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Ficha Técnica: Ley N° 7012 Creación de un Depósito

Impuesto Libre Comercial en el Área Urbana de Golfito y sus


Ley Golfito R0eformas.
Definición: “Con el objeto de estimular el progreso
económico, de orientar el desarrollo turístico hacia el interior del país y de
favorecer aquellas zonas afectadas directamente por el retiro de la Compañía
Bananera de Costa Rica, se autoriza al Poder Ejecutivo para que cree un depósito
libre comercial en el área urbana de Golfito” (Art 1.)
Descripción: Con la creación del Depósito Libre Comercial de Golfito (DLCG), un
área física bajo el control aduanero para la venta de mercancías, se pretende
estimular la economía de la zona sur del país, afectada en gran medida por el
retiro de las compañías bananeras.
Tipo de Impuesto: Ad Valorem

METODOLOGÍAS DE CÁLCULO

Ahora que conocemos cuales son los principales impuestos que afectan las
importaciones en Costa Rica, es necesario que aprendamos a calcular cada uno
de ellos.

Primeramente es necesario que conozcamos aspectos importantes relacionados


directamente con el cálculo de los impuestos, tales como el Valor Aduanero y la
determinación del Seguro Internacional

Valor Aduanero
En el caso del Valor Aduanero, tomaremos la definición internacional dada en el
Art. 1 del Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del Acuerdo General

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sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, adoptado en el marco de la
OMC.

Art 1: “El valor en


aduana de las Según se detalla en dicho artículo, el Valor en
mercancías importadas Aduanas es el “Precio Realmente Pagado o por Pagar
será el valor de
transacción, es decir, el por las mercancías” (PrPxP), la nota interpretativa de
precio realmente pagado
o por pagar por las
este Articulo, nos define al PrPxP como “el pago total
mercancías cuando éstas que por las mercancías importadas haya hecho o vaya
se venden para su
exportación al país de a hacer el comprador al vendedor o en beneficio de
importación, ajustado de
éste.”
conformidad con lo
dispuesto en el artículo 8”
La Ley ° 7557 General de Aduanas (LGA) y sus
reformas, detalla en su Título XII, las regulaciones aplicables en Costa Rica, para
la determinación del Valor Aduanero, es así como en el Art. 254 se establece,
además de lo señalado en el Art 8 del Acuerdo Relativo, la inclusión de los costes
por transporte de mercancías y manipulaciones en terminal de importación al
cálculo del Valor Aduanero.

Para efectos prácticos podemos afirmar que el Valor Aduanero es equivalente al


Valor CIF de las mercancías más los ajustes correspondientes, como por ejemplo
los manejos estipulados en el Art.254 de la LGA.

Seguro Internacional
La Dirección General de Aduanas, mediante la Circular ONVVA-002-2002, del 10
de mayo del 2002 emite una directriz para el cálculo del seguro internacional en
aquellos casos donde no se declare un monto por dicho concepto.

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La Circular establece la siguiente fórmula de cálculo, para poder utilizarla
debemos conocer la tarifa porcentual del seguro, el costo de la mercancía y el
monto del flete internacional:

Seguro = [(C + F) + ((C + F) x 10%)] x T

Donde
C = Costo de la mercancía. Para efectos de éste cálculo, el costo será el
equivalente al Valor FOB de una mercancía.
F = Flete Internacional
T = Tarifa Porcentual de Seguro

Para conocer la Tarifa Porcentual de Seguro, es necesario utilizar la tabla que se


detalla a continuación, determinando el valor porcentual a utilizar de acuerdo al
medio de transporte utilizado y a la procedencia de la mercancía.

Medio de Transporte
Procedencia
Marítimo Terrestre Aéreo
Nicaragua / Panamá 0.65% 0.60% 0.55%
El Salvador / Honduras 0.75% 0.70% 0.65%
Guatemala / Belice 0.85% 0.80% 0.75%
Norte América / Caribe 1.15% 1.10% 0.85%
Sur América 1.30% 1.05%
Europa 1.55% 1.15%
Asia / África / Oceánica 1.55% 1.30%
Contenedor 0.70%
Contenedor Refrigerado 0.90%
Fuente: Circular ONVVA-002-2002

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Metodologías de Cálculo de Impuestos
A continuación se presentan las fórmulas para calcular cada uno de los impuestos
detallados anteriormente. Es importante que tomemos en cuenta que los
impuestos aduaneros se calculan en forma acumulativa, como una “escalerilla” o
“gradiente” y que no todos los impuestos aplican a todas las mercancías objeto de
comercio.

Fórmula de Cálculo:
Derechos
Arancelarios a Monto DAI = (Valor Aduanero x Tipo de Cambio) x %DAI
la Importación

Fórmula de Cálculo:

Selectivo de
Monto SC = [(Valor Aduanero x Tipo de Cambio)+Monto DAI] x %SC
Consumo

Fórmula de Cálculo:
Ley de
Emergencia Monto LEY = (Valor Aduanero x Tipo de Cambio) x %LEY
Nacional

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A diferencia de los impuestos anteriormente señalados,
Instituto de la metodología del INDER varía de acuerdo a la
Desarrrollo mercancía que se trate, a continuación se presentan los
Rural diferentes procesos de cálculo del impuesto del INDER.

INDER CIGARRILLOS
• Impuesto Ad Valorem

Fórmula de Cálculo:

Monto INDER = [(Valor Aduanero x Tipo de Cambio) + Monto DAI +


Monto SC + Monto de Ley + Monto Impuesto Específico al Tabaco] x
%INDER

Para el cálculo de éste impuesto es necesario tomar en cuenta lo siguiente:


 Mediante la Ley N° 9028 General de Control del Tabaco y sus Efectos
Nocivos en la Salud (2012), se establece un impuesto específico por cada
cigarrillo, cigarro, puros de tabaco o sus derivados.

BEBIDAS CARBONATADAS INDER


• Impuesto Específico

Fórmula de Cálculo:

Monto INDER = [(Total de cajas x Unidades por caja) x (Capacidad de


la Botella/Unidades de Consumo)] x Impuesto Especifico

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Para el cálculo de éste impuesto es necesario tomar en cuenta lo siguiente:
 La Unidad de Consumo equivale a doscientos cincuenta mililitros (250ml)
 El monto del Impuesto Específico se actualizará de manera trimestral por
parte del Ministerio de Hacienda.

INDER LICORES
• Impuesto Ad Valorem

Fórmula de Cálculo:

Monto INDER = [(Valor Aduanero x Tipo de Cambio) + Monto DAI +


Monto SC + Monto de Ley] x %INDER

Para el cálculo de éste impuesto es necesario tomar en cuenta lo siguiente:


 La legislación establece que el cálculo de este impuesto se realizará antes
del cálculo del impuesto del Instituto de Fomento y Asesoria Municipal
(IFAM).

CERVEZAS y VINOS INDER


• Impuesto Específico

Fórmula de Cálculo:

Monto INDER = [(Total de cajas x Unidades por caja x Capacidad de la


Botella) x % Alcohol por Volumen] x Impuesto Especifico

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Para el cálculo de éste impuesto es necesario tomar en cuenta lo siguiente:
 El monto del Impuesto Específico se actualizará de manera trimestral por
parte del Ministerio de Hacienda

Instituto de
Fomento y Al igual que en el impuesto anterior, la metodología de
Asesoria cálculo del impuesto del IFAM, varía de acuerdo a la
Municipal mercancía que estemos importando, a continuación se
presentan las fórmulas adecuadas:

Licores y Monto IFAM = [(Valor Aduanero x Tipo de Cambio) + Monto


Cervezas DAI + Monto SC + Monto de Ley + Monto INDER] x %IFAM

Monto IFAM = [(Total de cajas x Unidades por caja x Capacidad Cervezas


de la Botella) x % Alcohol por Volumen] x Impuesto Especifico

Para el cálculo de éste impuesto específico es necesario tomar en cuenta que el


monto del mismo se actualizará de manera trimestral por parte del Ministerio de
Hacienda.

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A continuación se presentarán las formulas
Impuestos correspondientes a cada una de las mercancías citadas
Específicos anteriormente, señalando que los montos de los
impuestos, se actualizarán de manera trimestral por
parte del Ministerio de Hacienda

Monto Imp. Específico Combustibles =


Combustibles Total de litros de Combustible x Impuesto Específico

Se exceptúa del pago de este impuesto “el producto destinado a abastecer las
líneas aéreas comerciales y los buques mercantes o de pasajeros en líneas
comerciales, todas de servicio internacional; asimismo, el combustible que utiliza
la flota de pescadores nacionales para la actividad de pesca no deportiva” (Art 1.
Ley N° 8114 de Simplificación y Eficiencias Tributarias).

Monto Imp. Específico Bebidas No Alcohólicas Envasadas= Bebidas


NO
[(Total de Cajas x Unidades por Caja) x (Capacidad de Botella / Unidades Alcohólicas
de Consumo)] x Impuesto Específico Envasadas

La Ley define como Unidades de Consumo para las Bebidas No Alcohólicas


Envasadas, los siguientes valores:
 250ml: Para todas las bebidas
 39.216ml: Concentrados de Gaseosas

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Jabones Monto Imp. Específico Jabones =
de (Total de Cajas x Unidades por Caja x Gramos por unidad) x
Tocador Impuesto Específico

La Ley define como Unidades de Consumo para los Jabones de Tocador, cada
gramo de jabón que contenga la mercancía

Monto Imp. Específico Bebidas Alcohólicas = Bebidas


[(Total de Cajas x Unidades por Caja x Capacidad de Botella) x Alcohólicas
Porcentaje de Alcohol por Volumen] x Impuesto Específico

Este impuesto grava cada mililitro de Alcohol Absoluto en cada bebida, por lo que
es necesario conocer el Porcentaje de Alcohol por Volumen (Alc. Vol.) de cada
uno de los productos de esta categoría.

Margen de Se incluye en su metodología de cálculo todos los


Valor Agregado impuestos que afectan una mercancía
(Ganancia
Estimada) determinada, antes del Imp. Ventas.

Fórmula de Cálculo:

Monto Ganancia Estimada = [(Valor Aduanero x Tipo de Cambio) +


Monto DAI + Monto SC + Monto de Ley + Monto INDER + Monto IFAM +
Monto Imp. Esp.] x %GE

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Se incluye en su metodología de cálculo el monto
Impuesto
General sobre obtenido en todos los impuestos que afecten una
las Ventas mercancía determinada

Fórmula de Cálculo:

Monto Impuesto de Ventas = [(Valor Aduanero x Tipo de Cambio) +


Monto DAI + Monto SC + Monto de Ley + Monto INDER + Monto IFAM +
Monto Imp. Esp. + Monto G.E.] x %Ventas

Este impuesto, a diferencia de los gravámenes


anteriores, requiere el seguimiento cuatro pasos de

Impuesto cálculo, cuyo procedimiento no puede modificarse.

Ley Golfito Mediante la Circular DGA-68-2000 de la Dirección


General de Aduanas se clarifica el procedimiento para
el cálculo de este impuesto, siendo el siguiente:

Paso 1: Determinación del Valor


CIF-Golfito
4 1 Paso 2: Determinación de la Base
Imponible
Paso 3: Cálculo del Impuesto
3 2 Único de Golfito
Paso 4: Determinación de la
Carga Tributaria al DLCG.

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VALOR CIF-GOLFITO

Está compuesto por el Valor CIF de las mercancías más un


porcentaje correspondiente al Flete Interno desde su punto de
ingreso al país hasta el Depósito Libre Comercial de Golfito.

Las mercancías de producción nacional, determinarán su Valor CIF-Golfito, como


el Precio Ex Fabrica (EXW) menos el impuesto Selectivo de Consumo, menos el
Impuesto General sobre las Ventas, más el flete interno

Para las mercancías extranjeras que ingresan por la Aduana de Paso Canoas el
flete interno corresponderá al 0.25%, mientras que para todas las demás aduanas
es de 0.50%. En el caso de mercancía nacional, el flete interno corresponderá al
monto negociado entre el propietario de la mercancía y el transportista interno.

Fórmula de Cálculo Mercancía Nacional:

Valor CIF-GOLFITO =
Valor EXW – Imp. SC – Imp. Ventas + Flete Interno

Fórmula de Cálculo Mercancía Extranjera:

Valor CIF-GOLFITO =
Valor CIF + (Valor CIF x %Flete Interno)

Ejemplo #1: Ejemplo #2:


Ingreso por la Aduana de Paso Canoas Ingreso por otra Aduana
Valor CIF $50 000.00 Valor CIF $50 000.00
$50 000.00 + ($50 000.00*0.25%) = 50 000.00 + ($50 000.00*0.50%) =
$50 000.00 + $125 = $50 000.00 + $250 =
$50 125.00 $50 250.00

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BASE IMPONIBLE

La Base Imponible, para mercancía nacional o extranjera, está


compuesta por el Valor CIF-Golfito (determinado en el Paso 1)
más un porcentaje de Utilidad Bruta fijado por la Ley N° 7012, de cuarenta por
ciento (40%).

Fórmula de Cálculo:

UTILIDAD BRUTA =
Valor CIF-Golfito + (Valor CIF- Golfito x 40%)

Ejemplo #1: Ejemplo #2:


Ingreso por la Aduana de Paso Canoas Ingreso por otra Aduana
Valor CIF-Golfito $50 125.00 Valor CIF $50 250.00
$50 125.00 + ($50 125.00*40%) = $50 250.00 + ($50 250.00*40%) =
$50 125.00 + $20 050.00 = $50 250.00 + $20 100.00 =
$70 175.00 $70 350.00

IMPUESTO ÚNICO DE GOLFITO

Para realizar este Paso, es necesario determinar la carga tributaria a


la que estarían afectas las mercancías según los gravámenes
aplicables en el Sistema Arancelario Nacional. Excluyendo el cálculo de la
Ganancia Estimada.

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Seguidamente, dividimos el monto de la Carga Tributaria entre el Valor CIF, en el
caso de mercancías nacionales dividimos el monto de la Carga Tributaria entre el
Valor EXW.

El monto que obtengamos de la división anterior, debemos multiplicarlo por el


Impuesto Único de Golfito de acuerdo a las categorías siguientes:

3% Productos de perfumería, tocador y cosméticos, lavadoras y secadoras de


ropa, máquinas de coser para uso doméstico, planchas eléctricas y microondas.
Las mercancías de producción nacional, así como las de origen centroamericano
también están incluidas en esta categoría, exceptuando las bebidas alcohólicas,
los cigarros, cigarrillos y puros.

30% Bebidas alcohólicas, los cigarros, cigarrillos y puros.

18% Los demás productos, no detallados en las clasificaciones anteriores.

Fórmula de Cálculo:

IMPUESTO GOLFITO =
Carga Tributaria x Impuesto Único

Ejemplo #1: Ejemplo #2: Ejemplo #3:


Supuestos Supuestos Supuestos
Carga Tributaria = 49.27 Carga Tributaria = 49.27 Carga Tributaria = 49.27
Impuesto Único =3% Impuesto Único =18% Impuesto Único =30%
49.27 x 3%= 49.27 x 18%= 49.27 x 30%=
1.4781% 8.8686% 14.781%

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CARGA TRIBUTARIA GOLFITO

Para determinar la Carga Tributaria Golfito, solo requerimos


multiplicar la Base Imponible (Paso 2) por el Impuesto de Golfito
(Paso 3).

Fórmula de Cálculo:

CARGA TRIBUTARIA =
Base Imponible x Impuesto Golfito

Ejemplo #1: Ejemplo #3:


Supuestos Supuestos
Base Imponible = $70 175.00 Base Imponible = $70 175.00
Impuesto Golfito =1.4781% Impuesto Golfito =14.781%
$70 175.00 x 1.4781%= $70 175.00 x 14.781%=
$1 037.26 $10 372.57
Ejemplo #2:
Supuestos
Base Imponible = $70 175.00
Impuesto Golfito = 8.8686%
$70 175.00 x 8.8686%=
$6 223.54

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ACTIVIDADES DE LA UNIDAD

1. Realice un cuadro comparativo de la situación fiscal de Costa Rica en los


últimos años, donde se reflejen los ingresos y gastos públicos, así como el
porcentaje de crecimiento o disminución del déficit fiscal.

2. Investigue en grupos, cuales son las Notas Técnicas aplicables a la importación


de bienes en Costa Rica, y su respectivo procedimiento para obtenerlas.

3. Realice los siguientes ejercicios de cálculos de impuestos:

a. Importación de 80 cajas de gaseosas, cada caja contiene 24 botellas


de 750ml. El impuesto específico es de ¢5.20.
b. Se importan 725 cajas de jabón de tocador, cada caja contiene 280
unidades de 75 gramos la unidad. El impuesto específico es de
¢0.050.
c. Importación de 70 cajas de Ron, cada caja contiene 12 botellas de
750ml. con 40% de volumen de alcohol. El impuesto específico es de
¢4,95.
d. Importación de 500 mil litros a granel de gasolina súper. El impuesto
específico es de ¢98.00.

4. Resuelva el siguiente caso:


El importador “Licores S.A.”, importa 600 cajas,
conteniendo cada una, 24 cervezas en
presentación desechable de 350ml, con 4,6% Alc.
Vol. Originario y proveniente de Lisboa, cuyo valor

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EXW es de USD $3 500,00. El Flete aéreo internacional corresponde a
USD$900,00.

Se reportaron los siguientes gastos:


1) Transporte interno Lisboa $80
2) Embalaje Lisboa $30
3) Manejos en terminal aérea SJO $35
4) Etiquetado terminal aérea SJO $50

La mercancía con destino al DLCG posee la siguiente carga tributaria: DAI 14%,
Ley 6946 1%, INDER ¢0.437, Selectivo de Consumo 10%, IFAM 10%, IFAM
Especifico ¢0.244, Imp Esp de ¢3,11 y Ventas 13%. El tipo de cambio el día de la
aceptación del DUA es de ¢505,00

5. El importador “CABELLOS S.A.”, importa champúes provenientes de Argentina


de la clasificación arancelaria 3305.10.00.00, cuyo valor EXW es de
USD$5.000,00 los gastos de transporte interno y manejo en muelle en el país
exportador son de USD$150,00. El Flete marítimo internacional consolidado
corresponde a USD$900,00. La mercancía ingresa a Puerto Limón y será
redestinada al Depósito Libre Comercial de Golfito.

Debe cancelar en el momento de su importación para consumo definitivo en el


país los siguientes tributos: DAI 14%, Ley 6946
1%, Selectivo de Consumo 15%, Ventas 13% y
Ley Golfito 3%. El tipo de cambio del colón
respecto al dólar USD el día de la aceptación
del DUA es de ¢513.42 por dólar.

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Calcule el monto de Seguro utilizando la circular ONVVA-002-2002 vista en
clase, seguidamente calcule el Valor Aduanero y posteriormente la carga
tributaria al DLCG.

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