} Ti a je CAPITULO 3 Normas de auditoria 4d (ug JB illic WILLIAM F. MESSIER, JR. Gtenbey: Profesor Asociado de Contabilidad Escuela de Contabilidad de la Universidad de Florida dos: y mpor- zeptos aitado yando ental arente cipios ciéna ‘ohizo sneral - tmpli- vacién acep- sal de kisten Tipos de auditoria / 3-40 Auditorfa independiente / 3-40 tela ‘Auditorfa interna / 3-40 pade- Auditorfa gubernamental / 3.40 eats ‘Normas para todoé los auditores / 3-41 mmelu- Influencia de las normas profesionales / 3-41 vieran: Independencia / 3-41 Integridad profesional / 3-42 — Fiabilidad de los estados y registras / 2-42 ‘Mantenimiento del control interno / 3-42 Obtencién y evaluacién de la evidencia / 3-42 ‘ango de conocimiento / 3-43 Normas de Auditoria generalmente aceptadas / 3-43 Normas generales / 3-44 Normas de ejacuctén del trabajo / 3-47 Normas del informe / 3-50 La opinidn / 3-51 Naturaleza de la opinién del auditor / 3-51 29Principios, normas y responsabilidades Tipos de auditoria ‘La auditoria se podria definir como «un proceso sistemético de obtener objetivamente y evaluar la evidencia referida a ciertas afirmaciones acerca de acciones y hechos econém{cos, para ase- ‘gurar el grado de correspondencia entze dichas afirmaciones y los criterios establecidos, co- municando los resultados a los usuarios interesados».’ Esta definicién es amplia y suficiente: mente general para abarcar las‘tres categorias mayores de la auditoria: auditoria independiente, interna y gubernamental. Los siguientes comentarios apuntan las similitudes basicas y diferen- clas entre cad categoria, Auditoria independiente El objetivo de un examen ordinario de los estados financieros por el auditor independiente es la expresién de una opinign sobre la adecuacién, con la que éstos presentan la posicién financiera, resultados de operacién y cambios en Ia posicin financiera en conformidad con principios con tables generalmente aceptados, El informe del auditor es el medio a través del cual expresa su opinion o, si las circunstancias lo requieren, deniega la misma. En cualquier caso, expone si st ‘examen ha sido hecho de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas (SAS N.* 1) ‘ete tipo de auditoria es normalmente conducida por un auditor independiente, quien no esté afiiado a la empresa bajo examen, Son profesionales individualemo miembros de una sociedad auditora 0 corporacion profesional Auditoria interna El Instituto de Auditores Intemno (IIA) define la auditoria interna como «una valoracién inde- pendiente de la funcién establecida dentro de una organizacién para revisar y evaluar sus ac- tividades como un servicio de organizacién. F) objetivo de la auditorfa interna es el asistir a los, miembros de la organizacién en el efectivo descargo de sus responsabilidades. Hasta este punto, Ia auditoria interna les proporciona anélisis, valoraciones, recomendaciones, consejo e infor- ‘macién de las actividades revisadass.* Los auditores internos son empleados por empresas individuales que ellos auditan. En ge- neral, la visién del auditor interno de la auditoria es extremadamente amplia, incluyendo no slo Jos aspoctos de la informacién contable de a empresa, sino también su cumplimiento, efectividad ‘operacional y aspectos de funcionalidad. Auditoria gubernamental 1a Oficina general de contabilidad de Estados Unidos (GAO) es una agencia dentro de la sucursal legislativa del gobierno federal. Esté dirigida por el contralor e informa y es Unicamente res- ponsable ante el Congreso. La GAO oftece la siguiente deseripcién general de auditoria guber- namental: «il término auditoria podria ser utilizado para describir no sélo el trabajo hecho por Tos auditores en ol examen de los estados financieros, sino también el trabajo efectuado en re- 1, Ametican Accounting Associaton, Committe on Basic Auditing Concepts, A Statement of Basic Auditing Concept, Ae ‘can Accounting Association, Saracat, Ha 1973.2 2. Standards forthe Professional Practice of intemal Auditing, Institute of Internal Auditors Aamonte Springs. Fl, 1978Normas de auditoria Seon ve) cesta siedad inde- calos punto, infor: vo sélo ividad cursal te res- guber: ho por visar a) el cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables, b) Ie eficiencia en la economia 'y en las operaciones y c) la efectividad en lograr los resultados de los programas.»” Normas para todos los auditores En esta seccién se comentan Jas normas de auslitoria que son aplicables en varios grados # todos tos auditores, Estas normas elativas a los auditores independientes estén incluidas en las diez normas de auditoria generalmente aceptadas y en la SAS emitida por el ASB (y sus predecesores) Yl Infornie sobre Normas para Contablidad y Servicios de Inspecei6n {SSARI, publicados por E1Comité de Contabilidad y Servicios de Inspeccién (ARSC). Ambes entidades astentan ‘mas y son parte del AICPA. Las normas pertenecientes a la auditoria interna estén descritas en las Decleraciones para la Préctica Profesional de la Auditoria Interna emitidas por el Instituto de Auditores Interno (IA. Las normas de a auditoria gubernamental estén incuidas en les Nor- ‘mes para Audivorias de Organizaciones Gubernamentalcs, Programas, Actividades y Funciones tmitidas por la GAO. Las normas descritas a continuacidn se aplican generalmente a todos los auditores. Antes de proceder, es importante comentar la influencia persuasiva que las normas para los auditores independientes tienen para todos los tips de auditoria Influencia de las normas profesionales ce Cuando el auditor independiente expone en su informe de tipo corto que'st examen «fue realizado de acuerdo con normas de auditorfa generelmente aceptadas» no deben existir dudas en cuanto al significado de estas norma. Existe una necesidad directa de describir con considerable detalle tm la SAS los requisitos para el auditor independiente, Como se podria esperar algunas do estas rormes son aplicables alos auditores internos y gubernamentales coaio también a los auditores independientes, Todos los campos de la auditoria estin influenciados por los enormas de au. ditoriageneralmente aceptadass desarvolladas por el AICPA, especialmente las normas generales yylas normas de ejectcidn del trabajo. Las normas relativas a los informes no son aplicables a todos los eampos. En los siguientes pérrafos comentaremos aspectos signficativos de aplicacién para todos los auditores. Mas tarde se comentarén aquellos que afectan sélo a los audltores Independientes, Debido s que muchos euditores interns tienen un importante papel en la rea- lizacion del trabajo del auditor independiente, es deseable una calidad comparable. Esta calidad implica el mantenimiento de normas equivalentes a las de los auditores externos. Independencia La independencia abarca el estado o cualidad de ser incélume, o libre del control o de influencia de las partes interesadas. Esto asegurard que se obtendrdn todos los beneficios de la objetividad. ‘Tal objetividad o independencia es esencial para la efectividad de todas las clases de auditoria. Esto es de capital importancla para el auditor externo, debido a que'las terceras partes deben saber que el auditor independiente no esté subordinado a su cliente. No debe existir la mas minima indicacién o apariencia en ningtin aspecto de que el auditor no ha sido totalmente ob- Jjetivo. Se comentan més adelante otros detalles con respecto a la independencia del auditor ex- terno, en eNormas de auditoria generalmente aceptadasy. EL auditor interno y el gubernamental deben ser independiontes en un sentido diferente. No 8 Controller General de los Estados Unids, Standards for Audis of Governmental Organizations, Programs, Activities ‘and Functions US Government Priting Offes, Washington, D.C. 1872, a