R se remite a la infracción tributaria del artículo 97 Nº6.
• ART. 97 Nº7: Esto sanciona el no hecho de llevar la contabilidad, los libros auxiliares, o sea si no llevo lo anterior
exigidos por el Director, Director regional existirá un problema, mantenerlos atrasados o llevarlos de una forma
distinta a la que determinada la ley. Ej.: no llevar los libros de contabilidad, libros auxiliares.
• ART. 97 Nº10 INC. I: si yo no doy guita de despacho, factura, nota de crédito, debito en los casos exigidos por las
leyes, en las formas autorizada y las boletas no autorizadas (sin el puño de servicio), y sin el timbre correspondiente,
el fraccionamiento de las ventas (¿Como podría fraccionar operaciones para no dar boletas?… Ej.: Comprar en caja
de chicle que cada uno cuesta $100 y la caja $600, entonces el dueño del minimarket vende los 10 chicles pero por
unidad, y en ese caso no hay emisión y/o fraccionamiento de boletas). todos estos actos son negligente y culposo.
• INC. II: es tan grave la infracción, que llega un cliente por la no emisión de boletas, no la emite y aparece un
fiscalizador porque se olvido, el local no podrá ejercer su actividad por 20 días y aparecerá clausurado por
los días determinados.
• INC. III: Ej.: En las discos de Reñaca, vendo las entradas y no voy boleta, llega SII y pide un arqueo de caja, si no
cuadra hay un problema. se va con multa y clausura, pasaron los 20 días y nuevamente no emiten boletas. El
problema de la reiteración, es un delito tributario, periodo inferior a 3 años. Siempre se piden ayuda a la
60
fuerza pública, la que será concedida por el cuerpo de carabineros de allanamiento o romper las chapas.
 cada sucursal se aplicara la reiteración, no porque el local 1 no emita la boleta, se aplicara al local 2, pero
también están los derechos de los trabajadores involucrados, ¿que problema tiene el trabajador, que el
empleador sea un truco y no emita boleta?, el empleador deberá cumplir con todas sus obligaciones, salvo
que el vendedor no haya otorgado la boleta.
Esta infracción es la mas complicada e importante, junto con el otorgamiento de guías de despachos, cuando veamos
IVA veremos que esta todo reglamentado, todos los requisitos que debe emitir una boleta y guía para ser considerada
valida. hoy en día con el sistema transbank hace de veces de boleta y la boleta electrónica. el uso de boletas, guías de
despacho, cuando se efectúen bienes muebles que no constituyan venta. Ej.: cada vez que Falabella manda un
producto del deposito de Falabella a Parque Arauco, ira con una guía de despacho que no constituya venta. ¿cuando
constituye venta? Ej.: la venta que hace Falabella a domicilio, se lleva la factura y la guía de despacho.
Artículo 97 Nº6: es una norma que tiene por objeto limitar, o incentivar el entrenamiento en la fiscalización, y evitar
que el contribuyente no realice una actividad accesoria. El artículo 62 L.I.R se remite a la infracción tributaria del
artículo 97 Nº6.
Artículo 97 Nº7: sanciona el hecho de no llevar lis libros de contabilidad, auxiliares, exigidos por el Director, director
regional, mantenerlos atascado o bien llevados en forma distinta, sino se da cumplimiento.
Importante Art. 97 Nº10.: infracción que se transforma en delito tributario, es la más complicada.
Artículo 97 Nº10 inc. 1: si no hoy guía de despacho, factura, nota de crédito y/o debido exigido por al ley, uso de
boletas no autorizadas (sin el cuño del servicio), sin el timbre correspondiente, el monto no corresponde. Ej.:
fraccionamiento de boletas, la compra de un chicle por unidad.
Artículo 97 Nº10 inc. 2: es tan grave esta infracción, que si a un cliente no le emiten una boleta de servicio, (porque se
olvido), uno no podrá ejercer la actividad por 20 días y estará clausurado.
Artículo 97 Nº10 inc. 3: Ej.: Tengo una disco temporada de verano, vender la entrada en la puerta, no doy boleta, se
pide un arqueo de caja. Multa y clausurado. La reiteración es un delito tributario, no deja ser menor, por que al dejar
de emitir una boleta en tres años.
Artículo 97 Nº10 inc. 4: cuando veremos los delitos, cuando se rompe la posición de sellos. Ej.: emitir una boleta por
el total de las ventas, acá se produce un problema porque es muy común que se haga eso.
Artículo 97 Nº10 inc. 5: la reiteración se aplica por cada sucursal, Ej.: Big Jonh.
Hay infracción cuando se comete con un periodo inferior a 3 años.

- Hechos sancionados:
1. No otorgamiento de guías de despachos, facturas, notas de crédito o boletas en los casos exigidos por
ley.
2. El otorgamiento de los documentos señalados pero sin cumplir con los requisitos legales o
reglamentarios.
3. El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de debido, notas de crédito o guías de despachos
sin el timbre correspondiente.
4. El fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones, para aludir el otorgamiento de
boletas.
5. No emisión de guías de despachos cuando se efectúen traslado de bienes corporales muebles que
constituyen venta.
¿Qué pasa si emito una factura exenta?: de todos modos igual hay que emitirla, porque es la obligación de emitir el
documento, no se ve si el acto esta gravado o no.
Artículo 97 Nº17: Le problema de esto, no solo es la multa, porque respecto de al multa no procede recurso alguno, y
tampoco carabineros y el funcionario del SII no nos dejara seguir con la ruta, Ej.: en la practica se ejerce en los
controles carretereros, Carabineros, fiscalizador SII más funcionario del SNA. Ej.: transporta mariscos y anda sin guía
de despacho, ni la factura. Y la norma faculta para hacer el allanamiento y cerrajamiento, al carabinero con el
fiscalizador del SII.
Entonces esta infracción es importante, tiene facultades anexas, porque la norma dice “destinados al transporte de
carga”, y el SII circular Nº103, 1979: señala que debe entenderse por vehículos destinados al transporte “todo
vehículo, motorizado o no, que su propietario, usufructuario, arrendatario, mero tenedor lo destine para el transporte de
carga”. O sea si paran un taxi que va con 15 cajas de DHL y no tiene guía de despacho, se aplicaran lo que la norma
establece.
Artículo 97 Nº19: Esta infracción de bastante concurrencia, nadie la fiscaliza, esta norma la esta incumpliendo el
“comprador”, por el hecho de cometer una infracción tributaria. Si vamos a comprar y no exigimos la boleta y sacamos
la compra del recinto, estamos cometiendo una infracción. Debemos exigir la boleta, si queremos deshacernos de ella,
hacerlo después de realizada la actividad.
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Esto va emparejado con otras sanciones como es el caso que el comerciante no haya cumplido con su obligación del
Nº10.
Artículo 97 Nº20: Esta infracción esta destinada a los contribuyentes de impuesto 1º categoría, esto consiste en que
el gerente general de la empresa se da cuenta que su PC personal esta obsoleto, y por le empresa compra un PC nuevo.
El gerente general dedujo como gasto esa compra (PC) y situación del art. 21 L.I.R, además de rechazar el gasto se
aplica esta infracción.
Con los supermercados (incluido con la reforma tributaria), el gerente general compraba en fechas como 18 de
Septiembre y fin de año), la infracción debe ser con reiteración, por lo mismo se incluye la presunción de gasto a lo
que respecta a los establecimientos del art. 31 L.I.R.
Artículo 97 Nº21: Aquí tenemos una infracción a la no comparecencia, Ej.: acompañar antecedentes, si no comparezco
dentro a lo menos 20 días hábiles desde la segunda notificación. Si se requiere la comparecencia del contribuyente por
los art. 34 o 60 CT se aplica el Nº15 del art. 97.
SII cuando se da cuenta que hay un posible delito tributario, lo requieren por el art. 34 CT para dar explicaciones, ahí
el SII hará una declaración jurada, de porque emitió la boleta, por cuanto emitió la boleta, etc. Una respuesta
fundamentada de porque se emitió esta boleta, por eso si el día de mañana se requiere, es preferible ir a la citación.
Artículo 97 Nº15: Aplica esta infracción a las normas del art. 34 CT y 60. Si no comparece se aplica estas multas, y
aparte de las multas los artículo 34 y 60 permite el arresto por más de 15 días, respecto a los apremios.
Artículo 97 Nº16: Esta infracción de la perdida e inutilización fortuita de los documentos de contabilidad. O sea se
perdieron los libros de contabilidad y estamos afectos a un impuesto respecto a sus actividades, tenemos un
problema, no se puede justificar frente al fiscalizador por la perdida y/o no posesión delos libros de contabilidad, la
multa en consecuencia es de 20 UTM pero tiene un limite que el 15% del capital propio.
Se presumirá “mala fe”, la perdida e inutilización fortuita cuando no se de aviso de este hecho, o se detecte con
posterioridad a este hecho.
También nos remite a un delito tributario. Ej.: fiscalizan al Sr. gym, y resulta que el balance esta mal, y se llega a la
conclusión que esta perdida es por evadir un delito tributario, de aplicara el Nº4 del art. 97. No basta con que uno
diga que se perdió y se cursa la multa, aparte tiene un plazo no inferior a 30 días reconstituir la contabilidad.
¿Qué es una presunción?: es un medio de prueba, que a partir de un hecho cierto, se deduce antecedentes no
conocidos, están las presunciones legales y judiciales, y las legales que admiten prueba en contrario y no admiten
prueba en contrario. Las que no admiten prueba e contrario se llaman de Derecho y las simplemente legales son las
que admiten prueba en contrario.
La constitución establece una regla, Art. 19 Nº3 inc. 7 “la ley no podrá presumir de derecho la responsabilidad penal”,
con el principio de inocencia.
Las presunciones son excepcionales, ¿es consistente con la norma constitucional?, es una presunción simplemente
lega, porque admite prueba contrario. El hecho conocido es la perdida de la documentación, pero el hecho
desconocido es que se presume que no es fortuita, que fue voluntaria.
FIGURA RESIDUAL ART. 109 CT:

Toda infracción de las normas tributarias que no tengan señalada una sanción especifica, será sancionada con multa
no inferior a 1% ni superior a 100% de UTA hasta el triple del impuesto eludido si la contravención tiene como
consecuencia la evasión de un impuesto. Las multas establecidas en este código no estarán afectas a ningún recargo.
Si yo imputo algún acto que no este contemplado en el artículo 97 CT, ¿podrían cursar una multa? Si, porque el
artículo 109 establece una norma residual.
Formas en que se aplican las infracciones descritas en los Nº1 inc. II, 3,6,7,10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del Art.
97:
En el caso de las infracciones señaladas, al ser detectadas debe notificarse la denuncia al contribuyente, en forma
personal o por cedula.
La aplicación de las sanciones debe realizarse conforme al procedimiento previsto en los Nº1 y siguiente del art. 165
CT por los Directores regionales cuando no se reclamen o TTA en caso de reclamación.
Atenuantes y agravantes:
- La calidad del reincidente e infracción de la misma especie: Agravante.
- La calidad del reincidente en infracciones semejantes: Agravante.
- El grado de cultura del infractor:
- El conocimiento que hubiera o pudiera haber tenido de la obligación infringida
- El perjuicio fiscal que puede derivar de una infracción.  impuestos eludibles
62
- La cooperación que el infractor preste para establecer su situación. Ej.: Art. 97 N16  perdida fortuita, si yo
me auto denuncio la sanción será menor a la que me aplique el SII.
Si importa el grado de cultura del contribuyente, para aplicar la sanción, si importa si somos abogados, y se prueba
por el grado de licenciado y además el curso de tributario, distinto a la señora que se dedica a acarrear vacas en la
Araucanía. (Teoría del hombre empírico, Derecho penal).
Facultad de los Directores regionales de condonar o rebajar las sanciones: Art. 106 CT: o sea la colaboración
sustancial, aplica en materia infraccional, más que aun atenuante.
PROCEDIMIENTO ARTÍCULO 165 CÓDIGO TRIBUTARIO:

1. Las determina el propio contribuyente porque lo hace la declaración, sobre eso se aplica la sanción.
2. Como habíamos dicho que se notifica personalmente o por cedula funcionarios del SII, no se puede girar
hasta que incurra el Nº4 art. 165. Importante que el funcionario del SII que notifican de una sanción
administrativa, tiene carácter de ministro de fe, por “ley”. (funcionarios de planta y fiscalización,
administrativos igual pero por medio de una resolución).
3. Acá otra manifestación de que hay una sustitución de la pena, precisamente por el conocimiento que tiene el
contribuyente. No aplica sobre todas las infracciones del artículo 97 CT, sino solo las señaladas en el numeral.
Esta norma cae en el criterio que las personas pueden tener bajo conocimiento de las normas tributarias,
pueden sustituir la pena.
Tenemos un nuevo caso de suspensión de la prescripción, si incumplo tengo un problema que me aplican la
multa con un 25% de incrementación.
4. Plazo para interponer el reclamo es de 15 días, de lunes a sábado, porque se aplica una actividad
jurisdiccional y por aplicación del art. 2 CT se aplicarán las normas supletorias. Se deben presentar por
escrito, desde la notificación del giro o desde la infracción ante el TTA, NO en el SII.
5. (Contestación del reclamo) el SII tiene 10 días para contestar el reclamo, el juez del TTA puede recibir la
causa prueba, abriendo un plazo de 8 días como termino probatorio. Dentro de los 2 días del termino
probatorio, deberán presentar la nomina de testigos, no se podrán reclamar mas de 4 testigos por cada
parte. Distinto al procedimiento general de reclamaciones ante el TTA, son 4 testigos por cada punto de
prueba. O sea podría presentar 12 testigos porque tengo 3 puntos de prueba. Se contempla también las
medidas para mejor resolver.
¿Cómo se notifican a los testigos en juicio?, se notificaran a los testigos por cédula 47. Contiene una copia
integra de la resolución, del pleito.
6. Se dicta sentencia dentro 30 días, plazo para apelar es 15 días, si es en subsidio a no lugar y se pierde el
recurso, ¿Qué tramite esta faltando? Observaciones a la prueba, que se incorporo al procedimiento general de
reclamaciones desde el 1 Noviembre 2017. Si presento un recurso dentro del día 14, se declara admisible se
comparece representado.
¿Qué quiere decir que se concederá en ambos efectos? Efecto devolutivo y suspensivo. El suspensivo el que
se caracteriza por la suspensión del juez en primera instancia a partir de la ejecutoria del auto que concede el
recurso, hasta que se notifique. Y el devolutivo la apelación concedida en un determinado efecto, que el
superior entrara a entender y revisar la resolución o sentencia apelada, pero sin suspender la ejecución de la
misma.
Suspensión de cobro:
El Giro se podrá emitir:
- Regla general: (Art. 24) se emite cuando 90 días transcurrido el plazo que tengo para reclamar, hasta que se
dicta la sentencia de 1º instancia.
Que pasa con la C.A y C.S, art. 147 puedo pedir la suspensión del cobro, ¿acá procede? No procede, porque se aplican
ambos efectos, no se aplicara el cobro, porque el tribunal no puede emitir el giro, hasta que se pronuncie la C.A.
El giro uno pide suspensión de cobro, pero en el Nº6 del 165 no, porque es en ambos efectos.
¿Qué es que se vea en forma preferente y en cuenta? ¿Qué significa que sea en previa vista de la causa? cumpliendo
una serie de requisitos, y en cuenta será con el solo relato que efectúa el “relator”. Si se puede solicitar alegar, cuando
me hago parte, para que se haga previa vista de la causa, ¿acá se podrá pedir alegatos? Si se puede solicitar alegados,
que se vea previa vista de la causa. Y en contra la sentencia en 2da instancia queda firme y ejecutoriada.
7. No se requiere comparecen x medio de abogados (relacionado Art. 129 CT)

8. No impide que se inicie una querella.
9. Suprimido
10. Respecto de los afectos de impuesto de 1º categoría.
47Cédula: es la notificación que realiza el receptor judicial ya no de manera personal en contra del demandado, sino que lo hace
entregando la denominada “cédula” que contiene los datos necesarios para entender la notificación de que se trate.
63
INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS:
Art. 97 Nº4 inc. I: Tiene una serie de delitos…
1º tipo penal:
No tiene un verbo rector, pero esta implícito que quiere decir que corresponder a las declaraciones maliciosamente
incompletas o falsas.
Los elementos del tipo penal: que se haya presentado una declaración, basta que se trate de una declaración, que
concurran los demás elementos que se señalan + declaración + declaración sea falsa e incompleta (eso es que
contenga falso carentes de realidad, o veracidad, y que no contengan el total de los datos del contribuyente. Ej.:
declare un 10% del ingreso que tuve en el año)
Acá el SII revisara la declaración falsa o incompleta y los datos presentado, determinara el monto de la infracción, acá
con el solo hecho de presentar una declaración maliciosa o falsa, se cae de inmediato en el delito penal, esto es un
delito de simple ejecución, caigo en el hecho por la sola ejecución, no es de resultado, los menos delitos son de
resultado, sino que la gran mayoría es de simple ejecución.
¿Por qué un delito de ejecución es mas beneficio que un delito de resultado?: se toma en cuenta los elementos del
delitos: antijuricidad, culpabilidad, tipicidad. ¿dónde es mas fácil acreditar el dolo? ¿resultado o ejecución?, en el de
ejecución, ¿cuándo esta consumado un delito de ejecución? Cuando ejecuto el acto, ¿cuándo esta ejecutado uno de
resultado? Cuando la persona murió por ejemplo.
¿Qué significa el termino malicioso?, Doloso, el dolo es la intención positiva de causar injuria a una persona, o bien a
su patrimonio.
Acá tenemos un dolo especifico, en los delitos tributarios existe el dolo directo y especifico.
2º tipo penal: balances falsos.-

se trata de un contribuyente obligado a presentar balances e inventarios, ¿una PN puede entrar en este tipo penal?...
no porque no lleva contabilidad. Son delitos de simple ejecución.
“el uso de boletas notas de debito, notas de crédito, o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores”.
Aquí el verbo rector es usar, esto es de acuerdo a la definición dada por el diccionario de la RAE “hacer servir una cosa
para algo”…
“El empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones
realizadas o a burlar el impuesto”.
Es una ley penal en blanco, no describe todos los elementos del tipo, pero siempre debe establecer los elementos del
tipo, aunque el SII ha ganado con esto.
Como el legislador no puede proveer todas las situaciones futuras, crea esta figura genérica, para abarcar con ella
todas las posibles conductas dolosas, diversas de las nombradas previamente en la misma norma.
Inc. II art. 97 Nº4 CT:

Lo importante de este inciso es porque estamos frente a un crimen.
Elementos de este delito:

I. que se realice cualquier acto
II. que dichas maniobras tengan por bojeto “aumentar” el verdadero monot de los créditos o imputaicones que
se tenga derecho a hacer valer.
Se trata de un delito peligroso, puesto exige que las maniobras realizadas sean tendiendo a causar el daño patrimonial
al fisco que se describe en la figura, pero no que estos sean efectivamente causados.
III. este tipo requiere de un sujeto activo calificado: el contribuyente afecto al impuesto a las ventas y servicios u
otros impuesto sujetos a retención o recargo. Cabe recordar que no obstante que el delito sea de sujeto activo
calificado, esto no impide que un contador de acuerdo al art. 100 del cT y por lo tanto también otras personas
puedan ser …
INC. III ART. 97 Nº4 CT “simulando una operación tributaria o mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta,
obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan” Año 1998. (Fraude al Fisco)
Este es el delito mas importante de la legislación tributaria, es el delito que tiene la pena más alta, porque se esta
burlando al “Fisco”.
64
Los delitos del Nº4 siempre caen los “concursos de delitos”, que puede constituir dos o mas delitos. Este delito
también puede caer en otras figuras.
Elementos:
1. Que se obtenga devoluciones de impuesto que no correspondan
2. Que al fin de obtener esa devolución se realice cualquier maniobra fraudulenta, engañosa. Como ejemplo de estas
maniobras la disposición se refiere a la simulación de una operación tributaria.
INC. V ART. 97 Nº5 CT:

La falsedad puede ser material o ideológica, será ideológicamente falsa cuando el contenido de la “factura” o sea
servicio o ventas nunca se hicieron, o no se conforman con la realidad. Y será materialmente “falsa” Ej.: cuando una
factura que sale la unidad de Peñalolén.
Acá fácilmente podemos estar en un concurso de delitos fácilmente.
Elementos:
i. Confección, venta, facilitación de cualquiera
ii. documentos referidos en el numero anterior sean “falso” sea que cuenten o no con tiemble del servicio.
Art. 97 Nº5 CT:

Esto es un simple delito, tenemos la “omisión”
Elementos:
- que una ley tributaria exija la presentación declaraciones
- que se trate de una declaración exigidas para la determinación o liquidación de un impuesto. ¿Qué pasa si
omito maliciosa en la presentación de un inicio de actividades? No.
- Que se haya omitido la declaración
- Que la omisión sea maliciosa.
- El sujeto activo de este delito puede ser el contribuyente su representante, los gerentes y administradores de
personas jurídica o los socios…
Art. 97 Nº8 CT:

Ej.: trafico de cigarros – venta de CD falsos

- “que se ejerza el comercio, por “comercio ejercido” debe entenderse la ejecución de uno o mas actos de
comercio.
que el objeto del comercio sea mercaderías valores especie de cualquier naturaleza cuya producción o
comercio de este gravada con algún tributo
que no se haya cumplido con las obligaciones de declarar y pagar el impuesto de que se trate.
Art. 97 Nº9:
Aca aparte de una pena corporal, multa, tenemos el comiso ¿qué es el comiso? Es la retención de mercadería que
después de destruye.
Elementos:
- que se ejerza el comercio o industria: lo primero que debemos ver si el acto realizado es un acto de comercio,
o bienes la industria que es considerada como acto de comercio.
- que dicho ejercicio sea efectivamente clandestino
Art. 97 Nº12:
Ej.: me cerraron la Disco, y rompo el cartel de clausurado, llega el fiscalizador del SII se produce un problema, que se
puede ir querellado.
Elementos:
- que se haya aplicado una sanción de clausura y que se encuentre vigente
- que se encuentre vigente el periodo de clausura
- la sanción se aplica previa
Art. 97 Nº13:
- que se hayan colocado sellos o cerraduras por el SII
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1. la aposición de sellos y cerraduras: esta medida conservativa que consiste en cerrar un recinto o
mueble. Colocándose sellos en sus entradas o tapas, en tal forma que no puedan ser abiertos sin
destruir dichos sellos o cerraduras.
2. Esta medida conservativa en el código tributario Art. 161 Nº3
Art. 97 Nº14:
Requisitos:
- que el SII haya ordenado como medida conservativa, la retención de especie, dejándola en poder del presunto
infractor. Para que concurra este requisito es necesario que el servicio, en uso de sus atribuciones, haya
ordenado como medida conservativa, que determinadas especie quede retenidas en poder del presunto
infractor.
**¿Quién lleva la infracción de los delitos tributarios? SII hasta que se querella, y ahí recién entra el ministerio
público en la etapa de investigación.
El que determina si se aplica esta medida es el TTA.
INC II Nº14 ART.97
Ej.: me decomisaron la mercadería, y voy a la bodega y las robo nuevamente, por ende aparte de aplicar el Nº9, se
aplicara el inc. II Nº14.
Art. 97 Nº18:
Ej.: se metiera 3 días antes de Lollapaloza por Facebook.
Las faja de control impuesto no existen, era una serie de estampillas, pero si existen las entradas.
Art. 97 Nº22:
¿Qué son los cuños del SII?, son los timbres. Por ejemplo al timbrar documentos, llevamos las hojas foliadas y ellos la
meten a una maquina y que con un sello de agua, y cada servicio tiene un número y los manuales se aplicaban. Acá hay
un concurso de delito, por las facturas falsas.
Este delito no se da mucho, porque esta la factura electrónica, que viene con el número impreso, y/o medios
tecnológicos.
Sujeto activo del delito: cualquier persona.

Conducta sancionada: utilización de cuños verdaderos o de otros medios tecnológicos de autorización del SII para
defraudar al fisco.
Elemento especial: para defraudar al Fisco.
Elemento subjetivo: “maliciosamente”, o sea un dolo directo, pero que va determinado a un elemento determinado.
Acorde al art. 186 CP.
Art. 97 Nº23
inc. I:
Acá estoy mintiendo en el inicio de actividades, se comete un delito porque “maliciosamente” proporciona
antecedentes falsos.
El verbo rector es  proporcional.

Conductas sancionadas: proprcionar datos o antecedentes falsos en las isugientes actuaciones:
- declacion inicial
Inc. II:
Art. 97 Nº24:
Lo que se grava acá es la contraprestación en beneficio de la sociedad, producto de uan donación o el beneficiario
recibe la donación, en vez de utilizarla para su giro, la utiliza para otro fin como comprar un auto.
Sujetos: contribuyentes del impuesto 1º categoría

Requisitos:
- que se efectúen donaciones de aquellas que otorgan beneficios tributarios
- que se reciben contraprestaciones de las instituciones donatarias.
Art. 97 Nº25: “Zona Franca”
66
Para estar en zona franca debe tener una autorización y teniéndola la ocupe para defraudar al fisco, de aplica la
sanción a la persona que contrata con una persona, sabiendo que no tiene la sanción.
Hay dos casos de delitos tributarios que son importante caso “loza penco”, Feliciano palma exportaba loza a China a
un valor carísimo. En le IVA hay una norma, que uno puede pedir la devolución del IVA pagado.
“caso coimas”, vieron que había una franquicia, hacían “blue jeans”, y ellos tenían un costo por $15.000.
Art. 97 Nº26:
Esta norma por los taxistas.
Art. 100 CT:

El contador debería ser sancionado como co-autor del delito tributario. Prima la norma del art. 100 respecto a las
contadores, finalmente el que termina es el contribuyente, podría pasar que el represente legal de la empresa no sabe
nada, termine preso.
ARTÍCULO 161 CT:

Nº1: Lo que se llama el acta de denuncia, es una resolución que emite el SII, funcionario ministro de fe, que establece
que se estima que cometió tales delitos tributario, acompaña antecedentes, determina perjuicio fiscal, y aplica la pena
pecuniaria.
Nº2: Plazo para reclamar ante el TTA, 10 días. Presentar el descargo y con los medios de prueba.
Nº3: medidas conservatorias, pendiente el procedimiento, para evitar que desaparezcan los antecedentes. O sea tengo
15 días para apelar en el efecto devolutivo de las medidas del SII
Nº4: notificado el acta, en el acta pido que se tomen medidas conservativas, el tribunal debe pronunciarse, el
contribuyente debe presentar su reclamo dentro de los 10 días, después el tribunal se pronuncia y tiene 15 días para
apelar, después de eso el SII con los descargos del contribuyente hace una especie de “replica”. Acá es una
determinación de plazo que hace el tribunal.
Nº5: los dos recursos de tasación, tanto forma y fondo. ¿cual procede en el procedimiento general de reclamaciones?
No procede en la forma, solo en el fondo.
Nº6: suprimido
Nº7: procedimiento general de reclamación
Nº8:
Nº9: o sea se podría decir que aplican las medidas prejudicial precautorias
Nº10: proceso propiamente tal, de recopilación de antecedentes.
97, 18, 26 y art. 100 ¿procedimiento aplicable? Sobre esos delitos podría el SII emitir un acta de querella, sobre el 18 y
26 pero sobre el 100 no, tiene que haber una denuncia o una querella porque podríamos decir que el delito del art.
100 es un delito accesorio. Pero el 18 y 26 establecería el art. 161.
RENTA
¿Qué es la renta?
Debemos saber donde esta contenido la ley de la renta, muchos creen que la ley de la renta es el decreto ley 824.
ARTÍCULO 1º DL 824: “apruébese el siguiente texto de la ley sobre impuesto a la renta”
La ley de la renta, esta dentro del artículo 1º del DL 824. Dentro del artículo 1º esta toda la ley de la renta. El ultimo
articulo del DL 824 es el Art. 18.
Recodando la primera clase el impuesto es una realidad financiera, económica, desde esa conceptualización
entenderemos renta, no una realidad jurídica porque si, sino porque atendednos a una realidad económica.
Sabemos de impuesto lo primero es saber derecho común, sino que se remite al art. 2º del CT, que subsidiariamente se
aplica el derecho común, eta aplicación es porque los impuestos regulan los negocios, generalmente los negocios
mantiene instituciones del derecho común.
ASPECTOS BÁSICOS EN LA TRIBUTACIÓN DE LA RENTA:
 el impuesto a la Renta grava a la Renta.

¿Qué es la renta? Es el incremento patrimonial que tiene el contribuyente en un determinado periodo.
No es cuanto tengo, ni cuanto tenia, sino que es el aumento patrimonial, que tuvo un contribuyente, la disminución
tampoco se toma en cuenta, solamente el aumento.
67
1º EN CUANTO INCREMENTO DE PATRIMONIO:
lo cual va a tener varias consecuencias o reglas que se fijaran en torno a la definición.
a) Es una variable de flujo:

Es la realidad económica, que los economistas entienden de dos tipos, están las variables de flujo que se
miden a través del tiempo, periodo de tiempo y las variables de stock que se miden en un variable de
tiempo. Ej.: he variado en tantas sillas o he disminuido en tantas sillas en el ultimo tiempo, esa es una
variable de tiempo. De acuerdo a esa realidad, la renta se contextualiza en una variable de flujo. En cambio
las variables de stock no tiene nada que ver con la renta, sino que solamente se entiende como variable de
flujo, por eso mismo se ve que es una variable financiera y económica.
¿Las variables de stock, pueden fluctuar en el tiempo?, si, pero siempre ha consecuencia de una variable de
flujo.
El patrimonio de uno puede cambiar, si, a consecuencia de una variable de flujo, porque en principio cuando
nada cambia, nada cambia. Algo debe ocurrir para que cambie. Ej.: si vemos que en un momento esta la
variable de en A y después vemos que esta en A-10, es que hubo una variable de flujo en su momento.
Para nosotros la renta siempre será una variable de flujo, y la existencia de mayor o menor patrimonio, esa
será la modificación de la renta.
b) El concepto equivoco de patrimonio:

Si me voy a al definición del art. 2º Nº2 L.I.R, todo incremento de patrimonio, cualquiera sea su origen,
naturaleza o denominación. Para los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de la empresas
acogidas a las normas del art. 14 bis.
En termino general se entiende patrimonio como la variable de flujo,, cualquier aumento patrimonial será
renta, cualquiera sea su origen, naturaleza o denominación.
En definitiva Renta es igual a ingreso patrimonial. Desde la perspectiva del derecho tributario, veremos que
no es tan concreta y tan consensuada la definición de patrimonio del CC.
En la aplicación practica de los negocios queda distinguir entre:
- patrimonio civil
- patrimonio tributario
porque son conceptos y realidades totalmente distintas, nuestro patrimonio de acuerdo al art. 2º Nº1 L.I.R y
el que tiene un civilista, conceptualizando patrimonio.
¿Hay por ejemplo bienes que están en el patrimonio civil y no en el patrimonio tributario?:
Ej.: el derecho al pedir alimentos, al igual que el derecho real de hipoteca, nos diría un civilista que es parte
del patrimonio de uno, pero en el patrimonio tributario no aparece, y aquí aparece lo del patrimonio
contable.
Empezaran existir ajustes, encontraremos reglas en rentas, sobre normas de apreciación, porque las
empresas puede tener reglas para depreciar tal bien, y se empezara a generar diferencias, por eso se habla de
contabilidad contable y tributaria, solo que para declaración de impuesto se hacen ciertos ajustes. (agregados
y deducciones).
Pero para el concepto de patrimonio, de acuerdo del art. 2º Nº 1 LIR es distinto que dirá un civilista, contador
o bien un abogado. No es lo mismo porque cuando hablamos del derecho de pedir alimentos.
¿Hay pasivos contables que no son pasivos civiles y que tampoco son pasivos tributarios?
Si, hay pasivos contables que no son civiles ni tributarios, Ej.: provisiones.
 ¿Qué es la provisión?: una estimación de pérdida.

 ¿Es un pasivo civil?: no, si la obligación no existe, es una estimación. Porque es una mera expectativa, no es un
derecho adquirido. ¿Hay un deudor y acreedor? Civilmente no existe, pero contablemente si existe.
 ¿Es un pasivo en un sentido tributario?: No, por regla general, salvo los casos del art. 81 Nº4. Ej.: PPM48
 ¿Es un pasivo contable?: no cabe duda
el concepto de patrimonio es bastante equivoco. Es variable de flujo, no hay acuerdo porque será distinto el
patrimonio contable, tributario y civil, no es lo mismo lo que algo sobre una misma realidad económica.
c) En cuanto incremento de patrimonio la renta supone operaciones con terceros:

Este un criterio para determinar la renta, supone que hay en principio “obligaciones con terceros” si no hay
obligaciones con terceros, es muy excepcional que exista renta o aumento de patrimonio. Salvo algunos
modos de adquirir el domino como la accesión o la ocupación.
48 PPM: pago provisional mensual.
68
Los modos de adquirir el domino por regla general serán derivados, supone una operación con un tercero, si
no hay obligación con un tercero no debería existir renta. La situación inicial y final debería ser la misma en
términos generales.
¿HAY CASOS EN QUE SIN HABER RELACIONES CON TERCEROS PUEDE HABER RENTAS?: Si, hay excepciones, son:
a. Las rentas presuntas: no suponen relaciones con terceros. Ej.: yo digo Sr. Fisco, por X motivo para ahorrar
problemas, yo pagare anualmente el 11%. En ese caso por la forma de determinar renta, para conceptualizar
renta no importa la relación con terceros. Es una de las excepciones que se excluye, que debe ser con
operaciones de terceros, no quiere decir que no la haga, pero no esta sobre la base de existir operaciones con
terceros.
b. Las rentas tasadas: cuando la autoridad fiscal tasa, eso prevalece en el juicio de renta, no le importa si fue o
no con operaciones con terceros, ello la tasaran. No es porque tiene obligación con terceros.
c. El resultado de la corrección monetaria: es una forma de compensar los efectos de la inflación. Hay
inflación49, esas diferencias de cambio, producen conflictos inflacionarios, y eso lo arreglo con la “corrección
monetaria”. En este caso no tuvo operaciones con terceros, pero por inflación se modificaron los balances, la
corrección monetaria es un mecanismo de los muchos que llevan a modificar los efectos, de modo que el
resultado no requiere operaciones con terceros. Esto es para compensar los efectos para compensar los
efectos de la inflación.
¿inflación monetaria es neutra?: tiene por objeto neutralizar los efectos de la inflación, pero me provocara
ganancia o perdida, no es neutra, la corrección monetaria es un numero, que trae como consecuencia
compensar las diferencias económicas a causa de la inflación.
2º LA RENTA DEBE SER UN INCREMENTO REAL:
a) depurado de los efectos distorsionadores de la inflación: si no compenso económicamente los efectos de la

inflación, no tendré incremento real en mi patrimonio, considerare renta, o menos renta, efectos
distorsionados por la inflación.
b) Efecto de la corrección monetaria:
¿Cuál es la única partida que incide notablemente, que si la puede dar vuelta el resultado con el efecto de la
corrección monetaria?  el tipo de cambio.
c) la ley contempla diversas formas de corrección monetaria: no hay solo una, y las distintas formas depende de
la mayor o menor complejidad de las operaciones de que estamos hablando Art. 41 y ss. Hay distintas formas
de actualizar estas diferencias que me produce la corrección monetaria.
3º EL INCREMENTO DE PATRIMONIO DEBE MATERIALIZARSE:
Esto es consecuencia clara y directa de que la renta supone actos jurídicos con terceros, consecuencia de ello:
a) Las plusvalías50 no tributan:

El incremento patrimonial debe materializarse, ¿cuándo el precio de las acción suben en el mercado, tenemos
renta? No, porque es un hecho externo, es una fluctuación del mercado del precio de las acciones, es una
ganancia potencial que mañana puede ser perdida y mientras esa ganancia no se materialice mediante la
enajenación no van a pagar impuesto. El acto jurídico de enajenar da un valor, es que el me genera renta.
Sin embargo esto no siempre es cierto, desde un punto de vista contable. Cuando yo contablemente registro
mis acciones de acuerdo a la cotización bursátil, me aumenta el valor del activo, contra utilidades.
¿Entonces como concilio lo contable y tributario?: lo concilio mediante ajustes.
¿En este caso, si la valorización de las acciones me da una utilidad contable, que tengo que hacer al
resultado contable para llegar al resultado tributario?: una rebaja.
Si yo en la contabilidad he registrado el valor de la acción, al valor en pizarra (presencia bursátil) para la declaración
de renta, debemos descontar, es decir ajustar, llegar a otra declaración.
EN CONCLUSION, LAS PLUSVALÍAS NO TRIBUTAN, MIENTRAS NO SE MATERIALICEN.
b) ¿Qué pasa con los aportes a mayor valor?:

Ej.: tengo un camión que me costo $50.000.000 y lo aporto a $70.000.000 al capital, tengo renta por el hecho
aportado a $70.000.000.
49 Inflación: es el aumento generalizado y sostenido de los precios de bienes y servicios de un país.

50 Plusvalía: aumento del valor de una cosa, especialmente un bien inmueble, por circunstancias extrínsecas e independientes de cualquier mejora
realización en ella.
69
Si yo aporto el camión en 70 millones, yo estoy recibiendo derecho sociales por 70 millones?...
En mi balance quedan utilidades por 20 millones, porque de mis activos salió “camión” y para mi quedan
“derecho sociales” por 50 millones, que era el activo que yo enajene, pero recibo los 20 millones restantes por
utilidades.
En ningún contrato conmutativo habría utilidad, en ninguna compraventa habría utilidad, o sea decir que en
la compraventa o en el aporte que es el mismo (contratos conmutativos y onerosos) no hay utilidad porque
las prestación son similares.
Habría una utilidad, que es igual a un ingreso, contablemente jamás puede haber algo contabilizado en un
lado y no en el otro. Entonces para ajustarlo, lo registras como utilidad, lo ganado en años anteriores se
llama “contabilidad acumulada”.
El balance de un sistema de registro de lo que tengo y debo, lo que tengo son activos y lo que debo a los socios dueños
de la propiedad y lo que debo a terceros, entonces hablaremos de pasivos y todo lo otro los patrimonios de la
sociedad, y le patrimonio de la sociedad estará compuesto por capital (con lo que se formo la sociedad) lo demás son
las utilidades, además se pone lo que ganamos y para determinar lo que ganamos se determina “INGRESO – COSTO –
GASTO”, al sacar ese calculo se ingresa al patrimonio, que estará compuesto por el capital inicial, y cual es la utilidad.
Hay renta si yo eventualmente aporto a mayor valor en una sociedad, Ej.: me costo 50 y aporte en 70, ¿tengo renta yo
como aportante? Si, porque según el concepto de renta si tiene aumento en su balance patrimonialmente.
c) Adquisición a menor valor:
 Tributo cuando “vendo”, no cuando “compro”.
¿Son rentas? Ustedes compraron mercadería barata, es renta eso, ¿tributan o no?:
no, la regla general es que la renta es cuando vendo y no cuando compro. Si yo compro barato, tendré la
utilidad cuando enajene el activo.
Cuando compramos hay un cambio de activo. Ej.: en el balance caja x 10, y la casa 10, aplicando el hecho de
que las plusvalías no tributan y solo se tributa cuando se vende y no cuando compro. Si hay registros.
Como toda regla general tiene excepciones: hay normas en la LIR que dice que cuando la empresa vende
bienes a un mayor valor inferior al costo, hay una renta para el que compra. Art. 33, pero hay excepciones.
Ej.: una empresa Diego y cia. Tiene una cartera por $1.000.000.000 en su activo (cuentas por cobrar) y las
probabilidades de cobranza son mínimas y decide venderlas, y esta cartera la vende en $50.000.000 y el que
las compra las compra en $50.000.000 y pretende recuperar $70.000.000.
Entonces, quien la compro se va a ganar $20.000.000, ¿quién tiene renta y por cuanto es la renta?
¿Qué tiene la sociedad que vende la cartera de $1.000.000.000 en $50.000.000?, se tiene una perdida.
Las perdidas da a entender que tenemos menos utilidades y tributamos por muy poco, en la practica las
empresas de cobranzas generalmente lo hacen por mandato, no compran la carta.
d) Variaciones en el valor de mercado de bienes que no se enajenan:

Es el tema de las acciones que subían y bajaban. Se relaciona con el caso de la corrección monetaria.
4º EL INCREMENTO DEL PATRIMONIO DEBE SER MESURABLE (tiene que medirse):
si ustedes venden por Ej.: una partida de cátodos de cobre, y el precio se determina por el promedio de la bolsa de
Londres en la semana en que los cátodos lleguen al puerto de Liverpool, al celebrarse el contrato ¿tiene un ingreso?...
no, no hay ingresos, pues no sane cuando les van a pagar.
Es esencial en principio por RG que sea mesurable, determinable que se establezcan reglas para determinarlo, pero
aun no se determinada.
El contrato es valido, tiene precio determinable, pero no tiene ingresos tributarios, porque en principio estructura
orgánica del impuesto, no hay ingreso porque no se puede determinar todavía.
Ahora la ley contempla reglas para mesurar:
70
- RG: renta efectiva según contabilidad completar Art. 68 inc. Final LIR.
 Renta efectiva según contabilidad simplificada  Art. 68 inc. Final LIR

 Casos de renta efectiva según contrato  Art. 20 Nº1 c
 Renta presunta  Art. 20 Nº1 b
 Renta tasada  Art. 71 inc. 1 LIR
 Casos de ingresos menos ciertas deducciones  Art. 42 Nº1 LIR
 Ingresos menos gastos presuntos  Art. 50 inc. Final LIR
 Tributación sobre ingreso bruto  Art. 59 LIR
5º NORMAS DE TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO:
¿porque un estado puede gravar en términos generales por ejercicio de la potestad tributaria?... porque se han
establecidos los siguientes criterios:
- fuente de la renta
- domicilio o residencia del contribuyente
- nacionalidad
- origen del pago
el motivo que induce al acto o contrato y por la potestad tributaria, son los criterios anteriores.
FUENTE DE LA RENTA: un estado puede gravar las rentas cuyas fuentes esta dentro de su Estado. Es un criterio
territorial propio de los países importadores de capital. Criterio propio de los países del tercer mundo. Porque esos
países fuentes de rentas que van a otras partes. entonces esas jurisdicciones tienen a privilegiar el criterio de la
fuente. Yo gravo las rentas que tiene fuente en chile, no importa quien sea.
DOMICILIO O RESIDENCIA DEL CONTRIBUYENTE: Estos dos criterios son bastante razonables, y la ley define
domicilio,
NACIONALIDAD

Impuestos a la renta:
1. impuesto de 1º categoría
2. impuesto 2º categoría
3. impuesto global complementario (IGC)
4. impuesto adicional (IA)
5. impuesto gasto rechazado
en la ley de impuesto a la renta veremos dos clasificaciones:

1. Cedulares o por categoría:
71
a. 1º categoría
b. 2º categoría
2. impuestos finales:
a. globales complementarios
 1º IMPUESTOS: “CEDULARES O POR CATEGORIA”
lo que diferencia el impuesto de 1º del de 2º categoría, son el capital y el trabajo. El origen de la renta puede ser
capital o del trabajo.
- 1º categoría: fuente: rentas de capital (RK), por regla general.
- 2º categoría: fuentes: rentas de trabajo (RW)
1º CATEGORIA: RENTA  FUENTE  CAPITAL (25%)

este es un impuesto proporcional, es la misma tasa independiente de la base, se gravan las rentas de capital.
Art. 20 estable un impuesto del 25% (este se cambio) que podrá ser imputado a los impuestos global complementario
y adicional de acuerdo con las normas del art. 56 Nº3 y 63. En el caos de los contribuyentes sujetos a las disposiciones
1. LA renta de los bienes raíces en conformidad a las normas siguientes: venta proveniente del Bien raíz, por eso
se dice que es mixta, pero si proveniente
2. La rentas de capitales mobiliarios consiste en intereses pensiones o cualquiera otros productos derivados del
dominio, posesión o tenencia a titulo precario de cualquier a clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su
denominación y que no estén expresamente exceptuados, incluyéndose las rentas que provengan de:
a. Rentas de capitales mobiliarios o rentas derivadas del titulo e crédito (acciones, bonos, depósitos) la
típica renta de los títulos de crédito son lo interés y dividendos.
3. Las rentas de las industrias, del comercio, minería.
4. Las rentas obtenidas por los corredores: corredores tiene la renta obtenida sean titulados o no, cuando la
legislación habla de corredor, el comisionista, con oficina establecida, embarcadores, rentas derivadas de la
actividad de intermediación, con la salvedad que cuando desarrollan como personas naturales, se gravaran
con el impuesto de 2da categoría.
5. Todas las rentas cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación cuya imposición no este
establecida expresamente en otra categoría ni se encuentra exentas.
Entonces las rentas de 1º categoría son:

- rentas del capital
- rentas mixtas donde predomina el capital sobre el trabajo
- todas aquellas que noes ten gravadas con el 2da categoría, ni exentas.
6. los premios de lotería, pagara el impuesto, de esta categoría por una tasa del 15% (este numeral esta en
desusó)
IMPORTANCIA DE LAS RENTAS ART. 20 Nº3 Y 4 FUERA DE LA LEY DE RENTA: están relacionadas con el IVA, ya
que determina que no va a ser entendido como servicio.
Art. 2 Ley IVA 2º: por “Servicio”, la acción o prestación que una persona realiza para otra por la cual percibe un
interés , prima, comisión, o cualquier a otra forma de remuneraciones, siempre que provenga del ejercicio de las
actividades comprendidas en los Nº3 y 4 de LIR.
Ejemplos:
 servicios profesiones de un abogado, no están gravados con IVA, porque su actividad no esta contemplada en
los números 3 y 4 del art. 20.
 Si un agente de aduana
2º CATEGORIA: RENTA  FUENTE  TRABAJO
Es un impuesto progresivo, que muchas veces es único, porque muchas veces pagas 1º categoría + global, pero este
muchas veces se paga independiente.
Su fuente es el trabajo, establecido en el art. 42 LIR.
- Nº1: Alude a las remuneraciones, por ende es al empleado, a eso se refiere el numeral 1º
- Nº2: ¿qué pasa con las rentas del 20 Nº5?, 2º categoría de personas independiente, pero no es así, van
directamente a las del global complementario si soy independiente. En la practica se aplica la misma tasa del
global, la implicancia es que ambos impuestos tiene la misma tasa, pero el 2da categoría se calcula “mes a
mes”.
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rentas gravadas 2da categoría

- rentas trabajadores dependientes
- rentas del sector pasivo: pensiones y jubilaciones.
 2º IMPUESTOS: “FINALES”
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO: DOMICILIADOS Y RESIDENTES EN CHILE POR CUALQUIER FUENTE QUE
SEA. impuesto por tramo – se paga por las rentas que tenga – no es excluyente
Grava todas las rentas de una persona natural en su conjunto, el legislador mira la renta real para aplicar la capacidad
contributiva y aplica un impuesto progresivo.
Es complementario porque es por categoría, no es excluyente, porque puedo pagar 1º categoría + global
complementario, por eso es complementario a las categorías.
Al pagar global, tu le restas lo que pagaste por 1º categoría, uno termina pagando la tasa del impuesto final.
Por eso en chile hay dos sistemas integrados:

- Sistemas semi-integrado: dice que tributemos cuando retiremos, pero no reconocerá el 100% del crédito de
1º categoría.
Sujetos pasivos: personas naturales que sean residente o domiciliados en Chile.
IMPUESTO ADICIONAL:
Una persona que no tiene residencia ni esta domiciliada en Chile, no esta sujeto a IGC, pero ¿podría estar sujeta a
impuesto por realizar operaciones en Chile?
Gravas las rentas de fuentes chilenas percibidas o devengadas por personas no residentes ni domiciliados en Chile.
OJO: esto no tiene nada que ver con la nacionalidad de la persona, sino con donde reside.
El IA no es global, porque solo grava las rentas de las fuentes chilenas, desonce las rentas de fuente extranjeras,
aunque puedo presumir que tiene otras rentas. No puedo aplicarle un impuesto progresivo porque no conozco la
renta. El impuesto es proporcional
Tasa: = 35% por RG, la tasa es in impuesto algo porque presume una capacidad contributiva alta.
 3º IMPUESTO AL GASTO RECHAZADO:
ESTADOS DE LA RENTA:
La ley dice que la renta puede estar dividida en diversos estados:
- Devengada: se ha incorporado este derecho en el patrimonio, representa un titulo de crédito independiente
de su exigibilidad. Ej.: una persona que ha trabajado todo un mes, tiene una renta devengada aunque no se la
hayan pagado aun. Debo ver si tributo por renta devengada debo pagar, Ej.: si en el contrato de CV acordamos
que se pagan en 64 años, pero la renta se devengo, y se debe pagar un impuesto.
- Percibida: Art. 2 Nº3: aquella que ha ingreso materialmente al patrimonio de una persona. Se percibe desde
que opera un modo de extinguir obligaciones
- Atribuida: introducida por la reforma tributaria, antes de la reforma en nuestro sistema tributario pasaba lo
siguiente:
Fondos de utilidades tributables (FUT):

Que era el sistema antiguo, daba cuenta de las utilidades de las empresas y el pago del impuesto, si se pagaba
impuesto pero en la medida que tenga el dinero en su bolsillo y llego al FUT porque pago 1º categoría, pero esta
pendiente el pago final.
El argumento principal es que se necesita incentivar la inversión, ceso la causa, ceso el efecto.
Sistema de Renta atribuida:

La 1º reforma da un concepto de renta atribuid, es decir que cuando las que generen utilidades de 100%, se paga el 30
abril sobre las rentas año anterior. Pero se le atribuyen automáticamente las rentas a sus socios y deben pagar el
global complementario.
Si la utilidad eran 100 y mi tasa es del 25% pague $35, me quedan $75 para distribuir, si tengo 2 accionistas para
efectos tributarios digo que le pague a cada uno $50, pero en realidad a cada uno le reparto $37,5 porque pague
impuestos.
73
Corresponde ahora pagar el IGC supongamos que este es el máximo, de un 40% siendo así, y bajo la ficción de que
tengo $50 y no $37,5, pago $20 del IGC. A esto tengo que restarle el crédito que tengo y que ya pague el impuesto de
primera categoría que es de un $12,5 entonces, solo pago $7,5 porque ya pague anteriormente el impuesto de primera
categoría. En total entonces percibo $30 y pago $20 de impuesto, que equivale en la practica al 40% de mi renta y que
es el IGC.
¿Cuáles son las consecuencias de este sistema de renta atribuida?:

Fomenta que se retiren las utilidades, porque las personas ya pagaron el impuesto sin tener el dinero en sus manos.
El legislador decide limitarlo, en el sentido de decir que va a ser opcional o alternativo, la SA que quiera se someteré a
este sistema que le van a ofrecer un “plato distinto”, la otra opción que no podría ser algo como le FUT es la creación
de un sistema paralelo que rescata cosas del FUT que es un régimen de tributación semi-integrado.
 las empresas tributan por su utilidad, los socios tributan por las rentas percibidas (retiro o dividendos, ya no
cuando se generaron) pero cuando retiren no le van a reconocer todo el crédito del impuesto del 1º categoría, sino
solo el 65% del impuesto de 1º categoría. Ej.: si antes, en el ejemplo anterior , reconocíamos $50$ hoy reconocemos
$32,5.
Si son personas naturales:  sistema semi- integrado, hay una regla que si el dueño o accionista es PJ, será siempre
atribuido, y para la otra que es natural, será semi-integrado.
Si son personas jurídicas:  sistema atribuido
El régimen atribuido pretende que cuando se generen las utilidades los socios inmediatamente tributan y por ende no
necesitamos mas el FUT, porque ya no hay utilidades tributables (igual que tengan pendiente su tributación, porque
cada año se tributa)
El régimen atribuido es mas caro, el impuesto a las sociedades se sube a un 25%, pero el adicional y global se baja al
35%.
Disposición del mercado (cacho Camila VS no tengo)
Régimen semi-integrado / parcialmente integrado:

Es parecido al anterior, pero las tasas son distintas porque el impuesto de 1º categoría pagado por la sociedades es
del 27% y el IGC sigue siendo la tasa máxima de 35% pero se llama “semi-integrado” porque y ano me dan el total del
impuesto de 1º categoría pagando como crédito al IGC, solo me dan el 65%.
Viernes 19 de Enero 2018

ELEMENTO MATERIAL DE BASE IMPONIBLE = ART. 2 + ART. 17:
La ley dice que hay situaciones que no considerara renta, muchas veces para especificar y para declarar los no renta.
INGRESOS NO RENTA:
¿Es lo mismo un ingreso no renta que una exención?

- En la exención hay hecho gravado, pero lo que sucede con el hecho gravado es que nace a la vida jurídica,
pero producto de la ley no se “grava”.
- La exención se declara y se deduce, el ingreso no renta se declara, en uno hay hecho gravado, en el otro no.
Por qué existen los ingresos no renta:

¿Porque la LIR tuvo que establecer estos ingresos no renta? Porque el concepto de renta es muy amplio, entonces
tenemos que producto de la definición de renta, es muy amplio, por eso el legislador tuvo que poner algunos ingresos
que no constituyen renta. (Art. 17 LIR).
A diferencia de la renta exenta, el no renta, no se grava con ningún impuesto.

Ej.: Art. 17 LIR Nº1: no se debe declarar, no se debe pagar impuesto. Si yo tengo una sociedad y tengo un dividendo
porque soy accionista de esa sociedad. ¿pago impuesto de primera categoría? No, no paga renta porque ya ese dinero
tributo en primera categoría.  esta es una renta exenta de 1º categoría.
¿qué pasa si la Sociedad A entrega dividendo sociedad B, y a la vez sociedad B entrega impuesto sus accionistas?, No,
no paga impuesto, porque ese dinero ya tributo en primera categoría, y nos regimos por el principio impositivo, que
una renta no puede ir considerada dos veces para un mismo impuesto, asé se gravara con impuesto, porque es respeto
de los impuestos finales, cuando la sociedad A, le traspasa acciones a sus socios.
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Técnicamente si es un ingreso no renta, no es importante señalarlo, porque no se gatilla el hecho gravado, por lo tanto
al momento de contabilizar es cuando lo descuento. Si o si hay que descontarlo en algún momento, si es un ingreso no
renta, nunca debo descontarlo.
Supongamos que estamos discutiendo $10 (si es no renta o exenta) ese ingreso es distinto a lo que debes pagar.
Ganaste $100 durante un año, donde $10 son no renta. El 35% de $90 porque nunca se contabilizo $10.
Si es exento debo contar $100, parto sobre esa base y me dirá que el impuesto a pagar no es el 35% de $100, hay un
efecto distorsionador.
Cuando miro el elemento material renta, no solo tengo que mirar el art. 2, sino que además tengo que mirar el ar.t
17. Este artículo, lo que hace en relación a la definición del elemento material de renta es restringirlo.
ARTÍCULO. 17 L.I.R:
NO CONSTITUYEN RENTA:
A. Número 1º: INDEMINIZACIONES: El daño emergente es de carácter “compensatorio” ,no hay aumento de
patrimonio que es lo que pide la “renta”, el daño moral igual tiene el mismo carácter, ¿qué pasa con el daño
moral? Que dice la norma, ¿qué pasa con los equivalentes jurisdiccionales como la conciliación o transacción?
El acta de conciliación tiene fuerza de sentencia ejecutoriada, el SII ha dicho que se permite la conciliación,
pero el problema es la transacción, es que no procede, porque no es dictada por el tribunal, es un contrato
entre las partes, y los contratos entre particulares son inoponibles al Fisco.
Ahora el problema que se configuro en el caso “papel confort”, Ej.: colusión del Confort, que se llego por
transacción, no constituye renta, porque es un equivalente jurisdiccional. El tratamiento que le ha dado el SII
es que la transacción no constituye equivalente jurisdiccional, por ende no se grava.
Tratándose por bienes susceptibles de depreciación 51 , debemos saber que existen los activos fijos y
realizables. Ej.: En un supermercado los inventarios constituyen ¿activo fijo o realizable?, será realizable. El
supermercado constituye un activo fijo, que si se tiene un problema con activo fijo que es susceptible de
depreciación, ¿qué pasaría con una inmobiliaria que se le quema un edificio?, es un activo realizable, pero no
todos son activos realizables, porque se puede ser fijos. Por ejemplo cuando construye para vender, es un
activo realizable. Acá para resolver se agarran los antecedentes del supermercado, balances, libro de
inventario, y el cuadro de activo fijo.
¿Qué pasa si se quema el terreno?... ahí era donde se construiría el supermercado, los terrenos no se
deprecian, y la norma exige que sea susceptible de depreciación, por eso se debe pedir el activo fijo y pedir el
cuadro de depreciación, lo que si se deprecian son las construcciones en los terrenos. Los terrenos y/o tierras
se “avalúan”.
Lo que busca este numeral en especifico, es un caso que se trata efectivamente de un ingreso no renta.
Inc. 2º: lo que me paguen por inventario, no es un ingreso no renta, se le da el tratamiento de “gasto”, es raro
porque finalmente lo que estoy recibiendo es caja y debo contabiliza como un ingreso, pero la debo registrar
como gasto.
Resumen:
- indemnización por daño emergente no es renta, salvo bien que está al interior de una empresa y ha sido
depreciado.
- Indemnización por lucro cesante es renta porque tiende a reemplazar una renta que normalmente habría
tributado.
- La indemnización por daño moral, en la medida que sea fijada por una sentencia judicial o un equivalente
jurisdiccional, es no renta por opción del legislador.
Hay que distinguir:

1. daño emergente RG ingreso no renta, siempre
2. daño moral: sentencia ejecutoriada. (relacionado con los equivalentes). Exc hay que ver si soy
contribuyente de 1º categoría, que activo se quemo, si fue un activo fijo susceptible de depreciación,
será un ingreso no renta, si se quemo un activo del giro, tiene el tratamiento del gasto.
No es difícil esto de las indemnizaciones, sino que son confusas, cuando lo vemos en la practica, pero debemos
pensar, que seria de haber recibido esa misma plata pero sin el perjuicio.
 Lucro cesante: es un adelanto, por eso siempre será un aumento patrimonial, comprende operaciones con
terceros, es mesurable.
 Daño emergente: no será un aumento patrimonial, porque las plusvalías no tributan, porque no hay
operación con terceros.
51 Depreciación: disminución del valor de una moneda o de otro bien.
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Si la moral es parte del patrimonio, no habría aumento patrimonial. No es parte del patrimonio si hay aumento
patrimonial, el Fisco solo se fija si entra dinero. Pero acá veremos que si la moral dañada es parte del
patrimonio, quiere decir que estoy cambiando moral por peso, operaria una compensación, no habría un
aumento de patrimonio. La moral es solo la causa de porque ingresa a mi patrimonio.
Gastos: Art. 31:

en términos generales no se requiere de una norma expresa para que algo sea deducido como gasto, basta que
sea un gasto necesario para producir la renta, para que pueda ser deducido como gasto en la determinación de
la renta liquida. Sin embargo, a modo ejemplar el art. 31 señala una serie de gastos que son deducibles a modo
ejemplar porque además establece ciertas regulaciones especiales en relación a estos gastos.
Art. 31 Nº5 se refiere específicamente a la depreciación, dice que es especialmente deducible como gasto.
B.  Número 2: “Indemnizaciones por accidentes de trabajo, sea que consiste en sumas fijas, rentas o prensiones”.
Esto ser aun ingreso No renta, lo que pasa que la ley tributaria se pone en la situación que efectivamente esa
persona, sufría producto de una enfermedad, un accidente de trabajo, se produce un detrimento en su
persona. Ej.: se dedica a accidentes de trabajo, y quedo parapléjico, producto de lo anterior tuvieron que
amputarle ambas piernas, le pagaron indemnización, si bien es un ingreso, pero el legislador se pone en la
situación en la cual se encuentra.
C.  Número 3: (1º partea Nº3) hay dos tipos de seguros, (1) vida y (2) daños, Ej.: Seguro de vida, soy
beneficiario se murió mi papá, será un ingreso no renta. Hay una percepción de un ingreso, si. En los seguro
de desgravamen ¿hay un ingreso? No, no hay ingreso, Ej.: Yo tengo una amante y tenemos un departamento a
medias con seguro de desgravamen, ¿hay ingreso? No, pero lo que existe llevándolo al concepto de renta, es
un aumento de patrimonio, en los reales ingresos no renta, veremos los elementos de renta. La ley tributaria
no grava solo los ingresos, pero también el aumento de patrimonio.
Las rentas vitalicias, Ej.: el papá le vendía la renta al hijo y el le pagaba el hijo por medio de renta vitalicia, si
el papá se muere antes delos 5 años, la empresa es parte de la masa hereditaria, pero si es el año 6, no pasa a
ser parte de la masa hereditaria. En el mundo tributario lo que se hace buscar contratos extraños, porque ahí
están los beneficios tributarios.
En la última parte del inciso primero de este numero, (ley 20.780) habla de una exención. Los seguros dotales,
antes se tomaban por un o dos años, la gracia del seguro dotal es que me rendía beneficio, porque podría
tener todos los seguros dotales que yo quisiera. Los seguros dotales no se ocupan, en términos simples antes
se tomaban por 2-1 año, y es que era una renta de beneficio, el SII se dio cuenta que se utilizaba mucho esta
norma, y ahora se limitaron, que aplicaran por mínimo 5 años de tener seguros dotales, sobre las que no
superen las 17 UTM lo que limita también el monto por año, además se tomaba todos los seguros dotales, no
solo uno.
D.  Número 4: ¿aplicara en la vida real?, no porque no reporta utilidad beneficio para las unidades tributarias,
pero debemos saber que existen porque nos habla sobre rentas percibidas, ingresos con los beneficiario de
pensiones y rentas vitalicias derivadas del contrato, sin cumplir con los requisitos del CC, solo S.A. ¿Por qué
dejo fuera las otras sociedades? Esto es por la naturaleza de sus actividades, por ejemplo las pensiones que
deben ser sociedades anónimas.
E.  Número 5: el valor de los aportes recibidos por sociedades, solo respecto de estás, del aportante, si aporto
un valor mayor es renta, más bien es una exención, no estoy gravando la sociedad por ese mayor valor, pero si
se gravara a los accionistas.
¿Qué eran las cuentas en participación? El gesto tiene un aumento de patrimonio cuando el participe le
entrega bienes o sumar de dinero?... por eso el aporte que hace el socio gestor, ese aporte es un aporte de
sociedad, por eso no lo grava. Esto vendría a ser parecido como “compra”, aquí no esta comprando la
sociedad, sino que cambia derechos sociales, por el bien raíz. Se excluye estableciendo por no renta, el aporte
recibido por sociedad, solo percibidos por esta.
Este numeral esta diciendo que no constituye renta los aportes recibidos por sociedades. Una sociedad recibe
aportes:
 al momento de su constitución
 por medio de aumentos de capital
estos aportes aumentan el patrimonio de la sociedad, pero no son renta porque s el capital de la sociedad con
el cual ella va a desarrollar el giro. Por ese capital ya tributaron los socios o accionistas que realizan los
aportes.
Si una sociedad quiere aumentar el capital emite mas acciones a un valor determinado, y las coloca. En el caso
de este numeral es que las acciones se vendieron a un mayor valor del dispuesto; si quería recibir 100, las
vendo a 10, si se venden a 15 recibo 50 mas. Estos 50 son un sobreprecio a mayor valor que obtiene la
sociedad anónima en la colocación de acciones de su propia emisión (por aumento de capital).
El aumento de capital, los socios tiene derecho preferente a suscribir las acciones; si no lo hacen, pueden
suscribir terceros.
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Estos sobreprecios no constituyen renta, mientras no sean distribuidos. Por tanto, son rentas que su
tributación se encuentra diferida hasta que se distribuya. El que recibido el sobreprecio es la sociedad, por
tanto, será una renta para la sociedad y para el accionista (porque se distribuye).
F. Número 6: habla de las “crías” o acciones liberadas de pago, ¿la sociedad me puede dar acciones liberadas
de pago? Si, Ej.: la sociedad hace una colocación por USD 30.000.000 y le llegan USD40.000.000, aumentan el
valor nominal de las acciones, hay incremento de patrimonio efectivo, pero no esta gravado. Las crías cuando
yo vendo las acciones de pago, quiere decir que también vendió las crías. Al momento de la enajenación es
cuando me gravaran, ahí tributara.
G. Número 7: Devoluciones de capital: Lo que sucede acá, es que teniendo una sociedad donde aporte
$10.000.000, esta sociedad tiene dos socios, se va uno se hace disminución de capital. ¿es ingreso? Depende,
dependerá de la sociedad porque:
a. Tenemos la sociedad A que tiene capital $20.000.000, caja de $20MM y hace un negocio y compra el
inmueble por 20 y lo vende en 20.
b. Sociedad A (2 accionistas) compro un Dpto, y lo vendo el 100 millones, acá hay renta, y la ley
tributaria dice que si tengo utilidades acumuladas o utilidades financieras, lo que nos llevamos son
utilidades, hago al disminución de capital, haciendo lo que sea hay utilidades igual.
La regla es que la devolución de capital y no se devuelve, será ingreso no renta.
Un socio realiza un aporte a la sociedad, esto según el Nº5, Art. 17 Nº5 es no renta, al momento de disolución
de la sociedad, las devoluciones a los socios según el 17 Nº7 también son no renta, siempre que no
corresponda a utilidades o cantidades que deban pagar los impuestos.
Utilidades capitalizadas: para la ley tributaria siempre conserva la calidad de tributable, porque son
utilidades.
Otra limitación: solo hasta concurrencia del monto aportado por el propietario, socio o accionista perceptor
de esta devolución.
¿Podría darse una situación en que alguien que aporto 50 como capital tiene derecho a aportar 100 como
capital? Ej.: si le compro capital a otros accionistas, una devolución de capital puede constituir renta cuando
devolución de capital excede el monto de capital originalmente aportado por el socio o accionista.
H. Número 8: Valor mayor en la enajenación de bienes raíces: puede que alguien enajene un bien raíz a un
precio del que lo adquirió, ubicados en Chile, efectuada por personas naturales o sociedades de personas
formadas exclusivamente por personas naturales.
RG: el mayor valor que se obtenga de la enajenación de BR por personas naturales es un ingreso no renta con
un tope de 8 mil UF. Ej.: si alguien compra un BR a $100 millones y lo vende a $200 millones, tiene una
utilidad de $100 millones entonces no son renta. Si varios años hizo lo mismo, la ley dice que esos 8 mil UF no
es por cada bien, sino por la totalidad de todos los bienes raíces que venda en mi vida de contribuyente.
Entonces la cosa de vuelve mucho mas compleja, porque alguien tiene que ir llevando el registro de cuantos
bienes raíces ha enajenado una persona natural. Esto es carga del SII para que paguen los impuestos
tributarios correspondientes.
I. Número 9: adquisición por prescripción sucesión por causa de muerte o donación: esta gravada, porque
cuando uno se muere se grava con el impuesto de herencia y donaciones.
Hay países donde no hay impuesto a la herencia, pero si se grava como renta. Otros bienes que se adquieren
por otros modos de adquirir que tampoco son rentas: los adquiridos por prescripción adquisitiva (posesión
de un bien por determinado tiempo mas ciertos requisitos hacen que la persona pueda adquirir el domino de
ese bien), por accesión y por ocupación. Estos son modos de adquirid poco comunes, y el legislador dejo fuera
del hecho gravado o renta.
J. Numero 10: Renta vitalicia, en este caso el legislador mira a quien tiene que pagar la renta vitalicia, una vez
que se termina la renta vitalicia, (el legislador no fue muy claro). Quien paga la renta vitalicia va a dejar de
pagarla, porque ya no hay una obligación, ya no hay un pasivo contingente. Esto podría ser considerado un
incremento patrimonial, pero el legislador ha dicho que no.
Ej.: si tenia que pagar la renta vitalicia y la persona fallece, ya no tengo la obligación de pagar, aquella deuda
ya no existe por lo que hay un aumento patrimonial.
En el usufructo se refiere a quien experimenta un incremento patrimonial, en este caso a quien tiene la nuda
propiedad y se consolida la propiedad por el cumplimiento de una condición o plazo, por lo que pasa a tener
la propiedad plena. Este transito de la nuda propiedad a la propiedad plena es un incremento patrimonial que
no tributa.
K. Número 13: Indemnización por desahucio: se refiere a la indemnización por desahució, que es l
indemnización que se paga por termino de contrato de trabajo. ¿cuál es la regulación de la indemnización por
desahució en el derecho laboral?
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Lunes 22 Enero 2018
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA
Características:
 Se gravan las rentas cuya fuente es el capital: cuyas fuentes de trabajo se grava en el IGC y 2º categoría.
 Es directo: relacionado con la clasificación del impuesto, se genera el hecho gravado  paga el impuesto
 Es real: no mira la capacidad contributiva del contribuyente. Ralizo la actividad gravada, debo pagar
impuesto.
 Es de tasa proporcional: tasa fija (25% sistema atribuido) (27% sistema semi-integrado). Con la reforma
tributaria que pretende implementar el Presidente Piñera se eliminaría el sistema atribuido, y el semi
integrado quedaría con ajustes.
 Por regla general es de declaración y pago anual: es casi absoluta, hay algunos casos que se pagan de
carácter mensual, que paga en un formulario (Nº50)
 Por RG se tributa sobre renta devengada – excepción Art. 20 Nº2 contra exc. Art. 20 Nº3-4-5
 Por RG se tributa sobre la renta efectiva y no la presunta: Art. 34 y tenemos tres actividades
principalmente
 actividad agrícola
 actividad transportista
 actividad minera
 Es supletorio: Art. 20 Nº5 lo que no está en el 20.5, se grava por el 20.3-4
 Existe exenciones reales Art. 29 LIR y personales Art. 40 LIR
 Existe obligación de hacer PPM: cuando tengo ingresos, formulario 29, todos los meses debo pagar un
porcentaje sobre mis impuestos.
 Se tributa en la fuente de la renta.
 Constituye un crédito contra el impuesto personal: como sabemos Chile con Australia, los únicos con un
sistema integrado, que los créditos pagados por la empresa, sirve contra los créditos personales.
Hecho gravado, art. 20 de la L.I.R Nº1,2,3,4,5 y 6.

Sujeto pasivo: personas naturales o jurídicas, patrimonio, comunidades, sociedades de hecho, nacionales o
extranjeras. Ej.: si una sociedad coreana, abre una sociedad en Chile, esta debe pagar impuesto de 1º categoría.
Proceso para determinar la Renta Liquida Imponible: impuesto 1º categoría.

 Ingresos brutos  Art. 29
 Menos costos directos  Art. 30
o = Renta bruta
 Menos gastos necesarios  Art. 31
o = Renta liquida
 Mas / menos correcciones monetaria (ajuestes)
o = Renta liquida reajustada
 Mas /menos agregados y deducciones  Art. 23 Nº1 y Nº2
o = Base imponible
 Base imponible x tasa= impuesto teórico
 Menos créditos
o = Suma o pagar o devolver
INGRESOS BRUTOS ART. 29 L.I.R:

Se refiere a todo ingreso derivado de la explotación de un bienes o el desarrollo de una actividad clasificados en 1º
categoría, con excepción de los Ingresos No Rentas y las rentas exentas.
CLASIFICACIÓN:
 INGRESOS PROVENIENTES DEL GIRO: los autos de plásticos. Vendí el auto en $270, tengo ingreso por $270
 INGRESOS QUE NO SON DEL GIRO: La maquina que me compre es por renovación, yo decidí vender la
maquina antigua, por una nueva eso es un ingreso ¿qué proviene del giro? No, porque el giro es de vender
autos, pero es un ingreso afecto a 1º categoría.
 LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO: se dan cuando uno por ejemplo le vendemos muñecas al señor Walt Disney
en Orlando y el señor le pago el 7 de Agosto en dólares, 100 muñecas en USD 100. Pero si el dólar esta a
diferencia hubo un ingreso por las diferencias de cambio y hubo un incremento patrimonial.
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Situaciones especiales:
 Ingresos no renta que deben contabilizarse como ingreso y luego deducirse Ej.: como el daño emergente, ¿se
debe contabilizar como un ingreso? Si. Se quemo la fabrica y la aseguradora pago los $100 que me había
costado.
o Art. 17 Nº1: se deducen al contabilizarlos en el REX (que van los ingresos rentas y no rentas), que
cuando sean retirados por los socios no tributen. Porque recodando que los INR no se declaran.
o Art. 17 Nº25: se deducen en Capital M al Capital Propio, efectos en PPM: la cuenta de Capital Propio
tiene que llevar los reajustes del Capital Propio tributario, es precisamente como yo lucho contra la
inflación. Como es el reajuste que estamos haciendo, debemos deducirlo, no ingresarlo como
“ingreso propiamente tal” debemos reajustar, menguar un efecto económico que se llama inflación.
o Art. 17 Nª28: reajustes del PPM.: nos dice que debemos reajustarlos todos los meses. Se debe aplicar
el IPC, porque esa variación, debemos rebajarlo al hacer la declaración, todas las norman, viene a
combatir inflación.
o Art. 15 LIR: ingresos contratos de larga ejecución. Ej.: concesionarias.
 Casos contrato de promesa de compraventa de inmuebles: Ej.: firmamos una promesa y me pagan el anticipo
de $30.000.000, pero la entrega del Departamento es para el 2019, ¿qué pasa con ese ingreso?, es un ingreso,
pero ¿cuándo se debe declarar? En el 2019, los ingresos de promesa, estos se declaran, suscriben al
momento de la compraventa.
 Casos de rentas de capitales mobiliarios:

o REGLA GENERAL: son las únicas que se tributan sobre las bases de las rentas devengadas. En todos
los del artículo 20.
o EXCEPCIÓN: cuando el que percibe esas rentas, es algún contribuyente del 20 Nº3 - 4 o 5 L.I.R. ahí se
tributan sobre la base la base devengada. Ej.: intereses de un bono, enajenar acciones, etc.
o CONTRA-EXCEPCIÓN que se vuelve a la regla general.
 Contratos de construcción de suma alzada (estados de pago): Art. 1996 CC: Ej.: hay que construir, y se encarga
la construcción. Acá hay dos posibilidades: Se le dice a la Javiera que construya el edifico. ¿cómo se hace?...
o Una alternativa es que ella ponga todo y yo le pago con el todo. Los riesgos los corre Javiera, entonces
podemos determinar un precio único, suma alzada, 40UF el metro cuadrado. Por un total de 40.000
UF. Pero si debe importar los materiales, Javiera tiene que correr los riesgos.
o Otra posibilidad es que Javiera se pague por administrar y pague por estados de pago, es mas
relacionado y Javiera compra los materiales como mandataria, y el mandante soporta todos los
costos y relaciones para con terceros.
COSTOS
COSTOS: la ley no define costo.
 La LIR no lo define, pero la circular Nº26 de 1976, da una idea de lo que debe entenderse por Costo.
 Desembolso que incide directamente en el bien o servicio. (DEFINICIÓN).
 El costo se radica en el bien o servicio, se produce cuando se general el ingreso referido a ese costo
 Diferencia con un gasto es que este ultimo deduce cuando esta pagado o adeudado.
DETERMINACIÓN DEL COSTO: Hay que distinguir que tipo de contribuyente soy y que fabrico.
 Si el contribuyente fabrica sus bienes:
o Materia prima + mano de obra (los que trabajen en la fabricación de estas).
 Contribuyente vende bienes elaborados por terceros:
DISTINGUIR:
a. Adquiere en mercado interno: yo fabrico mis productos y los vendos.
o Factura
o Contrato
o Convención
Si no hubo traslado del bien, se puede deducir costo de flete o seguro como gasto o costo.
b. Importa bienes: Yo adquiero el producto el producto y lo vendo mas caro en el mercado nacional.
el costo esta dado por lo que cuesta poner el producto en Chile (INCOTERMS), CIF, FOB.
- EX - FABRICA: se deja la mercadería fuera de la fabrica y el contribuyente se hace cargo del seguro y flete.
(lo deja fuera de la fabrica del que construyo, esto lo hace mas bien gente que tiene filiar en china) $37
- FOB: el exportador se encarga hasta que la mercadería este en el barco. (agentes de aduanas, que lo dejen en
el puerto y dejen arriba del barco). $40
- CIF: (costo – seguro – flete) el exportador cumple su obligación una vez que la mercadería se encuentra en
Chile y el contribuyente se debe encargar del desaduanamiento. (Aliexpres) $43
79
MÉTODOS DE COSTEOS:
 Costo promedio ponderado: debe determinarse una promedio del total de las especies vendidas. Sacar un
promedio de cuanto me costaron las mercaderías, y ese será mi costo.
 Sistema FIFO: lo primero que entra es lo primero que sale. Lo primero que entra al inventario, es lo primero
que sale de inventario del inventario.
 Sistema LIFO: lo último que entra es lo que primero que sale. ¿La LIR acepta eso? no, eso acepta el precio
promedio ponderado, el LIFO no, porque se dan desajustes contables.
GASTOS
GASTOS: Art. 31 L.I.R “desembolsos indispensables para producir la renta cumpliendo los requisitos legales”.
Este no incide en la producción de bienes y servicios.
Acá esta el sueldo de la secretaria, del gerente, jefe, etc.
Requisitos legales gastos:

 QUE SEAN NECESARIOS Y RELACIONADOS AL GIRO: significa que sean obligatorios, que sean susceptibles
de producir una renta. Relacionado con el pp. Legalidad, donde hay una manifestación clara y precisa donde
se ve vulnerado por el SII. Que sea necesarios es decir que es obligatorio de incurrir en ellos, que sean
susceptibles de incurrir en una renta. El SII agrego un requisito que además deben estar relacionados con una
renta. Deben estar susceptibles a realizar un ingreso.
 QUE NO HAYAN SIDO DEDUCIDOS COMO COSTO: o sino dos veces deduciendo el mismo elemento, el
seguro y el flete como mercado interno, estaría deduciendo dos veces un mismo concepto.
 QUE SE ENCUENTREN PAGADOS O ADEUDADOS EN EL EJERCICIO COMERCIAL CORRESPONDIENTE: Ej.:
me emitieron la factura en Dic y la pague en Enero, peor la tenia adeudado de Diciembre, se encuentran
pagados por ejemplo Arriendos. **Ingresos diferidos** la ley dice que si pago dos años seguidor, ese gasto
que incurrir debe generarlo como activo 2018, porque aun no se genera el hecho que se genera el gasto.
 QUE SE ACREDITEN FEHACIENTEMENTE: esto es ante el SII, por eso es que se pierden o ganan los juicios
tributarios, Ej.: una empresa de publicidad, 10 PC 8 Monitores, se tiran como gastos, porque son necesarias y
relacionadas al giro, no se deducen como costo, están pagadas, pero se perdieron las facturas.
Si no cumplo con los requisitos mencionados, será un gasto no aceptado.
GASTOS NO ACEPTADOS: INC. 2, ART. 31 L.I.R.

 Gastos incurridos en la adquisición, mantención o explotación de bienes no destinados al giro del negocio.
 Gastos a los que se aplica la presunción del art. 21º y 33 Nº1 letra F LIR.
o Las sumas pagadas o adeudadas por bienes del activo o de propiedad de la empresa, que sean
utilizados por el empresario individual, socio o accioncitas o cónyuge o hijo no emancipado de estos a
quienes se les presume beneficiario por el uso o goce de tales bienes.
o Las sumas pagadas o adeudadas por bienes u operaciones que reporten beneficios para las personas
indicadas en el art. 33 Nº1 letra F.
Art. 21 regula una serie de situaciones en que la ley dice que si incurre en alguno de estos gastos, porque hay gastos
rechazados gravados del 40% sobre el valor del bien, y sin embargo como son gastos rechazados se pagan impuesto
especial se agregan.
Después hay otros gastos que no son aceptados, como por ejemplo lo de los supermercados. O por ejemplo cualquier
gasto que no cumpla con los requisitos para ser deducido como gasto, que debe agregarse a la renta liquida imponible,
pero no pagara el impuesto del 40% del art. 21.
Adquisición y arrendamiento de automóviles, Satation wagons y similares cuando no sea este el giro habitual o en
combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y en general todo los gastos para su mantención y funcionamiento.
 Ej.: empresa de turismo, sacar a los turistas, y llega el fiscalizador del SII, llegan a un gasto no aceptado.
GASTOS INCURRIDOS EN EL EXTRANJERO:

 La ley 19.506, permitió que los gastos incurridos en el extranjero se pudieran deducir acreditándose con los
documentos emitidos en el extranjero de acuerdo a las normas del país extranjero respectivo debiendo
constar en ellos:
o La individualización y domicilio del prestado del servicio o vendedores de bienes
o La naturaleza y objeto de la operación
o La fecha y monto de la misma
80
o Que se desarrolle en chile la misma actividad.
Esto es un gasto aceptado, pero tiene una excepción que no se tengan los documentos para acreditar la operación,
puede aceptarlo igual aunque no lo acredite fehacientemente, pero solamente respecto a este gasto y autorizado pro el
director regional.
Puede haber casos que no tenga los documentos para acreditar operación y el director puede aceptar igual el gasto,
aunque no tenga los documentos. Pero solo respecto a este gasto y con autorización.
ANALISIS DE LA ENUMERACIÓN DEL ARTÍCULO 31 L.I.R
1º.- la primera RG es que se aceptan como gastos los intereses pagados o devengados dentro del año del impuesto, no
se aceptan los créditos (compre una camioneta) los interés de ese crédito deben ser aceptados. (Inc. 2): esto significa
que pedí un crédito para efectos de comprar acciones con presencia bursátil, son aceptados, pero deben ser
relacionados al giro. Ej.: si me dedico a hacer muñecas no me aceptaran este préstamo porque no esta relacionado al
giro.
2º.- por esto, no se puede deducir como gasto el Impuesto 1º categoría, con la excepción del art. 64 bis 52.
3º.- la RG es que las perdidas tanto materiales, como tributarias, resultadas de ejercicio, sufridas en el año comercial,
se pueden rebajar como gasto. Ej.: tuve utilidad por 10, perdida de 50, perdida de ejercicio de 40, se puede rebajar
como gasto. Porque si la empresa me genero, con las motos de agua no me aceptan porque no se relaciona con el giro,
sino que las perdidas deben cumplir con los 4 requisitos en una primera etapas, pueden ser perdidas tributarias o
físicas.
Si tengo perdida en el año 2017 de 10 y año 2018 de 5, la ley dice que se acumulan estas perdidas. Se declara un
perdida de 15.
Las perdidas pueden ser de ejercicio: que son las que se generan en el año, o bien las perdidas de arrastre: perdidas de
los años anteriores.
Inc. VI, PPUA53, significa que siendo una sociedad de inversiones, donde tengo inversiones en 4 sociedades, solamente
eso. El año 2017 tuve una perdida tributaria de 10, Ej.: enajene 5 inversiones que había adquirido en 10, las enajene
en 5, por consiguiente tuve una perdida, la perdida de ejercicio es de 5. Las 5 inversiones que tengo me dieron
dividendos en el año 2018, me dieron inversiones por 3, eso es un ingreso y debe contabilizarse. Se puede imputar la
perdida a esos dividendos, por ende quedaran una perdida de 2.
Esos 3 que tuve en el año como utilidad, tenia un crédito, paso la utilidad con el impuesto que pago, entonces la ley
dice que como se pago un impuesto por esos 3, y como recibimos eso, se imputa la perdida de 5, se puede pedir la
devolución de la sociedad que entrego el dividendo.
Con ese crédito que se imputa a las personas naturales, la ley dice que se devuelve ese impuesto, porque finalmente
esta mal pagado.
Ej.: compraste acciones de Coca-Cola, tuviste utilidades negativas. Esas acciones cuando gano plata, tuvieron que
pagar Impuesto 1º categoría. Si no compensamos por perdidas, anotamos en un registro contable para compensarlo
con los impuestos finales.
4º.- créditos incobrables, establece las condiciones las normas que impartan el Director del SII. Ej.: Yo le paso plata a
alguien ¿qué paso con el balance? Mi balance cambia caja por cuentas por cobrar, y se deducirá como gasto pero
siempre que cumpla con los ciertos requisitos.
Cuando es poco, basta con una carta de envió de cobro, y haber cesado con las relaciones comerciales de la empresa.
En los casos de mas de 50 UF el SII dice que se deduce como gasto pero + la demanda de cobranza con la notificación.
5º.- depreciación
6º.- la gratificación, es voluntaria, debe cumplir con el principio de igualdad, no se puede dar gratificación voluntaria
y rebajarla como gasto a una persona, si tiene la misma igualdad, y las mismas condiciones, deben haber criterios en la
empresa para que se puedan deducir como gasto. Se deben agregar a la renta liquida imponible.
Inc. II: Ej.: yo soy dueño de la empresa, debo asignarme un sueldo de mercado, por un criterio de razonabilidad, podría
asignarse un suelo de mercado, para que se deduzca como un gasto aceptado. Acá entran los dueños, gerentes, etc.,
etc.
¿cómo gana se paga al dueño? Por distribución y/o reparto. Los dividendos se distribuyen, los derecho sociales de
reparten. Pero sin embargo el trabajador gana por sueldo, ¿esa plata que el dueño saca plata, reparte? No, se lleva la
plata con el crédito, pero cuando sale el dinero por remuneración de trabajo se puede deducir como gasto.
Inc. III: habla de los socios y/o dueños, los socios de Soc. personas, pueden asignarse un sueldo hasta el tope
imponible. ¿qué pasa con las sociedades de capital? Se pueden asignar el suelo que quieran, siempre y cuando
cumplan con el inc. II.
52 Ventas de minerías.
53 PPUA: pago provisional por utilidades anuales
81
Quien tiene injerencia en la administración, deberá tener un sueldo de mercado, y si eres dueño y te contratas hay que
distinguir si son Sociedades limitadas, el tope imponible, si no son sociedades de personas vuelven a la regla terceras
(que debe ser un sueldo de mercado) Porque la regla tercera, es una limitación y por principio de reserva legal, no
puede haber analogía.
9º.- es un beneficio que establece la ley, que cuando empieza los negocios y los gastos que incurra, pueden deducirse
no el año, sino que hasta en 6 años.
Inc. III y ss: Goodwill es la diferencia financiera que da una fusión impropia. Ej.: mamá se come a la hija.
Dos Sociedades, la sociedad X e Y. La sociedad X tiene el 90% de la sociedad Y, la sociedad M tiene el 10%. Es una
sociedad de responsabilidad limitada, la sociedad X le compra a la sociedad M su participación en la sociedad Y, aquí
se produce una disolución por el solo efecto de la ley, porque las sociedades de personas no pueden tener un solo
socio, las sociedades de personas no pueden ser de una persona, solo podrán tener una sola persona SpA o EIRL. Si
tengo una SA, comandita por acciones, debo tener a lo menos dos socios y/o accionistas. Pero al adquirir el 100% de la
sociedad, que es absorbida por mi, se da un efecto financiero.
Ese efecto financiero consiste en que cuando la mama adquiere de X el 10% de Y, la ley dice que cuanto le costo a Y ese
10%, después ver cual es el capital propio tributario de Y.
Ej.: Esta Papá y mamá limitada, la hija limitada. Papá le vende el 10% de la hija a mamá, aquí opera una cesión de
derechos, ¿qué ocurre? El 100% lo tendrá mamá. Por lo tanto muere la hija, y ¿si muere la hija por disolución, todo lo
del balance de la hija, debe anotarse en balance de la mamá?, ¿cómo se registra? Porque hay diversas situaciones.
Tenemos que ver cuanto representaba el 10% en el capital propio tributario de la hija, supongamos que el capital era
$1.000.000, y entonces sería $100.000, pero cuando se constituyo la sociedad lo hizo con un capital de $1.000.000, yo
le compre su 10% pero no se lo vendió en $100.000, sino que en $150.000, ¿qué pasa con los $50.000?, eso será un
gasto y la ley dice que los escritos, cosas tangibles, los elevara al valor comercial.
La diferencia que se produce del patrimonio y el valor comercial, primero sabe en cuanto adquirí, el precio de venta
del 10%.
¿Cómo descuento esos gastos? Deben registrarlos al valor libro (tributario), sin embargo si yo tengo un activo
tangible que esta depreciada y el valor comercial hoy es menor agarrar esos 50 y llevarlo la maquina y depreciarlo.
10º.- acá prorrateas los gastos de colocación en el mercado, se debe invertir para la colocación, y ahí la ley puede dejar
llevarlo hasta 3 años.
11º.- acá están eliminado un elemento, aun cuando no es necesario. Yo gasto en investigación de la empresa, aun
cuando no sea del giro, para eso se contrata a 4 científicos. Aunque me dedique al renta card, y quiero hacer un
estudio de la energía solar, me dejaran.
12º.- art. 59 hay determinadas actividades, que se gravan con distintos impuestos. Por un máximo de 4$ de los
ingresos.
Corrección monetaria:  Art. 32 y 41 de la LIR.
AGREGADOS A LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE: Art. 33 Nº1: ajuste de la contabilidad financiera, a la tributaria.
Como ya hemos visto, hay cosas que están en la contabilidad financiera como gasto y tributariamente no son gastos.
Como las diferencias de la depreciación.
 B) Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos de éste, solteros menores de 18
años: la plata que le pague pasa a ingreso, no gasto.
 C) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente: acá un efecto tributable
contable, me dedico al renta card, y me compro un vehículo
 D)Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el valor de
dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados.:
 E)Los costos, gastos y desembolso que sean imputables a ingresos no reputados rentas o rentas exentas, los
que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan;
 F) los gastos de beneficios, uso o goce que sean necesarios para producir la renta, de bienes a titulo gratuito o
avaluados. Esto es un gasto agregado y rechazados a la vez.
 G) Gastos no aceptados, pasan a formar parte de mi renta liquida imponible.
DEDUCCIONES A LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE:

 A: los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente en tanto
no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del país, aun cuando se hayan constituido con
arreglo a las leyes chilenas.
 B: rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En el caso de intereses exentos podrán deducirse los
determinados de conformidad a las normas del artículo 41 bis.
 C: las cantidades a que se refiere los numerales i del inc. Primero e i del inc. Tercero del art. 21
82
FINANCIAMIENTO ILEGAL DELA POLÍTICA:

Lo que se hacia económica, es que le pedían facturas por asesorías, para ese egreso tirarlo a gasto. La donación a
político esta regulado por leyes especiales.
Martes 23 de Enero 2018

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
Se aplica solo a PN residentes o domiciliados en Chile, ese es el factor de vinculación, independiente de su

nacionalidad.
 Global: toma en consideración todas las rentas de la persona natural.
 Complementario: complementa a los impuestos de categorías.
Antes mirábamos la renta y según su fuente la aplicábamos una u otra categoría. Ya no miramos la renta sino que
ahora miramos el contribuyente y le queremos sacar una foto de cuerpo entero, con esta expresión nos referimos a
querer conocer todas tus rentas de capital, de trabajo, de fuente chilena o extranjera. Como ahora tengo la foto de
cuerpo entero, porque antes solo tenia fotos parciales, le puede aplicar un impuesto progresivo porque conozco su
capacidad contributiva.
TASA:
La tasa marginal del ICG hoy es de un 35%. Se llegara al 35% cuando sea una renta que exceda de 120 UTA (mayor
ingreso mayor tasa). Esto se traduce en aproximadamente 67 millones de pesos. Si alguien ganas mas de este monto
anualmente, en lo que exceda a los 67 millones se pagara un 35%.
Las primeras rentas que ganes, tendrá rango 0%.

Por cada tramo se aplica el porcentaje correspondiente a dicho tramo, y la tasa mayor solo se aplica a la cantidad de
dinero que llegue a ese tramo.
TRAMOS
El IGC tiene 7 tramos, que van desde 0 al 35% el primer tramo se encuentra exento del impuesto con las primeras 13.5
UTA. Esto son $7,5 millones de pesos. Si una persona gana al año ese monto, su global complementario es 0. Solo las
personas que ganan mas de este monto esta expuesto al IGC.
La regla general es que el global de tributa sobre rentas percibidas y la excepción serán las rentas atribuidas.
Si tengo rentas de 2da categoría esta impuesto al IGC cuando tengas otras rentas. El de 2da categoría es un impuesto
mensual. Si yo tengo otras rentas además de la de mi trabajo, entonces quedare sujeto al IGC y dentro de la base de
este tengo que incorporar las del trabajo.
El de 2da Tiene los mismos rangos que el IGC, al diferencia que el IGC se mide en UTM y el otro en UTA. (de todas
formas, son equivalentes, 12 veces la utm es una uta)
Recordar que los impuestos progresivos se aplican por tramos, si una persona gana 100 millones de pesos al año, no
es que esos 100 millones se graven con 35%. Los primeros $7 millones tendrá tasa 0, los siguientes con la tasa
siguiente y solo lo que exceda los $67 millones se gravará con tasa de 35%, es decir el impuesto se va a aplicando por
cada tramo.
Si mes a mes ha tenido renta de 2da categoría, al momento de llevarla al global complementario, el resultado de mi
IGC será equivalente a los impuestos pagados de 2da categoría, será la suma de todo lo que yo he pagado
mensualmente por la renta de mi trabajo.
BASE IMPONIBLE:
¿Cuál es la base imponible del impuesto global complementario?
Ya dijimos que se suman todas las rentas. Si soy socio de una sociedad y esa sociedad tiene rentas:
Hay que distinguir el régimen de esa sociedad: atribuida o semi integrada.
- si tiene renta atribuida se le atribuye inmediatamente la renta al socio y se afecta con IGC. La RG de cómo se
atribuye la renta entre los socios es en proporción a su participación.
Entonces si hay dos socios y uno tiene una participación del 60% y otro el 40% y la renta es de un $100, uno
tendrá $40 y el otro $60 y se gravan con el impuesto primera categoría con full crédito.
- no ocurre lo mismo con el semi atribuido. Lo que se va al IGC son los retiros y dividendos es decir, la suma
que efectivamente esa empresa me distribuyo con crédito del impuesto de 1º categoría pagado pero con un
65% no completo.
83
La regla general es que el IGC se tributa sobre las rentas percibidas y la excepción serán las rentas atribuidas
Si tengo rentas de 2da categoría estaré impuesto al IGC cuando tenga otras rentas. El de 2da categoría es un impuesto
mensual. Si yo tengo otras rentas además de la de mi trabajo, entonces quedare sujeto al IGC y dentro de la base de
este tengo que incorporar las de trabajo.
El impuesto de 2da categoría pagado será un crédito contra el IGC y presenta full crédito. La regla general es que
aquellos que no tiene mas renta que la de 2da categoría, solo estarán sujetos a ese impuesto y será un impuesto único.
Eventualmente estas personas también pueden sujetarse al IGC si ocurre otra situación.
El impuesto de 2da categoría tiene los mismos rasgos que el IGC con la diferencia de que este se mite en UTM y el otro
en UTA (de todas formas son equivalentes, 12 veces la UTM es una UTA).
Si mes a mes he tenido renta de 2da categoría, al momento de llevarla al global complementario el resultado de IGC
será equivalentes a los impuestos pagados de 2da categoría (será la suma de todo lo que yo he pagado mensualmente
por la renta de mi trabajo).
Este funcionara como un crédito y por tanto me deberá dar cero.

La diferencia entre ambos es decir, entre lo que he pagado en total en el año por impuesto de 2da categoría ylo que
debo pagar por IGC se provocará cuando existan alternaciones en el trabajo, si no le pagan un mes, por ejemplo,
cambia el monto.
Si trabaje solo 6 meses, lo que gane en el año no es equivalente a 12 meses, sino solo a 6, por eso en el global mi base
imponible será menor, y como es un impuesto progresivo, tendré un impuesto menor por lo que finalmente me
devolverán impuesto.
Si por ejemplo tengo una renta final de $7 millones, estaré exento de IGC cuya tasa será cero, por tanto el impuesto de
2da categoría que ya he pagado mes a mes finalmente será devuelto.
RENTAS EXENTAS:
¿las rentas que están exentas de 1º o 2º categoría, debo incorporarlas en el IGC? Si, porque si no esta exenta del IGC
tengo que igualmente incorporarla como renta. Que este exento en una categoría no significa que este exento en el
global. Si yo incorporo una renta exenta de 1º categoría mi crédito será 0 porque no he pagado ningún impuesto sobre
esa renta.
En los hechos entonces, no me sirve una exención de primera categoría si no la tiene además en el IGC.
En cuanto a los ingresos no renta, no se incorporan en la base global porque no son renta (hecho no gravado)
Las rentas exentas del global complementario también se incorporan en la base del IGC lo que es una contradicción.
Esta se incorporan para aplicar la escala progresiva.
Si me hacen incorporar las rentas exentas a la base imponible, la ley dice que no es que las bayas a gravar, sino que
solo se incorporan para efectos de determinar la tasa aplicable pero que después le va a dar un crédito.
Cuando incorporo la renta exenta a mi base imponible como la estoy agregando al final corresponder la tasa mas alta
que corresponde aplicar a esa renta.
Así, si en mi renta normal si contabilizar las rentas exentas de IGC ya llegue al tramo en que se aplica un impuesto de
35%, como esta renta exenta se incorpora al final, se entenderá incorporada entonces a este ultimo tramo y se le
aplica esa tasa alta de 35%. Así, a la renta exenta le estaré aplicando la tasa marginal. El legislador luego dice que le
dará un crédito correspondiente a la tasa media.
Explicación IGC:
 Tengo renta bruta (global)

 Gastos:
- Efectivo: se acreditan conforme al art. 31
- presunto: se aplican solo aquello que realizaron actividades lucrativas, que son gastos presuntos del 30% de
los ingresos.
 Rebaja de crédito hipotecario
 Rebajas de tramo
todo esto da el global, que es el tramo del 30% (Ej.: 30% de 1.000, $300 y a esos se aplica el impuesto teórico)
Art. 53 - 54 – 55 – 56.
IMPUESTO ADICIONAL:
Tributo que grava las rentas de fuentes chilenas obtenidas por personas naturales o jurídica no domiciliadas o
residentes en Chile, cuando estas se encuentran devengadas, percibidas, retiradas…
84
Características:
 grava las rentas de fuente chile, hace excepción el art. 59 Nº2 LIR que se refiere a las remuneraciones por
servicios prestados en el extranjero.
 Es universal, porque grava rentas de distinto origen.
 Excluye al global
 Puede tener el carácter de único, o bien aplicarse después del primera categoría.
 Es directo: ¿quién paga el impuesto adicional?
 Es proporcional: no tiene tasas progresivas, es una tasa fija.
 Normalmente, grava las rentas percibidas retiradas, remesadas o distribuidas, muy excepcionalmente las
devengadas.
 Puede ser declaración jurada o de retención
 Se aplica a PN o PJ no domiciliadas o residentes en Chile
¿Cómo se obtiene rentas de fuente chilenas por personas no domiciliadas o residentes?:

- estableciendo una agencia o representación en Chile.
- Constituyendo sociedades chilenas con capitales extranjeros
- Ejerciendo actividades en Chile
- Explotando bienes en Chile
¿En que caso el adicional se aplica como único impuesto?: prácticamente en todos los enunciados en el art. 59 LIR,
siendo situaciones en que el pagador retiene el impuesto.
Estudio del inc. 2º del art. 59: aplicar una tasa del 20% a las cantidades que se paguen en el exterior a productores y/o
distribuidores extranjeros por materiales para ser exhibidos a través de protecciones de cine y televisión que no
queden afectas a impuesto en virtud del art. 58 Nº1
 Caso Netflix ¿paga o no impuesto? Debería pagar un 20%, pero ¿quién le retiene? …
Estudio del inc. 3º del art. 59: las cantidades que se paguen por el uso de Derecho de adicional o de autor, estarán
afectas a una tasa del 15%
NUMERALES DEL ART. 59:
1º.-
Intereses: las tasa generalmente es de un 35% excepcionalmente es de 4% en ciertos casos.
Obligación de retención:
Deben retener y enterar en arcas fiscales el impuesto en cuestión. Siempre hay obligación de retención,
Determinación de la base imponible: la determinación de la base y del crédito de primera art. 62 – 63.
REGIMENES TRIBUTARIOS:
- Renta atribuida
- Renta Semi – integrada
85
COMPARATIVO DE REGÍMENES TRIBUTARIOS:
REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN:
RENTA ATRIBUIDA ART. 14 A SEMI INTEGRADO ART. 14 B

Régimen de tributación en base a la contabilidad Régimen de tributación con base a contabilidad completa
completa con imputación total de crédito de impuesto de con imputación parcial de crédito del impuesto de
primera categoría a los socios primera categoría a los socios.
SEGMENTOS QUE SE PUEDEN ACOGER PREFERENTEMENTE:

Cualquier segmento Cualquier segmento
INGRESO MÁXIMO ANUAL PARA PERMANECER EN EL RÉGIMEN:

Sin limite de ingresos. Sin limites de ingresos.
VIGENCIA:

A partir del 1 de Enero 2017. A partir del 1 de Enero 2017
PERÍODO DE PERMANENCIA EN EL RÉGIMEN:

Al menos 5 años. Al menos 5 años
FECHA EN QUE DEBE AVISAR AL S.I.I PARA INCORPORARSE AL RÉGIMEN:

Entre el 01 de junio al 31 de Diciembre del 2016 Entre el 01 de junio al 31 de Diciembre 2016.
EMPRESAS NUEVAS: FECHA EN QUE SE DEBE AVISAR AL S.I.I:

Al momento de hacer el inicio de actividades. Al momento de hacer el inicio de actividades.
TIPO DE PERSONAS JURIDICAS:

Empresas individuales – empresas individuales de Sociedades anónimas abiertas – sociedades anónimas
responsabilidad Ltda. – comunidades – sociedades de cerradas – sociedades por acciones – sociedades en
personas (excluidas las en comandita por acciones). – comandita por acciones – sociedades de personas –
sociedades por acciones – agencias (Art. 58 Nº1). agencias (Art. 58 Nº1).
CONFORMADAS POR:

Personas naturales: Personas naturales y/o jurídicas con domicilio o
- Comuneros, socios residencia en el país y/o contribuyentes sin domicilio ni
- accionistas con domicilio o residencia en el país. residencia en Chile.
- Contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile
86
TIPO DE CONTABILIDAD Y REGISTROS OBLIGATORIOS:

Contabilidad completa obligatoria. Contabilidad completa obligatoria.
Todos los registros que corresponden, entre ellos: Todos los registros que corresponden entre ellos:
- libros caja, diario, mayor, inventario y balances. - libro caja, diario, mayor, inventarios y balances.
- Mas libros auxiliares, tales como: libro de ventas - Mas los libros auxiliares, tales como: libro de
diarias, de remuneraciones, de impuestos ventas diarias, de remuneraciones, de impuestos
retenidos. retenidos.
- Más registros de: RAP, FUF, REX, SAC. - Mas registros de: RAI, FUF, REX, SAC.
- Más los registros de: RAP, FUF, REX.
RAP: registro de rentas atribuidas propias
REX: registro de rentas exentas o ingresos no renta
FUF: fondo de utilidades financieras (diferencia de depreciacion acelerada y normal)
RAI: registro de rentas a afectadas a IGC o IA
SAC: registro de saldos acumulados de créditos.
TRIBUTACIÓN DE LA EMPRESA:

Impuesto de primera categoría sobre la renta liquida Impuesto de primera categoría sobre la renta liquida
imponible de la empresa. imponible de la empresa.
BENEFICIO REFERIDO A IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA:

Puede deducir hasta un 50% de la renta liquida Puede deducir hasta un 50% de la renta liquida
imponible (RLI) gravada con el IDPC que se mantenga imponible (RLI) gravada con el IDPC que se mantenga
reinvertida en la empresa. reinvertida en la empresa.
CONDICIONES PARA UTILIZAR EL BENEFICIO:

Promedio anual de ingresos = 100.000 UF los últimos 3 Promedio anual de ingresos = 100.000 UF los últimos 3
años comerciales sobre el que se solicita el beneficio. años comerciales sobre el que se solicita el beneficio.
TOPE DE LA DEDUCCIÓN: 4.000 UF. TOPE DE LA DEDUCCIÓN: 4.000 UF.
TRIBUTACIÓN DE LOS SOCIOS AFECTOS A IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL:

Con derecho al crédito del impuesto de primera Con derecho a un crédito parcial del impuesto de
categoría pagado por la empresa. primera categoría pagado por la empresa.
RETIROS Y/O ATRIBUCIÓN:

Se entiende atribuida a los socios en su totalidad. Las distribuciones, retiros, remesas, en general, definen
su tributación en la fecha en que ocurre, se imputan en
esa oportunidad y en el orden cronológico.
87
CRÉDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA:

Régimen de tributación en base a la contabilidad Régimen de tributación con base a contabilidad completa
completa con imputación total de crédito de impuesto de con imputación parcial de crédito del impuesto de
primera categoría a los socios primera categoría a los socios.

Se entiende atribuida a los socios en su totalidad. Las distribuciones retiros o remesas, en general, definen
su tributación en la fecha en que ocurre, se imputan en
esa oportunidad y en el orden cronológico.

100% crédito Crédito parcial del 65%
Régimen por defecto, en caso que las empresas constituidas no hayan elegido un regimen al 31 diciembre
2016:
RENTA ATRIBUIDA ART. 14 A:

 Empresas individuales
 Empresas individuales de responsabilidad limitada
 Comunidades
 Sociedades de personas (excluidas las sociedades en comanditas por acciones).
SEMI INTEGRADO ART. 14 B:

 Sociedades por acciones
 Agencias Art. 58 Nº1
 Sociedades de personas
En el caso de Sociedades de personas, aquellas constituidas por personas jurídicas o por personas naturales sin
residencia ni domicilio en Chile.
Tipo jurídicos de empresas que NO pueden elegir:

Semi integrado Art. 14 B:
 Sociedades anónimas abiertas
 Sociedades anónimas cerradas
 Sociedad en comandita por acciones.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO  IVA DL 825
Características:
- Restringe al máximo las hipótesis de exención.
- Conjunto de hechos gravados (ventas y servicios) en términos generales, dan cuenta de la mayor parte de los
bienes muebles y servicios que se producen, importan, venden o consumen en el mercado chileno.
- El de un modelo chileno opera con una tasa única (19%)
Neutralidad en el IVA chileno: debito contra crédito
El modelo chileno satisface en gran medida la neutralidad a nivel de los contribuyentes.
Comercio exterior:
- exportaciones
- importaciones
el IVA es:
- impuesto directo
- lo paga el que vende y lo soporta el que compra, hay una traslación del sujeto, por algo existen las facturas de
compra, donde el comprador soporta el iva, pero pro regla general es un impuesto directo de traslación.
- No es un impuesto de retención sino que directo de traslación
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- Es un impuesto determinación, declaración y entero mensual, se pagan los días 20 de cada mes. ¿qué pasa si
no soy facturador electrónico? Ellos pagan los días 13.
- Es un impuesto real: no tiene en cuenta las condiciones del sujeto pasivo, no mira la capacidad contributiva
Hechos básicos:
Art. 1º ¿qué se entiende por venta? Toda convención independiente de la designación que le den las partes, que sirvan
para transferir a titulo oneroso el domino de bienes corporales, muebles, inmuebles, excluido los terrenos.
Cualquier convención: ¿es lo mismo convención que un contrato? Genero convención, especie contrato.
Independiente de la asignación que le de las partes
Que sirva transferir el domino a titulo oneroso: si es a gratuito no tiene IVA.
Debe ser sobre bienes corporales muebles – inmuebles.
Art. 2º Nº3: vendedor: cualquier persona N o J, incluyendo las comunidades, sociedades de hecho, que se dediquen en
forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, adquiridos por su participación y/o terceros.
Art. 4 del reglamento D.S 55:

HABITUALIDAD: El SII la naturaleza, cantidad, frecuencia, que el vendedor realice las ventas de bienes muebles,
inmuebles que se trate, y ahí se vera el ánimo de venderlas.
La habitualidad es importante porque si no lo hace habitual, no estaría efecto al IVA.
Lo determina el SII y da el marco el reglamento del DS 55.
Presunciones de habitualidad: cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación transcurra un
plazo igual o inferior a un año.
¿cuándo hay enajenación de un bien raíz? Cuando se hace la inscripción en el conservador de bienes raíz.
No se considerada habitual “ la enajenación de inmuebles que sea de ejecución de garantías hipotecarias”. Casos que
me adjudico un bien.
La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyente giro inmobiliario podrá ser considerada habitual, se
deberá distinguir:
- se puede tener el giro inmobiliario que debe tener dos aristas, que el SII debe ver la naturaleza de las
operaciones.
Art. 2 Nº2: servicios: acción o prestación que una personas realiza para otra y por la cual percibe un interés prima,
comisión, o cualquier otra forma de remuneración siempre que provenga del ejercicio de las actividades
comprendidas en los Nº 3-4 art. 20 LIR.
acción o prestación:
que realiza una persona a favor de otra
que por la prestación se perciba una prima, comisión o cualquier otra forma de remuneración.
¿Quién es prestador?
Art. 2 Nº4: por prestador de servicio cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y sociedad de
hecho, que preste servicios en forma habitual o esporádica.
¿La diferencia entre prestador de servicios habitual y un vendedor?....
CONTRIBUYENTES DEL IVA:

- personas naturales o jurídicas
- incluyendo comunidades, sociedad de hecho
- que realicen venta, presten servicio o cualquier otro servicio.
El legislador hace hecho asimilados a venta y a servicios: Art. 8 DL IVA
Hasta el 87’ el IVA afectaba solo a los muebles, estando los inmuebles al margen, ese año se incorpora la actividad
construcción al régimen del IVA. Siendo el hecho gravado VENTA de bienes raíces, realizada por empresas
constructoras, porque estos tipos hacen lo mismo que un vendedor Ej.: levanta el edificio y lo vende, el hecho que sea
bien raíz o mueble, es irrelevante.
89
Con la ley 20.780 que es la primera reforma, amplia el hecho gravado, hecho gravado esta afecta a IVA no solo a la
venta por empresas constructoras sino cualquier venta. Con esto habían responsabilidades, se decidió la venta de
bienes raíces, como si fuese cualquier comerciante. La habitualidad puede pasar en la venta de vasos como de bienes
raíces.
Todas las ventas habituales, llevara IVA de bienes raíces.
Definición de CV en la ley de IVA Art. 2 Nº1

Si nos quedamos con la definición de CV del CC es mas amplia, y contempla la actividad de construcción de muebles.
Elementos:
- Es una convención: el primer elemento señala que la ley es convención que crea, modifica y extingue
obligaciones. En cambio solo crea dichas obligaciones.
- Titulo traslaticio dominio: novación, cambio de acreedor, deudor y objeto. Cuando hay objeto existe un hecho
gravado con IVA. Dación en pago convención que sirva para transferir a titulo oneroso. El modo de adquirir
será tradición titulo la compraventa.
- Carácter oneroso: ambas partes se benefician del acto jurídico, puede no ser montería, sino la convención es
gratuito, no hay IVA.
- Bienes corporales: los bienes incorporales quedan no afectos a IVA. Que son los que consiste en meros
derechos, respecto de los bienes raíces quedan excluidos los terrenos, la venta de bienes raíces solo esta
gravado lo construido.
Cuando vendo software compro derecho a usar, no el software como tal. Cuando lo compro puedo disponer
de esto.
- Bienes muebles: no están afectos a IVA. Se trata de impuesto a comerciantes. Las empresas constructoras no
son de carácter comercial.
- Bienes inmuebles: siendo excluidos los terrenos, los terrenos se excluyen porque es un resabio de que solo los
mueble s llevan impuesto- se debe restar el valor del terreno a la construcción del inmueble. Si se venden
terrenos solo, no hay IVA lo que se grava entonces es la construcción.
HABITUALIDAD:
La discusión de fondo es ver, si eres o no vendedor, y si eres o no habitual. Si no sabes si es habitual o no, preguntar si
lleva o no IVA. (debe haber habitualidad para ley IVA)
Se toma en cuenta la naturaleza, cantidad y frecuencia, esto definido en el art. 4 DS 55. Cuando habla de habitual, es
que compro para vender, porque si compras para vivir, no hay habitualidad. Pero la intención del momento de
adquiría, por mucho que me dedique al negocio de bienes raíces.
Hoy en día, la venta de inmueble que no sea por empresa constructora puede que este afecta IVA, exceptuando el
valor del terreno.
- un caso es el de la inmobiliarias. También se debe considerar la intención con que se realiza la venta, porque
si se hace una vez no necesariamente se va a recargar con IVA.
- Hoy tanto inmobiliarias como constructoras se encuentran afecta a IVA.
Al subdividir y vender no hay valor agregado.
HECHO GRAVADO  SERVICIO:

Art. 2 Nº2 ley IVA: acción o prestación que una persona realiza para otra por la cual percibe un interés prima,
comisión o cualquier otra forma de remuneraciones, siempre que provengan del ejercicio de las actividades
comprendidas en el art. 20 Nº 3-4 LDR.
Una persona hace algo para un tercero y recibe una remuneración.
Elementos:
- Acción o prestación
- Remunerada
- De actividades contenidas en el art. 20 Nª3-4 LDR
A diferencia de la CV del IVA es que la convención no esta presente.

Si hay servicio remunerada no convencional, también lleva IVA, como por ejemplo cuando una grúa se lleva un auto
mal estacionado y cobra el servicio al dueño del auto.
Hay dos cosas esenciales en la prestación de servicio:

- obligación de hacer
- desde el comienzo de relación se sabe quien es el prestador del servicio y quien es e l beneficiario.
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La habitualidad también se encuentra presente en lo que respecta en “servicio”, pero la diferencia es que la
habitualidad no se pide para el prestador de servicio, pero para el vendedor debe ser habitual si o si.
Si una persona que no se dedica a una actividad, actúa como mandatario en mandato comercial (como comisión) lleva
IVA igual.
Entre las actividades de comercio están afectas a IVA, por ejemplo el corretaje o mandato comercial.
Servicio temporales, seguridad y aseo: CS dijo que empresas de suministros se refiere a suministros de bienes
corporales, no a suministros de servicios. No califican en el art. 7º CCOM, sino que son mandatario de otros.
Hechos gravados  especiales:

Existe una serie de operaciones en que no es claro, si es servicio o venta, el legislador afecto estas actividades como
hecho gravado especial.
Art. 8 Ley IVA

a) importaciones: sea o no habitual, usualmente se eximen y gravan importaciones. Es curioso porque
importación no es lo mismo que venta. Importación se refiere a entrada o salida de mercadería, siendo un
concepto aduanero. La importación si o si paga IVA.
Si recibo donación de extranjero de un vehículo por ejemplo eso se encuentra afecto a IVA independiente del
titulo.
Las importaciones sean habituales o no, están gravadas con IVA.
b) Aportes a sociedades: en esta ley se presenta todas las dudas de si aportes en casos de restructuraciones o
modificaciones conlleva IVA de aportes de bienes del giro de la empresa.
Se trata de bienes que de haber sido vendidos hubiesen llevado IVA. Entonces no considere cualquier tipo de
bienes. Si se trata de bienes que no son del giro realizable de la actividad de la empresa, existe otra norma en
el artículo 8 letra M. ¿cómo tributa los bienes del activo fijo y realizable? Los del realizable, IVA, si lo aporto en
una sociedad IVA por el hecho asimilado, y los del activo fijo dependerá, primero si no lo compre para
venderlo, si no tiene IVA en la compra, tiene IVA en la venta, pero si tenia IVA en la compra, tendrá IVA en la
venda.
La reforma agrega inmueble porque de acuerdo a las nuevas normas toda venta habitual de inmueble sean
usados o no, lleva IVA con el objeto de evitar la estructura que se forma entre constructoras e inmobiliarias: la
constructora construye y vende al costo muy poca utilidad inmobiliaria y la inmobiliaria vende sin IVA.
Dentro de esta norma (art. 8 letra b ley IVA) se tocan las transformaciones societarias:
- transformación
- división
- fusión
- fusión impropia
Transformación: cambio del tipo social, efectuado por reforma de sus estatutos, subsistiendo su personalidad
jurídica.
No puede haber transferencias de domino entonces no hay IVA.
División: distribución de patrimonio entre si, una o mas sociedad que se constituya en su efecto. Nace una sociedad,
la sociedad que subsista aprueba disminución de capital.
Fusión reunión de dos o mas sociedades en una sola que la sucede en todos sus derechos y obligaciones y a la cual se
le incorpora la totalidad del patrimonio y accionistas de los entes fusionados.
¿Se genera o no IVA? El iva que recibe el absorbente es un crédito, se come el crédito completo, si absorbo y no tengo
IVA, y si en la operación normal no genero IVA no tengo debido para soportar todo el crédito que va entrando.
Si en la fusión no hay IVA la sociedad absorbida perderá todo el crédito.
Ver los créditos fiscales, de la sociedad absorbida. Antes de absolver celebramos CV, genero el debido y después
absorbo.
Fusión impropia: Caso que una empresa compra la totalidad de las acciones de otras.
¿Lleva o no IVA?, no porque se compran bienes incorporales, la definición excluye la cesión de derecho. No hay bienes
para el IVA, por ende no hay IVA.
c) Adjudicación de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en la liquidación de sociedades

civiles y comerciales:
91
d) Los retiros de los bienes corporales muebles e inmuebles efectuados: se trata de socios, ejecutivos u
otros sujetos retiran bienes de la empresa. Ocurre un hecho físico en el que no se sabe si el titulo es venta o
donación. no hay valor agregado en este acto porque no es oneroso.
e) Contratos de construcción: los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos
generales
f) Venta del establecimiento de comercio: se incluye solo los bienes del activo realizable. Situación especial
del art. 8 letra M de ley IVA.
g) Arrendamiento de bienes: cualquier otra forma de goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles
amoblados, solo ahí estará gravado con IVA. si arriendan muebles también lleva IVA. son los muebles
asociados es lo que esta gravado con IVA.
h) Arrendamiento de mercas
i) Venta de bienes de activo fijo respecto de los que se haya aprovechado crédito fiscal: 8 M inc. Final. Si la
empresa quiere vender una camioneta, la regla primera distingue si compro o no con IVA, si tiene crédito
fiscal y si la quiero vender sin IVA esperar 36 meses y vendérselo a un 14 ter.- (compro un mueble del activo
fijo). No se puede vender el BR del activo fijo con IVA sin IVA.
EXENCIONES DE IVA:
Art. 12 Ley IVA. reales Art. 13 Ley IVA personal
Reales:
- importaciones de bienes de capital efectuados por inversionistas extranjeros DL 600.
- Especies exportadas en su venta al exterior
- Fletes del exterior a Chile y viceversa. Alcance de las exenciones en el comercio exportación y de importación:
cuando se trate de chile
- Ciertas primas de seguros: los que esta afecto a IVA son los seguros de cosas.
- Ingresos afectos al impuesto adicional
Servicios prestados en el exterior por personas con residencia o domicilio en Chile están afectoa a IVA, pero si esos
servicios se prestan en Chile, y además están exentos de impuesto adiconal, no corre XXX
- ingresos art. 42 – 48 LIR
- intereses provenientes de operaciones financieras: los intereses por los prestamos, si se agrega IVA a la tasa
de interés, disminuye el gasto, sube el costo de cualquier negocio. 12 E 10 dl 825.-
- Servicios de exportación: no paga IVA pero puede recuperar el crédito. Si es un servicio no afecto no paga IVA
pero no puede recuperar el crédito tampoco.
- Servicios a turistas extranjeros: servicios generalmente prestados por hoteles
- Ventas de bienes de activo fijo respecto de los que se haya aprovechado crédito fiscal: art. 8 letra M.
Personales:
 aspectos territoriales IVA: situación de las ventas, situación de los servicios.
 Devengacion del IVA: en el caso de las ventas, se factura o la entrega del bien. En el caso de los servicios
cuando se pague. En el caso de importaciones en el caso de consumarse.
Art. 9
Sujetos:
Ventas_ vendendor
Servicios_ prestador de servicios
Hay algunos casos de cambio de sujetos, cuando hay un problema con el IVA le dice al otro que debe pagar un
impuesto. Art. 11º
DEBITO FISCAL:
IVA recargado en la ventas.
La obligación tributaria se paga igual al doce del mes siguiente.
92

Derecho Tributario 2018 - CSB

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CARLOS SEPÚLVEDA BLANCO

UNIVERSIDAD SAN SEBASTIÁN

DERECHO TRIBUTARIO – TAV

MARTES 2 ENER0 2018

Es fundamental para entender el criterio de la regulación jurídica.

¿Para que tengo el gasto público?

Concreción del gasto público:

Administrativamente los gastos se distinguen:

1 Relacionarlo con la AFP estatal que propuso Piñera.

Los gastos se pueden clasificar en ordinarios o extraordinarios:

Art. 1445. Para que una persona se obligue a otra

Art. 1545. Todo contrato legalmente celebrado es

Buena fe artículo 1546 CC:

2 Artículo 1445 - 1545 Código Civil “Autonomía de la voluntad”.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD DEL GASTO:

GASTO DE EMERGENCIA: situaciones excepcionales.

EL ORIGEN DE LAS LEYES SOBRE PRESUPUESTOS PÚBLICOS: Art. 65 CPR.

Clasificación ingresos públicos:

 La actividad financiera del Estado se refiere a:

EL DERECHO FINANCIERO Y EL DERECHO TRIBUTARIO:

Esta actividad financiera crea diversas relaciones jurídicas:

 Contenido del Derecho Financiero:

CONCEPTOS DEL DERECHO TRIBUTARIO:

Definiciones de Derecho Tributario:

Acá hay dos cosas que llaman la atención:

Ideas relacionadas a esta definición:

Las tasas pueden entenderse:

Ideas relacionadas a esta definición:

EN CUANTO A LOS DEBERES:

EN CUANTO A LOS PODERES:

EN CUANTO A LAS PROHIBICIONES:

Ideas relacionas a esta definición:

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AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO:

La capacidad contributiva tiene las siguientes implicancias:

5 Definición relacionada con la obligación tributaria.

CLASIFICACIÓN TIPOS DE LOS TRIBUTOS:

 Según finalidad de la recaudación: a quien recaudo (relevante)

6 Confiscatorio: es cuando incurre en un exceso.

LOS IMPUESTOS: (especie de tributos)

Circulación de los bienes:

(*)Relacionar con contrato de sociedad.

CATEGORIAS DE LOS TIPOS DE IMPUESTOS:

La renta tu la pagas en un momento, 1 de enero al 31 de diciembre. No son excluyente,

Art. 9º. La ley puede sólo disponer para lo futuro,

Sin embargo, las leyes que se limiten a declarar el

Art. 1687. La nulidad pronunciada en sentencia que

4. Impuestos directos o indirectos:

5. Impuestos de declaración, de retención y de recargo:

Caso de la patente municipal:

Miércoles 3 Enero 2017

Limites al poder tributario:

 Roles del principio de legalidad:

 Expresión en la constitución política de la republica de 1980:

 Características de la garantía de la legalidad de la constitución de 1980:

12 Artículo 19 Nº24 “Derecho de propiedad”

 Consecuencias del principio de legalidad:

Fuentes de la diferencia en materia tributaria:

13 NDP: nulidad de Derecho público

 Manifestaciones legislativas del principio de generalidad:

 Ejemplo de aplicación del principio de generalidad:

PRINCIPIO DEL DERECHO DE PROPIEDAD: