Tema 4

El Impuesto sobre la Renta

de las personas físicas
La base imponible (II)

Sistema Fiscal. Imposición directa. Curso 2015-2016

Dr. Álvaro González Lorente. Dr. José Marcos Afonso Casado
 4.1 Estimación directa de la base imponible de
actividades económicas I
Son rendimientos de actividades económicas los que, procediendo del trabajo personal y del capital
conjuntamente, o de uno solo de estos factores, suponen por parte del contribuyente la ordenación por
cuenta propia de los medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de
intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. El arrendamiento de inmuebles será
actividad empresarial únicamente si:
a) Se tenga, al menos, una persona empleada con contrato laboral a jornada completa para el desempeño
de la actividad.
b) Existe suficiente carga de trabajo para los medios materiales y humanos. (TEAC Resoluciones de fechas
14-09-2006, 9-10-2008, 24-11-2009 y Resolución 00/4305/2009).

Rentas excluidas de gravamen : No se integran en la base imponible de IRPF:

a) Subvenciones concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes
técnicos de gestión forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos (proyecto de Ordenación de
Montes que, por su singularidad —pequeña extensión; funciones preferentes distintas a las de
producción de madera o corcho; masas inmaduras (sin arbolado en edad de corta), etc.— precisan una
regulación más sencilla de la gestión de sus recursos arbóreos) o planes de repoblación forestal
aprobados por la Administración forestal competente, siempre que el período de producción medio,
según la especie de que se trate, determinado en cada caso por la Administración forestal competente,
sea igual o superior a 20 años.
b) Ayudas de la política agraria comunitaria.
c) Las siguientes ayudas de la política pesquera comunitaria:
- paralización definitiva de la actividad pesquera de un buque y por su transmisión para la constitución
de sociedades mixtas en terceros países;
- por el abandono definitivo de la actividad pesquera.
d) Ayudas públicas que tengan por objeto reparar la destrucción, por incendio, inundación o hundimiento
de elementos patrimoniales.
e) Ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satisfechas por el Ministerio de
Fomento a transportistas que cumplan los requisitos establecidos en la normativa reguladora de la
concesión de dichas ayudas.
f) Las derivadas de indemnizaciones públicas a causa del sacrificio obligatorio de la cabaña ganadera, en el
marco de actuaciones destinadas a la erradicación de epidemias o enfermedades.

Rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular: reducción del 30% sobre los siguientes
rendimientos netos (límite base reducción: 300.000 €/año):
Los que tengan un período de generación superior a dos años. Cuando estos rendimientos se cobren de
forma fraccionada, sólo resultará aplicable la reducción en caso de que el cociente resultante de dividir el
número de años correspondiente al período de generación, computados de fecha a fecha, entre el número
de períodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.
Los que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo,
que son exclusivamente los siguientes, cuando se imputen en un único período impositivo:
- Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no amortizables.
-Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas.
-Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en el IRPF.
-Las indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración indefinida.

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 4.1 Estimación directa de la base imponible de
actividades económicas II
Incompatibilidad entre estimación objetiva y estimación directa y entre las modalidades de
simplificada y normal. Si una actividad profesional, por ejemplo, está sometida al método
de estimación directa normal, el resto de actividades que ejerza el contribuyente
(profesionales o empresariales) tendrán que estar también sometidas a dicho método. Es
decir, se produce un «efecto arrastre».

Elementos afectos a la actividad.

Se consideran afectos los elementos patrimoniales que cumplan los siguientes requisitos:
1º Necesidad. La LIRPF considera afectos los siguientes bienes:
los inmuebles en que se desarrolla la actividad del contribuyente; los destinados a servicios
económicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad; en general, todos los
que sean necesarios para obtener los respectivos rendimientos.
2º Utilización en la actividad. Se exige que los bienes sean utilizados para los fines de la
actividad:
No se encuentran afectos los bienes utilizados de forma simultánea para actividades
económicas y para necesidades privadas. Salvo que:
a) Se trate de bienes divisibles, se entienden afectos en la parte que realmente se utilice en
la actividad.
b) Cuando se utilicen en necesidades privadas de forma accesoria o notoriamente
irrelevante. Uso personal en días u horas inhábiles durante los cuales se interrumpa el
ejercicio de la actividad. La excepción no se aplica a los automóviles de turismo y sus
remolques, ciclomotores, motocicletas, embarcaciones y aeronaves, salvo los siguientes:
- Los vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías.
- Los destinados a la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante
contraprestación.
- Los destinados a la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos mediante
contraprestación.
- Los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes
comerciales.
- Los destinados a ser objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad.
No están afectos aquellos bienes que no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la
actividad que está obligado a llevar el contribuyente, salvo prueba en contrario.
3º Titularidad común de ambos cónyuges. Sólo pueden considerarse elementos afectos a la
actividad económica de un contribuyente los elementos que sean de su titularidad y, en caso
de matrimonio, los bienes comunes a ambos cónyuges. En ningún caso procede considerar
afectos a la actividad económica los bienes privativos del cónyuge no empresario.

Métodos de estimación directa

A) Estimación directa B) Estimación directa

normal simplificada

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 4.1 Estimación directa de la base imponible de
actividades económicas III
Deducciones en actividades económicas
Quienes ejerzan actividades económicas pueden aplicar los incentivos y estímulos a la inversión
empresarial establecidos en la normativa del IS, con excepción de la deducción por reinversión de
beneficios extraordinarios. Los contribuyentes en EO sólo pueden aplicar la deducción para el
fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación.

Individualización de rendimientos
Se imputan a aquel que de forma habitual, personal y directa, y por cuenta propia, ordena los
medios de producción y los recursos humanos afectos a las actividades. Se presume, salvo prueba
en contrario, que el empresario o profesional es quien figure como titular de la actividad.

A) Estimación directa
normal

Reglas generales sobre ingresos y gastos

El rendimiento neto de las actividades económicas en estimación directa se regula en el IRPF por remisión a las normas
del IS, excluyendo las ganancias y pérdidas procedentes de elementos afectos que tributan con el resto de ganancias y
pérdidas como base imponible del ahorro.
Gastos. Las únicas reglas especiales se refieren a ciertos gastos deducibles en el IRPF que no lo son en el IS y viceversa,
y a diversas especialidades en relación con determinadas prestaciones efectuadas por el cónyuge y los hijos menores
del contribuyente que ejerce la actividad.
Situación planteada por la LIS. En la LIS la base imponible se identifica prácticamente con el resultado contable, que se
corrige mediante la aplicación de los preceptos de la Ley. Ello plantea, en el IRPF, la necesaria distinción entre:
a) Contribuyentes del IRPF que están obligados a llevar contabilidad. Aplican directamente la normativa del IS, sin
perjuicio de las mínimas diferencias expuestas.
b) Contribuyentes del IRPF que no están obligados a llevar contabilidad a efectos del impuesto (empresarios en
estimación directa simplificada, así como agricultores y ganaderos y profesionales en cualquiera de las modalidades de
estimación directa). En estos casos, a pesar de no llevar contabilidad mercantil, resultará igualmente necesario
cuantificar los resultados de acuerdo con las normas contables, y practicar sobre los mismos los ajustes que exigen las
normas tanto del IS como del IRPF.
c) Los contribuyentes podrán aplicar una reducción de 2.000 €/año si cumplen los siguientes requisitos:
1.-El rendimiento neto de la actividad económica deberá determinarse con arreglo al método de estimación directa.
2.-La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a una única persona, física o
jurídica, no vinculada en los términos del artículo 18 de la Ley 27/2014.
3.- El conjunto de gastos deducibles de todas sus actividades económicas ≤ 30 por ciento de sus rendimientos íntegros.
4.- No perciban rendimientos del trabajo en el período impositivo. Salvo prestaciones por desempleo o de las previstas
en la letra a) del artículo 17.2 (pensiones y haberes pasivos, prestaciones de sistemas de previsión social, de planes de
pensiones etc) de la LIRPF, siempre que su importe no sea superior a 4.000 euros anuales.
Adicionalmente: Si rendtos. netos de actividades económicas <14.450 euros, siempre que no obtengan otras rentas,
excluidas las exentas, superiores a 6.500 euros:
- Si rendimientos netos ≤11.250 euros: 3.700 euros anuales.
-Si rendimientos netos entre 11.250 y 14.450 euros: 3.700 euros menos el resultado de multiplicar por 1,15625 la
diferencia entre el rendimiento de actividades económicas y 11.250 euros anuales.
-Cuando se trate de personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos de actividades económicas, 3.500
euros anuales.
-7.750 euros anuales, para personas con discapacidad que ejerzan efectivamente actividades económicas y acrediten
necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.

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 4.1 Estimación directa de la base imponible de
actividades económicas IV

A.- Consideración como gasto deducible de las aportaciones a mutualidades de previsión

social. Las cantidades abonadas por el empresario o profesional en virtud de contratos de
seguro concertados con mutualidades de previsión social tienen el siguiente tratamiento:
 Con carácter general, no tienen la consideración de gasto deducible, por su
consideración como reducciones de la base imponible, para calcular la base
liquidable.
 No obstante, tienen la consideración de gasto deducible las aportaciones
realizadas, en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de
previsión social, por profesionales no integrados en el régimen especial de la
Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, cuando
actúen como alternativas al citado régimen especial de la Seguridad Social, en la
parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la
Seguridad Social, con el límite anual de 4.500 euros.
B.- Gastos deducibles en IS, que no lo son en IRPF, y viceversa.
 Las cantidades donadas a sociedades de desarrollo industrial regional,
federaciones deportivas y clubes deportivos no son gastos deducibles en IRPF.
 Son gasto deducible para la determinación del rendimiento neto en estimación
directa, las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la
parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores
de 25 años que convivan con él. El límite máximo de deducción es de 1.500 euros
por cada una de las personas indicadas anteriormente.
C.- Prestaciones del cónyuge e hijos menores de edad. La Ley estima que si el cónyuge o
hijos menores del contribuyente que ejerce una actividad económica aportan a la misma su
trabajo personal o ceden bienes o derechos (inmobiliarios o mobiliarios), existirá un gasto
deducible -para el empresario o profesional- y el correlativo rendimiento del trabajo o
capital -para el cónyuge o hijo-, si bien con determinadas condiciones.
• Prestaciones de trabajo. Para que las cantidades pagadas al cónyuge o hijos
menores que conviven con el contribuyente, en contraprestación por el trabajo
prestado en la actividad, sea gasto deducible de la misma, se requiere:
existencia de contrato laboral;
afiliación al régimen general de la Seguridad Social;
habitualidad y continuidad en el trabajo;
contraprestación estipulada, que no sea superior a la de mercado
correspondiente a su cualificación profesional y trabajo desempeñado.
 Prestaciones de capital. Si el cónyuge o los hijos menores que convivan con el
contribuyente realizan cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la
actividad, para la determinación del rendimiento neto de esta puede deducirse la
contraprestación estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta
de aquella, este último.

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 4.1 Estimación directa de la base imponible de
actividades económicas V
B) Estimación directa
simplificada

Peculiaridades
1ª Se trata de un método voluntario, puesto que el contribuyente puede efectuar la
renuncia.
2ª Con carácter general, se aplican las normas previstas para la modalidad normal del
método de estimación directa, estableciendo un método simplificado para la cuantificación
de determinados gastos deducibles.
3ª Las obligaciones de índole contable y registral se materializan en la llevanza de
determinados libros-registros, prescindiendo así, a efectos fiscales, de la obligación de
llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio.
Ámbito de aplicación.
Se aplica cuando las actividades económicas del contribuyente cumplan los siguientes
requisitos:
 Que las citadas actividades no determinen el rendimiento neto por el método de
estimación objetiva, ni por la modalidad normal del método de estimación directa.
 Que el importe neto de la cifra de negocios, para el conjunto de las actividades
desarrolladas por el contribuyente, no supere los 600.000 euros anuales en el año
inmediato anterior.
 Que el contribuyente no haya renunciado a esta modalidad.
En el primer año de actividad, al no existir la referencia del importe neto de la cifra de
negocios del año anterior, se determina el rendimiento neto por esta modalidad, salvo
renuncia. Si se hubiese iniciado la actividad en el año inmediato anterior, el importe neto de
la cifra de negocios debe elevarse al año.
Renuncia y revocación.
Deben efectuarse en declaración censal durante el mes de diciembre anterior al inicio del
año natural en que deba surtir efecto. En el caso de inicio de la actividad, la renuncia se
efectuará en la declaración censal correspondiente. La renuncia produce sus efectos para
un período mínimo de tres años. Una vez finalizado dicho plazo, se entiende prorrogada
tácitamente para cada uno de los años siguientes en que pudiera ser aplicable la
modalidad, salvo que se efectúe la revocación (en el mismo plazo que la renuncia).
Especialidades en gastos fiscalmente deducibles.
a) Para practicar las amortizaciones del inmovilizado material, debe considerarse:
- el método de amortización aplicable es el lineal;
- se ha de utilizar la tabla simplificada aprobada por el Ministerio de Economía y Hacienda.
- resultan aplicables las especialidades previstas en las normas de la LIS que regulan el
régimen especial de las empresas de reducida dimensión.
b) Para calcular las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación, se aplica un
porcentaje del 5% sobre el rendimiento neto. La cuantía para el conjunto de provisiones
deducibles y gastos de difícil justificación no podrá ser superior a 2.000 euros anuales.

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 4.2 Estimación objetiva de la base imponible de
actividades económicas I
Principales diferencias que caracterizan a la EO
 se trata de un método voluntario, en la medida en que es renunciable;
 pretende una simplificación en las normas de determinación del rendimiento neto;
 exige un reducido apoyo contable y registral.

Reglas generales
A.- Ámbito de aplicación. Se aplica a las actividades económicas, siempre y cuando concurran los
siguientes requisitos:
 Que se encuentren comprendidas entre las actividades que determine el Ministro de
Economía y Hacienda.
 Que no se encuentren excluidas de la aplicación de este método.
 Que el contribuyente no haya renunciado a su aplicación.
 Que el volumen de rendimientos íntegros del contribuyente, en el año inmediato
anterior, no supere cualquiera de los siguientes importes:
 Para el conjunto de sus actividades económicas, 450.000 (150.000 a partir
01/01/2018; 250.000 en 2016 y 2017) euros anuales. No obstante, a partir del
01/01/2016 también quedan excluidos si los rendimientos íntegros del año
inmediato anterior de operaciones por las que estén obligados a expedir factura
cuando el destinatario sea un empresario o profesional supere 125.000 (75.000
desde 01/01/2018) €/año.
 Para el conjunto de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales, 300.000
(250.000 a partir 01/01/2018) euros.
A los efectos de estos dos límites deben computarse no sólo las operaciones
correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente,
sino también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge,
descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen de atribución
de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, siempre que
concurran las siguientes circunstancias:
 que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares (las
clasificadas en el mismo grupo del IAE); y
 que exista una dirección común de tales actividades, compartiendo medios
personales o materiales.
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el
volumen de ingresos se elevará al año.
 Que el volumen de compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de
inmovilizado, en el ejercicio anterior no supere la cantidad de 300.000 € (250.000 -2016 y
2017-; 150.000 a partir 01/01/2018). Cuando en el año inmediato anterior se hubiese
iniciado una actividad, el volumen de compras se elevará al año.
Que las actividades económicas no sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del
ámbito de aplicación del impuesto.

La Orden Ministerial (para 2016: Orden HAP/2430/2015, de 12 de noviembre ) que determina los
signos, índices o módulos aplicables a cada actividad ha de publicarse en el BOE antes del 1 de
diciembre anterior al período al que resulte aplicable, puede aplicarse a mas de un año. En este
caso, la OM fijará el método de cálculo del rendimiento de cada uno de los años por separado.

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 4.2 Estimación objetiva de la base imponible de
actividades económicas II
B.- Coordinación con el IVA y con el IGIC.
La renuncia a la EO supone la renuncia a los regímenes especiales simplificado y de la agricultura,
ganadería y pesca del IVA, y simplificado, de la agricultura y ganadería del IGIC, por todas las
actividades económicas ejercidas por el contribuyente.
De igual manera, la renuncia a los regímenes especiales simplificado y del REAGP del IVA o
análogos del IGIC, supone la renuncia al método de EO por todas las actividades económicas
ejercidas por el contribuyente.
Por otra parte, la exclusión del régimen especial simplificado del IVA o del IGIC, supondrá la
exclusión del método de EO por todas las actividades económicas ejercidas por el contribuyente.

C.- Cálculo del rendimiento neto en EO (excepto actividades agrícolas, ganaderas y forestales)
Ámbito de aplicación. La EO se aplica a las actividades económicas expresamente recogidas en la
Orden Ministerial de aprobación, siempre que no se encuentren excluidas, salvo renuncia o
incompatibilidad. Pueden distinguirse dos grandes grupos, según sea aplicable o no, de forma
coordinada, el régimen simplificado del IVA:
A. Actividades a las que resulta aplicable el método de EO en IRPF y el régimen
simplificado del IVA (actividades coordinadas en ambos impuestos).
B. Otras actividades a las que resulta aplicable el método de EO en IRPF y a las que no
resulta aplicable el régimen simplificado del IVA.
Exclusión. Con independencia de los límites generales, se establecen unos límites cuantitativos
específicos por encima de los cuales las actividades enumeradas en la O.M. quedan excluidas del
método de EO.
a) El personal empleado corresponde a la media ponderada del período en que se haya ejercido
la actividad el año anterior y comprende el personal asalariado o no asalariado. Se computa
según el número de horas trabajadas el año anterior, teniendo en cuenta exclusivamente las
siguientes reglas:
 Se computa como una persona no asalariada la que trabaje en la actividad al menos
1.800 horas/año. Si el número de horas de trabajo es inferior, se tiene en cuenta la
proporción existente entre las horas trabajadas y 1.800; no obstante, el empresario se
computa como una persona no asalariada. En aquellos supuestos en que pueda
acreditarse una dedicación inferior a 1.800 horas/año por causas objetivas, tales
como jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de la
explotación, se computa el tiempo efectivo dedicado a la actividad. En estos
supuestos, para cuantificar las tareas de dirección, organización y planificación de la
actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma, se computa al
empresario en 0,25 personas/año, salvo cuando se acredite una dedicación efectiva
superior o inferior.
 Se computa como una persona asalariada la que trabaje el número de horas anuales
fijadas en convenio colectivo o, en su defecto, 1.800 horas/año. Si el número de horas
de trabajo es superior o inferior se tiene en cuenta la proporción existente entre las
horas trabajadas y las fijadas en convenio o, en su defecto, 1.800.
b) La magnitud vehículos únicamente se aplica en las actividades de transporte y servicios de
mudanzas y se refiere a cualquier día del año anterior.
c) La magnitud batea se aplica exclusivamente en la actividad de producción de mejillón en batea.

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 4.2 Estimación objetiva de la base imponible de
actividades económicas III
Rendimiento neto. Para el cálculo del rendimiento neto en el ejercicio 2015 hay que seguir, por
este orden, los siguientes pasos:
1. Cálculo del rendimiento neto previo: se forma por la suma de las cuantías correspondientes a
los signos o módulos previstos para cada actividad. La cuantía de los signos o módulos se
calcula multiplicando las cantidades asignadas a cada unidad de ellos por el número de
unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad. Se computan dos decimales
cuando dicho número no sea entero.
2. Cálculo del rendimiento neto minorado: es el resultado de minorar el rendimiento neto previo
en el importe de los incentivos al empleo y a la inversión.
3. Cálculo del rendimiento neto de módulos: es el resultado de practicar, sobre el rendimiento
neto minorado, determinados índices correctores.
4. Minoraciones extraordinarias: el resultado anterior se minora en los gastos extraordinarios
cuando concurran circunstancias excepcionales, resultando el «rendimiento neto calculado
por estimación objetiva».
5. Al resultado anterior habría que añadir, en su caso, las subvenciones corrientes y de capital y
determinadas indemnizaciones («otras percepciones empresariales»), resultando el
«rendimiento neto de la actividad».

Otros módulos:
Energía eléctrica: Se entiende por consumo la energía facturada por la empresa eléctrica
suministradora; si la factura distingue entre energía «activa» y «reactiva», sólo se computa la
«activa», que se refleja en los recibos en kilovatios por hora (Kwh). Por el contrario, no se
computará la energía «reactiva» (o «degeneradora»), aunque sea facturada también en el mismo
recibo a través de un recargo o complemento. Por potencia eléctrica se entiende la contratada
con la empresa suministradora de energía. La unidad de módulo «consumo de energía eléctrica»
es 100 Kwh, y la de la «potencia eléctrica» es el Kw contratado.
Mesas: la unidad «mesa» se entiende referida a la susceptible de ser ocupada por cuatro
personas. Las mesas de capacidad superior o inferior aumentan o reducen la cuantía del módulo
en la proporción correspondiente.
Capacidad de carga: Se define por cada vehículo o conjunto como la diferencia entre su Masa
total máxima autorizada (MMA) y la suma de las taras correspondientes a los vehículos portantes
(peso en vacío del camión, remolque, semirremolque y cabeza tractora), expresada en kilogramos
o toneladas (estas últimas con dos cifras decimales).
Plazas. Asientos: Por plaza se entiende el número de unidades de capacidad de alojamiento del
establecimiento. Es equivalente al número de personas que pueden alojarse. Por asiento se
entenderá el número de unidades que figura en la Tarjeta de Inspección Técnica, excluido el del
conductor y el del guía.
Caballos fiscales: Este módulo viene definido por la potencia fiscal que consta en la Tarjeta de
Inspección Técnica del vehículo, expresada en caballos fiscales (CVF).
Superficie del horno: Por tal se entiende la que corresponde a las características técnicas del
mismo, que en muchos casos figurará en la autorización del Departamento de Industria de la
Administración competente. En el supuesto de varias bandejas, se acumula la superficie de todas
ellas («superficie de cocción»).

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 4.2 Estimación objetiva de la base imponible de
actividades económicas IV
Otros módulos:
Máquinas recreativas: Son máquinas tipo «A» todas aquéllas de mero pasatiempo o recreo que se
limitan a conceder al usuario un tiempo de uso o de juego a cambio del precio de la partida, sin
que puedan conceder ningún tipo de premio en metálico, en especie o en forma de puntos
canjeables por objetos o dinero. Son máquinas tipo «B» aquellas que, a cambio del precio de la
jugada, conceden al usuario un tiempo de uso o de juego y eventualmente, de acuerdo con el
programa de juego, un premio en metálico. No se computan las máquinas que sean propiedad del
titular de la actividad
Longitud de barra: Se entiende por barra el mostrador donde se sirven y apoyan las bebidas y
alimentos solicitados por los clientes. Su longitud se mide por el lado del público y de ella se
excluye la zona reservada al servicio de camareros. Si existieran barras auxiliares de apoyo
adosadas a las paredes, pilares, etc., dispusieran o no de taburetes, se incluiría su longitud para el
cómputo del módulo. Se expresa en metros lineales, con dos decimales.
Kilómetros recorridos: En la actividad de transporte por autotaxi debe computarse la totalidad de
los kilómetros recorridos durante el año por el vehículo afecto a la actividad.
Personas empleadas: Como personas empleadas han de considerarse tanto las asalariadas como
las no asalariadas. Ha de distinguirse:
1) Personas no asalariadas: el empresario, siempre que trabaje efectivamente en la actividad.
Cuando pueda acreditarse una dedicación inferior a 1.800 horas/año por causas objetivas
(jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal), se computa el tiempo
efectivo dedicado a la actividad. En estos casos, para la cuantificación de las tareas a la titularidad,
se computarán al empresario en 0,25 personas/año, salvo que se acredite una dedicación efectiva
distinta. También computan el cónyuge e hijos menores que convivan con él, cuando trabajen
efectivamente en la actividad y no tengan la condición de asalariados. Se computa como una
persona no asalariada cada una de las que, trabajando efectivamente en la actividad, realice un
número de horas anual igual o superior a 1.800. Si realiza menos de 1.800 horas, se estima como
cuantía la proporción existente entre el número de horas efectivas trabajadas en el año y 1.800.
El personal no asalariado con un grado de discapacidad igual o superior al 33% se computará al
75%. Cuando el cónyuge y los hijos menores tengan la condición de no asalariados, se computarán
al 50% siempre que el titular de la actividad se compute por entero, y no haya más de una
persona asalariada.
2) Personas asalariadas. Cualquier otra persona que trabaje en la actividad. A estos efectos, se
computa una persona como equivalente al número de horas anuales por trabajador fijado en
convenio colectivo (en su defecto, 1.800 horas/año). Si las horas anuales efectivas trabajadas
difieren de las pactadas en el convenio colectivo (en su defecto, 1.800 horas/año), habrá que
establecer la proporción correspondiente. Deben tenerse en cuenta también las siguientes reglas:
 el personal asalariado menor de 19 años y el personal con contrato de aprendizaje o
para la formación se computa en un 60%.
 los discapacitados con minusvalía igual o superior al 33% se computan al 40%.
 Ambas reducciones son incompatibles entre sí.
 no se computan como personal asalariado, en ninguna medida ni cuantía, los alumnos
de formación profesional específica que realicen el módulo obligatorio de formación en
centros de trabajo.

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 4.3 Regímenes especiales: atribución de rentas I

DEFINICIÓN
Método que consiste en que las rentas netas de ciertas entidades (del artículo 35.4 de la LGT), que
no son contribuyentes del IRPF ni del IS, se someten a tributación mediante su atribución a los
miembros que forman parte de ellas. Las rentas así atribuidas se integran en la correspondiente
base imponible del IRPF, IS o Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR) del partícipe,
según esté sujeto a uno u otros impuestos.
Con carácter general, la atribución de las rentas netas a los socios, herederos, comuneros o
partícipes se efectúa según las normas o pactos aplicables en cada caso. Si éstos no constasen a la
Administración de forma fehaciente, las rentas netas se les atribuyen por partes iguales.
Las rentas atribuidas tienen la misma naturaleza que la actividad o fuente de la que proceden
(empresarial, profesional, de capital, etc.), y su atribución se realiza en el mismo ejercicio en que
la entidad obtiene las rentas, sin perjuicio de las normas de imputación temporal que
corresponda, según la naturaleza de las rentas.

ENTIDADES SOMETIDAS A ATRIBUCIÓN DE RENTAS

Se encuentran sometidas al régimen de atribución de rentas las sociedades civiles, tengan o no
personalidad jurídica (a partir del 01/01/2016 sólo las que carezcan de personalidad jurídica), las
herencias yacentes, las comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad
jurídica, constituyen una unidad económica o un patrimonio separado susceptible de imposición
(enumeración del artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria), y
aquellas entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jurídica sea idéntica o análoga a
las constituidas con arreglo a las normas españolas.
Todas estas entidades, salvo determinadas sociedades civiles, carecen de personalidad jurídica y,
por tanto, no se encuentran sometidas al Impuesto sobre Sociedades.

CÁLCULO DE LAS ATRIBUCIONES

Para cuantificar la renta atribuible a los miembros de la entidad se aplicarán las siguientes reglas:
A. La renta se determina en sede de la entidad con arreglo a las normas del IRPF, con
independencia de que alguno de los miembros de la entidad sea contribuyente por el IRPF,
sujeto pasivo del IS o contribuyente del IRNR. No obstante, cuando todos los miembros de la
entidad en régimen de atribución de rentas sean sujetos pasivos del IS o contribuyentes del
IRNR con establecimiento permanente, la renta neta a atribuir se determina con arreglo a las
normas del IS.
B. No resultan de aplicación las reducciones sobre el rendimiento neto previstas para las
siguientes rentas, salvo que el miembro de la entidad en régimen de atribución de rentas sea
contribuyente por el IRPF, en cuyo caso sí puede aplicar la reducción sobre:
 Los rendimientos netos obtenidos por arrendamiento de bienes inmuebles destinados a
vivienda.
 Los rendimientos netos del capital inmobiliario, mobiliario o de actividades económicas
con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo.

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 4.3 Regímenes especiales: atribución de rentas II

CÁLCULO DE LAS ATRIBUCIONES (2)

C. La parte de la renta atribuible a los socios, herederos, comuneros o partícipes, contribuyentes
por el IRPF o por el IS, que formen parte de una entidad en régimen de atribución de rentas
constituida en el extranjero, se determina igualmente de acuerdo con las normas del IRPF.

D. Cuando una entidad en régimen de atribución de rentas ceda a terceros capitales propios, los
miembros de la entidad que sean sujetos pasivos del IS o contribuyentes por el IRNR con
establecimiento permanente, deben integrar en su declaración los rendimientos que se
hubieran devengado a favor de la entidad, aunque los mismos no sean exigibles a lo largo del
período impositivo de la entidad.
Igualmente, cuando la entidad en régimen de atribución invierta en Instituciones de Inversión
Colectiva (IIC), los miembros de la entidad que sean sujetos pasivos del IS o contribuyentes
por el IRNR con establecimiento permanente, deben integrar en su declaración el importe de
las rentas contabilizadas o que deban contabilizarse procedentes de dichas IIC.

E. Para el cálculo de la renta atribuible a los miembros de la entidad en régimen de atribución de

rentas que sean contribuyentes por el IRNR sin establecimiento permanente se aplican las
normas del IRNR.

F. Para el cálculo de la renta atribuible a los miembros de la entidad en régimen de atribución de

rentas que sean sujetos pasivos del IS o contribuyentes por el IRNR con establecimiento
permanente o sin establecimiento permanente que no sean personas físicas, procedente de
ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos no afectos al desarrollo de
actividades económicas, no resultan de aplicación los porcentajes reductores para los activos
adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994.

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