GRADO DE COMERCIO

Relación de Supuestos de Contabilidad de Costes

2º Cuatrimestre curso 2016/2017

Supuestos de los siguientes libros:

 Muñoz C.,C.I., Zornoza B.J. y Veuthey M.E., 3ª Ed. (2008): “Introducción a la
contabilidad de costes para la gestión”. Ed. Thomson Civitas
 Rosanas Marti (2005): “Contabilidad de Costes para Toma de Decisiones”, 3ª
Edición, Desclée de Brouwer

Tema nº 2: Costes básicos y componentes del coste:

Rosanas: Estallo (2.1.) y
Etxegoyen (2.2.).

Tema nº 3: Costes por funciones:

Muñoz Colomina: Hermes (nº 1),
Hefesto (nº 2),
Arges (nº 4),
Vesubio (nº 6).

Tema nº 4: Costes por proceso:

Muñoz Colomina: Hamelín (nº 8),
Rosanas: Jordi Llorens (9.5.),
Muñoz Colomina: Cinosa (nº 9),
Kur&Hera (nº 11),
Rosanas: Productos Rovira (9.3.),
Ejercicios de costes por proceso (9.2.1),
Rosanas: Ejercicios de costes por proceso (9.2.2),

Tema nº 7: Imputación Racional:

Muñoz Colomina: Arlequín (nº 21),
Circe (nº 23),
Fouet (nº 22).

Temas nº 8 y 9: Punto Muerto, Direct-Costing y Toma de Decisiones:

Rosanas: Bombas Canals (4.4.),
Novedades Sonoras (4.2. y 4.3.),
Muñoz Colomina: Adarme (nº 26),
Forintos (nº 27).
Viudo Alegre (nº 28)
Rosanas: Antonio Humet (5.2.),
Commisional Airlines (6.5.).
Muñoz Colomina: Unión Aceitera (nº 31).

Tema nº 10: Método ABC:

Rosanas: Gasca, S.A. (12.1)
Muñoz Colomina: Turmidal (nº 32)
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 1

Supuesto Complementario HERMES (2)

La empresa comercial Ernestina presenta los siguientes datos correspondientes a

las mercaderías que comercializa:

1. Existencias iniciales: 25.000 u.f. adquiridas a 160 €/u.f.

2. Compras realizadas durante el periodo: 80.000 u.f. a precio fábrica 175 €/u.f.
3. El transporte hasta el almacén de Ernestina, no incluido en el importe anterior,
ha ascendido a 340.000 €.
4. El proveedor concedió un descuento por el volumen de la operación de 40.000 €.
5. Las mercadería fueron pagadas al contado, por lo que se concedió un descuento
por pronto pago de 25.000 €.
6. El IVA soportado en la compra, no incluido en el importe anterior, ha ascendido
al 16%.
7. Se vendieron en el periodo 75.000 u.f. a 270 €/u.f.

Se pide:

a) coste mercadería comprada,

b) coste mercadería vendida,
c) margen bruto en ventas,
d) valoración existencias finales.

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Supuesto Complementario HEFESTO (2)

La compañía industrial Pasteles S.A. fabrica un solo tipo de producto P a partir

de la materia prima M, que para el año objeto de estudio presenta los siguientes datos.

Materias primas:

▪ Existencias iniciales: 500 kgr a 51 €/kgr,

▪ Compras: 4.700 kgr a un precio de 53 €/kgr. Además se consiguió un rappel del
proveedor de 600 €,
▪ Consumo de materias primas en producción de 5.000 kgr.

Producción:

▪ Se fabricaron 2.000 u.f. de P totalmente terminadas,

▪ Mano de obra directa: 140 horas a 1.300 €/h,
▪ Gastos generales de fabricación: 50.000 €.

Ventas:

▪ Se vendieron 1.900 u.f. a 400 €/u.f.

▪ Existencias iniciales de productos terminados: 300 u.f. a 220 €/u.f.

Como criterio de valoración de inventarios, la compañía industrial Pasteles S.A.

utilizaba el criterio de coste medio ponderado.

Se pide:

a) Coste de la materia prima comprada (total y unitario),

b) Coste de la materia prima consumida (total y unitario),
c) Coste industrial de los productos terminados (total y unitario),
d) Coste industrial de los productos vendidos (total y unitario),
e) Margen industrial obtenido (total y unitario),
f) Valoración existencias finales de la materia M y del producto P.

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 Supuesto Estallo 1
Estallo, S.A., se dedicaba a la comercialización de dos productos de maquinaria industrial,
los productos A y B. En 20X7, la dirección decidió que podía compensarle fabricar el producto
A ella misma, aprovechando la experiencia que la empresa tenía en el producto a través de las
reparaciones y mantenimiento de las máquinas de los clientes, y aprovechando también la
posibilidad de alquilar un local próximo en buenas condiciones, que se utilizaría únicamente para
las actividades productivas. Antes de emprender la fabricación del producto A, el 1 de enero 20X7
la empresa tenía unas existencias del producto A de 50 u.f., que habían costado 1.000 u.m. cada
una, y unas existencias del producto B de 80 u.f., a un coste de 1.500 u.m. la unidad.

Durante 20X7 tuvieron lugar las siguientes actividades:

1. Se compraron materiales para la fabricación del producto A por valor de 550.000
u.m. A finales de 20X7, quedaban materiales sin utilizar cuyo coste había sido de
45.000 u.m.
2. Los costes de mano de obra de fabricación fueron de 150.000 u.m.
3. Otros costes de fabricación, incluyendo el alquiler de la nave y las amortizaciones
de maquinaria e instalaciones, ascendieron a 200.000 u.m.
4. Las compras del producto B fueron de 1.020 u.f., a 1.500 u.m. /u.f.
5. Las ventas del producto A fueron de 800 u.f., a 1.100 u.m. por unidad.
6. Las ventas del producto B fueron de 1.000 u.f., a 1.700 u.m. por unidad.
7. Los costes comerciales fueron en total de 75.000 u.m.
8. Los costes de administración y generales ascendieron a 115.000 u.m.
9. A final de año, no quedaba ninguna unidad del producto A encurso de
fabricación.
10. A final de año, quedaban en existencias 150 u.f. de producto A terminado.
11. Los intereses devengados por los créditos bancarios utilizados para la empresa
ascendieron a 22.000 u.m.

Se pide:

Preparar una Cuenta de Pérdidas y Ganancias para el año 20X7.

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1
J.M. Rosanas Marti (2005): “Contabilidad de costes para la toma de decisiones”, Desclée de Brouwer
pp. 48, Bilbao (adaptado)
 Supuesto Etxegoyen 1
Etxegoyen, S.A., tenía los siguientes datos a finales de 20X3 (en u.m.)

 Suministros varios de productos comprados……….…………………… 15.000

 Coste de acarreo de materias primas……………………….……………... 4.000
 Salarios devengados – mano de obra directa……………….…………. 320.000
 Coste de preparación de máquinas – mano de obra……………….. 10.000
 Salarios devengados – mano de obra indirecta de producción… 40.000
 Salarios devengados – administración…………………………………… 30.000
 Salarios devengados – ventas……………………………………………….. 55.000
 Salarios devengados – dirección…………………………………………... 25.000
 Primas por horas extraordinarias – producción……………………. 12.000
 Amortización de la maquinaria…………………………………………….. 65.000
 Materias primas compradas………………………………………………... 200.000
 Existencias de materias primas 1/1/20X3…………………………….. 15.000
 Existencias de materias primas 31/12/20X3………………………… 18.000
 Existencias de suministros 1/1/20X3…………………………………… 1.500
 Existencias de suministros 31/12/20X3………………………………. 2.100
 Existencias de productos en curso 1/1/20X3………………………. 0
 Existencias de productos en curso 31/12/20X3………………….. 10.000
 Existencias de productos terminados 1/1/20X3…………………. 30.000
 Existencias de productos terminados 31/12/20X3…………….. 25.000
 Amortización del edificio de fábrica………………………………….. 10.000
 Amortización del edificio de oficinas…………………………………. 2.000
 Seguro accidentes – fábrica…………………………………………….... 3.000
 Seguro incendios – fábrica………………………………………………… 5.000
 Comisiones de ventas……………………………………………………….. 20.000
 Ventas………………………………………………………………………………. 1.000.000
 Gastos de transporte de materias primas…………………………. 25.000
 Suministros usados en preparación de máquinas…………….. 5.000
 Consumos varios – administración…………………………………… 5.000

Se pide:
1. Preparar la Cuenta de Pérdidas y Ganancias de la empresa para el año 20X3.
2. Indicar para cada concepto de coste si se trata de un coste fijo o variable y, sobre esa
base, preparar una nueva cuenta de pérdidas y ganancias si el volumen de la
producción y ventas aumentara en un 30%, teniendo la actividad adicional las mismas
en cuanto al “mix” de productos, tamaño de lotes, etc., que la original. Considerar que
las existencias de todo tipo aumentarían en un 30%
3. Suponer que se fabrica en realidad un único producto, del que en el supuesto original
se venden 1.000.000 u.f. ¿Cuál sería el coste unitario del producto de acuerdo con los
datos iniciales? ¿Y con un aumento del volumen de ventas del 30%?

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1
J.M. Rosanas Marti (2005): “Contabilidad de costes para la toma de decisiones”, Desclée de Brouwer
pp. 48-49, Bilbao (adaptado)
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Tema nº 4: Costes por Funciones: Ejemplos de clase.

Ejemplo nº 1:

En una empresa se trabaja bajo pedido, de la que disponemos de la siguiente

información:

Concepto “A” “B” Total

horas MO trabj. 15.000 h. 15.000 h. 30.000 h.
Coste MOD 3.000.000 u.m. 2.000.000 u.m. 5.000.000 u.m.
Coste MOI 7.000.000 u.m. 6.000.000 u.m. 13.000.000 u.m.
Amortización 5.000.000 u.m. 1.000.000 u.m. 6.000.000 u.m.
Otros GGF 3.000.000 u.m. 3.000.000 u.m. 6.000.000 u.m.
---------------- ------------- ------------- -------------
TOTAL 18.000.000 u.m. 12.000.000 u.m. 30.000.000 u.m.

El pedido 1 necesita 100 h. de “A” y 50 h. de “B”, mientras que el pedido 2 ha

necesitado 50 h, de “A” y 100 h. de “B”.

Se pide: calcular el coste de cada pedido: a) con 1 sección, b) con 2 secciones.

Ejemplo nº 2: (reparto de secciones no productivas)

En una empresa existen dos secciones productivas (Taller I y Taller II), y dos
secciones auxiliares (X e Y). La sección X tuvo un coste de 1.500.000 u.m. mientras
que la sección Y lo tuvo de 2.000.000 u.m. (X + Y = 1.500.000 + 2.000.000 =
3.500.000 u.m.).

X reparte sus costes dando: el 20% al Taller I y el 70% al Taller II. La sección Y
imputa sus costes dando: 25% al Taller I y el 55% al Taller II. Los restantes importes
corresponden a la relación existente entre X e Y.

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 1

Supuesto Costes por Secciones ALFA1

La empresa ALFA se dedica a la fabricación de 3 productos: A, B, y C. Su

contabilidad analítica se desarrollador el método de secciones y tiene establecidas
las siguientes: Administración Fábrica, Aprovisionamiento, Taller Auxiliar, Taller 1,
Taller 2, y Montaje.
En el periodo se realizaron las siguientes operaciones:
1.- Se pusieron en fabricación 1.000 u.f. de A, 500 uf. de B, y 600 uf. de C. Las
cuales se terminaron totalmente en el ejercicio.
2.- La empresa adquirió materias primas por importe de 800.000 €. Dichas
materias primas afectaron a los productos en la siguiente proporción: 60% al pto.
A, 25% al pto. B y 15% al pto. C.
3.- Otras compras del periodo fueron: materias auxiliares 900.000 €; combustible
450.000 €; y material de oficina 35.000 €.
4.- Los gastos de personal han sido: nómina 2.300.000 € (importe bruto); 700.000
€ Seguridad Social correspondiente a la patronal; se retiene a los empleados
220.000 € en concepto de IRPF y 250.000 € por Seguridad Social.
El coste de la mano de obra directa es de 1.800.000 €, que corresponden:
1.000.000 € al pto. A, 500.000 € al pto. B y 300.000 € al pto. C.
5.- Otros gastos del ejercicio son: reparaciones 60.000 €, suministros 200.000 €,
comunicaciones 60.000 €, y jurídicos por 50.000 €.
6.- La amortización del inmovilizado asciende a 2.000.000 €.
7.- Las ventad del periodo son:
Pto. A: 800 uf. a 12.000 €/uf.
Pto. B: 400 uf. a 10.000 €/uf.
Pto. C: 600 uf. a 6.000 €/uf.
8.- La existencias iniciales fueron: materias primas = 400.000 €, y materiales
auxiliares = 200.000 €.
Las existencias finales ascendieron a: materias primas = 600.000 €, materias
auxiliares 100.000 €, combustible = 50.000 €, y material de oficina = 5.000 €.
9.- Los costes indirectos se repartes entre las secciones con los siguientes
criterios:

Concepto Adm. Fáb. Aprov. Tall. Aux. Tall. 1 Tall. 2 Montaje

Personal 16p 8p 12p 28p 16p 40p
Mat. Auxiliar - - - 50% 20% 30%
Combustible - 10% 30% 30% 10% 20%
Reparaciones - - - 1/3 1/3 1/3
Suministros - 10% 30% 30% 10% 20%
Comunicación. 100% - - - - -
Jurídicos 100.%
Amortización 10% 10% 10% 20% 20% 30%

1
Supuesto tomado de la Facultad de CC EE y Empresariales de la UCM..
 2

10.- Las secciones auxiliares reparten sus costes:

Concepto Aprov. Taller 1 Taller 2 Montaje

Admón. Fáb. 12% 36% 32% 20%
Taller Auxiliar - 48% 40% 12%

El coste de la sección de Aprovisionamiento se incorpora a la materia prima

en la misma proporción que el consumo.

11.- La actividad desarrollada en cada una de las secciones productivas fue:

Sección Pto. A Pto. B Pto. C

Taller 1 6.000 h/m. 2.000 h/m 1.000 h/m
Taller 2 8.000 h/h 2.000 h/h 2.000 h/h
Montaje 6.250 h/m 2.500 h/m 1.250 h/m

Se pide:

1. Cuadro de distribución de costes indirectos,

2. Coste de los productos A, B, y C,
3. Valoración de las ventas,
4. Valoración de las existencias finales de los productos.

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 1

SUPUESTO POR FUNCIONES “FÁBRICA, S.A.”1

La compañía FÁBRICA, S.A. está dedicada a la elaboración de un producto industrial.

En el mes de septiembre presenta el siguiente balance de saldos en euros:

DEUDORES ACREEDORES
Construcciones 96.000 Capital social 100.000
Instalaciones Técnicas 54.000 Reserva legal y voluntaria 50.000
Elementos de transporte 48.000 A. A. I. M. 35.500
Clientes 20.000 Provisión responsabilidades 14.000
Bancos 17.000 Entidades Públicas Acreedoras 12.000
IVA soportado 6.000 IVA repercutido 15.000
Compras de materias primas 37.000 Ventas de Ptos. Terminados 91.000
Gastos de personal 48.000 Rappel sobre compras 1.000
Prima de seguros 300 PyG 21.800
Reparaciones 4.500 -------------------- -------
Suministros 3.000 -------------------- -------
Tributos 500 -------------------- -------
Dot. Prov. responsabilidades 2.000 -------------------- -------
Gastos excepcionales 2.500 -------------------- -------
Dot. Amort. Construcciones 400 -------------------- -------
Dot. Amort. Inst. Técnicas 300 -------------------- -------
Dot. Amort. Elem. Transporte 800 -------------------- -------
TOTAL = 340.300 TOTAL = 340.300

Información Adicional:

1. Se han comprado 300 Tm. de materias primas, consumiéndose en el periodo 250 Tm. El
coste de la función de Aprovisionamiento se carga a la compra de la materia prima.
2. De los gastos de personal, 24.000 € corresponde a MOD y 24.000 € a MOI. La MOI se
distribuye: 4.000 € a Aprovisionamiento, 8.000 € a Producción, 6.000 € a Distribución
y 6.000 € a Admón.
3. Los costes de reparaciones corresponden: 60% a Producción, el 20% a Distribución,
650 € a Aprovisionamiento y 250 € a Admón.
4. La mitad del edificio está ocupado por Producción, la cuarta parte por
Aprovisionamiento, y el resto por partes iguales entre Distribución y Admón. Las
instalaciones técnicas corresponden a Producción.
5. La Contabilidad Analítica calcula la amortización de los elementos de transporte con
criterios distintos a la Contabilidad Financiera. Se sigue el criterio en función de su uso;
a los mismos se les ha estimado una vida útil total de 300.000 Km. y en el mes de
septiembre se han recorrido 6.250. Cuyo coste se reparte a partes iguales entre
Aprovisionamiento y Distribución. La prima de seguros corresponde a los vehículos.
6. La cuenta de suministros corresponde al consumo eléctrico cuyo consumo total ha sido
de 150 Kw. Los cuales se reparten: 30 Kw. a Aprovisionamiento, 90 Kw. a Producción,
20 Kw. a Distribución y 10 Kw. a Admón.
7. La producción terminada en el periodo ha sido de 4.000 u.f., de las cuales se han
vendido 3.500 u.f. a un precio de venta de 26 €/u.f.

Se pide:

Calcular el coste unitario del producto terminado y Cuenta de Resultados Analítica.

1
C. Fullana, pp. 108.
 1

Supuesto Secciones Delfín

La empresa Delfín, S.A. fabrica dos productos: DELTA y DELTA PLUS a partir de
la materia prima M en un proceso multifásico compuesto de dos talleres. En el primer
taller se elabora el producto DELTA y tras el procesado en el taller 2 se completa la
elaboración del DELTA PLUS. DELTA es un producto maduro en un mercado de mucha
competencia en precios, pero constituye el producto tradicional de la firma.

La empresa está dividida en diferentes centros operativos, siendo algunos de

los datos relativos a dichos centros los siguientes:

Centro Costes Primarios Unidad de obra

(u.m.)
Taller Auxiliar 54.000 Horas hombre
Transporte 78.000 Tm. transportadas
Aprovisionamiento 79.600 Kg. comprados
Taller 1 249.600 Horas máquina
Taller 2 299.400 Horas máquina
Distribución 12.000 u.m. vendidas

El taller auxiliar ha trabajado un total de 400 horas, de las cuales 120 han sido
para Transportes, 180 h para el taller 1 y le resto para el taller 2.

A su vez el centro operativo de Transporte ha transportado 3.200 Tm., 1600

Tm. para Ventas, 100 para el Taller 1, 1200 Tm. para Compras, 200 Tm. para el Taller
Auxiliar y el resto par otra empresa del ramo.

El taller 1 ha trabajado un total de 2.030 horas de las cuales 1.525 horas han
sido para la elaboración del producto DELTA y el resto para la elaboración de DELTA
PLUS. El taller 2 ha trabajado un total de 2.000 horas. La sección de Aprovisionamiento
se carga a la compra.

Las existencias iniciales de materias primas son 305 Kg. con un coste total de
30.500 u.m. Las compras realizadas durante el periodo han sido de 2.748 Kg. a 110
u.m./Kg. Se han consumido el mismo número de unidades de materia prima para la
elaboración de cada uno de los productos, siendo las existencias finales 233 Kg. Se han
producido 400 unidades de DELTA Y 400 unidades de DELTA PLUS, totalmente
terminadas en ambos casos. La valoración del inventario de materias primas se realiza
por el método de PMP.

Por lo que respecta a las ventas se cuenta con la siguiente información:

Del producto DELTA se vendieron 310 unidades a 1.050 u.m. /u.f.
Del producto DELTA PLUS 330 unidades a 2.900u.m/Ud.

Se pide: Valoración de la producción obtenida, así como el Resultado del periodo.

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 1

Supuesto Secciones Delfín

La empresa Delfín, S.A. fabrica dos productos: DELTA y DELTA PLUS a partir de
la materia prima M en un proceso multifásico compuesto de dos talleres. En el primer
taller se elabora el producto DELTA y tras el procesado en el taller 2 se completa la
elaboración del DELTA PLUS. DELTA es un producto maduro en un mercado de mucha
competencia en precios, pero constituye el producto tradicional de la firma.

La empresa está dividida en diferentes centros operativos, siendo algunos de

los datos relativos a dichos centros los siguientes:

Centro Costes Primarios Unidad de obra

(u.m.)
Taller Auxiliar 54.000 Horas hombre
Transporte 78.000 Tm. transportadas
Aprovisionamiento 79.600 Kg. comprados
Taller 1 249.600 Horas máquina
Taller 2 299.400 Horas máquina
Distribución 12.000 u.m. vendidas

El taller auxiliar ha trabajado un total de 400 horas, de las cuales 120 han sido
para Transportes, 180 h para el taller 1 y le resto para el taller 2.

A su vez el centro operativo de Transporte ha transportado 3.200 Tm., 1600

Tm. para Ventas, 100 para el Taller 1, 1200 Tm. para Compras, 200 Tm. para el Taller
Auxiliar y el resto par otra empresa del ramo.

El taller 1 ha trabajado un total de 2.030 horas de las cuales 1.525 horas han
sido para la elaboración del producto DELTA y el resto para la elaboración de DELTA
PLUS. El taller 2 ha trabajado un total de 2.000 horas. La sección de Aprovisionamiento
se carga a la compra.

Las existencias iniciales de materias primas son 305 Kg. con un coste total de
30.500 u.m. Las compras realizadas durante el periodo han sido de 2.748 Kg. a 110
u.m./Kg. Se han consumido el mismo número de unidades de materia prima para la
elaboración de cada uno de los productos, siendo las existencias finales 233 Kg. Se han
producido 400 unidades de DELTA Y 400 unidades de DELTA PLUS, totalmente
terminadas en ambos casos. La valoración del inventario de materias primas se realiza
por el método de PMP.

Por lo que respecta a las ventas se cuenta con la siguiente información:

Del producto DELTA se vendieron 310 unidades a 1.050 u.m. /u.f.
Del producto DELTA PLUS 330 unidades a 2.900u.m/Ud.

Se pide: Valoración de la producción obtenida, así como el Resultado del periodo.

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 1

Tema nº 5: Costes por proceso: Ej. de clase

Ejemplo nº 1:

Una compañía inició su fabricación de su único pto. “P” en enero de 20X0,

poniendo en producción 5.000 u.f. que se terminaron totalmente y otras 1.000 u.f. que
alcanzaron un grado de transformación del 60%. Toda la mp se introduce al principio
del proceso y los costes de conversión se incurren en ellos de manera uniforme.

Los costes del mes de Enero fueron los siguientes:

- MP = 500.000 u.m.
- MOD = 1.000.000 u.m. |
- Suministros = 600.000 u.m. | CC = 3.700.000 u.m.
- MOI = 1.400.000 u.m. |
- Otros GGF = 700.000 u.m. |
-----------------
Total = 4.200.000 u.m.

Se pide: cálculo del coste de la producción total y unitaria del pt “P” y de los pc.

Ejemplo nº 2:

Siguiendo con el mismo caso anterior, en el mes de febrero se terminaron 7.000

u.f. y quedaron en curso de fabricación otras 2.000 u.f. con un grado de avance del 30%.

Los costes del mes de febrero fueron:

- MP = 680.000 u.m.
- MOD = 1.200.000 u.m. |
- Suministros = 700.000 u.m. | CC = 4.650.000 u.m.
- MOI = 1.400.000 u.m. |
- Otros GGF = 1.350.000 u.m. |
-----------------
Total = 5.330.000 u.m.

Se pide: cálculo del coste de la producción total y unitaria del pt “P” y de los pc, tanto
por el método FIFO como por el PMP.

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 Supuesto Costes por proceso ABC 1
La empresa ABC estaba formada por un solo departamento, que fabricaba el producto
X. El proceso de fabricación empezaba incorporando la Materia Prima A, que se procesaba
durante 4 días, al final de los cuales se añadía la Materia Prima B. Se podía considerar que,
durante los 4 días, se incurría en los costes de conversión de manera uniforme.
La compañía utilizaba un sistema de costes por proceso, y la valoración final de los
inventarios se hacía por el método FIFO. Los siguientes datos corresponden al mes de enero
20X8:

Stock Productos en curso de fabricación (ambas a la mitad del proceso)

1 de enero 31 de enero
Unidades 10.00 u.f. 15.000 u.f.
Costes materia prima “A” 220.000 u.m. 300.000 u.m.
Costes de conversión 490.000 u.m. 750.000 u.m.
Costes materia prima “B” - -

Las existencias iniciales de Productos en curso pasaron a Productos terminados

valoradas en 1.310.000 u.m. Durante el mes se empezaron a fabricar 50.000 u.f. del producto
X.

Se pide:

1. ¿A cuánto ascendió la materia prima “A” incorporada al proceso?

2. ¿A cuánto ascendió la materia prima “B” incorporada al proceso?
3. ¿A cuánto ascendieron los costes de conversión?
4. ¿Cuál fue el coste unitario de los productos terminados durante el mes de enero?
¿Cuál fue su coste total?

------------------------------

1
J.M. Rosanas Marti (2005): “Contabilidad de costes para la toma de decisiones”, Desclée de Brouwer,
pp. 230-231, Bilbao (adaptado)
 1

Tema 5: Costes por proceso: Jordi Llorensi

Jordi Llorens, S.A. utilizaba un sistema de costes por proceso. El proceso de

producción de uno de sus productos, el producto X, que consistía en transformar una
materia prima durante 5 días, la cual se introducía al principio del proceso.
El día 1 de febrero, el stock de productos en curso era de 1.000 unidades
procesadas en un 60% con unos costes incorporados de 300.000 u.m.; de manera que
el saldo de productos en curso era de 400.000 u.m.
A finales del mes de febrero, el stock de productos en curso era de 1.500
unidades procesadas en un 40%, con un coste total valoradas según el sistema FIFO, de
510.000 u.m., de las que 180.000 correspondían a materias primas y 330.000 a costes
de conversión.
Durante el mes de febrero se fabricaron completamente (es decir, desde el
principio al final) 10.000 unidades.

Preguntas:
a) Valoración de unidades empezadas y acabadas y de las correspondientes al
stock inicial de productos en curso, una vez terminadas.
b) Valoración de las unidades empezadas y acabadas si se utilizase el sistema de
coste promedio en lugar de FIFO (aceptando que la valoración del stock inicial
fuese la misma que antes). Valoración en este caso del stock final de productos
en curso.

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J.M. Rosanas Marti (2005): “Contabilidad de costes para la toma de decisiones”, Desclée de Brouwer
pp. 234, Bilbao (adaptado).
 Costes por Proceso “PAN”

El proceso de producción de la empresa TORREALTA fabricadora de barras pan

integral constaba de 2 Departamentos: Amasado y Fermentado.

Datos de Amasado:

En Amasado la materia prima “Harina” se introducía al principio del proceso de

producción que duraba 4 horas. Los costes de conversión se incorporaban de manera
uniforme.
A 1 de Marzo el stock de productos en curso “Masa” era de 2.000 unidades
procesadas 1 hora con una valoración de 3.700 u.m. (1.800 u.m. de materia prima “Harina” y
el resto correspondían a costes de conversión). A 31 de Marzo el stock de productos en
curso “Masa” era de 3.000 unidades procesadas 3 horas.
Durante el mes de Marzo se fabricaron desde el principio hasta el final, es decir,
completamente 10.000 unidades de producto “Masa”. Conociéndose los siguientes costes
correspondientes a mes de Marzo:
 Materia prima “Harina” consumida = 13.000 u.m.
 Costes de transformación = 55.000 u.m.

Datos de Fermentado:

En Fermentado se introducía la “Masa” procedente de Amasado al principio del

proceso, al que se le incorporaban unos costes de conversión de manera uniforme hasta
obtener el producto terminado “Pan”. A principio de Marzo no había existencias iniciales de
producto en curso “Pan”; se introdujo todo el producto terminado “Masa” del mes de Marzo,
y quedaron unas existencias finales de producto en curso “Pan” de 4.000 unidades
procesados 2 horas. Los costes de trasformación de Fermentado en Marzo ascendieron a
35.250 u.m.. La duración del proceso de Fermentado es de 4 horas.

SE PIDE: (operar con 4 decimales cuando sea necesario)

1. Calcular los costes unitarios de los productos en curso y de los terminados de

ambos Departamentos en el mes de Marzo por el método FIFO.
2. Calcular los costes unitarios de los productos en curso y de los terminados de
ambos Departamentos en el mes de Marzo por el método de costes PROMEDIO.

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 Supuesto Costes por proceso

ARNESES, S. A. fabricaba y comercializaba cuberterías. La compañía disponía de dos

plantas de fabricación claramente diferenciadas: Planta I y Planta II.

En la Planta I se incorporaban dos tipos de metales (A y B) que mediante un proceso

de fusión de los mismos se obtenía la aleación Z la cual se trasladaba a la Planta II en la que
se obtenía la cubertería, como producto terminado dispuesto para la venta; una u.f. de la Planta
I se convertía en una cubertería en la Planta II. El metal A se introducía al principio del proceso,
el metal B a mitad del mismo, mientras los costes de conversión se incorporaban
uniformemente. En la Planta II se procesaba la aleación Z que se introducía al principio del
proceso, junto a los costes de conversión de manera uniformemente. En ambas Plantas se
seguía el sistema productivo FIFO, y todos los almacenes mantenían un criterio LIFO.

A finales del mes de febrero quedaron en curso de fabricación 1.000 u.f. en el Taller I
con un grado de avance del 80% y los siguientes costes incorporados: metal A = 20.000 euros;
metal B = 15.000 euros; costes de conversión = 80.000 euros.

Durante el mes de marzo se pusieron en producción en la Planta I: 18.000 u.f. de las

cuales quedaron en curso de fabricación 3.000 u.f. con un grado de elaboración del 30%; Toda
la producción terminada en la Planta I se fue incorporando paulatinamente a la Planta II de
forma que se obtuvieron 12.000 cuberterías totalmente terminadas, quedando las restantes en
curso de fabricación con un grado de transformación del 50%;

Los datos correspondientes a la contabilidad analítica en el mes de marzo, expresados

en euros fueron los siguientes:

Metal A Metal B MOD + GGF

Planta I 432.000.- 270.000.- 1.771.000.-
Planta II --- --- 4.200.000.-

En el mes de marzo se vendieron 10.000 cuberterías a un importe de 600

euros/cubertería, los costes de distribución ascendieron a 30.000 euros y los de administración
a 150.000 euros.

SE PIDE:

a) Calcular el coste total y unitario de la aleación Z en el Planta I durante el mes de

marzo, (Cu pt = 152 €/uf)
b) Calcular el coste total y unitario de la cubertería terminada en el Planta II durante el
mes de marzo, (Cu pt = 451’0625 €/uf)
c) Presentar la Cuenta de Resultados de marzo, (Bº = 1.309.375 €)
d) Indicar las existencias finales del periodo, (Efpc Pl. I = 3.000 uf * 57 €/uf; Efpt Pl. II =
2.000 uf * 451’0625 €/uf; Efpc Pl. II = 4.000 uf * 301’0625)
e) Calcular el coste unitario de la aleación Z en la Planta I durante el mes de febrero. (Cu
pt = 135 €/uf)

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 1

Costes por proceso: Cudam, S.L.

La empresa industrial Cudam, S.L., fabrica un único producto a partir de una

única materia prima. La empresa calcula los costes mensualmente y a finales del mes
de Enero de 2010 su contabilidad financiera ofrece los siguientes saldos:

SALDOS DEUDORES SALDOS ACREEDORES

Maquinaria …………………………… 120.000
Materias primas …………………… 10.000
Productos terminados……………. 20.000
Clientes …………………………………… 2.000
Bancos...………………………………….. 5.000
Compras de materias primas…. 5.000
Sueldos y salarios …………………… 8.000
Seguridad social a cargo de la
empresa………………………………… 2.000
Arrendamientos…………………….. 6.000
Suministros……………………………. 3.000
TOTAL = 181.000
Capital social ………………………. 142.000
Resultado del año 2009……….. 3.080
Amort. Ac. de maquinaria…... 12.000
Proveedores…………………….…… 3.000
Rappels s/compras de mat. pr. 920
Ventas productos terminados. 20.000
…………….
TOTAL = 181.000

Datos correspondientes a la empresa:

La vida útil de la maquinaria industrial se estima en 1.000 horas.

A 1 de Enero había en almacén 1.000 Kg. de materia prima y 200 unidades de producto
terminado.
La valoración de almacenes es a coste medio ponderado.
En la empresa existen 3 centros de coste: Transformación, Administración y Comercial.
Los costes indirectos de los productos se reparten a partes iguales a los centros de
coste.

Datos de Enero de 2010:

Se han comprado 510 Kg. de materia prima y se han consumido 300 kg.
Se han terminado totalmente 50 unidades de producto; además se han producido 100
unidades que no se han llegado a completar: a fin de Enero llevaban toda la materia
prima y la mitad de los costes de transformación.
Se han vendido 50 unidades de producto.
Se ha utilizado la maquinaria durante 120 horas.
Los costes directos de mano de obra ascendieron a 1.000 €.

Determinar:
A/ El coste unitario y total de los productos en curso y terminados durante Enero.
B/ Los resultados funcionales de la empresa del mes de Enero.

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 2

Solución
Almacén M.P.:

10.000 + [5.000 (compra) – 920 (Rappel)]

PMP = ----------------------------------------------------- = 9’3245 u.m./u.f.
1.000 Kg + 510 Kg

E. iniciales: 1.000 a 10 = 10.000

Compras 510 a 8 = 4.080 (con el Rappel)
Consumo 300 a 9,3245 = 2.797,35
E. finales = 1.210 a 9,3245 = 11.282,65

Costes indirectos: Total Transform. Admón. Comercial

Personal (10.000 – 1.000) = 9.000 3.000 3.000 3.000
Arrendamientos 6.000 2.000 2.000 2.000
Suministros 3.000 1.000 1.000 1.000
Maquinaria [(120.000/1.000)x120] 14.400 14.400 -- --
TOTAL 32.400 20.400 6.000 6.000

MP MOD Transf.
P terminados 50 50 50
P Curso 100 50 50
_____ ____ ____
Total 150 100 100
Costes 2.797,35 1.000 20.400 = 24.197,35
Unitario 18,649.- 10.- 204.- = 232,649.-

Coste p t = 50 x 232,649 = 11.632,45.-

Coste Efpc = 100 x (18,649 + 107) = 100 x 125,649 =12.564,9.-

Almacén P.T.

20.000 + 11.632,45
PMP = -------------------------- = 126,5298.-
200 + 50
Eipt. 200 a 100 = 20.000
Producción 50 a 232,649 = 11.632,45.-
Vtas 50 a 126,5298 = 6.326,49.-
Efpt = 200 a 126,5298 = 25.305,96.-

Cta. Resultados:
Vtas Netas 20.000
- Coste Vtas - 6.326,49.-
= M. Bruto = 13.673,51.-
- C. Distribución - 6.000
= M. Comercial = 7.673,51
- C. Admón - 6.000
________
= Rdo. Periodo = 1.673,51

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 Supuesto Imputación Racional CHARM

La empresa CHARM fabrica y vende dos productos en España: A y B. La capacidad normal de la

empresa es 1.200 horas hombre al mes y los costes de la empresa son:
Costes variables de fabricación: 30 euros / hora hombre
Costes fijos de fabricación: 36.000 euros al mes
Costes fijos de administración: 12.000 euros al mes

Datos del mes de Septiembre:

Se han trabajado 900 horas hombre (500 horas en fabricar A y 400 horas en fabricar B); se han
producido 1.000 unidades de A y 500 de B; se han vendido 800 unidades de A a un precio de
33 euros / unidad y 400 unidades de B a un precio unitario de 61 euros.
(Para el próximo mes se esperan cifras similares. Si procediera repartir algún coste, debe
hacerse según las horas trabajadas)

Se pide:
1.-Calcular el coste unitario de A y de B según el método de coste completo y según el método
de imputación racional.
2.-Obtener las cuentas de Resultados según los dos modelos anteriores. Comente las
diferencias de resultados si es que las hay.
3.-Calcular el punto de equilibrio de la empresa (en unidades físicas A y B) para la participación
de ventas del mes de septiembre.
4.-Tomar la siguiente decisión: Hay un pedido especial de un cliente chino que habría que
atender en octubre. El cliente quiere comprar 500 unidades de A al precio de 16 euros /
unidad. ¿Puede CHARM atender el pedido? ¿Debe CHARM aceptar el pedido? Justifique la
respuesta.

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 1

Tema nº 8: Direct-Costing y Pto. Muerto. Ej. de clase.

Ej. nº 1: Direct-Costing:

Disponiendo de los siguientes datos:

CONCEPTO 1º TRIM. 2º TRIM. 3º TRIM.

Ventas Netas 800.000 u.f. 800.000 u.f. 800.000 u.f.
Producción 800.000 u.f. 1.000.000 u.f. 600.000 u.f.

CVu = 1’2 u.m./ u.f.

PVu = 2’5 u.m./ u.f.
CF trimestrales = 800.000 u.m.
No existen ni Eipt ni Efpt
También hay que saber que los CF coinciden con el nº de las ventas casualmente.

Se pide: Calcular el coste de la producción y la Cta. de Resultados por el método de

Costes Variable y por el método de Costes Completos.

Cta. Rdo. a Direct-Costing 1º TRIM. 2º TRIM. 3º TRIM

Ventas Netas 2.000.000 u.m. 2.000.000 u.m. 2.000.000 u.m.
Coste de las ventas 960.000 u.m. 960.000 u.m. 960.000 u.m.
---------------------------------- ----------------------- ----------------------- --------------------
Margen de Contribución 1.040.000 u.m. 1.040.000 u.m. 1.040.000 u.m.
Costes Fijos 800.000 u.m. 800.000 u.m. 800.000 u.m.
---------------------------------- ----------------------- ----------------------- -----------------------
Beneficio 240.000 u.m. 240.000 u.m. 240.000 u.m.
Efpt = 0 u.f. Efpt = 200.000 u.f. Efpt = 0 u.f.
x 1’2 u.m.

Cta. Rdo. Costes Complet 1º TRIM. 2º TRIM. 3º TRIM

Ventas Netas 2.000.000 u.m. 2.000.000 u.m. 2.000.000 u.m.
Coste de las ventas * 1.760.000 u.m. *1.600.000 u.m. *1.920.000 u.m.
---------------------------------- ----------------------- ----------------------- --------------------
Beneficio 240.000 u.m. 400.000 u.m. 80.000 u.m.
Efpt = 0 u.f. Efpt = 200.000 u.f. Efpt = 0 u.f.
x 2 u.m.

* Costes completos 1º TRIM. 2º TRIM. 3º TRIM

Costes Fijos unitarios 800.000 u.m. / 800.000 u.m. / 800.000 u.m. /
800.000 u.f. = 1.000.000 u.m. = 600.000 u.m. =
1 u.m./ u.f. 0’8 u.m./ u.f. 1’33 u.m./ u.f.
CT u.m./ u.f. = CFu + CVu 1 + 1’2 = 2’2 0’8 + 1’2 = 2 1’333333 + 1’2 =
2’5333333
Coste de las ventas 1.760.000 u.m. = 1.600.000 u.m. = 1.920.000 u.m. =
800.000 * 2’2 800.000 * 2 600.000 * 2’53333
+ 200.000 * 2
 2

Ej. nº 2: Punto Muerto:

Calcular el pto. muerto de una empresa sabiendo que posee unos CF de 500
u.m., ha vendido 1.000 u.f., el importe de las ventas netas asciende a 3.500 u.m., el
coste total de la producción es de 3.200 u.m. y la capacidad óptima corresponde a 1.150
u.f.

Ej. nº 3: Punto Muerto con varios productos:

Sabiendo que se fabrican 2 productos (“A” y “B”) con los siguientes datos.

CONDICIONES PRODUCTO “A” PRODUCTO “B”

precio de venta unitario 500 200
coste variable unitario 200 125
composición en ventas 1/3 2/3
costes fijos totales 9.000.000

Se pide: Calcular el punto muerto de la empresa en volumen de ventas y en nº de u.f.

Ej. nº 4: Punto de indiferencia:

Disponemos de 2 sistemas productivos con las siguientes condiciones:

Instalación “A” Instalación “B”

CF = 210.000 u.m. CF = 375.000 u.m.
CVu = 40 u.m. / u.f. CVu = 25 u.m. / u.f.
PVu = 100 u.m. / u.f. PVu = 100 u.m. / u.f.

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 1

Supuesto Costes por pedido camisas

La sociedad Camiseros SA es una empresa industrial dedicada a la fabricación de camisas.

Habitualmente fabrica cinco (5) modelos distintos de camisas en los que se aplica los siguientes
recursos:

Materia Prima Mano de obra directa Horas máquina

M2 de tela por camisa Horas de MOD por camisa Horas-máquina por camisa

Debido a la aceptación que han tenido en el mercado por diseño y calidad, la demanda prevista
de camisas para el año 2007 es, para cada uno de los diferentes modelos, la siguiente:

Modelo 1 2 3 4 5
Demanda (unidades de camisas) 4.000 6.000 2.000 10.000 7.000

El presupuesto de fabricación para el año X7 es, para cada uno de los modelos de camisa, el
siguiente:

Modelo de camisa 1 2 3 4 5
Materia prima (€ /m2 ) 4,00 3,50 6,00 2,00 5,00
Mano obra directa ( € / hora) 2,00 1,50 4,00 5,00 3,00
Gastos generales fabricación ( € / hora máquina) 2,50 2,00 3,00 5,00 3,50
Horas máquina ( horas máquina / camisa) 2,00 1,50 3,00 0,50 1,00
Materia prima ( m2 / camisa ) 2,50 1,50 1,00 2,00 2,00
Mano obra directa ( horas / camisa) 1,40 2,00 2,00 1,60 3,00

Los gastos generales de fabricación están constituidos por el gasto de amortización de la

maquinaria, la energía eléctrica consumida por las máquinas y las horas de mantenimiento. Se
consideran variables tanto la materia prima como la mano de obra directa y los gastos generales
de fabricación.

Por otro lado el presupuesto de gastos comerciales y de administración (fijos) para el año X7
ascenderá a 200.000 €.

El precio de venta unitario previsto de cada modelo de camisa es el siguiente:

Modelo de camisa 1 2 3 4 5
Precio de venta ( € / camisa ) 20,00 18,00 24,00 15,00 25,00

De acuerdo con los datos anteriores, SE PIDE:

1.- Elaborar la cuenta de Resultados prevista para el año 2007.

2.- Obtener el punto de equilibrio para la participación de mercado dada.
3.- Suponiendo que la capacidad máxima de la empresa son 22.000 horas máquina, decidir, para
la demanda prevista, qué modelos de camisa deberían fabricarse y en qué cuantía de cada
modelo. Justificar la respuesta y presentar la cuenta de resultados correspondiente.
4.- Manteniendo la capacidad máxima de 22.000 horas máquina, ¿Habría alguna otra
circunstancia que pudiera variar la decisión tomada en el apartado anterior? Razone la respuesta.

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 1

Sup. Direct-Costing Alfa Plus (Enunciado)

La empresa DEF fabrica dos productos: ALFA y ALFA PLUS a partir de la materia prima OMEGA
42 en un proceso compuesto de dos talleres. En el primer taller se elabora el producto ALFA y
tras el procesado en el taller 2 se completa la elaboración del ALFA PLUS. ALFA es un producto
maduro en un mercado de mucha competencia en precios, pero constituye el producto
tradicional de la firma.

La empresa está dividida en diferentes centros operativos, siendo algunos de los datos relativos
a dichos centros los siguientes:

Centro Costes Costes Costes Unidad de obra

Primarios Fijos Variables
Taller Auxiliar 54.000 54.000 Horas hombre
Transporte 78.000 78.000 Tm. transportadas
Aprovisionamiento 79.600 5.200 74.400 Kg. comprados
Taller 1 249.600 24.000 225.600 Horas máquina
Taller 2 299.400 30.000 269.400 Horas máquina
Distribución 12.000 12.000 u.f. vendidas

El taller auxiliar ha trabajado un total de 400 horas, de las cuales 120 han sido para
Transportes, 180 h para compras y le resto para el taller 1.

A su vez el centro operativo de Transporte ha transportado 3.200 Tm., 1600 Tm. para Ventas,
100 para el Taller 1, 1200 Tm. para Compras, 200 Tm. para el Taller Auxiliar y el resto par otra
empresa del ramo.

El taller 1 ha trabajado un total de 2.030 horas de las cuales 1.525 horas han sido para la
elaboración del producto ALFA y el resto para la elaboración de ALFA PLUS. El taller 2 ha
trabajado un total de 2.000 horas.

Las existencias iniciales de materias primas son 305 Kg. con un coste total de 30.500 u.m. Las
compras realizadas durante el periodo han sido de 2.748 Kg. a 110 u.m./Kg. Se han consumido
el mismo número de unidades de materia prima para la elaboración de cada uno de los
productos, siendo las existencias finales 233 Kg. Se han producido 400 unidades de AFA Y 400
unidades de ALFA PLUS, totalmente terminadas en ambos casos. La valoración del inventario de
materias primas se realiza por el método de CMP.

Por lo que respecta a las ventas se cuenta con la siguiente información:

Del producto ALFA se vendieron 310 unidades a 1.050 u.m. /u.f.
Del producto ALFA PLUS 330 unidades a 2.900 u.m. / u.f.

Se pide:

1.-Valoración de la producción obtenida según el Método de Direct-Costing, así como el

Resultado del periodo.
2.- Valoración de las existencias finales de todos los elemento inventariables.
3.- De acuerdo a los resultados obtenidos ¿Cree que debería de abandonar la producción de
ALFA o ALFA PLUS?
4.- Un comerciante centroamericano estaría dispuesto a compra el producto ALFA a 1.045
u.m./u.f., transportando él el producto hasta su país de origen. ¿Qué haría la empresa?
 1

Toma de Decisiones1

La empresa Durtemps fabrica y distribuye un cierto tipo de relojes para niños.

La dirección ha previsto las siguientes magnitudes para el próximo trimestre:

 Precio de venta por reloj: 1.000 €

 Costes variables unitarios: 800 €
- de fabricación: 700 €
- de distribución: 100 €
 Costes fijos:
- de fabricación: 12.000.000 €
- de administración y ventas: 3.000.000 €
 Volumen de ventas previsto: 90.000 u.f.

Apartado “A”: sabiendo que:

a) Habiendo planificado de esta forma el trimestre, ha recibido un pedido atípico de

una institución educativa que ha solicitado 10.000 relojes con los que piensa
obsequiar a sus alumnos y allegados al cumplirse los veinticinco años de su
fundación. Tras la primeras conversaciones, el precio máximo que está dispuesto
a pagar es de 850 €/u.f. Durtemps cuenta con capacidad suficiente para poder
atender este pedido sin que se resientan los planes anteriores.
b) Ha recibido la propuesta de un fabricante conocido que está dispuesto a
facilitarle correas de reloj a un precio de 120 €/u.f. bajo ciertas condiciones: una
duración mínima de tres años para el contrato y un volumen de transacciones
mínimo de 250.000 u.f. al año.
Si se aceptase esta propuesta, los costes de Durtemps se verían afectados en la
siguiente forma:
- costes variables de fabricación: disminuirían en 110 €/u.f.
- costes fijos de fabricación: disminuirían en 3.200.000 € anuales
correspondientes a labores de supervisión, transporte interno, etc.
Se pide: estudiar ambas propuestas a) y b); y exponer la solución oportuna.

Apartado “B”: La gerencia de la empresa ha recibido las siguientes propuestas:

a) una compañía publicitaria con un coste de 800.000 €, podría aumentar las ventas
de relojes en 100.000 u.f. en el trimestre,
b) investigaciones de mercado indican que una disminución del 4% en el precio de
venta podría incrementar las unidades vendidas en un 20%
c) combinando la campaña publicitaria con la reducción del 4% en el precio de
venta, se podrían vender 125.000 relojes en el trimestre.
Con las instalaciones y plantillas actuales se puede alcanzar una producción
regular hasta 110.000 u.f. por trimestre. Esta cifra puede llegar a 130.000 u.f.
mediante el empleo de horas extraordinarias; en este caso el coste de la mano de
obra directa que supere la cifra de 110.000 u.f. aumentaría en 56 €/ u.f.
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1 Ripoll Feliú y Vilar Sanchís.

 Supuesto Reproductores

(Incorporaciones o Reducciones en la gama de productos)1

“Zaphir”, empresa dedicada a la distribución, vende tres líneas de productos:

frigoríficos, reproductores y videos. La empresa está considerando la posibilidad de eliminar la
línea de reproductores ya que la cuenta de resultados señala que está obteniendo pérdidas
con la misma, según muestra el siguiente estado en u.m.:

Concepto Frigoríficos Reproductores Videos Total

Vetas Netas 15.000.000 22.500.000 37.500.000 75.000.000
Costes variables 9.000.000 12.000.000 18.000.000 39.000.000
Margen de Contribución 6.000.000 10.500.000 19.500.000 36.000.000
Costes fijos directos 3.000.000 9.750.000 6.000.000 18.750.000
Costes fijos comunes 1.500.000 2.250.000 3.750.000 7.500.000
Resultado 1.500.000 (1.500.000) 9.750.000 9.750.000

La empresa reparte los costes fijos comunes en base a la superficie ocupada por cada
línea de producto. Dichos costes seguirán existiendo independientemente de la decisión
adoptada.

Se pide: estudiar la solución a tomar.

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1 Autor: Ripoll Feliú (adaptado).

 Supermercados del Norte 1
El Director General de Supermercados del Norte estaba analizando el día 1 de febrero
de 20X2 los resultados del año anterior. Probablemente, pensaba, si no fuese por la Sección A
del establecimiento podría ganar más dinero, ya que las pérdidas de esta sección reducen el
beneficio total. La cuenta de resultados de la empresa era la que figura a continuación:

CUENTA DE RESULTADOS S.N.S.A.

(millones de u.m.)

Concepto Sección A Sección B TOTAL

Ventas 20 100 120
Coste de las ventas 16 85 101
Margen Bruto 4 15 19
Salarios directos 2 6 8
Gastos generales 3 7 10
Beneficio (1) 2 1

En la alternativa de que se suprimiese la Sección A, en el espacio que ocupa actualmente

esta sección, se podría ampliar la Sección B, que vendería en este caso 10 millones de u.m.
adicionales con un margen bruto del 20% sin ninguna necesidad adicional de personal, mientras
que se podría prescindir del personal de la Sección A sin ningún problema ya que algunas
personas se iban a jubilar a corto plazo.

Pregunta:

¿Qué decisión debería tomar la empresa?

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1Rosanas Marti, J.M. (2005): “Contabilidad de Costes para la Toma de Decisiones”, Desclée de Brouwer,
Bilbao, pp. 112 (adaptado).
 Supuesto Periódicos y Revistas 1

A) Periódicos y Revistas:

Antonio Pérez va a abrir un pequeño establecimiento de venta de periódicos y revistas.

El local va a ser alquilado, por un alquiler mensual de 25.000 u.m. Gastará, en promedio, 2.000
u.m. al mes de electricidad, y se pagará a sí mismo un sueldo de 30.000 u.m. mensuales.
Además, tendrá que pagar impuestos y otros gastos por valor de 5.000 u.m. /mes.
Los periódicos se venden a 15 u.m., mientras que las revistas se venden a 50 u.m. En
ambos, el margen es de un 20% sobre el precio de venta.

Se pregunta:
1. ¿Cuál sería su punto de equilibrio mensual, en u.m. y periódicos, si vendiera sólo
periódicos?
2. ¿Cuál sería su punto de equilibrio mensual, en u.m. y revistas, si vendiera sólo
revistas?
3. ¿Cuál sería el beneficio si vendiera 10.000 periódicos y 2.000 revistas?
4. ¿Cuál sería su punto de equilibrio si le aumentaran el alquiler a 30.000 u.m. y por cada
revista que vende, vende 3 periódicos?
5. Vendiendo sólo periódicos ¿Cuál sería su punto de equilibrio si le aumentara su
margen a 4 u.m.?
6. ¿Cuál sería si punto de equilibrio si el margen de las revistas pasa a ser de un 25%, el
de los periódicos se mantiene, y por cada revista que vende, vende 3 periódicos?

B) Maquinaria “O” y Maquinaria “N”:

Productos Balsells, S.A. piensa abrir una nueva fábrica, en la que va a producir un
producto que venderá a 1.000 u.m. /u.f.
La empresa puede escoger entre dos tipos de maquinaria. Los constructores calculan
que con una maquinaria tipo O, si se fabrican 100.000 u.f. se conseguiría un beneficio de
10.000.000 u.m., mientras que con la maquinaria tipo N se tendría una pérdida de 25.000.000
u.m. Fabricando 200.000 u.f. el beneficio en la maquinaria tipo O sería de 60.000.000 u.m. y el
beneficio con la maquinaria tipo N sería de 50.000.000 u.m.

Se pide:
1. Punto de equilibrio para la maquinaria tipo O.
2. Punto de equilibrio para la maquinaria tipo N.
3. Punto en el que se igualan los beneficios de las dos máquinas.
4. Si la empresa cree que va a vender más de 250.000 u.f. ¿qué maquinaria debe
comprar? ¿Y si cree que va a vender menos de 200.000 u.f.?

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1Rosanas Marti, J.M. (2005): “Contabilidad de Costes para la Toma de Decisiones”, Desclée de Brouwer,
Bilbao, pp. 83 (adaptado).
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Supuesto método ABC para clase (Enunc)1

1.- La empresa industrial BIOSTAN presenta las siguientes previsiones para el mes de
febrero de 20XX, para una producción y venta de dos tipos de producto: P1 y P2:

Total P1 P2
Materia prima 5.000 € 2.000 € 3.000 €
GGF 10.000 € Pendiente de asignación Pendiente de asignación
u.f. de producción 30.000 u.f. 10.000 u.f. 20.000 u.f.

BIOSTAN sigue el método por funciones, asignando los costes por medio de la unidad
de obra de la sección de fábrica que es la h/máquina. Se han trabajado 1.000 h/máquina,
correspondiendo 700 h. a P1 y 300 h. a P2.

El precio de venta por producto se calcula cargando un margen del 10% sobre el coste
de producción.

Se pide: calcular los costes de producción por el método de costes completos, y los
precios de venta del periodo.

2.- Dado que BIOSTAN se mueve en un mercado muy competitivo en precios de venta,
se está planteando la asignación de los GGF en función de actividades e inductores de
coste como alternativa al método anterior. Para ello ha realizado el siguiente estudio de
actividades correspondiente a los GGF:

Actividad Coste Driver P1 P2

Mover material 1.000 € Kgr. movidos 100 kgr 230 kgr
Procesar material 7.000 € h/máquina 700 h. 300 h.
Inspeccionar 500 € Lotes inspecc. aleatoriamente 10 lotes 15 lotes
Mover pt 1.500 € u.f. movidas 10.000 u.f. 20.000 u.f.
Total GGF= 10.000 € ------------- ----- -----

El precio de venta por producto se calcula, igualmente, cargando un margen del 10%
sobre el coste de producción.

Se pide: calcular los costes de producción por la metodología ABC, y los precios de
venta del periodo.

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1 C. Fullana (2008): “Manual de Contabilidad de Costes”, Delta Publicaciones, pp. 416-417.

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Supuesto método ABC para clase (Soluc.)1

1.- Método de costes completos:

Coste h/máq. = 10.000 € / 1.000 hm = 10 € / hm

Concepto Total P1 P2
Mat. primas 5.000 € 2.000 € 3.000 €
GGF 10.000 € 7.000 € (= 700 h*10€/h) 3.000 € (= 300 h*10€/h)
Total = = 15.000 € = 9.000 € = 6.000 €
u.f. 30.000 10.000 u.f. 20.000 u.f.
Cu pt = ----- 0’90 €/ u.f. 0’30 €/ u.f.
p.v. ----- 0’99 €/ u.f. 0’33 €/ u.f.

2.- Método ABC:

Costes unitarios de las actividades y drivers:

Actividad Coste Driver P1 P2 Cu Activ. P1 Cu Activ. P2
Mover material 1.000 € Kg. movidos 100 Kg 230 Kg 303’0303 € 696’9696 €
Proces. material 7.000 € h/máquina 700 h. 300 h. 4.900 € 2.100 €
Inspeccionar 500 € lotes inspec. 10 lotes 15 lotes 200 € 300 €
Mover pt 1.500 € u.f. movidas 10.000 20.000 500 € 1.000 €
Total GGF = 10.000 € ------------- ----- ----- 5.903’0303 € 4.096’9696 €

Cu mover material = 1.000 € / 330 kgr. = 3’0303 € / kgr.

Cu procesar material = 7.000 € / 1.000 h = 7 € / h
Cu inspeccionar = 500 € / 25 lotes = 20 €/ lote
Cu mover pt = 1.500 € / 30.000 u.f. = 0’0500 € / u.f.

Costes unitarios de los productos:

Concepto Total P1 P2
Mat. primas 5.000 € 2.000 € 3.000 €
GGF 10.000 € 5.903 € 4.097 €
Total = = 15.000 € = 7.903 € = 7.097 €
u.f. 30.000 10.000 20.000
Cu pt = ----- 0’79 €/ u.f. 0’35 €/ u.f.
p.v. ----- 0’87 €/ u.f. 0’39 €/ u.f.

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1 C. Fullana (2008): “Manual de Contabilidad de Costes”, Delta Publicaciones, pp. 417-419.

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Sup. ABC “Fullana” (Enunc.)1

Una empresa dedicada a la elaboración y comercialización de comidas para

animales domésticos tiene estructurada su actividad, para su control de costes, en los
centros de Admón., Compras, Preparado, Acabado y Ventas.

Comercializa dos paquetes de 5 kgr., uno para perros y otro para gatos,
elaborados a base de carne y arroz: el paquete para perros contiene 4 kgr. de carne y 1
kgr. de arroz; mientras que el de gatos contiene 3 kgr. de carne y 2 kgr. de arroz.

La carne y el arroz pasan primero por el centro de Preparado, en donde se les

realizan operaciones de selección, triturado, cocido, y mezclado. Inmediatamente pasan
al centro de Acabado para añadir condimentos y empaquetarlo para su venta.

En el proceso se pierde el 10% del peso, tanto de la carne como del arroz.

Datos de Contabilidad Financiera:

Existencias iniciales:
 Comida para perros: 400 paquetes por valor de 11.184 u.m.
 Comida para gatos: 300 paquetes por valor de 7.239 u.m.
Compras:
 26.000 kgr. de carne a 3,47 u.m./kgr.
 12.000 kgr. de arroz a 1,08 u.m./kgr.
 Material auxiliar (= condimentos) por 1.400 u.m.
Gastos: de Personal (52.478 u.m.); Servicios Exteriores (13.946 u.m.); Amortizaciones
(29.254 u.m.); TOTAL = 95.678 u.m.
Ventas: la comida para perros se vende a 35 u.m. el paquete, y la de gatos a 30 u.m. el
paquete.

Datos para la Contabilidad de Costes:

Producción: se han elaborado 3.600 paquetes de comida para perros y 2.700 paquetes de
comida para gatos.
Existencias finales:
 Comida para perros: 500 paquetes,
 Comida para gatos: 200 paquetes,
 Carne: 1.000 kgr.
 Arroz: 2.000 kgr.
Las salidas de almacén se contabilizan a PMP.

La empresa tiene establecido el sistema ABC como modelo para la

determinación de sus costes. En los cuadros siguientes se presentan las actividades de
los diferentes centros y los cost-drivers establecidos, junto con los consumos
correspondientes. También se presenta el cuadro de costes indirectos ya distribuido por
actividades, incluyendo el consumo de todo el material auxiliar comprado.

1 C. Fullana (2008): “Manual de Contabilidad de Costes”, Delta Publicaciones, pp. 420-421.

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Cuadro de actividades, costes indirectos y cost-drivers

Centro Coste Actividad Coste Cost-Driver

Admón. 4.350 Nivel Empresa ----- -----
Pedidos de compras 2.457 Nº de pedidos
Compras 5.860 Transportes 3.403 Km. recorridos
Seleccionado 13.230 Kgr- brutos
Preparado 51.496 Cocción y mezcla 31.336 Horas Horno
Transporte interno 6.930 Kgr. netos
Empaquetado 16.065 Nº de paquetes
Acabado 18.711 Montaje de máquinas 2.646 Nº de montajes
Órdenes de venta 9.261 Nº de órdenes
Ventas 17.661 Publicidad 8.400 Nº de anuncios
-------------- ---------- -------------- ----------
TOTAL 98.078 TOTAL 93.728

Consumo de cost-drivers por los productos

Actividades Carne Arroz M. Aux. C. Perros C. Gatos Total

Pedidos de compras 30 10 2 ------ ----- 42
Transportes 3.250 750 150 ------ ----- 4.150
Seleccionado ------ ------ ------ ------ ----- ------
Cocción y mezclado ------ ------ ------ 4.321 3.513 7.834
Transporte interno ------ ------ ------ ------ ------ ------
Empaquetado ------ ------ ------ 3.600 2.700 6.300
Montaje de máquinas ------ ------ ------ 24 18 42
Órdenes de venta ------ ------ ------ 70 56 126
Publicidad ------ ------ ------ 28 32 60

Se pide: Determinarlos costes y los resultados de los productos siguiendo la

metodología ABC.

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Sup. ABC “Fullana” (Soluc.)1

A) Costes unitarios de los drivers:

Actividad Coste Driver Nº Driver Cu Driver

Pedidos de compras 2.457 Nº de pedidos 42 58’50.-
Transportes 3.403 Km. recorridos 4.150 0’82.-
Seleccionado 13.230 Kgr- brutos 35.000* 0’378.-
Cocción y mezcla 31.336 Horas Horno 7.834 4’00.-
Transporte interno 6.930 Kgr. netos 31.500* 0’22.-
Empaquetado 16.065 Nº de paquetes 6.300 2’55.-
Montaje de máquinas 2.646 Nº de montajes 42 63’00.-
Órdenes de venta 9.261 Nº de órdenes 126 73’50.-
Publicidad 8.400 Nº de anuncios 60 140’00.-

* Kgr. tratados (= consumo):

Los kgr. netos son los que necesito para cada paquete, por lo tanto son a los que tengo
que llegar, sabiendo que hay una pérdida del 10% de los kgr. brutos.

Kgr. Netos: Kgr. Brutos:

Comida perros = Carne: 3.600 paq. * 4 kgr. = 14.400 kgr. / 0’9 = 16.000 kgr.
Arroz: 3.600 paq. * 1 kgr = 3.600 kgr. / 0’9 = 4.000 kgr.
----------------------- ------------------
Total = 18.000 kgr = 20.000 kgr.

Comida gatos= Carne: 2.700 paq. * 3 kgr. = 8.100 kgr. / 0’9 = 9.000 kgr.
Arroz: 2.700 paq. * 2 kgr = 5.400 kgr. / 0’9 = 6.000 kgr.
----------------------- ------------------
Total = 13.500 kgr = 15.000 kgr.

TOTALES =.…………………………………31.500 kgr………..35.000 kgr.

Los 35.000 kgr. brutos corresponden a carne = 25.000 kgr. y 10.000 kgr. = arroz.

B) Coste de compras:

Actividad Compra de carme Compra de arroz C. Mat. Aux. Total

Compras 26.000kgr.* 3’47=90.220 12.000kgr.*1’08=12.960 1.400 104.580
Pedidos compras 30 ped.*58’50 = 1.755 10 ped.*58’50 = 585 2ped.*58’50=117 2.457
Transportes 3.250*0’82 = 2.665 750*0’82 = 615 150*0’82 = 123 3.403
Total = 94.640 = 14.160 = 1.640 =110.440

Cu carne = 94.640 u.m./ 26.000 kgr. = 3’64.- u.m./ kgr.

Cu arroz = 14.160 u.m./ 12.000 kgr. = 1.18.- u.m./ kgr.

1 C. Fullana: “Manual de Contabilidad de Costes”, Delta Publicaciones, pp. 422-424.

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C) Consumo de materias primas:

Carne Arroz
Ei 0 0
Compras 26.000 * 3’64 = 94.640 12.000 * 1’18 = 14.160
Consumo perros 16.000 * 3’64 = 58.240 4.000 * 1’18 = 4.720
Consumo gatos 9.000 * 3’64 = 32.760 6.000 * 1’18 = 7.080
Ef 1.000 * 3’64 = 3.640 2.000 * 1’18 = 2360

D) Coste de producción: (Centro de Preparado y Centro de Acabado)

Factores (y/o Activ.) Comida perros Comida gatos Total

Consumo carne 58.240 32.760 91.000
Consumo arroz 4.720 7.080 11.800
Seleccionado 20.000kgr.*0’378=7.560 15.000kgr.*0’378=5.670 13.230
Cocción y mezcla 4.321 h/h * 4 = 17.284 3.513 h/h * 4 = 14.052 31.336
Transporte interno 18.000kgr.*0’22=3.960 13.500kgr.*0’22=2.970 6.930
Empaquetado 3.600 paq.*2’55 = 9.180 2.700 paq.*2’55 = 6.885 16.065
Montaje de máquinas 24 mont.*63 = 1.512 18 mont.*63 = 1.134 2.646
Total = = 102.456 = 70.551 =173.007

(Seleccionado son kgr. brutos, y Transporte interno son kgr. netos)

Cu perros = 102.456 u.m./ 3.600 paq. = 28’46 u.m./ paquete.

Cu gatos = 70.551 u.m./ 2.700 paq. = 26’13 u.m./ paquete.

E) Coste industrial de las ventas: (a PMP)

Comida perros Comida gatos

Ei 400*27’96 = 11.184 300*24’13 = 7.239
Fabricación 3.600 paq.*28’46 =102.456 2.700 paq.*26’13 = 70.551
Ventas 3.500 paq.*28’41 =99.435 2.800 paq.*25’93 = 72.604
Ef 500 paq.*28’41 =14.205 200 paq.*25’93 = 5.186

PMP perros = [11.184 + 102.456] / [400 + 3.600] = 113.640 / 4.000 = 28’41 u.m./ paq.
PMP gatos = [7.239 + 70.551] / [300 + 2.700] = 77.790 / 3.000 = 25’93 u.m./ paq.

F) Costes de distribución:

Actividades Comida perros Comida gatos Total

Órdenes de venta 70 órd.*73’50 = 5.145 56 órd.*73’50 = 4.116 9.261
Publicidad 28 anuncios*140= 3.920 32 anuncios*140= 4.480 8.400
Total = = 9.065 = 8.596 =17.661
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G) Cuenta de Resultados Analítica:

Cta. de Resultados Comida perros Comida gatos Total

Ventas Netas 3.500paq.*35=122.500 2.800paq.*30=84.000 206.500
- Coste de las ventas -99.435 -72.604 -172.039
----------- ----------- ----------- -----------
Margen Industrial= = 23.065 = 11.396 = 34. 461
- Costes distribución -9.065 -8.596 -17.661
----------- ----------- ----------- -----------
Margen Comercial = 14.000 = 2.800 = 16.800
- Costes Admón. -- -- -4.350
Rdo. del Periodo = 12.450