12/10/2018

Nuevas Reglas en Materia Fiscal

y su Impacto en las Empresas
Principio del Devengado

Elsie Cabezas T.
4 de octubre de 2018
Decreto Legislativo 1425: Devengado Elsie Cabezas T. 04.10.2018

Agenda
- Situación actual
- Regla general
- Enajenación de bienes
- Prestación de servicios
- Reglas particulares
- Instrumentos financieros derivados
- Gastos de tercera categoría
- Rentas de primera categoría
- Rentas y gastos de fuente extranjera
- Empresas de construcción y similares
- Normas sectoriales

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PRINCIPIO DE DEVENGADO
Situación Actual

01ENE EJERCICIO GRAVABLE = EJERCICIO COMERCIAL 31DIC

Sin definición
R PRIMERA CATEGORÍA * Se
considerarán EJERCICIO
E TERCERA CATEGORÍA *
producidas en el GRAVABLE
EN QUE SE
N Se imputarán al
DEVENGUEN
FUENTE EXTRANJERA
T
A INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
S Reglas especiales para rentas y pérdidas

NO EXISTE UNIFORMIDAD

CONCEPTO CONCEPTO
JURÍDICO CONTABLE
PRONUNCIAMIENTOS

AMBOS
CONCEPTOS

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PRINCIPIO DE DEVENGADO
Decreto Legislativo N.° 1425: Regla General

Objeto: Establecer una definición de devengo a fin de otorgar seguridad jurídica.

01ENE EJERCICIO GRAVABLE = EJERCICIO COMERCIAL 31DIC

INGRESOS DEVENGAN
Con definición CUANDO SE HAN PRODUCIDO LOS HECHOS SUSTANCIALES PARA SU GENERACIÓN
LOS

RENTAS 3era SIEMPRE QUE INDEPENDIENTEMENTE

EL DERECHO A DE LA OPORTUNIDAD EN
PRODUCIDAS OBTENERLOS QUE SE COBREN CUANDO LA
Y
CONTRAPRESTACIÓN
NO ESTÉ AUN CUANDO NO SE
O PARTE DE ÉSTA
EJERCICIO SUJETO A UNA HUBIEREN FIJADO LOS
COMERCIAL EN CONDICIÓN TÉRMINOS PRECISOS
SE FIJE EN
QUE SE SUSPENSIVA PARA SU PAGO
FUNCIÓN DE
DEVENGUEN
UN HECHO O
CUANDO
EVENTO
OCURRA
FUTURO

Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
Aplicable a empresas de construcción o similares que ejecuten contratos cuyos resultados correspondan a más de un ejercicio y opten por el método b) del artículo 63 de la Ley.

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PRINCIPIO DE DEVENGADO
Decreto Legislativo N.° 1425: Enajenación de Bienes

L
TENGA CONTROL SOBRE EL BIEN O
ENAJENACIÓN
Es decir Q
DE BIENES
DERECHO A DECIDIR SOBRE EL USO U
E
Y a
OBTENER SUSTANCIALMENTE BENEFICIOS O
C
ADQUIRENTE
CUANDO U
R
R
O A

P
SE HAN PRODUCIDO R
LOS HECHOS HA TRANSFERIDO EL RIESGO I
SUSTANCIALES M
DE LA PÉRDIDA
E
R
ENAJENANTE O

Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.

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PRINCIPIO DE DEVENGADO
Decreto Legislativo N.° 1425: Prestación de Servicios

EN EL TRANSCURSO DEL TIEMPO

MÉTODOS PARA MEDIR
EL GRADO DE REALIZACIÓN

INSPECCIÓN DE LO
EJECUTADO
EL QUE MEJOR SE
GRADO DE AJUSTE A
EJECUTADO
REALIZACIÓN TOTAL A EJECUTAR NATURALEZA Y
CARACTERÍSTICAS
COSTOS INCURRIDOS
COSTO TOTAL

COSTO = MATERIALES DIRECTOS + MANO DE

OBRA DIRECTA + OTROS COSTOS DIRECTOS O DEBEN GUARDAR CORRELACIÓN
INDIRECTOS. CON LOS INGRESOS

Una vez adoptado el método deberá aplicarse UNIFORMEMENTE a otras prestaciones SIMILARES en situaciones SEMEJANTES.

Para VARIAR EL MÉTODO se debe solicitar AUTORIZACIÓN a SUNAT que tendrá plazo de 45 días hábiles. De no emitir Resolución dentro del plazo, se dará por aprobada la solicitud.
El cambio de método opera A PARTIR del EJERCICIO SIGUIENTE a aquél en que se aprobó la solicitud.

Si los contribuyentes OMITEN ACREDITAR la pertinencia del método utilizado y el SUSTENTO de su aplicación, SUNAT puede APLICAR MÉTODO que considere CONVENIENTE, acorde con la
NATURALEZA y CARACTERÍSTICAS de la PRESTACIÓN.

Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
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PRINCIPIO DE DEVENGADO
Decreto Legislativo N.° 1425: Prestación de Servicios

DE EJECUCIÓN CONTINUADA
TIEMPO DETERMINADO

PROPORCIONAL
AL TIEMPO PACTADO
PARA SU EJECUCIÓN
SALVO QUE EXISTA MEJOR
CONFORME A
MÉTODO
LA NATURALEZA
Y
TIEMPO INDETERMINADO CARACTERÍSTICAS

MEJOR MÉTODO
DE MEDICIÓN
DE SU EJECUCIÓN

Una vez adoptado el método deberá aplicarse UNIFORMEMENTE a otras prestaciones SIMILARES en situaciones SEMEJANTES.

Para VARIAR EL MÉTODO se debe solicitar AUTORIZACIÓN a SUNAT que tendrá plazo de 45 días hábiles. De no emitir Resolución dentro del plazo, se dará por aprobada la solicitud.
El cambio de método opera A PARTIR del EJERCICIO SIGUIENTE a aquél en que se aprobó la solicitud.

Si los contribuyentes OMITEN ACREDITAR la pertinencia del método utilizado y el SUSTENTO de su aplicación, SUNAT puede APLICAR MÉTODO que considere CONVENIENTE, acorde con la
NATURALEZA y CARACTERÍSTICAS de la PRESTACIÓN.

Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
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PRINCIPIO DE DEVENGADO
Decreto Legislativo N.° 1425: Reglas Particulares

CESIÓN TEMPORAL DE BIENES

PLAZO DETERMINADO PLAZO INDETERMINADO

S/ 10 000 S/ 10 000 S/ 10 000 CONFORME SE EJECUTE
LA CESIÓN
… NOV DIC ENE

MEJOR MÉTODO DE MEDICIÓN

CONFORME A LA NATURALEZA
PROPORCIONAL AL TIEMPO Y CARACTERÍSTICAS
DE LA CESIÓN

SALVO QUE EXISTA UN MEJOR MÉTODO DE MEDICIÓN DE LA

EJECUCIÓN DE LA CESIÓN CONFORME A LA NATURALEZA Y
CARACTERÍSTICAS DE LA PRESTACIÓN.

Adoptado el método deberá aplicarse UNIFORMEMENTE a otras prestaciones SIMILARES en situaciones SEMEJANTES. Para VARIAR EL MÉTODO se debe solicitar AUTORIZACIÓN a SUNAT que tendrá
plazo de 45 días hábiles. De no emitir Resolución en el plazo, se dará por aprobada la solicitud. El cambio de método opera A PARTIR del EJERCICIO SIGUIENTE a aquél en que se aprobó la solicitud.
Si los contribuyentes OMITEN ACREDITAR la pertinencia del método utilizado y el SUSTENTO de su aplicación, SUNAT puede APLICAR MÉTODO que considere CONVENIENTE, acorde con la
NATURALEZA y CARACTERÍSTICAS de la PRESTACIÓN.

Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
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PRINCIPIO DE DEVENGADO
Decreto Legislativo N.° 1425: Reglas Particulares

OBLIGACIONES DE NO HACER

PLAZO DETERMINADO PLAZO INDETERMINADO

$ 40 000 $ 40 000 $ 40 000 $ 120 000

… DIC ENE FEB Vcmto. 28/02/2019

AL VENCIMIENTO DEL O DE
PROPORCIÓN AL TIEMPO LOS PLAZOS PREVISTOS
PACTADO PARA SU EJECUCIÓN PARA EL PAGO

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PRINCIPIO DE DEVENGADO
Decreto Legislativo N.° 1425: Reglas Particulares

TRANSFERENCIAS DE CRÉDITOS CON RECURSO

FECHA CONTRATO: 03/06/2019 ANTICIPO FACTORING: S/ 200 000 x 85% = S/ 170 000
VALOR NOMINAL = S/ 200 000 INTERES FACTORING: 9% de S/ 170 000
VENCIMIENTO: 60 DÍAS 170 000 x 9% X 60 = S/ 2 515,07
INTERÉS ANUAL: 9 % 365
COMISIÓN FACTORING: S/ 200 000 x 2.5% = S/ 5 000
COMISIÓN FACTORING: 2.5%
INGRESO NETO: S/ 162 484,93 (170 000 – 5 000 – 2 515,07)
ANTICIPO FACTORING: 85%

S/ 71 550 S/ 70 950 S/ 57 500

ENTREGA VALOR DE
TRANSFERENCIA: 03/06/2019 JUN JUL AGO
30/06/2019 30/07/2019 30/08/2019
S/ 162 484,93

ADQUIRENTE
DESCONTANTE
INGRESO DEVENGA CONFORME SE GENERAN LOS INTERESES
NO ASUME EL RIESGO ENTRE LA FECHA DE ENTREGA DEL VALOR DE LA TRANSFERENCIA
Y LA FECHA DE VENCIMIENTO DEL PLAZO OTORGADO
AL DEUDOR PARA PAGAR.

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PRINCIPIO DE DEVENGADO
Decreto Legislativo N.° 1425: Reglas Particulares

EXPROPIACIONES

EJERCICIO O EJERCICIOS GRAVABLES

Pago en
efectivo En que se ponga a disposición el
valor de la expropiación o el importe
de las cuotas

ESTADO
IMPUTACIÓN PROPORCIONAL

Pago en A los ejercicios en los cuales los

bonos bonos se rediman
o transfieran en propiedad

Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.

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PRINCIPIO DE DEVENGADO
Decreto Legislativo N.° 1425: Reglas Particulares

OTROS INGRESOS

INTERESES
(comisiones,
gastos, otra suma
incluida en
INDEMNIZACIONES cuotas leasing y
opción compra)

MUTUO ONEROSO DE
BIENES CONSUMIBLES

Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.

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PRINCIPIO DE DEVENGADO
Decreto Legislativo N.° 1425: Reglas Particulares

TRANSACCIÓN QUE INVOLUCRA MÁS DE UNA PRESTACIÓN

AÑO 1
DEVENGO DE INGRESOS
INSTALACIÓN SE DETERMINA
DICIEMBRE
EN FORMA

INDEPENDIENTE
AÑO 2
DEVENGO DE INGRESOS
MANTENIMIENTO
MAR JUN SET

Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.

Aplicable a empresas de construcción o similares que ejecuten contratos cuyos resultados correspondan a más de un ejercicio y opten por el método b) del artículo 63 de la Ley.

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PRINCIPIO DE DEVENGADO
Decreto Legislativo N.° 1425: Reglas Particulares

EN NINGÚN CASO SE DESCONOCEN, DISMINUYEN O DIFIEREN INGRESOS POR:

ESTIMACIONES ACUERDOS QUE OTORGAN OPCIÓN DE CONTRAPRESTACIONES

ANTE POSIBILIDAD ADQUIRIR QUE EL CONTRIBUYENTE
BIENES O SERVICIOS adicionales
DE NO RECIBIR LA SE OBLIGA A PAGAR
CONTRAPRESTACIÓN GRATUITOS O A CAMBIO DE AL ADQUIRENTE, USUARIO O
O PARTE DE ELLA. CONTRAPRESTACIÓN INFERIOR TERCEROS
debido a descuentos o similares

DEBEN TRATARSE DE MANERA

INDEPENDIENTE A LOS
SURTEN EFECTOS AL INGRESOS DEL TRANSFERENTE
MOMENTO DE SU APLICACIÓN

Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.

Aplicable a empresas de construcción o similares que ejecuten contratos cuyos resultados correspondan a más de un ejercicio y opten por el método b) del artículo 63 de la Ley.

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PRINCIPIO DE DEVENGADO
Decreto Legislativo N.° 1425: Instrumentos Financieros Derivados

LAS RENTAS Y PÉRDIDAS SE DEVENGAN

cuando ocurra cualquiera de los sgtes. hechos:

ENTREGA FÍSICA LIQUIDACIÓN

DEL SUBYACENTE EN EFECTIVO

INSTRUMENTOS FINANCIEROS
DERIVADOS CON SUBYACENTE
ABANDONO DE LA EXCLUSIVO DE TIPO DE CAMBIO EN
CIERRE DE OPCIÓN EN LA FECHA EN MONEDA EXTRANJERA
POSICIONES QUE ÉSTA EXPIRA,
SIN EJERCERLA
LAS RENTAS Y PÉRDIDAS SE IMPUTAN AL
CIERRE DE CADA EJERCICIO GRAVABLE

AUN CUANDO LA FECHA DE VCMTO. DEL

FECHA SEGÚN SWAP CONTRATO CORRESPONDA A UN EJERCICIO
CESIÓN DE FINANCIERO PARA POSTERIOR.
POSICIÓN
INTERCAMBIO DE
APLICAR LO DISPUESTO EN ART. 61 DE LA LEY
CONTRACTUAL FLUJOS FINANCIEROS

Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.

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PRINCIPIO DE DEVENGADO
Decreto Legislativo N.° 1425: Gastos de Tercera Categoría

EN QUE SE PRODUZCAN LOS HECHOS SUSTANCIALES PARA SU GENERACIÓN

SE IMPUTAN EN

SIEMPRE QUE INDEPENDIENTEMENTE

LA OBLIGACIÓN DE LA OPORTUNIDAD EN
DE PAGARLOS QUE SE PAGUEN
CUANDO LA
Y CONTRAPRESTACIÓN
NO ESTÉ SUJETA AUN CUANDO NO SE HUBIEREN O PARTE DE ÉSTA
A UNA FIJADO LOS TÉRMINOS PRECISOS
SE FIJE EN
CONDICIÓN PARA SU PAGO FUNCIÓN DE
SUSPENSIVA
UN HECHO O
EVENTO
CUANDO
FUTURO
OCURRA

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PRINCIPIO DE DEVENGADO
Decreto Legislativo N.° 1425: Rentas de Primera Categoría

INGRESOS DEVENGAN
CUANDO SE HAN PRODUCIDO LOS HECHOS SUSTANCIALES PARA SU GENERACIÓN
LOS

RENTAS 1era
SE IMPUTAN SIEMPRE QUE
INDEPENDIENTEMENTE
EL DERECHO A
DE LA OPORTUNIDAD EN CUANDO LA
OBTENERLOS
QUE SE COBREN CONTRAPRESTACIÓN
EJERCICIO Y O PARTE DE ÉSTA
NO ESTÉ SUJETO AUN CUANDO NO SE HUBIEREN
GRAVABLE EN A UNA FIJADO LOS TÉRMINOS SE FIJE EN
QUE SE CONDICIÓN PRECISOS FUNCIÓN DE
DEVENGUEN SUSPENSIVA PARA SU PAGO
UN HECHO O
EVENTO
FUTURO CUANDO
OCURRA

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PRINCIPIO DE DEVENGADO
Decreto Legislativo N.° 1425: Rentas y Gastos de Fuente Extranjera

RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA GASTOS DE FUENTE EXTRANJERA

SE IMPUTAN AL EJERCICIO GRAVABLE SE IMPUTAN EN EL EJERCICIO
EN QUE SE DEVENGUEN GRAVABLE

INGRESOS DEVENGAN CUANDO SE EN QUE SE PRODUZCAN LOS

HAN PRODUCIDO LOS HECHOS SUSTANCIALES HECHOS SUSTANCIALES PARA SU
PARA SU GENERACIÓN
GENERACIÓN
EXPLOTACIÓN DE NEGOCIO O EMPRESA EN EL EXTERIOR

SIEMPRE QUE INDEPENDIENTEMENTE INDEPENDIENTEMENTE

SIEMPRE QUE
EL DERECHO A DE LA OPORTUNIDAD DE LA OPORTUNIDAD
LA
OBTENERLOS EN EN
OBLIGACIÓN
QUE SE COBREN QUE SE PAGUEN
DE PAGARLOS
NO ESTÉ SUJETO Y Y
A UNA AUN CUANDO NO SE AUN CUANDO NO SE
NO ESTÉ
HUBIEREN FIJADO LOS HUBIEREN FIJADO
CONDICIÓN SUJETA A UNA
TÉRMINOS PRECISOS LOS TÉRMINOS
SUSPENSIVA CONDICIÓN
PARA SU PAGO PRECISOS
SUSPENSIVA
PARA SU PAGO

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PRINCIPIO DE DEVENGADO
Decreto Legislativo N.° 1425: Empresas de Construcción y Similares

DEBEN acogerse a uno de los siguientes métodos:

Asignar a cada ejercicio gravable CONTRATISTAS

DE OBRAS
la renta bruta que resulte de
a)
Importes % Ganancia
cobrados Bruta
de la obra edificaciones, pistas,
por obra veredas, obras sanitarias y
eléctricas
Sector Público Nacional

Asignar a cada ejercicio gravable Incluir para efectos del

la renta bruta que se establezca cómputo de la renta
b) Importe
cobrado y/o Costos
0 AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 por cobrar solo la parte que
correspondientes a
por trabajos tales trabajos sea realizada
ejecutados durante el
correspondiente
En todos los casos llevarán una cuenta especial por cada obra. ejercicio

La DIFERENCIA que resulte de la COMPARACIÓN entre la RENTA BRUTA REAL y la establecida mediante los métodos antes mencionados, SE IMPUTARÁ al EJERCICIO en que CONCLUYA la OBRA.
El método que se adopte debe aplicarse UNIFORMEMENTE A TODAS LAS OBRAS que ejecute la empresa, y NO PODRÁ VARIARSE SIN AUTORIZACIÓN de la SUNAT, la que DETERMINARÁ A PARTIR DE QUÉ AÑO
PODRÁ EFECTUARSE el CAMBIO.

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PRINCIPIO DE DEVENGADO
Decreto Legislativo N.° 1425: Quinta DCF

LAS MODIFICACIONES PREVISTAS

EN EL DECRETO LEGISLATIVO

NO MODIFICAN
NORMAS ESPECIALES O
SECTORIALES EL TRATAMIENTO DEL DEVENGO
DEL INGRESO O GASTO
ESTABLECIDO EN

DICHAS NORMAS

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Muchas gracias
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