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FACULTAD:
Ciencias Jurídicas, Empresariales y
Pedagógicas
CARRERA:
DERECHO
ALUMNO
JUANMANUEL PILCO
Perú
EPÍGRAFE:
El hombre inteligente no es el que tiene muchas ideas, sino el que sabe sacar
provecho de las pocas que tiene."
William Buelger
16. PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSOS
También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes; así como las
resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relación directa con la determinación de
la deuda tributaria. Asimismo, son reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de
devolución y aquellas que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o
particular. Base Legal: Artículo 135° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N° 133- 2013-EF (22.06.2013).
ANALISIS Y COMENTARIO
En este caso se identifica cuáles son los actos que pueden ser materia de un recurso
de reclamación, en ese sentido, el deudor tributario que se vea afectado con
determinado acto administrativo y pretende interponer un recurso de reclamación
contra dicho acto, debe verificar si este se encuentra comprendido en el presente
artículo. A modo de resumen, presentamos el siguiente gráfico que resume los actos
administrativos reclamables.
ACTOS
RECLAMABLES
16.2. Reclamaciones contra resoluciones de determinación y de Multa
El plazo para presentar el Recurso de Reclamación será de veinte (20) días hábiles siguientes a
la notificación del acto o resolución recurrida. Vencido dicho plazo se admitirá el recurso previa
acreditación del pago del monto reclamado. Tratándose de resoluciones de cierre, comiso o
multa que las sustituya, el plazo para reclamar será de cinco (5) días hábiles siguientes de
notificada la resolución.
Base Legal: Artículo 137° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
133- 2013-EF (22.06.2013).
ANALISIS Y COMENTARIO
Base Legal: Numeral 3, inciso a) del artículo 119° y artículos 136° y 137° del TUO del Código
Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22.06.2013).
ANALISIS Y COMENTARIO
Serán acto emitido en los supuestos del art 78 del CT, en virtud al cual se cobra al
deudor tributario, tributos o pagos a cuenta autoliquidados, o tributos derivados de
errores, entre otros casos.
16.4. La suspensión de intereses moratorios por demora en la resolución del reclamo ante la
Administración Tributaria
Base Legal: Artículo 33° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
133-2013- EF (22.06.2013).
ANALISIS Y COMENTARIO
-> Resolución que acepta fraccionamiento, pero por montos mayores entre otras.
Base Legal: Artículos 146° y 152° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N° 133-2013-EF (22.06.2013).
ANALISIS Y COMENTARIO
16.6. Plazo para apelar en el Procedimiento de Cobranza Coactiva ante la Corte Superior
Se fija en veinte (20) días hábiles de notificada la resolución que pone fin al procedimiento de
cobranza coactiva como plazo para apelar la misma ante la Corte Superior.
Base Legal: Artículo 122° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
133- 2013-EF (22.06.2013).
ANALISIS Y COMENTARIO
Adicionalmente, se requiere que el recurso sea fundamenta doy autorizado por letrado en los
lugares en que la defensa fuera cautiva, el que, además, deberá contener el nombre del abogado
que lo autoriza, su firma y número de registro hábil. Este último requisito implica que el abogado
deberá estar al día en el pago de sus cuotas ante el Colegio de Abogados respectivo, pues de lo
contrario el recurso puede ser declarado inadmisible. Asimismo, se establece que para el caso
de presentación de reclamación es fuera de plazo, el deudor tributario deberá acreditar el pago
de la deuda tributaria o alternativamente presentar carta fianza bancaria por dicho monto por
un período de nueve (9) meses, renovable de acuerdo con los requerimientos de la
Administración. Tratándose de reclamaciones emitidas como consecuencia de la aplicación de
las normas de precios de transferencia, su presentación extemporánea requerirá, entre otros,
un afianzamiento por un período de doce (12) meses, renovable según requerimiento del ente
administrativo.
Base Legal: Artículos 137° y 146° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N° 133-2013-EF (22.06.2013).
ANALISIS Y COMENTARIO
Base Legal: Artículo 139° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
133- 2013-EF (22.06.2013).
ANALISIS Y COMENTARIO
Se fija en cuarenta y cinco (45) días hábiles de interpuesto el recurso de apelación ante el
Tribunal Fiscal, el plazo para que la Administración Tributaria o el apelante a través de su
abogado patrocinante, solicite el uso de la palabra y dar de dicha manera su informe oral. El
mencionado cuerpo colegiado no concederá el uso de la palabra: i)cuando considere que las
apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales; ii) cuando declare la nulidad
del concesorio de la apelación; iii) en las quejas; iv) en las solicitudes que requieran corrección,
ampliación o aclaración de las RTF; y v) cuando declare la nulidad e insubsistencia de la
resolución, por aspectos que pese a haberse señalado en la reclamación, no hubieran sido
examinados y resueltos en primera instancia.
Base Legal: Artículo 150° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
133- 2013-EF (22.06.2013).
ANALISIS Y COMENTARIO
Se fija en veinte (20) días hábiles de notificados los actos de la Administración, el plazo para
interponer apelaciones de puro derecho ante el Tribunal Fiscal; es decir, aquéllas que por versar
sobre aspectos eminentemente jurídicos, no requieren de la interposición previa del recurso de
reclamación. En el caso de resoluciones de cierre, comiso o multa que las sustituya el plazo será
de diez (10) días hábiles.
Base Legal: Artículo 151° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
133- 2013-EF (22.06.2013) y RTF N° 1619-3-2004 (procede cuando hay discrepancia en la
interpretación de la norma).
ANALISIS Y COMENTARIO
Esto quiere decir que, en las apelaciones de puro derecho, la Administración sólo es
competente para verificar el cumplimiento de los requisitos previstos en el artículo
146º, mas no es competente para calificar el recurso en cuestión como una apelación
de puro de derecho, pues ello le corresponde de manera preliminar al contribuyente y
en definitiva al Tribunal Fiscal. En este sentido, por ejemplo en la RTF Nº 8241-2-2008
el Tribunal Fiscal ha manifestado que la apelación de puro derecho debe ser calificada
expresamente como tal por el propio contribuyente.
El artículo 157° del TUO del Código Tributario señala que la Administración Tributaria podrá
impugnar las resoluciones del Tribunal Fiscal mediante la Demanda Contencioso Administrativa,
en un solo supuesto, esto es, cuando la resolución del citado Tribunal incurra en alguna de las
causales de nulidad previstas en el artículo 10° de la Ley del Procedimiento Administrativo
General. El plazo para interponer el mencionado mecanismo legal es de tres (3) meses
computados, para cada uno de los sujetos antes citados, a partir del día siguiente de realizada
la notificación de la resolución. Es del caso señalar que lo dispuesto en la Ley N° 27584, Ley que
regula el Proceso Contencioso Administrativo, regirá sólo supletoriamente a lo no previsto en el
Código Tributario.
Base Legal: Artículo 157° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
133- 2013-EF (22.06.2013), Ley 27584 y normas modificatorias.
ANALISIS Y COMENTARIO
La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la Sala Contencioso
Administrativa de la Corte Superior respectiva, dentro del término de tres (3) meses
computados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la resolución
debiendo contener peticiones concretas.
18. Procedimiento no contencioso
Base Legal: Artículo 162° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
133- 2013-EF (22.06.2013).
ANALISIS Y COMENTARIO
Base Legal: Artículo 170° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
133- 2013-EF (22.06.2013) y la RTF N° 01644-1-2006.
Base Legal: Artículo 170° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
133- 2013-EF (22.06.2013).
Cabe recordar que mediante el Decreto Legislativo N° 981 se aprobó las Nuevas Tablas de
Infracciones y Sanciones; sin embargo, habiéndose incorporado nuevas infracciones al Código
Tributario, se ha considerado conveniente y necesario establecer un Nuevo Régimen de
Gradualidad.
ANALISIS Y COMENTARIO
El Pago: Esla cancelación total de la multa rebajada que corresponda según los anexos
respectivos o según los numerales del artículo 13°-A más los intereses generados hasta el día en
que se realice la cancelación.
Tratándose de la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178° del Código Tributario, la
subsanación consiste en la cancelación del integro de los tributos retenidos o percibidos dejados
de pagar en los plazos establecidos más los intereses generados hasta el día en que se realice la
cancelación, en los momentos a que se refiere el artículo 13°-A. En el caso que no se hubiera
cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos, la subsanación implicará además que
se proceda con la declaración de estos.
ANALISIS Y COMENTARIO
20.2 Gradualidad aplicable a la sanción de multa por las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 4 y 5 del artículo 178° del Código Tributario
Régimen de Gradualidad aplicable a la sanción de multa por las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 4 y 5 del artículo 178° del Código Tributario.
1. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178°
del Código Tributario, se le aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor
tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subsanar la
infracción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o
período a regularizar.
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con subsanarla infracción
a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un
procedimiento de finalización, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo
dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la orden de pago o
de la resolución de determinación, según corresponda o de la resolución de multa, salvo
que:
b.1) Se cumpla con la Cancelación del Tributo en cuyo caso la rebaja será de
noventa y cinco por ciento (95%).
c) Será rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo otorgado por la
SUNAT según lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario o, en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificación de la orden
de pago o resolución de determinación o la resolución de multa, además de cumplir con
el Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago o la
resolución de determinación con anterioridad al plazo establecido en el primer párrafo
del artículo 117° del Código Tributario respecto de la resolución de multa.
d) Será rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden de pago
o la resolución de determinación y/o la resolución de multa y se cancela la deuda
tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos
establecidos en el primer párrafo del artículo 146° del Código Tributario para apelar de
la resolución que resuelve la reclamación formulada contra cualquiera de ellos.
2. Con respecto a la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 4 del
artículo 178° del Código Tributario, se le aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre
que el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%), si se subsana la infracción con
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%), si se cumple con subsanar la infracción a partir
del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un procedimiento de
fiscalización hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75°
del Código Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificación de la orden de pago o de la resolución de determinación, según
corresponda o de la resolución de multa.
c) Será rebajada en los mismos porcentajes previstos en los incisos c) y d) del numeral 1 del
presente artículo si en los plazos señalados en los referidos incisos se cumple con subsanar la
infracción.
Cabe indicar que para la sanción de multa por la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo
178° se le aplicará el criterio de Pago en los porcentajes y tramos mencionados.
El artículo 88° del TUO del Código Tributario establece la posibilidad de presentar declaraciones
juradas rectificatorias, luego de vencido el plazo para presentar la declaración jurada original.
Dichas declaraciones surtirán efecto con su presentación siempre que determine igual o mayor
obligación. En caso contrario, surtirá efecto si en un plazo de 45 días hábiles siguientes a la
presentación de la declaración rectificatoria, la Administración no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en la mencionada declaración, sin
perjuicio del derecho de la autoridad fiscal de efectuar la verificación o fiscalización posterior
que corresponda en ejercicio de sus atribuciones.
Base Legal: Artículo 88° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
133- 2013-EF (22.06.2013).
ANALISIS Y COMENTARIO