NIC 21 - EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA

EXTRANJERA

1. INTRODUCCIÓN

En Perú el Consejo Normativo de Contabilidad oficializó mediante Resolución N° 034-2005-

EF/93.01, el 17.02.05, la aplicación obligatoria de la NIC 21 “Efecto de las Variaciones en los Tipos
de Cambio de Monedas Extranjeras” (versión modificada en Diciembre 2003), a partir del
ejercicio gravable 2006.

Asimismo, mediante la Resolución N° 038-2005-EF/93.01, el 18.12.05, se suspende hasta el 31

de diciembre de 2006 la aplicación obligatoria en el país de la Norma Internacional de
Contabilidad – NIC 21 “Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas
Extranjeras” (modificada en diciembre de 2003) y se restituye la versión revisada en 1993,
debido a que el Consejo Normativo de Contabilidad requería determinar las implicancias del uso
de una Moneda Funcional diferente al nuevo sol. Siendo de manera obligatorio a partir del
01.01.07.

2. OBJETIVO

El objetivo de la aplicación de esta Norma Contable es dilucidar el tratamiento correcto para

realizar las conversiones de las operaciones realizadas en Monedas Extranjeras, así como
establecer la manera de incorporar el efecto generado por el cambio y fluctuación de las
monedas extranjeras en los Estados Financieros de una entidad.

Siendo que una de las principales problemáticas de las entidades, es determinar el tipo o tipos
de cambio a utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en los
tipos de cambio dentro de los estados financieros.

Por tanto es necesario precisar que esta Norma, se aplicará en las siguientes transacciones:

- Contabilización de las transacciones y saldos en moneda extranjera.

- Conversión de los Resultados y la Situación Financiera de los negocios realizados en el
extranjero, que deban incluirse en los estados financieros de la entidad, ya sea por
consolidación, por consolidación proporcional o por el método de la participación.
- Conversión de los Resultados y la Situación Financiera de la entidad a una moneda de
presentación.

Esta Norma, no resulta aplicable a la Contabilidad de Coberturas para partidas en Moneda

Extranjera, siendo que estas se rigen mediante la NIC 39.

3. DEFINICIONES

Diferencia de cambio; es aquella que surge al convertir un determinado número de unidades

de una moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes.

Moneda extranjera (o divisa) es cualquier moneda distinta de la moneda funcional de la

entidad.

Moneda funcional es aquella que corresponde al entorno económico principal en el que opera
la entidad.
Moneda de presentación es aquella moneda en que se presentan los estados financieros de
una entidad.

Entorno Económico principal es aquel en que opera la entidad normalmente, aquel en el que
ésta genera y emplea el efectivo.

Partidas monetarias: aquellas partidas que representan unidades monetarias mantenidas en

efectivo, así como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o
determinable de unidades monetarias.

Partidas No Monetarias: son aquellas partidas cuya característica esencial es la ausencia de un

derecho a recibir u obligación de entregar una cantidad fija o determinable de unidades
monetarias:

Tipo de cambio es la relación de cambio entre dos monedas.

Tipo de cambio de cierre es el tipo de cambio de contado existente en la fecha del balance.

Tipo de cambio contado: es el tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega
inmediata.

4. REGISTRO DE TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Es necesario que al momento de realizar el registro de la transacción en moneda extranjera, se

deba identificar las partidas monetarias y no monetarias a utilizar, así como el efecto de su
reconocimiento posterior en cada caso.

4.1. PARTIDAS MONETARIAS

El reconocimiento inicial de las transacciones en moneda extranjera, se deberá registrar

considerando la moneda funcional de los Estados Financieros y aplicar el tipo de cambio contado
vigente en la fecha de la operación.

Asimismo, el reconocimiento posterior de las partidas monetarias en moneda extranjera se

valorizará utilizando el tipo de cambio de cierre, sea que la información se presente de manera
mensual o anual.

4.2. Partidas no monetarias

En el caso de aquellas transacciones en la que se utilicen partidas NO monetarias (tales como el

activo fijo, existencias o el capital social) se deberá considerar lo siguiente:

- De tratarse de partidas que se contabilicen al costo histórico, deberán valorarse

utilizando el tipo de cambio existente en el momento en que se realizó la transacción.
- De tratarse de partidas que se contabilicen a su valor razonable, deberán valorarse
utilizando los tipos de cambio existentes en el momento en que se determinó dicho
valor razonable.

Por ende, las Partidas No monetarias no sufren una variación por efecto de la fluctuación del
tipo de cambio de las monedas extranjeras.

5. CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA A MONEDA FUNCIONAL

Toda transacción en moneda extranjera se debe convertir a su equivalente en la moneda

funcional, aplicando el tipo de cambio de contado a la fecha de la transacción, entre la moneda
funcional y la moneda extranjera.
Importe de la M.E. x T.C. de Fecha de Transacción = Importe de la Moneda Funcional

Ejemplo 1:

María Méndez, el 15.02.09, va a realizar un pago de $ 100.00 en el Banco BCP, en el cual el Tipo
de Cambio Venta bancario es de S/. 2.895, por tanto requiere determinar el importe en la
Moneda Funcional (Nuevos Soles) que requiere para cancelar la deuda al banco; asimismo, cómo
sería su reconocimiento contable sabiendo que el Tipo de Cambio Venta Publicado por la SBS en
dicho día se cotiza a S/. 2.892.

Rpta. 1:

María Méndez necesitará S/. 289.50 para realizar la cancelación de la deuda de $ 100.00 que
mantiene con el BCP ($100 x 2.895).

Contablemente, se registrará la operación considerando el Tipo de Cambio Spot publicado por

la SBS.

Pago: $100.00 x 2.895 = S/. 289.50

Registro: $100.00 x 2.892 = S/. 289.20

Diferencia: 0.30

El registro contable será:

Ejemplo 2:

Farolito SRL, el 10.02.10, ha realizado una Venta al crédito, por la cual ha emitido el respectivo
comprobante de pago Factura N° 101-0000105 por $ 150 más IGV, se requiere determinar el
importe en la moneda Funcional (Nuevos Soles).

Rpta. 2:

Es necesario precisar que para determinar el tipo de cambio a utilizar en la conversión, se

recurrirá a las normas tributarias que así lo determinen:

Impuesto del Impuesto a la Renta:

El artículo 61º, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa que para la conversión de
operaciones en moneda extranjera se empleará el tipo de cambio vigente a la fecha de la
operación1.

Impuesto General a las Ventas:

El artículo 5°, numeral 17 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, indica
que para la conversión del impuesto se empleará el tipo de cambio venta, publicado en la fecha
de nacimiento de la obligación tributaria.

- Tipo de Cambio Venta publicado el 10.02.10 S/. 2.864

- Tipo de Cambio Compra vigente el 10.02.10 S/. 2.858

_____________________________________________________________________________

1 El artículo 34º del Reglamento del Impuesto a la Renta precisa que a fin de expresar en moneda
nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del balance general, se
deberá considerar lo siguiente:

- Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado compra.

- Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado venta.

Para efecto de lo señalado en los párrafos anteriores se considerará la publicación que la

Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice
en su página web o en el diario oficial El Peruano.

Descripción Moneda Extranj. Tipo de cambio Moneda Funcional

Venta $ 150.00 2.858 S/. 428.70

Dif. de cambio (S/. 0.17)

IGV $ 28.50 2.864 S/. 81.62

Total Venta $ 178.50 2.858 /. 510.15

———————— x ———————— DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES TERC. 510.15

121 Fac. Bol.y otros

 comprob. por cobrar

1212 Emitidas en cartera

67 GASTOS FINANCIEROS 0.17

676 Diferenc. de cambio

70 VENTAS 428.7

701 Mercaderías

40 TRIB. Y APOR. AL SIST.

PRIV. DE PENS .Y SALUD 81.62

4011 IGV

10.02 Por el registro de la venta al crédito.

———————— x ————————

94 GASTOS FINANCIEROS 0.17

79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 0.17

10.02 Por el destino de los gastos

Ejemplo 3:

Farolito SRL, el 10.03.10, ha realizado la cobranza del comprobante de pago Factura N° 101-
0000105 por $ 178.50, se requiere determinar la diferencia de cambio generada por esta
cobranza respecto de la Moneda Funcional (Nuevos Soles).

FC N° 00105 Fecha Moneda Extranj. Tipo de Moneda

Extranjera cambio Funcional

Provisión 10.02.10 $ 178.50 2.858 S/. 510.15

Cobranza 10.03.10 $ 178.50 2.838 (S/. 506.58)

Pérdida por diferencia de cambio S/. 3.57

Siendo que por la fluctuación del tipo de cambio desde la fecha de la operación (10.02.10), hasta
la fecha en que se efectúa la cobranza (10.03.10), se ha obtenido una pérdida por diferencia de
cambio, debido a que la provisión inicial resulta mayor a la cobranza efectuada.

El registro contable sería:

———————— x ———————— DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 506.58

121 Fac. Bol. y otros

comprobantes por

cobrar
 1212 Emitidas en

cartera

67 GASTOS FINANCIEROS 3.57

676 Diferencia de cambio

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES TERC. 510.15

121 Fac. Bol. y otros

comprobantes por cobrar

1211 No emitidas

10.03 Por la cobranza realizada.

———————— x ————————

94 GASTOS FINANCIEROS 0.17

79 CARGAS IMPUT. A

CUENTA DE COSTOS

Y GAST. 0.17

10.02 Por el destino de los gastos.

———————— x ————————

94 GASTOS FINANCIEROS 3.57

79 CARGAS IMPUT. A CUENTA

DE COSTOS Y GAST. 3.57

10.0 Por el destino de los gastos.

Nota: En el ejemplo indicado, la empresa Farolito, no realiza ajustes por diferencia de cambio al
cierre de cada mes, con la finalidad de hacer didáctico el caso planteado.

6. CONVERSIÓN DE LOS ESTADOS

Financieros de una entidad extranjera

Cuando se convierten los estados financieros de una entidad extranjera, con la finalidad de
informar a otras entidades Vinculadas, o de ser incluidas en los Estados Financieros
Consolidados del Grupo Económico, se deberá considerar las siguientes pautas:

- Las partidas Activas y Pasivos, se convertirán aplicando el tipo de cambio cierre.

- Las partidas de Gastos e Ingresos, se convertirán aplicando los tipos de cambio existentes en
el momento de dichas transacciones.
- Sólo en el caso que la entidad extranjera informe sus Estados Financieros, en términos de una
moneda que pertenezca a una economía hiperinflacionaria, los gastos e ingresos se convierten
utilizando el tipo de cierre.

- La Diferencia de Cambio resultante del proceso de conversión, se debe mostrar como

componentes del Patrimonio Neto, hasta la venta de dicha inversión neta, esto es debido que
aquella variación surgida por la conversión de los Estados Financieros no afecta directamente
los Flujos de efectivo de la entidad respecto de sus actividades ordinarias, así como de aquella
entidad a la que informe.

- En el caso de la Consolidación de los Estados Financieros, aquella diferencia de cambio

acumulada, resultado de la conversión de los Estados Financieros de los intereses de socios
minoritarios, se debe imputar a estos en el Balance Consolidado en las partidas que componen
el interés minoritario.

7. RECONOCIMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO GENERADA

Para el adecuado registro de la diferencia de cambio generada por transacciones en Moneda

extranjera es necesario considerar lo siguiente:

- Las diferencias de cambio se reconocerán como gasto o ingreso, afectando el RESULTADO DEL
PERÍODO, en las que estas aparezcan y permanezcan hasta la oportunidad en que se liquiden
dichas partidas monetarias.

- Aquellas partidas monetarias liquidadas en fecha posterior al cierre de los Estados Financieros,
generarán variaciones surgidas como consecuencia de las fluctuaciones del tipo de cambio, por
ende, se reconocerán como gastos o ingresos durante cada período.

- Las diferencias de cambio derivadas de una partida monetaria que forma parte de una
Inversión Neta realizada en una entidad extranjera se reconoce como parte del componente del
Patrimonio Neto, hasta que se produzca la venta de la mencionada inversión, siendo en esa
oportunidad en que se reconocerá como gasto o ingreso.

8. CASO PRÁCTICO

La Empresa Mundialito SAC, durante el ejercicio gravable 2009, ha emitido sus Estados
Financieros en Nuevos Soles, siendo unos de sus principales Accionistas la empresa Football
Mund INC. Ubicada en Argentina, la misma que requiere se les remita dichos Estados
Financieros convertidos en dólares.

Los Estados Financieros al 31.12.09, son:

 Empresa Mundialito SAC

Balance General

Al 31 de diciembre de 2009

(Expresado en Nuevos Soles)

Activo Dic-09

Activo corriente

Caja y bancos 630,000.00

Clientes 3, 315,600.00
Otras ctas. por cobrar 64,602.00
Anticip. otorgad. 21,600
Ctas. por cobrar div. 47,772
- Prov. de cobr. dud. (4,770)
Ctas. por cobr. div. a relac. 207,000.00
Existencias 1, 232,406.00
Cargas diferidas 17,730.00
Total Activo Cte. 5, 467,338.00
Activo No Corriente
Inm. Maq. y equ. neto 2,047,932.54
Inm. Maq. y equipo 3,303,117.00
-Deprec. Acumulada (1, 255,184.46)
Activos tribut. Diferidos 70,101.00
Total Activo No Cte. 2, 118,033.54
Total activo 7, 585,371.54

Pasivo
Pasivo Corriente
Proveedores 1, 823,580.00
Tributos por pagar 153,810.00
Otras ctas. por pagar 120,924.00
Remun. y partic. Por pagar 76,752.00
Anticipos recibidos 16,200.00
Beneficios sociales 27,972.00
Total Pasivo Cte. 2, 098,314.00
Pasivo No Cte.
Préstamos por pagar 99,000.00
Deudas a largo plazo 216,000.00
Pasivos tribut. difer. 39,563.68
Total Pasivo No Cte. 354,563.68
Patrimonio
Capital escriturado 4, 446,000.00
Reservas 40,999.91
Result. acumulados 369,000.00
Util. (pérd.) del ejerc. 276,493.95
Total patrimonio 5, 132,493.86
Total pas. y patrim. 7, 585,371.54

Empresa Mundialito SAC

Estado de Ganancias y Pérdidas
Al 31 de diciembre del 2009
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas Efectivas 9, 449,460.00
Rebajas y Bonificaciones (94,494.60)
Ventas Netas 9, 354,965.40
Costo de Venta (6, 520,127.40)
Utilidad Bruta 2, 834,838.00
Gastos Operativos:
Gastos de Venta (944,946.00)
Gastos de Administración (1, 511,913.60)
Utilidad de Operación 377,978.40
Ingresos Diversos 86,400.00
Ingresos Financieros 10,620.00
Ganancia por Dif. de Cambio 8,460.00
Cargas Financieras (23,040.00)
Pérdida por Dif. de Cambio (14,760.00)
Ut. antes de Part. e Imptos. 445,658.40
Participación Trabajadores (45,612.45)
Impuesto a la Renta (123,552.00)
Resultado del Ejercicio 276,493.95

Para la conversión de los Estados Financieros es necesario considerar lo siguiente:

- Partidas del Activo = Tipo de Cambio Compra Cierre al 31.12.09
- Partidas del Pasivo = Tipo de Cambio Venta Cierre al 31.12.09
- Partidas Patrimoniales = Tipo de Cambio de la fecha de transacción.
- Gastos e Ingresos = Tipos de Cambio existentes de las fechas de transacciones o
determinar un Tipo de cambio promedio
Por ende, los Tipos de cambio a Utilizar son:
Tipo de Cambio Cierre 2009
Compra 2.888
Venta 2.891
Tipo de Cambio Promedio 2009
3.001
Tipo de Cambio 2008
02.01.08 2.983
31.12.08 3.142
Nota: el tipo de cambio promedio del ejercicio gravable para efectos de convertir las partidas del
Estado de Ganancias y Pérdidas, es establecido mediante procedimientos matemáticos respecto
de los tipos de cambio utilizados en dicho ejercicio gravable, para el presente caso práctico se
estimó 3.001.
Ahora procederemos a realizar la conversión respectiva de los Estados Financieros, aplicando
los tipos de cambio establecidos por la SBS y en aplicación de la NIC 21:
 Conversión del Balance
General al 31.12.09
Activo Nuevos T.C. 2.888
Soles Dólares
S/. Americanos $

Activo Cte.
Caja y Bancos 630,000.00 218,144.04
Clientes 3, 315,600.00 1, 148,060.94
Otras Ctas. Por Cobrar 64,602.00 22,369.11
Cuentas por Cobrar Div.
a Relacionadas 207,000.00 71,675.90
Existencias 1, 232,406.00 426,733.38
Cargas Diferidas 17,730.00 6,139.20
Total Activo Cte 5, 467,338.00 1, 893,122.58
Activo No Cte.
Inm. Maq. y Equ.Neto 2,047,932.54 709,117.92
Activos Tribut. Diferidos 70,101.00 24,273.20
Total Activo No Cte. 2, 118,033.54 733,391.11
Total Activo 7, 585,371.54 2, 626,513.69

Ver Cuadro de Conversión del Estado de Cambios en el Patrimonio.

Conversión del Estado de Ganancias y Pérdidas al 31.12.09

Nuevos T.C. 3.001

Soles S/.
Dólares Americanos $

Ventas Efectivas 9, 449,460.00 3, 148,770.41

Rebajas y Bonificac. (94,494.60) (31,487.70)
Ventas Netas 9, 354,965.40 3, 117,282.71
Costo de Venta (6, 520,127.40) (2, 172,651.58)
Utilidad Bruta 2, 834,838.00 944,631.12
Gastos Operativos:
Gastos de Venta (944,946.00) (314,877.04)
Gastos de Administ. (1, 511,913.60) (503,803.27)
Utilidad de Operac. 377,978.40 125,950.82
Ingresos Diversos 86,400.00 28,790.40
Ingresos Financieros 10,620.00 3,538.82
Ganancia por Diferencia
de Cambio 8,460.00 2,819.06
Cargas Financieras (23,040.00) (7,677.44)
Pérdida por Diferencia
de Cambio (14,760.00) (4,918.36)
Utilidad antes de Particip.
e Impuestos 445,658.40 148,503.30
Participación Trabajadores (45,612.45) (15,199.08)
Impuesto a la Renta (123,552.00) (41,170.28)
Resultado del Ejerc. 276,493.95 92,133.94

Respecto de la conversión del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, se aplicarán los tipos
de cambio correspondiente a la fecha de transacción. Así mismo es en el rubro del Patrimonio
donde se considerará una línea para identificar el Ajuste por conversión de Estados Financieros
a Moneda Extranjera.

Por tanto los estados Financieros a Presentar serán:

 Empresa Mundialito SAC
Balance General
Al 31 de Diciembre del 2009
(Expresado en Dólares Americanos)
Activo $
Activo Corriente
Caja y Bancos 218,144.04
Clientes 1, 148,060.94
Otras Cuentas por Cobrar 22,369.11
Cuentas por Cobrar Div. A Relacionadas 71,675.90
Existencias 426,733.38
Cargas Diferidas 6,139.20
Total Activo Cte. 1, 893,122.58
Activo No Corriente
Inmueb. Maq. y Equipo Neto 709,117.92
Activos Tributarios Diferidos 24,273.20
Total Activo No Cte. 733,391.11
Total Activo 2, 626,513.69
Pasivo
Pasivo Corriente
Proveedores 630,778.28
Tributos por Pagar 53,203.04
Otras Cuentas por Pagar 41,827.74
Total Pasivo Cte. 725,809.06
Pasivo No Cte.
Préstamos por Pagar 34,244.21
Deudas a Largo Plazo 74,714.63
Pasivos Tributarios Diferidos 13,685.12
Total Pasivo No Cte. 122,643.96
Patrimonio
Capital Escriturado 1, 490,445.86
Reservas 13,049.01
Resultados Acumulados 117,441.12
Utilidad (Pérd.) del Ejercicio 92,133.94
Ajuste por Conversión EE.FF. 64,990.74
Total Patrimonio 1, 778,060.67
Total Pasivo y Patrim. 2, 626,513.69