Cuadernillo Ciclo NIIF Pymes PDF

Ciclo de NIIF para Pymes

31 de Diciembre de 2014, hasta el cierre al 31 de
Diciembre de 2016
Para descargar las diapositivas de esta exposición, y para acceder a los materiales
Complementarios en Excel y PDF con los que se podrá complementar el estudio de
Este tema, favor acceder al siguiente enlace:
http://media.actualicese.com/material_ciclo_niif_pymes_2016.zip
ACTUALÍCESE
Aplicación de la NIIF para pymes: de principio a fin.
APLICACIÓN DE LA NIIF PARA PYMES:

de principio a fin.
PRÓLOGO
Definitivamente es la academia, la enseñanza y la comunicación con los alumnos, lo que
facilita a quien redacta, esquematiza u organiza información para profesionales tan
especializados como son los contadores públicos, a quienes una publicación les interesa si
lleva un sello de claridad meridiana y una metodología acorde con su proceso de formación
y práctica aplicable en las empresas.
Precisamente es el caso de esta publicación, preparada de tal manera que hace entendible
la aplicación de las NIIF para pymes (NCIF para pymes) de principio a fin; cuando se toman
los saldos iniciales y se obtiene el ESFA logrado después de hacer los ajustes y
reclasificaciones correspondientes.
Surtida esta primera etapa se llega al proceso de transición del año 2015 y se obtienen
estados financieros no formales, pero necesarios para llegar a la comparabilidad con los
estados financieros que se obtengan al 31 de diciembre de 2016.
Transitar este camino de las Normas Internacionales de Información Financiera es

complicado sin una metodología adecuada, pues dejaría sin el logro de una meta clara o el
logro de un aprendizaje a una gran cantidad de contadores públicos, y es allí donde está el
mérito del autor.
ACTUALICESE con gran satisfacción, no solo como empresa editora sino como promotora de
esta publicación, entrega al público este importante logro como la mejor documentación de
un proceso, que para muchos profesionales es una completa secuencia de galimatías, dado
que el 2016 es un año que tiene la mas alta gama de dificultades contables y tributarias en
las historia de la profesión.
Nos resta felicitar al Contador Público, Juan David Maya Herrera, Líder de Normas
Internacionales de ACTUALICESE, para quien este éxito se suma al de su anterior publicación
Guía para la preparación del Estado de Situación Financiera de Apertura ESFA – Transición a
la NIIF para pymes
A su coherencia y claridad metodológica se agregan los espacios de su conocimiento que

tienen una gran importancia para el país y para el mundo.
JOSÉ HERNANDO ZULUAGA MARÍN

CEO ACTUALICESE
Julio de 2016
ACTUALÍCESE 1
METODOLOGÍA
Ejercicio de adopción por primera vez y tratamiento de transacciones
durante los años 2015 y 2016
Se plantea y resuelve un caso de adopción por primera vez para la entidad Inversiones Versa
SAS. Este caso de aplicación incluye la conversión del balance general a un estado de
situación financiera de apertura ESFA bajo NIIF para pymes, así como una serie de
transacciones para los años 2015 y 2016, que pretenden recrear el diario vivir de una
entidad durante los años de transición y aplicación plena.
Este caso no incluye todas las posibles situaciones que se puedan presentar en un ejercicio
real de adopción por primera vez, y el lector debe tener presente la contextualización de
cada ajuste, pues obedece a unas condiciones planteadas en un escenario teórico. Por lo
tanto, este ejercicio no debe tomarse como una guía paso a paso para la adopción por
primera vez, por el contrario, sirve como ejemplo sobre el procedimiento y la forma de
documentar el ESFA, pero cada entidad debe tener en cuenta sus propias circunstancias al
momento de elaborar su estado de situación financiera de apertura.
La metodología está basada en los requerimientos de la Sección 35 de la NIIF para pymes –

Adopción por primera vez, la cual establece el siguiente procedimiento para llevar a cabo la
conversión del balance de apertura:
1. Reconocer activos y pasivos permitidos o requeridos por la NIIF

2. No reconocer activos y pasivos que no sean permitidos o requeridos por la NIIF
3. Reclasificar los activos y pasivos reconocidos a las categorías requeridas por la NIIF
4. Medir todos los activos y pasivos según la normatividad NIIF
De igual forma, las transacciones planteadas para los años 2015 y 2016 no incluyen todos
los posibles escenarios de todas las entidades actualmente existentes. Se planten
situaciones en las cuales se compra y vende mercancía, se incurre en costos y gastos, se
obtienen préstamos, entre otras transacciones.
Cada partida se acompaña de su respectiva explicación, así como las referencias a las NIIF
con las cuales se han solucionado los casos.
ACTUALÍCESE 2
INTRODUCCIÓN
Reconocimiento de ajustes por adopción de NIIF para pymes
La sección 35 de la NIIF para pymes establece que una entidad deba separar los ajustes
derivados de los cambios de políticas contables bajo Normas locales hacia políticas
contables bajo NIIF de los ajustes derivados de corrección de errores u omisiones en los
estados financieros bajo normas locales1.
Adicionalmente, la misma sección establece que la entidad debe reclasificar las partidas
reconocidas como activo o pasivo hacia las categorías adecuadas de acuerdo con los
requerimientos de la NIIF para pymes2.
En este punto es importante tener en cuenta que, en esencia, la adopción de NIIF para
pymes es un cambio de políticas contables. El procedimiento establecido en la sección 35 de
la Norma es totalmente congruente con las disposiciones relacionadas con los efectos de los
cambios en políticas contables contenidos en la sección 10 de la misma norma. Esta sección
requiere que los cambios en políticas contables se reconozcan mediante la metodología de
la aplicación retroactiva, según la cual la entidad debe aplicar las nuevas políticas a todas las
partidas de los estados financieros que resulten afectadas, como si esas nuevas políticas se
hubieran aplicado siempre.
En la conversión del Balance General bajo normas locales hacia un Estado de Situación
Financiera ESFA bajo NIIF para pymes, también se pueden presentar correcciones de
errores. Los errores se definen como inexactitudes en los estados financieros de una
entidad, para uno o más ejercicios anteriores, resultantes de un fallo al emplear o un de un
error al utilizar información fiable que estaba disponible cuando los estados financieros para
tales períodos fueron formulados y podría esperarse razonablemente que se hubiera
conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados
financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la

aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así como
los fraudes3.
Los ajustes a partidas de los estados financieros provenientes de cambios en políticas

contables y corrección de errores de períodos anteriores tienen como resultado el ajuste a
las ganancias retenidas u otras partidas adecuadas del patrimonio4. Esto ocurre porque si las
1
Párrafo 35.14 de la NIIF para pymes
2
Párrafo 35.7.c) de la NIIF para pymes.
3
Párrafo 10.19 de la NIIF para pymes.
4
Párrafo 35.9 de la NIIF para pymes.
ACTUALÍCESE 3
políticas se hubieran utilizado desde el principio, o los errores nunca se hubieran cometido,
las ganancias de los períodos anteriores hubieran sido distintas.
Debido a que la esencia de un ajuste por cambios en políticas contables y uno por
corrección de errores es distinta, la norma requiere que estos dos tipos de ajustes se
reconozcan por separado.
Los efectos de la convergencia, ya sean por cambios en políticas contables o por corrección
de errores, tienen impacto en las ganancias retenidas. Esto genera algunas situaciones con
las cuales tendrá que lidiar la organización, por ejemplo:
a) Antes de la adopción la entidad no tenía ganancias retenidas, pues había distribuido

todos sus excedentes. Con la adopción de NIIF se generaron impactos positivos en
este rubro, ¿se pueden distribuir esos incrementos en ganancias retenidas
provenientes de la adopción?
b) La convergencia a NIIF generó impactos negativos en las ganancias retenidas. ¿Se ve
afectada la distribución de utilidades durante el año de transición, basadas en
ganancias retenidas con corte al 31 de diciembre del 2014?
c) Las utilidades a distribuir con corte al 31 de diciembre del 2015 aún se basarán en
los resultados bajo normas locales. ¿Qué impacto o incidencia tienen los ajustes
provenientes de la convergencia sobre estas partidas?
La respuesta a inquietudes como las anteriores se basa en dos análisis: uno de tipo legal, y
uno de tipo financiero. El análisis legal se basa en el concepto de utilidades distribuibles a
disposición del máximo órgano, derivado del análisis del código de comercio y otras normas
relacionadas. El análisis financiero se basa en la esencia de los ajustes provenientes de la
convergencia, y en las concepciones de utilidad realizada y utilidad no realizada.
De cada uno de los ajustes de la convergencia presentados en este caso, se explicará la

implicación legal y financiera de una posible distribución de utilidades.
JUAN DAVID MAYA HERRERA

Autor
ACTUALÍCESE 4
Planteamiento del Caso

La entidad objeto de estudio se denomina Inversiones Versa SAS. Para efectos prácticos se
toma como base para el caso un balance de comprobación de esta entidad con corte al 31
de diciembre del 2014.
Este ejercicio recrea algunas de las transacciones, eventos, y otros hechos importantes que
derivan en el ajuste de los saldos del Balance General para obtener un Estado de Situación
Financiera bajo NIIF para pymes.
Adicionalmente, se plantean transacciones correspondientes a los años 2015 y 2016, para

las cuales se realizan los respectivos registros contables con el fin de obtener los estados
financieros con corte al 31 de diciembre del 2016, comparativos con 31 de diciembre del
2015 bajo NIIF para pymes.
Los datos reportados por la entidad en su balance de comprobación son:
Saldo al
Código – Cuenta
31-dic-2014
1101 - Caja 9.682
1102 - Bancos 25.350
120101 - Acciones - Costo 14.000
120101 - Acciones - Costo 8.208
120301 - Derechos Fiduciarios - Costo 4.813
121101 - Bonos - Costo 16.000
130101 - Clientes - Valor nominal 71.967
130104 - Clientes - Provisión fiscal (1.090)
130801 - CXC a Trabajadores - Valor nominal 80.000
1407 - Productos Terminados 133.831
150201 - Terrenos Costo 200.000
150601 - Construcciones Y Edificaciones Costo 240.000
150602 - Construcciones Y Edificaciones Depreciación (192.000)
150701 - Maquinaria Y Equipo Costo 60.000
150702 - Maquinaria Y Equipo Depreciación (20.000)
151201 - Flota Y Equipo De Transporte Costo 80.000
151202 - Flota Y Equipo De Transporte Depreciación (48.000)
1605 - Derechos 160.000
170501 - Gastos Preoperativos 7.834
170502 - Papelería 220
170503 - Remodelaciones 380
170504 - Ferias Y Exposiciones 420
170505 - Dotación Trabajadores 1.700
ACTUALÍCESE 5
Saldo al
Código – Cuenta
31-dic-2014
170506 - Gastos Anticipados 3.422
1901 - Valorización 120.000
210101 - Bancos Nacionales Valor Nominal (280.088)
210401 - Contratos de Leasing valor nominal (161.027)
2209 - Costos Y Gastos Por Pagar (59.540)
2403 - Impuesto A Las Ganancias (6.540)
2404 - Impuesto Sobre Las Ventas Por Pagar (8.132)
2502 - Cesantías Consolidadas (4.500)
2503 - Intereses Sobre Cesantías (540)
2505 - Vacaciones Consolidadas (2.900)
250601 - Bonificación por cumplimiento de metas (4.568)
3101 - Capital Suscrito Y Pagado (18.705)
3403 - Ajustes Por Inflación Decreto 3019 De 1989 (66.361)
3701 - Utilidades O Excedentes Acumulados (243.836)
3802 - Revaluación de Propiedades Planta Y Equipo (120.000)
Tabla 01. Saldos contables al 31 de diciembre del 2014 de Inversiones Versa SAS.
Para efectos prácticos, esta hoja de trabajo no es un informe completo de estados

financieros bajo normas locales ni bajo NIIF. Solamente se han resumido los saldos de las
cuentas a un nivel de detalle suficiente para elaborar el estado de situación financiera bajo
NIIF.
Notas sobre la transición
1. Caja
1.1 Cheque pendiente de cobro
La entidad tiene un cheque recibido de un cliente y pendiente por cobrar por valor de
$3.296.
Un cheque es un título valor regulado por los artículos 712 y siguientes del código de
comercio. Con la emisión de un cheque, el girador ordena un Banco (girado) el pago de una
determinada suma de dinero a un tercero (beneficiario).
El cheque es una forma de extinguir obligaciones dinerarias, por lo tanto, la entrega de un

cheque supone, en condiciones normales, que el girador del cheque queda libre de la
deuda, siempre que el cheque pueda ser cobrado. El beneficiario del cheque, tiene entonces
un derecho a cobrar la suma de dinero al banco responsable.
ACTUALÍCESE 6
De acuerdo con lo anterior, cuando una entidad recibe un cheque, y no ha realizado el

respectivo cobro, tiene las siguientes dos alternativas para el reconocimiento de la
transacción en sus estados financieros:
a. Mantener el importe de la cuenta por cobrar al cliente, y no reconocer el cheque

como efectivo.
Esta opción es ideal para entidades que reciben frecuentemente pagos en cheques de un
elevado número de clientes, muchas veces desconocidos, sobre los cuales puede existir
incertidumbre sobre el efectivo cobro de los cheques. También es una opción adecuada
cuando la entidad no concibe estos cheques como verdaderos recursos efectivos, sino que
prefiere excluirlos de esta categoría, hasta tanto se hayan cobrado.
Otra situación en la cual puede ser preferible esta opción es en los casos en los cuales el
despacho de cierta mercancía depende de la confirmación o efectivo recaudo de los
cheques recibidos, caso en el cual es totalmente válido que la entidad no incremente el
saldo de las cuentas de efectivo, ni abone los valores a cuenta del cliente.
b. Disminuir el valor de la cuenta por cobrar (u otra partida adecuada) e incrementar

el valor del efectivo.
Esta opción resulta adecuada en los casos en los cuales la entidad recibe frecuentemente
cheques de sus clientes, los cuales, en la mayoría de los casos, no presentan problemas para
ser efectivamente recaudados. Esta opción, además, es congruente con el tratamiento de
los cheques como medio de pago, pues el emisor del cheque, desde el punto de vista
comercial, se libra de su obligación de pagar.
Si una entidad decide aplicar este tratamiento a los cheques recibidos por parte de sus
clientes (u otros terceros), abonará el importe del cheque al tercero, e incrementará el valor
del efectivo. Cualquier cheque pendiente por cobrar a la fecha de cierre será reclasificado a
una cuenta por cobrar, con afectación del saldo del efectivo.
La cuenta por cobrar que se genera en esta reclasificación al final del período no debe
quedar a nombre del cliente, pues éste ya canceló su obligación con la entrega del cheque.
El titular de esta cuenta por cobrar debe ser la entidad financiera obligada a pagar el
importe del cheque.
Solución para el caso

La entidad ha decidido contabilizar los cheques recibidos abonando el importe al cliente (u
otro tercero) e incrementando el valor del efectivo.
Este cheque pendiente de cobro se reconoce como una cuenta por cobrar, dado que no ha
sido efectivamente realizado a la fecha de cierre:
ACTUALÍCESE 7
Ajuste
Ajuste por Reclasificació
corrección
Cuenta adopción n
errores
DB CR DB CR DB CR
1101 - Caja 3.296
1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro 3.296
1.2 Faltante en caja

La caja presenta un faltante de $2.000. Corresponde a un descuadre del año 2013, el cual no
ha sido autorizado por la gerencia para ser dado de baja, con el argumento de iniciar un
proceso de cobro contra el anterior tesorero. Esta partida se debe eliminar el estado de
situación financiera, pues no cumple con la definición de activo del marco conceptual
(Sección 2 de la NIIF para pymes), ni con la definición de efectivo establecida en el glosario
de las NIIF.
Al revisar la definición de efectivo en el glosario de las NIIF (dinero mantenido en caja y

depósitos a la vista), se concluye que solo podrían reconocerse como efectivo los recursos
de la entidad que estén disponibles y en su poder, o en cuentas bancarias a la vista.
Los faltantes de efectivo pueden darse por varios motivos, entre ellos están los descuadres
de caja, dineros retirados por los socios o por el encargado del manejo de fondos, o por
aportes sociales no pagados, entre otros que, en muchos casos, a criterio de propietarios o
gerentes deberían aparecer en los estados financieros puesto que son recursos que en todo
caso, ellos esperan que retornen a la organización; sin embargo, aunque este ítem pueda
generar indicadores beneficiosos para la entidad, realmente no está disponible en el
momento en que se prepara la información y, por tanto, como ya se indicó más arriba, no
puede reconocerse como recursos en caja.
Las políticas contables basadas en normas locales tampoco permiten reconocer, como saldo
de caja, algún valor faltante o descuadrado, por esta razón, este ajuste debe ser tratado
como una corrección de error, en lugar de presentarse como un ajuste por cambios en
políticas contables.
La eliminación de esta partida se reconoce como sigue:
ACTUALÍCESE 8
Ajuste corrección Ajuste por

Reclasificación
Cuenta errores adopción
DB CR DB CR DB CR
1101 - Caja 2.000
3703 - Corrección De Errores De
Períodos Anteriores 2.000
2. Derechos fiduciarios
Esta partida corresponde a un contrato de fiducia a través del cual se recaudan las cuentas
por cobrar y se pagan cuentas de algunos proveedores. Este tipo de fiducias tienen el mismo
comportamiento de una cuenta corriente, su riesgo es bajo, y su disponibilidad es
inmediata, además estos recursos se utilizan para cubrir necesidades de recursos para la
operación. Dado lo anterior, esta partida se reconoce como equivalente al efectivo.

Reclasificación
DB CR DB CR DB CR
120301 - Derechos Fiduciarios - Costo 4.813
1106 - Fiducias 4.813
El saldo de esta cuenta se documenta con el extracto enviado por la entidad Fiduciaria. La
Entidad no necesita esperar a tener el extracto para reconocer esta partida, pues debe
llevar su propio control permanente sobre los recursos que fluyen desde y hacia la fiducia.
3. Bonos
La inversión en Bonos corresponde a Bonos emitidos por Ecopetrol, adquiridos el 1 de enero
del 2014.
En la adquisición se incurrió en costos de intermediación por valor de $800, los cuales

fueron tratados en su momento como gastos en el estado de resultados. Los bonos tienen
fecha de redención 31 de diciembre del 2017, y una tasa de interés nominal del 5% EA.
La metodología contable propuesta para el reconocimiento y medición de este bono

consiste en:
a. Reconocer por separado el valor nominal del instrumento y el mayor valor generado
por el costo de transacción.
ACTUALÍCESE 9
b. Reconocer el ingreso por intereses de acuerdo con la tasa de interés facial del
instrumento
c. Amortizar el costo de transacción ($800) como menor valor de la transacción,
disminuyendo el ingreso por rendimientos.
En primer lugar, es necesario encontrar la tasa efectiva (TIR) del instrumento. Para realizar
este cálculo, se utiliza la función =TIR () de Excel, utilizando los flujos de efectivo esperados
del instrumento, así:
Valor nominal 16.000
Interés EA 5%
Interés MV 0,41%
Valor a la redención 19.448
Año Flujo de Efectivo
0 (16.800)
2014 0
2015 0
2016 0
2017 19.448
TIR 3,73%
Interés MV 0,31%
Esta tasa del 3,73% EA constituye la tasa interna de retorno (TIR) del instrumento. Con esta
tasa, se elabora la tabla de amortización del instrumento.
Esta tabla de amortización tiene un saldo inicial de $16.800, correspondientes a la

sumatoria del valor pagado por el instrumento ($16.000) más los costos de transacción
($800). Cada mes se calcula el valor de los intereses utilizando la tasa interna de retorno
(0.31% MV). Al final del plazo del instrumento, el valor acumulado es igual al valor de
redención (19.448)
ACTUALÍCESE 10
Dado que para efectos fiscales es necesario reconocer el costo de transacción ($800) como
un gasto (deducción) al momento en que se incurre en él, y también se debe reconocer el
valor del ingreso según la tasa de interés nominal del instrumento, se hace necesario
elaborar dos tablas de amortización: una utilizando la tasa de interés facial del instrumento
(5% EA), y cuyo valor inicial es el valor del bono ($16.000), y otra tabla utilizando la Tasa
Interna de Retorno, con la cual se elaborará la metodología contable para el tratamiento del
instrumento a lo largo de su vida.
La tabla de amortización con tasa de interés facial, con la cual se reportará el instrumento
para efectos fiscales, es la siguiente:
Saldo
# Cuota Fecha Interés Saldo
inicial
1 ene-14 16.000 65 16.065
2 feb-14 16.065 65 16.131
3 mar-14 16.131 66 16.196
4 abr-14 16.196 66 16.262
5 may-14 16.262 66 16.329
6 jun-14 16.329 67 16.395
7 jul-14 16.395 67 16.462
8 ago-14 16.462 67 16.529
9 sep-14 16.529 67 16.596
10 oct-14 16.596 68 16.664
11 nov-14 16.664 68 16.732
12 dic-14 16.732 68 16.800
13 ene-15 16.800 68 16.868
14 feb-15 16.868 69 16.937
15 mar-15 16.937 69 17.006
16 abr-15 17.006 69 17.075
17 may-15 17.075 70 17.145
18 jun-15 17.145 70 17.215
19 jul-15 17.215 70 17.285
20 ago-15 17.285 70 17.355
21 sep-15 17.355 71 17.426
22 oct-15 17.426 71 17.497
23 nov-15 17.497 71 17.568
24 dic-15 17.568 72 17.640
25 ene-16 17.640 72 17.712
26 feb-16 17.712 72 17.784
ACTUALÍCESE 11
Saldo
# Cuota Fecha Interés Saldo
inicial
27 mar-16 17.784 72 17.856
28 abr-16 17.856 73 17.929
29 may-16 17.929 73 18.002
30 jun-16 18.002 73 18.076
31 jul-16 18.076 74 18.149
32 ago-16 18.149 74 18.223
33 sep-16 18.223 74 18.297
34 oct-16 18.297 75 18.372
35 nov-16 18.372 75 18.447
36 dic-16 18.447 75 18.522
37 ene-17 18.522 75 18.597
38 feb-17 18.597 76 18.673
39 mar-17 18.673 76 18.749
40 abr-17 18.749 76 18.826
41 may-17 18.826 77 18.902
42 jun-17 18.902 77 18.979
43 jul-17 18.979 77 19.057
44 ago-17 19.057 78 19.134
45 sep-17 19.134 78 19.212
46 oct-17 19.212 78 19.291
47 nov-17 19.291 79 19.369
48 dic-17 19.369 79 19.448
La tabla de amortización con Tasa Interna de Retorno, con la cual se reportará el

instrumento en los estados financieros, es la siguiente:
Saldo
# Cuota Fecha Ganancia Saldo
inicial
1 ene-14 16.800 51 16.851
2 feb-14 16.851 51 16.903
3 mar-14 16.903 52 16.954
4 abr-14 16.954 52 17.006
5 may-14 17.006 52 17.058
6 jun-14 17.058 52 17.110
7 jul-14 17.110 52 17.162
8 ago-14 17.162 52 17.215
9 sep-14 17.215 53 17.267
10 oct-14 17.267 53 17.320
ACTUALÍCESE 12
Saldo
# Cuota Fecha Ganancia Saldo
inicial
11 nov-14 17.320 53 17.373
12 dic-14 17.373 53 17.426
13 ene-15 17.426 53 17.479
14 feb-15 17.479 53 17.533
15 mar-15 17.533 54 17.586
16 abr-15 17.586 54 17.640
17 may-15 17.640 54 17.694
18 jun-15 17.694 54 17.748
19 jul-15 17.748 54 17.802
20 ago-15 17.802 54 17.856
21 sep-15 17.856 55 17.911
22 oct-15 17.911 55 17.966
23 nov-15 17.966 55 18.021
24 dic-15 18.021 55 18.076
25 ene-16 18.076 55 18.131
26 feb-16 18.131 55 18.186
27 mar-16 18.186 56 18.242
28 abr-16 18.242 56 18.297
29 may-16 18.297 56 18.353
30 jun-16 18.353 56 18.409
31 jul-16 18.409 56 18.466
32 ago-16 18.466 56 18.522
33 sep-16 18.522 57 18.579
34 oct-16 18.579 57 18.635
35 nov-16 18.635 57 18.692
36 dic-16 18.692 57 18.749
37 ene-17 18.749 57 18.807
38 feb-17 18.807 57 18.864
39 mar-17 18.864 58 18.922
40 abr-17 18.922 58 18.979
41 may-17 18.979 58 19.037
42 jun-17 19.037 58 19.096
43 jul-17 19.096 58 19.154
44 ago-17 19.154 58 19.212
45 sep-17 19.212 59 19.271
46 oct-17 19.271 59 19.330
47 nov-17 19.330 59 19.389
48 dic-17 19.389 59 19.448
ACTUALÍCESE 13
Como puede observarse al analizar estas tablas, el valor de los intereses calculados con la
tasa facial del título es mayor a los rendimientos obtenidos utilizando la TIR. Esta situación
se presenta porque, desde el punto de vista financiero, los costos iniciales de la transacción
se traducen en menor rentabilidad de la inversión.
Para reflejar este hecho en la información contable, es recomendable tratar por separado
los intereses basados en la tasa facial y la amortización de los costos de transacción que se
reflejan como menor valor de la rentabilidad.
En la página 56 se observa el tratamiento sugerido para el reconocimiento de intereses y la

amortización de costos de transacción, en momentos posteriores a la fecha de transición.
Para realizar el ajuste a la fecha del Balance de Apertura, se debe tomar el valor calculado al
corte del 31 de diciembre del 2014, y compararlo con el saldo reportado en los estados
financieros bajo normas locales, a fin de obtener el valor a ajustar.
El saldo por el cual se presenta este instrumento financiero en el ESFA es $17.426, los cuales
constituyen el valor del instrumento medido al costo amortizado a la fecha del balance de
apertura, utilizando, como tasa de descuento, la TIR del instrumento.
El valor del ajuste a realizar es el siguiente:
Valor en libros de la inversión: 16.0005
Valor calculado al costo amortizado 17.426
Ajuste a realizar 1.426
5
La entidad no había reconocido los intereses causados a la fecha del balance de apertura, pues su
política local establecía el reconocimiento de estos intereses en el momento en el cual se reciben.
ACTUALÍCESE 14

Reclasificación
DB CR DB CR DB CR
121104 - Bonos - costo de transacción 800
3704 - Ajustes Por Cambios En Políticas
Contables 800
Contables 174
121102 - Bonos - Intereses 800
Contables 800
4. Cartera y cuentas por cobrar

Cartera de clientes
El primer paso con la cartera es la eliminación de la provisión de cartera anterior, pues

estaba calculada de acuerdo con lo establecido en las normas fiscales.
La baja en cuentas de la provisión anterior de cartera se registra así:

Reclasificación
DB CR DB CR DB CR
130104 - Clientes - Provisión fiscal 1.090
Contables 1.090
Este ajuste se clasifica como ajuste por cambios en políticas contables, no como corrección
de errores; dado que realmente la entidad había adoptado la provisión de cartera permitida
por las normas fiscales como su política contable.
El deterioro de cartera requerido por la NIIF para pymes se basa en la evaluación del valor
recuperable de la cartera. Entendido éste como el valor presente de los flujos de caja
futuros que se esperan obtener del instrumento6.
6
Párrafo 11.21 al 11.25 de la NIIF para pymes.
ACTUALÍCESE 15
Para concluir si un instrumento financiero del tipo cuentas por cobrar presenta deterioro, la
entidad debe estar atento a ciertos indicadores que pueden llevar a concluir ese hecho.
Entre los indicadores más comunes se encuentran7:
- Dificultades financieras significativas del deudor

- Incumplimiento en las condiciones pactadas, especialmente el plazo para pago
- Probabilidad de quiebra, restructuración, concordato, insolvencia o cualquier otra
figura similar, por parte del deudor
- Solicitudes de restructuración de la deuda
Cada entidad debe estructurar su metodología propia para evaluar la cartera, basándose
principalmente en el conocimiento de los clientes y en el comportamiento histórico o
evaluación estadística de la información.
En este caso, lo primero que hizo la entidad fue separar su cartera por edades, en la
siguiente forma:
Cartera corriente 80% 57.574

Entre 1 y 2 años 10% 7.197
Entre 2 y cinco años 9% 6.477 A
Más de 5 años 1% 720 B
Total 100% 71.967
La entidad concluyó que la cartera que presenta un vencimiento menor a dos años es
totalmente recuperable, por lo cual no hizo evaluación general sobre ella.
Para el resto de la cartera, la entidad revisó las pérdidas de cartera que ha tenido
históricamente, y concluyo que:
A) Según cálculos basados en datos históricos, del total de la cartera que presenta
entre 2 y 5 años de mora se recuperará el 80%, en un plazo de dos años.
B) Según cálculos basados en datos históricos, del total de la cartera que presenta más
de 5 años de mora se recuperará el 30% en un plazo de 5 años.
Para efectos de calcular el valor presente de los flujos de caja esperados, la entidad ha
decidido utilizar una tasa de descuento del 18% EA. Esta tasa puede corresponder, por
ejemplo, con la tasa promedio ponderada del costo del capital externo, tasas de
rendimiento proyectadas por sector por el Gobierno Nacional, tasas de interés de títulos
7
ACTUALÍCESE 16
emitidos por el gobierno, u otra que se considere adecuada para descontar estos flujos de
efectivo.
De acuerdo con lo anterior, la entidad resumió los resultados de este cálculo así:
Análisis cartera
Valor
Total Recuperable Plazo VPN Deterioro
Entre 2 y cinco años 6.477 5.182 2 3.721 2.756
Más de 5 años 720 216 5 94 625
Total Deterioro 7.197 5.398 3.816 3.381
Adicionalmente, la Entidad identificó dos situaciones particulares que requieren una

medición especial, las cuales son:
Un Cliente tiene un saldo de $5.500, correspondiente a un pedido enviado el 15 de

noviembre del 2014. Este cliente entró en proceso de liquidación, y la entidad no tiene
mayores expectativas sobre la recuperación de esta cartera.
En una situación como esta, aunque la factura tiene apenas 15 días de haber sido emitida,
ya se evidencia un deterioro, pues la entidad concluyó que este dinero no se va a recuperar.
Cuando se evidencian situaciones como esta, la Entidad debe proceder a reconocer la

pérdida por deterioro del valor del instrumento financiero. Si en períodos posteriores se
recuperan estos recursos, será necesario reconocer una ganancia por recuperación de
cartera deteriorada.
Con los datos anteriores, la entidad procede a reconocer el ajuste por cartera deteriorada:
Deterioro de cliente individual 5.500

Deterioro por vencimiento 3.381
Total ajuste 8.881
ACTUALÍCESE 17

Reclasificación
DB CR DB CR DB CR
130102 - Clientes - Deterioro del valor 8.881
Contables 8.881
Adicionalmente, al cliente Rodrigo Rodríguez se le vendió mercancía por valor de $10.000, el

31 de diciembre del 2014, y se le concedió un plazo de 24 meses, pues el cliente está
pasando por un problema de iliquidez, y la Gerencia autorizó concederle ese plazo.
En este caso, la entidad debe medir esta partida por el valor descontado, utilizando como
tasa de descuento una tasa de mercado para instrumentos financieros similares.
Dado que la única garantía que se tiene es la firma de un pagaré, la entidad decide tomar
como tasa de descuento la tasa promedio de créditos de consumo, equivalente al 2%
mensual8.
El cálculo del Valor presente es:
Valor futuro 10.000

Plazo (meses) 24
Tasa (mensual) 2%
Valor presente 6.217
Para calcular el valor presente se utilizó la función “=VA (Tasa; plazo; [valor futuro])”
La Entidad debe proceder a reconocer una pérdida por medición a tasa de mercado, por la
diferencia entre el valor nominal de la cuenta por cobrar ($10.000) y el valor presente
($6.217). El valor del ajuste es de $3.783.
Valor en libros 10.000

Valor presente 6.217
Ajuste 3.783
Este ajuste se puede reconocer en una cuenta separada de naturaleza crédito, de forma
similar a como se reconocen las provisiones (deterioro) de cartera. El manejo de una cuenta
8
Esta es una tasa supuesta para el ejercicio.
ACTUALÍCESE 18
separada permite tener disponible, en todo momento, el valor nominal para efectos
comerciales y fiscales, y el valor financiero de la cuenta.
El registro contable de este ajuste es el siguiente:

Reclasificación
DB CR DB CR DB CR
130103 - Clientes - Medición al valor
presente 3.783
Contables 3.783
Esta partida genera ingresos por intereses en los años siguientes, según la siguiente tabla:
Año Año Saldo inicial Interés Saldo final

2015 1 6.217 1.668 7.885
2016 2 7.885 2.115 10.000
Cuentas por cobrar a trabajadores
Si la entidad ha desembolsado créditos a trabajadores u otros terceros, con condiciones de

intereses significativamente inferiores a las de mercado, debe medir la partida a valor
presente, utilizando tasas de interés de mercado para instrumentos financieros similares9.
En este caso, la entidad otorgó créditos por $80.000 a sus empleados, con una tasa de
interés del 6% EA, el 31 de diciembre del 2014, con un plazo de 10 años.
Al evaluar si esta tasa es adecuada, la entidad debe consultar con el mercado financiero las
tasas a las cuales una entidad le prestaría a estos terceros en las mismas condiciones en que
la empresa le está prestando.
Algunas de las alternativas a evaluar son las siguientes:
Crédito de consumo: para préstamos sin garantía real, con la simple firma de un pagaré.
Crédito de vivienda o hipotecario: para adquisición de vivienda u otros fines, con garantía
hipotecaria, generalmente sobre el bien a adquirir, o sobre un bien propio.
Crédito de vehículo: se aprueba para adquisición de vehículo nuevo o usado, tomando

como garantía la pignoración del vehículo adquirido.
9
Párrafo 11.14 a) de la NIIF para pymes. Una operación de préstamo es, en esencia, una transacción
de financiación.
ACTUALÍCESE 19
Crédito empresarial: generalmente este tipo de créditos son aprobados para desarrollar
proyectos empresariales, o financiar necesidades operativas de las empresas.
Crédito de libranza: autorizado para empleados, el pago se hace mediante descuento de

nómina por parte del empleador, quien traslada luego los recursos a la entidad financiera
que desembolsó el crédito.
En el caso que se está analizando, tenga en cuenta que los beneficiarios del crédito son
empleados de la compañía. Si no fueran empleados, no hubieran obtenido el crédito. De
acuerdo con esta premisa, la tasa de interés aplicable para medir este instrumento
financiero es la tasa para créditos por libranza.
Suponga que la entidad consultó las tasas vigentes a la fecha de balance de apertura, y
encontró que se ubican en un promedio de 12% EA.
Dado que en este punto se presenta una diferencia entre el valor legal (o comercial) del
instrumento financiero, y su valor estrictamente financiero, la entidad debe tener claras las
dos formas de medir la partida. Para efectos legales y comerciales, el instrumento debe ser
medido con la tasa de interés pactada entre las partes, mientras que para efectos
financieros el instrumento será medido con la tasa de interés de mercado.
Esta diferencia en las metodologías de medición causa una pérdida para la entidad, en el
mismo momento en el cual el crédito es desembolsado. Esta pérdida se compensa con un
mayor valor de los ingresos por intereses a lo largo de los períodos de vida del instrumento.
Este tratamiento permite que la pérdida producida por la aprobación de un crédito a tasas
de interés menores a las de mercado se observa en el período en el cual se aprueba el
préstamo. Si este reconocimiento no se lleva a cabo, los estados financieros jamás
mostrarían este tipo de pérdidas, y unos períodos financieros se verían afectados por
pérdidas derivadas de decisiones que se tomaron en otros.
La tabla de amortización a valor nominal, la cual rige para todos los efectos legales,
comerciales y fiscales, es la siguiente:
Monto 80.000
Tasa 6,00%
Plazo 10
Cuota (anual) 10.869
ACTUALÍCESE 20
Saldo Porción Porción no

Año # Pago Capital Interés Saldo
inicial corriente corriente
2015 1 80.000 10.869 6.069 4.800 73.931 6.434 67.497
2016 2 73.931 10.869 6.434 4.436 67.497 6.820 60.677
2017 3 67.497 10.869 6.820 4.050 60.677 7.229 53.449
2018 4 60.677 10.869 7.229 3.641 53.449 7.663 45.786
2019 5 53.449 10.869 7.663 3.207 45.786 8.122 37.664
2020 6 45.786 10.869 8.122 2.747 37.664 8.610 29.054
2021 7 37.664 10.869 8.610 2.260 29.054 9.126 19.928
2022 8 29.054 10.869 9.126 1.743 19.928 9.674 10.254
2023 9 19.928 10.869 9.674 1.196 10.254 10.254 -
2024 10 10.254 10.869 10.254 615 - - -
Para calcular la tabla de amortización con la tasa de interés de mercado (12% EA), primero
se debe calcular el valor inicial del instrumento utilizando esa tasa, y la función de Excel
“=VA (tasa, plazo, cuota)”, así:
Monto 61.415
Tasa de mercado 12,00%
Plazo 10
Cuota 10.869
La tabla de amortización con tasa de interés de mercado, la cual se utiliza para medir el
instrumento para efectos de los estados financieros, es la siguiente:
Saldo Porción Porción no

Año # Pago Capital Interés Saldo
inicial corriente corriente
2015 1 61.415 10.869 3.500 7.370 57.915 3.920 53.995
2016 2 57.915 10.869 3.920 6.950 53.995 4.390 49.605
2017 3 53.995 10.869 4.390 6.479 49.605 4.917 44.689
2018 4 49.605 10.869 4.917 5.953 44.689 5.507 39.182
2019 5 44.689 10.869 5.507 5.363 39.182 6.168 33.014
2020 6 39.182 10.869 6.168 4.702 33.014 6.908 26.107
2021 7 33.014 10.869 6.908 3.962 26.107 7.737 18.370
2022 8 26.107 10.869 7.737 3.133 18.370 8.665 9.705
2023 9 18.370 10.869 8.665 2.204 9.705 9.705 0
2024 10 9.705 10.869 9.705 1.165 0 - 0
ACTUALÍCESE 21
Para efectos prácticos, se estableció, como fecha de desembolso de este crédito, el 31 de

diciembre del 2014, por lo tanto, el valor por el cual se presenta este instrumento en un
estado de situación financiera de apertura bajo NIIF para pymes corresponde con el saldo
inicial presentado en la anterior tabla, es decir, $61.415.
El ajuste debe ser reconocido como un menor valor de la cuenta por cobrar, aunque se
utilizará una cuenta especial de medición, denominada medición a valor presente, con el fin
de mantener claramente identificado y separado el valor del instrumento para efectos
contables, comerciales, legales y fiscales.

Reclasificación
DB CR DB CR DB CR
130803 - CXC A Trabajadores - Medición
tasa de mercado 18.585
Contables 18.585
Esta cuenta de medición será amortizada a lo largo de la vida del crédito, por un valor
equivalente a la diferencia entre los intereses generados a la tasa nominal del instrumento
(6% EA) y los calculados con la tasa de interés de mercado (12% EA).
En la página 57 encontrará los registros contables de esta partida durante los años 2015 y
2016.
La amortización de esta partida a lo largo de los 10 años de duración del instrumento es la

siguiente:
Interés a
# Interés a tasa Diferencia Diferencia
Año tasa de
Cuota nominal de tasas por amortizar
mercado
18.585
2015 1 7.370 4.800 2.570 16.015
2016 2 6.950 4.436 2.514 13.502
2017 3 6.479 4.050 2.430 11.072
2018 4 5.953 3.641 2.312 8.760
2019 5 5.363 3.207 2.156 6.604
2020 6 4.702 2.747 1.955 4.649
2021 7 3.962 2.260 1.702 2.948
2022 8 3.133 1.743 1.390 1.558
2023 9 2.204 1.196 1.009 549
2024 10 1.165 615 549 -0
ACTUALÍCESE 22
5. Inventarios
En el saldo de los inventarios a la fecha del balance de apertura se habían capitalizado
$3.500 por concepto de costos por préstamos. De acuerdo con la sección 25 de la NIIF para
pymes, una entidad no puede capitalizar costos por préstamos en ningún activo. En su lugar,
los costos por préstamos se reconocen como gasto en el estado de resultados en el período
en que se generan10.
Por lo anterior, el costo de los inventarios se debe ajustar a la fecha del ESFA, así:
Ajuste corrección errores Ajuste por adopción Reclasificación

Cuenta
DB CR DB CR DB CR
1407 - Productos
Terminados 3.500
3704 - Ajustes Por
Cambios En Políticas
Contables 3.500
Además de lo anterior, es necesario evaluar si los inventarios existentes a la fecha del ESFA
se encuentran deteriorados. Cada entidad debe establecer las situaciones en las cuales sus
inventarios presentan deterioro. Algunas tipos de deterioro son:
Deterioro por disminución en los precios de venta de las mercancías. Este tipo de deterioro
se puede evidenciar monitoreando el mercado en el cual se comercializan los productos,
evaluando los precios de venta de otros competidores, o haciendo una evaluación de los
últimos precios de venta por los cuales se ha vendido el propio inventario de la entidad.
Deterioro por obsolescencia o similares. Un inventario puede quedar obsoleto por avances
en tecnología, por la salida al mercado de nuevos productos más eficientes, o más baratos,
o por cualquier otro motivo.
Deterioro por baja rotación. Un inventario que no se realice (o se espere realizar) en un

período corto de tiempo debería ser deteriorado. Cuando la entidad reporta inventarios en
sus estados financieros, los usuarios entienden que la entidad venderá estos activos en un
período corto de tiempo, y obtendrá ganancias por la venta de esos inventarios. Si esta no
es la realidad, la entidad debería dejarlo saber, a modo de deterioro del valor de los
inventarios.
10
Párrafos 25.1 al 25.3 de la NIIF para pymes.
ACTUALÍCESE 23
En el caso planteado, se encontró que existen 100 Unidades del producto A, con un costo
acumulado de $20.000. Las estadísticas de la compañía indican que, de este producto, se
venden en promedio 12 unidades anuales.
La entidad ha establecido una política de deterioro según la cual cualquier inventario, que
no se espere vender en un transcurso de dos años o menos, se considera deteriorado. Con
esta política se busca que la administración sea altamente eficiente en el manejo de los
inventarios, las cantidades compradas, fabricadas, y la gestión de ventas.
De acuerdo con lo anterior, la entidad estableció la siguiente provisión11 de inventarios:
# unidades a rotar en dos años 24

# unidades a deteriorar 76
Costo unitario 200
Deterioro del valor 15.200
Adicionalmente, se encontraron inventarios con un costo acumulado de $80.000, cuyo valor

neto realizable es de $62.000, por lo cual es necesario reconocer un deterioro adicional por
valor de $18.000.
El deterioro total a reconocer es por $15.200 + $18.000 = $33.200

Reclasificación
DB CR DB CR DB CR
1498 - Deterioro Del Valor De Los
Inventarios 33.200
Contables 33.200
6. Propiedades, planta y equipo
Para la evaluación de este tipo de activos, se han tomado las siguientes decisiones de
política contable:
a. Los terrenos y edificios se miden en el ESFA por el valor razonable. Posteriormente
se miden por el modelo de costo-depreciación-deterioro.
11
El término provisión puede ser usado para referirse al deterioro de valor de los activos.
ACTUALÍCESE 24
b. Para los demás activos, con excepción de muebles y enseres, se revisará y ajustará
la depreciación acumulada, siempre que se tenga información suficiente para
hacerlo y su valor sea significativo a la fecha del ESFA.
c. Los muebles y enseres que se encuentren totalmente depreciados se dejan por
valor cero ($0). Sólo se ajustará algún activo de este tipo siempre que su valor sea
significativo.
d. La revaluación reconocida como una cuenta separada en el activo (cuenta 19 -
Valorizaciones) se da de baja.
e. Dado que las pyme no pueden utilizar el modelo de revaluación para sus activos de
propiedad, planta y equipo, el ajuste por utilización del valor razonable como costo
atribuido se debe reconocer contra las ganancias retenidas.
Para evaluar las propiedades, planta y equipo de acuerdo con las políticas mencionadas, la
entidad elaboró el siguiente análisis:
Valorización Valor Valor a

Años Vida útil Valor
Activo Costo Depreciación según normas nuevo reportar
en uso remanente Residual
locales Avalúo ESFA
Terreno 200.000 - 80.000 16 1.200.000 1.200.000

Edificación 240.000 192.000 40.000 16 40 - 600.000 600.000
Vehículo 80.000 48.000 3 7 20.000 62.000
Maquinaria 60.000 20.000 3 20 - 52.174
Muebles y
enseres 20.000 20.000 10 10 -
Total 600.000 280.000 120.000 1.914.174
Detalle del recálculo de la depreciación acumulada de vehículo y maquinaria.
Vehículo Maquinaria
Costo 80.000 60.000
Valor residual 20.000 -
Valor depreciable 60.000 60.000
Vida útil 10 23
Depreciación anual 6.000 2.609
Años uso 3 3
Depreciación acumulada 18.000 7.826
Saldo en libros 62.000 52.174
ACTUALÍCESE 25
El reconocimiento de los ajustes es el siguiente:
Ajuste
corrección Ajuste por adopción Reclasificación
Cuenta errores
DB CR DB CR DB CR
1901 - Valorización 120.000
3802 - Revaluación de Propiedades
Planta Y Equipo 120.000
150203 - Terrenos - Revaluación 1.000.000
Contables 1.000.000
150604 - Construcciones Y Edificaciones
- Revaluación 552.000
Contables 552.000
151202 - Flota Y Equipo De Transporte
Depreciación 30.000
Contables 30.000
150702 - Maquinaria Y Equipo
Contables 12.174
7. Cargos diferidos
Los conceptos incluidos en esta cuenta deben ser analizados uno a uno, a fin de determinar
si cumplen con la definición de activo del marco conceptual de la NIIF para pymes (sección 2
- Conceptos y principios generales).
Se realizó el análisis de cada una de estas partidas, y sólo el saldo de la cuenta de gastos
pagados por anticipado cumple la definición de activo. Todos los demás saldos se dan de
baja del Balance, así:
Gastos Preoperativos 7.834

Papelería 220
Remodelaciones 380
Ferias Y Exposiciones 420
Dotación Trabajadores 1.700
Gastos Anticipados 3.422
ACTUALÍCESE 26
Diferidos a dar de baja: $10.554
En este ejercicio, los gastos pagados por anticipado se seguirán reconociendo con el código
de cuenta 1810.
El ajuste por eliminación de cargos diferidos es el siguiente:
Ajuste corrección Ajuste por Reclasificació

Cuenta errores adopción n
DB CR DB CR DB CR
Contables 10.554
1810 - Gastos Pagados Por Anticipado
(Amortizables) 3.422
8. Contrato de Leasing
La entidad adquirió una maquinaria a través de un contrato de Leasing, hace exactamente
un año. Las condiciones del contrato son:
Valor 200.000
Plazo 5
Tasa 12,00%
Cuota 53.908
Opción de compra 10.000
La tabla de amortización del pasivo derivado del contrato es la siguiente:
Abono
Cuota Valor Capital Interés Saldo
1 53.908 29.908 24.000 170.092
2 53.908 33.497 20.411 136.595
3 53.908 37.516 16.391 99.079
4 53.908 42.018 11.889 57.061
5 53.908 47.061 6.847 10.000
ACTUALÍCESE 27
El valor resaltado es el que se debe reportar en el ESFA, y corresponde al saldo del pasivo
una vez pagada la primera cuota.
El saldo del pasivo bajo normas locales es de: $161.027, por lo cual es ajuste es de $9.065:

Reclasificación
DB CR DB CR DB CR
210401 - Contratos de Leasing valor
nominal 9.065
3704 - Ajustes Por Cambios En
Políticas Contables 9.065
El leasing se contrató para adquirir una máquina para la fabricación del producto más
importante de la Compañía. La vida útil de la máquina se estima en 12 años. El leasing se
contrató hace 1 año.
El activo fue reconocido inicialmente por un valor de $200.000, y se ha amortizado 1/5,

equivalente a $40.000, el valor residual de la máquina no es significativo.
El valor en libros de la máquina, a la fecha del ESFA, se presenta de acuerdo con el siguiente
cálculo:
Costo 200.000
Vida útil (años) 12
Amortización anual 16.667
Amortización acumulada (1 año) 16.667
Valor del activo en EEFF 183.333
Valor contable bajo PCGA 160.000
Ajuste 23.333

Reclasificación
DB CR DB CR DB CR
1605 - Derechos 160.000
150701 - Maquinaria Y Equipo Costo 200.000
3704 - Ajustes Por Cambios En
Políticas Contables 23.333
ACTUALÍCESE 28
9. Cuentas por pagar

La entidad contrató una firma especializada en calidad para implementar el sistema de
gestión de Calidad. La Firma inició el proyecto el 1 de octubre del 2014, y a la fecha de cierre
del 31 de diciembre se había avanzado en un 40%. La entidad no ha pagado suma alguna a
la firma certificadora. El valor del contrato es de $20.000.
Con estos datos, la entidad debe reconocer un pasivo en relación con los servicios prestados
por la firma certificadora, en la proporción del servicio percibido, así:
Valor total del contrato 20.000

Avance del contrato 40%
Valor a reconocer como cuenta por pagar 8.000
La entidad revelará información sobre las condiciones del contrato, con el fin de que los
usuarios de la información financiera comprendan el valor del mismo, y la forma como debe
ser pagado.

Reclasificación
DB CR DB CR DB CR
2209 - Costos Y Gastos Por Pagar 8.000
Contables 8.000
10. Impuestos, gravámenes y tasas

El valor reconocido como IVA por pagar corresponde a la última declaración del período, no
se encontraron diferencias que ajustar. El impuesto de renta se reconoció por el valor
calculado de acuerdo con el Estatuto Tributario.
La entidad reconoce el impuesto de industria y comercio en la fecha en la cual realiza el

pago, pues en esa fecha es deducible para efectos del impuesto de renta. De acuerdo con la
NIIF para pymes, la entidad debe reconocer las obligaciones presentes, derivadas de hechos
pasados, al vencimiento de las cuales debe desprenderse de recursos que involucran
ACTUALÍCESE 29
beneficios económicos12. El ICA correspondiente al período cerrado debe reconocerse, pues

cumple con la definición de pasivo mencionada.
La entidad procede a calcular el ICA, así:
Valor de los ingresos gravados con el

ICA: 1.000.000
Tarifa 0,01104
Valor del impuesto 11.040
Esta partida se reconoce como una corrección de errores, pues bajo normatividad local la
entidad debería haberla reconocido.

Reclasificación
DB CR DB CR DB CR
2405 - De Industria Y Comercio 11.040
3703 - Corrección De Errores De Períodos
Anteriores 11.040
11. Beneficios a empleados

Las obligaciones por concepto de cesantías, intereses y vacaciones se validaron con el
cálculo de obligaciones laborales al corte del 31 de diciembre del 2014. Estas cuentas no
tienen variación entre el valor bajo norma local y el valor bajo NIIF.
Las bonificaciones por cumplimiento se estimaron en $4,568 a la fecha de cierre, sin

embargo, no había certeza del valor definitivo a pagar por este concepto. La Gerencia
definió el valor definitivo de estas bonificaciones el 20 de enero, por valor de $6.000.
El valor a ajustar es:

Saldo según normas locales 4.568
Saldo definitivo 6.000
total ajuste 1.432
12
Párrafo 21.15 b) de la NIIF para pymes.
ACTUALÍCESE 30

Reclasificación
DB CR DB CR DB CR
250601 - Bonificación por cumplimiento
de metas 1.432
Contables 1.432
La entidad tiene como política de compensación a empleados el pago de una bonificación

por quinquenio, equivalente a un mes de salario a la fecha en la cual el trabajador adquiere
el derecho al pago del beneficio.
Para calcular el valor de este beneficio de largo plazo13 es necesario tener en cuenta algunas
variables, tales como el crecimiento proyectado de los salarios y la deserción de los
trabajadores.
El crecimiento de los salarios se proyecta como sigue:
Año 1 2 3 4 5
Crecimiento % 2,80% 2,80% 2,80% 2,80% 2,80%
Salarios al final del año: 2014 2015 2016 2017 2018
Nombre Salario actual 1 2 3 4 5
Carlos 600 617 634 652 670 689
Francisco 700 720 740 760 782 804
Juan Carlos 700 720 740 760 782 804
Karen 800 822 845 869 893 918
Lina 800 822 845 869 893 918
Luz Edith 900 925 951 978 1.005 1.033
María 900 925 951 978 1.005 1.033
Matilde 1000 1.028 1.057 1.086 1.117 1.148
Sebastián 1000 1.028 1.057 1.086 1.117 1.148
Viviana 1100 1.131 1.162 1.195 1.228 1.263
Total 8.500 8.738 8.983 9.234 9.493 9.759
Para efectos prácticos, no se incluye % de deserción de trabajadores. La entidad debe tener
en cuenta este indicador, para ajustar el valor a reconocer como pasivo por concepto de
este beneficio.
El valor que se espera tener que cancelar al llegar al año 5 es de $9.835.
13
De acuerdo con la sección 28 de la NIIF para pymes, los beneficios que se deben liquidar en un
período superior a un año después de la fecha de reporte se clasifican como beneficios de largo
plazo, y se deben calcular teniendo en cuenta las variables actuariales que se puedan presentar.
ACTUALÍCESE 31
El primer paso es dividir esa partida en 5 alícuotas de igual valor, tal como se muestra en la
siguiente tabla:
Tabla de acumulación simple 2014 2015 2016 2017 2018

Beneficios atribuidos a: 1 2 3 4 5
Años anteriores - 1.952 3.903 5.855 7.807
Período corriente 1.952 1.952 1.952 1.952 1.952
Saldo acumulado 1.952 3.903 5.855 7.807 9.759
Por último, como se trata de un pasivo que se pagará en un plazo mayor a un año después
de la fecha de reporte, es necesario actualizar este valor cada año, utilizando una tasa de
interés adecuada14. La tasa utilizada en este ejercicio es el 12% EA.
La actualización se realiza como se muestra en la siguiente tabla:
2014 2015 2016 2017 2018

Actualización anual con tasa de interés 1 2 3 4 5
Importe inicial de la obligación 0 1.240 2.792 4.698 7.021
Intereses - Estado de resultados - 149 335 564 843
Costo de los servicios período corriente 1.240 1.403 1.571 1.760 1.971
Acumulado al final del período 1.240 2.792 4.698 7.021 9.835
El valor a reconocer como pasivo a la fecha del ESFA es de $1.240. Los valores indicados
para el cierre de los años 2015 al 2018 son valores proyectados. Estos valores deben ser
recalculados cada año, a fin de ajustar la provisión según la evolución de las variables
actuariales, tales como crecimiento de los salarios y deserción de los trabajadores.
El ajuste a realizar en la fecha del ESFA es el siguiente:

Reclasificación
DB CR DB CR DB CR
250602 - Bonificación por quinquenio 1.240
Contables 1.240
14
En los materiales de entrenamiento en NIIF para pymes, publicados por IASB se menciona la tasa
de interés promedio ponderada de los pasivos externos de la entidad, o las tasas de interés de bonos
del gobierno como tasas adecuadas para actualizar este tipo de partidas.
ACTUALÍCESE 32
12. Impuesto diferido

Para calcular el impuesto diferido, en congruencia con lo establecido en la sección 29 de la
NIIF para pymes, se sigue este procedimiento:
a. Calcular la base contable de cada activo y pasivo15

b. Calcular la base fiscal de cada activo y pasivo16
c. Determinar si la realización del activo o la liquidación del pasivo afectan el cálculo
del impuesto a las ganancias17
d. Calcular las diferencias temporarias18
e. Calcular el impuesto diferido19
Siguiendo el procedimiento anterior, esta es la matriz de cálculo del Impuesto Diferido a la

fecha del ESFA:
15
La base contable es el valor por el cual se reporta la partida en el Estado de Situación Financiera de
Apertura bajo NIIF para pymes, es decir, el saldo después de la convergencia a NIIF.
16
Para efectos prácticos, en este ejercicio se asume que los saldos contables según normas locales
son idénticos a los valores fiscales incluidos en la declaración de renta del año 2014.
17
Las partidas cuya realización o liquidación no tengan efectos fiscales, no generan impuestos
diferidos, aunque los valores contables sean diferentes a los valores fiscales. Por ejemplo, el simple
pago de una cuenta por pagar no afecta la liquidación de impuestos, a menos que sea, por ejemplo,
una cuenta por pagar por concepto de impuesto predial, o aportes parafiscales, las cuales generan
una deducción en el cálculo del impuesto a las ganancias en el período en que son efectivamente
pagadas.
18
Estas se derivan de las diferencias entre las bases contables y fiscales, de las partidas cuya
realización o liquidación afectan la liquidación de impuestos futuros.
19
Para efectos de este ejercicio se establecieron tasas de tributación del $35% para el impuesto de
rentas ordinarias, y del $10% para ganancias ocasionales.
ACTUALÍCESE 33
Concepto Valor Valor Diferencia Diferencia Diferencia Tarifa Impuesto Impuesto Nota
Fiscal contable temporaria temporaria Diferido Diferido
NIIF Imponible Deducible Pasivo Activo
Disponible 22.032 21.549 483 34% -

Ajuste por saldo 2.000 - 2.000 a.
inexistente
Reclasificación por 3.296 - 3.296 - b.
cheque recibido y
pendiente de cobro
Reclasificación - 4.813 (4.813)
Derechos Fiduciarios
Inversiones 43.021 39.634 3.387
Ajuste por - 1.426 (1.426) 1.426 34% 485
reconocimiento
intereses y costos de
transacción
Reclasificación 4.813 4.813
Derechos Fiduciarios
Deudores 150.877 124.014 26.863
Deterioro de cartera (1.090) (8.881) 7.791 7.791 34% 2.649
Medición a valor - (3.783) 3.783 3.783 34% 1.286
presente
Reclasificación por - 3.296 (3.296) b.
cheque recibido y
pendiente de cobro
Ajuste de préstamos a - (18.585) 18.585 - -
empleados
Inventarios 133.831 97.131 36.700 34% -
Ajuste por intereses 3.500 - 3.500 3.500 34% 1.190
capitalizados
Ajuste por deterioro - (33.200) 33.200 33.200 34% 11.288
del valor
Diferidos 13.976 3.422 10.554 10.554 34% 3.588
Propiedades, planta y 320.000 1.914.174 (1.594.174) 34% c.
equipo
Terreno 200.000 1.200.000 (1.000.000) 1.000.000 10% 100.000
Edificación 48.000 600.000 (552.000) 552.000 10% 55.200
Vehículo 32.000 62.000 (30.000) 30.000 34% 10.200
Maquinaria 40.000 52.174 (12.174) 12.174 34% 4.139
Activo adquirido por 160.000 183.333 (23.333) 23.333 34% 7.933 -
Leasing
Pasivo leasing 161.027 170.092 (9.065) 9.065 34% 3.082
Cuentas por pagar 59.540 67.540 (8.000) 8.000 34% - 2.720
Impuestos, gravámenes 14.672 25.712 (11.040) 11.040 34% 3.754
y tasas
Beneficios a empleados 12.508 15.180 (2.672) 2.672 34% 909
Totales 177.957 30.466
ACTUALÍCESE 34
Notas:
a. No se genera impuesto diferido, porque no debería existir diferencia entre la base

fiscal y la contable. Además, una pérdida por faltantes en caja no es deducible
fiscalmente
b. No se genera impuesto diferido, pues es una reclasificación
c. En el valor fiscal no se tiene en cuenta la valorización reconocida bajo normas
locales, por valor de $120.000.
El reconocimiento de estas partidas de activo y pasivo por impuesto diferido es el siguiente:
Cuenta Ajuste Ajuste por Reclasificación

corrección adopción
errores
DB CR DB CR DB CR
1701 - Impuesto Diferido 30.466
2402 - Impuesto A Las Ganancias Diferido 177.957
Hoja de trabajo conversión del Balance de Apertura
Ajustes
Saldos Ajustes por Adopción Saldo
corrección de Reclasificaciones
Dec 2649 de NIIF NIIF
Código - Cuenta errores
31-dic- ESFA 1-
2014 DB CR DB CR DB CR ene-2015
1101 - Caja 9.682 - 2.000 - - - 3.296 4.386

1102 - Bancos 25.350 - - - - - - 25.350
1106 - Fiducias - - - - - 4.813 - 4.813
120101 - Acciones - Costo 14.000 - - - - - - 14.000
120102 - Acciones - Medición a valor
razonable - - - - - - - -
120101 - Acciones - Costo 8.208 - - - - - - 8.208
120301 - Derechos Fiduciarios - Costo 4.813 - - - - - 4.813 -
121101 - Bonos - Costo 16.000 - - - - - - 16.000
121102 - Bonos - Intereses - - - 800 - - - 800
121104 - Bonos - costo de transacción - - - 800 174 - - 626
130101 - Clientes - Valor nominal 71.967 - - - - - - 71.967
130102 - Clientes - Deterioro del valor - - - - 8.881 - - -8.881
130103 - Clientes - Medición al valor
presente - - - - 3.783 - - -3.783
130104 - Clientes - Provisión fiscal (1.090) - - 1.090 - - - -
130801 - CXC A Trabajadores - Valor
nominal 80.000 - - - - - - 80.000
130803 - CXC A Trabajadores - Medición
tasa de mercado - - - - 18.585 - - -18.585
1317 - Cheques recibidos pendientes de
cobro - - - - - 3.296 - 3.296
ACTUALÍCESE 35
Ajustes
31-dic- ESFA 1-
1407 - Productos Terminados 133.831 - - - 3.500 - - 130.331

1498 - Deterioro Del Valor De Los
Inventarios - - - - 33.200 - - -33.200
150201 - Terrenos Costo 200.000 - - - - - - 200.000
150203 - Terrenos - Revaluación - - - 1.000.000 - - - 1.000.000
1504 - Construcciones En Curso - - - - - - - -
Costo 240.000 - - - - - - 240.000
Depreciación (192.000) - - - - - - -192.000
150604 - Construcciones Y Edificaciones -
Revaluación - - - 552.000 - - - 552.000
150701 - Maquinaria Y Equipo Costo 60.000 - - - - 200.000 - 260.000
Depreciación (20.000) - - 35.507 - - 40.000 -24.493
150901 - Equipo De Computación Y
Comunicación - costo - - - - - - - -
Comunicación - Depreciación - - - - - - - -
Costo 80.000 - - - - - - 80.000
Depreciación (48.000) - - 30.000 - - - -18.000
1605 - Derechos 160.000 - - - - - 160.000 -
1701 - Impuesto Diferido - - - 30.466 - - - 30.466
170501 - Gastos Preoperativos 7.834 - - - 7.834 - - -
170502 - Papelería 220 - - - 220 - - -
170503 - Remodelaciones 380 - - - 380 - - -
170504 - Ferias Y Exposiciones 420 - - - 420 - - -
170505 - Dotación Trabajadores 1.700 - - - 1.700 - - -
170506 - Gastos Anticipados 3.422 - - - - - 3.422 -
1810 - Gastos Pagados Por Anticipado
(Amortizables) - - - - - 3.422 - 3.422
1901 - Valorización 120.000 - - - 120.000 - - -
210101 - Bancos Nacionales Valor
Nominal (280.088) - - - - - - -280.088
210401 - Contratos de Leasing valor
nominal (161.027) - - 9.065 - - -170.092
2209 - Costos Y Gastos por Pagar (59.540) - - - 8.000 - - -67.540
2402 - Impuesto A Las Ganancias
Diferido - - - - 177.957 - - -177.957
2403 - Impuesto A Las Ganancias (6.540) - - - - - - -6.540
2404 - Impuesto Sobre Las Ventas Por
Pagar (8.132) - - - - - - -8.132
2405 - De Industria Y Comercio - - 11.040 - - - - -11.040
2502 - Cesantías Consolidadas (4.500) - - - - - - -4.500
2503 - Intereses Sobre Cesantías (540) - - - - - - -540
2505 - Vacaciones Consolidadas (2.900) - - - - - - -2.900
de metas (4.568) - - - 1.432 - - -6.000
250602 - Bonificación por quinquenio - - - - 1.240 - - -1.240
2601 - Desmantelamiento Y Disposición
De Activos - - - - - - - -
3101 - Capital Suscrito Y Pagado (18.705) - - - - - - -18.705
3403 - Ajustes Por Inflación Decreto 3019
De 1989 (66.361) - - - - - - -66.361
ACTUALÍCESE 36
Ajustes
31-dic- ESFA 1-
3601 - Utilidad Del Ejercicio - - - - - - - -

3701 - Utilidades O Excedentes
Acumulados (243.836) - - - - - - -243.836
3703 - Corrección De Errores De Periodos
Anteriores - 13.040 - - - - - 13.040
Contables - - - 98.414 1.620.197 - - -1.521.783
3705 - Impuesto Diferido - - - 177.957 30.466 - - 147.942
3802 - Revaluación de Propiedades
Planta Y Equipo (120.000) - - 120.000 - - - -
- 13.040 13.040 2.047.035 2.047.035 211.531 211.531 0
Los ajustes realizados para convertir el Balance bajo normas locales a un ESFA bajo NIIF se
resumen en la siguiente hoja de trabajo:
Los ajustes por corrección de errores corresponden a las siguientes partidas:
Ajustes por corrección de errores 13.040

1101 – Caja 2.000
2405 - De Industria Y Comercio 11.040
Los ajustes por cambios en políticas contables se resumen en la siguiente matriz:
Ajustes por cambios en políticas contables DB CR

121102 - Bonos - Intereses 800
130104 - Clientes - Provisión fiscal 1.090
130103 - Clientes - Medición al valor presente 3.783
130803 - CXC A Trabajadores - Medición tasa de mercado 18.585
1407 - Productos Terminados 3.500
1498 - Deterioro Del Valor De Los Inventarios 33.200
150203 - Terrenos - Revaluación 1.000.000
150604 - Construcciones Y Edificaciones - Revaluación 552.000
151202 - Flota Y Equipo De Transporte Depreciación 30.000
150702 - Maquinaria Y Equipo Depreciación 12.174
ACTUALÍCESE 37
Ajustes por cambios en políticas contables DB CR

210401 - Contratos de Leasing valor nominal 9.065
150702 - Maquinaria Y Equipo Depreciación 23.333
2209 - Costos Y Gastos por Pagar 8.000
250601 - Bonificación por cumplimiento de metas 1.432
250602 - Bonificación por quinquenio 1.240
Totales 98.414 1.620.197
El impuesto diferido, el cual también impacta las ganancias retenidas, tuvo el siguiente
comportamiento:

2402 - Impuesto A Las Ganancias Diferido 177.957
ACTUALÍCESE 38
Transacciones año 2015 y 2016

Una vez elaborado el Estado de Situación Financiera de Apertura ESFA, la entidad inicia lo
que se conoce como período de transición, durante el cual empezará a preparar información
bajo NIIF para pymes, con miras a elaborar unos estados financieros que sirvan como primer
período comparativo para la emisión de sus primeros estados financieros bajo NIIF para
pymes.
Las transacciones planteadas en este ejercicio no incluyen todas las posibles situaciones que
se pueden presentar en la realidad empresarial, sino que buscan solucionar problemáticas
de reconocimiento y medición de algunos casos típicos. La mayoría de los casos son
extensiones de los casos planteados en el ESFA, de tal manera que se observe el
tratamiento de esas partidas en períodos posteriores a la fecha de transición.
1. Medición de inversiones a valor razonable
Las inversiones en Ecopetrol se valoraron en $11.200 al cierre del 2015, y $10.200 al cierre
del 2016. Se recibieron dividendos por $120 en el 2015, y $34 en el 2016.
La valoración de las inversiones durante los años 2015 y 2016 producen los siguientes
efectos en los estados financieros:
Saldo ESFA20 14.000

Valoración 2015 11.200
Pérdida 2015 2.800
Valor en libros al cierre del 2015 11.200
Valoración 2016 10.200
Pérdida 2016 1.000
Los registros contable sugeridos para la medición a valor razonable de esta inversión al
cierre de los años 2015 y 2016 es:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
120102 - Acciones - Medición a valor razonable 2.800 1.000
5602 - Pérdida por valoración de Instrumentos financieros a
2.800 1.000
valor razonable
Los dividendos decretados por Ecopetrol se reconocen como ingresos en cada período21.
20
Ver página 39
ACTUALÍCESE 39
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
1318 - Dividendos por cobrar 120 34
4116 - Dividendos Y Participaciones 120 34
1102 - Bancos 120 34
2. Reconocimiento de dividendos provenientes de inversiones

medidas al costo
La Inversión en Maya Turismo y Viajes decretó utilidades por valor de $300 durante el
período 2015 y $120 en el 2016.
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
1102 - Bancos 300 120
3. Recaudo de un cheque pendiente de cobro
En el 2015 se cobraron los cheques pendientes de cobro. Al cierre del 2015 y 2016 no se
presentaron estas partidas conciliatorias.
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
1101 - Caja 3.296
1317 - Cheques recibidos pendientes de 3.296
cobro
4. Recaudos de cartera
De la Cartera que se había deteriorado en el balance de apertura se logró recuperar $6.500
en el año 2015, el resto se dio por perdido.
21
Párrafo 23.29 c) de la NIIF para pymes.
ACTUALÍCESE 40
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
1102 - Bancos 6.500
4119 - Recuperación de cartera deteriorada 2.684
El valor total de la cartera deteriorada es de $12.697, y el deterioro reconocido a la fecha de

transición, para estas partidas, es de $8.881.
Saldo
Concepto Deterioro Cartera
Deterioro de cliente individual 5.500 5.500
Deterioro por vencimiento 3.381 7.197
Total ajuste 8.881 12.697
5. Compra de inventarios
La entidad adquiere inventarios durante el año 2015 por valor de $340 millones, con
descuentos comerciales condicionados por valor de $12 millones, los cuales se ganó porque
pagó a tiempo.
Durante el 2016, las compras de inventario ascendieron a $410 millones, con descuentos
comerciales condicionados por $18 millones, que se perdieron por falta de liquidez.
El costo del inventario debe reconocerse neto de todo descuento, de conformidad con lo
establecido en el párrafo 13.6 de la NIIF para pymes, el cual excluye los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares al calcular el costo de los inventarios. Lo
anterior es congruente con el párrafo 11.13 de la misma Norma, el cual establece que si un
acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el pasivo financiero al
valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un
instrumento de deuda similar.
A su vez, el párrafo 25.2 establece que una entidad reconocerá todos los costos por
préstamos como un gasto en resultados en el período en el que se incurre en ellos.
Por todo lo anterior, los descuentos incluidos en las operaciones de compra se excluyen del
costo de los inventarios. En caso de que la entidad no pague a tiempo, y sea necesario
ACTUALÍCESE 41
cancelar el valor total del pasivo financiero, sin incluir descuentos, este mayor valor pagado
se considera costo por préstamos22.
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
1407 - Productos Terminados 328.000 392.000
1102 - Bancos 328.000 410.000
5301 - Intereses - 18.0
6. Adquisición de Propiedades, planta y equipo

Se adquirió un nuevo servidor el 10 de enero del 2015, con un costo de $35.000, vida útil
de 12 años, y valor residual de $2.000.
Para ponerlo a funcionar, se gastaron $15.000 en instalaciones y será necesario incurrir en

costos por $4.000 al final de la vida útil, para su disposición.
El costo por cual se reconoce este elemento en los estados financieros es de $54.000, con el
siguiente detalle:
Costo de adquisición 35.000

Costos capitalizables 15.000
Provisión desmantelamiento 4.000
Costo total 54.000
En el mismo momento de la adquisición, la entidad debe estimar la vida útil y el valor

residual del activo, para proceder a calcular la alícuota de depreciación que reconocerá en
cada período. Estas estimaciones deben ser revisadas periódicamente, y ajustadas cuando
sea el caso. Cualquier modificación en estas dos variables será tratada como cambios en
estimaciones contables, con efecto prospectivo, de acuerdo con lo establecido en la sección
10 de la NIIF para pymes.
El cálculo de la depreciación es el siguiente:
Costo de adquisición 35.000

Costos capitalizables 15.000
Provisión desmantelamiento 4.000
Costo total 54.000
22
Si el efecto de los descuentos no es material en los estados financieros de la entidad que reporta, la
entidad puede optar por omitir este tratamiento, reconociendo el valor total facturado por el
proveedor como costo del inventario. En caso de obtener descuentos por pronto pago, entonces los
disminuye del costo de las mercancías adquiridas, o del costo de ventas, si el inventario ya fue
vendido. Ver párrafo 10.3 de la NIIF para pymes.
ACTUALÍCESE 42
Valor residual 2.000

Valor depreciable 52.000
Vida útil (años) 12
Depreciación anual 4.333
El registro contable sugerido para la adquisición y la depreciación de los dos primeros años
es:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
150901 - Equipo De Computación Y 54.000
Comunicación - costo
2601 - Desmantelamiento Y Disposición 4.000
De Activos
1102 - Bancos 50.000
150902 - Equipo De Computación Y 4.333 4.333
Comunicación - Depreciación
5112 - Depreciaciones 4.333 4.333
7. Traslado a costos de servicios pagados por anticipado
La Entidad percibió servicios que había pagado de manera anticipada por valor de $3.422,
correspondientes a mantenimiento de equipos.
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
5109 - Mantenimiento Y Reparaciones 3.422
1810 - Gastos Pagados Por Anticipado 3.422
(Amortizables)
8. Baja en cuentas de pasivos

En el 2015 se pagaron las cuentas por pagar pendientes a la fecha del balance de apertura.
La entidad contratada para certificación de calidad terminó su trabajo en el 2015.

El contrato de implementación de sistema de gestión de calidad tiene un valor de $20.000,
de los cuales ya se habían reconocido $8.000 en el ESFA, por lo cual se reconocen como
gasto y cuenta por pagar los $12.000 de excedente.
ACTUALÍCESE 43
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
5102 - Honorarios 12.000
La cancelación y baja en cuentas de los pasivos se reconoce así:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
1102 - Bancos 58.942
9. Beneficios a empleados.
Se pagaron las bonificaciones por cumplimiento de metas reconocidas en el ESFA.

Al cierre del 2015, el valor de las bonificaciones fue de $4.200, y $3.800 al 2016.
El incremento de los salarios para el año 2015 fue 3%. A esa fecha de cierre se proyectó un
crecimiento del 3% para los siguientes años.
El aumento del 2016 fue del 3.2%, y se espera que el ajuste para los años siguientes sea
alrededor del 3.5%
El reconocimiento y pago de la bonificación por cumplimiento de metas es el siguiente:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
250601 - Bonificación por cumplimiento 6.000
de metas
1102 - Bancos 6.000
5101 - Beneficios A Empleados 4.200 3.800
de metas 4.200 3.800
de metas
1102 - Bancos 4.200
Al cierre del año 2015 es necesario actualizar el cálculo del pasivo para bonificación por
quinquenio. A la fecha del balance de apertura se estimó este pasivo en $1.240. El
crecimiento real de los salarios al cierre del 2015 fue del 3% (el presupuesto había sido del
2.8%). Este cambio deriva en la actualización de la provisión para el 2015.
ACTUALÍCESE 44
La tabla de crecimiento salarial se recalcula, de la siguiente forma:
Año 1 2 3 4 5
Crecimiento % 2,80% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00%
Carlos 600 617 635 654 674 694
Francisco 700 720 741 763 786 810
Juan Carlos 700 720 741 763 786 810
Karen 800 822 847 872 899 926
Lina 800 822 847 872 899 926
Luz Edith 900 925 953 982 1.011 1.041
María 900 925 953 982 1.011 1.041
Matilde 1000 1.028 1.059 1.091 1.123 1.157
Sebastián 1000 1.028 1.059 1.091 1.123 1.157
Viviana 1100 1.131 1.165 1.200 1.236 1.273
Total 8.500 8.738 9.000 9.270 9.548 9.835
Este nuevo valor de la provisión proyectada por $9.835 (el valor inicial calculado fue de
$9.759, ver página 31), se divide en alícuotas anuales, teniendo en cuenta el siguiente
procedimiento:
a. Al nuevo valor calculado ($9.835) se le resta el valor causado en el año anterior, sin
tener en cuenta el efecto financiero ($1.952).
b. El valor así obtenido se divide entre los años que faltan por causar, en este caso, 4,
incluyendo el mismo 2015.
Como resultado del procedimiento anterior, las alícuotas para los años 2015 y siguientes
son de $1.971, así:

Años anteriores - 1.952 3.922 5.893 7.864
Saldo acumulado 1.952 3.922 5.893 7.864 9.835
En la tabla anterior se puede ver que la alícuota calculada para el año 2014 (la misma que se
reconoció a la fecha del ESFA) permanece inmodificada. Los efectos de las nuevas
proyecciones se ven en el año 2015, año en el cual se actualizaron las variables actuariales, y
en los años siguientes.
ACTUALÍCESE 45
Con la información anterior, la estimación de la provisión para los años 2015 al 2018 es la
siguiente:
2014 2015 2016 2017 2018

Importe inicial de la obligación - 1.240 2.792 4.698 7.021
Para el año 2016 se presentaron nuevos cambios en la variación de los salarios y las
proyecciones de crecimiento para los años siguientes. Estos cambios derivan en una nueva
estimación del pasivo por bonificación por quinquenio.
El crecimiento de los salarios se proyecta, con las nuevas estimaciones, así:
Año 1 2 3 4 5
Crecimiento % 2,80% 3,00% 3,20% 3,50% 3,50%
Carlos 600 617 635 656 679 702
Francisco 700 720 741 765 792 819
Juan Carlos 700 720 741 765 792 819
Karen 800 822 847 874 905 936
Lina 800 822 847 874 905 936
Luz Edith 900 925 953 983 1.018 1.053
María 900 925 953 983 1.018 1.053
Matilde 1000 1.028 1.059 1.093 1.131 1.171
Sebastián 1000 1.028 1.059 1.093 1.131 1.171
Viviana 1100 1.131 1.165 1.202 1.244 1.288
Total 8.500 8.738 9.000 9.288 9.613 9.950
Este nuevo valor de la provisión proyectada por $9.950 (el valor calculado a la fecha de
cierre anterior fue de $9.835, ver página 45), se divide en alícuotas anuales, teniendo en
cuenta el siguiente procedimiento:
a. Al nuevo valor calculado ($9.950) se le resta el valor causado al corte del año
anterior, sin tener en cuenta el efecto financiero ($1.952+$1.971=$3.922).
b. El valor así obtenido se divide entre los años que faltan por causar, en este caso, 3,
incluyendo el mismo 2016.
ACTUALÍCESE 46
Como resultado del procedimiento anterior, las alícuotas para los años 2016 y siguientes
son de $2.009, así:

Años anteriores - 1.952 3.922 5.932 7.941
Saldo acumulado 1.952 3.922 5.932 7.941 9.950
En la tabla anterior se puede ver que las alícuotas calculadas para los años 2014 y 2015
permanecen inmodificadas. Los efectos de las nuevas proyecciones se ven en el año 2016 y
en los años siguientes.
Con la información anterior, la estimación de la provisión para los años 2016 al 2018 es la
siguiente:
1 2 3 4 5
Importe inicial de la obligación - 1.240 2.792 4.729 7.090
El reconocimiento de los costos del período, y los intereses basados en el saldo de la

provisión a la última fecha de corte, para los años 2015 y 2016 se reconocen así:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
250602 - Bonificación por quinquenio 1.403 1.602
5301 - Intereses 149 335
250602 - Bonificación por quinquenio 149 335
10.Venta de mercancías
La entidad obtuvo ingresos por venta de bienes por valor de $820 millones en el 2015 y 800
millones en el 2016. El costo de ventas es el 50% de estos valores. La entidad ofrece a sus
clientes un descuento del 10% por pago de contado, o un plazo para pago sin descuento de
60 días. La mitad de las ventas se recaudó de contado, con el descuento, el resto se recaudó
en los plazos normales.
ACTUALÍCESE 47
La entidad debe evaluar si el efecto de los descuentos es significativo dentro de sus estados
financieros, o si las transacciones de venta conllevan una financiación implícita. Si una de
estas dos situaciones se presenta, entonces la entidad debe reconocer las ventas por el
valor presente de los recursos que recibirá, teniendo en cuenta el plazo, y una tasa de
interés de mercado para instrumentos similares.
En este caso, la entidad decide reconocer las ventas por el valor total de las facturas, y
cualquier descuento otorgado por pronto pago se disminuye del valor de los ingresos.
A la fecha de cierre, se quedaron 2 pedidos por despachar, el acuerdo con el cliente implica
la entrega de los pedidos en las bodegas del cliente.
La entidad tiene los pedidos separados, y no dispone de esa mercancía para venderla a otros
clientes.
Los pedidos listos para despachar, separados de los inventarios disponibles para la venta,
debidamente identificados, y sobre los cuales no se tenga evidencia de devolución,
cancelación o rescisión de la venta, pueden ser reconocidos como ingresos a la fecha de
cierre. Si alguno de estos pedidos es objeto de devolución antes de la fecha de autorización
de los estados financieros, el valor del pedido debe disminuirse de los ingresos ordinarios
del período que se está cerrando.
El reconocimiento de los ingresos del período es el siguiente:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
4107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por - 820.000 - 800.000
Menor
4115 - Devoluciones, Rebajas Y 41.000 - 40.000 -
Descuentos En Ventas (Db)
1102 - Bancos 779.000 760.000
6107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por 410.000 400.000
Menor
11.Deterioro del valor de los inventarios

Al cierre del período 2016, se encontró que el VNR de los inventarios estaba 15% por debajo
de su costo, dado que hubo nuevos competidores en el mercado, quienes introdujeron
productos de buena calidad a menor precio.
El cálculo del deterioro es el siguiente:
ACTUALÍCESE 48
Saldo de inventarios a la fecha del ESFA 97.131

Compras 2015 328.000
Compras 2016 392.000
Costo de Ventas 2015 410.000
Costo de Ventas 2016 400.000
Saldo al cierre 2016 7.131
Deterioro 15% 1.070
Saldo al cierre 2016 6.061
El reconocimiento contable es el siguiente:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
1498 - Deterioro Del Valor De Los 1.070
Inventarios
5116 - Deterioro Del Valor De Los Activos 1.070
12.Otros ingresos
Durante el año 2015, la entidad prestó algunos servicios de transporte, por valor de
$22.500.
Durante el 2016, la entidad vio la oportunidad de incursionar en este negocio, y prestó

servicios de transporte por $146.000.
La sección 23 de la NIIF para pymes define los ingresos ordinarios como aquellos que se
originan en el ciclo ordinario de los negocios. El ciclo ordinario no se limita al objeto social
de la entidad reportante, sino más bien a aquellas actividades que la entidad lleva a cabo de
manera repetitiva, presupuestada, y además son relevantes.
Tenga en cuenta que la venta o realización de cualquier activo corriente como los
inventarios o la cartera se consideran ingresos ordinarios, mientras que algunas operaciones
eventuales, como la venta de activos de largo plazo que se han retirado del servicio,
generan ganancias.
El reconocimiento contable de los ingresos por este concepto es:
ACTUALÍCESE 49
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
4109 - Transporte, Almacenamiento Y - 22.500 - 146.000
Comunicaciones
1102 - Bancos 22.500 - 146.000 -
13.Créditos recibidos de instituciones financieras

La entidad obtuvo un préstamo por $200.000 el 1 de enero del 2015, con tasa del 12%
anual, para pagar en 5 cuotas anuales iguales. Este préstamo es para construir una nueva
bodega, cuya construcción inició en enero del 2015, y terminó en diciembre del 2016. La
vida útil de la bodega es indeterminada, la entidad no tiene planes de disponer de ella en
futuro corto ni mediano. La bodega se construye sobre un lote cuyo costo es de $80
millones, adquirido con el mismo préstamo. El costo de la construcción es de $110.000. De
los cuales $90.000 se incurrieron en el 2015, y el resto en el 2016.
Con los datos anteriores, se calcula el valor de la cuota anual, así:
Monto 200.000
Tasa EA 12%
Tasa mensual 0,95% =+((1+i)^(1/12))-1
Plazo (años) 5
Cuota (anual) 55.482 =+PAGO(tasa; plazo;-valor actual)
La tabla de amortización del préstamo, incluyendo los intereses anuales, es la siguiente:
# Saldo Valor Abono a Saldo

Fecha Interés
cuota inicial cuota capital final
1 ene-15 200.000 - 1.898 -1.898 201.898
2 feb-15 201.898 - 1.916 -1.916 203.814
3 mar-15 203.814 - 1.934 -1.934 205.747
4 abr-15 205.747 - 1.952 -1.952 207.700
5 may-15 207.700 - 1.971 -1.971 209.671
6 jun-15 209.671 - 1.990 -1.990 211.660
7 jul-15 211.660 - 2.008 -2.008 213.669
8 ago-15 213.669 - 2.027 -2.027 215.696
9 sep-15 215.696 - 2.047 -2.047 217.743
10 oct-15 217.743 - 2.066 -2.066 219.809
11 nov-15 219.809 - 2.086 -2.086 221.894
ACTUALÍCESE 50

Fecha Interés
12 dic-15 221.894 55.482 2.106 53.376 168.518
13 ene-16 168.518 - 1.599 -1.599 170.117
14 feb-16 170.117 - 1.614 -1.614 171.731
15 mar-16 171.731 - 1.630 -1.630 173.361
16 abr-16 173.361 - 1.645 -1.645 175.006
17 may-16 175.006 - 1.661 -1.661 176.666
18 jun-16 176.666 - 1.676 -1.676 178.343
19 jul-16 178.343 - 1.692 -1.692 180.035
20 ago-16 180.035 - 1.708 -1.708 181.743
21 sep-16 181.743 - 1.725 -1.725 183.468
22 oct-16 183.468 - 1.741 -1.741 185.209
23 nov-16 185.209 - 1.757 -1.757 186.966
24 dic-16 186.966 55.482 1.774 53.708 133.258
25 ene-17 133.258 - 1.264 -1.264 134.523
26 feb-17 134.523 - 1.276 -1.276 135.799
27 mar-17 135.799 - 1.289 -1.289 137.088
28 abr-17 137.088 - 1.301 -1.301 138.389
29 may-17 138.389 - 1.313 -1.313 139.702
30 jun-17 139.702 - 1.326 -1.326 141.027
31 jul-17 141.027 - 1.338 -1.338 142.365
32 ago-17 142.365 - 1.351 -1.351 143.716
33 sep-17 143.716 - 1.364 -1.364 145.080
34 oct-17 145.080 - 1.377 -1.377 146.457
35 nov-17 146.457 - 1.390 -1.390 147.846
36 dic-17 147.846 55.482 1.403 54.079 93.767
37 ene-18 93.767 - 890 -890 94.657
38 feb-18 94.657 - 898 -898 95.555
39 mar-18 95.555 - 907 -907 96.462
40 abr-18 96.462 - 915 -915 97.377
41 may-18 97.377 - 924 -924 98.301
42 jun-18 98.301 - 933 -933 99.234
43 jul-18 99.234 - 942 -942 100.176
44 ago-18 100.176 - 951 -951 101.126
45 sep-18 101.126 - 960 -960 102.086
46 oct-18 102.086 - 969 -969 103.054
47 nov-18 103.054 - 978 -978 104.032
48 dic-18 104.032 55.482 987 54.495 49.537
ACTUALÍCESE 51

Fecha Interés
49 ene-19 49.537 - 470 -470 50.008
50 feb-19 50.008 - 475 -475 50.482
51 mar-19 50.482 - 479 -479 50.961
52 abr-19 50.961 - 484 -484 51.445
53 may-19 51.445 - 488 -488 51.933
54 jun-19 51.933 - 493 -493 52.426
55 jul-19 52.426 - 497 -497 52.923
56 ago-19 52.923 - 502 -502 53.425
57 sep-19 53.425 - 507 -507 53.932
58 oct-19 53.932 - 512 -512 54.444
59 nov-19 54.444 - 517 -517 54.960
60 dic-19 54.960 55.482 522 54.960 0
El reconocimiento del desembolso del crédito es:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
210101 - Bancos Nacionales Valor - 200.000 - -
Nominal
1102 - Bancos 200.000 - - -
La acumulación de los intereses, y el pago de las dos primeras cuotas es el siguiente:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
210101 - Bancos Nacionales Valor 31.482 - 35.260 -

Nominal
5301 - Intereses23 24.000 - 20.222 -
1102 - Bancos - 55.482 - 55.482
23
De acuerdo con lo establecido en el párrafo 25.2 de la NIIF para pymes, los costos por préstamos se
reconocen siempre en el estado de resultados. No está permitido para las pymes capitalizar intereses
como costo de sus activos, aunque cumplan la definición de activo apto, la cual solo es aplicable a
entidades que apliquen las NIIF plenas.
ACTUALÍCESE 52
El reconocimiento de la adquisición del terreno y la construcción de la bodega es el

siguiente:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
150201 - Terrenos Costo 80.000 - - -
1504 - Construcciones En Curso 90.000 20.000
1102 - Bancos - 170.000 - 20.000
Al terminar la construcción de la bodega, se reclasifica de construcciones en curso hacia

construcciones y edificaciones:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
150601 - Construcciones Y Edificaciones - - 110.000 -
Costo
1504 - Construcciones En Curso - - - 110.000
Al terminar de construir la edificación, la entidad debe estimar la vida útil y el valor residual,
para efectos de calcular la depreciación a asignar en cada período.
En este caso, la entidad estima que el valor residual supera el costo del activo, por lo menos
en un horizonte de 70 años. Esta consideración deriva en un cargo nulo por concepto de
depreciación.
La entidad debe evaluar periódicamente estas estimaciones, e imputar la depreciación del

activo en el período en el cual estime que el valor residual del mismo ha disminuido por
debajo de su valor en libros.
14. Gastos del período.

Durante los períodos 2015 y 2016, la entidad incurrió en los siguientes gastos:
Administrativo 2.015 2.016

Personal 37.500 50.625
Arrendamientos 12.500 16.875
Servicios temporales 18.000 24.300
Honorarios 30.000 40.500
Mantenimiento 6.000 8.100
Transportes 9.000 12.150
ACTUALÍCESE 53
Ventas 2.015 2.016

Personal 11.250 15.188
Servicios temporales 5.400 7.290
Todos estos gastos fueron pagados durante el período, por lo cual el reconocimiento
contable es:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
5101 - Beneficios A Empleados 37.500 - 50.625 -
5104 - Arrendamientos 12.500 - 16.875 -
5102 - Honorarios 30.000 - 40.500 -
5109 - Mantenimiento Y Reparaciones 6.000 - 8.100 -
5111 - Gastos De Viaje 9.000 - 12.150 -
1102 - Bancos 113.000 152.550
5204 - Arrendamientos 3.750 - 5.063 -
5202 - Honorarios 9.000 - 12.150 -
5211 - Gastos De Viaje 2.700 - 3.645 -
1102 - Bancos - 33.900 - 45.765
15.Pago de cuota del crédito

La entidad pagó las cuotas de la obligación financiera a largo plazo (ver página 36, saldos
NIIF ESFA, cuenta 210101).
Los datos de la obligación financiera son los siguientes:
Obligación Financiera
Préstamo Empresarial
Monto 400.000
Tasa Mensual 0,86%
Tasa EA 10,80%
ACTUALÍCESE 54
Plazo 36
Cuota 12.964
Porción
Saldo Valor Abono Porción
Fecha Cuota Interés Saldo no
inicial cuota capital Corriente
Corriente
ene-14 1 400.000 12.964 3.434 9.530 390.470 120.942 269.529
feb-14 2 390.470 12.964 3.352 9.611 380.859 121.980 258.879
mar-14 3 380.859 12.964 3.270 9.694 371.165 123.027 248.138
abr-14 4 371.165 12.964 3.187 9.777 361.388 124.083 237.305
may-14 5 361.388 12.964 3.103 9.861 351.527 125.149 226.378
jun-14 6 351.527 12.964 3.018 9.946 341.581 126.223 215.358
jul-14 7 341.581 12.964 2.933 10.031 331.550 127.307 204.243
ago-14 8 331.550 12.964 2.847 10.117 321.433 128.400 193.033
sep-14 9 321.433 12.964 2.760 10.204 311.229 129.502 181.726
oct-14 10 311.229 12.964 2.672 10.292 300.937 130.614 170.323
nov-14 11 300.937 12.964 2.584 10.380 290.557 131.736 158.821
dic-14 12 290.557 12.964 2.495 10.469 280.088 132.867 147.221
ene-15 13 280.088 12.964 2.405 10.559 269.529 134.008 135.521
feb-15 14 269.529 12.964 2.314 10.650 258.879 135.158 123.721
mar-15 15 258.879 12.964 2.223 10.741 248.138 136.319 111.819
abr-15 16 248.138 12.964 2.130 10.833 237.305 137.489 99.816
may-15 17 237.305 12.964 2.037 10.926 226.378 138.669 87.709
jun-15 18 226.378 12.964 1.944 11.020 215.358 139.860 75.498
jul-15 19 215.358 12.964 1.849 11.115 204.243 141.061 63.182
ago-15 20 204.243 12.964 1.754 11.210 193.033 142.272 50.761
sep-15 21 193.033 12.964 1.657 11.307 181.726 143.493 38.233
oct-15 22 181.726 12.964 1.560 11.404 170.323 144.725 25.598
nov-15 23 170.323 12.964 1.462 11.501 158.821 145.968 12.853
dic-15 24 158.821 12.964 1.364 11.600 147.221 147.221 -
ene-16 25 147.221 12.964 1.264 11.700 135.521 135.521 -
feb-16 26 135.521 12.964 1.164 11.800 123.721 123.721 -0
mar-16 27 123.721 12.964 1.062 11.902 111.819 111.819 -0
abr-16 28 111.819 12.964 960 12.004 99.816 99.816 -0
may-16 29 99.816 12.964 857 12.107 87.709 87.709 -0
jun-16 30 87.709 12.964 753 12.211 75.498 75.498 -0
jul-16 31 75.498 12.964 648 12.316 63.182 63.182 -0
ago-16 32 63.182 12.964 542 12.421 50.761 50.761 -0
sep-16 33 50.761 12.964 436 12.528 38.233 38.233 -0
ACTUALÍCESE 55
Porción
Saldo Valor Abono Porción
Fecha Cuota Interés Saldo no
inicial cuota capital Corriente
Corriente
oct-16 34 38.233 12.964 328 12.636 25.598 25.598 -0
nov-16 35 25.598 12.964 220 12.744 12.853 12.853 -0
dic-16 36 12.853 12.964 110 12.853 -0 - -0
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
Nominal
5301 - Intereses 22.699 - 8.345 -
1102 - Bancos - 155.566 - 155.566
16.Reconocimiento de los intereses del bono (ver páginas 10 a 15)
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
420501 - Interés nominal - 840 - 882
420502 - Interés efectivo 191 208
121104 - Bonos - costo de transacción 191 208
121102 - Bonos - Intereses 840 - 882 -
17. Reconocimiento de intereses por venta a cliente con dos años de

plazo (ver páginas 18 y 19)
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
130103 - Clientes - Medición al valor 1.668 - 2.115 -
presente
4110 - Actividad Financiera - 1.668 - 2.115
ACTUALÍCESE 56
18. Reconocimiento de intereses y recaudo de cuotas por crédito a

empleados (ver páginas 19 a 22)
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
130801 - CXC A Trabajadores - Valor - 6.069 - 6.434
nominal
420501 - Interés nominal - 4.800 4.436
130803 - CXC A Trabajadores - Medición 2.570 2.514
tasa de mercado
420502 - Interés efectivo 2.570 2.514
1102 - Bancos 10.869 - 10.869 -
19.Depreciación de propiedades, planta y equipo

Vehículo:
Año Costo Vr residual Vida útil Valor Dep anual Dep Valor en
depreciable acumulada libros
ESFA 80.000 20.000 7 18.000 62.000
2015 80.000 20.000 7 42.000 6.000 24.000 56.000
2016 80.000 20.000 6 36.000 6.000 30.000 50.000
Maquinaria:
Año Costo Vr residual Vida útil Valor Dep anual Dep Valor en
ESFA 60.000 - 20 7.826 52.174
2015 60.000 - 20 52.174 2.609 10.435 49.565
2016 60.000 - 19 49.565 2.609 13.043 46.957
Maquinaria adquirida a través de leasing
Valor Dep Valor en

Año Costo Vr residual Vida útil Dep anual
ESFA 200.000 - 11 16.667 183.333
2015 200.000 - 11 183.333 16.667 33.334 166.666
2016 200.000 - 10 166.666 16.667 50.000 150.000
ACTUALÍCESE 57
Valor en
Estado de activos 2015 ESFA Costo Depreciación
libros
Terreno 1.200.000 0 1.200.000
Edificación 600.000 0 600.000
Vehículo 80.000 18.000 62.000
Maquinaria 60.000 7.826 52.174
Maquinaria Leasing 200.000 16.667 183.333
Muebles y enseres 20.000 20000 -
Totales 2.160.000 62.493 2.097.507
Valor en
Estado de activos 2015 Cierre Costo Depreciación
libros
Terreno 1.200.000 0 1.200.000
Edificación 600.000 0 600.000
Vehículo 80.000 24.000 56.000
Maquinaria 60.000 10.435 49.565
Muebles y enseres 20.000 20.000 -
Totales 2.160.000 87.768 2.072.232
Estado de activos 2016 Cierre Costo Depreciación Vr en libros

Terreno 1.200.000 0 1.200.000
Edificación 600.000 0 600.000
Vehículo 80.000 30.000 50.000
Maquinaria 60.000 13.043 46.957
Muebles y enseres 20.000 20.000 -
Totales 2.160.000 113.044 2.046.956
El reconocimiento contable de las depreciaciones es:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
150702 - Maquinaria Y Equipo 19.275 19.275
Depreciación
151202 - Flota Y Equipo De Transporte 6.000 6.000
Depreciación
ACTUALÍCESE 58
20. Amortización del Leasing y pago de cuotas.
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
210401 - Contratos de Leasing valor 35.260 - 39.491 -
nominal
5301 - Intereses 20.222 - 15.991 -
1102 - Bancos - 55.482 - 55.482
21. Reconocimiento de impuesto de Industria y Comercio.
Año 2.015 2.016

Ingresos 842.500 946.000
Impuesto al 11,04x1.000 9.301 10.444
El reconocimiento contable es:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
510301 - Industria y Comercio 9.301 - 10.444 -
2405 - De Industria Y Comercio - 9.301 - 10.444
2405 - De Industria Y Comercio 11.040 - 9.301 -
1102 - Bancos - 11.040 - 9.301
Impuesto de renta corriente
El impuesto de renta del período se calculó teniendo en cuenta una tasa del 34%24, de
acuerdo con la siguiente conciliación entre la Utilidad Contable Antes de Impuestos y la
Renta Líquida Gravable:
Conciliación de la renta líquida fiscal con la utilidad 2016 2015

contable
A Utilidad contable 207.161 127.58

6
24
Cada entidad debe calcular el impuesto según la tarifa que le corresponda. Este ejercicio no
pretende enseñar a calcular el impuesto a la renta, por lo cual no se sugiere como guía para ello. Las
consideraciones fiscales que se plantearon en este ejercicio no corresponden a los principios
tributarios de ningún país, simplemente pretenden ilustrar cómo contabilizar el impuesto de rente
corriente y diferido.
ACTUALÍCESE 59
Más partidas que incrementan la utilidad fiscal

5602 - Pérdida por valoración de Instrumentos financieros 1.000 2.800
a valor razonable
5116 - Deterioro Del Valor De Los Activos 1.070 -
Bonificación por quinquenio 1.602 1.403
Actualización por intereses de bonificación quinquenio 335 149
Depreciación Contable (incluye maquinaria adquirida en 29.609 29.609
Leasing)
ICA causado 10.444 9.301
Interés efectivo en Bono 174
Descuento financiero 18.000 12.000
B Total partidas que incrementan la renta fiscal 62.059 55.435
Menos partidas que disminuyen la utilidad fiscal

Recuperación de cartera deteriorada 2.684
Pérdida por deterioro de cartera - 6.197
Depreciación Fiscal y amortización de Leasing 84.000 84.000
Amortización intangibles 2.639 2.639
Porción del contrato de implementación de Calidad, que - 8.000
había sido reconocido en el ESFA, pero solo fue facturado
en el 2015
Intereses a cliente - financiación implícita 2.115 1.668
Intereses a empleado - Diferencia de tasas 2.514 2.570
ICA pagado 9.301 11.040
Bonificación cumplimiento metas incluida en el ESFA 1.432
C Total partidas que disminuye la renta fiscal 100.569 120.22

9
A+B-C Renta fiscal 168.651 62.793
Impuesto a cargo por el período fiscal (tarifa 34%) 57.341 21.350
En las páginas 84 a 97 se incluyó el reconocimiento contable de cada una de las

transacciones según las normas fiscales, así como las hojas de trabajo para el cálculo del
valor fiscal de los activos y pasivos que se utilizaron para calcular el impuesto diferido.
ACTUALÍCESE 60
El siguiente es el reconocimiento del impuesto corriente25, y los pagos realizados durante los
años 2015 y 2016:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
540101 - Impuesto de renta corriente 21.350 - 57.341 -
2403 - Impuesto A Las Ganancias - 21.350 - 57.341
2403 - Impuesto A Las Ganancias 6.540 - 21.350 -
1102 - Bancos - 6.540 - 21.350
25
Para efectos prácticos no se incluyó el reconocimiento de anticipos, cálculo de renta presuntiva,
entre otros elementos, dado que la finalidad de este libro no es enseñar las minucias de la
tributación, las cuales son propias de cada país.
ACTUALÍCESE 61
Impuesto Diferido
De acuerdo con lo establecido en la sección 29 de la NIIF para pymes, una entidad debe
calcular, al cierre del período, las diferencias temporarias derivadas de la separación entre
principios contables y fiscales. La norma requiere calcular el impuesto diferido proveniente
de esas diferencias con el fin de reconocer, en los estados financieros, los derechos y
obligaciones provenientes de transacciones, hechos económicos y otros sucesos que
impactarán el cálculo futuro de impuestos a las ganancias.
La metodología que se lleva a cabo para elaborar este cálculo es la misma que se explicó en
las páginas 33 a 35
El resumen del trabajo realizado es:
Impuesto de renta diferido año 2015:
Concepto Valor Valor Diferencia Dif. Temp. Dif. Temp. Tarifa Imp. Imp. Nota Saldo anterior Ajuste a reconocer
Fiscal contable Imponible deducible Diferido Diferido
NIIF Pasivo Activo
Imp. Imp. Imp. Imp.
Diferido Diferido Diferido Diferido
Pasivo Activo Pasivo Activo
Acciones medidas 14.000 11.200 2.800 2.800 34% - 952 - - - 952
al Valor
Razonable
Bonos 17.640 18.076 -436 436 34% 148 485 - - 337 -
Cartera clientes 58.180 57.155 1.025 - 1.025 34% 349 1.286 - - 938
Inventarios 63.831 15.131 48.700 48.700 34% 16.558 12.478 - 4.080
Terreno 280.000 1.280.000 -1.000.000 1.000.000 10% 100.000 100.000 - -
Edificaciones 126.000 690.000 -564.000 564.000 10% 56.400 55.200 1.200 -
Vehículos 16.000 56.000 -40.000 40.000 34% 13.600 10.200 3.400 -
Maquinarias 154.000 216.232 -62.232 62.232 34% 21.159 12.072 9.086 -
Incluye leasing
Equipo de 40.000 49.667 -9.667 9.667 34% 3.287 - 3.287
Cómputo
Preoperativos 7.916 - 7.916 7.916 34% 2.691 3.588 - - 897
Pasivo Leasing -125.767 -134.832 9.065 9.065 34% 3.082 3.082 - -
Impuesto de - -9.301 9.301 9.301 34% 3.162 3.754 - - 591
Industria y
Comercio
Bonificación por - -2.792 2.792 2.792 34% - 949 909 - 41
quinquenio
Provisión para - -4.000 4.000 4.000 34% 1.360 - - 1.360
desmantelamient
o
Totales 194.592 29.104 - 177.957 25.097 16.636 4.007
Impuesto diferido 2016:
ACTUALÍCESE 62
Concepto Valor Valor Diferencia Dif. Temp. Dif. Temp. Tari Imp. Imp. Nota Saldo anterior Ajuste a
Fiscal contabl Imponible deducible fa Diferido Diferido reconocer
e NIIF Pasivo Activo Imp. Imp. Imp. Imp.
Diferido Diferido Diferido Diferid
Pasivo Activo Pasivo o
Activo
Acciones medidas 14.000 10.200 3.800 3.800 34% - 1.292 - 952 - 340
al Valor
Razonable
Bonos 18.522 18.749 - 227 227 34% 77 148 - - 71 -
Cartera clientes 58.180 59.270 - 1.090 - -1.090 34% - 371 - 349 - - 719
Inventarios 73.831 6.061 67.770 67.770 34% 23.042 - 16.558 - 6.484
Terreno 280.000 - 1.000.000 1.000.000 10% 100.000 100.000 - - -
1.280.00
0
Edificaciones 134.000 710.000 - 576.000 576.000 10% 57.600 56.400 - 1.200 -
Vehículos - 50.000 - 50.000 50.000 34% 17.000 13.600 - 3.400 -
Maquinarias 108.000 196.957 - 88.957 88.957 34% 30.245 21.159 - 9.086 -
Incluye leasing
Equipo de 30.000 45.333 - 15.333 15.333 34% 5.213 3.287 - 1.927
Cómputo
Preoperativos 5.277 - 5.277 5.277 34% 1.794 - 2.691 - - 897
Pasivo Leasing - 86.276 - 77.211 - 9.065 9.065 34% 3.082 - 3.082 - - -
Impuesto de - - 10.444 10.444 10.444 34% 3.551 - 3.162 - 388
Industria y
Comercio
Bonificación por - - 4.729 4.729 4.729 34% - 1.608 - 949 - 658
quinquenio
Provisión para - - 4.000 4.000 4.000 34% 1.360 - 1.360 - -
desmantelamient
o
Totales 213.218 32.276 - 197.676 26.021 15.542 6.254
El reconocimiento del impuesto diferido por los años 2015 y 2016 es el siguiente:
Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR
540102 - Impuesto de renta diferido 4.007 - 6.254
1701 - Impuesto Diferido 4.007 - 6.254 -
540102 - Impuesto de renta diferido 16.636 15.542 -
2402 - Impuesto A Las Ganancias Diferido - 16.636 - 15.542

540102 - Impuesto de renta diferido 5.369
Incluye la baja en cuentas de las partidas reconocidas como impuesto diferido
correspondientes a deterioro de cartera y Cuentas por pagar por implementación de
sistema de calidad.
ACTUALÍCESE 63
Hoja de trabajo para el período 2015

Código - Cuenta Saldo NIIF Movimiento 2015 Saldos
ESFA 1- 31-dic-2015
ene-2015 DB CR NIIF
1101 - Caja 4.386 3.296 - 7.682
1102 - Banco 25.350 1.019.289 1.043.952 688
1106 - Fiducias 4.813 - - 4.813
120101 - Acciones - Costo 14.000 - - 14.000
120102 - Acciones - Medición a valor - - 2.800 -2.800
razonable
120101 - Acciones - Costo 8.208 - - 8.208
121101 - Bonos - Costo 16.000 - - 16.000
121102 - Bonos - Intereses 800 840 - 1.640
121104 - Bonos - costo de transacción 626 - 191 436
130101 - Clientes - Valor nominal 71.967 - 12.697 59.270
130102 - Clientes - Deterioro del valor -8.881 8.881 - -
130103 - Clientes - Medición al valor -3.783 1.668 - -2.115
presente
130801 - CXC A Trabajadores - Valor 80.000 - 6.069 73.931
nominal
130803 - CXC A Trabajadores - -18.585 2.570 - -16.015
Medición tasa de mercado
1317 - Cheques recibidos pendientes 3.296 - 3.296 -
de cobro
1407 - Productos Terminados 130.331 328.000 410.000 48.331
1498 - Deterioro Del Valor De Los -33.200 - - -33.200
Inventarios
150201 - Terrenos Costo 200.000 80.000 - 280.000
150203 - Terrenos - Revaluación 1.000.000 - - 1.000.000
1504 - Construcciones En Curso - 90.000 - 90.000
150601 - Construcciones Y 240.000 - - 240.000
Edificaciones Costo
150602 - Construcciones Y -192.000 - - -192.000
Edificaciones Depreciación
Edificaciones - Revaluación
150701 - Maquinaria Y Equipo Costo 260.000 - - 260.000
150702 - Maquinaria Y Equipo -24.493 - 19.275 -43.768
Depreciación
ACTUALÍCESE 64

ESFA 1- 31-dic-2015
ene-2015 DB CR NIIF
150901 - Equipo De Computación Y - 54.000 - 54.000
150902 - Equipo De Computación Y - - 4.333 -4.333
151201 - Flota Y Equipo De 80.000 - - 80.000
Transporte Costo
151202 - Flota Y Equipo De -18.000 - 6.000 -24.000
Transporte Depreciación
1701 - Impuesto Diferido 30.466 4.007 5.369 29.104
1810 - Gastos Pagados Por Anticipado 3.422 - 3.422 -
(Amortizables)
210101 - Bancos Nacionales Valor -280.088 164.349 200.000 -315.739
Nominal
210401 - Contratos de Leasing valor -151.962 35.260 - -116.702
nominal
2209 - Costos Y Gastos por Pagar -67.540 58.942 12.000 -20.598
2402 - Impuesto A Las Ganancias -177.597 - 16.636 -194.594
Diferido
2403 - Impuesto A Las Ganancias -6.540 6.540 21.350 -21.350
2404 - Impuesto Sobre Las Ventas Por -8.132 - - -8.132
Pagar
2405 - De Industria Y Comercio -11.040 11.040 9.301 -9.301
2502 - Cesantías Consolidadas -4.500 - - -4.500
2503 - Intereses Sobre Cesantías -540 - - -540
2505 - Vacaciones Consolidadas -2.900 - - -2.900
250601 - Bonificación por -6.000 6.000 4.200 -4.200
cumplimiento de metas
250602 - Bonificación por quinquenio -1.240 - 1.552 -2.792
2601 - Desmantelamiento Y - - 4.000 -4.000
Disposición De Activos
3101 - Capital Suscrito Y Pagado -18.705 - - -18.705
3403 - Ajustes Por Inflación Decreto -66.361 - - -66.361
3019 De 1989
3601 - Utilidad Del Ejercicio - - - -
3701 - Utilidades O Excedentes -243.836 - - -243.836
Acumulados
3703 - Corrección De Errores De 13.040 - - 13.040
Períodos Anteriores
ACTUALÍCESE 65

ESFA 1- 31-dic-2015
ene-2015 DB CR NIIF
3704 - Ajustes Por Cambios En -1.539.913 - - -1.539.913
Políticas Contables
3705 - Impuesto Diferido 153.656 - - 153.656
3802 - Revaluación de Propiedades - - - -
Planta Y Equipo
4107 - Comercio Al Por Mayor Y Al - - 820.000 -820.000
Por Menor
4109 - Transporte, Almacenamiento - - 22.500 -22.500
Y Comunicaciones
4110 - Actividad Financiera - - 1.668 -1.668
4115 - Devoluciones, Rebajas Y - 41.000 - 41.000
4116 - Dividendos Y Participaciones - - 420 -420
4119 - Recuperación de cartera - - 2.684 -2.684
deteriorada
4205 - Intereses - - - -
420501 - Interés nominal - - 5.640 -5.640
420502 - Interés efectivo - 191 2.570 -2.379
5101 - Beneficios A Empleados - 61.103 - 61.103
5102 - Honorarios - 42.000 - 42.000
510301 - Industria y Comercio - 9.301 - 9.301
5104 - Arrendamientos - 12.500 - 12.500
5109 - Mantenimiento Y - 9.422 - 9.422
Reparaciones
5111 - Gastos De Viaje - 9.000 - 9.000
5112 - Depreciaciones - 29.609 - 29.609
5116 - Deterioro Del Valor De Los - - - -
Activos
5202 - Honorarios - 9.000 - 9.000
5204 - Arrendamientos - 3.750 - 3.750
5209 - Mantenimiento Y - 1.800 - 1.800
Reparaciones
5211 - Gastos De Viaje - 2.700 - 2.700
5301 - Intereses - 67.070 - 67.070
540101 - Impuesto de renta corriente - 21.350 - 21.350
540102 - Impuesto de renta diferido - 22.005 4.007 17.998
ACTUALÍCESE 66

ESFA 1- 31-dic-2015
ene-2015 DB CR NIIF
5602 - Pérdida por valoración de - 2.800 - 2.800
Instrumentos financieros a valor
razonable
6107 - Comercio Al Por Mayor Y Al - 410.000 - 410.000
Por Menor
- 2.645.391 2.645.391 -
Cierre contable del año 2015.
Las normas de información financiera no establecen el procedimiento a seguir, o los

requerimientos para efectuar el cierre contable, dado que este es un tema puramente
técnico-contable. Estas normas, en lugar de lo anterior, establecen los requerimientos para
reconocer, medir, presentar y revelar información sobre los activos, pasivos, ingresos y
gastos de la entidad al cierre de cada período financiero.
Pese a lo anterior, el cierre contable es una operación necesaria para la preparación de los
estados financieros, pues para llevar a cabo esta tarea es necesario hacer un corte de
cuentas, y resumir, en las partidas correspondientes, los resultados y la situación financiera
de la entidad, así como los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo.
En virtud de lo anterior, a continuación se presenta lo que sería una nota de contabilidad

para el cierre contable. Esta nota de contabilidad se suele denominar nota de cierre, y debe
quedar plenamente identificada y separada de los demás asientos contables.
El procedimiento de cierre es igual al que se ha utilizado según normas locales:
a. Se acreditan todas las cuentas de gastos y devoluciones en ventas.

b. Se debitan todas las cuentas de ingresos.
c. Se resumen los movimientos anteriores en una cuenta transitoria de ganancias y
pérdidas (este paso es opcional)
d. Se cierra la cuenta de ganancias y pérdidas debitando o acreditando la cuenta de
resultados de períodos anteriores.
La nota de cierre es la siguiente:
Código - Cuenta Cierre 2015
DB CR
3601 - Utilidad Del Ejercicio - 88.238
4107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por Menor 820.000 -
ACTUALÍCESE 67
Código - Cuenta Cierre 2015
DB CR
4109 - Transporte, Almacenamiento Y Comunicaciones 22.500 -
4110 - Actividad Financiera 1.668 -
4115 - Devoluciones, Rebajas Y Descuentos En Ventas (Db) - 41.000
4116 - Dividendos Y Participaciones 420 -
4119 - Recuperación de cartera deteriorada 2.684 -
420501 - Interés nominal 5.640 -
420502 - Interés efectivo 2.379 -
5101 - Beneficios A Empleados - 61.103
5102 - Honorarios - 42.000
510301 - Industria y Comercio - 9.301
5104 - Arrendamientos - 12.500
5109 - Mantenimiento Y Reparaciones - 9.422
5111 - Gastos De Viaje - 9.000
5112 - Depreciaciones - 29.609
5202 - Honorarios - 9.000
5301 - Intereses - 67.070
540101 - Impuesto de renta corriente 21.350
540102 - Impuesto de renta diferido 17.998
5602 - Pérdida por valoración de Instrumentos financieros - 2.800

a valor razonable
6107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por Menor - 410.000
855.291 855.291
ACTUALÍCESE 68
Hoja de trabajo año 2016

Código - Cuenta Saldos Movimiento 2016 Saldos
31-dic-2015 31-dic-2016
NIIF NIIF
DB CR
1101 - Caja 7.682 - - 7.682
1102 - Bancos - 5.772 917.023 908.346 2.905
1106 - Fiducias 4.813 - - 4.813
120101 - Acciones - Costo 14.000 - - 14.000
120102 - Acciones - Medición a - 2.800 - 1.000 - 3.800
valor razonable
120101 - Acciones - Costo 8.208 - - 8.208
121101 - Bonos - Costo 16.000 - - 16.000
121102 - Bonos - Intereses 1.640 882 - 2.522
121104 - Bonos - costo de 436 - 208 227
transacción
130101 - Clientes - Valor nominal 59.270 - - 59.270
130103 - Clientes - Medición al - 2.115 2.115 - 0
valor presente
130801 - CXC A Trabajadores - 73.931 - 6.434 67.497
Valor nominal
130803 - CXC A Trabajadores - - 16.015 2.514 - - 13.502
Medición tasa de mercado
1498 - Deterioro Del Valor De Los - 33.200 - 1.070 - 34.270
Inventarios
150201 - Terrenos Costo 280.000 - - 280.000
150203 - Terrenos - Revaluación 1.000.000 - - 1.000.000
1504 - Construcciones En Curso 90.000 20.000 110.000 -
150601 - Construcciones Y 240.000 110.000 - 350.000
Edificaciones Costo
150602 - Construcciones Y - 192.000 - - - 192.000
Edificaciones Depreciación
Edificaciones - Revaluación
150701 - Maquinaria Y Equipo 260.000 - - 260.000
Costo
150702 - Maquinaria Y Equipo - 43.768 - 19.275 - 63.043
Depreciación
150901 - Equipo De Computación 54.000 - - 54.000
Y Comunicación - costo
ACTUALÍCESE 69

31-dic-2015 31-dic-2016
NIIF NIIF
DB CR
150902 - Equipo De Computación - 4.333 - 4.333 - 8.667
Y Comunicación - Depreciación
151201 - Flota Y Equipo De 80.000 - - 80.000
Transporte Costo
151202 - Flota Y Equipo De - 24.000 - 6.000 - 30.000
Transporte Depreciación
1701 - Impuesto Diferido 29.104 3.172 - 32.276
210101 - Bancos Nacionales Valor - 315.739 182.481 - - 133.258
Nominal
210401 - Contratos de Leasing - 116.702 39.491 - - 77.211
valor nominal
2209 - Costos Y Gastos por Pagar - 20.598 - - - 20.598
2402 - Impuesto A Las Ganancias - 194.594 - 12.460 - 207.054
Diferido
2403 - Impuesto A Las Ganancias - 6.540 - - - 6.540
2404 - Impuesto Sobre Las Ventas - 8.132 - - - 8.132
Por Pagar
2405 - De Industria Y Comercio - 9.301 9.301 10.444 - 10.444
2502 - Cesantías Consolidadas - 4.500 - - - 4.500
2503 - Intereses Sobre Cesantías - 540 - - - 540
2505 - Vacaciones Consolidadas - 2.900 - - - 2.900
250601 - Bonificación por - 4.200 4.200 3.800 - 3.800
cumplimiento de metas
250602 - Bonificación por - 2.792 - 1.937 - 4.729
quinquenio
2601 - Desmantelamiento Y - 4.000 - - - 4.000
Disposición De Activos
3101 - Capital Suscrito Y Pagado - 18.705 - - - 18.705
3403 - Ajustes Por Inflación - 66.361 - - - 66.361
Decreto 3019 De 1989
3601 - Utilidad Del Ejercicio - 127.586 - - - 127.586
3701 - Utilidades O Excedentes - 230.836 - - - 230.836
Acumulados
3703 - Corrección De Errores De 13.040 - - 13.040
Períodos Anteriores
3704 - Ajustes Por Cambios En - 1.539.913 - - - 1.539.913
Políticas Contables
3705 - Impuesto Diferido 153.656 - - 153.656
4107 - Comercio Al Por Mayor Y Al - - 800.000 - 800.000
Por Menor
ACTUALÍCESE 70

31-dic-2015 31-dic-2016
NIIF NIIF
DB CR
4109 - Transporte, - - 146.000 - 146.000
Almacenamiento Y
Comunicaciones
4110 - Actividad Financiera - - 2.115 - 2.115
4115 - Devoluciones, Rebajas Y - 40.000 - 40.000
4116 - Dividendos Y - - 154 - 154
Participaciones
420501 - Interés nominal - - 5.318 - 5.318
420502 - Interés efectivo - 208 2.514 - 2.306
5102 - Honorarios - 40.500 - 40.500
5104 - Arrendamientos - 16.875 - 16.875
5109 - Mantenimiento Y - 8.100 - 8.100
Reparaciones
5111 - Gastos De Viaje - 12.150 - 12.150
5112 - Depreciaciones - 29.609 - 29.609
5116 - Deterioro Del Valor De Los - 1.070 - 1.070
Activos
5202 - Honorarios - 12.150 - 12.150
5204 - Arrendamientos - 5.063 - 5.063
5209 - Mantenimiento Y - 2.430 - 2.430
Reparaciones
5211 - Gastos De Viaje - 3.645 - 3.645
5301 - Intereses - 62.893 - 62.893
540101 - Impuesto de renta 57.341 57.341
corriente
540102 - Impuesto de renta 12.460 3.172 9.288
diferido
5602 - Pérdida por valoración de - 1.000 - 1.000
Instrumentos financieros a valor
razonable
6107 - Comercio Al Por Mayor Y Al - 400.000 - 400.000
Por Menor
- 2.523.271 2.523.271 -
ACTUALÍCESE 71
Cierre contable del año 2016.
Las normas de información financiera no establecen el procedimiento a seguir, o los

requerimientos para efectuar el cierre contable, dado que este es un tema puramente
técnico-contable. Estas normas, en lugar de lo anterior, establecen los requerimientos para
reconocer, medir, presentar y revelar información sobre los activos, pasivos, ingresos y
gastos de la entidad al cierre de cada período financiero.
Pese a lo anterior, el cierre contable es una operación necesaria para la preparación de los
estados financieros, pues para llevar a cabo esta tarea es necesario hacer un corte de
cuentas, y resumir, en las partidas correspondientes, los resultados y la situación financiera
de la entidad, así como los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo.
En virtud de lo anterior, a continuación se presenta lo que sería una nota de contabilidad

para el cierre contable. Esta nota de contabilidad se suele denominar nota de cierre, y debe
quedar plenamente identificada y separada de los demás asientos contables.
La nota de cierre, en este caso, incluye el traslado de los resultados del período 2015 hacia
la cuenta Utilidad o excedentes acumulados, por valor de $127.586.
El procedimiento de cierre es igual al que se ha utilizado según normas locales:
a. Se acreditan todas las cuentas de gastos y devoluciones en ventas.

b. Se debitan todas las cuentas de ingresos.
c. Se resumen los movimientos anteriores en una cuenta transitoria de ganancias y
pérdidas (este paso es opcional)
d. Se cierra la cuenta de ganancias y pérdidas debitando o acreditando la cuenta de
resultados de períodos anteriores.
La nota de cierre es la siguiente:
Cierre 2016
Código - Cuenta
DB CR
3601 - Utilidad Del Ejercicio 88.238 140.532
3701 - Utilidades O Excedentes Acumulados - 88.238
3703 - Corrección De Errores De Períodos
Anteriores - -
Contables - -
3705 - Impuesto Diferido - -
4107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por Menor 800.000 -
ACTUALÍCESE 72
Cierre 2016
Código - Cuenta
DB CR
4109 - Transporte, Almacenamiento Y
Comunicaciones 146.000 -
4110 - Actividad Financiera 2.115 -
4115 - Devoluciones, Rebajas Y Descuentos En
Ventas (Db) - 40.000
4116 - Dividendos Y Participaciones 154 -
420501 - Interés nominal 5.318 -
420502 - Interés efectivo 2.306 -
5102 - Honorarios - 40.500
510301 - Industria y Comercio - 10.444
5112 - Depreciaciones - 29.609
5116 - Deterioro Del Valor De Los Activos - 1.070
5202 - Honorarios - 12.150
5301 - Intereses - 62.893
540101 - Impuesto de renta corriente - 57.341
540102 - Impuesto de renta diferido - 9.288
5602 - Pérdida por valoración de Instrumentos
financieros a valor razonable - 1.000
6107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por Menor - 400.000
1.044.131 1.044.131
ACTUALÍCESE 73
Estados financieros
Inversiones Versa Ltda.
Estado de Resultados Integral
Información en miles de pesos colombianos Enero a Diciembre 31
Ingresos Nota 2016 2015

Ingresos Ordinarios
Venta de mercancías -760.000 -779.000
Costo de mercancía vendida 400.000 410.000
Utilidad bruta en ventas -360.000 -369.000
Prestación de servicios -146.000 - 22.500
Dividendos - 154 - 420
Deterioro del valor de los activos 32 1.070 - 2.684
Total utilidad bruta en operaciones -505.084 -394.604
Gastos ordinarios
Administración
Personal (Beneficios a empleados) 80.327 61.103
Depreciación 29.609 29.609
Total Gastos de Administración 187.560 163.633
Ventas
Personal 22.478 16.650
Total gastos de Ventas 45.765 33.900
Total gastos ordinarios 233.325 197.533
Costos por préstamos 62.893 67.070
Ganancias y pérdidas
Valor razonable en Instrumentos Financieros 1.000 2.800
ACTUALÍCESE 74
Intereses por Instrumentos Financieros - 9.739 - 9.687
Impuesto de Industria y Comercio 10.444 9.301
Utilidad Antes de Impuestos -207.161 -127.586
Impuesto a las ganancias 66.629 39.348
Resultado del período -140.532 -88.238
Nota: en este ejercicio no se presentaron partidas de Otro Resultado Integral –ORI-. Cuando
estas partidas no se presentan, no es necesario incluir la sección ORI en el estado de
resultados integral.
Tenga en cuenta que solo se incluyen en el ORI las partidas que expresamente sean
denominadas como tal en la Norma26, tales como:
- Ganancias y pérdidas por conversión de estados financieros a una moneda de

presentación diferente a la funcional, o por conversión de estados financieros de
negocios en el extranjero.
- Ganancias y pérdidas actuariales, según los requerimientos de la sección 28
- Cambios en valores razonables de algunos instrumentos de cobertura
- Impuestos diferidos derivados de los ajustes anteriores
26
ACTUALÍCESE 75

Estado de Situación Financiera
Información en miles de pesos colombianos
Diciembre 31
Activo Nota 2016 2015 ESFA27

Activo Corriente
Efectivo y equivalentes 510 13.183 34.549
Deudores comerciales 30 52.588 47.573 62.599
Inventarios 6.061 15.131 97.131
Total Activo corriente 59.160 75.887 194.279
Activo no Corriente
Inversiones 37.157 37.484 39.634
Deudores comerciales 30 60.677 67.497 61.415
Propiedades, planta y equipo 2.282.290 2.291.899 2.097.507
Impuesto diferido 32.276 29.104 30.466
Otros activos - - 3.422
Total Activo no Corriente 2.412.400 2.425.983 2.232.444
Total Activo 2.471.560 2.501.870 2.426.723
Pasivo
Pasivo Corriente
Obligaciones financieras y
acreedores comerciales - 186696 - 266.933 - 251.595
Impuestos, Gravámenes y
Tasas -75.917 -38.783 - 25.712
Beneficios a empleados -11.740 -12.140 - 13.940
Total Pasivo Corriente - 274.353 - 417.856 - 291.247
Pasivo no Corriente
Obligaciones financieras -62.501 - 104.237 - 266.125
Beneficios a empleados -4.729 -2.792 - 1.240
27
La NIIF para pymes no requiere la publicación del ESFA, pero para propósitos de claridad, se ha
incluido en este ejercicio.
Las NIIF plenas requieren la publicación de un Estado de Situación Financiera al inicio del primer
período comparativo para el cual se publica información financiera, siempre que se cambie alguna
política contable, por esta razón, las empresas que aplican NIIF plenas sí deben publicar el ESFA junto
con sus primeros estados financieros bajo NIIF.
ACTUALÍCESE 76
Pasivos estimados y
provisiones -4.000 -4.000 -
Impuesto diferido - 207.054 - 194.594 - 177.597
Total Pasivo no Corriente - 278.284 - 305.622 - 445.323
Total Pasivo - 552.637 - 723.478 - 736.570
Patrimonio
Capital -18.705 -18.705 - 18.705
Ganancias retenidas -1.710.660 -1.605.087 - 1.605.087
Utilidades retenidas - 332.074 - 243.836 - 243.836
Ajustes por adopción -1.374.291 -1.374.291 - 1.374.291
Ajustes por corrección 13.040 13.040 13.040
Utilidad del ejercicio - 140.532 -88.238 -
Revalorización del patrimonio28 -66.361 -66.361 - 66.361
Total Patrimonio -1.918.923 -1.778.392 - 1.690.153
Total pasivo y patrimonio -2.471.560 -2.501.870 - 2.426.723
28
Algunas entidades capitalizaron esta partida antes de la entrada en vigencia de las NIIF. Algunas
decidieron reclasificarla como parte de las ganancias retenidas, otras simplemente no hicieron nada
con esta partida, ni han considerado reclasificarla. Esta revalorización, por disposición legal, no se
puede distribuir entre los socios, solamente se puede capitalizar o se puede repartir como remanente
en el momento de la liquidación, una vez se hayan pagado todos los pasivos de la entidad. Aunque las
normas legales permiten la capitalización, las Normas de Información Financiera no contemplan
reconocer un incremento patrimonial por la capitalización de esta partida, sino solamente por el
valor razonable de los bienes que sean aportados a la entidad, ya sea en dinero o en otros recursos.
ACTUALÍCESE 77

Estado de Cambios en el patrimonio
Información en miles de pesos colombianos Diciembre 31
Capital Utilidades Ajustes por Ajustes Utilidad Revalorización Total

retenidas adopción por del del
corrección ejercicio patrimonio
Saldos al inicio del - 18.705 - 243.836 - 1.386.257 13.040 - - 66.361 - 1.702.119
2015
Reclasificación de - - -
utilidades
Utilidades del - 88.238 - 88.238
ejercicio
Saldos 2015 - 18.705 - 243.836 - 1.386.257 13.040 - 88.238 - 66.361 - 1.778.392
Reclasificación de - 88.238 88.238 -
utilidades
Utilidades del - 140.532 - 140.532
ejercicio
Saldo 2016 - 18.705 - 332.074 - 1.386.257 13.040 - 140.532 - 66.361 - 1.918.923
ACTUALÍCESE 78

Estado de Flujos de Efectivo
Información en miles de pesos colombianos Diciembre 31
2.016 2.015
Actividades de Operación
Venta de bienes y servicios y recaudo de cartera 906.000 811.296
Compra de Inventarios - 410.000 - 328.000
Gastos de administración y ventas - 202.515 - 211.842
Impuesto ICA - 9.301 - 11.040
Impuesto a las Ganancias -21.350 -6.540
Total flujo por actividades de operación 262.834 253.874
Actividades de Inversión
Dividendos recibidos 154 420
Adquisición de maquinaria - 50.000
Terreno e inmueble construido con préstamo - 20.000 - 170.000
Recaudo préstamo a empleados 10.869 10.869
Pago obligación leasing - 55.482 - 55.482
Total flujo por actividades de inversión - 64.459 - 264.193
Actividades de financiación
Crédito para construcción de inmueble - 200.000
Intereses y abono al crédito - 55.482 - 55.482
Obligación financiera de largo plazo - 155.566 - 155.566
Total flujo por actividades de financiación - 211.048 - 11.048
Efectivo al inicio del período 13.183 34.549

Flujo de efectivo del período 12.672 - 21.366
Flujo de efectivo al final del período 511 13.183
Información para la preparación del estado de flujos de efectivo:
Cuentas de cartera al inicio del 2015 Clientes Cheque Préstamo Total

pendiente a
de cobro empleado
Saldo inicial 59.303 3.296 61.415 124.014
ACTUALÍCESE 79
Extracto de la cuenta de cartera del 2015 DB CR Saldo

Saldo inicial 59.303
Ventas 801.500 860.803
Intereses 1.668 862.471
Recaudo ventas 801.500 60.971
Cartera deteriorada 3.816 57.155
Extracto de la cuenta de cartera del 2016 DB CR Saldo

Saldo inicial 57.155
Ventas - 906.000 - 848.845
Intereses 2.115 - 846.730
Recaudo ventas - 906.000 59.270
Cartera deteriorada - 59.270
2.016 2.015
Venta de bienes y prestación de servicios - 906.000 801.500
Recuperación de cartera - 2.684
Variación neta en cartera - 2.115 2.148
Más Intereses causados no recaudados 2.115 1.668
Total entradas por ingresos y recaudo de cartera - 906.000 808.000
Cobro de cheque - 3.296
Total ventas y recaudos - 906.000 811.296
2.016 2.015
Gastos Operativos
Sistema de gestión de Calidad y otras cuentas por
pagar - 58.942
Bonificaciones pagadas en el año - 4.200 - 6.000
Gastos de administración y ventas - 198.315 - 146.900
Total gastos de administración y ventas - 202.515 - 211.842
ACTUALÍCESE 80
Anexo 1
Consideraciones sobre la decisión de distribuir o no a Socios o
Accionistas los ajustes preparados en la adopción de NIIF
Los ajustes por adopción de los nuevos marcos normativos afectan las ganancias retenidas u
otras cuentas del patrimonio, según los requerimientos de la sección 35 de la NIIF para
pymes. Esto sucede porque, literalmente, si la entidad hubiera medido sus transacciones
según los requerimientos de la norma, las ganancias generadas en períodos anteriores
hubiesen sido diferentes.
Sin embargo, es necesario tener presente que el hecho de afectar las ganancias retenidas no
significa, en sí mismo, que la entidad pueda llegar a repartir los efectos positivos que llegue
a tener como producto de la convergencia a NIIF.
Este asunto fue ampliamente comentado por la Superintendencia de Sociedades, en su

Boletín informativo contable del 8 de marzo del 2016.
Con base en los fundamento expresados por la citada Superintendencia, a continuación se

presentan los comentarios en relación con los ajustes generados por la convergencia a NIIF
en este ejercicio, especialmente en lo que tiene que ver con la posibilidad de distribuir estos
ajustes, o por el contrario, restringir la distribución de utilidades generadas en periodos
anteriores o futuros, para subsanar los impactos negativos de la convergencia.
Considere además que las utilidades a disposición de los socios son las soportadas en los
estados financieros, y la distribución de utilidades en sí misma en una decisión
administrativa. Las normas contables no establecen si se pueden distribuir o no las partidas,
sino que determina la forma cómo se calculan los excedentes de la entidad.
A continuación se presentan algunos comentarios sobre las principales partidas de ajustes

por convergencia y corrección de errores, generados en la transición a NIIF.
a) Ajuste por faltante de caja
La entidad ajustó $2.000 de su cuenta de caja por concepto de un faltante. Este ajuste
constituye una disminución de las ganancias retenidas, y debería ser tenido en cuenta para
restringir futuras distribuciones, pues en realidad ya ocurrió una disminución patrimonial
para la entidad, solo que no había sido reconocida.
b) Ajuste por costos de adquisición de Bonos e intereses no reconocidos
ACTUALÍCESE 81
Los intereses provenientes de los bonos son utilidades generadas que conforman los
resultados del ejercicio. Los costos de transacción son un elemento que la norma permite
amortizar a lo largo de la vida del instrumento.
Aunque estos elementos se llevan al estado de resultados por efectos de la aplicación del
modelo del devengo y el costo amortizado, la entidad no debería distribuirlos, pues
realmente los recursos provenientes de estos conceptos aún no han llegado a las arcas de la
entidad.
c) Ajuste por Reconocimiento de deterioro de cartera
El deterioro de cartera afecta la distribución de utilidades, tal como pasaba con la antigua
provisión que se reconocía bajo normas locales.
Adicionalmente, si el deterioro calculado bajo los requerimientos de la NIIF resulta ser

mayor que la provisión reconocida según normas anteriores, se evidencia que la entidad no
estaba reconociendo el efecto de los incumplimientos en pagos de sus clientes, y se exponía
a distribuir utilidades aunque las expectativas de recuperación de cartera fueran bajas.
d) Ajuste por Medición a valor presente de cartera con empleados
Aunque esta partida no genera una disminución de los recursos en términos de flujos de
efectivo, sí restringe la posibilidad de distribuir utilidades, en el entendido que obliga a
reconocer una pérdida cuando se otorgan créditos a una tasa de interés por debajo de la de
mercado.
Esta partida se revierte a lo largo de la vida del instrumento financiero que la genera, por lo
cual el efecto sobre la distribución de utilidades es meramente transitorio y desaparece con
el tiempo.
e) Ajuste por Deterioro de valor de los inventarios
Esta partida también limita la distribución de utilidades, pues reconoce las pérdidas de
inventario en cuanto aparece evidencia de ellas, sin esperar el momento de la venta para
reconocerlas.
f) Ajuste por Revaluación de terrenos y edificios
Esta partida definitivamente no debería distribuirse, dado que no corresponde a utilidades

efectivamente realizadas. La entidad debería retrasar cualquier proyecto de distribución
basado en revaluación de activos hasta tanto estos activos sean efectivamente vendidos,
momento en el cual la utilidad se entiende realizada.
ACTUALÍCESE 82
g) Ajuste por Otros elementos de Propiedades, planta y equipo nacidos del recálculo de
depreciaciones basadas en estimaciones de vida útil y valor residual.
En este caso, si se presentan efectos positivos sobre el patrimonio, la entidad sí podría

distribuir utilidades basadas en este concepto. Lo que sucede con las propiedades, planta y
equipo es que se han estado depreciando con vidas útiles generalmente más cortas que las
reales, y esto afectó las distribuciones de utilidades de períodos anteriores. En otras
palabras, si la entidad hubiera aplicado desde siempre las NIIF, las utilidades distribuibles
hubieran sido más altas, por efecto de estas partidas.
h) Ajuste por Eliminación de cargos diferidos
Sobre esta partida suele haber consenso en el sentido de que sí afecta las utilidades
distribuibles. El reconocimiento de cargos diferidos, permitidos por las normas locales y
fiscales, lo que generaba era un incremento de las ganancias retenidas de la entidad, el cual
carecía de toda lógica financiera.
ACTUALÍCESE 83
Anexo 2
Registros contables según el Decreto 2649 y 2650 de 1.993 que sirven de base para
la determinación de los Valores Fiscales de Activos y Pasivos
Reconocimiento de los ingresos por dividendos, según el planteamiento de la página 40
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
1102 - Bancos 120 34
Dividendos decretados por la inversión en Maya turismo y viajes, según planteamiento de la

página 40
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
1102 - Bancos 300 120
Recuperación de cartera, según planteamiento de la página 41
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
1102 - Bancos 6.500
4119 - Recuperación de cartera
deteriorada 6.197
ACTUALÍCESE 84
Compra de inventarios, según planteamiento de la página 41
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
1102 - Bancos 328.000 410.000
5301 - Intereses 12.000
Adquisición de Servidor, según planteamiento de la página 42
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
150901 - Equipo De Computación Y 50.000
1102 - Bancos 50.000
150902 - Equipo De Computación Y 10.000 10.000
Traslado al estado de resultados de los gastos pagados por anticipado, según planteamiento
de la página 43
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
5109 - Mantenimiento Y Reparaciones 3.422
Contabilización del servicio de implementación de calidad, según planteamiento de la

página 44
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
5102 - Honorarios 20.000
Pago de cuentas por pagar, según página 44
ACTUALÍCESE 85
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
1102 - Bancos 58.942
Pago de bonificaciones por cumplimiento, según planteamiento de página 44
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
de metas
1102 - Bancos 6.000
de metas 4.200 3.800
de metas
1102 - Bancos 4.200
Ingresos por ventas de mercancías, página 48
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
4107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por - 820.000 - 800.000
Menor
4115 - Devoluciones, Rebajas Y 41.000 - 40.000 -
1102 - Bancos 779.000 760.000
6107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por 410.000 400.000
Menor
Ingresos por servicios de transporte, planteamiento página 49
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
4109 - Transporte, Almacenamiento Y - 22.500 - 146.000
Comunicaciones
1102 - Bancos 22.500 - 146.000 -
ACTUALÍCESE 86
Desembolso de crédito bancario, planteamiento de la página 50
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
210101 - Bancos Nacionales Valor
- 200.000 - -
Nominal
1102 - Bancos 200.000 - - -
Pago de las cuotas del crédito, página 53
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR

Nominal
5301 - Intereses 24.000 - 20.222 -
1102 - Bancos - 55.482 - 55.482
Adquisición de lote y construcción de bodega, página 53
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
150201 - Terrenos Costo 80.000 - - -
1504 - Construcciones En Curso 90.000 20.000
1102 - Bancos - 170.000 - 20.000
Traslado de construcciones en curso a construcciones y edificaciones, página 53
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
150601 - Construcciones Y Edificaciones - - 110.000 -
Costo
1504 - Construcciones En Curso - - - 110.000
Reconocimiento de gastos, página 54
ACTUALÍCESE 87
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
5104 - Arrendamientos 12.500 - 16.875 -
5102 - Honorarios 30.000 - 40.500 -
5111 - Gastos De Viaje 9.000 - 12.150 -
1102 - Bancos 113.000 152.550
5204 - Arrendamientos 3.750 - 5.063 -
5202 - Honorarios 9.000 - 12.150 -
5211 - Gastos De Viaje 2.700 - 3.645 -
1102 - Bancos - 33.900 - 45.765
Pago de cuota de la obligación a largo plazo, página 55
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
Nominal
5301 - Intereses 22.699 - 8.345 -
1102 - Bancos - 155.566 - 155.566
Intereses del bono, planteamiento 56, incluye los $800 que no habían sido reconocidos
antes de la fecha de transición:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
420501 - Interés nominal - 1.640 - 882
121102 - Bonos - Intereses 1.640 - 882 -
Recaudo de préstamo a empleados, página 57
Cuenta 2015 2016
ACTUALÍCESE 88
DB CR DB CR
130801 - CXC A Trabajadores - Valor - 6.069 - 6.434
nominal
420501 - Interés nominal - 4.800 4.436
1102 - Bancos 10.869 - 10.869 -
Depreciación de PPE y amortización de Leasing, página 57
Depreciación para efectos fiscales:
Activo Vehículo
Año Costo Vr Vida Valor Dep anual Dep Valor en
residual útil depreciable acumulada libros
ESFA - 2 48.000 32.000
80.000
2015 - 2 32.000 16.000 64.000 16.000
80.000
2016 - 1 16.000 16.000 80.000 -
80.000
Activo Maquinaria
ESFA 60.000 - 7 18.000 42.000
2015 60.000 - 7 42.000 6.000 18.000 36.000
2016 60.000 - 6 36.000 6.000 24.000 30.000
Activo Maquinaria adquirida por

leasing
ESFA 200.000 - 4 40.000 160.000
2015 200.000 - 4 160.000 40.000 80.000 120.000
2016 200.000 - 3 120.000 40.000 120.000 80.000
ACTUALÍCESE 89
Activo Equipo de
Cómputo
- - -
2015 - 5 50.000 10.000 10.000 40.000
50.000
2016 - 4 40.000 10.000 20.000 30.000
50.000
Activo Edificación
ESFA - 4 192.000 48.000
240.000
2015 - 4 48.000 12.000 204.000 36.000
240.000
2016 - 3 36.000 12.000 216.000 24.000
240.000
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
6.000 6.000
150702 - Maquinaria Y Equipo Depreciación
12.000 12.000
Depreciación
151202 - Flota Y Equipo De Transporte 16.000 16.000
Depreciación
1605 - Derechos 40.000 40.000
Pago de las cuotas del Leasing, página 59
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
210401 - Contratos de Leasing valor 35.260 - 39.491 -
nominal
5301 - Intereses 20.222 - 15.991 -
1102 - Bancos - 55.482 - 55.482
ACTUALÍCESE 90
Impuesto de industria y comercio, se reconoce como gasto el efectivamente pagado, página

60
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
510301 - Industria y Comercio 11.040 - 9.301 -
1102 - Bancos - 11.040 - 9.301
Reconocimiento y pago del impuesto de renta corriente, página 61
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
540101 - Impuesto de renta corriente 21.350 - 57.341 -
2403 - Impuesto A Las Ganancias - 21.350 - 57.341
2403 - Impuesto A Las Ganancias 6.540 - 21.350 -
1102 - Bancos - 6.540 - 21.350
Amortización de preoperativos:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
170501 - Gastos Preoperativos 1.959 1.959
170502 - Papelería 55 55
170503 - Remodelaciones 95 95
170504 - Ferias Y Exposiciones 105 105
170505 - Dotación Trabajadores 425 425
5113 - Amortizaciones 2.639 2.639
ACTUALÍCESE 91
Balance de Prueba
Hoja de trabajo año 2015

Con estos saldos se reportan Activos y Pasivos en la Declaración del Impuesto de
Renta y CREE y se toman como base para la determinación del Impuesto Diferido
Saldo Movimiento 2015 Saldos

Inicial al 1-
Código - Cuenta 31-dic-2015
ene-2015
DB CR (Fiscal)
(fiscal)
1101 - Caja 9.682 - - 9.682

1102 - Bancos 25.350 1.019.289 1.043.952 688
120101 - Acciones - Costo 14.000 - - 14.000
120101 - Acciones - Costo 8.208 - - 8.208
120301 - Derechos Fiduciarios - Costo 4.813 - - 4.813
121101 - Bonos - Costo 16.000 - - 16.000
121102 - Bonos - Intereses - 1.640 - 1.640
130101 - Clientes - Valor nominal 71.967 - 12.697 59.270
130104 - Clientes - Provisión fiscal - 1.090 - - - 1.090
130801 - CXC A Trabajadores - Valor
nominal 80.000 - 6.069 73.931
150201 - Terrenos Costo 200.000 80.000 - 280.000
1504 - Construcciones En Curso - 90.000 - 90.000
Costo 240.000 - - 240.000
Depreciación -192.000 - 12.000 -204.000
150702 - Maquinaria Y Equipo Depreciación -20.000 - 6.000 - 26.000
Comunicación - costo - 50.000 - 50.000
Comunicación - Depreciación - - 10.000 - 10.000
151201 - Flota Y Equipo De Transporte Costo 80.000 - - 80.000
ACTUALÍCESE 92

Inicial al 1-
ene-2015
DB CR (Fiscal)
(fiscal)

Depreciación -48.000 - 16.000 - 64.000
1605 - Derechos 160.000 - 40.000 120.000
170501 - Gastos Preoperativos 7.834 - 1.959 5.876
170502 - Papelería 220 - 55 165
170503 - Remodelaciones 380 - 95 285
170504 - Ferias Y Exposiciones 420 - 105 315
170505 - Dotación Trabajadores 1.700 - 425 1.275
170506 - Gastos Anticipados 3.422 3.422 -
1901 - Valorización 120.000 - - 120.000
210101 - Bancos Nacionales Valor Nominal -280.088 164.349 200.000 -315.739
210401 - Contratos de Leasing valor nominal -161.027 35.260 - -125.767
2209 - Costos Y Gastos por Pagar -59.540 58.942 20.000 - 20.598
2403 - Impuesto A Las Ganancias - 6.540 6.540 21.350 - 21.350
2404 - Impuesto Sobre Las Ventas Por Pagar - 8.132 - - - 8.132
2502 - Cesantías Consolidadas - 4.500 - - - 4.500
2503 - Intereses Sobre Cesantías -540 - - - 540
2505 - Vacaciones Consolidadas - 2.900 - - - 2.900
250601 - Bonificación por cumplimiento de
metas - 4.568 4.568 4.200 - 4.200
3101 - Capital Suscrito Y Pagado -18.705 - - - 18.705
3403 - Ajustes Por Inflación Decreto 3019 De
1989 -66.361 - - - 66.361
3601 - Utilidad Del Ejercicio - - - -
3701 - Utilidades O Excedentes Acumulados -243.836 - - -243.836
3802 - Revaluación de Propiedades Planta Y
Equipo -120.000 - - -120.000
4107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por
Menor - - 820.000 -820.000
Comunicaciones - - 22.500 - 22.500
4115 - Devoluciones, Rebajas Y Descuentos
En Ventas (Db) - 41.000 - 41.000
4116 - Dividendos Y Participaciones - - 420 - 420
4119 - Recuperación de cartera deteriorada - 6.197 - 6.197
4205 - Intereses - - - -
420501 - Interés nominal - - 6.440 - 6.440
ACTUALÍCESE 93

Inicial al 1-
ene-2015
DB CR (Fiscal)
(fiscal)

5102 - Honorarios - 50.000 - 50.000
5104 - Arrendamientos - 12.500 - 12.500
5109 - Mantenimiento Y Reparaciones - 9.422 - 9.422
5111 - Gastos De Viaje - 9.000 - 9.000
5112 - Depreciaciones - 84.000 - 84.000
5113 - Amortizaciones - 2.639 - 2.639
5202 - Honorarios - 9.000 - 9.000
5204 - Arrendamientos - 3.750 - 3.750
5211 - Gastos De Viaje - 2.700 - 2.700
5301 - Intereses - 66.921 12.000 54.921
6107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por
Menor - 410.000 - 410.000
- 2.669.688 2.669.688 -
ACTUALÍCESE 94
Hoja de trabajo 2016 para efectos fiscales

Con estos saldos se reportan Activos y Pasivos en la Declaración del Impuesto de
Renta CREE y se toman como base para la determinación del Impuesto Diferido
Saldos Movimiento 2016 Saldos

31-dic- 31-dic-
Código - Cuenta
2015 2016
Fiscal DB CR Fiscal
1101 - Caja 9.682 - - 9.682

1102 - Bancos 688 917.023 929.696 -11.985
120101 - Acciones - Costo 14.000 - - 14.000
120101 - Acciones - Costo 8.208 - - 8.208
120301 - Derechos Fiduciarios - Costo 4.813 - - 4.813
121101 - Bonos - Costo 16.000 - - 16.000
121102 - Bonos - Intereses 1.640 882 - 2.522
130101 - Clientes - Valor nominal 59.270 - - 59.270
130104 - Clientes - Provisión fiscal -1.090 - - - 1.090
130801 - CXC A Trabajadores - Valor nominal 73.931 - 6.434 67.497
150201 - Terrenos Costo 280.000 - - 280.000
1504 - Construcciones En Curso 90.000 20.000 110.000 -
150601 - Construcciones Y Edificaciones Costo 240.000 110.000 - 350.000
Depreciación -204.000 - 12.000 -216.000
150702 - Maquinaria Y Equipo Depreciación -26.000 - 6.000 -32.000
150901 - Equipo De Computación Y Comunicación -
costo 50.000 - - 50.000
150902 - Equipo De Computación Y Comunicación -
Depreciación -10.000 - 10.000 -20.000
151201 - Flota Y Equipo De Transporte Costo 80.000 - - 80.000
151202 - Flota Y Equipo De Transporte Depreciación -64.000 - 16.000 -80.000
1605 - Derechos 120.000 - 40.000 80.000
170501 - Gastos Preoperativos 5.876 - 1.959 3.917
170502 - Papelería 165 - 55 110
170503 - Remodelaciones 285 - 95 190
ACTUALÍCESE 95

31-dic- 31-dic-
Código - Cuenta
2015 2016
Fiscal DB CR Fiscal
170504 - Ferias Y Exposiciones 315 - 105 210

170505 - Dotación Trabajadores 1.275 - 425 850
170506 - Gastos Anticipados - - -
1901 - Valorización 120.000 - - 120.000
210101 - Bancos Nacionales Valor Nominal -315.739 182.481 - -133.258
210401 - Contratos de Leasing valor nominal -125.767 39.491 - -86.276
2209 - Costos Y Gastos por Pagar -20.598 - - -20.598
2403 - Impuesto A Las Ganancias -21.350 21.350 57.341 -57.341
2404 - Impuesto Sobre Las Ventas Por Pagar -8.132 - - - 8.132
2502 - Cesantías Consolidadas -4.500 - - - 4.500
2503 - Intereses Sobre Cesantías -540 - - -540
2505 - Vacaciones Consolidadas -2.900 - - - 2.900
250601 - Bonificación por cumplimiento de metas -4.200 4.200 3.800 - 3.800
3101 - Capital Suscrito Y Pagado -18.705 - - -18.705
3403 - Ajustes Por Inflación Decreto 3019 De 1989 -66.361 - - -66.361
3601 - Utilidad Del Ejercicio -42.260 - - -42.260
3701 - Utilidades O Excedentes Acumulados -243.836 - - -243.836
3802 - Revaluación de Propiedades Planta Y Equipo -120.000 - - -120.000
4107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por Menor - - 800.000 -800.000
Comunicaciones - - 146.000 -146.000
4115 - Devoluciones, Rebajas Y Descuentos En
Ventas (Db) - 40.000 - 40.000
4116 - Dividendos Y Participaciones - - 154 -154
4119 - Recuperación de cartera deteriorada - - - -
4205 - Intereses - - - -
420501 - Interés nominal - - 5.318 - 5.318
5102 - Honorarios - 40.500 - 40.500
5104 - Arrendamientos - 16.875 - 16.875
5111 - Gastos De Viaje - 12.150 - 12.150
5112 - Depreciaciones - 84.000 - 84.000
5113 - Amortizaciones - 2.639 - 2.639
ACTUALÍCESE 96

31-dic- 31-dic-
Código - Cuenta
2015 2016
Fiscal DB CR Fiscal
5202 - Honorarios - 12.150 - 12.150

5204 - Arrendamientos - 5.063 - 5.063
5211 - Gastos De Viaje - 3.645 - 3.645
5301 - Intereses - 44.558 - 44.558
6107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por Menor - 400.000 - 400.000
- -
0 2.545.381 2.545.381 -
ACTUALÍCESE 97
Anexo 3
Plan de Cuentas utilizado para el Ejercicio
Código – Cuenta
1101 – Caja
1102 – Bancos
1106 – Fiducias
120101 - Acciones – Costo
120102 - Acciones - Medición a valor razonable
120101 - Acciones - Costo
120301 - Derechos Fiduciarios - Costo
121101 - Bonos - Costo
121102 - Bonos - Intereses
121104 - Bonos - costo de transacción
130101 - Clientes - Valor nominal
130102 - Clientes - Deterioro del valor
130103 - Clientes - Medición al valor presente
130104 - Clientes - Provisión fiscal
130801 - CXC A Trabajadores - Valor nominal
130803 - CXC A Trabajadores - Medición tasa de mercado
1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro
1407 - Productos Terminados
1498 - Deterioro Del Valor De Los Inventarios
150201 - Terrenos Costo
150203 - Terrenos - Revaluación
1504 - Construcciones En Curso
150601 - Construcciones Y Edificaciones Costo
150602 - Construcciones Y Edificaciones Depreciación
150604 - Construcciones Y Edificaciones - Revaluación
150701 - Maquinaria Y Equipo Costo
150702 - Maquinaria Y Equipo Depreciación
150901 - Equipo De Computación Y Comunicación - costo
150902 - Equipo De Computación Y Comunicación - Depreciación
151201 - Flota Y Equipo De Transporte Costo
151202 - Flota Y Equipo De Transporte Depreciación
ACTUALÍCESE 98
Código – Cuenta
1605 - Derechos
1701 - Impuesto Diferido
170501 - Gastos Preoperativos
170502 - Papelería
170503 - Remodelaciones
170504 - Ferias Y Exposiciones
170505 - Dotación Trabajadores
170506 - Gastos Anticipados
1810 - Gastos Pagados Por Anticipado (Amortizables)
1901 - Valorización
210101 - Bancos Nacionales Valor Nominal
210401 - Contratos de Leasing valor nominal
2209 - Costos Y Gastos Por Pagar
2402 - Impuesto A Las Ganancias Diferido
2403 - Impuesto A Las Ganancias
2404 - Impuesto Sobre Las Ventas Por Pagar
2405 - De Industria Y Comercio
2502 - Cesantías Consolidadas
2503 - Intereses Sobre Cesantías
2505 - Vacaciones Consolidadas
250601 - Bonificación por cumplimiento de metas
250602 - Bonificación por quinquenio
2601 - Desmantelamiento Y Disposición De Activos
3101 - Capital Suscrito Y Pagado
3403 - Ajustes Por Inflación Decreto 3019 De 1989
3601 - Utilidad Del Ejercicio
3701 - Utilidades O Excedentes Acumulados
3703 - Corrección De Errores De Períodos Anteriores
3704 - Ajustes Por Cambios En Políticas Contables
3705 - Impuesto Diferido
3802 - Revaluación de Propiedades Planta Y Equipo
4107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por Menor
4109 - Transporte, Almacenamiento Y Comunicaciones
4110 - Actividad Financiera
4115 - Devoluciones, Rebajas Y Descuentos En Ventas (Db)
4116 - Dividendos Y Participaciones
4119 - Recuperación de cartera deteriorada
4205 - Intereses
ACTUALÍCESE 99
Código – Cuenta
420501 - Interés nominal

420502 - Interés efectivo
5101 - Beneficios A Empleados
5102 - Honorarios
510301 - Industria y Comercio
5104 - Arrendamientos
5109 - Mantenimiento Y Reparaciones
5111 - Gastos De Viaje
5112 - Depreciaciones
5113 - Amortizaciones
5116 - Deterioro Del Valor De Los Activos

5201 - Beneficios A Empleados
5202 - Honorarios
5204 - Arrendamientos
5209 - Mantenimiento Y Reparaciones
5211 - Gastos De Viaje
5301 - Intereses
540101 - Impuesto de renta corriente
540102 - Impuesto de renta diferido
5602 - Pérdida por valoración de Instrumentos financieros a valor razonable
6107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por Menor
Plan de cuentas utilizado en este ejercicio
ACTUALÍCESE 100
Modelo
Del Informe del Representante Legal y Presidente de la Junta
Directiva a la Asamblea o Junta de Socios al 31 de Diciembre del
2016 aplicación de las NIIF-Grupo 2
Estimados Accionistas o Socios: Queremos dejar a consideración de la Asamblea
General los siguientes elementos, los cuales son, a nuestro parecer, importantes para los
accionistas. Estos asuntos se relacionan con los Efectos y Juicios que tienen que ver con
los Cambios Normativos y la aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera.
A. CAMBIOS NORMATIVOS
El Decreto Único Reglamentario 2420 del 2015, el cual compiló toda la normatividad
derivada de la Ley 1314 del 2009, estableció el marco técnico normativo para los
preparadores de información financiera que conforman el grupo 2, quienes deben
aplicar la NIIF para Pymes.
El nuevo marco técnico contable fue elaborado con base en las Normas Internacionales
de Información Financiera - NIIF para pymes y el marco conceptual para la información
financiera, emitidas en español en Julio del año 2009 por el Consejo de Normas
Internacionales de Información Financiera (IASB por sus siglas en inglés).
Según el cronograma de aplicación, el año 2014 fue un período de preparación para

definir los planes de implementación, y el año 2015 fue el período de transición para
llevar a cabo, en el 2016, la adopción plena del nuevo marco normativo, que requiere la
preparación de un estado de situación financiera de apertura al 1 de enero del 2015
bajo la nueva normatividad, de modo que durante todo el año 2015 se lleve a cabo la
transición, con la aplicación simultánea de la actual y la nueva normatividad contable.
Los últimos estados financieros oficiales conforme a los Decretos 2649 y 2650 de 1993
son los correspondientes al ejercicio que termina el 31 de diciembre del 2015; y los
primeros estados financieros bajo la nueva normatividad serán los del año 2016 que
requieren su comparación con la información de transición del año 2015.
B. ESTIMACIONES Y JUICIOS CONTABLES
ACTUALÍCESE 101
La preparación de los estados financieros de acuerdo con las NCIF29 requiere del uso de
ciertos estimados contables críticos. También requiere que la Administración ejerza su
juicio en el proceso de aplicación de las políticas contables de la Compañía. Los
resultados reales podrían diferir de las estimaciones.
Los estimados y juicios usados son continuamente evaluados y se basan en la

experiencia histórica y otros factores, incluyendo la expectativa de ocurrencia de
eventos futuros que se consideran razonables de acuerdo con las circunstancias. La
Administración considera que las siguientes son las estimaciones y supuestos que
tienen un riesgo significativo de causar un ajuste material a los saldos de los activos y
pasivos en los próximos años:
1. Vida útil y valores residuales de propiedades, planta y equipo – La determinación de la

vida útil económica y de los valores residuales de las propiedades, planta y equipo está
sujeta a la estimación de la Administración de la Compañía. La Compañía revisa
regularmente la totalidad de sus tasas de depreciación y los valores residuales para
tener en cuenta cualquier cambio en las circunstancias, que pudiera afectar los futuros
cargos de depreciación y los montos en libros de los activos.
2. Impuesto sobre la renta – La Compañía está sujeta al impuesto sobre la renta en

Colombia. Se requiere un juicio significativo en la determinación del pasivo por
impuestos cuando el tratamiento fiscal es complejo, y no se puede determinar en forma
cierta hasta que finalmente se obtenga una resolución formal con la autoridad fiscal
correspondiente, lo cual, en algunos casos puede llegar a tomar varios años. La
Compañía evalúa periódicamente el reconocimiento de pasivos para situaciones
observadas en auditorías tributarias preliminares sobre la base de estimados. Los
montos reconocidos para el pago de impuesto sobre la renta son estimados por la
Administración sobre la base de su interpretación de la normatividad tributaria vigente
y la posibilidad de pago.
Los pasivos reales pueden diferir de los montos provisionados generando un efecto
negativo en los resultados y la posición neta de la Compañía. Cuando el resultado
tributario final de estas situaciones es diferente de los montos que fueron inicialmente
registrados, las diferencias impactan al impuesto sobre la renta corriente y al diferido
activo y pasivo en el período en el que se determina este hecho.
3. Valor razonable de instrumentos financieros – El valor razonable de los instrumentos

financieros que no son comercializados en un mercado activo se determina usando
técnicas de valuación. La Compañía aplica su juicio para seleccionar una variedad de
29
Normas Colombianas de Información Financiera, hemos denominado así a los nuevos marcos
normativos que se deben aplicar en Colombia, a partir de la emisión de la Ley 1314 del 2009, y los
decretos reglamentarios que de ella se derivan, en especial, los decretos 2420 y 2496 del 2015.
ACTUALÍCESE 102
métodos y aplica supuestos que principalmente se basan en las condiciones de mercado

existentes a la fecha de cada estado de situación financiera. La Compañía ha utilizado
flujos netos descontados para diversos activos financieros disponibles para la venta que
no se comercializan en mercados activos.
4. Pensiones de jubilación y otros beneficios post-empleo – La contabilidad de las

pensiones de jubilación y otros beneficios de post-empleo requiere la consideración de
ciertos supuestos para valorar los pasivos correspondientes en el estado de situación
financiera y determinar las cantidades que se reconocen en la cuenta de resultados y en
otros resultados integrales. Los cálculos de estas obligaciones y cargos se basan en
supuestos determinados por la Administración, que incluyen las tasas de descuento, los
salarios, la inflación, las tasas de mortalidad y las tasas de retorno esperadas sobre
activos en el largo plazo. La selección de los diferentes supuestos podría afectar la
posición neta y los resultados de la Compañía en el futuro.
Marzo del 2017
MODELO
Certificación del Representante Legal y Contador
para una empresa y sus subordinadas pertenecientes al Grupo 2
NIIF para Pymes 31 de Diciembre del 2016
A los señores Accionistas o socios de la empresa X y sus subordinadas
El suscrito Representante Legal y Contador de la empresa X y sus subordinadas

certifican que los estados financieros consolidados de la Compañía al 31 de
diciembre del 2016 y 2015 han sido fielmente tomados de los libros, y que antes
de ser puestos a su disposición y de terceros hemos verificado las siguientes
afirmaciones contenidas en ellos:
1. Todos los activos, pasivos y patrimonio consolidados, incluidos en los estados

financieros consolidados de la Compañía y sus subordinadas, existen y todas las
transacciones incluidas en dichos estados se han realizado durante los años
terminados en esas fechas.
2. Todos los hechos económicos realizados por la Compañía y sus subordinadas,
durante los años terminados al 31 de diciembre del 2016 y 2015, han sido
reconocidos en los estados financieros consolidados.
3. Los activos consolidados representan probables beneficios económicos futuros
(derechos) y los pasivos consolidados representan probables sacrificios
económicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo de la Compañía y sus
subordinadas.
ACTUALÍCESE 103
4. Todos los elementos han sido reconocidos por sus valores apropiados, de
acuerdo con las el anexo 2 del Decreto 2420 del 2015, el cual es congruente, en
todo aspecto significativo, con las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF para Pymes) tal como han sido adoptados en Colombia.
5. Todos los hechos económicos que afectan la Compañía y sus subordinadas han
sido correctamente clasificados, descritos y revelados en los estados financieros
consolidados.
Alfredo Marín
Representante legal
Juan F Girar
Contador Tarjeta Profesional No. 00000-T
Marzo del 2017
Modelo
DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL (Limpio)
Aplicable a Empresas del Grupo 2
Sobre los Estados Financieros Certificados y preparados bajo el Decreto 2420 del 2015,
por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 2016
A LA ASAMBLEA DE …………………………….
A. Entidad y período del dictamen
He examinado los Estados Financieros preparados conforme a la sección 3 del anexo 2

del Decreto 2420 del 2015, el cual es congruente, en todo aspecto significativo, con las
Normas Internacionales de Información Financiera para pymes (NIIF para pymes), por
el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 2016 y 2015
(Estado de Situación Financiera, Estado de Resultado Integral, Estado de Cambios en el
Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo y las Revelaciones que incluyen un resumen de
las políticas contables más significativas y otra información explicativa).
B. Responsabilidad de la Administración
ACTUALÍCESE 104
Los Estados Financieros Certificados, que se adjuntan, son responsabilidad de la

Administración, puesto que reflejan su gestión, quien los preparó de acuerdo con el
anexo 2 del Decreto 2420 del 2015, así como las directrices de las orientaciones
profesionales y técnicas del Consejo Técnico de Contaduría Pública, junto con el manual
de Políticas Contables adoptadas por la …………………………, de conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera. Dicha responsabilidad incluye
diseñar, implementar y mantener el control interno relevante en la preparación y
presentación de los Estados Financieros para que estén libres de errores de importancia
relativa, seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas y registrar estimaciones
contables que sean razonables.
C. Responsabilidad del Revisor Fiscal
Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los Estados Financieros

adjuntos, realizando una auditoria de conformidad con las Normas de Auditoria
vigentes. Dichas normas exigen el cumplimiento a los requerimientos de ética, así como
la planificación y la ejecución de pruebas selectivas de los documentos y registros de
contabilidad, con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados
financieros están libres de errores materiales. Los procedimientos analíticos de revisión
dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de importancia
relativa en los estados financieros, debido a fraude o error. Al efectuar dichas
valoraciones de riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la
preparación y presentación de los estados financieros, mas no expresará una opinión
sobre la eficacia de dicho control interno.
D. Resultados y riesgos
La …………………………….. presenta al 31 de diciembre del 2016 pérdidas acumuladas por

$............. millones, muestran una disminución patrimonial considerable e indicadores
financieros inapropiados, lo que aumenta el riesgo de continuidad de negocio en
marcha y hace necesario actuar ante las debilidades que presenta actualmente, creando
estrategias para disminuir al máximo las pérdidas acumuladas, mejorar los indicadores
de liquidez, rentabilidad, endeudamiento y aumentar el valor del patrimonio.
E. Cumplimiento en la aplicación de las normas contables
Es pertinente mencionar que las normas y principios de contabilidad generalmente

aceptados en Colombia, expedidos por el decreto 2649 de 1993, tuvieron vigencia hasta
el 31 de diciembre del año 2015 para las empresas clasificadas en el grupo 2 de acuerdo
a la ley 1314 del 2009, razón por la cual la entidad inició la convergencia a la Normas
Colombianas de Información Financiera – NCIF con el Estado de Situación Financiera de
Apertura de fecha 1 de enero del 2015, realizando todos los ajustes, eliminaciones,
reclasificaciones y reconocimientos necesarios para converger al nuevo marco
normativo. Durante el período de transición, correspondiente al año 2015, se observó el
marco normativo establecido en el Decreto 3022 del 2013, hoy Decreto Unico
ACTUALÍCESE 105
Reglamentario 2420 del 2015, teniendo efectos legales los Estados Financieros
preparados bajo el decreto 2649 de 1993. Por lo anteriormente expuesto los estados
financieros del año 2015 bajo el Decreto 2420 del 2015 no fueron objeto de dictamen,
pero si de revisión para efectos de presentación comparativa con los Estados
Financieros del año 2016.
F. Opinión
En mi opinión, los Estados Financieros antes mencionados, tomados de registros de

contabilidad, presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la situación
financiera de ………………………, por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de
diciembre del 2016, así como de sus resultados y flujos de efectivo terminados en dicha
fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.
G. Cumplimiento de normas sobre documentación y control interno
Además conceptúo que, durante dicho período, los registros se llevaron de acuerdo con
las normas legales y la técnica contable, las operaciones registradas en los libros y los
actos de la Administración, en su caso, se ajustaron a los Estatutos y a las decisiones de
la Asamblea General de Asociados y de la Junta Directiva. La correspondencia, los
comprobantes de las cuentas y los libros de actas se llevan y conservan debidamente. La
………………………….., observa las medidas adecuadas de control interno, conservación y
custodia de los bienes propios y de los de terceros que están en su poder.
H. Cumplimiento de otras normas diferentes a las contables
De acuerdo con el resultado de pruebas selectivas realizadas sobre los documentos y

registros de contabilidad, de conformidad con las normas de auditoría generalmente
aceptadas, en mi opinión la …………………………… se encuentra cumpliendo en forma
adecuada y oportuna, con las obligaciones de aportes al Sistema de Seguridad Social
Integral, en cumplimiento de lo exigido en el artículo 11 del Decreto Reglamentario
1406 de 1999.
I. Informe de Gestión y su coincidencia con los Estados Financieros
En el informe de gestión correspondiente al año 2016 se incluyen cifras globales

coincidentes con los Estados Financieros examinados, y las actividades descritas en él y
que generaron operaciones económicas que fueron registradas contablemente y forman
parte de los Estados Financieros Certificados. En dicho informe se menciona que
………………………………… al 31 de diciembre del 2016 se encuentra cumpliendo en forma
adecuada, con lo dispuesto en la Ley 603 del 2000 sobre propiedad intelectual y
derechos de autor.
LUZ A RAMIREZ
Revisor Fiscal
TP - 00000 - T
Por delegación de la firma L S.A.
Marzo del 2017
ACTUALÍCESE 106
MODELO
Notas Generales Aplicables al Grupo 2
al 31 de Diciembre del 2016
Por considerarlo importante hemos preparado 5 tipos de Notas.
NOTA 1 ENTIDAD QUE REPORTA Y ÓRGANOS DE DIRECCIÓN

NOTA 2 BASE DE PREPARACIÓN
NOTA 3 POLÍTICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS
NOTA 4 LOS IMPUESTOS
NOTA 5 DETERMINACIÓN DE VALORES RAZONABLES
Siglas Utilizadas en las NOTAS
Distintas denominaciones y siglas que se vienen utilizando al referirse a las Normas

Internacionales de Información Financiera
IASB, IFRS, NIIF, NIC, NIIF para Pymes, NIF Grupo 3 en Colombia, NICSP- Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, NCIF. Normas Colombianas de
información Financiera (Propuesta para utilizar en actualicese.com), ESFA-Estados
Financieros de Apertura
ENTIDAD EJEMPLO SAS
NIT. 888.888.888-8
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES
Al 31 de diciembre del 2016, 2015
(Cifras en miles de pesos colombianos)
Las NCIF (Normas Colombianas de Información Financiera) se basan en las Normas

Internacionales de Información Financiera, en adelante NIIF, junto con sus
interpretaciones, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
ACTUALÍCESE 107
(International Accounting Standards Board – IASB, por sus siglas en inglés); las normas
de base corresponden a las oficialmente traducidas al español y emitidas al 1 de enero
del 2012.
NOTA 1 ENTIDAD QUE REPORTA Y ÓRGANOS DE DIRECCIÓN
ENTIDAD EJEMPLO SAS, en adelante la Entidad comercial, fue constituida mediante

escritura pública 1234 del 5 de diciembre del 2010 e inscrita en la Cámara de Comercio
de SALGAR el 20 de enero del 2011 bajo el No. 12437 del libro Primero.
La Entidad es subordinada de LA ENTIDAD MATRIZ EJEMPLO, de conformidad con lo

previsto integralmente en sus Estatutos y con base en los supuestos de control
prescritos por la sección 9 del anexo 2 del Decreto 2420 del 2015.
Dicha situación de control fue declarada mediante documento privado el 15 de

diciembre del 2010, el cual fue registrado en la Cámara de Comercio de SALGAR el 17 de
enero del 2011.
El objeto social de la Entidad comercial es el fortalecimiento de la cadena productiva

agrícola en cada una de las etapas de la misma, mediante la industrialización del
proceso y la comercialización.
La Entidad tiene su domicilio principal en el municipio de SALGAR, en el departamento

de ANTIOQUIA, República de Colombia. Podrá establecer sucursales y agencias o
dependencias en otros lugares del país o del exterior por disposición de la Junta
Directiva. Las reformas a los estatutos se realizaron mediante las siguientes escrituras
públicas y/o actas:
 Escritura pública 0232 del 19 de enero del 2011 – Registro.

 Escritura pública 11523 del 22 de diciembre del 2012–Reforma de Escritura
 Escritura pública 4000 del 20 de Diciembre del 2013- Reforma de Escritura -
 IV Asamblea extraordinaria de 10 de Septiembre del 2013 – Modificando del Capital.
La Entidad tiene una duración de 30 años contados a partir de la fecha de la escritura de

constitución, es decir, hasta el año 2040.
Los órganos de administración de la Entidad son: Asamblea General, Junta Directiva y

Representante Legal.
ACTUALÍCESE 108
NOTA 2 BASE DE PREPARACIÓN
a) Marco Técnico Normativo
Con corte a la fecha de presentación de los estados financieros, la Entidad se encuentra

obligada a presentar sólo estados financieros individuales, los cuales fueron preparados
de conformidad con lo dispuesto por el nuevo marco normativo en materia contable y
financiera: Normas de Contabilidad y de Información Financiera aceptadas en Colombia,
en adelante NCIF, definido mediante la Ley 1314 del 2009, reglamentadas por el
Decreto Único Reglamentario 2420 del 2015.
Las NCIF se basan en las Normas Internacionales de Información Financiera, junto con
sus interpretaciones, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standards Board – IASB, por sus siglas en
inglés); las normas de base corresponden a las oficialmente traducidas al español y
emitidas al 1 de enero del 2012.
Para efectos legales en Colombia, los estados financieros principales son los estados
financieros individuales.
Durante el 2015 la Entidad trabajó en el balance de transición hacia las NCIF y a partir
del 2016 comenzó a reconocer, registrar contablemente, preparar y reportar su
información económica y financiera bajo esta normatividad.
De conformidad con las disposiciones legales vigentes en la materia éstos son los
primeros estados financieros individuales preparados por la Entidad de acuerdo con las
NCIF; para la conversión al nuevo marco técnico normativo (ESFA), para el período
denominado de transición y a partir del 2016 como vigencia obligatoria la Entidad ha
contemplado las excepciones y exenciones previstas en la SECCIÓN 35 DEL ANEXO 2
DEL Decreto 2420 del 2015.
Hasta el 31 de diciembre del 2015, de conformidad con la legislación vigente a la fecha,

la Entidad preparó y presentó sus estados financieros individuales de acuerdo con lo
dispuesto por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, en
adelante PCGA.
La información financiera correspondiente a períodos anteriores, incluida en los

presentes estados financieros con propósitos comparativos, ha sido modificada y se
presenta de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo.
Los efectos de los cambios entre los PCGA aplicados hasta el cierre del ejercicio
finalizado el 31 diciembre del 2014 y las NCIF se explican en las conciliaciones
detalladas en la Nota correspondiente.
ACTUALÍCESE 109
b) Bases de medición
Los estados financieros individuales fueron preparados sobre la base del costo
histórico, con excepción de los instrumentos financieros con cambios en resultados que
son valorizados al valor razonable.
c) Moneda funcional y de presentación
Las partidas incluidas en los estados financieros individuales de la Entidad se expresan

en pesos colombianos (COP) la cual es su moneda funcional y la moneda de
presentación. Toda la información contenida en los presentes estados financieros se
encuentra presentada en miles de pesos ($.000) y fue redondeada a la unidad de mil
más cercana.
d) Uso de estimaciones y juicios
La preparación de los estados financieros individuales de conformidad con las NCIF,

requiere que la administración realice juicios, estimaciones y supuestos que afectan la
aplicación de las políticas contables y los montos de activos, pasivos en general y
pasivos contingentes en la fecha de corte, así como los ingresos y gastos del año. Los
resultados reales pueden diferir de estas estimaciones.
Las estimaciones y supuestos relevantes son revisados regularmente. Las revisiones de

las estimaciones contables son reconocidas en el período en que la estimación es
revisada y en cualquier período futuro afectado.
e) Modelo de Negocio
La Entidad tiene un modelo de negocio que le permite, respecto de sus instrumentos

financieros activos y pasivos, tomar decisiones por su capacidad financiera y económica.
Esa toma de decisiones de la administración está basada en la intención de mantener
sus instrumentos financieros en el tiempo lo que representa medirlos a costo
amortizado, en ausencia de decisiones distintas como la de exponer sus instrumentos al
mercado, generación de utilidades de corto plazo y de posición especulativas a
excepción de la porción de inversiones negociables definida.
No obstante lo anterior posee instrumentos que por su característica de flujos de

efectivo en cuanto a inversiones tienen que ser medidos a valor razonable, aun cuando
la intención, por parte de la administración, sea mantenerlas en el tiempo.
f) Importancia relativa y materialidad
ACTUALÍCESE 110
Los hechos económicos se presentan de acuerdo con su importancia relativa o

materialidad. Para efectos de revelación, una transacción, hecho u operación es material
cuando, debido a su cuantía o naturaleza, su conocimiento o desconocimiento,
considerando las circunstancias que lo rodean, incide en las decisiones que puedan
tomar o en las evaluaciones que puedan realizar los usuarios de la información
contable.
En la preparación y presentación de los estados financieros individuales, la materialidad

de la cuantía se determinó con relación con las utilidades antes de impuestos o los
ingresos ordinarios. En términos generales, se considera como material toda partida
que supere el 4% con respecto a la utilidad antes de impuestos, o 0.4% de los ingresos
ordinarios brutos (en caso que se genere pérdida antes de impuestos).
NOTA 3 POLÍTICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS
Las principales políticas contables detalladas a continuación fueron aplicadas en la

preparación de los estados financieros individuales bajo las NCIF, a menos que se
indique lo contrario.
a) Moneda extranjera
Las transacciones en moneda extranjera son trasladadas a pesos colombianos usando la

tasa de cambio prevaleciente en la fecha de la transacción. Activos y pasivos monetarios
en moneda extranjera son convertidos a la moneda funcional usando la tasa de cambio
prevaleciente en la fecha de corte del estado de situación financiera. Los ingresos y
gastos incurridos en moneda extranjera, así como los flujos de efectivo se reconocen a la
tasa de cambio del día en el cual estas transacciones tienen lugar. Las ganancias o
pérdidas que resulten en el proceso de conversión de transacciones en moneda
extranjera son incluidas en el estado de resultados.
b) Instrumentos financieros
 Efectivo y equivalente de efectivo
El efectivo y los equivalentes de efectivo incluyen el disponible, los depósitos en bancos

y otras inversiones de corto plazo en mercados activos con vencimientos de tres meses
o menos.
Los equivalentes de efectivo se reconocen cuando se tienen inversiones cuyo

vencimiento sea inferior a tres (3) meses desde la fecha de adquisición, de gran liquidez
y de un riesgo poco significativo de cambio en su valor; se valoran con el método del
costo amortizado, que se aproxima a su valor razonable por su corto tiempo de
maduración y su bajo riesgo.
ACTUALÍCESE 111
 Activos financieros
En su reconocimiento inicial los activos financieros se miden al valor razonable;

adicionando los costos de transacción para los activos financieros clasificados en la
categoría de costo amortizado, cuando estos son materiales. Después del
reconocimiento inicial, los activos financieros se reconocen de acuerdo a su clasificación
inicial al valor razonable o al costo amortizado.
Los activos financieros se clasifican al costo amortizado o al valor razonable,

dependiendo del modelo de negocio establecido para gestionar los activos financieros y
también de las características de los flujos de efectivo contractuales que
corresponderán a este tipo de activos.
La Administración clasifica el activo financiero al costo amortizado con base en el

modelo de negocio definido para la transacción.
La Administración clasifica al costo amortizado un activo financiero cuando la

transacción procura obtener los flujos de efectivo contractuales y las condiciones
contractuales dan lugar a flujos de efectivo que son únicamente pagos del capital e
intereses sobre el valor del capital pendiente. Los activos financieros que no son
clasificados a costo amortizado se clasifican a valor razonable con cambios en
resultados, cuyos cambios posteriores en la medición del valor razonable se reconocen
en el estado de resultados como ingreso o costo financiero según corresponda.
Los activos financieros se clasifican al costo amortizado o al valor razonable

dependiendo del modelo de negocio para gestionar los activos financieros y de las
características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero; cuando el
activo financiero se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es obtener
los flujos de efectivo contractuales y las condiciones contractuales dan lugar a flujos de
efectivo que son únicamente pagos del capital e intereses sobre el valor del capital
pendiente, se clasifica al costo amortizado.
Una inversión en un instrumento de capital de otra entidad que no sea mantenida para
negociar se clasifica al valor razonable con cambios en el patrimonio.
Los cambios posteriores en la medición del valor razonable se presentan en el

patrimonio dentro de otro resultado integral. Sin embargo en circunstancias concretas
cuando no es posible obtener información suficiente para determinar el valor razonable,
el costo es la mejor estimación del valor razonable. Los dividendos procedentes de esa
inversión se reconocen en el resultado del período, cuando se establece el derecho a
recibir el pago del dividendo.
ACTUALÍCESE 112
 Cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar son activos financieros no derivados con pagos fijos o
determinables que no cotizan en un mercado activo y se clasifican al costo amortizado
ya que se mantienen dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es obtener los flujos
de caja contractuales; y las condiciones contractuales de las mismas dan lugar, en fechas
específicas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos de capital e intereses sobre el
valor del capital pendiente.
Periódicamente y siempre al cierre del año, la Entidad evalúa técnicamente la

recuperabilidad de sus cuentas por cobrar.
 Baja en cuentas
Un activo financiero, o una parte de este, es dado de baja en cuenta cuando:
a) Expiran los derechos contractuales que la Entidad mantiene sobre los flujos de
efectivo del activo y se transfieran los derechos contractuales sobre los flujos de
efectivo del activo, o se retienen pero se asume la obligación contractual de pagarlos a
un tercero; o
b) Cuando no se retiene el control del mismo, independientemente que se transfieran o

no sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a su propiedad.
Respecto del efectivo, equivalentes de efectivo y efectivo restringido, uno cualquiera de

ellos se da de baja cuando no se dispone de los saldos en cuentas corrientes o de
ahorros, cuando expiran los derechos sobre los equivalentes de efectivo o cuando dicho
activo financiero es transferido.
Una cuenta por cobrar se da de baja, o bien por su cancelación total o porque fue
castigada, en éste último caso habiéndose previamente considerado de difícil cobro y
haber sido debidamente estimado y reconocido su deterioro.
 Pasivos financieros
Un pasivo financiero es cualquier obligación contractual para entregar efectivo u otro

activo financiero a otra entidad o persona, o para intercambiar activos financieros o
pasivos financieros en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la
Entidad, o un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propios de la entidad.
ACTUALÍCESE 113
Los instrumentos financieros se identifican y clasifican como instrumentos de

patrimonio o pasivos en el reconocimiento inicial. Los pasivos financieros se miden
inicialmente al valor razonable; para los pasivos financieros al costo amortizado, los
costos iniciales directamente atribuibles a la obtención del pasivo financiero son
asignados al valor del pasivo en caso de ser materiales. Después del reconocimiento
inicial, los pasivos financieros se reconocen al costo amortizado utilizando el método
del interés efectivo.
Los pagos de dividendos sobre instrumentos financieros que se han reconocido como
pasivos financieros, se reconocen como gastos; la ganancia o pérdida relacionada con
los cambios en el importe en libros de un pasivo financiero se reconoce como ingresos o
gastos en el resultado del ejercicio.
Los pasivos financieros sólo se dan de baja del balance cuando se han extinguido las
obligaciones que generan, cuando se liquidan o cuando se readquieren (bien sea con la
intención de cancelarlos, bien con la intención de recolocarlos de nuevo).
 Capital social
La emisión de instrumentos de patrimonio, se reconoce como un incremento en el

capital social, por el valor razonable de los bienes o recursos recibidos en la emisión.
Los costos de transacción se tratan contablemente como una deducción del patrimonio,
por un valor neto de cualquier beneficio fiscal relacionado, en la medida que sean costos
incrementales atribuibles a la transacción de patrimonio, tales como los costos de
registro y otras tasas cobradas por los reguladores o supervisores, los importes pagados
a los asesores legales, contables y otros asesores profesionales, los costos de impresión
y los de timbre relacionados con el mismo.
Cuando se readquieren instrumentos de patrimonio propios, la contraprestación

pagada y los costos relacionados se deducen del patrimonio.
No se reconoce ninguna pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la

compra, venta, emisión o amortización de los instrumentos de patrimonio propios.
Estas acciones propias son adquiridas y poseídas por la Entidad o por otros miembros
del grupo consolidado.
La distribución de dividendos a los tenedores de un instrumento de patrimonio son

cargados directamente contra el patrimonio, por una cuantía equivalente al valor
razonable de los bienes a distribuir, neta de cualquier beneficio fiscal relacionado.
c) Inventarios
ACTUALÍCESE 114
Los inventarios se valorizan al cierre del periodo al menor entre el costo o al valor neto
de realización.
El costo de los inventarios se basa en el método promedio ponderado, e incluye precio

de compra, importaciones, impuestos no recuperables, costos de transportes y otros,
menos los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares.
En el caso de los inventarios producidos y de los productos en proceso, los costos

incluyen costos directos e indirectos para transformar la materia prima.
Los costos indirectos fijos se distribuyen a los costos de transformación con base en la
capacidad normal de trabajo, y los costos indirectos no distribuidos son reconocidos
como gastos en el período en que son incurridos.
El valor neto de realización es el precio estimado de venta en el transcurso normal del

negocio menos los costos estimados para terminar su producción y los costos
necesarios estimados para efectuar la venta.
Los inventarios se reconocen cuando se venden, a su valor en libros, como gasto del
período en el que reconoce los ingresos correspondientes; los elementos del inventario
utilizados en la prestación del servicio se reconocen como gasto en el resultado del
período en el que se consumen; las rebajas de valor se reconocen hasta alcanzar el valor
neto realizable, como gasto en el período en que ocurren.
Si en los períodos siguientes se presenten incrementos en el valor neto realizable, que

significan una reversión de la rebaja de valor, se reconoce como un menor valor del
gasto en el período en que ocurra.
Cuando el costo del inventario no es recuperable, la Entidad lo reconoce como gasto.
d) Propiedad, planta y equipo
 Reconocimiento y medición
Las propiedades, planta y equipo son valoradas al costo menos depreciación acumulada
y pérdidas por deterioro.
El costo incluye precio de compra, importaciones, impuestos no recuperables, costos de

instalación, montaje y otros, menos los descuentos por pronto pago, rebajas o cualquier
otro concepto por el cual se disminuya el costo de adquisición.
Las diferencias entre el precio de venta y su costo neto ajustado se llevan a resultados.
Las reparaciones y mantenimiento de estos activos se cargan a resultados, en tanto que

las mejoras y adiciones se agregan al costo de los mismos, siempre que mejoren el
rendimiento o extiendan la vida útil del activo.
ACTUALÍCESE 115
Cuando un elemento de propiedades, planta y equipo es adquirido por medio de un

intercambio total o parcial con otro elemento de propiedades, planta y equipo o a
cambio de otro activo cualquiera, el activo recibido se mide al valor razonable. Si no es
posible medir el valor razonable del activo adquirido, se medirá por el importe en
libros del activo entregado.
Cuando un elemento de propiedades, planta y equipo es recibido de un tercero (ejemplo

una donación) la medición inicial se hace al valor razonable del bien recibido,
simultáneamente reconociendo un ingreso por el valor razonable del activo recibido, o
un pasivo, de acuerdo con los requerimientos de la sección 24 del anexo 2 del Decreto
2420 del 2015.
La utilidad o pérdida por el retiro y/o baja de un elemento de propiedades, planta y

equipo es determinada por la diferencia entre los ingresos netos por venta, si los hay, y
el valor en libros del elemento.
La utilidad o pérdida es incluida en el resultado del período.
 Depreciación
La depreciación de las propiedades, planta y equipo se inicia a partir del período en que
el activo está disponible para su uso. La base de la depreciación es el costo menos el
valor residual que técnicamente hubiera sido asignado.
El valor residual de un elemento de las propiedades, planta y equipo será siempre cero
($0) en los casos en que la Administración evidencie su intención de usar dicho
elemento hasta agotar en su totalidad los beneficios económicos que el mismo provee;
sin embargo, cuando hay acuerdos formales con terceros por un valor previamente
establecido o pactado para entregar el activo antes del consumo de los beneficios
económicos que del mismo se derivan, dicho valor se tratará como valor residual.
Las vidas útiles se asignarán de acuerdo con el periodo por el cual la entidad espere
beneficiarse de cada uno de los activos. Una vez estimada la vida útil, se debe estimar
también el valor residual a menos que se cumpla la condición planteada en el párrafo
anterior.
Para efectos de cada cierre contable, la Entidad analiza si existen indicios, tanto
externos como internos, de que un activo material pueda estar deteriorado.
Si existen evidencias de deterioro, la Entidad analiza si efectivamente existe tal

deterioro comparando el valor neto en libros del activo con su valor recuperable (como
el mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso).
ACTUALÍCESE 116
Cuando el valor en libros exceda al valor recuperable, se ajusta el valor en libros hasta
su valor recuperable, modificando los cargos futuros en concepto de amortización, de
acuerdo con su nueva vida útil remanente.
De forma similar, cuando existen indicios de que se ha recuperado el valor de un

elemento de propiedades, planta y equipo, la Entidad estima el valor recuperable del
activo y lo reconoce en la cuenta de resultados, registrando la reversión de la pérdida
por deterioro contabilizada en períodos anteriores, y ajustan en consecuencia los cargos
futuros en concepto de su amortización.
En ningún caso la reversión de la pérdida por deterioro de un activo puede suponer el

incremento de su valor en libros por encima de aquel que tendría si no se hubieran
reconocido pérdidas por deterioro en ejercicios anteriores.
Un elemento de propiedades, planta y equipo no se clasificará como mantenido para la

venta. En lugar de lo anterior, si un activo deja de ser utilizado, se evaluará su deterioro
de valor. Tampoco cesará la depreciación por el hecho de que el activo esté cesante, o
este listo para uso pero no se hayan iniciado actividades de producción relacionadas
con él. Situaciones como estas también se considerarán indicios de deterioro de valor.
e) Activos intangibles
Los activos intangibles son medidos al costo menos la amortización acumulada y

pérdidas por deterioro.
Los activos intangibles con vida definida se amortizan en su vida económica estimada, la
cual no superará 10 años, a menos que se derive una vida útil superior de un documento
o Norma Legal, y sólo son sometidos a pruebas de indicios de deterioro cuando existe
un evento que así lo indique necesario.
La amortización se incluye como parte de los gastos operativos netos, en las cuentas de
resultados.
No se considerará ningún activo intangible como de vida útil indefinida.
 Amortización
El valor sujeto a amortización está representado por el costo histórico del activo o el
valor que lo sustituya, menos su valor residual.
La amortización de un activo intangible comienza cuando el activo está disponible para

ser usado.
El método de amortización usado es el lineal y el cargo por amortización de cada

período es reconocido como parte del estado de resultados.
ACTUALÍCESE 117
Para reconocer la pérdida por deterioro, el valor en libros de los intangibles es reducido
a través del uso de una cuenta de deterioro y la pérdida es reconocida en resultados.
f) Activos no financieros
Para mantener los activos no financieros contabilizados por un valor que no sea
superior a su valor recuperable, es decir, que su valor en libros no exceda el valor por el
que se puede recuperar a través de su utilización continua o de su venta, se evalúa en
cada fecha de cierre de los estados financieros individuales o en cualquier momento que
se presenten indicios, si existe evidencia de deterioro.
Si existen indicios se estima el valor recuperable del activo, el cual se mide al mayor
entre el valor razonable del activo menos el costo de venderlo y el valor en uso; si el
valor en libros excede el valor recuperable, se reconoce una pérdida por deterioro.
La pérdida por deterioro del valor se reconoce inmediatamente en el estado de

resultados.
Si se presenta un cambio en las estimaciones usadas para determinar el valor

recuperable del activo desde que se reconoció la última pérdida por deterioro, se
revierte en el estado de resultados la pérdida por deterioro que se había reconocido; el
valor en libros del activo es aumentado a su valor recuperable, sin exceder el valor en
libros que habría sido determinado, neto de depreciación, si no se hubiese reconocido
una pérdida por deterioro del activo en años anteriores.
g) Beneficios a los empleados
De acuerdo con la sección 28 del anexo 2 del Decreto 2420 del 2015, todas las formas de
contraprestación concedidas por la Entidad a cambio de los servicios prestados por los
empleados se registran como beneficios a empleados y se dividen en:
 Beneficios a empleados corto plazo

De acuerdo con las normas laborales colombianas, dichos beneficios corresponden a los
salarios, primas legales y extralegales, vacaciones, cesantías y aportes parafiscales a
entidades del estado que se cancelan antes de 12 meses siguientes al final del período
sobre el que se informa. Dichos beneficios se acumulan por el sistema de causación con
cargo a resultados. En la medida que se ejecuta la prestación del servicio.
Para pagos de participación en beneficios y de planes de incentivos, que vencen dentro

del año, se reconoce el costo esperado como un pasivo realizando una estimación
confiable de la obligación legal o implícita.
h) Provisiones
ACTUALÍCESE 118
Son pasivos sobre los cuales existe una incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento,
siempre que esta incertidumbre no afecte la fiabilidad de la medición.
Se reconocerán como provisiones las obligaciones que presenten una probabilidad de

sacrificio económico mayor al 50%.
Se reconoce como provisión el valor que resulta de la mejor estimación del desembolso
requerido para liquidar la obligación a la fecha de cierre de los estados financieros,
midiéndolo al valor presente de los gastos esperados necesarios para liquidar la
obligación usando una tasa de descuento antes de impuestos que refleje las
evaluaciones del mercado actual del valor del dinero en el tiempo y de los riesgos
específicos de la obligación.
El aumento en la provisión debido al paso del tiempo se reconoce como un gasto

financiero.
i) Ingresos
Los ingresos de actividades ordinarias se miden utilizando el valor razonable de la

contraprestación recibida o por recibir en el curso normal de las operaciones de la
Entidad. Cuando la contraprestación se espera recibir en un período superior a un año,
el valor razonable de la transacción es menor que la cantidad nominal de efectivo o
equivalente de efectivo por recibir, por tanto se aplica el método del costo amortizado
descontando los flujos a una tasa de mercado.
La diferencia entre el valor razonable y el valor nominal de la contraprestación es

reconocida como ingresos por intereses durante el plazo otorgado de pago.
Los pagos anticipados recibidos para la prestación de servicios o para la entrega de

bienes en períodos futuros, se reconocen como un pasivo no financiero por el valor
razonable de la contraprestación recibida.
El pasivo reconocido es trasladado al ingreso en la medida en que se presta el servicio o

se realiza la venta del bien; en cualquier caso, es trasladado al ingreso en su totalidad,
cuando finaliza la obligación de entregar el bien o prestar el servicio, para el cual fue
entregado el anticipo.
 Venta de bienes
Los ingresos procedentes de la venta de bienes se reconocen cuando se transfieren los
riesgos y ventajas de tipo significativo derivados de la propiedad de los bienes; no hay
retención del control de los activos; el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad;
es probable la generación de beneficios económicos asociados; y los costos incurridos, o
por incurrir en relación con la transacción, pueden medirse con fiabilidad.
ACTUALÍCESE 119
Los ingresos originados por la venta de bienes se reconocen cuando se cumplan las
condiciones anteriores, de acuerdo con lo términos de la negociación,
independientemente de la fecha en que se elabora la factura.
Al final de cada período se registran como ingresos las ventas de bienes que aún no han
sido facturados, basándose en experiencias del pasado, en términos de negociación
firmes y/o en información real disponible después del corte, pero antes de la emisión de
la información financiera.
NOTA 4. IMPUESTOS
a) Impuestos sobre la renta
El gasto por impuestos sobre la renta y CREE comprende el impuesto corriente y el

impuesto diferido. El gasto por impuesto se reconoce en el estado de resultados excepto
en la parte que corresponde a partidas reconocidas en la cuenta de otro resultado
integral en el patrimonio. En este caso el impuesto es también reconocido en dicha
cuenta.
b) Impuesto corriente reconocido como pasivo
El impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre la renta

relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del período corriente. Se reconoce como un pasivo
en la medida en que no haya sido pagado; y como un activo si la cantidad ya pagada, que
corresponda al período presente y a los anteriores, excede el importe del gasto por esos
períodos.
El gasto por impuesto sobre la renta corriente, se reconoce en el año, de acuerdo con la
depuración efectuada entre la ganancia (pérdida) contable, para determinar la ganancia
(pérdida) fiscal, multiplicada por la tarifa del impuesto sobre la renta del año corriente
y conforme con lo establecido en las normas tributarias vigentes, o sobre un sistema de
renta especial según la normatividad aplicable.
Su reconocimiento se efectúa mediante el registro de un gasto y un pasivo en las

cuentas por pagar denominado impuesto sobre la renta por pagar.
En períodos intermedios se reconoce una estimación del impuesto sobre la renta

corriente, con base en los cálculos de los resultados fiscales periódicos, por lo cual
durante el año se maneja la cuenta del pasivo denominada provisión impuesto sobre la
renta.
Los pasivos o activos por los impuestos corrientes del período y de períodos anteriores
deben valorarse por el importe que se espere pagar o recuperar de las autoridades
fiscales, utilizando las tasas de impuestos y las leyes fiscales vigentes o prácticamente
ACTUALÍCESE 120
promulgadas a la fecha del estado de situación financiera, los que sean aplicables según
las autoridades fiscales.
El impuesto sobre la renta corriente es calculado sobre la base de las leyes tributarias
vigentes en Colombia a la fecha de corte de los estados financieros.
La gerencia de la Compañía periódicamente evalúa posiciones tomadas en las

declaraciones tributarias con respecto a situaciones en los cuales la regulación fiscal
aplicable es sujeta a interpretación y establece provisiones cuando sea apropiado sobre
la base de montos esperados a ser pagados a las autoridades tributarias.
La Entidad calcula la provisión del impuesto sobre la renta con base al mayor valor
entre la renta líquida gravable y la renta presuntiva, es decir, 3% del patrimonio líquido
del año gravable inmediatamente anterior, a una tarifa del 25%. Igualmente se calcula
una provisión de impuesto de renta para la equidad (CREE) a una tarifa del 9%. Los
responsables del CREE tienen la exoneración de los pagos de aportes parafiscales (SENA
- ICBF) y aporte a salud.
c) Autorretención del Impuesto CREE
A partir del 1° de septiembre del 2013, para efectos del recaudo y administración del
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, todos los sujetos pasivos del mismo
tendrán la calidad de autorretenedores.
d) Sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la Equidad – CREE
La ley 1739 del 2014 en el artículo 21 crea la Sobretasa al impuesto sobre la renta para
la equidad –CREE del 5%, 6%, 8% y 9% por períodos gravables 2015, 2016, 2017 y
2018, respectivamente, a cargo de los contribuyentes señalados en el artículo 20 de la
Ley 1607 del 2012, y se calculará sobre la misma base gravable determinada para el
CREE, es de aclarar que la sobretasa tiene una base de mínima de $800 millones.
La sobretasa está sujeta en los períodos gravables a un anticipo del 100% del valor de la
misma, calculado sobre la base gravable del impuesto CREE del año anterior.
El anticipo a la sobretasa se paga en dos cuotas anuales en las fechas que establece la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
e) Impuesto diferido
Los activos y pasivos por impuestos diferidos se valoran utilizando las tasas de
impuestos esperadas para los períodos en que los activos se vayan a realizar o los
ACTUALÍCESE 121
pasivos se vayan a liquidar con base en las tasas y en las leyes vigentes o prácticamente
promulgadas a la fecha del estado de situación financiera.
Cuando hay distintas tasas de impuestos según los niveles de beneficios fiscales, los
activos y pasivos por impuestos diferidos se valoran a las tasas conocidas para cada uno
de los períodos futuros en los cuales se espera se revertirán las diferencias temporarias.
Se reconoce un activo por impuestos diferidos derivado de diferencias temporarias

deducibles, en la medida en que resulte probable que se disponga de ganancias fiscales
futuras contra las cuales se puedan cargar esas diferencias temporarias deducibles,
aunque correspondan a diferencias temporarias deducibles relacionadas con
inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, así como con
participaciones en acuerdos conjuntos.
Se reconoce un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria

imponible, a menos que la diferencia haya surgido por el reconocimiento inicial de una
plusvalía o de un activo o pasivo en una transacción que no es una combinación de
negocios y en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (pérdida) fiscal, aunque corresponda a diferencias temporarias imponibles
asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, o con
participaciones en acuerdos conjuntos.
Los impuestos diferidos activos y pasivos son compensados cuando existe un derecho
legal para compensar impuestos diferidos corrientes contra pasivos por impuestos
corrientes y cuando el impuesto diferido activo y pasivo se relaciona a impuestos
gravados por la misma autoridad tributaria sobre una misma entidad o diferentes
entidades cuando hay una intención para compensar los saldos sobre bases netas.
f) Compensación fiscal o tributaria
Se presentan por el valor neto los activos y pasivos a corto plazo (corrientes) por
impuestos, cuando se tiene un derecho legalmente reconocido a compensar dichas
partidas frente a la autoridad fiscal, y la intención de liquidar por el valor neto o a
realizar el activo y a liquidar el pasivo de forma simultánea.
Se presentan por el neto los activos y pasivos por impuestos diferidos, cuando se tiene
un derecho legalmente reconocido a compensar por activos y pasivos a corto plazo por
impuestos, y los activos y los pasivos por impuestos diferidos se refieren a impuestos
sobre beneficios gravados por la misma autoridad tributaria.
g) Impuesto a la Riqueza
ACTUALÍCESE 122
La Ley 1739 del 2014, dio paso a la creación de la quinta versión del Impuesto al
Patrimonio, pero esta vez con el nombre de Impuesto a la Riqueza; acompañado de un
Impuesto Complementario de Normalización Tributaria; estas dos nuevas figuras
fiscales se encuentran reglamentadas a través de los artículos 1 al 10 y del 34 al 40 de la
Ley 1739 respectivamente.
En esta ocasión, el nuevo Impuesto a la Riqueza recaerá en forma obligatoria sobre

quienes sean contribuyentes del impuesto de renta (personas jurídicas y naturales,
esta vez como novedad incluyéndose hasta las sucesiones ilíquidas), que posean en
enero 1 del 2015 patrimonios líquidos iguales o superiores a los $1.000.000.000,
siempre y cuando no figuren en la lista de los mencionados en el artículo 293-2 del E.T.
como contribuyentes exonerados de este impuesto.
Dicha Ley establece que para efectos contables en Colombia tal impuesto puede ser
registrado con cargo a las reservas patrimoniales dentro del patrimonio sin afectar las
utilidades del ejercicio. Este tratamiento contable se utilizará para efectos de la
elaboración del Libro Tributario, pero no se aplicará en los estados financieros; donde
se reconocerá como gasto.
Quienes queden sujetos al impuesto lo deberán liquidar sobre los patrimonios

líquidos, disminuidos con ciertas partidas especiales mencionadas en la norma, que
lleguen a poseer en enero 1 de cada uno de los años 2015 hasta 2017 para el caso
de las personas jurídicas.
h) Impuesto Complementario de Normalización Tributaria
Mediante los artículos 35 a 40 de la Ley 1739 se dispuso que durante los años 2015,
2016 y 2017 los contribuyentes que deseen empezar a declarar los activos que han
mantenido ocultos y que por tanto han sido omitidos en las declaraciones de renta
o del CREE de años anteriores, los podrán incluir dentro de los mismos formularios
en que se liquidará el Impuesto a la Riqueza, y sobre ellos liquidarán adicionalmente
el “Impuesto Complementario de Normalización Tributaria” con tarifas especiales del
10%, o 11.5%, o 13%, dependiendo del año en que decidan empezar a declararlos.
“los activos omitidos sobre los cuales se liquide el impuesto de normalización

tributaria podrán ser incluidos también en los formularios de la declaración de
renta del mismo año gravable por el cual liquidaron el impuesto de normalización
tributaria”
De esta forma, los activos omitidos sobre los cuales se liquide el impuesto de
normalización tributaria podrán ser incluidos también en los formularios de la
declaración de renta del mismo año gravable por el cual liquidaron el impuesto de
normalización tributaria, y en tal caso no se les obligará a liquidar la renta líquida
ACTUALÍCESE 123
gravable especial por activos omitidos y el consecuente mayor impuesto de renta que
ordenaría el artículo 239-1 del E.T. ante estos casos.
i) Declaración anual de activos en el exterior
Dado el nivel de activos que se mantienen ocultos especialmente en el exterior por parte
de los contribuyentes del impuesto de renta con los artículos 42 y 43 de la misma Ley
1739 que modifican el artículo 574 y crean el artículo 607 dentro del E.T., indican que a
partir del año gravable 2015 los contribuyentes del impuesto de renta domiciliados
en Colombia, personas jurídicas y naturales, los cuales están sujetos a impuestos
sobre patrimonios poseídos tanto en Colombia como en el exterior, deberán
empezar a presentar una nueva declaración informativa que se conocerá como la
“Declaración anual de activos en el exterior”. En ella deberán informar sobre el tipo,
monto y ubicación de los activos que posean en el exterior en enero 1 de cada año
gravable.
j). Declaración voluntaria del Impuesto a la Riqueza
“quienes no estén obligados a liquidar el impuesto a la riqueza lo podrán hacer en forma

voluntaria.”
El artículo 8 de la Ley 1739, al agregar el artículo 298-7 al E.T., dispuso, por primera vez
en la historia de este tipo de impuestos, que quienes no estén obligados a liquidar el
impuesto a la riqueza lo podrán hacer en forma voluntaria.
Es apenas lógico entender que los únicos que se interesarán en liquidar el impuesto a
la riqueza en forma voluntaria serán aquellos que quieran aprovechar la
oportunidad de normalizar en estas declaraciones sus activos omitidos liquidando
allí mismo en forma adicional el económico “Impuesto Complementario de
Normalización Tributaria”.
NOTA 5 DETERMINACIÓN DE VALORES RAZONABLES
El valor razonable es el precio recibido por vender un activo o pagado por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la
medición (es decir, un precio de salida).
El valor razonable es una medición basada en el mercado. Al medir el valor razonable, la

Entidad utiliza los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el
precio del activo o pasivo en condiciones de mercado presentes, incluyendo supuestos
sobre el riesgo.
ACTUALÍCESE 124
Para medir el valor razonable, la Entidad determina en primer lugar el activo o pasivo
concreto a medir; para un activo no financiero, el máximo y mejor uso del activo y si el
activo se utiliza en combinación, el mercado en el que una transacción ordenada tendría
lugar para el activo o pasivo y por último, las técnicas de valoración apropiadas a
utilizar al medir el valor razonable.
A continuación se describen los niveles de la jerarquía del valor razonable y su

aplicación a los activos y pasivos de la Entidad.
a) Nivel 1: Precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos
idénticos.
El valor razonable de los activos y pasivos comercializados en el mercado activo está
basado en los precios cotizados de mercado a la fecha del balance.
Un mercado es considerado activo si los precios cotizados se encuentran inmediata y
regularmente disponibles desde una bolsa de valores, un agente, un corredor, un grupo
de la industria, un servicio de precios o un regulador de valores, y si esos precios
representan transacciones de mercado reales y que ocurren con regularidad en igualdad
de condiciones.
El precio cotizado de mercado utilizado para los activos financieros de la Entidad es el
precio de la oferta actual.
b) Nivel 2: Entradas distintas a los precios cotizados que son observables para el activo o
pasivo, ya sea directamente o indirectamente.
Los valores razonables de los instrumentos financieros que no se negocian en un
mercado activo son determinados por medio de técnicas de valorización.
Estas técnicas de valorización maximizan el uso de los datos observables de mercado, si
están disponibles, y dependen lo menos posible de estimaciones específicas de la
entidad.
Si todas las entradas significativas para medir un instrumento al valor razonable son
observables, el instrumento es incluido en el nivel 2.
Los valores razonables de los derivados incluidos en el nivel 2 incorporan varias
entradas incluyendo la calidad crediticia de las contrapartes, los tipos de cambio de
contado y al plazo, y las curvas de las tasas de interés.
Las técnicas de valoración de los demás instrumentos del nivel 2 podrían incluir modelos
estándar de valorización basados en parámetros de mercado para las tasas de interés,
curvas de rendimiento o tipos de cambio, cotizaciones o instrumentos similares de las
contrapartes financieras, o el uso de transacciones equiparables en igualdad de
condiciones y flujos de caja descontados.
ACTUALÍCESE 125
c) Nivel 3: Las entradas para el activo o pasivo no están basadas en datos observables de
mercado.
Se utilizan técnicas específicas de valorización, tales como análisis del flujo de caja
descontado, a fin de determinar el valor razonable de los instrumentos financieros
restantes.
ACTUALÍCESE 126

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1.1 Cheque pendiente de cobro

El cheque es una forma de extinguir obligaciones dinerarias, por lo tanto, la entrega de un

De acuerdo con lo anterior, cuando una entidad recibe un cheque, y no ha realizado el

a. Mantener el importe de la cuenta por cobrar al cliente, y no reconocer el cheque

b. Disminuir el valor de la cuenta por cobrar (u otra partida adecuada) e incrementar

Solución para el caso

1.2 Faltante en caja

Al revisar la definición de efectivo en el glosario de las NIIF (dinero mantenido en caja y

La eliminación de esta partida se reconoce como sigue:

Ajuste corrección Ajuste por

Ajuste corrección Ajuste por

En la adquisición se incurrió en costos de intermediación por valor de $800, los cuales

La metodología contable propuesta para el reconocimiento y medición de este bono

Valor nominal 16.000

Valor a la redención 19.448

Año Flujo de Efectivo

Esta tabla de amortización tiene un saldo inicial de $16.800, correspondientes a la

La tabla de amortización con Tasa Interna de Retorno, con la cual se reportará el

En la página 56 se observa el tratamiento sugerido para el reconocimiento de intereses y la

El valor del ajuste a realizar es el siguiente:

Valor en libros de la inversión: 16.0005

Valor calculado al costo amortizado 17.426

Ajuste a realizar 1.426

Ajuste corrección Ajuste por

4. Cartera y cuentas por cobrar

El primer paso con la cartera es la eliminación de la provisión de cartera anterior, pues

La baja en cuentas de la provisión anterior de cartera se registra así:

Ajuste corrección Ajuste por

- Dificultades financieras significativas del deudor

Cartera corriente 80% 57.574

Adicionalmente, la Entidad identificó dos situaciones particulares que requieren una

Un Cliente tiene un saldo de $5.500, correspondiente a un pedido enviado el 15 de

Cuando se evidencian situaciones como esta, la Entidad debe proceder a reconocer la

Deterioro de cliente individual 5.500

Ajuste corrección Ajuste por

Adicionalmente, al cliente Rodrigo Rodríguez se le vendió mercancía por valor de $10.000, el

El cálculo del Valor presente es:

Valor futuro 10.000

Valor en libros 10.000

El registro contable de este ajuste es el siguiente:

Ajuste corrección Ajuste por

Año Año Saldo inicial Interés Saldo final

Cuentas por cobrar a trabajadores

Si la entidad ha desembolsado créditos a trabajadores u otros terceros, con condiciones de

Algunas de las alternativas a evaluar son las siguientes: