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Universidad Galileo

Nombre de la Carrera: Lic. Tecnológica de Administración de empresas

Curso: Derecho Empresarial 2

Horario: 9- 10 AM

Tutor: Héctor Estuardo Rodríguez Ruíz

Trabajo

Nombres: Hary Daniel Diegues Tista

Carné: 16006634

Fecha de entrega: 21-05-17

Semana a la que Corresponde: Semana 7

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Índice__________________________________________________________ 2 pág.

Introducción____________________________________________________ 3 pág.

Resumen de obligaciones tributarias ________________________________ 4-6 pág.

Tarea 1________________________________________________________ 7 -9 pág.

Tarea 2________________________________________________________10-11pág.

Conclusión_____________________________________________________ 12 pág.

Bibliografía_____________________________________________________ 13 pág.

Comentario personal_____________________________________________ 14 pág.

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Los mayores gastos de los estados modernos exigen mayores recursos, y una de las fuentes
principales para la satisfacción de las necesidades públicas consiste en los recursos tributarios.
Dino Jarach1 remarca la paradoja de que en los estados modernos con regímenes democráticos
prevalecen los recursos tributarios, coercitivos, que son producto del poder de imperio del estado
sobre los particulares, y en cambio en las viejas monarquías de la época feudal predominaban los
recursos patrimoniales. Los recursos tributarios se fundamentan en el poder de imperio del
estado, donde de la ley es la fuente de esa coerción. Entonces surge la obligación tributaria
definida por Damarco2 como el vínculo legal que constriñe la voluntad particular, mandando
entregar al estado la suma de dinero desde el momento que se produce el acto o hecho previsto
en ella y que le sea imputable.

Resumen semana 7
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La obligación tributaria es el vínculo que se establece por ley entre un acreedor que es el Estado y
el deudor tributario que son las personas física o jurídicas, cuyo objetivo es el cumplimiento de la
prestación tributaria. La cual puede ser exigida de manera coactiva y finalizada la misma con su
cumplimiento, es decir pagando el tributo.

Los elementos de la obligación tributaria.

Sujeto Activo (acreedor), quien es el que reclama el pago del tributo. Es el Estado Nacional,
Estado Provincial y Municipal.

Sujeto Pasivo (deudor tributario), es el que se encuentra obligado al pago del tributo, por
realizar el hecho imponible, es decir por cumplir una condición que establece la ley para que el
tributo pueda aplicarse. Por ejemplo, en el Peaje el hecho imponible se integra por la circunstancia
de circular en los vehículos que la ley determine por los caminos. Otro ejemplo lo encontramos en
el impuesto inmobiliario urbano donde la condición para que deba pagar el tributo es ser
propietario (dueño de una casa).

Hecho Imponible, es el hecho que tengo que realizar para que me impongan el pago del
tributo.

Deuda Tributaria, en este punto debemos saber que el tributo dependiendo del caso puede
ser:

- fijo: por ejemplo la tasa del DNI, es un monto fijo de $35 pesos treinta y cinco,

-variable: por ejemplo cuando me cobran el impuesto a las ganancias en cuyo caso de acuerdo a
cuanto gané será el porcentaje que me cobraran. Varía entre 9% y un 35%,

-mixto: por ejemplo en algunas provincias se cobra el impuesto inmobiliario con un monto fijo,
más un porcentaje del valor del inmueble, me cobran $100.000 pesos, más un 5% de la valuación
fiscal.

Algunas veces el Estado hace excepciones, como consecuencia de políticas de Estado, por ejemplo
cuando se quiere instalar una nueva industria que contratará mucha mano de obra y es de interés
del mismo, promocionar esa actividad, ya que redundará en beneficio de la comunidad. En estos
casos el Estado, libera del pago de algunos impuestos o realiza algún tipo de descuento de los
mismos.

¿Qué consecuencias tiene el no cumplimiento de la obligación tributaria en tiempo y forma?

¿Sabías que la deuda tributaria se tiene que abonar antes de un plazo establecido?, porque si un
impuesto por ejemplo, vence el día 05 de cada mes y el sujeto pasivo obligado, no paga, a partir
del día 06 estaría en falta y le correspondería pagar intereses a éste obligado al pago. Esto es así,
porque ante el deber de pago de una obligación tributaria, su falta de cumplimiento en tiempo y
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forma constituye una infracción ya que se lesiona el deber social de contribuir al sostenimiento del
Estado.

Elementos de las obligaciones tributarias

Sujeto activo: Es quien reclama el pago de los tributos (la Administración).

Sujeto pasivo: Son aquellos que están obligados al pago del tributo.

Contribuyente: Todos aquellos que cumplen con el pago de la obligación tributaria.

Hecho imponible: Circunstancias que generan la obligación de pagar un tributo.

Base imponible: Cuantía sobre la que se calcula el impuesto.

Tipo de gravamen: Porcentaje que se le aplica a la base imponible para calcular la cuota tributaria.

Cuota tributaria: Cantidad que debe abonar el sujeto pasivo para el pago de un tributo.

Obligaciones tributarias materiales

Obligación tributaria principal: Consiste en el pago de la cuota tributaria. Si se produce el hecho

imponible, deberá pagarse el tributo, a menos que se dé uno de los supuestos de exención
recogidos en la legislación.

Obligación de realizar pagos a cuenta: Supone abonar pagos a la Administración Tributaria. Se

adelantan importes de la cuota tributaria antes de que tenga lugar el hecho imponible.

Obligaciones entre particulares resultantes del tributo: Surgen como consecuencia de una
prestación tributaria entre obligados tributarios.

Obligaciones tributarias accesorias: Son obligaciones de hacer o no hacer.

Obligaciones tributarias formales

Se trata de obligaciones impuestas por la legislación a la hora de efectuar procedimientos y

reclamaciones tributarias.

De esta manera, los hechos imponibles pueden ser circunstancias instantáneas de verificación o,
en otros casos, abarcan un determinado proceso que se desarrolla en el tiempo. Esto implica la
existencia de tributos instantáneos o tributos periódicos. En los tributos instantáneos, el hecho
imponible se produce en un momento puntual a pesar de que el proceso de formación del mismo
puede abarcar un largo periodo de tiempo, por ejemplo el impuesto al sello.
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Jarach menciona como ejemplo al impuesto sobre los beneficios eventuales, donde el legislador
consideraba como beneficio imponible el que se realiza en ocasión de la venta o transferencia de
inmuebles. En cambio en los tributos periódicos los hechos imponibles representan fenómenos
que se identifican con ejercicios generalmente anuales, es decir son el resultado de un conjunto de
9 Jarach, Dino. El Hecho Imponible, Teoría Gral. Del Derecho Sustantivo. Ed Abeledo Perrot, 3º Ed,,
1982, pag 30,36 10 Jarach, Dino. Finanzas Públicas y Derecho Tributario, Ed. Abeledo Perrot, 3º
Edición, Buenos Aires, pag 383 actos que se desarrollan en un periodo temporal. Puede citarse
como ejemplo en este caso al impuesto a las ganancias. Saccone 11 escribe que en estos casos el
legislador tiene como acaecido el hecho imponible en el último instante del periodo dentro del
cual se computan los ingresos.

De tal manera, si se produce una modificación legislativa durante el transcurso del ejercicio, la
alteración es válida y no retroactiva, puesto que el hecho imponible no se tuvo aún por realizado.
Es importante tener en cuenta que muchas veces la forma de liquidación de un tributo no
necesariamente se relaciona con el aspecto temporal del hecho imponible. Es decir que el hecho
imponible puede perfeccionarse en un acontecimiento determinado pero a efectos de la
liquidación del tributo se agrupan los importes de las operaciones. Tal es el caso del impuesto al
valor agregado que se cita en el apartado siguiente.

Enuncia que el impuesto puede aplicarse por una sola vez a pesar de que el hecho imponible sea
permanente o periódico, si el Estado elige ese impuesto para cubrir necesidades extraordinarias
que se limitan a un momento determinado, sin que la necesidad se prolongue en el tiempo o bien
pueda proveerse a su satisfacción por otros instrumentos. Pero también puede el impuesto gravar
acontecimientos o fenómenos económicos aislados y ocasionales. El autor cita como ejemplo a los
impuestos al consumo de bienes suntuarios, desde el punto de vista del consumo a los que gravan
las ganancias de capital que no se reproducen periódicamente, o bien que se aplican a eventos
que no pueden reproducirse, como un impuesto sobre las sucesiones por causa de muerte. Jarach
continua explicando que existen impuestos que son periódicos en el sentido que las obligaciones
de pago correspondientes se renuevan periódicamente, cuyos hechos imponibles no están
constituidos por un flujo de riqueza dentro de un período o cuyas bases imponibles se agrupan en
períodos fiscales, sino que los hechos imponibles reflejan una situación instantánea imputable a
un momento dado.

Atribuciones y funciones de la superintendencia de administración tributaria SAT

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1. Atribuciones:

ARTICULO 23. Atribuciones. Corresponden al Superintendente de Administración Tributaria,

ejecutar la política de administración tributaria y las atribuciones y funciones específicas
siguientes:

a) Cumplir y hacer cumplir las leyes, reglamentos, disposiciones y resoluciones en materia

tributaria y aduanera.

b) Ejercer la representación legal de la SAT la cual podrá delegar conforme lo establece esta ley.

c) Resolver los recursos administrativos que le competen, según el Código Tributario y otras
leyes.

d) Imponer y aplicar las sanciones administrativas contempladas en las leyes tributarias y

aduaneras.

e) Ejecutar los actos y celebrar los contratos que sean competencia de la SAT, que de ella se
deriven o que con ella se relacionen, conforme a la ley y a los reglamentos de la SAT.

f) Planificar, dirigir, supervisar, coordinar y controlar el correcto funcionamiento de la SAT.

g) Velar porque la ejecución de las funciones de la SAT asegure el cumplimiento de su objeto.

h) Elaborar las disposiciones internas que faciliten y garanticen el cumplimiento del objeto de la
SAT y de las leyes tributarias, aduaneras y sus reglamentos.

i) Nombrar y remover a los funcionarios y empleados de la SAT.

j) Someter para su aprobación al Directorio los reglamentos internos de la SAT, incluyendo

aquellos que regulan la estructura organizacional y funcional de la SAT, su régimen laboral, de
remuneraciones y de contrataciones.

k) Someter anualmente a la aprobación del Directorio el presupuesto de ingresos y egresos de

la SAT, y remitirlo al Organismo Ejecutivo y al Congreso de la República conforme a lo que
establece la Constitución Política de la República y la Ley Orgánica del Presupuesto.

l) Someter a la aprobación del Directorio la liquidación del presupuesto de ingresos y egresos

de la SAT, y remitirla a la Contraloría General de Cuentas y al Congreso de la República conforme
lo que establece la Constitución Política de la República y la Ley Orgánica del Presupuesto.

m) Proporcionar la información o datos que requiera el Directorio o su Presidente, para el

cumplimiento de sus fines. Cuando se trate de información y estadísticas tributarias, éstas se
remitirán sin incluir identificación de contribuyentes específicos, salvo los casos concretos, que
conforme a la ley, corresponda al Directorio conocer y resolver.
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n) Presentar cada cuatro meses, al Congreso de la República y al Ministerio de Finanzas

Públicas, un informe analítico de la ejecución presupuestaria de la SAT.

o) Remitir al Congreso de la República y al Organismo Ejecutivo, la memoria de labores de la

SAT, durante el primer trimestre de cada año.

p) Ejercer las demás funciones que le correspondan de acuerdo con esta ley, reglamentos
tributarios y aduaneros y otras leyes y disposiciones aplicables.

2. Funciones

Ejercer la administración del régimen tributario, aplicar la legislación tributaria, la recaudación,

control y fiscalización de todos los tributos internos y todos los tributos que gravan el comercio
exterior, que debe percibir el Estado, con excepción de los que por ley administran y recaudan las
municipalidades. Como parte de esta función, debe procurar altos niveles de cumplimiento
tributario, mediante la reducción de la evasión, actuar de conformidad a la ley contra delitos
tributarios y aduaneros y facilitar el cumplimiento de los contribuyentes;

Administrar el sistema aduanero de la República y facilitar el comercio exterior de conformidad

con la ley y con los convenios y tratados internacionales ratificados por Guatemala, y ejerce las
funciones de control de naturaleza para tributaria o no arancelaria, vinculadas con el régimen
aduanero;
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Establecer mecanismos de verificación de valor en aduana, origen de mercancías, cantidad y

clasificación arancelaria, a efecto de evita la sobrefacturación o la subfacturación y lograr la
correcta y oportuna tributación de empresas internacionales de verificación y supervisión,
contratación de servicios internacionales de información de precios y otros servicios afines o
complementarios;

Organizar y administrar el sistema de recaudación, cobro, fiscalización y control de tributos a su

cargo;

Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones administrativas y promover
las acciones judiciales, que sean necesarias para cobrar a los contribuyentes y responsables los
tributos que adeuden, sus intereses y, si corresponde, sus recargos y multas;

Sancionar a los sujetos pasivos tributarios, de conformidad con lo establecido en el Código

Tributario y en las demás leyes tributarias y aduaneras;

Presentar denuncias, provocar persecución penal o adherirse a la ya iniciada por el Ministerio

Público, en los casos en que se encuentren en trámite proceso de investigación o procesos penales
por indicios de la comisión de delitos y faltas contra el régimen tributario, de defraudación y de
contrabando en el ramo aduanero;

Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los contribuyentes el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias;

Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos legales, técnicos y de análisis que
estime convenientes, las investigaciones necesarias para el cumplimiento de sus fines y establecer
con precisión el hecho generador y el monto de los tributos. Para el ejercicio de estas facultades
contará con el apoyo de las demás instituciones del Estado;

Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las leyes y reglamentos en materia
tributaria; Asesorar al Estado en materia de política fiscal y legislación tributaria, y proponer al
Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Públicas las medidas legales
necesarias para el cumplimiento de sus fines; así como, participara en la elaboración del
anteproyecto de presupuesto de ingresos, en cuanto la definición de metas de recaudación;

Investigue en el código tributario cuales son los deberes formales de los contribuyentes.
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Según el artículo 112 y 112 A del Código Tributario, entre los deberes formales, los contribuyentes
y responsables están obligados a facilitar las tareas de determinación, recaudación, fiscalización e
investigación que realice la Administración Tributaria y en especial deberán:

1. Cuando las leyes lo establezcan:

a) Llevar los libros y registros referentes a las actividades y operaciones que se vinculen con la
tributación.

b) Inscribirse en los registros respectivos, aportando los datos y documentos necesarios y

comunicar las modificaciones de los mismos.

c) Presentar las declaraciones que correspondan y formular las ampliaciones o aclaraciones que les
fueren solicitadas.

d) Cumplir con cualquier otro deber formal que establezcan las disposiciones legales respectivas.

2. *Derogado.

3. Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados, las inspecciones o verificaciones en cualquier

local, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos contenedores, cajas
registradoras y archivos, así como camiones, tanques, buques, aeronaves y otros medios de
transporte.

4. Permitir que la Administración Tributaria revise las declaraciones, informes y documentos,

comprobantes de mercaderías, relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias.

5. Comunicar cualquier cambio de la situación tributaria de los contribuyentes o responsables.

6. Concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, siempre que en la citación
se haga constar el objeto de la diligencia.

7. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que le requiera referente a actos,

contratos u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos, siempre
que no se viole la garantía de confidencialidad establecida en la Constitución Política de la
República y las leyes especiales, el secreto profesional, y lo dispuesto en este Código.

Son también obligaciones de los contribuyentes y responsables:

1. Conservar en forma ordenada, mientras no haya transcurrido el plazo de prescripción, libros,

documentos y archivos, estados de cuenta bancarios o sistemas informáticos del contribuyente,
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que se relacionan con sus actividades económicas y financieras, para establecer la base imponible
de los tributos y comprobar la cancelación de sus obligaciones tributarias.

2. Conservar por el plazo de la prescripción, los documentos en que conste el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.

3. Los sujetos pasivos autorizados a presentar declaraciones, anexos e informaciones por vía
electrónica o medios distintos al papel, deberán conservarlas por el mismo plazo en los medios en
que fueron presentadas o en papel, a su elección.

4. Rehacer sus registros contables, en los casos de destrucción, pérdida, deterioro, extravío, o
delitos contra el patrimonio que se produzcan respecto de los libros, registros, documentos,
archivos o sistemas informáticos, dentro del plazo de tres meses contados a partir de la fecha en
que ocurrió el hecho, circunstancia que deberá acreditarse.

5. Permitir a la Administración Tributaria revisar los registros informáticos que contengan

información relacionada con la realización de hechos generadores de tributos o al registro de sus
operaciones contables y tributarias, ya sea en línea, o a determinado período de tiempo que
establezca la Administración Tributaria, ello para fines exclusivos vinculados a la debida
fiscalización tributaria; para el efecto, la Administración Tributaria deberá formular el
requerimiento pertinente.

6. Los contribuyentes, responsables o personas exentas que presten servicios de atención médica
a través de hospitales, sanatorios, casas de salud, clínicas, consultorios o centros de salud, que
reciban pagos de terceros a favor de médicos u otros profesionales sean o no técnicos de la salud,
los cuales correspondan a servicios que se hubieran prestado, en sus instalaciones, a terceros y
cuyos servicios no se hubieren facturado por los hospitales, empresas, instituciones u
organizaciones antes mencionadas deberán informar a la Administración Tributaria por medio de
una declaración jurada mediante documento o vía electrónica en el formulario y forma que para el
efecto proporcione la Administración Tributaria, dentro de los primeros diez (10) días hábiles del
mes siguiente en el que se recibió el pago de un tercero, a favor delos técnicos, profesionales,
médicos u otros, antes mencionados. Para el efecto deberá indicar el Número de Identificación
Tributaria y el nombre completo del médico, profesional o técnico así como el número de factura
emitida por las ¿personas antes indicadas. Igual obligación tendrán los contribuyentes o
responsables en relación a los servicios que hubieren prestado los profesionales técnicos referidos
anteriormente
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En el Estado de Derecho, debe proporcionarse un marco jurídico adecuado que les otorgue a los
ciudadanos las certezas necesarias para su correcto desenvolvimiento en la esfera económica. Las
modificaciones tributarias retroactivas atacan estos principios de seguridad y certeza, por lo que
no es conveniente que los legisladores incurran en las mismas. . Las leyes son producto de los
legisladores y, como todo acto humano, es perfectible, imperfecto y sujeto a error. No obstante a
que sería utópico pensar en leyes tributarias perfectas e inmutables en el tiempo, es imperioso
anteponer siempre la importancia de la certeza y seguridad para que el particular nunca pueda ser
sorprendido por un resultado imprevisible con arreglo al propio ordenamiento, puesto que el
quebrantamiento de la seguridad jurídica origina incertidumbre e inestabilidad
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AMOROS, Narciso. Derecho Tributario. Editorial de derecho financiero, Madrid, España. 1963.

AVILES SALAZAR, Luis A. La capacidad de pago, principio constitucional del régimen tributario.
Universidad San Carlos de Guatemala. Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales. 1988.

BERLINI, Antonio. Principios de derecho tributario. Volumen I y II. Primera edición. Madrid.
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BROLO CAMPOS, Pedro L. Algunos principios y aspectos jurídicos fundamentales del derecho
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CABANELLAS DE LAS CUEVAS, Guillermo. Diccionario jurídico elemental. Edición 1992.

CASTILLO GONZÁLEZ, Jorge Mario. Derecho administrativo. Tomo I. Teoría general. 14ª. Edición
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DACARET LOC, Joaquín Abel. Legislación fiscal y aduanal. Litografía multicolor. Guatemala.
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GIULLIANI FONROUGE, Carlos. Derecho financiero. Buenos Aires Argentina, editorial desalma,
Buenos Aires Argentina, segunda edición. 1989.
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Sería conveniente la regulación por vía de la Constitución Nacional de la irretroactividad tributaria,

y que se establezcan las excepciones de la manera más precisa posible. Esto elimina problemas de
legitimidad y hace que la legislación ordinaria deba adecuarse a esa normativa madre. Analizando
el derecho comparado, otros países tienen normas constitucionales al respecto