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INTRODUCCIÓN

Hoy en día nuestro mundo gira alrededor de las Relaciones Internacionales, relaciones
dadas por la necesidad de las riquezas entre uno y otro país, lo que hace que entre
éstas busquen mecanismos que les permitan cubrir sus necesidades, fomentando o
haciendo posible el intercambio de mercancías de un país a otro, esto es lo que
llamamos comúnmente como el Comercio Internacional.

Entonces, así como todo en la vida, si nuestro país y todos los demás necesitan de ese
intercambio de mercancías, éstos deben contar con un mecanismo normativo y una
fiscalizador que los supervise, dirija, y limite en sus relaciones comerciales, puesto que
una vida sin restricciones conlleva a un mundo desordenado y caótico.

En este sentido, el derecho aduanero es importante para el país dado a que su


legislación por la cual se integra este orden jurídico determina y da dirección a una gran
parte de la economía nacional, tan es así que una norma jurídica aduanera decide que
mercancías y efectos entran al país, así como los impuestos y medidas arancelarias que
deberán cubrir estos.

En base a esto las administraciones de aduanas y la Sunat que son los organismos
gubernamentales encargados de controlar y gestionar la entrada y salida de mercancías
a los respectivos territorios aduaneros, intervienen para que no se transporten o
intercambien mercancías dañinas o perjudiciales para un país u otro, así como que éstos
cumplan con el pago de los impuestos o aranceles a los que éstos están afectos, ya que
el Comercio Internacional es el motor fundamental de la prosperidad económica y las
administraciones de aduanas están llamadas a garantizar la fluidez del comercio global
de modo que no impida, sino que, por el contrario, facilite la circulación de las
mercancías.

Por todo ello, nuestro grupo a través de éste trabajo pretende dar a conocer uno de los
mecanismos por los cuales se hace respetar o por los cuales se verifica el cumplimiento
de las normas aduaneras a través del “Control Previo a la Destinación Aduanera de las
Mercancías”, y cuán importante es el “Manifiesto de Carga” como uno de los principales
pasos al cumplimiento en la declaración de las mercancías transportadas.

Para que de esta manera se dé a conocer lo importante que es revisar y fortalecer los
mecanismos de control que permitieran combatir la evasión en el pago de
contribuciones.

El Grupo.

1
EL CONTROL PREVIO A LA DESTINACIÓN
ADUANERA DE MERCANCIAS: EL MANIFIESTO DE
CARGA DE INGRESO

I. PRINCIPALES CONCEPTOS

1.1 EL CONTROL ADUANERO:

La expresión control aduanero ha sido definida en el Glosario de Términos Aduaneros


de la Organización Mundial de Aduanas-OMA como “medidas aplicadas a los efectos
de asegurar el cumplimiento de las leyes y reglamentos de cuya aplicación es
responsable la Aduana”. Así mismo SE define control aduanero como “el ejercicio pleno
de las facultades establecidas en esta Ley, en la legislación aduanera y de comercio
exterior, las cuales serán definidas, planificadas, dirigidas y hechas ejecutar por la
Dirección General de Aduanas”

A través de la Resolución No. 223-2008 (COMIECO-XLIX), de fecha veinticinco de abril


del año dos mil ocho-, en su artículo 9 define la expresión “control aduanero” como "el
ejercicio de las facultades del Servicio Aduanero para el análisis, supervisión,
fiscalización, verificación, investigación y evaluación del cumplimiento y aplicación de
las disposiciones de este Código, su Reglamento y las demás normas reguladoras del
ingreso o salida de mercancías y medios de transporte del territorio aduanero, así como
de la actividad de las personas físicas o jurídicas que intervienen en las operaciones de
comercio exterior"1.

Es importante anotar que control aduanero no sólo hace referencia al control de las
obligaciones emitidas por la Administración Aduanera, sino de cualquiera que sea
responsabilidad de aduanas, tales como disposiciones de mercancías prohibidas o
sanitarias que son emitidas por otras autoridades, pero cuyo control es competencia de
las aduanas.

El control aduanero, puede clasificarse en las siguientes categorías:

a) Según momento del control:

Las fases según el momento en que se ejercita el control aduanero, son:

 CONTROL PREVIO, aquel que es ejercido por la Administración Aduanera


previo a que se sometan a un régimen aduanero.

 CONTROL INMEDIATO, aquel que es ejercido sobre las mercancías desde su


ingreso en el territorio aduanero o desde que se presenta para su salida y hasta
que se autorice su levante.

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 CONTROL A POSTERIORI, se ejerce una vez realizado el levante de las
mercancías, respecto de las operaciones aduaneras, los actos derivados de
ellas, las declaraciones aduaneras, las determinaciones de las obligaciones
tributarias aduaneras, los pagos de los tributos y la actuación de los auxiliares,
los funcionarios y de las demás personas, naturales o jurídicas, que intervienen
en las operaciones de comercio exterior2.

 CONTROL PERMANENTE, es el ejercido en cualquier momento, sobre los


auxiliares respecto del cumplimiento de sus requisitos de operación, deberes y
obligaciones. También se ejerce sobre las mercancías que, con posterioridad a
su levante o retiro permanecen sometidas a alguno de los regímenes aduaneros
no definitivos, mientras éstas se encuentren en el territorio aduanero, dentro de
la relación jurídica aduanera, fiscalizando y verificando el cumplimiento de las
condiciones de permanencia, uso y destino.

b) Según régimen aduanero

Los regímenes aduaneros son las disposiciones establecidas en la legislación aduanera


de cada país, respecto al tratamiento legal que corresponde a las mercancías. El
convenio de Kyoto sobre simplificación y armonización de procedimientos aduaneros
constituye un documento importante y de usual consideración para la definición de los
regímenes aduaneros de los países ya sea por ser miembros partes o por aplicarlo de
facto.

El control aduanero puede ser clasificado según el régimen aduanero sujeto a control,
tales como control de importaciones, exportaciones, entre otros.

c) Según tipo de obligación

Se puede clasificar atendiendo al tipo de obligación sujeta a control, en:

 Control de obligaciones tributarias, referidas al control del correcto pago de


tributos en importaciones. Este control es de vital importancia en países donde
impuestos a importaciones tienen alta participación en relación al total de
ingresos fiscales3.

 Control de obligaciones para tributarias, referidas al control de la


administración aduanera sobre obligaciones no tributarias, tales como verificar
la obligación de presentación de certificados o registros sanitarios, licencias u
otros que se requieran en despacho aduanero.

Las clasificaciones de control indicadas no son excluyentes, pues son diferentes


enfoques que se pueden juntar. Así puede existir el control concurrente del régimen de
importación, respecto a las obligaciones tributarias.

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1.2 CONTROL ADUANERO SEGÚN MOMENTO DE EJECUCIÓN
A continuación se explicará más sobre el control según momento de ejecución, que es
como se explica en el RECAUCA y la Ley de Orgánica de la Dirección General de
Aduanas.

a) Control previo

Control previo es el que se ejerce sobre las mercancías, previo a que se sometan a un
régimen aduanero.

Podemos indicar que el control se puede iniciar cuando los operadores de Comercio
Exterior envían algún documento ya sea físico o magnético (p. Ej. Manifiesto de Carga)
que implique que las mercancías manifestadas serán destinadas a algún régimen u
operación aduanera. Es a partir de este momento cuando las Administraciones
Aduaneras deben iniciar su labor, tomando como base la información proporcionada por
los operadores de Comercio Exterior4.

Se debe tener presente que a fin de obtener buenos resultados en la selección de


posibles fraudes, es necesario que las Administraciones Aduaneras previamente hayan
realizado un estudio que les permita identificar y segmentar a los importadores y
exportadores. Esto es indispensable para que el control a realizar se haga de la manera
más eficiente.

A manera de ejemplo, supongamos que en los países de la región, la gran concentración


de las operaciones aduaneras la realiza un grupo pequeño de empresas pero que
mueven una gran cantidad en cuanto a valor FOB y por lo mismo su aporte en cuanto a
impuestos representa cerca del 75-80% del total de lo que se recauda. Por otro lado
existen medianas empresas, que en número son más que las anteriores, que realizan
operaciones que en conjunto mueven cerca del 15% del total del valor FOB. Finalmente
existen operadores que por su magnitud en cuanto a número son los de mayor cantidad
pero en cuanto a su aporte al fisco son poco significativos, porque el total de sus
operaciones una suma mínima.

En tal sentido, se hace necesario poder distinguir un operador de otro de acuerdo a un


rango de movimiento FOB a fin de poder establecer en qué segmento se puede ubicar.

Si podemos distinguir a un operador de otro, significa que ya hemos empezado con un


primer filtro que nos puede servir para seleccionar Declaraciones de Mercancías - DM5.

Dentro de la segmentación planteada se puede incluso dividir a los operadores tomando


en cuenta muchas otras variables como por ejemplo: el país de origen (o destino) de las
mercancías, el tipo de mercancía a importar (o exportar), el puerto de embarque desde
donde se despachan las mercancías (o hacia donde van las mercancías).

Sólo tomando en cuenta estas variables se puede establecer filtros que permitan una
correcta selección de aquellas DM que pueden ser seleccionadas a reconocimiento
físico. Naturalmente para poder identificar el país (origen / destino), tipo de mercancía y

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5
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puerto de embarque que se presuma pueda devenir en una operación fraudulenta, juega
un rol importante los antecedentes que obren en poder de la Administración Aduanera
sobre los operadores de comercio exterior.

Por otro lado, también se debe indicar que las acciones de Control Previo también deben
incluir acciones de vigilancia y control de los medios de transporte y de las unidades de
carga, de las mercancías, mientras éstas se encuentren a bordo del medio de transporte
y durante su traslado y permanencia en almacén temporal o en depósitos autorizados.6

De acuerdo al Artículo 7.- Control aduanero, La Autoridad Aduanera ejerce el control de


todas las personas, medios de transporte y mercancías, entre las que se encuentran el
equipaje y el menaje de casa, de conformidad con lo dispuesto en la Ley General de
Aduanas.

Asimismo, puede determinar la revisión del viajero o tripulante y el reconocimiento físico


de su equipaje y menaje de casa o de sus prendas de vestir y objetos de uso personal,
según corresponda. Para tal efecto, el viajero o tripulante brinda su colaboración y la
Administración Aduanera facilita los controles mediante el uso del instrumental
tecnológico óptimo para dicho propósito.

Si en la revisión del viajero o tripulante o en el reconocimiento físico se encuentran


bienes afectos al pago de tributos no declarados mediante la Declaración Jurada de
Equipaje u otro documento similar, o existe diferencia entre la cantidad o la descripción
declarada y la encontrada, la Autoridad Aduanera procederá a su incautación.

Cuando los bienes constituyan equipaje o menaje de casa, la Autoridad Aduanera


levantará automáticamente la incautación, si durante el plazo de treinta (30) días hábiles
de notificada el acta correspondiente, el viajero cumple con pagar la deuda tributaria
aduanera, los recargos respectivos y la multa establecida en la Ley General de Aduanas,
y con los requisitos legales exigibles en caso de mercancía restringida; o cumple con
pagar la multa establecida en la Ley General de Aduanas y retornar los bienes al
extranjero.
Cuando la mercancía no constituye equipaje o menaje de casa, o por su cantidad,
naturaleza o variedad se presume que está destinada al comercio o a la industria, la
Autoridad Aduanera levantará automáticamente la incautación, si durante el plazo de
treinta (30) días hábiles de notificada el acta correspondiente, el viajero procede a
cancelar la deuda tributaria aduanera, los recargos respectivos y la multa establecida
en la Ley General de Aduanas, así como a realizar las formalidades establecidas para
el régimen aduanero de importación para el consumo incluyendo el cumplimiento de los
requisitos legales exigibles en caso de mercancía restringida; o procede a cancelar la
multa establecida en la Ley General de Aduanas, cumpliendo las formalidades
establecidas para el régimen aduanero de reembarque y efectuar el embarque de las
mercancías7.

6
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7
Articulo 7 REGLAMENTO DEL RÉGIMEN ADUANERO ESPECIAL DE EQUIPAJE Y MENAJE DE CASA,
DECRETO SUPREMO Nº 182-2013-EF
5
1.3 CONVENIO DE KYOTO
El capítulo 6 denominado ―Control Aduanero de las Directivas del Anexo General del
Convenio de Kyoto contiene varias recomendaciones y conceptos importantes sobre
control aduanero.

Las Directivas sobre Control Aduanero del Convenio de Kyoto presentan


detalladamente las mejores prácticas y otros asuntos que toda administración aduanera
moderna que implemente un programa de control aduanero, debería tener en cuenta.
La aplicación de estas Directivas es altamente recomendable a los efectos de lograr la
simplificación y la eficiencia a las cuales apunta el Convenio de Kyoto. Las directivas
enuncian los siguientes principios:

1. Las administraciones aduaneras no deberían centrarse exclusivamente en


controles de movimientos sino comenzar a implementar controles basados en
auditorías, por ejemplo, desde la introducción de simplificaciones a los
procedimientos hasta autorizar al comerciante a que él mismo realice su propia
liquidación. Estas modificaciones permitirían a la Aduana manejar
adecuadamente el crecimiento del comercio internacional, así como la creciente
demanda respecto a la reducción de recursos, y la necesidad de ofrecer mayores
facilidades al comercio.

2. La gestión de riesgo es el elemento clave para alcanzar este objetivo y, por lo


tanto, debería ser parte integrante del programa de control de una administración
aduanera moderna.

3. Las administraciones aduaneras deberían implementar medidas a los efectos de


evaluar el cumplimiento y la ejecución de sus programas de control a fin de que
éstos sean eficaces y rentables.

4. La cooperación entre la Aduana y el sector comercial es fundamental. Permite


acompasar los cambios que ocurren en las prácticas comerciales, así como
recabar datos para ser empleados por el mecanismo de evaluación y de revisión
dentro de la Aduana y proporciona indicios para evaluar el potencial de
cumplimiento voluntario de las empresas.

5. Un programa de control aduanero moderno requiere de un permanente respaldo


por parte de la gerencia ejecutiva de las empresas, así como de un personal
debidamente entrenado, motivado y remunerado y también de una legislación,
organización y procedimientos adecuados.

6. La asistencia mutua entre las administraciones aduaneras debería aumentar


progresivamente y, de este modo, podrían manejar mejor hechos como la
globalización del comercio, mercados y fraudes, y también formar la base para
constituir un flujo de información permanente en el marco del comercio
internacional.

7. Las administraciones aduaneras deberían hacer extensivo el uso de la


tecnología de la información y del comercio electrónico, especialmente en los

6
procedimientos de desaduanamiento. Estas técnicas son indispensables para
que el control aduanero sea eficaz y rentable, y contribuyen además a facilitar el
intercambio comercial8.

1.4 PRINCIPIO DEL CONTROL ADUANERO


El principio del control aduanero apunta a la aplicación adecuada de las leyes aduaneras
y al cumplimiento con cualquier otro requisito legal y regulatorio, facilitando el comercio
y los viajes internacionales tanto como sea posible.

Los controles aduaneros deberían, por lo tanto, ser los mínimos indispensables para
alcanzar los principales objetivos y deberían llevarse a cabo selectivamente, empleando
técnicas de gestión de riesgo en la medida en que sea posible.

La aplicación del principio de los controles aduaneros permitirá a la Aduana:

 Concentrarse en las áreas de alto riesgo, y por lo tanto, mejorar la rentabilidad


de los recursos disponibles,
 Detectar con mayor facilidad las infracciones y la situación irregular de
comerciantes y viajeros,
 Ofrecer mayores facilidades a los comerciantes y viajeros que cumplen con la
ley,
 Acelerar la circulación de mercancías y personas9

1.5 RECONOCIMIENTO DE MERCANCÍAS / INSPECCIÓN


El reconocimiento de las mercancías y la inspección de los medios de transporte con
fines comerciales, se lleva a cabo a los efectos de verificar la naturaleza y/o la relación
entre mercancías / medios de transporte y los documentos presentados.
Adicionalmente, las administraciones aduaneras pueden llevar a cabo verificaciones
para asegurarse que éstos medios de transporte cumplan con las condiciones técnicas
establecidas por algunos convenios internacionales con respecto al transporte
internacional de mercancías.

Cuando los reconocimientos de mercancías sean llevados a cabo, se procederá tan


rápido como sea posible.

Si el control documentario indica que el movimiento es satisfactorio y que


aparentemente no habría riesgos, entonces no es necesario un reconocimiento de las
mercancías por lo general. No obstante, si de los documentos surgiera que es necesario
realizar un reconocimiento de las mercancías, el alcance de este reconocimiento
dependerá de la clase de mercancías y de la infracción que presuma la Aduana.

Hay dos niveles de reconocimiento de mercancías. El primero, una verificación sumaria,


que incluye examinar los contenedores y paquetes por fuera para controlar las marcas
y los números, verificar que los sellos se encuentren intactos y constatar otros detalles

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de la declaración de mercancías, todo esto sin abrir los contenedores y los paquetes en
la medida de lo posible. El segundo se refiere a llevar a cabo una segunda verificación
detallada. Ella implica la apertura del contenedor o de los paquetes y la verificación de
las mercancías mismas para así certificar su descripción con respecto a la consignada
en la declaración, ya sea en lo concerniente al valor, origen, clasificación y tasa de
derechos.

Como se indica anteriormente, el nivel y la naturaleza del reconocimiento de las


mercancías deberían ser determinados por la información disponible en el envío, el
régimen aduanero bajo el cual se declara las mercancías y las disposiciones de
convenios internacionales y de la naturaleza especial de las mercancías (por ejemplo,
carga perecedera, animales vivos, mercancías peligrosas, alhajas, joyas, antigüedades,
obras de arte, etc.). Otros factores que entran en juego pueden ser la urgencia y la
ubicación, así como los recursos disponibles para llevar a cabo el reconocimiento.

Con respecto a los medios de transporte con fines comerciales, la Aduana debería
considerar el tipo de medio de transporte y el propósito de su estadía en territorio
aduanero.

Si no fuera posible durante el reconocimiento de mercancías determinar la partida


arancelaria de las mismas, se podría tomar muestras a los efectos de acelerar su
despacho10.

II. MANIFIESTO DE CARGA DE INGRESO

La mercancía legalmente comercializable entre países se registra en un documento


internacional basado en las informaciones presentadas por el medio de transporte, quien
emite el conocimiento de embarque para el transporte marítimo (B/L), la guía aérea
(AWB) para el aéreo y la carta de porte (CMR) para el terrestre.

El Manifiesto de Carga es el formato de titulación emitido por el transportista


internacional, quien requiere de informaciones sobre el medio de transporte, el tipo de
mercancía, la cantidad, la unidad de medida, número de bultos, peso, así como los datos
del importador o exportador, a ser transmitido en (24) horas por anticipado de la llegada
del medio de transporte, cuya responsabilidad es del capitán, representante o
transportista.

Su objetivo es registrar las transacciones comerciales internacionales que salen y entran


del territorio aduanero, para determinar la destinación a un régimen aduanero al que se
someterá la mercancía declarada.

Para emitir este documento, las Agencias Marítimas (Navieras), Líneas Aéreas y
quienes ofrecen el Transporte Terrestre entre países, procuran de los exportadores e
importadores, los documentos comerciales, entre ellos la factura comercial, el
conocimiento de embarque, guía aérea y carta de porte para el registro de informaciones
emanadas de las transacciones comerciales y completar el Manifiesto de Carga
Internacional.

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Se han identificado en este sentido, diferentes tipos de Manifiesto de Carga: 1)
Manifiesto General que se incluye todas las mercancías que se trasladan en el medio
de transporte, así como la vestimenta y comestibles de los tripulantes; y 2) Manifiesto
Definitivo, donde se registran mercancías que se destinará a Regímenes Aduaneros
mayormente definitivos y Consolidadores de Carga.

De Acuerdo al Convenio de Kyoto, al Convenio sobre Facilitación del Comercio, al


Convenio para Facilitar el Tráfico Marítimo, (Convenio FAL), adoptado por la
Organización Marítima Internacional (OMI), el Convenio de Chicago, entre otros, se
contempla el Manifiesto de Carga. Estas disposiciones legales contemplan las
Correcciones del Manifiesto de Carga, por lo debe realizarse en los plazos establecidos
en las disposiciones legales vigentes.

Asimismo, puede darse la posibilidad de que llegue mercancía que no haya sido
registrada en el Manifiesto de Carga (Mercancía No Manifestada), y al determinarse
luego de la investigación correspondiente se da cuenta que existe irregularidad, en
Aduanas donde existen sistemas informáticos se ha implementado el procedimiento del
Manifiesto de Carga Electrónico, para el caso de mercancía importada o que ingresa a
un país. El proceso se inicia desde que la Agencia Marítima o línea aérea envía el
Manifiesto de Carga vía electrónica al Encargado de Recepción de Buque de la
Administración Aduanera por donde ingresa la mercancía; quien es responsable de
revisar en el sistema, las informaciones vinculantes a la carga llegada vía marítima. Si
la mercancía incluida en el Manifiesto de Carga coincide con la existente físicamente, el
Encargado de Recepción de Buque aprueba el Manifiesto de Carga y las agencias
marítimas y líneas aéreas inician el proceso de notificación a sus clientes.

A partir de completarse el Manifiesto de Carga, la Naviera presenta la solicitud de la


descarga y se aprueba, se procede a dar inicio a la Recepción del buque, donde
participan los actores de la Cadena Logística. Terminado el proceso de la descarga y
reporte de versatilidades, se presenta el Manifiesto de Carga donde puede haber
mercancía no declarada, variación en la cantidad, en la descripción u otras razones11.

De acuerdo al Reglamento de la Ley General de Aduanas en el Artículo 142 se hace


mención de cuáles serán los documentos vinculados al manifiesto de carga y que el
transportista o su representante transmitirán la información en dicho documento,
deberán de contener la siguiente información:

a) Del manifiesto de carga que comprende la información de:

 Los datos generales del medio de transporte;


 Los documentos de transporte de la mercancía que constituye carga
manifestada para el lugar de ingreso, con la identificación de mercancías
peligrosas; la valija diplomática; la relación de contenedores, incluidos los vacíos;
y los envíos postales;
 Los documentos de transporte de la carga en tránsito para otros destinos;

11
BEATO ALBA, Niurka. Manifiesto de Carga, publicado el 07 de Junio del 2014, ¿Qué es el
manifiesto de carga? En: http://acento.com.do/2014/opinion/8146732-manifiesto-de-carga/
Consultada el 13 de mayo del 2017.
9
 Los documentos de transporte de la carga no desembarcada en el destino
originalmente manifestado; y,
 Otros que establezca la Administración Aduanera.

b) De los siguientes documentos vinculados:

 Lista de pasajeros y sus equipajes;


 Lista de tripulantes y sus efectos personales;
 Lista de provisiones de a bordo;
 Lista de armas y municiones;
 Lista de narcóticos; y;
 Otros que establezca la Administración Aduanera.

La transmisión de la información corresponde sólo a la carga procedente del exterior.


Cuando el medio de transporte arribe sin carga se transmite el manifiesto de carga
indicando tal condición.

Así mismo el Artículo 143 nos hace mención de los Plazos para la transmisión de
información del manifiesto de carga de ingreso y de sus documentos vinculados es por
ello que el transportista o su representante en el país transmite la información del
manifiesto de carga de ingreso, en los siguientes plazos:

a) En la vía marítima, hasta cuarenta y ocho (48) horas antes de la llegada de la nave;
b) En la vía aérea, hasta dos (2) horas antes de la llegada de la aeronave;
c) En las demás vías, hasta antes de la llegada del medio de transporte.

En todas las vías, la transmisión de la información de los documentos vinculados se


realiza hasta antes de la llegada del medio de transporte, salvo la lista de pasajeros y
sus equipajes que en la vía aérea se transmite hasta una (1) hora antes de la llegada.

Cuando la travesía sea menor a los plazos previstos en los literales a) y b) del presente
artículo, o cuando se trate de lugares cercanos determinados por la Administración
Aduanera, la información del manifiesto de carga o del citado documento vinculado debe
ser transmitida hasta antes de la llegada del medio de transporte.
El transportista o su representante en el país pueden transmitir la información señalada,
con posterioridad a los plazos antes previstos, sin perjuicio de la sanción prevista en el
numeral 2 del literal d) del artículo 192 de la Ley.

Siguiendo con los Artículos del reglamento de la Ley general de Aduanas que nos hace
mención al manifiesto de carga nos señala el Artículo 145 sobre la Rectificación e
incorporación de documentos al manifiesto de carga y al manifiesto de carga
desconsolidado.

La Autoridad Aduanera puede rectificar de oficio la información del manifiesto de carga,


sus documentos vinculados y del manifiesto de carga desconsolidado e incorporar
documentos de transporte o documentos vinculados.

El transportista o su representante en el país, o el agente de carga internacional pueden


solicitar la rectificación del manifiesto de carga, sus documentos vinculados o del
10
manifiesto de carga desconsolidado, según corresponda, hasta antes de la salida de la
mercancía del punto de llegada.

Los documentos de transporte no transmitidos hasta antes de la llegada del medio de


transporte pueden ser incorporados en el manifiesto de carga o en el manifiesto de carga
desconsolidado, en los siguientes plazos:

a) En las vías marítima y fluvial hasta antes de la salida de la carga del puerto;
tratándose de carga desconsolidada, el plazo se extiende hasta antes de la salida de la
mercancía del punto de llegada;
b) En la vía aérea hasta antes de la salida del terminal de carga aéreo; y,
c) En la vía terrestre hasta antes del término de la descarga.

La incorporación de los documentos vinculados se regula conforme lo establezca la


Administración Aduanera.

Las solicitudes de rectificación o incorporación de documentos de transporte al


manifiesto de carga o al manifiesto de carga desconsolidado, realizadas antes de la
llegada del medio de transporte no conllevan la aplicación de la sanción prevista en los
numerales 4 y 5 del literal d), y 2 y 3 del literal e) del artículo 192 de la Ley.
En aplicación del artículo 103 de la Ley, son improcedentes las solicitudes de
rectificación o incorporación, incluso las que hayan sido admitidas por el sistema
informático de la SUNAT, cuando la Autoridad Aduanera ha iniciado una acción de
control extraordinario sobre las mercancías hasta su culminación."12

III. FRAUDE ADUANERO

En una acepción amplia, se entiende por fraude aduanero toda violación, o tentativa de
violación, de la legislación aduanera o de cualesquiera otras disposiciones cuya
aplicación o ejecución es competencia o responsabilidad de las aduanas.

El fraude comercial aduanero comprende todo fraude en este rubro excluyendo aquellos
supuestos de ingreso y salida de mercancías del territorio aduanero en los que no se
realiza la presentación de la mercancía ante la Autoridad Aduanera.

En relación a este último centraremos nuestro análisis, debiendo tener en cuenta que el
fraude como tal puede ser llevado a cabo en cualesquiera de las etapas de la
transacción comercial; vale decir, pueden realizarlo antes del despacho, durante el
despacho y posterior al despacho.

En tal sentido corresponde a las Administraciones Aduaneras prever el Control


Aduanero en las mismas instancias en que la transacción se pueda cometer.

Existen diversas modalidades de fraude, pudiendo citarse como las principales; casos
referidos a incorrecta declaración del valor, la cantidad, traspaso de mercancías, origen

12
Articulo 142 y 143 del REGLAMENTO DE LA LEY GENERAL DE ADUANAS.
11
de las mercancías, cambio de subpartida arancelaria, acogimiento a un beneficio
indebido de devolución de impuestos, doble registros en libros contables, entre otros13.

CONCLUSIONES

 Se debe tener presente que, a fin de obtener buenos resultados en la selección


de posibles fraudes, es necesario que las Administraciones Aduaneras
previamente hayan realizado un estudio que les permita identificar y segmentar
a los importadores y exportadores.

 La aplicación del principio de los controles aduaneros permitirá a la Aduana: -


Concentrarse en las áreas de alto riesgo, y, por lo tanto, mejorar la rentabilidad
de los recursos disponibles - Detectar con mayor facilidad las infracciones y la
situación irregular de comerciantes y viajeros - Ofrecer mayores facilidades a los
comerciantes y viajeros que cumplen con la ley - Acelerar la circulación de
mercancías y personas.

 Si el control documentario indica que el movimiento es satisfactorio y que


aparentemente no habría riesgos, entonces no es necesario un reconocimiento
de las mercancías por lo general. No obstante, si de los documentos surgiera
que es necesario realizar un reconocimiento de las mercancías, el alcance de
este reconocimiento dependerá de la clase de mercancías y de la infracción que
presuma la Aduana.

 El fraude comercial aduanero comprende todo fraude en este rubro excluyendo


aquellos supuestos de ingreso y salida de mercancías del territorio aduanero en
los que no se realiza la presentación de la mercancía ante la Autoridad
Aduanera.

13
PADILLA MIRANDA, Luis Adán Francisco. Concepto y Alcance del Control Aduanero, Análisis Jurídico
Pag.8,9.
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