IV CONGRESO REGIONAL DE TRIBUTACION PARA

ESTUDIANTES Y PROFESIONALES - TRUJILLO 2018

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

APLICACIÓN DEL VALOR HISTÓRICO Y RAZONABLE

COMO BASES PARA DETERMINAR EL ITAN Y SU
INFLUENCIA EN EL DESARROLLO DE LAS EMPRESAS
AGRICULTORAS

ÁREA
CONTABLE-TRIBUTARIO

AUTORES
BOCANEGRA BACA, LILIAN
PÉREZ SOPLÍN, WILDER

EXPOSITOR:
POR DECIDIR
Contenido

RESUMEN ......................................................................................................... 2

PRESENTACIÓN ............................................................................................... 3

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ................................................................ 4

OBJETIVOS GENERALES Y ESPECÍFICOS .................................................... 4

MARCO CONCEPTUAL..................................................................................... 5

RESULTADOS Y DISCUSIONES .................................................................... 11

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ................................................... 14

BIBLIOGRAFÍA Y LINKOGRAFÍA .................................................................... 16

1
RESUMEN

En el siguiente trabajo de investigación se analiza el problema de si la

aplicación del valor histórico o del valor razonable en la determinación del ITAN
realmente influyen en el desarrollo de las empresas agrícolas, pues se ve a
muchos empresarios preocupados en su cálculo, ya que les llega notificaciones
de la superintendencia nacional de Aduanas de resoluciones de terminación
producto de una fiscalización, cuyo importe valorado es mayor al que el
contribuyente determinó por cuenta propia. Esto provoca contiendas entre la
SUNAT e incluso el tribunal Fiscal, pues en ocasiones no es solo reclamos a la
Superintendencia por resoluciones de determinación, sino por apelación al
tribunal fiscal de puro derecho, es decir, de interpretación de la norma, en este
caso de la ley del ITAN y de los criterios aplicables de las NIC 41 “agricultura”.
Para ello se ha realizado un estudio de los antecedentes que se han estado
dando a lo largo de años desde su creación de dicho impuesto.

Además se muestra casos prácticos de empresas agrícolas, aplicando ambos

valores (histórico y razonable), para demostrar que realmente no influye en el
crecimiento y desarrollo de las dichas empresas.

Como conclusiones y recomendaciones damos a saber que las empresas

deberían enfocarse más en implementar sus políticas contables en base a NIIF
con el fin de producir más eficiencia y eficacia en el uso de sus recursos y
rendir consecuentemente más ingresos que ocasionará crecimiento en ella,
coincidiendo así con el fin para el cual fue creada.

2
PRESENTACIÓN

El presente trabajo de investigación científica lleva por título “APLICACIÓN

DEL VALOR HISTÓRICO Y RAZONABLE COMO BASES PARA
DETERMINAR EL ITAN Y SU INFLUENCIA EN EL DESARROLLO DE LAS
EMPRESAS AGRICULTORAS”, mismo que se ha determinado enfocar la
investigación a modo teórico, con el fin de aclarar las contiendas existentes
entre la Superintendencia y el Tribunal Fiscal; así como también dudas que los
contribuyentes, en especial a aquellos dedicados a la actividad agrícola, tienen
al momento de calcular el Impuesto Temporal a los Activos Netos.

El problema de investigación radica fundamentalmente en la determinación de

la base para el cálculo del ITAN y consecuentemente, disipar la preocupación y
confusión que genera el aplicar las bases que tenemos a nuestra disposición
actualmente en el sector agrario, el valor histórico o el valor razonable. Por
ende, el objetivo principal de la investigación es revisar la base de
determinación del ITAN y mostrar su influencia en el desarrollo de las
empresas de este sector.

Presentamos luego el marco conceptual, que refiere en principio cuáles son los
antecedentes que se han venido dando para concluir en el problema
identificado y debidamente sustentado con la base teórica, esto es, la Ley N°
28424 “Ley del ITAN”, la Norma Internacional de Contabilidad N° 41
“Agricultura” e Informe N° 232-2009-SUNAT.

Además, se entiende que ante una realidad en la cual hay un número

considerable de contribuyentes que participa en el rubro del agro, sería
imposible tomar una muestra representativa que nos permita encontrar
diferencias apreciables en la aplicación de ambos métodos de determinación.
Es por ello que se hará uso del método deductivo para determinar las
diferencias apreciables en la determinación del ITAN, estableciendo montos
relativos y las diferencias de acuerdo a un margen apreciable que se vea
afectado por el uso de un método respecto al otro.

3
Posteriormente se indica los resultados al que se ha llegado y sus
correspondientes discusiones. Culminando luego con las conclusiones y
recomendaciones a tener en cuenta, para ya no incidir en errores ante la
Superintendencia y causar desembolsos de dinero que perjudiquen a los
contribuyentes.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

¿La aplicación del valor histórico o del valor razonable en la determinación del
ITAN realmente influye en el desarrollo de las empresas agrícolas?

OBJETIVOS GENERALES Y ESPECÍFICOS

OBJETIVO GENERAL

 Revisar las bases del cálculo del Impuesto Temporal a los Activos Netos
en activos biológicos, y el efecto del uso de criterios contables y
tributarios para su determinación en el desarrollo de las empresas.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

 Comprobar la eficiencia y eficacia que produce el uso de normas y

principios contables en el desarrollo de las empresas del sector agrario.
 Reafirmar que el uso del criterio contable establecido por la NIC 41 –
Agricultura, basado en el uso del valor razonable, y el establecido en el
Informe 007-2018-SUNAT, el que sugiere el uso del valor histórico como
criterio, no son materia de preocupación en el contribuyente.
 Validar la prevalencia de la contabilidad financiera en las empresas del
agro y desaprobar una contabilidad tributaria en las mismas.

4
MARCO CONCEPTUAL

ANTECEDENTES

El ITAN fue creado como tal en el año 2004, siendo un impuesto que genera
gravamen a los activos netos como manifestación de capacidad contributiva.
Grava a aquellos sujetos en el Régimen General de Renta cuyos activos netos
al final del ejercicio anterior al del cobro sean mayores a un millón (S/
1’000,000.00) de Soles.

Desde su implementación, el ITAN ha recaudado 32,669 millones de Soles

entre el 2005 y 2017, recaudando un promedio de 2,513 millones por año en
ese periodo, y representando el 2.77% de la recaudación promedio anual
(3.73% en el 2017).

Y es que a pesar de representar un crédito fiscal para el Impuesto a la Renta,

se entiende que el propósito del ITAN no es en sí el gravamen que genera, sino
que representa una recaudación que aliviana el carácter anual de cobro que
tiene el primero, siendo que puede ser pagado al contado por el contribuyente,
o hasta en nueve cuotas mensuales iguales.

Pero esto no ha evitado que el ITAN haya sufrido varios inconvenientes en su

aplicación, habiéndose presentado varias dudas respecto a la base imponible
del tributo, así como a los criterios que deben ser aplicados para hallar el valor
sobre el que se grava el mismo.

BASES TEÓRICAS

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N° 41 “AGRICULTURA”

NIC 41 – PÁRRAFO 12

Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial

como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos

5
los costos de venta, excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el
valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad.

NIC 41 – PÁRRAFO 30

Se presume que el valor razonable de un activo biológico puede medirse de

forma fiable. Sin embargo, esa presunción puede ser refutada, sólo en el
momento del reconocimiento inicial, en el caso de los activos biológicos para
los que no estén disponibles precios o valores fijados por el mercado, y para
los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras
estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, estos activos
biológicos deben ser medidos a su costo menos la depreciación acumulada y
cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor
razonable de estos activos biológicos pase a medirse fiablemente, la entidad
debe medirlos a su valor razonable menos los costos de venta. Una vez que el
activo biológico no corriente cumple los criterios para ser clasificado como
mantenido para la venta (o ha sido incluido en un grupo de activos para su
disposición que ha sido clasificado como mantenido para la venta), de acuerdo
con los criterios de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas.

NIC 41 – PÁRRAFO 51

El valor razonable menos los costos de venta, para los activos biológicos,
puede variar por causa de cambios físicos, así como por causa de cambios en
los precios de mercado. La revelación por separado de los cambios físicos y de
los cambios en los precios, es útil en la evaluación del rendimiento del periodo
corriente y al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo
productivo se extiende más allá de un año. En tales casos, se aconseja a la
entidad que revele, por grupos o de otra manera, la cuantía del cambio en el
valor razonable menos los costos de venta, que se ha incluido en la ganancia o
la pérdida neta del periodo y que es debido tanto a los NIC 41 IASCF cambios
físicos como a los cambios en los precios. Esta información es, por lo general,
menos útil cuando el ciclo de producción es menor de un año (por ejemplo,
cuando la actividad consiste en el engorde de pollos o el cultivo de cereales).

6
Ley N° 28424 “LEY DEL ITAN”

Artículo 4º Base imponible para el ITAN

La base imponible del Impuesto está constituida por el valor de los activos
netos consignados en el balance general ajustado según el Decreto Legislativo
Nº 797, cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre
del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones
y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta. Para el cálculo
de la base imponible correspondiente al ejercicio 2006 será de aplicación lo
señalado en el artículo 2 de la Ley Nº 28394, en tanto permanezca vigente la
suspensión dispuesta por dicha ley.

Por el ejercicio 2005, el valor del activo neto obtenido en dicho balance será
actualizado de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Mayor (IPM),
experimentada en el período comprendido entre el 31 de diciembre del ejercicio
anterior al que corresponda el pago y el 31 de marzo del ejercicio al que
corresponda al pago.

Informe N° 232-2009-SUNAT

Párrafo 3 – De la determinación del ITAN

Ahora bien, como quiera que el artículo 4° de la Ley del ITAN dispone la
deducción de las depreciaciones y amortizaciones calculadas de acuerdo con
la legislación del Impuesto a la Renta, en el caso de las cuentas del activo fijo y
del activo intangible se deberá prescindir del valor neto de dichas cuentas que
aparece en el balance general y calcular su "valor neto" para efecto de la base
imponible del ITAN teniendo en cuenta lo antes señalado. En ese orden de
ideas, puede afirmarse que la base imponible del ITAN equivale al valor de los
activos netos consignados en el balance general más el valor de las
depreciaciones y amortizaciones, ambos calculados de acuerdo con las normas
y principios contables- menos el valor de las depreciaciones y amortizaciones
calculado según la legislación del Impuesto a la Renta, sin perjuicio de las
deducciones contempladas en el artículo 5° de la Ley de ITAN.

7
HIPÓTESIS

 Si el crecimiento y desarrollo de las empresas agrícolas no depende de

la aplicación del valor histórico o razonable para determinar el ITAN,
entonces las empresas no deberían poner énfasis en las resoluciones
que emiten la SUNAT Y TRIBUNAL FISCAL.
 Si las empresas agrícolas deciden aplicar el valor razonable y/o valor
histórico para determinar el ITAN, entonces su crecimiento y desarrollo
seguirá siendo el mismo.

MÉTODO DE INVESTIGACIÓN

La población está conformado un número considerable de contribuyentes que

participa en el sector agrario, por tanto sería imposible tomar una muestra
representativa que nos permita encontrar diferencias apreciables en la
aplicación de ambos métodos de determinación. Es por ello que se hará uso
del método deductivo para determinar las diferencias apreciables en la
determinación del ITAN, estableciendo montos relativos y las diferencias de
acuerdo a un margen apreciable que se vea afectado por el uso de un método
respecto al otro.

POBLACIÓN Y MUESTRA

En primer lugar, es necesario entender la magnitud de la recaudación producto

de la determinación y pago del ITAN, mismo que, como ya hemos dicho, entró
en vigencia mediante una ley del 2004, misma que preveía como primer
periodo de recaudación el año 2005, en el cual se recaudó 1,072 millones de
soles, recaudando casi 4,585 millones de soles en el año 2017, comparando el
monto con la recaudación tributaria total entre los años 2005-2017, obtenemos
los siguientes datos:

8
 Concepto
AÑO
TOTAL ITAN
2005 44,011.7 1,072.6
2006 55,506.5 1,240.1
2007 64,319.5 1,483.1
2008 72,760.4 1,760.8
2009 67,599.9 1,721.7
2010 81,081.0 1,787.6
2011 95,282.9 2,292.5
2012 106,494.0 2,439.3
2013 113,337.7 2,776.2
2014 119,205.1 3,513.4
2015 115,571.0 3,697.2
2016 119,796.2 4,300.4
2017 122,767.7 4,584.9
Montos en millones de Soles

TOTAL ITAN RECAUDADO 32,669.7 MILLONES DE SOLES

PROMEDIO ITAN (2005-2017) 2,513.1 MILLONES DE SOLES
PROMEDIO RESPECTO AL TOTAL 90,594.9 MILLONES DE SOLES
% DEL PROMEDIO TOTAL 2.77%
% DEL TOTAL (2017) 3.73%

Entendiendo la magnitud del sector, a efectos de determinar el impacto de la

recaudación del ITAN en el sector agrario, presentamos las siguientes cifras
correspondientes al último periodo de determinación del ITAN, así como el
número total de contribuyentes del sector agrario, así como un estimado del
número de contribuyentes que se encuentran comprendidos en el gravamen
del ITAN, incluyendo en este estimado, a las siguientes formas societarias:

 Sociedades anónimas
 Junta de propietarios
 Cooperativas, Sociedades Agrarias de Interés Social
 Sucursales o agencias de empresas extranjeras
 Contratos de colaboración empresarial

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Haciendo un estimado con la información presente mediante la nota tributaria
de SUNAT, tenemos los siguientes estimados:

CONTRIBUYENTES SECTOR AGRO 45,500 CONTRIBUYENTES

TOTAL CONTRIBUYENTES (REG. GRAL) 583,000 CONTRIBUYENTES
% DE CONTRIBUYENTES (AGRO/TOTAL) 7.80%
ITAN 2017 4,585 MILLONES DE SOLES
VALOR DE ACTIVOS TOTALES (2017) 1,146,234 MILLONES DE SOLES

VALOR DE ACTIVOS NETOS (AGRO) 89,457 MILLONES DE SOLES

VALOR POR CONTRIBUYENTE DEL AGRO 1,966,097 SOLES

APLICACIÓN PRÁCTICA GENERAL

A efectos de determinar la significancia de la determinación del ITAN en ambas

bases, sabiendo que no podemos abarcar a todos los contribuyentes,
realizaremos un contraste tomando en cuenta los siguientes parámetros:

PARÁMETROS
% SOBRE COSTO HISTORICO 10%
TIEMPO TRANSCURRIDO 2
VIDA UTIL (C. HISTÓRICO) 5
VIDA UTIL (V. RAZONABLE) 10
% ACT. FIJO PROMEDIO 85%
TASA ITAN 0.40%

Ante estos parámetros, una empresa con un valor de activos netos relativos de
1.96 millones de soles, promedio hallado con anterioridad, y ante esto, se
tienen las siguientes diferencias:

10
 VALOR HISTÓRICO VALOR RAZONABLE
ACTIVOS NETOS S/. 1,966,097 ACTIVOS NETOS S/. 2,162,707
DEPRECIACIÓN S/. 668,473 DEPRECIACIÓN S/. 367,660
BASE IMPONIBLE S/. 1,297,624 BASE IMPONIBLE S/. 1,795,046
ITAN S/. 5,190 ITAN S/. 7,180
DIFERENCIA 72.29% S/. 1,990

Si tomamos en cuenta sólo las diferencias que la Ley del Impuesto a la Renta
nos daría respecto a la depreciación, así como el crédito fiscal producto del
ITAN, sin considerar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, tendríamos los
siguientes resultados:

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA ( RÉGIMEN AGRARIO)

VALOR RAZONABLE VALOR HISTÓRICO

(+) INGRESOS NETOS 748,442 748,442
(-) COSTO COMPUTABLE (477,705) (477,705)
RENTA BRUTA 270,737 270,737
(-) GASTOS (55,726) (55,726)
RENTA NETA 215,012 215,012
(+) ADICIONES - -
(-) DEDUCCIONES (150,406) (150,406)
(-) PÉRDIDA TRIB. COMPEM. EJERC. ANTER. - -
RENTA NETA IMPUTABLE O PÉRDIDA 64,605 64,605
IMPUESTO A LA RENTA 15% 9,691 9,691
(-) CRÉDITOS (ITAN) (7,180) (5,190)
SALDO POR REGULARIZAR O A FAVOR 2,511 4,500

DIFERENCIA 1990

RESULTADOS Y DISCUSIONES

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RESULTADOS

1. Al determinar la muestra de los contribuyentes del Impuesto Temporal a

los Activos Netos del sector agrario, y al someterlo a evaluación para
verificar la influencia o no de los valores histórico y/o razonable en el
ITAN; se pudo demostrar que no interesa cual valor se use, pues de
todas formas dichas empresas deberán pagar impuestos. Al utilizar el
valor histórico se pagará menos ITAN, pero en contrapartida se pagará
más impuesto a la renta, y viceversa.

2. Los negocios conformados de acuerdo al régimen agrario, tienen como

fin principal la satisfacción de las necesidades de la población y de
obtener utilidades, por lo que las resoluciones emitidas por la SUNAT
para el pago de tributos no afectan al fin principal de dichas empresas,
por tanto pueden seguir desarrollándose en el mercado sin perjudicar su
liquidez o rendimiento.

3. Las empresas del sector agrario, contribuyentes del ITAN, al

preocuparse por mejorar sus políticas contables basadas en NIIF, NICS
y principios contables les permitirá asegurar una mejor transparencia y
mejor uso de sus recursos hacia el logro de sus objetivos, eso confirma
la razón de ser del negocio; lo demás es parte de las obligaciones con
que las empresas deben cumplir, más no es el fin.

4. La contabilidad de los negocios agrarios controla y analiza la información

para dar asesoramiento a los ejecutivos en cómo deben invertir mejor su
excedente, eso implica interpretar la totalidad de la empresa; por tanto la
contabilidad no se enfoca solo en el aspecto tributario, pues siendo así
se estaría limitando el crecimiento de la misma.

DISCUSIONES

12
1. La posición de la SUNAT respecto a la base para el cálculo del ITAN es,
según su resolución 007-2018-SUNAT, determinar el impuesto en base
a valor histórico; en cambio, las empresas del sector agrario alegan que
sus estados financieros están en base a valor razonable, de conformidad
a la NIC 41 “Agricultura”, y se ven obligados a modificar sus importes
para efecto del pago del tributo. Esto ocasiona confusión para la
determinación del impuesto, ya que la Sunat muchas veces ha usado el
valor de los activos netos mostrados en el estado de situación financiera
de la empresa y cuyo valor era el razonable. A nuestro parecer, ambas
partes tienen razón, deben usar el método que les corresponde como
tal; sin embargo, como se expresa en el primer resultado, la discusión no
está en la aplicación de distintos criterios usados por las dos partes, lo
destacable e importante es que las empresas del agro deben pagar los
impuestos (ITAN Y RENTA) mismos que son inversamente proporcional.

2. La confusión y disconformidad de los contribuyentes del ITAN está en

que les genera mayor desembolso de dinero al tener que pagar dichos
impuestos modificados a valor histórico y/o multas, provocando
reducciones en el rendimiento y liquidez de la empresa; por lo que
nosotros estamos en desacuerdo a dicha postura. Consideramos que el
fin principal de la empresa son las utilidades y satisfacción de las
necesidades, siendo así, el pago de tributos no debe generar
preocupación en la empresa y menos pérdida.

3. Las empresas de este régimen a causa del pago de la obligación

tributaria terminan usando los requerimientos que Sunat pide para la
presentación y declaración de tributos, por lo que se deja un lado la
norma contable. Al respecto, nuestra postura es opuesta, ya que la
aplicación de normas y principios contables, además de leyes y
regulaciones ajustables al sector garantizan la eficiencia y eficacia del
uso de recursos de la empresa produciendo mayores rendimientos,
misma que va acorde con la razón de ser del negocio.

13
 4. El tema tributario en las empresas del agro muestra gran importancia, tal
es así que, su enfoque no es el control y análisis total del negocio para
brindar opinión sobre las mejoras que se deberían implementar en ella,
sino que se orienta básicamente en el pago de tributos, buscan la
manera de conseguir un especialista que les haga pagar menos y
sacarle la vuelta a la ley; consecuentemente limita el crecimiento de las
empresas. lógicamente no estamos de acuerdo con dicha posición,
consideramos que el contador y la contabilidad están para agregar valor
a la empresa, esto es, asesorar al negocio en cómo debería invertir y
usar el dinero ocioso; los usuarios son muchos así como áreas que
atender; por tanto la contabilidad no es tributación.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

CONCLUSIONES

 Podemos concluir, en primer lugar, que la naturaleza del ITAN, como

expusimos en un inicio, no es de recaudación directa, por su naturaleza
de representar crédito fiscal para quien lo declara y paga, siendo que
para la administración tributaria constituye una “recaudación adelantada
del Impuesto a la Renta, lo cual no necesariamente significa que su
importancia sea nula, sino que el mismo representa para aquellos que
están afectos una situación de limitación de liquidez, puesto que se
sobrepone en su determinación a la del IR.

 Al hacer uso de cifras promedio de acuerdo al total de contribuyentes

que participan en la determinación del ITAN, respecto aquellos que se
encuentran gravados en Renta bajo en Régimen Especial agrario.
Obtenemos un valor de Activos Netos cercano a 2 millones de Soles,
mismo que representa, en empresas sanas, un nivel de liquidez sólido,
capaz de soportar la carga tributaria que genera el ITAN.

14
  Si por otro lado, ponemos como mecanismo entorpecedor las bases
conflictivas de determinación del impuesto, debemos considerar que, de
acuerdo a nuestro ejemplo, las bases de depreciación de SUNAT recaen
en ser fijas, significando esto, la uniformización de las tasas de
depreciación de las que se hacen uso en la determinación de la renta, y
por consiguiente, aquellas aplicadas a la determinación del ITAN,
generando poca o ninguna confusión, respecto a la presentación de
información a la administración tributaria.

RECOMENDACIONES

a) Para la administración tributaria:

 Si la determinación del ITAN supone para la administración un
mecanismo meramente de recaudación paralela, consignen que
las bases para la determinación de este Impuesto estén basadas
solamente en criterios establecidos por su norma, citando en la
ley, por ejemplo, que la base esté relacionada al valor de los
activos presentados en la Declaración Anual de Renta.
 Que tome en cuenta que, de acuerdo a lo presentado, el cálculo
del ITAN bajo la base del valor razonable constituye una mayor
base imponible del impuesto respecto al valor histórico,
entendiendo que el rubro agrícola, los factores de depreciación
pueden llegar a ser muy altos respecto al tratamiento contable
que llegan a tener.

b) Para los contribuyentes:

 Entendemos el conflicto que causa el diferenciar el tratamiento
contable y tributario de activos (así como otras partidas
contables), pero si algo es la administración tributaria, es rígida en
su normativa, la cual sirve a nuestro favor en este caso, pues el
hecho de que sus bases se encuentren estrictamente legisladas,
permite que su interpretación (salvo contadas excepciones), sea

15
 uniforme para todos los contribuyentes, siendo más sencillo de
manejar.
 Si su sistema de costos se lo permite, el demostrarle el valor
histórico a la administración tributaria ante cualquier
inconveniente será extremadamente sencillo, y considerando la
masa de activos netos promedios, muy probablemente serán muy
pocas las empresas afectadas, y aún en esto, las enmiendas son
sencillas.

BIBLIOGRAFÍA Y LINKOGRAFÍA

BIBLIOGRAFÍA

 Adiciones y deducciones a la base imponible del ITAN, Llanet Gáslac

Sánchez, Primera Edición, 2013
 Actualidad Empresarial Nº 276 – Primera Quincena de Abril, 2013

LINKOGRAFÍA

http://www.sunat.gob.pe/estadisticasestudios/busqueda_cuadros.html
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/otros-
tributos/impuesto-temporal-a-los-activos-netos-itan
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2018/informe-oficios/i007-
2018-7T0000.pdf
http://www.leyes.congreso.gob.pe/Documentos/Leyes/28424.pdf

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