1 de agosto de 2018

DERECHO TRIBUTARIO.
La finalidad del derecho tributario es que los contribuyentes se vean compelidos a
cumplir obligaciones tributarias.
Es una disciplina autónoma que es parte del derecho publico, que estudia las normas
jurídicas que establecen los tributos, previamente dictada por el estado, además
aquellas normas que regulan las relaciones entre los obligados y quien establece los
tributos, no confundir que el órgano que interpreta la norma es el SII.
Originadas estas prerrogativas en virtud del ejercicio tributario del estado.

Existe una obligación fundamental que es la de cumplir con los tributos, y el tributo
que es el genero.
El tributo se define como aquella prestación obligatoria, comúnmente en dinero,
exigida por el estado en virtud de su facultad de imperio o poder tributario que
origina relaciones jurídicas de derecho publico. Hoy en día solo existe el pago de
tributos en dinero.
En general los tributos están destinados a solventar todos los gastos que requiere el
estado para su actividad como tal. (salud, educación, etc.) esta disposición se opone a
un conceptos, la parafiscalidad que consiste en que determinados recursos obtenidos
de determinados tributos están destinados a financiar necesidades especificas, hoy en
día en general no existe algún tributo destinado a una actividad especifica, salvo
excepciones, la excepción es la tasa de embarque que va destinada a la DGA. (dirección
general aeronáutica), antiguamente había un impuesto llamado CORVI, para las
viviendas sociales.

Clasificaciones de los tributos:

1.- tasas, contribuciones, impuestos, los derechos y patentes.
 Tasas: contraprestación pagada por el particular para utilizar un servicio
publico y cuyo objetivo es financiar el servicio. Ej. DGA, en la tasa de embarque.
  Contribuciones: es aquel tributo que se establece en función de beneficios o
ventajas que obtienen determinados grupos de personas como consecuencia
de realización de obras publicas por parte del estado. en los términos
explicitados ejemplos no hay.
 Impuesto: es aquella prestación en dinero que el estado exige a los agentes
económicos coercitivamente, conforme a reglas fijas y que están destinados a
financiar los servicios públicos para satisfacer todas las necesidades que se
requieran. Esto es a contrario censu de la parafiscalidad.
 Derechos y patentes: los derechos son aquella suma de dinero que se paga para
obtener un permiso o autorización y la patente es aquella suma de dinero que
se paga para ejercer una actividad. Estos son beneficio municipal.

Elementos del tributo *IMP.

Básicamente son 4, para que nazca una obligación tributaria tiene que cumplirse los 4,
si no se cumple, no nace la obligación tributario.
1. El hecho gravado: el conjunto de hechos a los cuales el legislador vincula el
nacimiento de la obligación jurídica de pagar el tributo.
Los elementos del hecho gravado : 1.- debe estar previsto en la ley en virtud al
principio de legalidad. 2.- constituye un hecho jurídico que tiene un trasfondo
económico. 3.- debe ser imputable a determinada persona que materializa el
supuesto contenido en la ley. 4.- este hecho gravado debe tener un contenido
económico.
el hecho gravado se puede clasificar: primero atendido al tipo de hecho
gravado: distinguimos la existencia de un hecho materia, la existencia de un
hecho económico y la existencia de un hecho documental. Ejemplo. La emisión
de un determinado documento es la que hace nacer eventualmente el hecho
gravado, también la existencia de un contrato o acto jurídico. Y la existencia de
un hecho factico, ejemplo, el impuesto territorial grava a la persona que esta en
la situación, es decir, al tener un propiedad se debe pegar el impuesto
territorial.
según el numero de elementos del hecho gravado: distinguiendo entre el hecho
 gravado complejo y el simple. El complejo se estructura sobre la base de varias
circunstancias concurrentes, en cambio el hecho gravado simple se estructura
sobre la base de un solo hecho.
2. El contribuyente: hay que distinguir entre el contribuyente propiamente tal y
al sujeto pasivo.
el contribuyente propiamente tal: se define netamente de manera económica
ya que es quien sufre el detrimento patrimonial del patrimonio. Ejemplo,
cuando se paga los impuesto de carácter personal como el impuesto a la renta.
el sujeto pasivo: es aquel que legalmente esta obligado a enterar en arcas
fiscales el impuesto que haya retenido o recargado.
3. La base imponible: es la sumatoria de los actos gravados por la ley sobre la cual
debe aplicarse en forma directa la tasa del tributo con el objeto de determinar
el monto de la obligación tributaria.
formas de determinar la base imponible: existen dos formas básicas, primero
conforme a hechos reales u objetivos. Y la segunda forma es en base a
presunciones, la ley es la que presume la base imponible. Aparte de la ley quien
determina la base imponible es el propio contribuyente, también puede
determinarlo la administración (SII) y lo hará cuando el contribuyente no lo
haya hecho, o si bien la hizo pero esta mal determinada, también puede
hacerse conjuntamente la administración con el contribuyente, ejemplo de esto
ultimo, el impuesto territorial ya que el SII avalúa la propiedad tributariamente
hablando, y por ultimo quien determina la base imponible, es los tribunales
(CS, CA, juzgados civiles en las sucesiones testadas, Tribunal tributaria).
4. La tasa aplicable: puede ser de un monto fijo, por ejemplo el impuesto a ley de
cheque (antiguo), y puede ser un % también, y en este caso distinguimos la tasa
proporcional y la tasa progresiva como ejemplo la primera es el IVA, en cambio
en la tasa progresiva, a mayor base, mayor tasa, ejemplo, impuesto único a los
trabajadores y el impuesto global complementario.
En contraposición a lo señalado anteriormente son las exenciones, que son una
dispensa hecha por la ley a determinadas situaciones, es decir, cuando concurren los
cuatro elementos y están exentas de la obligación tributaria.

6 de agosto de 2018

las exenciones tributarias, esto significa, es la dispensa establecida por la ley de la

obligación tributaria. Se van a distinguir entre un punto doctrinario y legal.
Clasificación doctrinaria:
1.- Primero distingue a las franquicias, que son una situación de carácter netamente
económico
2.- segunda la exenciones propiamente tal, estas tienen un contenido esencialmente
tributario a una determinada situación, por ejemplo los bomberos, la adquisición de el
equipamiento.
3.- las inmunidades, estas son exenciones de carácter personal que emanan del
derecho internacional y se fundamentan en características de reciprocidad, aquí
encontramos la inmunidad diplomáticas, las rentas que reciben en el país, en la
medida que los nacionales en el extranjero lo estén.
4.- las hipótesis de no sujeción, en este caso, no se realiza el hecho gravado pero el
legislador por razones de seguridad jurídica las declara expresamente como exentas.
Ejemplo los profesionales independientes, dejan exentos del IVA, señalado en el 42
nº2 de la ley de impuesto a la renta.

Clasificación legal:
1.- atendiendo a al relación de la exención con los elementos del tributo, se distinguen
entre:
 Exenciones reales: el hecho gravado nace y la ley por diversas razones lo libera.
 Exenciones personales: estas se relacionan normalmente con el contribuyente.
 Mínimos exentos: estos mínimos se relaciona con la persona contribuyente,
por ej. Los empleados, afecto al impuesto único a los trabajadores, pues bien la
 ley exime de este tributo a los trabajadores que tienen una remuneración
menor a 13, 5 UTM
2.- ley 17.235 del impuesto territorial:
 Exenciones temporales, exenciones permanentes.
 Exenciones totales y las parciales.
 exenciones puras y simples y sujeta a modalidades.
 Exenciones que operan de pleno derecho
 Exenciones que requieren de declaración previa. Ej. Las personas que tengan
alguna discapacidad, pueden importar un vehículos especiales.
Para que toda situación este liberada del tributo debe estar expresamente señalada
por la ley, no corre analogía.

Clasificación de los impuestos:

1.- atendiendo al sujeto activo:
 Impuestos fiscales, estos se pueden subclasificar en impuestos internos y
impuestos externos, los primero son de competencia del SII, en la medida que
la ley la señala, y los externos del servicio de aduanas.
 Impuestos municipales.
2.- según la capacidad contributiva del contribuyente:
 Impuestos reales, en este caso se grava la renta o al riqueza de un sujeto.
 Impuestos personales, aquí se analiza la persona del contribuyente y la
eventual concurrencia de ciertas circunstancias que pueden modificar su
contribución.
3.- según la forma con la que se vincula el impuesto con el contribuyente:
 Los impuestos directos, en este caso es la persona del contribuyente que sufre
el gravamen y además es el encargado de enterar en arcas fiscales el impuesto.
 Los impuestos indirectos, en este caso la persona del contribuyente sufre la
carga del gravamen pero el que responde frente al fisco es un tercero,
denominado sujeto pasivo.
4.- atiende a la tasa y monto de los impuestos.
 Impuestos de monto fijo, impuestos decretados en un numero determinado de
pesos que se reajustas anualmente.
 Impuestos variables, en la cual lo que se modifica es la tasa, y se distingue entre
impuesto de tasa proporcional y tasa progresiva.

Potestad tributaria.
Se define como: es la facultada del estado para exigir tributos respecto de las personas
o bienes que se encuentra dentro de su jurisdicción.

Características:
1.- es abstracto y permanente: es abstracto porque emana de la soberanía del estado y
no tiene corporeidad y es permanente porque lo ejerza o no el estado este siempre
esta, no prescribe ni se extingue.
2.- es irrenunciable: emana de la soberanía del estado, excepcionalmente, no en
Latinoamérica, en Europa se ha dado renuncia a este poder tributario y se entrega a
un ente internacional en sus relaciones interpaises.
3.- es indelegable: el estado no puede delegar este ejercicio, no podría llamar a
licitación el ejercicio de la potestad tributaria.
4.- es territorial: esto quiere decir que se puede ejercer solo dentro del territorio
nacional. El factor que se genere el tributo en chile, es el domicilio y el origen de la
renta.
5.- es limitado: Los limites que existen para el ejercicio del poder tributario en el
orden interno esta regulado en la CPR, y son aquellas que están en el articulo 19, la
que originan los recursos de protección.
1. Limite de la igualdad o generalidad: se refleja en el articulo 19 nº2, igualdad
ante la ley, nº20 igualdad en los tributos, nº22 no discriminación arbitraria,
quiere decir que ante igualdad de situaciones no puede una persona tener una
carga superior a otra.
 2. Limite de la justicia tributaria: quiere decir que ante igualdad de sacrificio
existe una misma carga tributaria, la persona que tenga una renta mayor tiene
una carga superior.
3. Legalidad: se funda en que no existe obligación tributaria que se haga exigible
si no esta en una ley previamente dictada, no existe la exigencia con efecto
retroactivo.
4. Garantía de no confiscación: básicamente dice relación que los tributos deben
ser de tal magnitud, extensión o disposición que no se trata de impuestos
expropiatorio.
5. La neutralidad: es decir la existencia de un tributo no debe influir de manera
determinante en al decisión de los agentes económicos. ej. No podría existir
ante situaciones iguales tributaciones distintas.
6. Seguridad: la seguridad jurídica, donde las situaciones estén reguladas todas la
situaciones, teóricamente conocido por los obligados a la tributación, art 19 nº
26.
Estas limitaciones están en el orden jurídico interno.
Existen otras en un orden jurídico internacional, y se regulan a través de los tratados
internacionales, su finalidad es la de evitar la doble tributación.
NORMA JURIDICA TRIBUTARIA, EN SU NORMATIVA COMUNES, TANTO SII COMO
CONTRIBUYENTE.

Las fuentes normativas del derecho tributario: primero la CPR, en segundo lugar la
ley, en tercer lugar los reglamentos, y en cuarto lugar, las normas de origen
administrativo. En cuanto a las normas de origen administrativo, son muy
importantes porque de acuerdo al código el llamado a interpretar la norma tributaria
es el director del SII.

Generalidades del C Tributario : de partida el decreto ley 830 es el decreta el código

tributario, ha tenido serie de modificaciones, este código tributario tiene un titulo
preliminar que se refiere a disposiciones comunes, disposiciones, atribuciones del SII,
y derechos del contribuyentes, regulado del articulo 1 al 8 cuater. El libro primero
trata de la administración, fiscalización y pago, del 9 al 92 bis, en este libro primero
encontramos la comparecencia y actuaciones que se realizan ante el SII, las
declaraciones y pagos de los tributos, de los giros de los impuestos, los intereses, las
multas, etc. En el libro segundo habla de los apremios, sanciones e infracciones, art 93
al 114, encontramos básicamente la facultades que tiene el SII y la tesorería de
solicitar apremio hasta con arresto que no cumpla con lo señalado en el servicio,
señalado todas las contravenciones, tanto administrativas como los delitos tributarios.
En el libro tercero trata de la competencia para conocer de los asuntos contenciosos
tributarios, los procedimiento que se deben someter y la prescripción.

8 de ago. de 18
el código tributario esta destinado a regular las normas relativas al cumplimiento
tributario en general, tanto las facultades del SII como las obligaciones y deberes de
los contribuyentes, no se trata de un tributo en especial.
El código trata también la facultad de la tesorería para poder cobrar.
La historia del SII, se remonta al año 1934, previo a ello existía una control que
grababa los alcoholes, el tabaco y el juego de azar, posteriormente los ingresos y
tributos, y había que crearse una institución que regule eso y se creo el SII, y existe un
director general y un director regional en cada región. El director nacional la sede esta
en Santiago, esta la dirección nacional y el director nacional. El director del servicio
cumple una función netamente administrativa y jerárquica, esto es, el director no
conoce materias de los propios contribuyente personalmente.

Funciones del SII.

Art 1 CT.

Art 2 CT. Nos remite a las disposiciones comunes, en los casos de no previsto en el
código.

Art 3 CT. Señala cuando rige una ley tributaria y analiza 3 situaciones, primero la ley
que modifique una norma impositiva regirá desde el día primero del mes siguiente de
su publicación, con todo tratándose de norma sobre infracciones y sanciones, se
aplicara la nueva ley a hecho anteriores de su vigencia si la nueva ley exima de tales
hechos de toda pena o aplique una menos rigurosa.
inciso segundo, en cuando a las normas que guardan relación con impuestos anuales,
y corresponde al impuesto a al renta, entra en vigencia el 1 de enero del año siguiente
de su publicación.
El inciso tercero se rige de la tasa del interés moratorio, será la rija al momento del
pago de la deuda, cualquiera sea la fecha en que hubiere ocurrido el hecho. Tasa de
interés mensual es de 1,5 %.

Art 4 bis al 4 quinqués, trata de una materia nueva, para el estudio, la elusión, es muy
distinta la evasión, lo que es un delito tributario. La elusión hasta antes de la
modificación nunca fue sancionada. En estos artículos trata la elusión bajo dos figura
la simulación y abuso.

Art 4 ter, se entiende abuso cuando se evite total o parcialmente la realización del
hecho gravado o se disminuya la base imponible o la obligación tributaria.
Art 4 quater, (ver art),
Art 5 quinque, el SII frente a un caso de elusión, debe denunciar o pone conocimiento
ante el tribunal tributario aduanero y debe juzgar y señalar si debe condenar, y el
problema es que el SII debe probar efectivamente la elusión, y el servicio tiene la
carga tributaria, y si lo llegara a probar la sanción es una multa al contribuyente, esta
denuncia al TTA puede caer en el contribuyente y en los asesores.

El Art 6, se refiere a las facultades del director y directores regionales del servicio. En
la letra A, las dos primeras facultades son las importante, primero interpretar
administrativamente las disposiciones tributarias, para hacer ello el director realiza
esta interpretación mediante la dictación de circulares, en segundo lugar, mediante la
dictación de resoluciones, tercer lugar, mediante instrucciones, y cuarto lugar
mediante dictámenes. Las circulares deben ser conocidas por los contribuyentes y
funcionarios del servicio, excepcionalmente se puede publicar un extracto en el diario
oficial. En cuanto a las resoluciones u oficios, normalmente las emiten la subdirección
normativa del servicio firmada por el director y son destinadas a ser conocidas por los
directores regionales y otras autoridades superiores del servicio, en tercer lugar las
instrucciones están destinadas a ser conocidas exclusivamente por los funcionarios, y
por ultimo los dictámenes, son las respuestas que realiza el director de las consulta de
los contribuyentes que emanan de los directores regionales. Ojo el art 26, a raíz de la
interpretación existe un principio de buena fe. Los tribunales de justicia también
interpreta la normativa tributaria, TTA, CA, CS.
Letra B, el director puede absolver las preguntas en relación a la interpretación que le
formulen los funcionarios del servicio o las autoridades.
En las facultades del director regional, absolver las consultas de los contribuyentes.
Segunda facultad, solicitar la aplicación de apremios, algo que es poco usual.
tercera facultad, aplicar, rebajar, condonar las sanciones administrativas fijas o
variables. Cuarta facultad también la puede hacer los tesoreros regionales. Numero 5.
Sexta facultad, disponer el cumplimiento administrativo de la sentencias dictadas por
el TTA.
Art 8, se refiere a una serie de concepto.
Art 8 bis, señala los derechos de los contribuyente.

20 de agosto de 2018

Normas generales de comparecencia.

Art 9. El servicio exige que el mandato sea notarial (esto es en la practica).
Art 10. Días y horas hábiles, a menos que por la naturaleza de la actos interesados en
días y horas inhábiles. Ej. Disco. Horas hábiles entre las 8 y 20 horas.
en el inciso segundo señala que los plazos insertos en los procedimientos
administrativos son de días hábiles, entendiéndose que son inhábiles los sábados,
domingos y festivos. En los procedimientos judiciales es de lunes a sábado.
Art 11. Trata de las notificaciones. En materia tributaria cobra importancia la
notificación por carta certificada. Imp.: en las not por carta certificada los plazos
comienzan a correr 3 días después de su envió, sobre esto a recaído una discusión, si
del servicio de impuestos internos al correo o del correo al contribuyente. *timbre de
caja desde esa fecha se comienza a contar. Otra forma de notificación es por aviso en
los diarios y una que se usa mucho la del correo electrónico y eso en la medida que el
contribuyente lo de.
Art 12. Habla de las demás notificaciones.
Art 13. Para las notificaciones se tendrá como domicilio el establecido en la iniciación
de actividades o demás hipótesis del articulo.

Art 21 habla de la carga de prueba y es valido tanto en materia administrativa como

en materia judicial.
Primero se va analizar las obligaciones del contribuyente.
El contribuyente tiene una obligación accesorias y principales.
Las accesorias: las características.
1. Son obligaciones de hacer.
2. Pueden ser anteriores o posteriores en el tiempo a la obligación principal.
3. Existen con independencia a la obligación principal.
4. La fuente de estas es la ley.
5. Su finalidad o su cumplimiento es que el SII tenga un mejor control para la
fiscalización.

 Obligación de inscripción de ciertos roles o registros: el principal es tener Rut,

pero cobra importancia en las personas jurídicas quienes deben pedir su Rut al SII,
toda persona tiene que tener rol único tributario en la medida que vaya a iniciar
una actividad que vaya a ser gravada con impuestos. Otra inscripción es de
aquellas actividades que la propia ley exige, por ejemplo los productores de vino
tienen que inscribirse en un registro especial que lleva el servicio de impuesto
internos, es para controlar el impuesto extra que tienen.
 La de efectuar ciertas declaraciones: HQD.
1.- declaración de iniciación de actividades: art 67: la debe efectuar toda persona
natural o jurídica, sociedades de hecho, corporación o fundación que vaya a tener
una actividad susceptible de ser gravada con algún tributo. Están obligados a
realizarlo los de la ley de impuestos a la renta de la primera categoría del art 20 nº
1, 3,4,5. Y en segundo lugar quedan también obligados los contribuyentes de la
segunda categoría de la ley de impuestos a la renta relativo a los profesionales
liberales o ocupaciones lucrativas art 42 nº2. Por regla general toda persona que
ejerce una actividad independiente va a tener obligación de iniciar actividades. El
plazo para presentar la iniciación actividades es dentro de los 2 meses desde que
se inicia la actividad.
2.- Declaración de dar aviso de termino de giro: asi como una persona
expresamente inicia actividades, debe darle termino a la actividad. Art 70, 71 y
79. Esta obligado quien inicio actividades. Esto ocurre cuando la persona cesa
 en su actividad y deja de tener obligaciones de carácter tributario. Para esto
debe dar aviso según el art 69 dentro de los 2 meses siguientes al termino del
giro. Hay situaciones en que el contribuyente no esta obligado a prestar el
termino de giro, ocurre cuando existen tres situaciones, 1.- se exceptúa aquel
contribuyente que es una EIRL que se transforma en una sociedad de cualquier
naturaleza pero siempre que se de constancia en la escrito de que esta se hace
responsable de los eventuales impuestos que la eirl haya tenido. 2.- cuando
una sociedad aporta todo su activo y pasivo a otra sociedad, esto es el caso de
la absorción, también debe dejarse constancia en una clausula. 3.- ultima es
cuando ocurre la fusión en la cual una se fusiona con otra y existe la clausula de
garantía tributaria.
3.- declaración para corregir errores: en este caso desde el punto de vista de la
doctrina se distingue:
1.- declaraciones rectificatoria: corrige su declaración por adolecer de algún
error en los datos o cifras que pueda hacer varias el resultado.
2.- declaraciones enmendatorias: modifica la declaración porque implica un
menor pago al declarado por este. El contribuyente declaro en exceso.
3.- declaraciones complementarias: el contribuyente corrige su declaración por
un error involuntario declaro menos de lo que correspondía. Art 29 y sgts.
(126 CT).

 Obligación de llevar contabilidad : junto con la obligación de llevar contabilidad

deben ellos mantener con toda la documentación soportante por al menos el
termino de 6 años, nace primitivamente del código de comercio y este señala los
libros que debe llevar. ¿quiénes están obligados?: todas las personas que deben
acreditar sus ingresos por renta efectiva, esto es:
1. La sociedades anónimas.
2. Todos los contribuyente indicados en el art 20 nº3 y 4 de la ley de la renta.
3. Los profesionales liberales que obtén por tributar en primera categoría.
4. Las sociedades de profesionales.
A contrario sensu, los que no están obligados a llevar contabilidad:
1. Todos aquellos que tributan según la ley a renta presunta. Ej. Los agricultores
y los transportistas.
2. Los trabajadores dependientes.
3. Los pequeños contribuyentes señalados en el art 68 de la ley de la renta.
4. Aquellas personas o contribuyentes que obtengan rentas de capitales
mobiliarios. Art 20 nº2 LIR.
El objetivo de la contabilidad es controlar a los contribuyentes, siendo una prueba
fundamental para el contribuyente y para el servicio tanto a favor o en contra.
Art 70 y 71 LIR.

Tipos de contabilidad que existen:

 Contabilidad completa o compleja: exige una serie de documentación que exige la
ley y que termina la contabilidad con un balance general firmado por un contador.
 Contabilidad simplificada: esta es mas sencilla, la persona debe llevar un libro en el
cual debe incorporar todos los ingresos y todos los egresos, no termina con un
balance.
 Contabilidad fidedigna y no fidedigna: la primera es aquella digna de fe, el SII a
señalado que es aquella que cumple con las normas legales y reglamentarias y que
registra fiel y cronológicamente por su verdadero monto las operaciones del
contribuyente. Y la no fidedigna es aquella que no cumple con los requisitos y
queda esto a criterio exclusivo del servicio, porque si al servicio en una
fiscalización establece que a su criterio seria una contabilidad fidedigna el plazo de
prescripción para fiscalizar se extiende a 6 años.
Los artículos 97 nº6, 7, 16 se refieren a la contabilidad en algunos aspectos, como el
caso de extravió que debe avisar al servicio, además se establece que debe tener la
contabilidad a la vista, mantenerse al día, etc. (revisar art).

 Emitir o llevar determinados documentos o registros: están obligados a emitir

documentación por las operaciones que realizan y básicamente los documentos
que debe tener y emitir un contribuyente: 1.- boletas de C/V, 2.- facturas de venta,
 3.- notas de crédito, 4 notas de debito, 5.- guías de despacho 6.- factura de compra
7.- boleta de honorarios: últimos dos son especiales.
Esta documentación debe estar timbrada por el SII.

Obligación principal del contribuyente:

Es pagar al tributo.

El servicio cuando fiscaliza a una persona y encuentra diferencia de impuestos, esta

diferencia de impuestos eventualmente la emitir el servicio un giro u orden de
tributos articulo 37 y siguientes del código.
El articulo 24 señala la oportunidad en que debe emitirse un giro de impuesto.
Este giro orden de ingreso o rol, es el titulo ejecutivo que tiene tesorería para cobrar.
MODO DE EXTINGUIR LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
En general son los mismos del CC, con ciertas matices, 1.- pago 2.- compensación 3.- la
remisión o condonación 4.- la prescripción 5.- declaración de incobrabilidad 6.- la
dación en pago.

1.- el pago: forma normal y habitual, regulado en el art 36 y sgts. ¿dónde se paga?: en
la institución autorizada por la tesorería, bancos, servipag, etc. Cuando se paga al día
correspondiente o antes del vencimiento solo paga el capital, pero si uno se atrasa
existe un orden de recargos que tiene este plazo y se encuentra en el art 53, primero
debe reajustarse el impuesto, segundo una ves reajustado se le aplica los intereses
correspondientes, en tercer lugar las eventuales multas que pueda tener y por ultimo
están los apremios.
 Reajustabilidad: en base al capital.
 Interés: interés penal que es el 1,5 % mensual.
 Multas: se aplican a las personas cuando están a declarar no lo ha hecho.
 Apremios: 93 y 96 del CT, el que esta facultado para practicar los apremios es la
tesorería, se solicita al juez civil para que aperciba al deudor para que en un
determinado plazo pague y si no paga se solicita arresto hasta por 15 días, esto era
antes de el pacto de san José de costa rica por ende no existe la prisión por deudas,
por ende hoy en día la tesorería no solicita apremios. La ley faculta que puede
condonar los intereses y las multas, el porcentaje es del 1 al 100%. Nunca se va a
condonar reajustes, ya que es el capital actualizado, por ende el impuesto no se
puede condonar, por parte del director regional.

2.- la compensación: en materia tributaria no se utiliza esta palabra, sino que se

utiliza la palabra imputación.

3.- prescripción: articulo 200 y 201 del CT, el art 200 no es un plazo de prescripción
sino que es un plazo de caducidad, en materia tributaria en procesos de reclamación el
juez tributario si en el estudio de la causa aunque el contribuyente no haya alegado la
prescripción de oficio declara prescrita la obligación y de eso se extrae que es un plazo
de caducidad, 3 años y 6 años se extiende si no lo ha declarado o si so maliciosamente
falsos.

4.- declaración de incobrabilidad: 196 CT y sgts, ocurre excepcionalmente cuando el

monto de lo adeudado es inferior a al 10% de 1 UTM, además se declara cuando una
persona en liquidación de los bienes, cuando una persona desaparece del país por 3
años del país.

5.- condonación o perdón de la deuda: una ley puede condonar una deuda de
impuesto.

29 de agosto de 2018

Fiscalización del SII y otros órganos del estado que colaboran en la fiscalización.
Existen otro tipo de organismos que operan al control indirectamente. Ej. El registro
civil colabora en la fiscalización de los tributos, por ejemplo en la tramitación de la
posesión efectiva. También encontramos a los notarios y conservadores de bienes
raíces, en este caso interviene cuando actúan como ministro de fe en los C/V, puede
estar afecto a tributos. Ej. C/V de un bosque es un bien gravado con el impuesto del
valor agregado, el conservador de bienes raíces cuando existe una C/V de una
propiedad deben estar al día la contribuciones. También los jueces de letras, las cortes
de apelaciones a través de los relatores.
Fiscalización directa del SII, en los artículos 59 y siguientes se remiten a esta
actuación.
Cuando una persona es fiscalizada por el servicio puede ser al azar o a una persona
determinada por la actividad que realiza. Hoy en día esta dirigida normalmente a las
personas que están obteniendo devoluciones en exceso.
El servicio procede a fiscalizar, primero notifica, señalando los documentos que debe
presentar en un determinado plazo, pudiendo después de presentados exigir mas
documentos de años anteriores y eso es revisado por el servicio. Si encuentra
irregularidades, le ofrece para que corrija el error, y que rectifique su declaración sea
mensual por el IVA o anual, o puede no ratificar y en ese caso hay una citación,
reflejada en el articulo 63 del CT.IMP, acto administrativo, no contencioso, el jefe de la
oficina podrá citar (personalmente, cedula, carta certificada, correo electrónico) al
contribuyente dentro del plazo de 1 mes para contestar, el servicio a través de los
fiscalizadores lo cita por escrito, el plazo es ampliable por otro periodo igual para
mismos efectos. en este caso la persona puede tomar 3 actitudes:
1. Contestarla dentro del plazo de 1 mes o la ampliación, y entregar una respuesta
satisfactoria y se soluciona el problema.
2. El contribuyente contesta pero da respuestas evasivas sin justificar el origen de
los fondos, por ende no satisface la inquietud del servicio.
3. No contesta.
En los dos últimos casos en el articulo 64 podrá tasar la base imponible en base a los
antecedentes que el tenga y va a determinar la liquidación y el impuesto
correspondiente a la no justificación. En la practica la persona que no pudo justificar
el origen de los fondos se presume que no son originados por sueldo si no de carácter
comercial, esto es como contribuyente de primera categoría y impuesto global
complementario y eventualmente IVA.
En principio la citación es facultativa para el servicio de impuesto internos, pero hay
tres casos en que es obligatoria y su omisión acarrea la nulidad de todo lo obrado con
anterioridad:
1. Situación del articulo 21 inc 2 CT: es sobre quien recae el peso de la prueba,
señala que será responsabilidad del contribuyente acreditar con todos sus
medios de prueba la veracidad de los hechos y el inciso segundo señala que el
servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados
por el contribuyente a menos que estos sean no fidedignos, y si no son
fidedignos la citación del articulo 63.
2. Art 22 CT: cuando el contribuyente que no ha presentado su declaración de
impuesto, el servicio previo a los tramites fijara los impuestos correspondiente.
 3. Art 27 inc 2 CT: caso especial, cuando se deba separa diversos tipos de
ingresos o gastos, y que el contribuyente no este obligado a llevar contabilidad
… (ver art).
El servicio al no contestar o no quedar satisfecho, el servicio va a realizar una
liquidación de impuestos, quien determina la base imponible, una de las situaciones es
cuando no declaraba o era errónea y esta situación es la del articulo 63 y se hace una
liquidación de impuestos y los requisitos son:
1. Debe estipular fecha y lugar que se practica.
2. Debe individualizarse completamente el contribuyente.
3. Señalar el domicilio del contribuyente.
4. Debe contener los antecedentes suficientes del porque se practica esta
liquidación.
5. Se determina la base imponible para determinar los tributos.
6. Debe estar firmada con el timbre por el funcionario que hizo la liquidación y
además por el jefe de esta persona.

Los procedimientos de reclamación a las actuaciones del servicio de impuestos

internos.
El procedimiento estructural es el señalado en el articulo 123 y siguientes del CT.
Primero que nada es competente para conocer de reclamaciones de los
contribuyentes, el TTA donde se realicen las actuaciones, en estos procedimientos de
impugnación existen dos partes, 1º el contribuyente y 2º el SII. El contribuyente
puede ser parte demándate, y el servicio puede ser parte demandante cuando el
contribuyente ha eludido impuestos.

El procedimiento general de reclamaciones de impuesto: (escrito) el articulo 123

producto de la reforma tributaria, establece una situación cuando una persona es
fiscalizada por el servicio, el 124 son las actuaciones impugnadas en el tribunal
tributario: 1.- liquidación de impuestos 2.- giro o pago de impuestos, 3.- resolución
que incide en el pago del impuesto, o sus elementos, 4.- la que no dio lugar o denegó lo
señalado en el 126 CT.
El 123 bis CT, antes de la reclamación puede recurrir ante el mismo servicio mediante
una reposición administrativa en un plazo de 30 días, y el SII tendrá un plazo de 90
días para remitirse a esta reposición, esta reposición suspende el plazo de
prescripción para presentar la reclamación.
El plazo para recurrir al TAA es de 90 días hábiles.
El articulo 124 señala los actos que se puede reclamar, es de 90 días hábiles desde la
fecha de notificación del acto o hecho que sirve de fundamento, y este plazo puede
ampliarse a 1 año, si el contribuyente paga el impuesto que se esta cobrando dentro
del plazo de 90 días.
El articulo 125 se refiere a los requisitos que tiene que tener la reclamación. (ver art).
En el evento que no cumpla con los requisitos el TAA va apercibir con el objeto que lo
corrija dentro de un plazo señalado por el tribunal que no puede ser inferior a 3 días
si va con abogado patrocinante, sin abogado patrocinante debe ser no inferior a 15
días, este caso es cuando existes causas de cuantía inferior a 32 UTM.
Art 126 CT. (ver).
El articulo 131 CT los plazos de días contemplado en el código solo días hábiles. No
son hábiles los feriados, domingos y festivos. (en principio de lunes – sábado).
Articulo 131 bis, se refiere a la forma en que se va a notificar a las partes
intervinientes. Al servicio se le notifica al correo que señale y pagina web, y al
contribuyente se notifica a su correo electrónico por regla general, pero ciertas
resoluciones debe notificar por carta certificada y estas son:
1. De las sentencias definitivas.
2. Resoluciones que reciba la causa a prueba.
3. Aquella que declare inadmisible el reclamo, pongan termino al juicio o hagan
imposible su continuación.
Los contribuyentes que no tiene domicilio en el radio urbano, el tribunal debe
apercibirlos a que señale un domicilio del radio urbano (por lo general designa el del
abogado).
Presentada la reclamación el tribunal debe proveerla. Y emite una resolución y se da
traslado el SII.
El art 132 señala que el SII tiene un plazo de 20 días para contestar y debe contener
los mismos fundamentos de la reclamación.

4 de septiembre de 2018

Vencido el plazo para evacuar el traslado por SII el tribunal tributario de oficio o a
petición de parte, debe llamar las partes a conciliación, citando a las partes a una
audiencia oral. *(en la practica no ha ocurrido, porque los funcionarios que incurren a
estas conciliación carecen de las facultades para hacerlo).
No habiendo conciliación, el tribunal debe fijar los puntos de prueba, solo los cual
debe rendirse. Si no se esta conforme con los puntos de prueba puede reponer y
apelar en subsidio dentro del plazo de 5 días y las cortes conocen en cuenta y
preferentemente, es decir no escuchan alegatos, esto según la ley y se concederá solo
en efecto devolutivo.
Por regla general operan todos los medios de prueba, pero no opera el de absolución
de posiciones, por las partes que intervienen en estos procedimientos.
El termino probatorio que señala la ley es de 20 días dentro de los cuales debe
rendirse toda la prueba.
El inciso 12 del articulo 132 CT, no se aceptan los documentos solicitados en la
citación determinada y específicamente señalados que no acompaño en el plazo
señalado. Pero no obstante ello, puede excusarse del porque no los acompaño en el
momento oportuno. (exclusión de prueba).
La prueba es apreciada por el juez según la sana critica, vencido el termino de prueba
las partes pueden hacer observaciones a la prueba, que deberá ser por escrito.
Posterior a ello el TAA tienen plazo para dictar sentencia y es un plazo de 60 días
desde que se certifique que no existen diligencias pertinentes.
El art. 133 CT, señala que las resoluciones que se dicten durante la tramitación del
juicio solo serán susceptibles del recurso de reposición en el termino de 5 días, con
excepción de aquellas, como lo es la de recibir la causa a prueba que tendrá la
reposición y apelación en subsidio.
El art 137 CT, da la posibilidad del SII solicitar al TTA bajo ciertas circunstancias,
cuando el contribuyente baja a ocultar los bienes que tienen, puede solicitar medidas
cautelares de celebrar actos y contratos sobre bienes y derechos específicos señalados
en la resolución, si se da lugar, el contribuyente puede solicitar un recurso de
reposición con apelación en subsidio, el SII, también puede recurrir en el caso de que
se deniegue, todas estas solo se conceden en efecto devolutivo.
El art 139 CT, establece los recursos contra la sentencia que falle el reclamo, solo se
puede interponer el recurso de apelación en el plazo de 15 días. Y respecto de las que
haga inadmisible el reclamo o haga imposible su continuación solo se puede recurrir
en la reposición y apelación en subsidio.
La sentencia de primera instancia que falle la apelación no procederá el recurso de
casación en la forma ni su anulación de oficio.
Art 143 el recurso de apelación se tramitara en cuenta, a menos que cualquiera de las
partes solicite alegados en un plazo de 5 días.
Art 145 solo podrá oponerse los recursos de casación en la forma y en el fondo contra
las sentencia de los tribunales de segunda instancia, siendo este el reclamante y el SII.
El articulo 147 y 148 CT se refiere, que dictada la sentencia de primera instancia y
luego apelada, se concede la apelación en ambos efectos pero ocurre que dictada la
sentencia y no dada lugar a reclamación el servicio procede a girar los impuestos que
correspondan no obstante haber un recurso pendiente, por ser aquellas sentencia que
causa ejecutoria, el problema es que la ejecución no la SII si no que la hace la tesorería,
y se puede solicitar al tribunal del alzada que suspenda el giro del cobro, pero las
normas de inciso anterior no serán aplicables a los impuestos sujetos a retención y
aquellos que sean sujeto de recargo ( ej. El IVA, el impuesto único de los trabajadores)
en la parte que se haya retenido del reclamante. El art 148 se refiere a lo no dispuesto
en lo anterior debe regirse por las normas del derecho común.
Procedimiento especial de reclamo por vulneración de derecho. Art 155 CT.

Es un verdadero recurso de protección frente al TTA, si producto de un acto ilegal o

arbitrario del servicio contemplado al 21, 22 y 24 del art 19 de la CPR se puede
recurrir ente el TTA, el plazo es de 15 días hábiles contados desde la ejecución o acto
arbitrario. Cuando se acoge a tramitación se le da traslado al servicio para que dentro
del plazo de 10 días para que conteste, también se puede recibir la causa a prueba si
es que se estime que hay hechos pertinentes, sustanciales y controvertidos, y frente a
la sentencia se puede recurrir de apelación.
Además se somete este procedimiento cuando se vulneran los derechos del articulo 8
bis CT.

Procedimiento del articulo 160 bis CT

El SII presenta la solicitud TTA señalando la elusión del contribuyente, se le da

traslado al contribuyente y a los posibles responsable para que en el termino de 90
días, vencido el plazo el TTA cita a las partes para exponer puntos y llegar a una a
conciliación y si hay hechos controvertidos recibe a prueba y tiene 20 días. Y contra la
sentencia es solo susceptible el recurso de apelación y conoce la CA y también
proceden los recursos de casación en la forma y fondo a la sentencia de segunda
instancia.
El articulo 100 bis señala sanciones.
Procedimiento general para reclamación de aplicación de sanciones Art 161 CT.

Se aplican en general las normas de reclamación de impuestos.

Se pueden reclamar de aquellas sanciones, el plazo para alegar sobre ella es de 10
días, presentado el reclamo se da traslado para 10 días, se recibe causa a prueba,
mismo antecedentes del procedimiento general de reclamación de impuesto.
El articulo 162 CT, la persona indicada para iniciar una querella penal es el director de
servicios impuestos internos, salvo que el director le solicite al consejo de defensa del
estado (cosa que no ocurre). El director es el único que podrá desistirse o iniciar una
acción penal contra un contribuyente sin mayores fundamentos.
Los delitos tributarios son los que se encuentran en el CT, y en leyes especiales, no
están en el CP.
Si el director decide no querellarse pero le dice al director regional que le aplique una
multa, y aplica el procedimiento del 161 CT.

24 de sept. de 18
en principio los delitos tributarios están casi todos en el código tributario, existen
otros en leyes especiales, porque no es lo mismo cometer un delito tributario que
cometer un delito contra el fisco.
El titular de la acción penal en materia de delito tributario es el director del SII es una
facultad exclusiva y excluyente, art 162 CT. A su vez el director le puede pedir al
consejo de defensa del estado que lo represente para iniciar una acción penal privada,
antiguamente funcionaba porque en el SII habían pocos abogados, solo habían mucho
personal técnico, léase, auditores y contadores.
Es facultad exclusiva y excluyente no iniciar una acción penal, no obstante que amerite
por el estudio de los antecedentes, y puede no iniciarla sin enunciar causa, y la razón
generalmente es que son casos de poca monta y ordena al director regional a que
aplique la multa al contribuyente, en el articulo 97 señalan contravenciones. Y se
puede discutir la aplicación de la multa ante el TTA con el procedimiento señalado en
el articulo 161 CT.
El contribuyente que es querellado por delito tributario, no inhibe al servicio para el
cobro de las diferencias de impuestos.

Procedimiento del articulo 165 CT, procedimiento especial para aplicación de ciertas
multas:
Cuando es notificado por alguna de las infracciones, el contribuyente puede ser not
por cedula o personalmente, (ojo las oficinas del servicio son hábiles para notificar
infracciones). El plazo que tiene el contribuyente para reclamar por escrito es de 15
días contados desde la notificación del giro o de la infracción, dice esto, porque
resultad que analizando los numerando del articulo 97, el nº1,2 y 11 se refiere a
multas que notifican por no declarar dentro de cierto plazo y emiten un giro de una
multa, el resto son todas infracciones que pueden transformarse en giro de multa.
Se presenta ante el TTA correspondiente al domicilio del contribuyente, mismos
requisitos.
No necesita ir con abogado, pero es necesario ir con abogado porque el SII va con
abogado. Se da traslado al servicio para contestar en un plazo de 10 días, vencido en
este plazo el tribunal podrá recibir la causa a prueba, y el termino probatorio es de 8
días.
Las pruebas son la mismas que se pueden rendir en todo juicio con excepción de la
absolución de posiciones, para presentar la lista de testigos es dentro de los 2
primeros días del termino probatorio.
Se dicta el auto para fallo y para resolver el tribunal dentro del trigésimo día desde
que los autos estén en estado de sentencia.
Contra la sentencia que falle este reclamo solo concederá el recurso de apelación y se
entablara dentro de 15 días.
La corte de apelaciones conocerá de esta apelación en cuenta preferentemente y sin
esperar las comparecencia de las partes, salvo que esta estime conveniente previa
vista de la causa.
**contra la sentencia de segunda instancia no procede el recurso de casación en la
forma ni en el fondo, y no procede porque la ley lo dice.
Fallado esto en contra del contribuyente el SII esta impedido de girar la multa, hasta
que no conozca la CA la sentencia de segunda instancia.

Procedimiento ejecutivo de cobro. Art 168 a 199 CT.

Tesorero regional como provincial tiene la calidad de juez sustanciador, es porque
existe un procedimiento judicial/administrativo.
Constituye titulo ejecutivo las listas o nominas de los deudores que se encuentren en
mora. También se debe tener incorporado los giros y ordenes de ingreso (giros de
impuestos o multas : todo lo que significa una obligación tributaria en dinero). La
tesorería aparte de cobrar obligaciones tributarias en dinero cobra otras por encargo
de otras leyes y se someten al mismo procedimiento.
Para iniciar al cobro se notifica al deudor a través de una nomina de deudores, la que
es notificación y requerimiento de pago, para que se inicie este procedimiento se
forma un expediente judicial/administrativo por cada deudor.
El funcionario que notifica se llama “recaudador fiscal”, en el acto de notificación o
requerimiento de pago, puede llevar individualizado bienes a embargar. Los autos
deben ser previa vista del recaudador fiscal. Puede también no hacer nada ya que el
deudor no tiene bienes.
El contribuyente puede defenderse, articulo 176 CT, podrá oponerse dentro del plazo
de 10 días hábiles contado desde el requerimiento de pago, las excepciones son: pago
de la deuda, prescripción y no empecer el titulo.
Si hay embargo en el acto de requerimiento de pago, tiene el plazo de 10 días par
oponer la excepciones, pero si no tiene embargo, no comienza a correr el plazo de 10
días para oponer excepciones.
Para conocer de la excepciones del pago de la deuda el juez sustanciador o el tesorero
regional o provincial. Pero esta misma excepción la va a rechazar se declara inhábil
para conocer de ella y corresponde pronunciarse es el abogado regional o provincial.
Respecto de las dos siguientes excepciones conoce el abogado regional o provincial,
para acogerlas o rechazarlas 178 CT.
Cuando no se da lugar a las excepciones debe el abogado regional o provincial debe
remitir al juez civil competente para que se pronuncie y en ese momento nace el
expediente judicial/judicial.
Y contra la sentencia que dicte el juez civil procede el recurso de apelación, plazo es de
10 días.
La subasta de bienes raíces el mínimo para la subasta es el valor de avaluó mas un
30%, si no hay postores en dos subastas distintas, el abogado del servicio puede
solicitar que el bien raíces sea asignado al servicio.
Durante el juicio civil se pueden oponer tercerías, también otro tipo de excepciones.
Para demandar al fisco representa al fisco el abogado del servicio de tesorería,
Art 192 CT, la tesorería le da plazo de hasta 2 años para el pago del impuesto.
El tesorero regional esta facultado para condonar total o parcialmente los intereses de
la mora.
Se pierde el convenio cuando se atrasa en mas de 1 cuota consecutiva.