Volume I
i
procede-se caracterizagio dos principais regimes de fabrico, dando-se
especial 6nlase aos processos de produgao conjunta e identificando-se os
principais crit6rios de repartigao dos custos conjuntos com vista e valo-
rizagdo da produgSo. O quinto cap(tulo tem por objectivo a apresentagAo inltce
e desenvolvimento da teoria da andlise da relagao existente entre o com-
portamento dos custos, o volume de actividade e os resultados. No sexto
cap[tulo apresentam-se os v6rios sistemas de custeio. No capitulo sdtimo
inicia-se a abordagem aos custos directos e indirectos e, em especial, i
l5
problemirtica da imputagAo dos custos indirectos. Os capitulos oitavo e Ambito e objectivos da Contabilidade de Gcstio
nono visam a apresentagdo do mdtodo das secgdes homog6neas aplicado a Objectivos pedag6gicos
l'7
4l
vos, abordar todos os conceitos da vasta 6rea disciplinar que € hoje a Conta- Casos prdticos
bilidade de Gest6o. Mesmo relativamente aos conceitos abordados, o que se 4l
Caso 2.1 - Enunciado
aprcsenta sio sfnteses te6ricas que auxiliem os utilizadores na loacalizag6o 42
Caso 2.2 - Enunciado
dos principais conceitos presentes em cada tema. Por isso, um aprofundado Caso 2.3 - Enunciado 44
estudo dos dilercrtes temas nAo dispensa a consulta da vasta bibliografia Caso 2'3 - Resolugdo 46
dispon(vel, da qual o livro "Contabilidade Analitica", da autoria dos Profes- Caso 2.4 - Enunciado
48
sores Caiano Pereira e Vtor Franco. continua a ser uma referOncia. Caso 2.4 - Resolugao
52
Caso 2.5 - Enunciado
54
Caso 2.6 Enunciado
Os Autores de Resullados
Dernonstragao de Resultados Liquidos / Demonstragio
por Fung6es - o apuram€nto de resultados 51
59
Objectivos p€dag6gicos
6l
Sintese te6rica
6'l
Ca6os pr6ticos
9
' t7l
i.s$tlqttili$:s
CVR - an6tise custos, volume, resultados Custos dir€ctos / custos indirectos 2tl
l
Objectivos pcd gdgicos Objectivos pcdag6gicos 2t3
Sintese tc6[ica
I l3 Sintese te6rica 2t5
Casos priiticos
u5 Casos priticos 2t9
133
Caso 5.1- Enunciado Caso 7.1 - Enunciado 2t9
t33
Caso 5,1 Resoluqio Caso 7.1 - Resolugdo 220
134 222
Caso 5.2 - Enunciado Caso 7.2 - Enunciado
138
Caso 5.2 - Rcsolugao Caso 7.3 - Enunciado
139
Cuso 5.3 - Enunciado
148
Caso 5,3 - Rcsolugio
t49
Caso 5.4 Enutrciado
153
Caso 5,5 Elunciaclo
155
Caso 5.6 Mdtodo das secEOes homog6neas 22'7
- Enunciado 156
Caso 5.7 - Enunciaclo Objectivos pedag6gicos 229
157
Sintese te6r ica 231
l0
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q'
t2 l3
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Contabilitlade de Gestdo Ambito e objectivos tla Contahilidade de Gestdo
determinaEiio dos custos e do seu controlo, depois de 1965, no fomecimen- operarem em contextos dinimicos e competitivos, por achatarem as suas
to de infonnaqAo para o planeamento e o coutrolo de gestAo, desde 1985 na estruturas, por eliminarem a especializagio funcional e as divisdes entre a
ulilizagao eficiente dos recursos nos processos empresarias e, finalmente, organizag6o, os fomecedores e clientes, por compreenderem o seu n(cleo
ap6s 1995, a perspectiva passou para a criagao de valor com a utilizaqao de compet€ncias, por integrarem os sistemas de informagiio e disponibilizd-
eficaz dos recursos. la em tempo real, e por prescindirem de modalidades remotas de controlo-
Assim, cada uma das citadas fases representa a adaptaqdo da contabilidade No que respeita a Portugal, muito embora a realidade organizacional tenda
de gestio i evoluEAo das organizagdes, que assumiu reformulando as suas a seguir as caracteristicas veri6cadas a nivel mundial, as refer€ncias formais
tecnologias anteriores, de modo a adaptarem-se ds novas condigdes. ao tema da Contabilidade de GestAo sfio as que constam do Plano Oficial
de Contabilidade, aprovado pelo Decreto-Lei n' 4711971 que, na sua "In-
Na primeira fase, a contabilidade de gestAo 6 uma actividade t6cnica, ne- fiodugeo", refere que "outros aspectos importantes nlo se focaram' desta-
cessdria i prcssecugdo dos objectivos organizacionais, na segunda, uma cando-se os que respeitam i contabilidade de custos, analitica ou de gest6o.
actividade de gestao de apoio aos gestores para fornecer informagdo para entendendo-se que os correspondentes desenvolvimentos tlevenl ser consF
fins de plilneamerto e co[trolo de gestiro e, nas duas Ultimas, o centro da derados a niveis sectoriais e numa fase posterior. embora com a desejdvel
atengao deslocou-se para a utilizageo eficiente e eficaz dos recursos na brevidade.", a qual ji se prolongou, pelo menos, at6 ir Presenta data.
criagdo de valor, onde a informagdo em tempo real se encontra directa-
nente disponivel para os gestores de linba e se esbate progressivamente a Para al€m do referido no Plano Oficial de Contabilidade, existe alguma
distingeo com o pessoal de apoio. doutrina sobre o mat€ria, que trata essencialmente da contabilidade indus-
trial ou de custos e de contabilidade de gestao operacional.
Com efeito, o objectivo central do processo de gestdo 6 conseguil face
i mudanga, a sobreviv€ncia e o sucesso da organizagdo, o que exige a
mobilizagao das capacidades necess6rias atravds da utilizaEdo eficiente e
eficaz dos lecursos no estabelecimento dos objectivos e estratdgias, nas
estmturils, na garantia do compromisso, na inovagdo e nos controlos, sob
pena de se gerarem desperdicios nas v6rias fases do processo, pelo que a
contabilidade de gestao 6 a componente do processo de gestAo centrada na
utilizageo eficiente e eiicaz dos recursos, que acrescenta claramente valor
d organizagdo ao comprovar de modo continuo se os mesmos estao a ser
correctamente utilizados e interliga-se, na perspectiva dos recursos, com as
outms componentes do processo.
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Contabilitkule de Gestiio C<tttceitos, Classijcogdo de Custos e Apuratnento clo Custo de prodtigdo
. Pagamento - Conceito de cardcler financeiro em sentido . Cltstos (le Prcdugdo ou Industriais - identificam-se com a
restrito que correponde ao fluxo de saida de meios liqui- valorizagdo dos recursos utilizados na fabricagiro dos pro-
dos das organizagdes, constituindo a contraprestagao dos
dutos ou prestaEao dos serviqos;
recursos u.lquiridos,
. Custos de Distribuigdo - estdo relacionados com o frncio-
. Ploveito -Conceito de cardcter econ6mico que correpon-
namento da estrutura Comercial;
de i ced€ncia de bens ou servigos a terceiros;
. . Custos Administrativos - resultam do funcionamento da
Receita Conceito de caricter juridico e monet6rio que
- estrutura Administrativa;
con'esponde ao direito de receber os proveitos.
. . Custos Financeiros - ndo correspondem ao funcionamen-
Recebimento - Conceito de cariicter financeiro em sentido
to de qualquer estrutura da empresa, identificando-se com
restdto que correponde ao fluxo de entrada de meios liqui-
o custo associado e utilizagio de capitais alheios.
dos nas olganizagdes, constituindo a contraprestagao dos
beus ou serviEos cedidos a terceiros.
Sempre que econ6micamente vi6vel, os custos por fung6es de-
ver6o ser discriminados por actividades.
O resultado de um deteminado exercicio econ6mico resulta
da dil'elenga ertre os Proveitos verificados nesse exerc(cio e os
Custos Directos / Custos Indirectos
Custos eln que foi necessdrio incorrer parl gerar esse proveitos.
I De acordo com os procedimentos adoptados pela Contabilida- A determinagdo de custos pressup6e a exist€ncia de unra rea- Ca.vos
lidade ou grandeza que se pretende custear, realidade essa que /{,/
de Financeira os Proveitos e os Custos relativos a determinado ,
periodo sdo geralmente classificados por natureza, indepen- pode ser de qualquer tipo, como uma actividade. umn fung:io,
,,;,:,:,',::;,:::;r,,
dentemente da funglo a que respeitanr. um depanamento. um produto. um serviqo. etc.. Est:r realidatJe
ou grandeza a custear designa-se por objecto de custeio.
Custos por Funqdes / Actividad€s
A identificagdo dos custos por objecto de custeio permite a sua
(.urras No dmbito da Contabilidade de Gesteo interessa determinar os classiRcagao em dois grandes grupos:
Pot custos de acordo com a sua origem em termos de estrutura or-
Custos directos
I ltllt ttr's.
ganizacional. ou seja, idenrificrr com que funqao estAo relacio-
- corespondem is naturezas de custos que
,,i., ,), ,,,,,r.
- sao exclusiva e especificamente de determinado objecto
nados e dentro de cada fungAo, quais as diferentes actividades
de custeio e que, portanto, neo ocorreriam se o objecto de
que a lnteSram.
custeio nao existisse. A sua determinaqAo neo se reveste de
particular difi culdadet
Nao obstante o diferente grau de complexidade presente no
funcionamento das empresas 6 possivel identificar em todas Custos indirectos - identificam-se com os custos que res-
elas, pelo menos, as seguintes funqoes e resp€ctivos custos: peitam simultaneamente a vdrios objectos de custeio. A
. Custos tle Aprovisionanenlo - respeitam ao funciona-
sua repartigfio pelos diferentes objectos de custeio pressu-
p6e que se definam crit6rios de imputagdo que, pela sub-
mento dos armaz6ns de matdrias e de Drodutos acabados e
jectividade que t€m implicita, sio sempre question6veis.
semi-acabadosi
28
29
Cu1!.,iI i,ldle.le Geyclo Conceitos, Classifcacdo de C stos e Apuranlento tlo Custo de Prod la(,
6 importante referir que o que permite classificar os custos em - Consumo de Mat6ria Prima (MP)
directos e indirectos 6 a sua relagio com o objecto de custeio e Mdo de Obra Directa (MOD)
naro a natureza do custo em si.
-
- Gastos Gerais de Fabrico (GGF)
Custos dos Produtos / Custos do Periodo
C glls-qlllo-d 9. Matoria}ima
Or,\r,)r 1,) Pode definir-se como custo do produto o montante que lhe 6 atri-
?/?r'rlr'1 buido pal'a efeitos da valorizaEao das respectivas existencias. O consumo de mat6ria prima constitui um custo directo do
( u.vt't th,
produto, cujo montante dependerd da quantidade consumida
,r/r/r4,7.) Desse valor, apenas o custo referente ls
unidades vendidas e do respectivo custo unitdrio. Este custo unitdrio poderd in-
deve afectar o resultado e, portanto, ser considerado custo in- cluir o custo de aquisiEso - considerando-se como tal todos os
dustrial do periodo, i
custos suportados at6 e chegada da mat€ria empresa - bem
como eventuais custos que se verifiquem internamente e que
Regra geral, s6 os custos industriais sno inventaridveis, sendo devam ser imputados is matdrias antes de se registar a sua
que os custos dls restantes funEoes afectam sempre o resulta- entrada em armaz6m - por exemplo, custos associados i pr9-
do do perlodo em que ocorrem. paragio pr6via da mat6ria ou at6 custos de armazenagem que
devam ser repartidos em fungfro das compras.
Os custos do periodo sao, portaoto, aqueles que afectam o re-
sultado de um determinado intervalo de tempo, incorporando A quantidade consumida poder6 ser calculada a panir das re-
o custo industrial dos produtos vendidos']e os custos das res- quisig6es feitas ao armaz6m de mat6rias, onde se dever6 regis-
tantes funq6es que ocorram ncsse periodo. tar nao s6 a quantidade requisitada, mas tambdm o objecto de
custeio em que vai ser incorporada
Para et'eitos de informaEdo para gestAo considera-se, normal-
mente, conro periodo de refer6ncia o rr0s civil. O valor a atribuir is matdrias consumidas serf funqao do custo
a que se encontram registadas em armazdm e do criterio va-
Relativamente aos custos industriais, podem considerar-se tres lorimdtrico utilizado - FIFO (First in, FiISt out), LIFO (Last
conceltos: in, First out), CMP (Custo M6dio Ponderado), ou outrc que a
empresa adopte.
: Custo ltulastrial da Produgdo (CIP)
Por exemplo:
Identifica-se com o somat6rio de todos os custos inerentes a
Funqdo Industrial (Produqdo) que ocorrem dulante o pericdo, A empresa Revisdo registou em Maio do ano N o seguinte
l0 3l
Corltebilifutde de GestAo Conceitos, Classiftcagdo de Custos e Apu-antento do Custo de protlucdo
Se a empresa r.rtilizar o crit6rio FIFO a \.alorizaglLo dos consu- Para o c6lculo desta componente terd de considerar-se o nd-
mos e respec(ivas existencias finais serii feita da seguinte forma: mero de horas registado por objecto de custeio e o respectivo
custo h016rio.
Consumo (valor) = 1.000 x 20,00 + 4.50O x 22,0O = I19.000 €
O custo hordrio dever6 ponderar n6o s6 a remuneragiio clo tra-
ExistGncias Finais (Q) - Exist. Iniciais + Compras - Consumos
balhador, mas tamb6m os encargos com remunerag6es que lhe
1.000 + 5.000 _ 5.500 = 500 Kg
esteo associados. Para um adequado ciirlculo destes encargos
Existencias Finais (V) = 500 x 22,00 = 1 t.000 € a considerar mensalmenter, atendendo a que o seu pagamen-
to pode ocorrer de forma irregular ao longo do ano, torna-se
No caso de o crit6rio ser LIFO o valor dos consumos e das i
necessiirio proceder sua especializagio mensal. Esta espe-
existenciits finais serao determinados da sequinte fornra: cializagdo consegue-se a partir de uma taxa te6rica que vai
permitir a distribuiqao dos mesmos de forma regular ao longo
Consumo (valor) = 5.000 x 22,00 + 500 x 20,00 120.000 € do periodo de laboragio.
=
E\istencias Finais (V ) = 500 x 20,00 - t0.000 €
E um facto que cada trabalhador 6 produtivo tlurante I I meses
no ano e aufere remuneragdes proporcionais a 14 meses. Os
Na hip6tese de o critdrio ser o CMp determina-se em Drimeiro
encargos com as remuneragdes (encargos sociais) correspon-
lugirr o cLrsto mddio lssocildo aos dois lotes em armazdm --
derdo ao valor total dispendido pela enrpresa que nio sejam
existencias iniciais e comoras.
contrapartida directa dos I I meses trabalhados, aqui se enqua-
drando o m€s de f6rias e respectivo subs(dio, o subsidio de na-
cMe Oaateria n; = -J-99QI29@{ 0@ I 4'0q tal, os encargos patronais para a seguranga social, o seguro de
= 2r,67 e,*E acidentes de trabalho e quaisquer outros encargos facultativos
a que a empresa se tenha obrigado.
O facto de adoptarmos este critdrio conduz a que ranto os con_
sumos quanto as exist€ncias finais se encontrcm valorizadas A taxa de encargos sociais tedrica serd entao calculada da se-
ao mesmo custo unitdrio. guinte forma, admitindo uma remuneracdo mensal de 1.500 €:
32
33
Conceitos, Classifcagdo de Cuslos e APwanrcnlo do Custo de Produldtt
Co,ltdbili&kle.!e GeslAo
35
34
I
CturtabiIitllle de Gest do Conceitos, Classirtcagdo de Custos e Aptu'anentu do Custo de Pmdngdo
O Custo Primo normalmente identifica-se con os custos di- existCncias iniciais de produtos acabados.
rectos do produto e o Custo de Transformagao corresponde ao
custo industrial em que 6 necessdrio incorrer para transformar
. Custo Indltstriql cla Proclugdo Vendida (CIPV)
as mat6r'ias em produto acabado.
O Custo Industrial da Produgao Vendida ou Cttsto das Vcnclas
. Custo ltrdustrial da Protlugd.o Acabada (CIPA) corresponde ao montante de custos industriais incorporados
nos produtos/serviEos vendidos durante determinado periodo,
O Custo Industrial da Produqio Acabada (CIPA) correspondc independentemente do momento em que foram produzidos.
ao valor a atribuir aos pmdutos acabados durante o periodo, in-
depentemeute do momento em que sao iniciados, o que signifi- Trata-se, como referido anteriormente, de um custo do perio-
ca que teril de incorporar, para al6m dos custos industriais que do, cujo cdlculo ser6 feito a partir da quantidade vendida e do
ocorreram no periodo (CIP), o valor de eventual produgao nlo custo de produgeo unitdrio, tendo em atengio o criterio valofi-
acabada (produsAo em vias de fabrico)5 existente no inicio e no mdtrico adoptado pela empresa.
fim do periodo.
A sua determinagdo poderd ser feita, conhecido que seja o valor
A valorizagio da produgdo em vias de fabrico 6 sempre bastante das exist€ncias finais de produtos acabados, do seguinte nodo:
36 3'1
Cqu,thili Llttle le Gcsttio
Conceitos, Classificagdo de Custos e Apuramanto do Cnsto de kodtgdo
38 39
:
4l
Con tubil itlude de Gestdo Conceitos, Classificagiio de Ctslos e Apuranlcnlo .lo CLtsto da ProduTtitt
Classifique as seguintes operag6es em despesa, receita, custo, proveito, A repartigao dos custos correntes da empresa DELTA. em Setembro do ano
recebimento ou pagamento: N, pelas diversas firnq6es foi a seguinte (em €):
7. Venda de 500 unidades de P a 20 €/unidade; Os movimentos verificados no mesmo per(odo na conta de existOncias de
produtos acabados foram os seguintes:
8. Custo das vendas - 7.500 €.
Descrigeo Unidades Valor (€)
Existencias em 3ll08/N r9r.250 12.615
ProdugSo 500.000
Vendas 530.000 265.000
Existencias em 30/09/N 161.250
42 43
Contubilidade de Gesttio
Curceitos, ClassificaEdo cle Custos e Apurdnento do Custo.le ptodtryAo
2oo.nnn
ClpA Unir. - 500.00; = 0,40 €/unidade
44
45
Contabil itkule de Gestdo
Conceilos, Classijcagdo de Custos e Apuranrcnto do Custo de Pro.hrydo
b) Exist€nciasiniciais:
46
41
tle Profireio
Conrabilitlode de Cesttio Conceilos, Classifcagdo de Cuslos e Apwonrcnto do Crrsto
Valor (€)
Descriqao
I cIPA = CIP+ EIPvf - EFPvf I
Custos dc transtbnr)aqio
CIPA = 114.165 + 16 800 - 5'965 = t25 000 €
Anx'rtizx$dcs d{' cquiptlnrcnto trbf ;l 6.225
Comp. liquidas = Compras - Devol. - Desc. com. + Desp. compra CIPV = I 25 .000 + 27 .7 5O - 23 .00O = 129 7 50 €
49
48
Cotltnbili.lade tle Ge (io
Conceitos, Classilicagdo de Custos e Apura,nento do Custo tle Prolncdo
3. Custo Comercial
Vendas liquidas = Venclas - Devolugdes - Desc. comerciais
O custo comercial em sentido
lato
rr.ibuiqrio, Artnrinistrativos
r
i soma dos custos de Dis-
e Financliolesponde
De acordo com o enunciado obtCm-se os seguintes valores:
6. Resultado Corrente
O Resultado Corente (RC) pondera para aldm dos proveitos e custos ope-
racionais, aqucles que respeitam ar fungdo Financeira:
Os custos financeiros fbram de
6.500 €, pelo que o custo coulercial cor_
responderd a:
Sendo que:
50
5l
C o n t a b i I idatl e de G e tdo Conceitos, Classijcagdo de Crctos e Aput'srnenlo do Cuslo .le Pro(htcd(,
"-
MP MS e Div. PA PVF
Do balancete da empresa OMECAdo m€s de Dezembro do ano N rerra-
Existencias Iniciais 4.650 2.100 2t.500 6.s00 (+)
fam-se os seguintes elementos:
ExistCncias Finais 3.250 r.550 23.200 s.s00 c')
a) Movimentos do mCs:
(*) Cerca de 60% respeitam a mfltdrias-primas, 25% a mio-de-obra directa e I5% a CCF
52 53
Connbilidatle de Gestdo Conceitos, Classijcagiio <le Cuslos e Aprranlenlo de Ct!$lo de ProduC\io
54 55
ffr
O Resultado do Exercicio
6l
Demonstragdo de Resthados Liquidos I Denonstragdo tle ResuIto(los ltor
C' nt,thil iduJe Je Gestdo
Fungiies - O Aptranlento de Ret ltados
62
63
w
Demonstragdo de Restlla.los Liquidos / Dettk $lrotao cle Resttllldos por
Contdtilidude e Cestiio |'uncdes - O Apurancnto de Resullados
cios, residuos e refugos e produtos e trabalhos em curso, especifico, regra geral inferior ao ano, momlalmente preparado
corrigida pela regularizag6o de exist€ncias, assume uma no dmbito da Contabilidacle de Gestao."
importincia fundanental na elaboragao da DRL, sempre
que se esteja a trabalhar com empresas industriais ou de Apresenta-se, entAo, a estrutura da DRF:
prestagao de servigos.
Designa$eo
A inclusdo da "Varia96o da ProdugSo" na DRL tem como
objectivo permitir o apuramento dos resultados na 6ptica Vendas c Prcstae6es de Servigos
dos produtos ou servigos que s[o vendidos. Nas naturezas 2 Custo das Vendas e Prestaqdes de Serviqos
de custos evidenciadas, a parte correspondente d fungao 3 Sub-Tohl (l - 2)
industrial respeita apenas aos custos industriais ocorridos 4 Custos Industriais Nio lncorporr os (ClNl)
no periodo (ii
referido no capitulo anterior e designado por 5 Resultado Bruto (.1 + 4)
CIP). Como se pretende que o custo industrial a conside- 6 Custos de Di$tribuiqdo
rar no rcsultado seja referente d produgdo vendida (CIPV), 7 Custos Administrativos
tom -se entao necessdrio considerar adicionalmente a 8 Outros Proveitos Operacionlras
Variagdo de Exist€ncias de Produgdo em Vias de Fabrico Result.dos Op€racionais (5
9 -6- 7 + 8)
(para chegar ao custo da produgao acabada - CIPA) e a Va-
l0 Juft)s e Proveilos Simil.res
riagAo de Existencias de Produtos Acabados (para chegar
ll Juros c Custos Similarcs
ao custo da produEdo vendida - CIPV). l2 Resulhdos Conentes (9 + l0 - | l)
Provcitos c Canhos Extrllordiniirios
Ou seia:
l4 Custos e Perdas Extrordinirios
65
64
W'
Contubilifurle tle Gestio
mensalmente um duod6cimo dos encargos totais estimados pa.ra Ex.Iniciuis 2.0U) un. n l,{10 €/urr. 2.0CU n.a5€/un. 4.3-50 €
o erercicio e il Contabilidlde Financeira registar os encargos ProdugAo
pelos valores realmente processados. Nesta situagio, s6 no final
6.000 un. a l2 €/un.
do excrcicio econ6mico, depois de todos os encargos reais con-
Compras 3.000un.n2€/un.
tabilizados pela Contabilidade Financeira e depois de todos os
Consumo 2.E00 un.
acertos ris estimativas efectuadas pela Contabilidade de Gestao
Ex- Fineis 4.{D0 un. .l.(Jo0 €
e que os resultados das duas demonstrac6es serio id€nticos.
66 6"1
Denonstra(ao de Resullados Ltquidos / DenonslraQ.io .le Resttllador por
Connbiliekule de Gestdo
Fmgiies - O Apuramento de Resultados
3. Elabore a Demonstragdo de Resultados por Fung6es; Consumo de mat€ria-prima + 2.800 x 1 ,92 = 5 3'76 €
4. Justifique a diferenga de resultados encontrada. Para o ci4lculo dos custos de transformagao (CT) consideramos:
. FSE 8. 100 €
. Custos com pessoal 32.000 €
. Amortizagoes
. Total 4t.274 €
l. Custo Industrial da produqdo Acabada
Os custos com o pessoal foram calculados tendo em atengaio o valor das
O custo industrial da proclugio acabada ou fabricada vai ser
detemrinado remuneraEoes 9 os encargos sociais determinados com base na taxa te6rica
em duas fases:
de 60Vo.
20 uuu x €
CMP (MP) = I,30
1.60 = 12.000
68
69
-
Conraltilitkule de Oestdo Demonstragdo de Resuttados Liq4idos / Denlonstracdo .!e Rest
tados por
Fun(der - O Apt!rantcnto de Resultatlos
66 - Amortizagdes
46.280
3.024
EFPA
EIPA
23.200
( 10.000) r3.200
68 - C.Financeiros
Produg'o (Q) = 6.000 * O.OOO
- rffi 4..100 EFPvf
EIPvf
3.000
({.-}50) (r.350)
Vetifica-se entao que no perioclo Sub-total 71.830
t
ou,rn...g i.'rn,,,, l;: ;il u1";:#'*:#'illrr. de protr uro aca: Resultado Corrente
Total
t2.o20
83.850 Tolal 83.E50
2. Demonstrageo de Resultados
Liquidos
3. Demonstraqio de Resultados por Fungdes
A Demonstr"gajo de Resultados
L 6 corstl'ufda a partir dos saldos
das co'tas or'0."*,,"r O c6lculo do Custo das Vendas corresponde ir valorizagio rla qr"rantidade
a'a,"ai-iquidos
ua.ioeio,re d vendida ao custo mddio ponderatlo do CIpA 5,g0 €/ un.
"^istcn;; il;,J,"j"[,ffi : :"i";11,ffi:T.rerariva -
l
custo das Vendas = 6.000 x 5,90 = 34.800 €
cte exist€ncias de prorlutos acabados
]:.:^r,.^-:11"t*
no detenninar o "monranre
"ariagio 6 necessd-
das
quantidade em armaz6nt
respecliuas
"xisten.i,r,
ii;a;;;";"r:'i Quanto i determinaEao dos custos de funcionamento dos departamentos
valorizada ao custo midio potderado: " "" de Distribuigio e Administrativo deve ter-se em atengiro
a imputilgilo dos
encargos sociais com base na respectiva laxa te6rica.
. FSE €
2.250
CMP (PA) = 2.000x5+8.000x6
2.000 + 8.000 = 5,80 €/un. . Custos c/ pessoal (*) 8. 160 €
. Amonizagdes 600 €
Conclui-se, ent:io, que as exist€ncias .
finais de produtos acabados (4.000 Total I 1.010 €
unitlades) tcrdo I seguinre valorizagao:
7l
i
- Demoistracdo de Resultados Llquidot / Denloll.rtragao (le Resttlttttlos por
Cr t n a b iI itktle Lle Ge ytio Fungdes - O Apurantenlo cle Resullc&)s
Relativanrente aos custos administrativos a sua composigAo serd a seguinte: Esta diferenga de resultados entre as duas demonstragdes teve por origem
a diferenle forma de imputagao dos encargos sociais.
. FSE €
2.500
. Custos c/ Pessoal (*) 16.800 € Quando se elaborou a Demonstragao de Resultados Liquidos registarant-se
. Amoftizagdes 1.250 €
os encargos sociais efectivamente processados. ou seja, 3070 das remunera-
g6es (35.600 x 0,30 = 10.680 €).
. Total 20.550 €
Relativamente h elaboraqSo da Demonstrag.lo de Resultados por Fung6es. os
('F) Custos c/ pessoal t D. Atlm.) I 3.650 encargos sociais repercutidos nas remuneragdes foram determinados com base
= x I .60 = 16.g00 €
1.30 na taxa te6rica, ou seja, 607o das remuner.qdes (35.600 x 0,60 = 21.360 €)
Resukado Bruto
(Enc. sociais reais) 10,680 € (Enc. sociais tedricos) 21.360 €
37.200
Custos de DirrribuiSio
( 10.680 €)
I L0t0
Cuslos Adl)linistrttivos
20.550
Outros Proveitos 0pcracionilis Dado que se repercutiram mais custos na DemonstraEAo de Resultados por
Resultado Opeftuionltl FunEOes, logicamente o resultado assim obtido serii menor em igual mon-
5.640
mnte.
Juros e Prcveitos Similares
'72
7-l
DenonstregAo de Resultados Lkltidos / DentunstrulAo .le Reflthu(bs por
Cot*tb ilitkule de Cestdo
I:ungdes - O Apuramet o.le Resrllodos
a) MovimentaEdo de existencias:
Com base na inlormaqio apresentadfl, pretende-se que:
DescriEio N{at. Primas [1c1. Subs. Prod. Acabados PVF
Exi\t. IDiuiiris 6.()00 ton. t50 €
l. Determine o custo de produgAo global e unit6rio;
4.000 ton. 1.800 €
r 2.00 €/ton. a 3,80 €/ton.
Cinrrpras 4.(X)0 tor. L600 € U 0
2. Valorize as exist€ncias finais de produtos acabados;
a 2.30 €/ton.
Consurnos ? (n) 0 0
3. Elabore as Demonstragio de Resultados Liquidos e por Fung6es.
Produsio U 8.000 ton. 0
0 10.000 ton.
Exist. Finais 2.000 toD. 550 € 2.200 €
(+) 80% destes consurros ocontraot [o enlbito dn tunqio
iudustrial.
O villor lestante lespeilt i tunEio itdlninistrativil.
74
75
Contahi lidatle Lle Gtsttio DenNotrslragdo de Resultaclos L@uitlos / Denon:th'ogdo de Resultados por
Fungries - O Aputamento de Resultados
Os custos de hansformageo serao enteo de: 3. Demonstrag0es de Resultados Liquidos € por Fun$6es
'76
"t1
Detnonstragdo de Resultatlos Liquidos I Dentonsn'agdo de Resultados por
Contabilielotle de Gestdo Funcdes - O Apura,nento de Resullados
Exist.Iniciais l0ton.al10,00€/ton.
Compras 150 ton. c 115,00 € / ton.
Exist. Finais 5 ton.
't8
19
Cot abilidatle de Gesfio Detwnstr.rgd.o de Resultados Liquidos / Dennt$t(lao de Res ltados por
Fwrydes - O APwanento de Res ltados
Valor (€)
M"rilut Sub"i.tilrio. r i*tifiil
Mcteri.ris de Con.unr., 3.000
r in,iuJru-il
vu us rorncc llcnlos c Servig65 |.200
!X191n6,
Industriais
Disrribuiqio 7.500
2.2n
6.600
0 AmodiztEdes do Exercicio:
8l
Dentonslragdo tle Resulktdos Liq idos / Demo stragio de Resultrcl<ts por
Ctrttctbilidtde de Ge stao
Futcies - O Aow'amento .le Resuhetlos
a) Custos e proveitos por natureza e por fungio (em €): 3. Justifique a diferenga de resultados apurada entre as Demonstraqdes
elaboradas na alinea anterior.
DescriqSo F.Prod. F,Dist. F.Admin. F.Financ. Total
Vcndrs de Produtos 96.000
Forn. e Serv. Exter. 10.000 2.000 l.0u) 13.000
Costos Pessnul (*) 20.0{J0 5.000 10.000 35.000
'j/
Custos Financcircs 10.000 10.000
Amortiztgdes 1.000 100 200 1.300
l
b) Outras infor mag6cs:
DescriqSo Movimentos
Existdncias Irriciais:
6.400 rn.
82
83
F-
f'
Processos produtivos
Produgeo disjunta
:
ProdugAo disjunta 6 um regime de fabricagSo nrfltipla em que'
a partir da hansformagao das materias-primas, se obt€m viirios
produtos aut6nomos, isto 6, que n6o verificam qualquer lela-
que, por isso, podem ser produzidos
96o de interdependdncia e
independentemente uns dos outros.
Produgeo conjunta
89
!'
fase do plocesso produtivo em que os produtos ainda nao se respeitam a cada um dos pfodutos separadamente e sio pos-
autonomizaram, e uma fase disjunta da produqAo que coffes- siveis de imputar, de foma Rdvel. aos viirios produtos.
ponde i f'ase do processo produtivo em que os produtos jri se
autonomizaram e em que jd podem ser objecto de operagoes Tipologia de produtos em produgSo conjunta
de transformaEiio especincas e diferentes de produto Para pro-
duto. O mon]ento do processo produtivo em que os Produtos Em regime de produgao conjrnta e para efeitos contabilisticos,
se autonomizam designa-se por ponto de separagAo. os produtos podem ser classificados enr tl€s tipos:
90 9l
Contabilidade tle Gettio
94 95
t
Contobilitk e tle Gestelo Protlugdo Conjunta
b) Custos industriais: 5. Determine o resultado por produto e global, admitindo que a enrpresn
utiliza o criterio do valoJ de venda no ponto de separageo pant valori-
DescriqSo Valor (€) zar os produtos principais.
- Pcnras 4.000
- Peitos 2.500
t.250
1. ValorizagSo do subproduto e determinagdo dos custos conjuntos a
I.000
r€partir pelos produtos principais
Miudezas 250
i) ValnriwCdo do subproduto
c) Custos n.ro industriais:
A valorizagdo de um subproduto - Miudezas, inrplica a adopgio do crit€rio
DescrigAo Vslor (€) do lucro nulo na determinaqdo dos custos conjuntos a atribuir.llre,
C!stos adnririslriltivos 2.000
Este critdrio consiste em assumir que o subproduto gera um resultado nulo,
Custos de distribuiEio lixos 2.5N
pelo que o valor dos custos conjuntos a considerar no cdlculo do seu custo in-
Custos de distribuiclo vrriiiveis - 3'ld do v.rlor das vendrs
dustrial terd de ser igual ao valorde venda da proclugdo, deduzido de todos os
cr,rstos especificos industriais e n.1o industriais que lhe estejam associados.
d) Durante o mes de Fevereiro nio foran vendidos residuos.
96 91
Corttubiliclule de Cestdo ProduQdo ConjMta
ii) Deterninagdo dos ct stos conjttntos a repaftir pelos produtos principais 3. D€terminaq5o dos custos industriais unit6rios dos produtos princi"
pais utilizando o crit6rio do valor de venda da produgSo
O custo conjunto a imputar ao subproduto, apumdo no quadro anterior, ter6
que ser cleduzido aos custos conjuntos do periodo de modo a determinar-se O criterio do valor de venda da produqdo ou valor de venda potencial,
o custo conjunto a imputar aos produtos principais: consiste em repartir os custos conjuntos pelos prod os principais propor-
cionalmente ao valor de venda da produgdo de cada produto, o que resulta
Descrigio Valor (€) da multiplicagio da quantidade produzida pelo respectivo prego de venda.
l. Custos conr a colnpra dos pintos c engorda 10.000
O quadro seguinte visa a aplicagao deste crit€rio, com vista ao cdlculo dos
2. Custos com o nbilte e separaeao di$ partcs 2t.302
custos unitdrios de cada produto.
.1. Cusk)s conjuntos do pcfiodo ( l) + (2) 31.302
4. Custo conjuntos a iDpular ao subproduto |.302
-5. Cuslo conjun(os a imputflr ros pr(Xluros principais (3) (4)
VV poL % C Conj CEInd CIPA CIPA Unit
- 30.000
(l) (2) (3) (4) (s) =(3) + (4) (6)=(s)/(r)
Pemas 80.000 45,98 t3.193 4.000 t1.793 2.2241
2. Determinaq6o dos custos industriais unitririos dos produtos princi. Peitos 60.000 34,48 r0.435 2.500 12.845 2.5690
pais utilizando o crit6rio das quantidades produzidas. Coxas 20.000 I I ,49 3.448 |.250 4.698 |,8792
Asas t 4.000 8,05 2.4t4 1.000 3.414 t.70?0
Dos cdlculos anteriores resulta que os custos conjuntos a repartir pelos pro- Total 174.000 | 00,00 30.000 8.?50 38.750
dutos pri[cipais correspondem a 30.000 €, tendo em linha de conta que,
existindo um subproduto (Miudezas),6 necessdrio previamente aplicar o
crit6rio do lucro nulo. 4. Determinag6o dos custos industriais unitdrios dos produtos princi-
pais utilizando o crit6rio do valor de venda da produglo no ponto
O qurdro seguinte evidencia os cdlculos necessdrios A dererminaEdo do de separaqeo
CIPA unitirrio de cada um dos produtos principais.
O crit6rio do valor de venda da produEio no ponto de separaEiro consiste
Prod(Q 9o C Conj CEInd CIPA em repartt os custos conjuntos em fungio do valor de venda da produgio
Prod,
l (2) (3) (4) {5)=(3)+{4} (6)=(s)/(r no ponto de separagdo, isto 6, do valor de venda da produEdo deduzido de
Pcnras 8.Ult) 45,'7 | r l.? l4 4.000 t] .714 todos os custos especincos industriais e neo industriais.
2,2143
Pcitos 5.000 28,.57 8.57r 2.500 I I.071 2,2t42
Coxas 2.500 4.286 1.250
O quadro apresentado seguidamente visa, de uma forma sistemiitica. sinte-
5.536
2.U)0 r33
tizar toda a informagao necessiiria ) repaftigAo dos custos conjuntos pelos
r 3.429 l.0Lr0 4.429 2,2145
produtos principais com base no crit6rio pretendido.
Total t7.500 100,00 30.000 8.750 38.750
98 99
F F
C. Dictribuigao
a
za Vari6veis 2.250 t.800 480 2t0 4.764
Fixos 2.500
C) d'
C. Administ. 2.000
Res,operacional lt-t.7_12
e .l 8
F iz
6 i-
C
?
-: Os custos de distribuigdo variiveis rcsultam da aplicagio da percentagem
U
! o6 :|i de 3% ao valor de venda de cada um dos produtos.
.= ; ^ t
8 8 .E E€
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U
l0l
100
Ptodugaio Coniunta
Contabilidade de Gestdo
b) Exist0nciasiniciais:
i
. Na secqria B.l, procede-se i
transformagio das Natas em Manteiga, que Armazim de matdrias-Primas
8.000
7.000
i
te Condensado, para o que serd necessdrio consumir, tambdm, aEdcar; SecAeo B2
i 2.500
Armaz€m de produtos acabados
. No Arnwzdn tle Protlutos Acabados, procede-se ao aprovisionamento
i
do Leite Condensado atd ao momento da sua expedigAo para um con- em funslo
O custo do armaz€m de matdrias-pdmas serd imputado ao leite
junto de clientes que asseguram a sua distribuigSo por todo o pais.
da quantidade consumida.
a) Produclo e Vendas:
d) Custos n6o industriais:
4.000 €
Custos comerciais fixos
5.000 €
Custos administrativos
103
t02
C otu abi I i LlLr,le d t G cs t tio
Prod gdo Conjunta
l Os custos conjuntos a repartir pelos dois produtos Os custos especificos do Leite Desnatado compreendem os custos que
seni_acabados totalizam
64.000 € e decompdem-se do seguinte nrodo: a empresa tere de suportar para transformar o Leite Desnatado em Leite
. Consumo de leite: 40.000 € Condensado embalado e armazenado (custos indusniais) e com a coloca-
geo deste no mercado (custos nao industriais). Os valores apresentados no
. Armazdnr de matdrias-primasd: g.000 € quadro decompoem-se do seguinte modo:
. Sessdo A: 16.000 € . Consumo de asricar: 3.000 €
v SecAdo 82: 7.000 €
O cnunci0do espccillca que o custo do arntrzim de materias_primas
de!er6 ser impuraoo
ao lcitc enr fungio dr qu:rrtidndc consumid.r. Dcsrc
nrutro, o vaior totrr J" r"i" ..r"t",",u. Material de embalagem: 3.000 €
dcverd incluir o custo daqucle arrnazdm.
104
I r05
It
Produgdo Conjunta
Cont.tbilida.le.le Geslao
C Conj CEInd CIPA uma parte das exist6ncias iniciais (3 000 embalagens)'
Produtos
(l) (21 (3)=(r)+(2) (4) = (3) /Qp
da multiplicagio da
t.400 0,5 t4 O valor dos custos de distribuigao vari6veis resulta
Manteigil 38.400 13.000 5
conrerciirl va-
quantidade vendida de cada produto pelo respectivo ctrsto
Lcitc condensado 25.600 15.500 41. t00 t,644
ridvel unit6rio.
Total 9.000 28.500 92.500
C. Distribuigdo
Vrrirlvcis t.000 1.400 2.400
Fixos 4.000
C. Adminislrntivos 5.000
r07
t06
Contubili.kkle de Gelt.io
Produ(do Conjunta
, t08
i t09
Custos com diferentes comportam€ntos em fungio do nivel
de actividade
l
dade instalada.
I
Por6m. se com o natural crescimento da empresa, se preten_ a7r,/,{,r..F
der um nfvel de actividade que exceda a anterior capacida
de. tt1(]rk, dos
haverii que proceder a novos investimentos de expansio. t/,-
o, ,crisr,.r
quais v6o originar novos custos anuais ,up.rio..r. ru. qu;;;*1i,,':::-
l manterao inalteriiveis a variaEdes da actividade que n1o ex- ,.,r"
I cedam a nova capacidade instalada e assim sucessivamente_
I
ll5
r
Col ebililade de Cest(1(t Andl i se - C ustosl Vohmel Resu ltados 1C V R)
te a crescer em niveis de actividade superiores onde nao se fixos, que apresenta sempre o mesmo valor independentemen-
veritiquem os referidos efeitos das curvas de aprendizagem e te do nivel de actividade, e um outro grupo constituido Pelos
das economias de escala. custos varidveis, que cresce proporcionalmente ao aumento do
nivel de actividade.
A figura 5.1 representa de uma forma esquem6tica o compor-
tamento dos custos globais, numa perspectiva de m6dio e lon- O custo total global (custos fixos globais + custos varidveis
go prazo: globais), ser6 igual aos custos fixos quando a actividade for
nula e serd a soma dos custos fixos com os custos vari6Yeis
para cada n(vel de actividade efectivamente registado.
tirem se houver actividade, verilicam com ela uma relag6o de se distribui o mesmo valor de custos fixos por maior numero " '.'1'1""
variag6o determindvel, que, por facilidade, poderemos consi- de unidades.
derar linear, designam-se por custos varidveis.
Por sua vez, o custo vari6vel unitdrio, no pressuposto de varia-
Considerando os custos globais numa perspectiva de curto 96o global proporcional, serii constante.
prazo, identilica-se assim um grupo constituido pelos custos
6
tr7
Cottabilitkule tle Ce srdo
AndIise - CustoslVtlunelRes lkkk s (CVR)
lo, uma sirnplificagio da realidade. Esta margem designa-se Margem de Contribuigdo Global
(MC):
A Equaq6o CVR do R€sultado
em que:
. R - Resultado A equagdo CVR do Resultado pode pois ser apresentada como: Eqt t\io
. Q - Nivel de actividade dado pelo nrimero de unidades CVR dO
produzidas e vendidas
t20
t2l
F!r'
Andlise - Custos/Voltone/Res bados (CVR)
Contabilitkule de Gestdo
. Pv - CVu
m= Pu Descrifeo Valor (€)
Vendas
conduzindo ao m€smo valor, j6 que as duas f6rmulas de ciil- Custos VariSveis
culo apenas se clistinguem por se dividir ou multipliczr pela Industriais -x
quantidade vendida (Q).
Nao Industriais
X
Margem de Contribuigio
A Margem de Contribuigdo Global 6, neste caso, dada pelo
Volume de Vendas (V) multiplicado pela Margem de Contri- Custos Fixos
-x
buigdo em Percentagem (m'). Industriais
Nao Industriais
X
Resultado Antes dg ImPostos
i
A equagdo CVR do Resultado pode entao ser expressa, tam-
bdrn, por: Ponto Critico das Yendas
R=Vxm'-CF
123
t22
O ) t I lab i I i.hlrl e Ll e G e rt dt )
Anclli se " Cu s tosl Volnnrcl Resultalos (CV R )
e, finalmente:
Asegunda igualdade atriis apresentada, e'x (pv-CVu) CF
- =0,
petmite uma boa compreensio do signilicado do ponto Critico,
124 t25
Andl ise - Cu stos/Vol wne I Resu ltados (CV R)
Contabilidade tle Gestdo
A figura 5.4 representa graficamente esta situaqao: do Mir, expressa em percentagem, de acordo com a seguinte
exPrcsseo:
CF
m-(Mix)
l2'7
126
Awilise - CustoslVolumelRes hados (CVR)
CoDtabili(kkle de Gesfio
MS=--
v-v' R(v)=(V-V-)xm
V-
onde V - V' significa o volume de vendas acima (ou abaixo)
Tratalrdo-se d€ uma situagflo rrultiproduto' a cada Mix de ven' do Ponto Critico e m'6 a margem de contribuigZio em percen-
das corrcsponderd uma Margem de Seguranqa diferente. tagem.
serd o risco.
Qulnto milior for a n:argem de seguranqa menor Alguns conceitos de custos e resultados importanles na
,i estando a empresa em condig6es de melhor resistir a quebras toma da de decis5o
I
de vendas e, inversamente, quanto menor for a margem de se-
guranqr. maior serd o risco de a empresa nio apresentar resul- A tomada de decisdo envolve quase sempre. no curlo prazo,
tados positivos face a eventuais quebras de vendas. alteragdes no nivel dos custos, dos proveitos, dos resultados e
:
do nivel de aclividad€.
Estimativa do Resultado conheccndo o Ponto Criiico
A an6lise CVR, sendo embora um modelo muito simplificado
i O Ponto Critico truduz o n(vel de vendas a atingir paraque a mar- da realidade, fomece uma razodvel base de an6lise do com-
gem de contribuigiro global gerada iguale os custos Iixos, portan- portamento dos custos e dos resultados face a variagdes no
to, para que se produza um resultado nulo. Ficando os custos nivel de actividade, numa perspectiva de cufio prazo. Como
{ixos totalmente cobertos no Ponto Cdtico' o resultado propor- tal, pode constituir uma ferramenta importante na preparagao
cionado por uma unidade vendida a mais do que o Ponto critico de decis6es de gest{o.
6 dado pela margem de contribuigio unitiria (m)' ou seja, pela
diferenga entre o preqo de venda e o custo varievel unil6rio' Para a sua melhor utilizaqio d importante ter presentes alguns
conceitos de cuslos e de resultados que permitem uma melhor
O resultado proporcionado por nais duas unidades vendidas compreensio do impacto das decisdes.
para al€n do Ponto Critico ser6 2 x m e assim sucessivamente'
Impacto das decisdes nos Custos e Proveitos
Generalizando, o resultado propoltionado por qualquer n(vel de
vendas (Q), conhecido que seja o Ponto Critico (Q')' 6 dado por: Uma decisio de gesteo envolve, na maioria dos casos, a opgdo
por uma nova situagao a que estii associada uma nova estrutura
t29
r28
rr'!
Qtwtbi lidatle le Gesrdo r"'
Ii Andlise - Custos/Vtlrnne/Res taelos (CVR)
Custos Irreleyantes
O Custo Marginal 6 o custo diferencial provocado pela varia-
Sio os custos que nao 96o de uma unidade no nivel de actividade.
se alteram com uma determinada
deci-
Sesrao e Cue, por isso. sio irrelevanres para essa tomada Custo de Oportunidade
:1ode
de decisao-
IiJ:li,:iiii::il:T:ffiT;,",:,u31;"11l:fi
e os proveitos existentes
antes da dec;sao, aesignados
:,*?;
por 10.
Diferencial.
designado AR, mede o
!.l1rt,oOodecisdo impacto eco-
lli'* 9i
drierenciais
e d daoo p-eta diferenga.",r".J-;;;.,;;
e os custos diferenciais:
r30
l3l
r
c^" s;ffiiffitfllfiiii?
A
Delermine a Margem de Segurangl e refira o seu significado:
133
F
Andlise - Custos/Volune/Resultados (CVR)
Contabilidade de Ges&o
RAI = 28 x 25.000 €. Dito de outra forma, com a presente estrutura de custos fixos' praticando
- 616.000 = 84.000
este prego de venda e mantendo o custo vari6vel unitiirio, o nfmero
de
1.000.000
Custos VrfiJvcis (*)
lndustriris 250.000
Nilo lndusrriais 50.000
Margem dc Contribuiqao 700.000
616.000 _ 616.00 _ 880.000 €
Custos Fixos o,7
lndustriois 600.000
40,00 - 12,00
40,00
, Niio IDdustriais 16.000
RcsLrltldo Antcs de lmpostos 84.000
Outra hip6tese de calcular o Donto critico em valor 6: 5. Quantidade a vender para atingir Resultado Antes de Impostos
i (RAI) de 154.000 €
v'=Q'xPv i
O c6lculo do RAI a partir do conceito de ponto critico pode ser feito a par-
Y' = 22.000 x 40,00 = 880.000 € tir da sesuinte f6rmula:
R(Q)=(Q-Qlxm
4. Margem de Seguranga do nivel de actividade de vendas de 25.000
par€s de sapatos
O que aplicado a este caso significa:
A Margem de Seguranga (MS) relaciona as vendas lealizatlas (em quanti- R =40Q- l2Q-616.000.
dade ou em valor) com as vendas correspondentes ao ponto critico.
Uma vez que se pretende que o Resultado (RAI) seja de 154.000 €, veri-
Pode entdo calcular-se de uma das seguiutes formas:
fica-se:
t36 t37
And[ ise - C u stoslVohnre I Resu hatlos (CV R )
C o ttt ub i I i ckul e tl e C e s t ti o
Relativamente aos dois semestres do ano N, em que produziu e vendeu, i opqio anteriol, realizar uma
7. Analise a hip6tese de, em alternativa
respectivamente, 181.250 m'?e 187.500 fir'?, apresentou os seguintes resul-
campanha de publicidade estimada em 65.000 € e aumentar as comis-
tados (valores em €):
s6es de venda de 0,25 €/m'?, o que segundo estudo do Depaltamento
Comercial aumentaria as vendas em 20 7o;
Descriqao lu Semestre 2u S€meslre
906.250,00 93?.500,00' Sabendo que o seu actual mercado se manter6 nos termos antes descri-
Custo dds Vendrs 662.500.00 6?5.000,00 tos no enunciado, analise a proposta feita i empresa de uma exportaqao
Rcsultado Bruto 2,{3.750,00 262.500,00 ocasional de 50.000 m2 de revestimento, para a qual se exige um preqo
Custos de Disiribuiqio t14.431,50 r79. r 25,00 de 3,00 €/m'?e que implicar6 um agravamento do custo de distribuigAo
55.250,0{J 55.250,00 de 0,15 €/m'?.
Custos Administftltivos
Rcsultrdo Otxr.rci,'rtll 14.062.50 28. 125,00
139
138
Contubilidatle de Cettdo Atrdli se - C usto slVol unte/ Re sul tados ( CV R)
A esta va[iagio no nL'lmero de unidades vendidas coffespondeu uma varra- Proceder-se-6 para os Custos de Distribuigfro com o mesmo raciocinio 16-
960 do volume de vendas de 937.500 - 906.250 = 31.250 €. Assim, pode gico usado para os Cuslos Lldustriais. ou scjl:
calcular-se qual o Prego de Venda praticado pela empresa, dividildo a varia-
gio no volume de vendas pela variaEdo no nrimero de unidades vendidas: DistribuiQao _ 179.125.W - t74.437,50
CV Dist Unit _A Custos = 0,75€lm?.
A Unidades Vendidas
Dw- A Valor Vendas 31 250
= = 5.96 67.'.
A Unidades Vendidas 6.250 Custos de Distribuigio Fixos do lo Semestre:
CSlculo dos Custos Industriais Varidveis e Fixos 179.125,00 - (0,75 x I87.500) = 38.500 €.
A rubrica Custo das Vendas compreende os custos industriais, quer vari- Conclui-se entAo que no ano N o Custo Vari6vel de Distribuigdo unitdrio
iiveis, quer fixos. Nos pressupostos da teoria CVR os Custos Fixos foram foi de 0,75 €/m2 e os Custos de Distribuigato Fixos anuais atingiram o
iguais nos dois semestres do ano N, logo o aumento verificado s6 pode montante de 77.000 €.
dever-se aos custos varidveis associados i variagdo no ndmcro de unidade
vendidas. Cilculo dos Custos Administrativos Yari6veis e Fixos
I
i40 l4l
llL
An(ilise - C sloslvolumaIResttllo.los (CvR)
C o n n b i I i tlatl e d e Ge s t <io
CVR do resultado 6
Confbrnre apresentado no ponto anterior a equaqdo Logo, para obter o resultado pretendido. a emPresl necessita
de vender
dada por: 405.000 m'?.
a resoluEao desta
Se for utilizada a f6rmula de cdlculo tlo Ponto Critico
questeo serii:
(*)oscustosVffiiveisinclucmacomPonenleindustria|eacoponentededistribui9.o'
?R7 SOO
CV = 400.000 x (2,00 + 0,75) = 1.100 000 € * -- ----:::-:::-:-
a\. - 1(O AfIfl m2
5.oo-2.75
m'?para atingir o
Concluise, ent6o, que a empresa ter6 de vender 350 000
limiar de rendibilidade.
143
t42
Connbi litkrle de C estiitt Atldlise - C ust osl Volume/ Resrl tatlot (CV R)
5. Margem de Seguranqa
D€scriSao Valor (€)
Para atingir uma Margem de Segurang a de 25Vo a empresa dever6 realizar Proveilos diferenciris t00.0u)
vendas 25 o/, acima do Ponto Crftico. Custos variSveis difercnciris 55.01X)
<+ V- 1.750.000=0.25 x 1.750.000 + V= 2.187.500 € Os custos fixos diferenciais correspondem ao custo da campanha publici-
tiria.
Logo, para obter LIna Margem de SeguranEa de 25 Zo, as Vendas, em valor,
teriam de ser 2.187.500 €.
7. Campanha de publicidade d€ 65.000 € com aumento de comiss6es
de venda de 0,25 €/ m'
6. Decislo de investir 30.000 € em publicidade
O aumento de 20 Eo nas vendas signilicaria 400.000 x 0,2 = 80.000 mr a
Se, conr o investirrento em publicidade (custos fixos) de 30.000 €, as ven_ mais em unidades vendidas, ou seja vendas de 480.000 m2.
diis aument r 570, entio passam para 400.000 x 1,05 420.000 mr.
=
Recorrendo i equagio CVR tcriamos:
Utilizardo a equagdo CVR, para calcular o novo resultado, vem:
R = [5,00 x 480.000 - (2,7 5 + 0,25) x 480.000] - (787.500 + 65.000)
R=(5 x 420.000 - 2,75 x 420.000) - (787.500 + 30.000) = t27.500 € R = 107.500 €
Esta iniciativa gera um resultado de | 27.500 €, portanto super.ior em I 5.000 O resultado encontrado representa um valor inferior em 5.000 € ao da alter-
€ i opglo inicial, levando a que a AdministraEdo aceite a sugesfo. nativa anterior, pelo que a Administragdo nio deveri aceitar esta sugestio.
A esta conclusdo poder-se-ia chegar tambdnr pela andlise dos provertos, Recorrendo ao conceito de resultados diferenciais a conclrlsio seria a
custos e resultados diferenciais, onde apenas seriant rredidos os efeitos das mesma:
variagdes estitnadas, deste modo:
t44 t45
Contabilidade.le Gest.lo Andlitte - CustoslVoltlmeIRes ltatbs (CVR)
Valor (€)
De acordo com a informagio obtida. verifica-se:
Descri$iio
Os proveitos diferenciais bem como os custos vari6veis diferenciais fora Recorrendo ao conceito de resultado difercncial, concluir-se-ia <la mesma
calculados tendo em atenqeo o acr6scimo de quantidades vendidas: forma:
m=Pv-CVu
t46 t47
E
Caso 5
A ernpresa CALQAFINOPLUS, que tem uma estrutura de custos fixos in- l. Exist€ um s6 Ponto Critico da Vendas?
dustriais de 600.000 € e custos fixos n6o industriais de 16.000 €, produz
e comercializa trcs modelos de sapatos com os pregos de venda, custos Por se tratar de uma situagao multiproduto, nAo existe um Ponlo Crftico
variiiveis unitdrios (industliais e ndo industriais), e vendas previstas para o da empresa mas sim um Ponto Critico relacionado com cada combinagAo
ano N, indicados no quadro seguinte: de vendas possivel (Mi;r), uma vez que a cada Mist corresponderd uma
Margem de Contribuigdo Global diferente. o que far6 com que a cada Mr.r
Descriglo Vendas (Q.l Pv (€) CVU (€) corresponda um Ponto Critico diferente.
O Mix de Vendas 6 dado pelo peso das vendas de cada produto nas vendas
I Com base na informagdo apresentada, pretende-se que:
totais:
5. Calcule o Lintiar de Rendibilidade em Quantidade e em Valor mas re- . Mod A'. 269o;
conendo aos Pregos de Venda e Custos Varidveis Unitdrios Mddios . Mod, B: 249o :
Ponderados;
. Mod C: 50Vo.
148 t49
Andlis e - Cust os/Volune/ Re su ltatlos (CV R)
Contabili,kule le Gestdo
3. Limiar de Rendibilidade do Mrr Significa que, para uma participagio de cada modelo de sapatos de, res-
A Margem de Contlibuigdo (MC) foi calculada da seguinte forma: Contribuigeo para o Ponto Critico
Desc.le6o
Valor (€) Quantidudc (unid)
MC unit.{ria = Prego de venda unit6rio -
- Custo varidvel
Modelo A 2l?.080,80 5.427
417.461.00 10.986
Modelo C
MC total l l2l 440 Total 834.926.00 20.807
MC do Mi,.- (rn') = Vendas (€)- 1.520.000 =0,73i79.
O somat6rio das diferentes contribuiEOes em quantidade Permiten calcular o
o que significa que m' =13"179 Vo Ponto Critico das Vendas do Mix em Quantidade quando as unidades de me-
dida s6o adicion6veis, o que, neste caso, 6 verdade. Logo Q'(Mix) = 20 807
O ponto Critico das Vendas do Mix 6 dado pela seguinte f6rmula: pares de sapatos.
CF
m 5. C6tculo do Limiar de Rendibilidade recorrendo ao prego e custo
varirivel m6dios ponderados
l5l
150
g'
_
MS (Ma) = 1.s20.000 834.926 = 0,82 e 82Vo
Com base na informagio apresentada. pretende-se que:
834.926
1 Determire a equagio CVR do Resultado da empresa TIMY;
O qtre significa que o actual nfvel de activiclade se situa g2 qa acima do
Limiar de Rendibilidade do Mx. 2. Determine o Resultado previsto pela empresa para o ano
N+1, caso
cumpra o seu objectivo de vendas;
t52
153
Conubililale de Gestcio
Attd I ise - C u s nx/ Vo hon el lle su I tados ( CV R)
i
Sem recorrer equagdo CVR, nem elaborar a Demonstragdo de Re-
sultados, calcule o Resultado Esperado caso as vendas, no ano N+1,
venham a ser de 70.000 unidades;
154
'l 155
tlt
r
Contabilitlude tle Gestiio Andlise - Custos/VolumeIRes ta(los (CVR)
A empresa VANTOUR € uma agOncia de viagens que, em complemento da A empresa MYTIME comercializa rel69ios que fabrica mediante assem-
sua drea tradicional de importagAo, pretende organizar espectdculos musi- blagem do mecanismo, que compra a terceiros, com mostradores e bracele-
cais para oferecer aos grupos que iDtegram os packages que comercializa. tes de "design" pr6prio cujo fabrico encomenda igualmente terceiros.
Os seus clientes sio lojas de moda original, para senhoras, que encomendam
Para esse efeito, a empresa pensa afectar parte dos seus recursos que se en-
as unidades pretendidas antecipadamente, mediante recurso a prot6tipos.
contram presentemente disponiveis, atendendo i conjuntura de mercado.
3. Sabendo que nio 6 vi6vel a realizaEdo de mais do que 100 espectdculos 2. Determine a Margem de Seguranga e comente o sett significado;
por ano, qual o nrimero minimo de pessoas a integrar em cada grupo,
considerando, ainda, que 6 possivel reduzir os custos fixos de estrutura 3. Sem elaborar a Demonstragdo de Resultados, indique qual o Resultado
relacionados com este projecto em 5.000 € anuais. Esperado;
t56 t57
l
@
k
Siste,lr.as de Cusleio
Contubil i,lade Je Cesuio
os casos, os custos das fung6es nAo industriais, tanto varidveis tes alternatiua, tle Sistemas de Custeio
no
como fixos, devem ser registados como custos do periodo em Jit".*," gruu o" incorporagao dos ctrstos fixos industriais
que ocolrem. custo dos Produtos/se lqos:
. Sistema de Custeio Total Conpleto
(SCTC)
l A opg6o por uma alternativa ou outra determina que o custo
dos produtos/servigos seja valorizado de forma distinta, com
. Sistema de Cttsteio Total Racional
(SCTR)
164
Cont.bi li(Lule .le Gesfio
Sistetnas de Custeio
Pr
CF'Ind = CF Ind x
Pn
todos os custos fixos industriais do m6s sao custos do produto, normal de produgio, mas tal n5o significa que haja um acr€sci-
nao havendo, portanto, distingao entre o SCTR e o SCTC. mo dos custos fixos industriais, pois geralmente esse exceden-
te de produgdo € alcangado com o recurso a novos custos in-
A ligura 6.2 representa de uma forma esquemiitica este sistema dustriais de natureza vari6vel ou semi-varidvel, que permitenr
de custeio: satisfazer necessidades pontuais da procura do produto.
168 169
Sistenl./s de Ct6leio
Contahilitlude de Cestdo
A determiragao do CIPA 6, neste caso, dada pela seguinte ex- Sistema de Custeio Varifvel
pressio:
De acordo com este sistema de custeio (SCV) apenas os custos ,sin"r{r.
L r'tu\'
vari6veis industriais sio considerados conro custos do produ- 'k,
CIPA = CV Ind Unit x Pr + Quota Te6rica x Pr
to/servigo e a determinaqio do CIPA d obtida pela t.g"i*" i';;;';i,
expressao:
A Quota Te6rica (QT) identifica-se com o custo fixo unit6rio
rnddio anual, que d calculado dividindo os custos fixos indus-
triais estirrados para detemrinado nivel de activiclade, pela
produgaio anual prevista.
Os custos fixos industriais (CFlnd) n6o dependem do nivel de
produEao, estando antes relacionados com o periodo de tempo
A diferenqa entre o total dos custos fixos industriais rPgistados
e, portanto, neo s.lo incorporados no cttsto dos produtos, sendo
enr determinado periodo e os imputados a esse mesmo periodo
considerados na sua totalidade como custos do periodo em que
atrav6s da utilizaqeo de unra quota te6rica € considerada como
ocorrem, incluidos na DR, rubrica do CINI.
ulll custo do periodo, logo incluida na DR desse rubrica
mOs, na
de Custos Industriais niio Incorporados (CINI). Essa diferenga
A ligura 6,4 representa de uma forma esquemdtica este sistema
pode ser negativa ou positiva, consoante a actividade real ob-
de custeio:
servada 1br inferior ou supcrior ir actividade mddia anual.
l7l
170
Sisle,?es (le Custeio
Cot abilitlade de Ges6o
ghput Costing), segundo o qual apenas as matdrias directas sao Sistemas de Custeio e Resultados
variagdes do volume de actividade; des vendidas (V), toda a produqio do mos 6 vendida
(critdrio
LIFO), pelo que o montante dos custos fixos industriais inclu-
. Analisar os resultados dos diferentes produtos e das dife-
idos na DR 6 icl€ntico qualquer que seja o sistema de custeio'
rcntes estrat6gias de marketing.
como evidencia o quadro 6 1.
t'73
t12
r
C on t u l> i Ii tkule de G e s t rit t Sistetnas de Custeio
Quadro 6.1: Relafeo entre Custos Fixos Industriais na DR O quadro 6.2 mostra, para esta situaEio, os diferentes custos
e Sistemas e Custeio (P=V) fixos industriais incorporados na DR de acorclo com cada um
dos sistemas de custeio:
Custos Fixos
Industriais na scTc SCTR Quadro 6,2: R€la9io entre Custos Fixos Industriais na DR
DR € Sistemas e Custeio (P>V)
Asstm:
) P'V
TOTAL CF Ind - CF'lnd CF lnd
Quando a produEio 6 igual is vendas os resultados sao sem- P P
pre iguais, qualquer que seja o sistema de custeio adoptado -
Rct=Rcr=Rcv
O grau de incorporagio dos custos fixos industriais na DR
Produgdo utperior ds Vendcts apresenta-se de forma crescente, logo os resultados a obter te-
reo uma relageo inversa.
Dado que somente 6 vendida parte da produgdo do nr€s, ape-
nas os custos fixos industriais corespondentes is quantidades Em sintese:
vendidas nesse mes at'ectam o custo dos produtos vendidos,
pelo que a DR apresenta diferentes custos frxos industriais Os resultados pelo SCTC s6o superiores aos obtidos pelo
consoante o sistelna cle custeio adoptador5. SCTR e estes, por sua yez, sao superiores aos resultantes
da aplicagdo do SCV
Parte dos custos fixos industriais estdo incluidos nas quanti-
dtrdes que nio sdo vendidas nesse mes (exist€ncias finais), as
quais s6 afectardo a DR em periodos postedorcs, quando fo-
reDt verdidas. Esta conclus6o 6 v6lida no caso de a produEdo real ser inferior
i produgio normal, pois se a produgao real for igual a produ-
g5o normal todos os custos fixos industriais sio incorporados
no CIPA, pelo que nAo hd distingio entre o SCTC e o SCTR.
rJ No pressuposlo da utilizageo do LIFO ou quando as exislencias iDiciais
slo nults.
111 t75
Sistenas de C steio
Con!abi li(hde .le Gestdo
t76
Connbilitkule tle Ge stiut
Sislenns de Custeio
Resultados e Yalorizageo das Exist6ncias resultados e variagdo das existCncias (A) estabelece-se da se-
guinte forma:
Os custos fixos industriais que em dcterminado periodo
ndo s6o
incluidos no custo d s ver)das lCIpVl ou no CINI
enconlram_
se necessanartente incorpolados nas exist€ncias finais.
cuia
valolizaqio difere consoante o sistetnt tie cusreio adoptado.
0
Pode entao ser estabelecida a seguinte relagAo com os rcsul-
0 0
tados:
-.. P V
CF'Ind xP V
P
0
P
Rct>Rcr>Rcv
CF lod (Ei) CF Ind (Ei) 0 v
. AEct>AEcr>AEcv
Pruclugdo i,quctl a Ventlas
Produgdo inferior ds Venclas
178
t19
Connbilitlucle tle Gestdo
Rct<Rcr<RcY
AEct<AEcr<AEcv
b) Custos industriais:
180 l8l
(kul e d e Ge s l do Sistenlos (le C steio
C u1 kb iIi
c) Custos ndo industriais: 2. Resultado Bruto para cada uma das situagoes;
d) Vendas:
1. Determinagdo do CIPA unit irio, CIPV e CINI
Produto Quantidade Preqo de vends (por gehdo)
Os itens solicitados vao ser determinados considerando o diferente grau
Gelados de 5 litros 10,00 € <e 2,00 €/litro
de incorporagdo de custos fixos industriais para cada um dos sistemas de
Cclldos de 2 litros 52.500litros 5,00 € <r 2;50 €/litro
custeio, sabendo que:
Gelados de I litro 87.5O0litros 2,?0€€2,70€/litro
Custos variiiveis industriais:
B. Relativamente ao mCs de Junho do ano N conhecem-se os seSurntes
- 0,50 € + 0,75 €= 1,25 € por litro de gelado produzido;
dados:
a) ProduEio: 27.500 litros . Custos fixos industriais registados no m6s de Junho: 13.750 €;
b) Custos industriais: . Quantidades produzidas no m€s:27.500 litros;
- Varidveis: iguais aos previstos; . Quantidades vendidas no mOs: 18.300 litros;
- Fixos: 13.750 €
i) Sistenta de Custeio Total Conrpleto
c) Vendas:
Por este sistema de custeio todos os custos fixos industriais sdo incorpora-
dos no custo do produto, logo:
Produto Quantidad€ Prcgo de venda (por gelfldo)
183
t82
rl
itl*L Jt' Cesrio Sistenns tle Custeio
Cunrthil
CtPn unit =
48 125
€ilitro CIPA = 1.25 x 27 .500 = 34.37 5 €
27.500
= | .75
34 375
CIPV = 1,75 x 18.300 = 32.025 € clpa unit = = 1.25 €/litro
z7 .500
CINI = 0
CIPV = 1,25 x 18.300 = 22.875 €
ii) Sislenn de Custeio Totql Racional CINI = 13.750 €
Pelo SCTR apenas sao incorporados no custo do produto os custos fixos iv) Sistenn de Cusleio Totel conr inryutagdo dos custos fixos por ql.otas
industriais proporcionais is quantidades efectivamente produzidas no mCs, le6ricas
as quais cofespondem apenas a 8070 da capacidade normal da empresa:
De acordo com esie sistema de custeio, o custo industrial do produto com-
PT
prcende, para al€m dos custos varidveis industriais, a imputagdo do custo
CIPA = CV Ind Unit x Pr + CF Ind"Pn fixo mddio anual ds quantidades produzidas no mCs; a diferenga, negativa
ou positiva, relativamente aos custos frxos industriais efectivamente ocor-
ridos 6 considerada como um custo do perfodo a incorporar no CINI:
CV Ind = l,l5 x 27.500 = 34.375 €
CIPA = CV Ind Unit x Pr + Quota Te6rica x Pr
CF Ind = 13.750 x 0,8 = I1.000 €
<n
iii) Sistenn de Custeio Varidvel CIPA Unit = :::::! a_7<
= 1.85 €/lirro
21 .500
Pelo SCV apenas os custos varidveis industliais fazem Parte do custo do
CIPV = 1,85 x 18.300 = 33.855 €
produto, sendo a totalidade dos custos lixos industriais considerada como
custos do peliodo: €
CINI = 13.750 - 16.500 =- 2.750
r85
184
Sistenns 4e Cusleio
C otxt ab i I i.lo.l e de G e st Ao
2. Determinagao do Resultado Bruto O quadro seguinte evidencia a relaqio inYersa entre custos fixos incorpora-
dos na DR e resultados obtidos (em €):
Conforme se pode veri{icar pelo ponto anterior, o grau de incorporagdo
tlos custos Iixos industriais determina que o CIPA unitdrio do produto seja DescriCeo scTc SCTR scv SCTQT
Consequentenrente, como nem toda a produgio de gelados no m€s de Ju- C. Fixos industriais
nho foi vendida nesse m€s, os resultados a apresentar Pela emPresa tam- incorporados na DR
9.t50 1.32tJ U t0.980
bdm sio distintos. No CIPV
No CINI 0 2.750 13.750 - 2.150
O quadro seguinte mostra as DR elaboradas pelos diferentes sistemas de Total 9.t50 t0.070 t3.750 8.2-10
custeio e evidencia as diferenEas encontradas no Resultado Bruto relativa- Dii C. fixos ;ndustriais 0 + 920 + 4.600 - 920
' mente ao SCTC (em €):
Os custos fixos industriais incorporados no CIPV foram determinados da
Dcscri{5o SCTC SCTR scv SCTQT sesuinte forma:
t87
186
C o n I db i li tlqd e (l e C e s t au) Sistenas de Custeio
Vendas 360.000
CINI 2.400
Custos de Distribuiqio
Vari6veis 9.000
Fixos 2| .0fi1
t88 189
Cotlt.b ili(latle de Cesfio Sistenlo.s de Custeio
Existoncias Inicluis scTc 4. Determine o resultado da empresa para o m€s de Abril pelo sistema de
SCTR SCTQT scv
custeio vari6vel, sem elaborar a DR;
Valor (€) 80.000 11.stJl) ?8.250 67.500
a) Matdrias-primas:
Equiplnrentos iDrportados A DR ndo est6 elaborada pelo sistema de custeio total completo, dado que
2.400 un. a 120 € 2.400 un.
o CINI (custos industriais ndo incorporados) € diferente de zero; de facro,
pelo sistema de custeio total completo todos os custos industriais, quer
b) Custos de TransformagAo:
fixos quer vari6veis, sdo incorporados no CIPA.
Descriqeo Custos Varidveis Custos Fixos Tamb6m n6o foi preparada tendo por base a aplicaEao do sistema de cus-
teio vari6vel, uma vez que o montante do CINI apresentado na DR nlo
SecAiio de AcabrDlenlo 36.000 € 54.000 € coffesponde aos custos fixos industriais do m0s, que totalizam 54.000 €.
'.
c) ProduEao e Vendas: Pelo sistema de custeio total racional apenas seriam incorporados no CIPA
os custos fixos industriais proporcionais d capacidade realmente utilizada
Descriceo Produ$io Vendas - produgeo de 2.400 unidades. E esta a hip6tese que vai ser testada:
EqLripamentos GAMA 2.400 un. 1.800 un.
CIPA = CV Ind Unit x Pr + CF Ind x $Pn
Tendo por base a informagio apresentada e sabendo que a empresa adopta
o LIFO como mdtodo de valorizagdo das saidas, pretende-se que: O custo vari6vel industrial corresponde ao custo da materia-prima, del20
€ por unidade, adicionado dos custos de transformagao variiiveis de I5
l. Identifique o sistema de custeio utilizado pela empresa, justificando to- € por unidade (36.000/2.400 = l5); os custos Rxos industriais a incor-
dos os valores; porar no custo do produto correspondem a 80Vo da capacidade instalada
(2.400/3.600 = 0,8), sendo os restantes 2070 considerados directamente na
2. Justifique, atravds da nog6o de custos fixos, a diferenga enlre os resulta- DR, rubrica CINI. Ter-se-e, entio:
dos da DR e os que resultariam caso a empresa utilizasse o sistema de
custeio totfl I racionali 2400
CIPA = ( 120 +15) x 2.400 + s+.000 r =:67.200€
3.000
3. Determine o resultado que a empresa apresentaria caso utilizasse o sis_ t -\--- - J
tema de custeio total completo, atravds da diferenga de valorizagdo da 43.200
variagio de exist€ncias;
190 l9l
I
Sistemas tle Custeio
C o n t,t l,i I i dade J e Ges r io
2, Justificaglo da diferenqa de resultados
367 200
.rpa I Inir - t.400
- 153 €Arnidrde
A DR elaborada pela empresa tem subjacente a utilizagao do sistema cle
custeio total com imputagao dos custos fixos por quotas te6ricas (SCTQT),
CIPV = 1.800 x 153 =275.400 € apresentando um resultado de 30.900 €.
CINt = 54.000 - 43.100 = 10.800 € Caso a empresa utilizasse o sistema de custeio total racional (SCTR), a DR
apresentar-se-ia da seguinte forma, tomando por base os valores encontra-
Como se pode verifrcar nio foi este o sistema de custeio utilizado pela dos no ponto anterior Para este sistema de custeio:
empresa ua preParaq60 da DR apresentada.
Descrigao Valor (€)
imputa-
No caso de a empresir utilizar o sistema de custeio total atrav6s da
Vendcs -160.000
gao dos custos fixos industriais por quotas te6ricas (SCTQT)' o montante
Custo das Vendas 2'75.4U1
ao custo fixo
daqueles custos a incorPolaf no CIPAem Abril corrcsponderia
Sub Total 84.600
m6tlio anual a multiplicar pelas quantidades produzidas no m€s Assim:
CIM 10.800
Custos de Distribuigeo
Vari6veis 9.000
2r.ux)
A quota te6rica ou custo fixo n6dio rnuul ,",,i,!11$ = 2 t'5 €/unid'
Fixos
Custos Administrativos (fi xos) 15,000
193
t92
Sistemas de Custeio
Contebilirlade.le Cestao
SCTR SCTQT
DescriSSo
28.800 30.900
-2.100
Dilerencr nu resull.Rlo I
195
t94
Contabi litkule tle Gestdo
Sistenns de Custeio
Assim:
caso 6.$tiliiii;t8,f
CV Ind Unit = 120 + 36.000/2.400 135 €/unid. d distribuigdo da frura seo de 5 € por caixa.
=
\_-__1-_- _-,
No inicio do mOs havia 1.000 caixas de fruta embalada pronta a ser distri_
t5
buida e no final do m€s a empresa rinha em armazem j.j00 cai^as cue noo
9 000
conseguiu vender, nho existindo qlmlquer produgiio em vias tle fabrico,
CVR Ind Unit = 5 €/unid.
L800 = quer no inicio, quer no ftm do m6s. A empresa adopta o LIFO como m6to_
do de valorizagdo das saidas.
t96
t97
Sistemas de C slei7
Contabilidatle de Gestdo
SCV: 150.000 €
A quantidade vendida 6 determinada atray€s dos custos varidveis ndo
/ -- -:-CV ii Ind
__:--= 50.000 \
lnduslllals: l
\ CV n Intl Unit 5 l 2. Justificagdo da diferenga de resuttados (noglo de custos fixos)
produzida 6 de 12.500 caixas: (10.000 + 3.500 - 1.000).
Os resultados da DRA sdo inferiores em 25 000 € relativamente aos que a
Construiu-se o quadro seguinte com os diferentes valores encontrados para DRB evidencial esta diferenga conesponde i incorporaE'lo de rn is custos
pelo qua-
cada um dos sisternas de custeio (em €) fixos industriais na DRB do que na DRA, como se pode verilicar
dro seguinte (em €):
Descrigeo scTc SCTR scv
CIPA 525.m0 500.000 375.000
CIP unitirio 42 N 30
CIPV 420.000 400.000 300.m0
CINI 0 25.000 150.000
CIPV + CINI 420.UX) 425.000 450.0u)
o 4
DRB DRA
199
198
tr:
3. ReelaboragEo das DR, aplicando o FIFO O quadro seguinte evidencia as diferengas de resultados associadas i valo-
rizag6o da variaEio de exist6ncias (em €):
Caso a enrpresa adoptasse o FIFO, o custo dos produtos vendiclos
inclui-
ria enr prinreiro lugnr o vl or diLs caixas existenres ent armlzdm no Descrifao scv (DRA) SCR (DRB)
inicio
do mes; os custos industriais ndo incorporados seriam os mesmos. Valorizaeao das ExistCncias Tniciris 32.500 45.01{J
As DR
apresentar-se-iam da seguinte forma (em €): Valorizaqao das Existencias Finais 105.000 140.000
Determinagdo do CIPV:
Deternrinagio do CINI:
200 201
ConttbiIitkrtle de Gestiio Sistenns (lr C sleio
Aenpre sa CONFEX tem um contrato com uma multinacional de vestudrio A empresa EQUIPO, com sede no Porto, produz determinado tipo de com-
para produzir fatos para homem, que factura a 350 € cada, obtendo uma ponente destinado a ser incorporado em m6quinas industriais.
margem de 125 € por unidade. O contrato actualmente em vigor prev€ a
entrega regular de 1.000 fatos e, adicionalmente, a entrega de mais 500 Projectou capacidade produtivaem fun9ao das expectativas de mercado;
a sua
fafos em cada um dos tres meses de verao, correspondendo a uma colecqdo neste momento, a procura deste tipo componentes este reduzida em 25Vo '
especilica para esta estagao, cuja produgAo ocorre no l' trimestre do ano.
Relativamente ao m€s de Maio do ano N' sio conhecidas as seguintes De-
Os custos lixos industriais estimados para o ano sAo de 1.485.000 €, para monstragoes de Resultados elaboradas por esta empresa (em €):
unra produgdo prevista de 13.500 fatos.
Descri$eo DRA DRB
A produgSo registada no mCs de Outubro foi de 1.200 fatos, correspondendo 189.000 189.000
Vendas
Autilizagio de apenas 2070 da suacapacidade instalada; ndo havia exist€ncias
t3t.175 t28.400
CIPV + CINI
iniciais nem de produtos acabados, nem de produtos em vias de fabrico. 60.6m
Resultado Bruto 57.825
Custos de DistribuiE6o
A CONFEX atinge o seu linriar de rentabilidade com a facturagio de 1.275
Vari{veis I2.150 t2. t50
fatos por m€s.
Fixos | 0.000 10.000
20-l
202
Con tabilidutle de Gestdo Sistentas de Custeio
Deverd a empresa aceitar ou rejeitar o neg6cio? Justifique com os c6l- CIPV + CINI 40.5fi)
Custos de Distribuigeo
vari6veis t.80o
Fixos 6.000
204 205
ry
Contabilitlade de Gestdo Sistemas de Cusleio
Deternrine qual o resultado da empresa, para o mesmo mCs, pelo siste- cu'oe.ffffiffiffi
ma de custeio vari6vel, sem elaborar a demonstraEAo de resultados;
li
3. Justifique a diferenga de resultados obtida pelos dois sistemas de cus-
A empresa TUNAFISH, com sede na llha tlo Pico, Agores, dedica-se
telo anteriores, atravds da nogdo de custos fixos; que comer-
fansformaqeo de atum' produzindo nletes de atum em azeite'
em embalagens de 12 frascos de 250
cializa para as grandes superficies
A
Relacione essa diferenga de resultados com a variag6o das existOncias, gramas cada.
sabendo que os custos varidveis industriais se mantiveram constantes;
Junho do ano N a empr€sa tinha em amazdm 1 500
No inicio do mOs de
embalagens valorizadas aos seguintes custos unitfrios:
Descriqio Valor
Preqo de v€nda
20 € por enbalnge l
Vendas 5.000 embrlagens
206
tr
Contubil itkule le Ge stdo
Sisternas le Custeio
caso o.d! p"qfti1q,gj c) Custos industriais vari6yeis inerenres i transfornragdo desles novos
produtos:
208
209
Conkbilidade de Gest(k,
Nos estudos de mercado que efectuou para o efeito, corstatou que tinha a
possibilidade de vender por m€s 12.500 caixas de fmta nacional ao prego
de 40 € por caixa, sem prejuizo das 10,000 caixas de fruta tropical que jd
vinha comercializando, nas mesmas condiE6es de pregos e custos (custo de
aquisigio de 0,8 €/Kg e custos de tralsformageo de 0,4 €/Kg).
Para proceder i
transformagao deste novo tipo de fruta a empresa registarii
custos varidveis de 0,38 € por Kg, enquanto que os custos de distribuiglo
sAo identicos aos da fruta tropical.
2t0
,:ll. I
Md
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fin:
Yr>
'F-
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ll" ti":
r,.:.-
i"*t
Conforme foi jd abordado no cap(tulo 2 constitui objectivo
d:'':i:':::::i
Contabilidade de Gestao medir e atri bu i-r custos por obJectot ot,,iu,, r,,,
custeio,sendo unr objecto de custeio uma entidade (produto' ser- ,lu
para a
"i,
vigo, actividade. deparlamenlo. cliente ou qualqueroutro)
qual se considera necessdrio conhecer o respechvo custo'
de ges-
A natureza complexa das organizagOes e os imperativos
teo imp6em que se conhegam os custos ndo de um, mas de v6-
pelo que os sistemas de
rios objectos de custeio, em simultaneo,
Contabilidade de Gestao serio mais ou menos complexos con-
soante os objeclos de custeio considerados e a maior ou
menor
no processo de identificaqAo e atribuigAo de custos'
dificuldade
Assim, 6 crucial identificar e atribuir custos por objectos de cus-
teio atempadamente e com a maior razoabilidade possfvel'
2t5
CrnttubiIiducle tle Cestdo Custos Dircctos / Custos lndiredos
da atribuiglo de custos recorrendo A associagao e ao relaciona- A solugdo mais imediata e fdcil consiste em atribuir aos objec-
nlento de custos com objectos de custeio - os custos seo direc- tos de custeio apenas e taro s6 os custos directos.
ta ou indirectamente associados com obiectos de custeio.
No entanto, em determinadas situag6es, como por exemplo a
Lrotiltttgtio Constituem custos directos as naturezas de custo que podem ser valorizagdo dos produtos obtidos em processos de produglo
(krrlf/i'!/ flcil e objectivamente identificados com os objectos de custeio, conjunta (capitulo 4), esta solugao, por si s6, nflo permite cus-
'.i,,".,"'
tthn t l,t tlL
o q"" signitica que podem ser atribufdos de forma inequfvoca. tear adequadamente o objecto de custeio.
Custo Por outro lado sdo definidos corllo custos indirectos aquelas Acresce ainda que a evolugdo tecnol6gica nos processos pro-
.i.uilitttttt:- natul€zas de custo que nao podem ser fdcil e imediatamente
tnt:tttttt< tt\'tu'
dutivos, a crescente diversidade de produtos e servigos, a cada
atribu(dos aos objectos de custeio, ou cuja identificaEdo oblec- vez menor dimensao do ciclo de vida dos produtos, a cada vez
tiva nio pode ser efectuada de tbrma econ6micamente vi6vel. maior diversidade de clicntes e a permanente e riipida mutagio
dos mercados, condig6es que caracterizam hoje os ambientes
Em termos pr6ticos, uma forma eficaz de identificar custos di- econ6micos i escala mundial e nacional, tOm vindo a contribuir
rectos e indirectos, consiste em testar se o custo existiria caso o para tomar ainda mais relevante as problenr{ticas da classifica-
objecto de custeio n6o existisse. Em caso afirmativo estar-se-ia gao de custos em directos e indirectos e da escolha de critdrios
face a um custo indirecto, em caso negativo, estar-se-ia face a de imputagao dos custos considerados indircctos, na medida em
um custo di.recto. que, sendo estes, hoje em dia e ao contr6rio do que se verificava
nos primeiras d6cadas que se seguiram i rcvolugio industrial, a
Como jd referido, os sis(emas de Contabilidade de Gestao li- principal componente dos custos globais, a forma de os afectar
dam com mrlltiplos objectos de custeio. Assim,6 possivel que aos objectos de custeio pode condicionar as conclusoes sobrc
determinada natLrrcza de cuslo seja classificada como custo as respectivas rendibilidades ou viabilidades.
directo e como custo irdifecto, dependendo do objecto de cus-
teio relativamente ao qual se estS a detemtinar o custo. Tomando como refer€ncia o c6lculo do custo de produgSo de
um determinado produto, nao existe, em principio. dificuldade
Por exemplo, se uma secgAo for o objecto de custeio de refe- de maior no apuramento dos custos das matd as-primas. Jd no
r6ncia, a energia consumida naquela secgio 6 um custo direc- que diz respeito aos custos com a mio de obra, a questio tende
to; no entanto, se os objectos de custeio sio os produtos que a complicar-se, pois se algumas parcelas destes custos podem
utilizam os seus serviqos, entao aquele custo € um custo indi- ser identificadas objectivamente com cada um dos produtos a
recto. A classificagao em custo directo/custo indirecto depende obter, as restantes poderio ndo o ser, o que compromcte a sua
do objecto de custeio. atribuigao directa de forma econ6nricamente vidvel.
A identificagao e atribuigeo de custos directos aos objectos de Quanto aos rcstantes custos industriais. que n6o matdrias e
custeio n?io levanta problemas de maior. J6 o mesmo ndo se mdo de obra, designados por gastos gerais de fflbrico, por en-
poderi dizer dos custos indirectos. uma vez que n5o sAo esPe- globarem gastos de natureza muito heterog6nea que sdo co-
cilicos nem surgem fisicamente associados aos objectos. muns aos diversos ptodutos obtidos, torna-se impossivel a sua
atdbuigeo directa aos objectos de custeio (produtos).
2t6 2t'1
Con labili(llde de Ce[ldo
2t9
218
{
Custosindirectos 80.000
Com berse na infonnaqio fornecida pretende-se que: UI lPreparagdo) = 8,00 €/unidade
Quantidadeproduzida 10.000
Caso 7
PA PB PC
C,unit
(€)
o a a
l. Imputaqao dos custos indirectos a partir de um crit6rio de base Preplragao 8.00 5.000 40.000 3.000 24.000 2,000 16.000
221
220
Contabilitlade tle Gestdo Custos Directos / Cnstos lrulirectot
Descriqeo UF RD RC
Acrilico (chapa)
e) Os custos de ffansformagio, que a empresa considera na sua totalidade
PVC (cantoneiras). como indirectos, coffesponderam a 31.690 €;
E. Iniciais Compras
h) A empresa identificou no processo de fabrico as fases de Corte e de Mon-
Deecri{Ao UF
0 C.unit (€) o C.'rnit (€) tagem a que corresponderam respectivamente 19 270 C e 12.420 €. A
Acrilico llt 100 L200 25,O
repartigao por produto dever6 ser feita proporcionalmente i utilizasito
dos servigos de cada fase do processo Produtivo de acordo com o quadro
PVC tTl l:0 4,49 2.200 5,0
sesuinte:
b) Consumos de matdrias:
UF RB RC
Corte HM 225 220
Des{ri9do UF RB RC
Montigem Hh 3r5 435
Acrilico Dl 600 500
PVC tTl 9'70 9m Com base na informageo apresentada, pretende-se que:
c) Produgiro em vias de fabrico: l) Determine o custo unitirio de produgio repaftindo os custos indirectos
em fung6o do nfmero de horas de mdo de obra.
D€scrif6o UF RB RC
2) Determine o custo unitiirio de produgdo repartindo os custos indirectos
Exist. Finais € 1.050 750
em fungdo do nrimero de horas utilizadas relativamente a cada uma das
Exist. Iniciais € 2.W) 850
fases do processo produtiYo.
222 223
ItI
!'
Contahi Iitkule de Gestdo C ustos Direc tos / Cu stos I t1.l irc. tos
* Do consunro, 5.000 Inr fbram incorporados uo Iadrilho tjpo A e 4.000 m: no tipo B 2) O crit€rio de base mriltipla - rePartieio dos custos indirectos de cada
operagdo proporcionalmente ao nfmero de horas de mao de obra uti!i-
b) ProduEio em vias de fabrico: zadas em cada fase do processo de fabrico.
i,
I
Drscriqiu UF Ladrilho A Ladrilho B
Ex iriciris t.000 0
Ex linais € 600 392
c) Produqio e vendas:
225
224
,t
i
As necessidades de informagio para a gestao das empresas tftr,,/o
determina que os custos devam ser identificados simultanea- s
t
mente por natufeza, por fun96es, pelos diferentes oo.;ectos ae ,]ii]1,""1)
custeio (produtos, servigos, etg) e pela estrutura organizativa.
231
Cuttr,rbi I iJufu ,le Cesr io Mdto(bs des Secgdes Hunog(neas
A definiqno das Secgdes Tendo em atengao a estrutura orgAnica tla etnpresa e os ob-
jectivos acima mencionados, podem constituir-se os seguintes
.s.'11,i.ri A deliniqiio das secq6es a criar deve acompanhar a estrutura grupos de secaoes:
l)qfittitii" orginicada empresa e ter em consideragio as necessitlades de
. Secq6es de Aprovisionamento;
infbrmagio consideradas como adequadas.
. Secgoes Industriais;
A adopgio do Mdtodo das Secgdes, nos ternos antes enuncia- . SecEdes de Distribuigdo;
dos, ten implicita a concretizaEio dos seguintes objectivos:
. SecAOesAdministrativas.
. Apuranrento dos custos de funcionamento inerentes aos di-
ferentes segmentos organizacionais da empresa para efei-
As secAdes tle Aprovisionamento respeitam, normalmente, aos
tos de controlo;
Armazdns de Matdrias e de Produtos Acabados e Semi-acaba-
. Determinagio, o mais razoavelmente possivel, do custo dos. Trata-se predominantemente de custos de natureza fixa
dos produtos/ serviEos, para fomecer boa informagdo para que devem ser repartidos pelos bens armazenados e cuja imPLt-
a gesfdo e para o cdlculo das margens de cada produto; tagAo final aos objectos de custeio vai depender do sistema de
. Compatibilizagdo entre as vantagens de dispor de determi- custeio adoptrdo e do critdrio de repartiEio definido.
nada informagdo e os custos inerentes i obtengAo da mes-
nra As secQOes Industricis identificam-se com a FunE6o Produgdo
cu5los associados i pornrenorizlgio.
e podem ser classificadas em dois grupos:
A constituiEaro de uma secgio deve respeitar os seguintes prin- . SecE6es principais, cuja actividade esti directamente afec-
cipios: ta i obtensao dos produtos/serv iEos l
. Existencia de um responsdvel; . Secgdes auxiliares, cuja actividade d o fomecimento de ser-
i
Deve corresponder concretizagdo de detcrminada tarefa vigos hs outras secE6es (por exemplo: servigo de Manuten-
ou conjunto de tarefas homog€neas, gAo que trata da conservagao dos equipamentos de toda a
empresa) ou que engloba custos comuns a toda a fungAo de
Deve ser, sempre que possivel, identificada uma unidade de
produgAo, cujo montante nao justitica a discriminagao por
medida da actividade desenvolvida que permita, simultanea-
secA6es (por exemplo: secado de Gastos Gerais).
nlente, o seu controlo e a inputagao dos custos ao respectivo
objecto de custeio. Sempre que seja viiivel identiticar uma
As secAdes de Distribuigdo e Administratiras identificam-se
unidade de medida da actividade de uma secgdo que satis-
com as fung6es Comercial e Administrativa, ou seja os seus
faga, em simultaneo, estes dois objectivos, designa-se essa
custos correspondem aos custos de estrulura reflectidos Da De-
unidade por Unidade de Obra. No caso de nio ser possivel
monstragio de Resultados por Fung6es.
definir uma mesma unidade que cumpra os dois objectivos
referidos, proceder-se-6 I delinigio de uma utidacle dc im-
cujo ambito 6 a repartiEao destes custos de funcio-.
1:tuxtE:iio,
nanento pelos objectos de custeio e uma wiclade de custeio
que pernritird o controlo dos custos.
232 233
Mikdos das SecQies Homogitrcas
Contabilida.le de Ge!!.io
O Apuramento do Custo das Secq6es Quadro 8.1: Mapa do Custo das Secades
Remuneragdes; Toral(l.l)
1.2 - C. Fixos
Encargos sociais (calculados de acordo com a taxa te6rica);
23s
r
236 23'7
14
A escolha do critdrio de repartigdo deve ponderar a forma Procedimentos Relativos ir ImputaqSo dos Custos de Ar.
como as comprals e os consu[los se clistribuem ao longo do mazenagem
ano, de modo a repaltir estes custos o mais regularmente pos-
sivel (tenha-se em atengio que se trata fundamentalmente de Annazdm de Matdrias - Imputagdo ds Contpras
custos lixos, pelo que a base de imputagio nio deverd eviden-
ciar grandes alteragdes ao longo do exercfcio). O facto de se optar por imputar os cl,rstos de armazcnagem ils
compras, quer seja em quantidade ou em valor, conduz a que as
Por vezes a especilicidade de determinada miltdria c/ou os cui- mat6rias adquiridas no periodo sejam valorizadas a um custo que
dados a ter n:r sua armazenagern concluzem i necessidade de inclui o valor de aquisiEAo (extemo) e o cLrsto de armazenagen
defi nir outros crit6rios. (intemo), o que globalmente se designa por custo da conpra.
. Bases de imputaEio dos custos dos arnaz6ns de produtos Para a determinagAo do custo da compra elabora-se o Mzpa
acabados e semi-acabados: do Custo des Conpras, apresentado, normalmente, de acordo
com o quadro 8.2:
- Quantidadesplnduzidas
funEdo de distlibuiqiio.
Total
2t8 239
a
nle de tl, t
Mitodos dos SecCOes Honto|Ateas
C ort t bi
u I i rh G e s t
A deterrninaEdo da UI do armaz6m foi feita no mapa do custo Annazdnt de Matdrias - lnputagdo aos Cottstunos
das secqdes do seguinte modo:
Nas situaEdes em que se opta por inlputar os custos de fun-
cionamento do armaz€m aos consumos, a sua repartigio Pelos
produtos far-se-6 proporcionalmente ao totnl de matdrias in-
corporadas por cada um deles. Neste caso o custo de armaze-
nagem nio influencia o valor das exist0ncias enl lrmaz€m
Se a base de imputagao for o valor das compras:
O custo da unidade de imputagao do armaz6m seri calcuiado'
Custo interno = Custo externo (3) x UI AMP alternativamente, da seguinte forma, consoante seja em funEao
da quantidade ou do valor:
O cirlculo da UI do armaz6m, nest€ caso, serd efectuado do
seguinte modo: Se a base de imputagio for a quantidade consumida:
CT da seccAo
UI do AMP =' \-' :-----i---
Ido custo externo das compras dos consumos (quantidade)
--*
O custo global unitiirio apurado no Mapa do Custo das Corn- Se a base de imputagSo for o valor dos consumos:
pras ser6 utilizado para valorizar as matdrias adquiridas no
rr€s, o que significa que, tendo em consideraEio o critdrio de
valorimetria adoptado pela empresa, iril ser repercutido quer
dos consumos (valor)
no custo das matdrias consumidas (a incluir no Mapa dos Cus-
tos de Produgdo) quer no valor das existencias.
Em ambas as situagdes, o custo de armazcnagem a ttllplltar a
Saliente-se que a utilizagAo deste critdrio pode dar origem a cada produto fabricado serr6 incluido no Mopa dos Custos de
que algLrns custos de armazenagem ocoridos num determi- Produgdo, como custo das materias ou como custo de transfor-
nado periodo acabem por ndo ser incorporados no custo de magao, resultando o respectivo moniante da multiplicaEio da
produgdo desse mesmo periodo, bastando para tal que alSumas UI pelo total das quantidades de mat€rias consumidas, ou pelo
das matdrias conrpradas nao sejam consumidas. seu valor, consoante a base de imputaEio adoPtada.
A inclusio de custos internos no custo das compras ndo € ex- Annazdn de Produtos Acabados
clusiva clos custos de armazenagem, podendo existir outras
sccgdes cujos custos deyam ser adicionados ao valor de aqui- Quanto irepartigdo dos custos dos Armazdns de Produtos Aca- t\tDkliint lttl
siqdo das nruldrias antes da sua entrada em armazdm. E o caso, bados a escofha da base de imputagio vLri depender. fundam""- ,,:,:,',i,i:;:,
por exenrplo, de uma secgao cuja actividade corresponde a talmente, da maior regularidade da produgio ou das vendas- rl,,ntan
operaqoes de preparagdo da mat6ria prima a efectuar antes de
esta ser annazenada.
241
240
Mttodos dss Sec1des Honngincas
Connbil i,lule le Gesrtitt
243
242
C.nttdb il i.Lklc dc Gcstao Mttodos das SecAdes Homogtneas
Para a determinaglo do custo industrial de cada produto dever- lorizagdo da produgAo entrada em armazdm e, consequente-
se-ii ter em atengAo o seguinte: mente, a dekrminagao do custo dos produtos vendidos e do
. O Custo da Matdria-prima resulta da valorizagio da quan-
montante das respectivas exist6ncias ftnais, tendo em linha de
conta o crit€rio de valorimetria adoptado pela empresa.
tidade consumida pelo respectivo custo unitdrio de compra
(que ser6 dado pelo custo externo e interno, caso existam
Apuramento do Resultado
custos intemos imputados is compras) tendo em conside-
ragSo o crit6rio valorimdtrico adoptado pela empresa;
Ap6s a determinaqao do custo de produgao, 6 posslvel proce-
. Os Custos de Transformagdo conespondem i imputagdo der ao apuramento de resultados, elaborando a DenonstragAo
aos produtos dos custos de fuDcionamento das secEdes de de Resultados por Fungdes (conforme quadro 8.4).
acordo com os seguinles principios:
Caso se trate de produgdo mfltipla, apura-se o resultado por
- quanto irs secq6es principais serd o resultado da valori-
zagao da actividade de cada secgdo utilizada por cada produto ap6s o Custo das Vendas.
produto, pelo custo da respectiva unidade de obra;
Os restantes custos e proveitos sdo registados apenas pela sua
- quanto is secgdes de aprovisionamento considera-se o
totalidade. A repartigdo destes valores por produto, excepto no
Armazdm de Mat6riasr'g, quando a base de imputagdo que respeita aos Custos de Distribuigao Vari6veis, pressupde a
forem os consumos (quantidade ou valor), e o Armazdm definigdo de crit6rios de imputaga(
de Produtos Acabados, quando forem repartidos pro-
porcionalmente i
produgao. Em qualquer das hip6teses
Quadro 8.4: Demonstracio de Resultados por Fungdes
o custo unitfrio a utilizar na determinaEdo destas com-
ponentes serao as respectivas unidades de imputagao, Prod.
Descrig60 Total
calculadas no Mapa do Custo das Secgdes; Quant. _
Vendas e Prestflcdes de Servicos
. C. das Vendas e das Prest.de Serv.
-
A determinaqao do valor de eventuais sub-produtos ser6 feita
por aplicagdo do crit€rio do lucro nulo, o que significa que: SUF total
c.I.N.L
Resultado Bruto
Custo do subproduto = Quant. produzida x (Pv - custos especificos) Custos de Distribuic6o
Custos Administrativos
. Os custos unitirios apumdos para os sub-produtos e para os Outros Prov.Opcrac.
produtos principais constituem a informagdo necess6ria d va- Resultado Operocional
Juros e Proveitos Similares
Juros e Custos Similares
reNomralrncntc, por facilidade de aprescntaq5o, considera se o custo do.ar- Resultado Corrente
Drazdnr dc nutdfias imputado as saidas cortro unr custo de transformaqao, Proveitos e Ganhos Extraordiniirios
Em bom rigor, o cush do armazdm faz prrte do custo das matdrias consu- Custos e Perdas Extraordinirias
nridns pclo que dcvcria serconsiderado no seu custo. Aquestao 6 irrelevante
Resultado anles de Inrpostos
relltivrllrcnte uo impaclo no c6lculo do vrlor final do custo de produEao.
244 245
s1
Contubilitlude de Gestdo
247
246
F'
Da contabilidade do m€s de Abril do ano N, retiraram-se os seguintes ele- b) Consumos de Materias e de Actividade das Secg6es:
mentos:
248 249
Connbilidade cle Gestao M(todos das Secgdes Honngineas
e) Exist€ncias iniciais: P 8. E
+
I
Descri{do UF Quantidade Custo unlt.(€) ?s
Mirti'iil\ prinl s
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r
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E 6E w (|j
* alinea A).
. .?.v )
250 251
C, t n ab r I i Lkul e d e G e srtto Mitotlos tlas Secgdes H<rnoghteas
De acordo con este enunciado existem quatro secEdes industriais, das q6'250
quais as tres primeiras sio secgdes principais, a secAao de ManutenEdo UO Preparacdo - = 33.5g 67Hh
2.500
que d uma seceeo auxiliar (qub reparte a sua actividade - 880 Hh - pelas
secqdes principais) e, ainda, duas secg6es de aprovisionamento.
Ut VtotOaCem = 52,5926 €iPar de skis
Ap6s o registo dos custos directos, foram calculados os reembolsos, ou
ffi=
seja foi feita a valorizagfro da actividade fornecida pcla secqdo de Manu-
r4? noo
tengao ao respectivo custo unitdrio (UO), admitindo que esta prestagao de UC Moldagem = '-'--Y"" = 4.733 €/dia
servigos 6 valorizada ao prego de custo.
a?330 emn
O cflculo da unidade de obra da Manutengio obedece e seguinte f6rmula: Uo Acabamento = = ss,++++
252 253
lt1
t03.4EI
282.211
I12.?89 2t6.210
Res. Bruto
80.000
Custos neo ind.
As Unidades de Custeio seo apenas unidades de controlo dos custos que Res. Operacional
t16.2',t0
255
2s4
Contabilidade tle Cestiio
Mitodos das Secldes Hotttoglneas
O custo das vendas fbi calculado tendo em atenqdo que o crit6rio valori_ i) Mapa do Custo ilas Conrpras (€)
nrdtrico 6 o LIFO:
256
257
T1
ii) Mapa dos Custos de Prod..|Ao Nos Custos de Distribuigio sao incluidos os custos nio industriais inicial-
mente referidos e o custo mensal do Armaz6m de Produtos Acabados:
Ski/lvlod.A SkiMod.B
Custo 1.200 par€s 1.500 pates Custos n6o industriais = 80.000 + 5.400 = 85.400 €
DescriGeo UF
Unit.(€)
a 0 v
iv) A valoizagdo ilas exisftncias vai reflectir estas alteragdes:
I - Mat6rias
. Quanto es existCncias de mat6rias-primas, estas terAo um valor sllperior
B.C. pliistico pirr t5,80 t.200 r8.960
quando a imputagao dos custos do armazdm for iLs compras, pois de
B.C. rDeldlico 5,80 1.500 8.700
acordo com a outra hip6tese as entradas em armaz6m sio valorizadas
Lanina de ago 4,30 1.100 5.160 1.500 6.450
apenas ao custo de aquisigio;
r.500 't.2uo
Refi)rqo biq. 4,E0 I.200 5.?60
2l.000 3.750 26.250 superior quando a imPutag.lo dos custos do armazdm for feita i produ-
Rcsina Kg ?,00 3.000
gdo, pois em altemativa - imputaqdo is vendas - este serf um custo de
M:lt. diversrs € l2.mo 2.500
distribuicao.
Total (l) 117.840 I19.800
2 C.Transl.
Plcpi!fagio Hh 38.50 1.500 s7.750 t.000 38.500
259
258
Contabilifuule tle Gestdo
Metodos das Sec|des HontogCneas
UC - Dia
b) Consumos de mat€rias por unidade produzida:
Existem ainda duas Secgdes Auxiliares:
. Custo Far. a gran. Far.(UD) Far.(UP)
Energia Eldctric0, que leparte os seus custos de acordo UF
com a quantida_ unit.(€) (ton) (saco, (saco)
de de energia fornecida.
Trigo ton 12,00 1.20
UO - Kwh
Fargranel Kg t.00 50.00
Mat.emb. r.00 t.00
260
261
l:j
Mdtodos das SecQdes Hontogdrreas
Contubilidacle tle Gestio
Fcfinha (UD) Srco 3.625.000 3.550.000 0,30 3. Racional, considerando que neste m€s a produgio conespondeu a 807o
Farinha (UP) Saco 211.500 218.000 13,00 da produgSo normal (*);
Frrclo ton 1.450 t.450 3,00
4. Comente as diferengas de resultados encontradas.
A venda do farelo suporta custos especificos de: (*) Considere que relntivamente a estes dois Sistemas dc Custeio as existencias iniciais tem
como custo unit6rio aqucle que for determintdo para o mes.
. 0,25 €/ton, quanto a Custos de Distribuigio;
. 0,75 €/ton, relativamente a Custos de Embalagem;
d) Compras: Caso
Dcscri{Ao UF Quantidad€
O objectivo deste exercicio 6 exemplificar a determinagdo do resultado do
ii Trieo lon 18.500 12,00
mes atravds do m6todo das secg6es aplicando os diferentes sistemas de
: Srcos de I Kg unlo 3.650.000 0,05
custelo,
Srrcos de 50 Kg uIrd 2_r0.000 1,7 5
DescriCSo un Quantidade Custo unit.(€) Se se adoptar o sistema de custeio total completo, todos os custos fixos
Tfigo 2.500 I I,30 industriais serao repercutidos no custo do produto.
::
Sacos de I Kg unld 420.{m0 0,05
Silco\ dc 50 Kg unto 100.000 | ,'7 5
i) Detenninagdo do Custo das SecAdes
l) Existencias de produtos acabados e semi-acabados: Analisando o enunciado 6 possivel constatar que neste caso existem:
. Tr€s secAdes principais - Preparagfio, Moagem e Embalagem;
De$riqao UF Quantidade Custounit.(€) . Duas secq6es auxiliares - Energia Eldctrica e Gastos Comunsi
Farinhr a gra cl rcn I.500 120,00 . Uma secgao cujo custo 6 imputado Is compras de mnt€ria-prima - Sec-
Farinha (UD) s0co t25.000 0,1816
gdo de Limpeza.
Farjnha (UP) 12.500 't,'t503
263
262
llr I
O quadro seguinte permite a determinagio do custo mensal das secg6es . Repartigao dos custos da Secgdo de Gastos Comuns
auxiliares e da secgdo de Limpeza: Custos directos (secgeo utilizadora) x 0,1007
Limp€za En.Elcctrica Gastos Comuns O quadro abaixo corresponde ao c6lculo dos cLrsto as secAdes Principais:
D€scrigio UT' 18.500 ton 160.000 Kw 1.652.000 €
0 a a Pr€paragSo Moag€m Embalagem
l- C.Dircctos Descriqio 4.620 Hm 2.500 Hm 14.500lon
I.IC,V € 14.901 24.500 a a a
1.2 c.F, € 37.500 155.000 154.000 |. C.Directos
Total ( l) 52.401 179.500 154.000 I l c.v(€) 284,500 368.000 47.500
En.Eldcxica Kwh t0.000 )2.349 10.000 t2.349 Toril (1) 484.500 78t.s00 204.500
UI t8.0786
264 265
Conubilitlade de Gestdo Mikdos das Secf6es Hotnogineas
262 139 x
UI Errrbafasen
- = = 18,0786 €/ton
CMp (Tripo) = 2.500
x I 1.30 + | 8.500 15.50
= I 5.00 €/ron
14.500 - 21.000
3. CIP t.792.520
O custo da compra ser6 entAo:
4. Sub-produto
Custo extemo = Compras (Q) x C.unit.aquis. =+ 18.500 x l2,N =222.900 € Farelo ton 2,00 1.450 (2.9O0)
Custo interno = Compras (Q) x UI Limpeza + 18.500 x 3,50 = 64.750€ 5. CIPA total t.789.620
t23,4221
Custo global = Custo ext. + Custo int. =+ 222.0N x 64.750 = 286.750 € 6. CIPA unit.
266 261
l
ii:l
I
CMP Frr.grunel
x + 3.625.000 x 0 !9!2 o, tgoe €/saco
EI (Quant.) + CMP (Far.UD) = 125.000 0 l8 16 =
3.750.000
Apuramento do custo dos produtos acabados: Farelo Farinha (UD) Farinha rul) Total
1.450 ton 3.550.000 sacos 21E.000 sacos
A aplicagio do crit6rio do CMP na valorizagAo dos Produtos Acabados Definem-se como secades de custos varidveis aquelas que tiverem custos
conduz a que os produtos em armaz6m se encontrem valorizados a: directos varifveis. As secAoes cujos custos directos seo na sua totalidade
fixos definem-se como secg6es de custos fixos.
268 269
Md totlos clas Sec g'de s Hotrtogl neos
C o t1 kfu i Ii dtkle .l e G e s I iio
. A secqeo de Castos Comuns 6 uma secaao de custos frxos, pelo que nao
se efectua a sua imputagao is restantes secAdes, ou seja s6 serao consi- ,,opr =-211!9-= o.l53t €/Kw
160.000
derados como reembolsos os fornecimentos de energia el6ctrica;
. A inrputagao dos custos da secgao de Limpeza ds compras de Trigo s6 Quanto ao custo das secAdes principais
verinca-se o segulnte:
incluirii os custos varidveis;
Emb l.rgem
. O Custo Industrial da ProdugSo s6 registani custos de natureza varidvel;
Preparaqeo Moagem
Hm 14.500 ton
4.620 Hm 2.500
UF
. Na Demonstragao de Resultados por Fungdes, a rubrica CINI conta-
a
a v a
bilizard os custos fixos industriais que conespondem a soma do Custo
Total da secgdo de Gastos Comuns (Custos Directos e Reembolsos) LC.D.
368.000 47.500
com os Custos Directos fixos das restantes secedes. c.v € 284.500
2. Reemb.
i) l0.oul 4.591
Deterninagd.o do Cttsto das SecAdes - Cnstos Vaidveis En .El€ct. Krv 45.000 6.890 65.000
291.390 52.09.1
3. C.T.
No apuramento dos custos varidveis das secgdes consideram-se os custos UO 63.0714 151.1808
3. Custo Tolal t6.432 24.sciJ C.Global = C.Extemo + C.lnterno + 222.000 + 16'432 = 238 432 €
UO 0,l53l
Ut 0,8882
C. unit =
C.Globat 238 432 - rr ReR? €/i^n
UC 530.00 18.500
Quantidade comPrada
211
2',70
Cont,bi I idade de Ges t,io Mitodos das Sec|aes Hontogineas
Custo
Farinha a granel . Farinha (UD) - 0,1l5 €/saco
Descrigeo ur' 14.500 ton
unitdrio (€) . Farinha (UP) - 5,001 €/saco
a
I, MP
iv) Apuranenlo do Resultado Bruto
Trigo IOn t2,8882 )'7.4n 224.255
2. C.T.
Prcpirra!:lo Farelo Farinha (UD) Farinha (UP)
Hrn 63,O714 4.620 29t.390 Descrigio Total
1.450 ton 3.550.000 sacos 218.000 sacos
Moirgcnl Hm 151,1808 2.500 3't'7.952
Vendas 4.350 1.065.000 2.834.000 3.903.350
Total (2)
669.342
C. das Vendas 2.900 408.250 t.090.2t8 r.501_368
3. CtP
893.597
Sub-total t.450 656.750 t.7 43.782 2.401.982
4. Sub-produto
CINI 1.120.531
Frrelo lon 2,00 1.450 (2.90o)
Res.Bruto 1.281.451
5. CIPA loral
890.697
6. CIPA uDir.
6t,42't4 Os CINI conespondem aos Custos Fixos Industriais, ou sejam os Custos
directos fixos das secqdes varieveis e o Custo total das secaoes fixas (valores
Como as exist€ncias iniciais tem o mesmo custo unitiirio entao este
serd em €):
tambdm o respectivo CMp a que serdo valorizados os consumos
de orodu_
to semi-acabado para a produqAo de produtos acrb:rdos. . Secades Varidveis:
- Limpeza 37.500
- Preparagdo 200.000
272 2't3
:'1
'i
- Embalagem 157.000
Antes do apuramento dos custos das secades importa discriminar os ctlstos
. Secgio de Gastos Comuns: fixos industriais por incorporados e ndo incorporados:
214 275
irl
Dado existircm prestagdes reciprocas entre as duas sec96es auxiliares . Delenninagdo do Cuslo da Contpra
necess{rio defilil um sistema de equag6es com duas inc6gnitas:
A imputagao do custo da secgdo de Limpeza ao custo da compra corres-
I UOEE * Unidade de Obra da Energia Eldctrica ponde a2,9744 €lton de trigo comprada.
(
C.Extemo = Comprns (Q) x C.unit. aquisigfio "+ 18.500 x l2,OO = 222.0OO €
I UICC --- Unidade de Imputaqdo tios Gastos Comuns
C.Intemo = Compras (Q) x UI S.Limpeza + 18.500 x 2.9744 = 55.026 €
160.000 uoEE = t48.500 + 148.500 urcc uoEE = 1,012s C.Global = C.Externo + C.Interno + 222.000 + 55.026 = 277 .026 C
II <+(
lr
( 1.466.500 UrGC = t23.200 + 10.000 uoEE I UICC = O,OlOlr C.Global 277 026
C. unit = + = A,9744 €tton
Quantidade comprada 18.500
Os reembolsos serfro calculados da seguinte forma:
. Fornecimentos efectuados pela Secado de Energia Eldctrica
As compras efectuadas durante o mes serio valorizadas a este custo unitirio.
Como 6 pressuposto que as exist€ncias iniciais estio valorizadas aos custos
N" Kw consumidos pelo utilizador x I ,0125
apurados no mes, significa que este serd o CMP do trigo em armazdm.
. Repartigao dos custos da Secgao de Gastos Comuns
Cuslos Directos da secgdo utilizadora x 0,09091 iii) Determinagdo do Custo de Produgdo
Seguidamente procede-se e determinagao dos custos de funcionamento das ComeEa-se por calcular o custo do semi - produto - Farinha a Granel.
secE6es pr incipais:
Comparativamente i resolugAo efectuada pelos outros sistemas de custeio
.1
hii qrie ter em atengdo as alterag6es registadas no custo unitdrio de compra
Prepara!5o Moagem Embalagem
Descrig6o 4.620 Em 2.500 Hm e no valor das unidades de obra das secgdes principais.
14.500 ton
a 0 o O custo do semi produto resultaril entao da elaboragio do seguinte quadro:
l. C.Dir.
l.r. c_v(€) 284.500 368.m0 41.5N
Custo Farinha a sranel 14,500 ton
t60.000 332.400 t25.600 Descrigeo UF
Unitlrio a
Total (I 444.500 700.400 t73. r00
2. ReeInbolsos I. MP
En.El6ct.(Kw) Trigo ton 14.9744 r7.400 260.555
45.000 45.563 65.000 65.813 30.000 30.375
2. C.T.
G.Conruns (€) 40.410 63.673 t5.'7 31
Preparaqeo Hm I14.821 4.620 530.473
Total(2) 85.9?3 t29.486 46. I t2
Mongem Hrn 33t,9544 2.500 829.886
3. C.T. 530.473 829.886 2t9.2t2 Total (2) t.360.359
UO I t4,821 331,9544 t5,ll8l 3. CIP t.620.9t4
UI
4. Sub-produto
UC (2.900)
Farelo ton 2,00 t.450
5. CIPA total 1.618.014
6. CIPA unit. I1t.587t7
216 277
C o nt ab i I i tlad e de C e s tdo Mitodos dat Sec|ater Honrogineas
Conro as existencias iniciais tem o lnesmo custo unitirio, entao este ser6 4. Comente as diferenqas d€ resultados encontradas
tambdm o rcspectivo CMP do produto semi-acabado.
A diferenga entre os resultados obtidos pelos verios sistemas de custeio
Farinha IJD Farinha UP deriva da forma como foi determinado o custo do produto, ou seja do grau
Descriqao
Custo 3.625,000 sacos 217.500 sacos de incorporagAo de custos fixos industriais no mesmo.
UF
urritdrio
a a
AjustificagAo, devidamente quanti6cada, poderi4 ser feita a partir da com-
I. MP
parageo entre o montante de custos llxos industriais incluidos na DRF por
Firr grancl IOn 1,58?17 3.625 404.5U3 10.875 1.213.515
cada um dos sistemas de custeio:
2. M.Errb. un, 181.250 380.625
3. C.T.
I ne ,scrct + 1.332.J90 \ so.e39 €
ENbalagcur ton 3.615 54.803 r0.875 164.409 I (SCv) + t.281.45t /)
4. CIPA tdal 640.556 r.758.545
lnn
CIPA unit. 0,1767 t 8,08526
CINI 223.800
Rcs. Bru() t.286.742
Total 1.100.654 €
278 219
:
(*) A actividade da ManutenQio 6 repartida Peltrs sece6cs principris 150 Hh para o Fnhri-
co e 100 Hh para a Embalagem.
280 281
ll
i
I
DescriqSo UF C.unit (€) Prod, R Prod. Rc A empresa adopta o m€todo das secgdes homogdneas' Para efeito de cus-
FuiIh.r Kg 0,50 45.000 30.000
teio encontram-se definidas as seguintes secgOes:
Aqucar Kg 0,70 9.000 6.000 . Centrql de Befio - UO - Hora mdquina (Hm)
Cobcrlur{l de chocolate Kg 5.00 2.000 . Betoneirss -IJO - Hora mdquina (Hm)
Gorduru vcgctal Kg 0.80 6.000 4.000
C|ixirs de caltio unrcl 0,05 t20.000 80.000,
. Si/os - UI - Quantidade de cimento comprada
:
UC - Dia
900 600
. Oficinas -lJO - Hora homem (Hh)
c) Produgio e Vendas:
I
:i Da contabilidade do mes de Outubro do ano N foram obtidos os segulntes
Vendas elementos:
Descriqeo UF ProduqSo
Quantidade Pv (€)
:
a) Custos directos e actividade das secAoes:
Bolach R Kg 60.000 40.000 6,30
a
Compras
UF Consumos
Quantidade Custo unit (€)
283
282
Contabilidatle de Gestdo Mitotlos das Setgdes Hontogitras
c) ProdugAo e vendas:
Durante o mds a empresa produziu 3.000 m3 de betAo pronto e vendeu
2.950 m3.
2. Elabore o Mapa dos Custos de produEdo do betdo pronto; O processo de fabrico consiste essencialmente no seguinte:
As componentes das estruturas sdo perfis e placas que, i medida que sao
obtidos, entram em annazem para posterior utilizageo. As operagdes de
montagem e pintura sao executadas de imediato sem qualquer armazena-
gem intermddia.
284 285
Contabilitlucle de Gestdo Mitodos das SetEics Honogitteos
28'7
286
I
A clinica OASIS dedica-se a prestagdo de cuidados de sa{de, nomeadamenre a) Custos directos e actividade das secqd€s:
acompanhamento p6s cirurgico, elaboragAo de an6lises e de radiogranas.
- UO - Hora honrem (Hh) b) Os movimentos registados nos armazdns de materias evidenciam o se-
suinte:
. Cerftxt de art.ilises
- UC-Dia
288
289
fll
:1
fabricados
M6todos de apuramento do custo dos produtos
e dos serviqos Prestados
6 condi-
A determinagio do custo dos produtos e dos servigos
de bens
cionada pelas caracteristicas do processo de produqdo
dois m€-
e/ou de prestagdo de servigos, podendo identificar-se
direc-
todos diferentes de apuramento dos custos, o m6todo
respectivamente' com
to e o m€todo intlirecto' relacionados'
os processos de produgfro descontinua ou
"por encomenda" e
pro-
Uma vez que a realidade ratamente apresenta processos
dutivos com caracteristicas rinicas de produEio descontlnua
de apu-
ou continua, tamb€m os mdtodos directo e indirecto
nos pontos seguinles'
ramento dos cuslos. tal como definidos
n6o devem ser entendidos como dois modelos mutuamente
modo a
exclusivos, mas sim como podendo ser ajustados de
espec(ficas do
maximizzr a sua adequacidade ds calacteristicas
processo produtivo de cada empresa Dito de outro modo' €
possivel utilizar um sistema hibrido que apresente caractenstl-
cas de ambos os mdtodos mencionados'
M6todo directo
29s
l
3. Identilicag[o dos custos indirectos, ou melhor, dos custos Por fim, a figura 9.1 esquematiza a forma de apuramento do
relacionados com o produto ou servigo a custear mas que
custo dos produtos fabricados ou dos servigos prestados de
ndo lhe podem ser atribuidos de uma forma economica_
acordo com o metodo em andlise, no pressuposto de que a
mente viiivcl (cx: amortizaEao do cdificio oncle se encontra
empresa pretende dispor de informaqio interna com uma pe_
a sede da empresa);
riodicidade mensal.
4. SelecAdo da base de imputagAo a utilizar la imputagdo
dos
custos indirectos (ex: nfmero de horas utilizadas
na presta_
gio dos ser.vigos); Exist6ncias Custos do
lniciais n&
5. Deterninagio do coeficiente de imputagAo dos custos indi_ PVF
rectos (ex: valor total dos cr.rstos indirectos / ndmero
tota
de horas uilizadas na prestagao dos sewigos);
,,,,,,,.,, , ,
terios. conforme se verifica no quadro 9.1.
Periodo dc apum' Periodo de tempo neces- Periodo contabilistico, sio vendidas para satisfazer as encomendas especificas dos sete clientes
europeu'
rrcnto dos custos sfrio para a realizasao da usualnrente o mes, estrangeiros que procedem e resPectiYa distribuiSao no mercaclo
Deternlinaqio do Custos acurnulados com Invcntariagao dos PvF e O processo produtivo desta empresa resume-se no seguinte:
valor dos PvF ns ordens de produgdo rcspectiva valorizaQao.
. No Armazdm de matdrias'prinas' procede-se ao acondicionamento
das
301
300
Contubilidutle de Gest?ut Mdtodos de Apuranento do Custo Intlustri.tl - Mlto(lo Ditecto e MlIo&) I!ldi,.ec!o
prcstado como uma m€dia dos custos suportados com a produ- Tendo em conta a informageo anteriormenie apresentada, pode
gio de todos os bens ou com a prestaEto de todos os servigos concluir-se que o mdtodo indirecto se caracteriza essencial-
de natureza similar verificada durante um certo Deriodo. mente pelo seguinte:
. O produto ou serviEo a custear n,io 6 identificado ao lon-
Este trrdtodo deve utilizar-se essencialmente quando a fabri-
go do processo produtivo, uma vez que este se caracteriza
clgilo de bens ou a prestagAo de servigos 6 utiforme ou pou-
pela produEio de um nfmerc elevado de bens ou servigos
co diversificada e 6 desenvolvida, no caso dos produtos, para
homog6neos durante um determinado periodo;
armazenamento ate d sua venda posterior Como exemplos de
sectores onde 6 usual utilizar-se este mdtodo, aponta-se a pro- . O custo de cada unidade de produto ou servigo 6 detefmi-
dugdo de papel, os lacticinios e o envio postal. nado indirectamente como um custo m6dio por produto ou
por servigo que tenha em conta a acumulagiio dos cLrstos
Llln\ld Honrgren et al. (2(fr2) apresentarn tamb€m as etapas que 6 ne- suportados durante um periodo e o nimero de unidades
/rtdrcrr:r a"rr6, io 4esenvolver para aplicar o m6todo indirecto20, ou seja: produzidas durante o mesmo;
I:hir1\
l. Esquematizagdo do fluxo de unidades fisicas (ex: determi- . O periodo de apuramento dos custos de cada objecto de
nagdo do nfmero de unidades de produtos ou servigos em custeio corresponde a um periodo definido para efeitos de
vias de llbrico no inicio e no linal do periodo e do n(rmero acumulagio dos custos, o qual corresponde usualmente ao
de unidades de produto fabricado ou de servigo prestado m€s, mas que poder6 ser diferente consoante as necessida-
durante o periodo); des de cada empresa.
298 299
lr
Contabilidude de Gestdo Mdtodos de Apuramento do Cttsto Industrial - Mirodo Direclo e Mdto.lo htdirccto
Ntr secAdo de Viclragent, procede-se ao mergulho das pegas provenien- b) Consumos de matdrias e de actividade das secg6es
tes del cozedura I numa soluqAo aquosa de vidrado simples ou com a
adigAo de corantes: Linha Linha Linha
Descrlfio UF
Gold Primrvera Chrngai
Na sec1do de Decoragdo, procede-se d aplicagdo de decalques nas pe-
gas, as quais sAo novamente sujeitas a um processo de cozedura; Mat6rias
Pasta Kg 50.01U 50.000 ?0,000
Na secg'do de Enbalcgern, procede-se ao acondicionamento das pegas,
Decalques € 60.000 40.00\) 20.000
procedimento que se reveste de primordial importdncia devido i fragi-
Sec. de produeao
lidade dos produtos e ir distancia que os mesmos irdo percorrer; e t.200 600
S. Moldagcm Hh | .800
das pegas acabadas e devidarnente acondicionadas por linha de produto S. Vidragem Hh 700 700 200
atd ao momento da sua expedigdo para o cliente. S. Decoilgio Hh 4.000 3.000 t.000
302
Conlqhili.lade (le Gestao Mdtodos de Apurantento do Custo Induslt'ial - Mlk o Ditc.lo e M[ttxlo lnlirecto
Descrigdo UT'
C. un. Linha Gold . Secgao de Moldagem: 28.000 € / 3.600 Kg = 8,00 €/Kg
(€)
L a . SecEao de Cozedura: 180.000 € / l.800mr= 100,00 €/mr
L Mrtirirs Dircctils
. Secgdo de Vidragem: 10.000 €/ 1.600 Hh = 6,25 €/Hh
;' Pasta Kg 0,t25 5{J.000 6.250
Dccalqucs € 60.000
. Secgdo de Decorageo: 70.000 € / 8.000 Hh = 8,75 €/Hh
.:
Totrl ( l) 66.250 . SecEeo de Embalagem: 4.500 € / 900 Hh = 5,00 €/Hh
l.:. 2. C. TrrDsfonnagio
,: ):
S. Mold gen Hh 8,00 r.800 14.400 No quando sgguinte apresenta-se o apuramento do custo acumulado com
S. Cozedura 100,00 750 75.000 as Linhas Primavera e Changai at€ ao final do m€s de Maio, uma vez que
S. Vidrrgem Hh 700 4.315 nesla data as referidas Linhas ainda se encontravam por concluir.
S. DecoraEAo Hh 8,75 4.000 35.000
S. Enrbirlrgerr Hh 5,00 400 2.00,0
Ar|)razim PA 2.100
Totrl(2) t32.815
-l. C. ProJulio 199.t25
4. Ex. Iniciris PVF 19.8?5
Ex. Finris PVF
5, CIPA 239.000
305
304
MCrodos de Aprtrantetlto do Custo lndttstrtu!: !!:!-!!::l!:ry':d" t!!n":!:l
Cortabilitlade de Gestuo
Caso 9
Linha Primav€ra Linha Changai
D€scriqao UF C. Un.
a 0
de Lisboa e dedica-se h repara-
A empresa REPAC est6 sedeada no distrito
L M. Directns
6.250 20.000 2.500 gruas e Cami6es
gao de ueicutos de grande porte, como Auto
Posta Kg 0. t25 50.000
Decalqucs 40.000 20.000
Total (l 46.250 22.sOO especialidades de que
Esta empresa possui internamente as diferentes
2. C. Transf- designadamente' ttlecAIlica'
necessitu pura desenvolver a sua actividade'
S. Moldirgen Hh 8,00 1.200 9.600 600 4.800
electricklade, bate chapa e pinturq'
S. Cozcdulo 100,00 150 75.000 300 30.000
Vidragc$ Hh 6,25 700 200 r.250
S, da sua actividade' esta empresa
r.000
Para efeitos de controlo de gestdo e custeio
26.250 8.?50
S. Dccorxeao Hh 8.75 3.000
estando definidas' para al6nr
t00 500 uJoptu o rnetodo das secg6es homogdneas'
S. EDlbal gem Hh 5,0{) 400 2.000
€ 2.r00 8{J0
aur"orr"rponA"n,"sisactividadesacimaindicadas'umasecg'dodegastos
custos de funcionamento de na-
Total (2) lLg.325 46.100 comuns onde s6o agrupados os restantes
3. C. Produqao 165.575 68.600 tureza industrial.
4. EI Pvf 56.425
abre uma Folha de Obra
EF PVf 222.00i.\ 68.600 Sempre que esta empresa inicia unra reparaEio'
5. CIPA onde s6o acumulados os respectivos custos'
N retiraram-se os seguintes
Os custos acumulados com a Linha Primavera compreendem os custos Da contabilidade do mOs de Fevereiro do ano
suportados no mes de Abril do ano N (56.425 €) e os custos suportados elementos:
no mes de Maio do nesmo ano (165.575 €). Os custos acumulados com
a Linha Changai compreendem apenas custos de Maio do ano N, uma vez c) Mapa dos Custos de Trrnsformagao:
que a produgio desta linha s6 teve inicio neste mes.
Pintura G. Comuns
. Descriqeo Mecanica El€ctric. Bate-chapa
1. Custos dir€ctos
2. Resultado Bruto Vari6veis 10.080 8.240 9.r20 I1.200
301
306
Con nh i I i J,ul L',1 e C c t r titt
Mdtodos de Apurantento.lo Custo Industrial - Mdtodo Directo e My'todo Indirec.to
d) Produgdo e Venilas:
308
309
- MAodo e Mitodo
Contabilidatle tle Gestdo Mitodos de Aplranento .lo Cttsto Indust''iTl Ptr::Jo l!l:!r.e:t:
b) Compras:
a recepgao das encomendas, procede-se i aquisiEdo das rnatdrias-primas; oP 100 pceas 2.00{J
. Na seclzTo tle Corte inicta-se a concretizacdo da encomenda sendo os oP 150 Ells _- t.500
pe9as 500
tecidos cortados por tamanhos e de imediato etiquetados; oP 200
Nn secc:iio Costura, as diferentes partes sao cosidas, sendo tambdm en- enquanto que
A ordem de produqdo 150 foi iniciada e concluida em Abril
a
gomadas e etiquetadas com a marca da empresa;
ordem de produgno 100 tinha sido iniciada em
Margo (tendo acumulado um
ordem de produgio 200 foi
Na secAdo cle Enbulagen procede-se ao controlo de qualidade e emba- custo de lb 000 €; e ficou concluida em Abril A
nrOs As ordens de produgio
la-se o artigo; iniciada em Abril mas ficou em curso no final do
00O €' resPectrvamente'
No Arnnzdnt de Proclutos Acobarlos, os produtos sio armazenados at6 100 e 150 foram facturadas por 35 000 € e 20
i expedigdo;
d) Custos directos das secades (em €):
Existem ainda duas secgoes auxiliares: a sec7do cle Gestos Comuns
(unidade de imputagdo: custos directos das restantes secades indus-
tri'ais) e a secAdo de Linpeza.
a) Exist0ncias iniciais:
3t I
3r0
Contabilidutle tle Cestdo Mdtodos de Apuramento tlo Clsto l tlustrial - Mdtotlo Directo e Mao.lo lll(lirccto
Moldcs lIh 35 l0 No Armazdnt cle Plqcas procede-se ao seu aprovisionamento. atd a sua
Corte Hrn -]0 5 incorporagdo na produgdo de mdveis de madeira:
Costuru Hnr 525 t50 Na Zin,hc tIe Produgdo procede-se i transformagio das Placas de ma-
Enrbirhgcnr Hh 70 IO deira, obtendo-se Mesas e Cadeiras de jardim, resultando tamb6m deste
processo a obteng.lo de Sobras de madeira e de Serradura'r. A partir das
A secg2io limpeza trabalhou 100 horas para a secgiro Mokles, 250 horas Sobras de madeira produzem-se Estacas para ttsar na delimitaq?io de
para a secqio Corte e 150 horas para os Gastos Comuns.
canteiros de jardim;
3t2 313
t"!y''"
C<ttttohilitlede de Aesfio Mitodos de Apuronento !::Sll:!,dy',:l! - M:9d",DIY99y!!d'
Sobras
O custo do Armaz€m de Placas 6 imputado ds mesmas em fungao da res- Da produgdo de Cadeiras e de Mesas resultaram. respectivamente'
pectiva quantidade produzida. de 0,9 ton. e 0,6 ton.
de 40 unidades
O custo do Armazdm de Produtos Acabados 6 imputado is Cadeiras e ds As Sobras obtidas forant tlansfotmadas enr 2'000 conjuntos
Mesas em fungio do rcspectivo valor de venda. de Estacas de madeira.
Mrdeira 146.000 €
P'acas 50 ton.
Sobrus 1,5 ton.
3t5
314
Contabilitlude de Gesttio
- C{dcinl 3,00
- Mesa 4,00
- Estilcas (por bto) l,00
Ctrstos courerciais (lixos) 14.000
Cuslos administrr(ivo\ (6xo\) t2.000
Custos linanceiros (lixos) 6.000
3t6
Sistemas de contas
321
Sislenrus tle C. tl4s
CottubiIitlatle de Gestiio
91.1 Custo das compras 99.O2 Custo das vendas e prestag6es de servieos
323
322
Cotuqb i Ii tkr.le tl e G e s t ito Sistenns de Cortltts
Qntu 92 A conta 92 permite a reclassificagao dos custos apurados por A subconta 92.2 visa apurar o custo com a mAo-de-obra dilec-
natureza ra contabilidade financeira em custos apurados por ta, o qual inclui remuneragdes e encargos sociais te6ricos (fi-
funEdes. Esta conta decompde-se nas seguintes subcontas: gura 10.3). Esta subconta apenas € movimentada se a entidade
92.1 - neo estiver organizada em centros de responsabilidade.
Custo das compras, 92.2 - Mdo-de-obra directa, 92.3
- Gastos gerais de fabrico e 92.4 - Custos de transformagAo.
Figura l0.l; Movimentaceo da conta 92.1 Ficura 10.3: MovimentaqAo da conta 92'2
(apenas custos erternos)
325
324
Co,lrobilidade de Oe:itdo Siste.?tas de Cotttas
(l ) Pelos divelsos cusros indusrrilis .tusjti.udos (l) P€los dir<tus custos d€ armeem;
(2) Pclos eDclraG a EPaa'rl
(l) Pelos eNa8c. BPlnli (l) Pcki consumo de subsidirinas:
(l) 'nard.ia\
(41 P€ll inplt{no dos .ustd de mu€'uecm ro
Pelo corsuno & nrar{ri.s sub6idiiiri&s:
(.1) Peh inrpuruldo dos CCF ro .usro dc pmdulio. clsro das ompra! {Clslo do .m.zdn inplrado crn
326 321
1r
94 Fshrita"
fio
subsidi6rias subcidituias
(l) Pelos dive^os cunos de mrlmi (l) Pclos diveGos cuslos dac s€cq6€s idustnris:
(2) PclJs ercttrgos r eplnni (2) Pelos.nclrsos I tpanii
(rJPcl{)consudodcmurdri subjidldriusi (l) Pclo consuno de naGias $'bsidifri$i
(.1) Peh in)put{io dos cusros de cm,zDrgcm no (4) P€h nnputa!iodosclstos dd segaes indusri!is
cuiodc produ!-io (CusDdo afln&n inrpllado err pdncipais ao cuslo d. Pndulas:
(51 Pela i.lpuiafio dos ctrnos das s€.Ca.s industriris
{5r Pcb inrpurgio dos c!sr6 de rnlzcnrsu'n ! aurilirEs.o corlod.oulds sFes lcent'orsos)
eus!)sdr dinribui{dD (Cuslo do rmrt nlpludo
329
328
Siste les de C1tltas
Contabilitlade de Cestiut
95,3 Produ-
9.1.3 e 93.4
Centros de e lnI€rm6-
distribuiqeo
e idminis-
95.6 i\lat6-
rias primas,
subsidiiriss
(btnt 9J I conta 94 Fabricagdo, visa possibilitar o apuramento do A conta 95 - ExistCncias, destina-se a evidenciar o valor das Conkl 95
-
Ftthli'n\tio custo industrial da produgio do mds v6rias exist€ncias detidas pela empresa: materias-primas, sub- E'ri.!/an(i.r!
e do custo industrial dos
sidi6rias e de consumo, produtos acabados, produtos e traba-
produtos acabados, e € decomposta por produto (figura 10.9).
lhos em curso, subprodutos, etc. (figura 10.10)'
331
ll0
Cotll.tbi I idsde (le Gesdo Sistenns ele Cot as
inlernr6dios dios
34.9191.34
Subpro.
dutos, des-
p€rdicios,
333
3ll
Ct'nabilida,Je,le Gest.io Sistcnns de Conlos
36.9t91-36
Mal6rits
siditirits c
93 Ccntro6
(l) Pela tons{e€ncia dos eNlrgos E!is:
{2) Pelos cncnrSG te6ncos:
99.{X ou (l) P.hs difelenqa d. imPutitio
99.05 Cl|sto6
de distribui-
{eo ou admi-
nistralivos Figura 10.14: Movimentasao da coltta 96
(l )Pellcxisranciu ini.iitde n,ul':rius prin, , s!bsidijrius e d€ cotrsu- A conta 98 Diferengas de incorporagio, destina-se a regis- <) 1td 9s
-
nr { lrn{r[entD llpcn.s eldctuudoe J eiroti Dto rn(.r
(?r Pulo consu nro de nratiriG dircctN; tar as diferengas entres os custos e os proveitos regislfldos na
(l) Peb.onsodo de nrlldriN subsidi'jrids:
({) Pel! exisrCn.i! nn!l de nrdtCri!s p mas, subsidiirjus e dc co.su-
contabilidade flnanceira e na contabilidade de gesteo. Essas
mo (lu{rnreDlo rpenrs ct€cturdo f nr Dcz!nrh(t. diferenEas verificam-se porque a 6ptica de determinagito dos
resultados pode nao coincidir nas duas contabilidades.
Figura 10,13: Movimentaqeo da subconta 95.6
A conta 99 Resultados analiticos, destina-se a deterninar o
-
resultado do exercicio contabilistico. As subcontas integrantes
Ctrtt( A confa 96 estao decompostas de modo a que seja elaborada a demonstra-
96 - Encargos a repartir, destina-se a periodificar des-
pesas que se verificam em determinados meses mas que dizem gdo dos resultados por fungdes.
respeito a um intervalo de terrpo mais vasto (figura 10.14).
Na subconta 99.01 regista-se o valordos proveitos gerados com
a venda de produtos ou prestaqeo de servigos (figura 10.15).
335
334
Conftbili.lade de Gestalo Sisteuas,le Contas
11.9/91.11
72-9/91.72
Pr€slaf60 de
337
336
Sistenqs de Conlas
Cotltubilidtkle de Gestdo
319
338
c o r o.{liE"niir;;!lii;
"s
341
Contabilitlade tle Gestdo Sistenns tle Contas
a) Extracto do Didrio: No inicio do m€s de Margo tlo ano N, a empresa nflo tinha cerveja engar-
rafada em armazdm.
N' D6bito Cr€dito Valor (€)
Tentlo por base a informagao apresentada, pretende-se que relativamente a
I 9l.6x - Custos diversos 720.000
Margo do ano N:
96.1 - Encaryos sociais 40.000
93.11-Arm.MP 1. Identifique o sistema de contas utilizado por esta empresa;
r 0.000
93.l2 - Ar|lr. PA 30.000 2. Apresente a descriqdo de cada um dos langamentos identificados no
93.11 - Bras,'agem 200.000 extracto do diiirio;
93.22 - Fcrmcntatio I80.000 3. Elabore o Mapa de Custos de PloduqAo;
93.23 - Enchinrento 220.000
9-1.2 | - Mirnulengio
4. Elabore a Demonstragdo dos Resultados por Fung6es;
120.000
2 94.1 Ccrv. cngar.atada 95.61 - Malre 5. Apresente no Didrio os lanEamentos necessitrios Para tetminar a conta-
t40.000
3 94.1 - Cerv. cn8 fffltxda 95.62 - Mat. diversas 60.000 bilidade do m€s.
4 91.71 - Vcndrs 99.01 Vcndas 1.500.000
5 91.6x - Cusbs dive$os 180.000
96.J - Enuargos sociais 20.000
99.04 C. distribuiEao
cu,o ro.r${ffi$.iftl&
150.000
99.05 - C. rdministrrtivos 50.000
O custo do armaz6nt de mat€rias-primas 6 imputado em funE6o tla quanti- A empresa utiliza o sistema duplo contabilistico, uma vez que utiliza con-
dade consumida de malte (em toneladas). tas do Grupo 9l - Contas Reflectidas
34.1
342
C t uttub i I i tlu.le tle Gest,-ut Sistenas tle Contas
3. Mapa dos Custos de Produgio 4. Demonstrageo dos Resultados por Funqdes (€):
O mapa seguinte aprescnta o apuramento do custo da cerveja engarrafada. Descriq6o cerveja engarrafada
Vendas r.500.000
Descrigio UF C. cngarrafada (7.500 il) Custo das Vendas 960.000
2. C. Trrtnslirr'rnrgio
Brassagcr)) € 236.000 Uma vez que a emptesa vendeu exactan'lente a cerveja produzida, o custo
Fermcntaelo € 2M.000 das vendas corresponde ao custo de produgAo, apurado no pollto anterlor'
EnchirrleIto € 280.000
An))irziur MP € 10.000
€ 30.000 5. Langamentos em falta
Total (2) 760.000
3. CIPA Sbbal D€scrigSo D6bito Cr6dito Vnlor (€)
960.000
CIPA unitdrio 128 1 Reembolsos 93.21 36.000
93.22 21.000
Os custos das secEdes Brassagem, FerDlentagio e Enchimento compreen- 93.23 60.000
denr os respectivos custos directos e os reembolsos provenientes da secEAo 93.24 r20.000
de Manutengao: 94.1 760.000
2 Custos dg transformaqeo
. SecAAo Bmssagem: 200.000 € + 6.000 Hh x 6 € = 236.000 € 93.21 236.000
345
344
Cottubilitkule de Cestio Sisteuas de Contas
346 347
Co n ub i I Llatle de G e st do Sistetnas de Contas
348 349 i
l
fllli
t.:
l
Cont4b i I i da.l e (l e A e t k1o
350
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M
tr-
Origens da Abordagem Activity-Based Costing
o ABC tlao
Ainda que o seu desenvolvimento tenha ocorrido na d6cadade "
rtrtt.tr t.lntt't'
80, muitos dos principios em que se baseia foram introduzi6ot 3o"""""
por diversos investigadores (como Church. Staubus, Shillin-
glaw e Drucker) diversas d6cadas antes (Major, 2002)'
D/i(r1l'rr
Durante os finais dos anos 80 e inicio dos anos 90 a abordagem
ABC foi difundida exaustivamente como um instrumento O" ^i,i:::,i,:,';,:,,
excelencia para calcular correctamente os custos dos produtos ABc
(ln fase de desenvolvimento do ABC).
355
C('nhbilildfu (le Certiit) Mltodo ABC Aditin Bns?l Costing -
O Novo Ambiente de Neg6cios das Empresas: Limitag6es actividades comporta custos cuja variaEio nio esti associada a
dos Sistemas Convencionais de Apuramento de Custos variag6es de volumes de olltputs (Miller e Vollman, 1985).
O desenvolvimento da abordagem ABC estd associado is li- Os sistemas tradicionais de imputagdo de custos (incluindo o
mitaEoes e insuficiencias dos sistemas tradicionais de apura- metodo das secEoes homogdneas) baseiam-se no pr€sstlposto
mento de custos. Tais limitag6es tomaram-se mais evidentes a de que os custos indirectos s6o causados pela produgao e pelas
partir da 2" metade do sdculo XX com o aparecimento de um vendas, adoptando bases de imputagao dos custos aos produ-
novo anbiente de neg6cios (Bromwich e Bhimani, 1994). tos baseados em volumes de o,llp!/ (nfmero de horas-homenr,
valor da MOD, nrimero de horas-mdquina, nf mero de unida-
A nova envolvente empresarial caracteriza-se pelo apareci- des produzidas, consumo de matdrias directas, etc.).
mento de tecnologias e m6todos sofisticados de produgao
(como o CAD - Computer Aided Design, CAM Computer Os G(;F
- O pressuposto de que os custos indirectos sao proporcionais a
Aided Manufacturing, CIM - Computer Integrated Manufac- volumes de oafprrt pelos sistemas convencionais de Contabili-
i turing, MRP - Manufacturing Resource Planning, etc.), pelo dade de GestAo tem vindo a conduzir a que os custos de muitos
I
aumento da concor€ncia (que deixa de ser local e passa a ser produtos e servigos sejam erradamente calculados e levem os
I
global) e acrdscimo do nivel de exig€ncia dos clientes. gestores a tomarem decisdes potencialmente prejudiciais is
organizagoes (Innes e Mitchell, 1998).
P/1r(/rrl,r A conjugagdo destes factores conduziu a que as organizagdes
/';lr'("'',- passassem a produzir produtos substancialmente mais comple- Foi consciencializagAo destas Iimitag6es que levaran alguns
a
/rrr'1rr.( a (,
,r,,,ii.r,,.i, xoS recorrencto a novos modelos de produgao (e.g. gamas mui_ investigadores a responsabilizarem os sistemas tradicionais de
', .1,. ,,.,,r,, to diversificadas fabricadas em lotes de reduzidos volumes) e a Contabilidade de Gesteo pelo insucesso econ6mico de muitas
actit'idades desenvolver actividades, que no passado eram pouco relevan_ emprcsas Ocidentais nas d6cadas de 70 e 80 e a desenvolve-
tes, n'las que agora se tornaram cruciais para garantirem a sua rem a abordagem ABC (Johnson, l992a,b).
sobleviv€ncia e sucesso. Algumas dessas actividades s6o, por
exemplo, o controlo de qualidade, marketing, concepgdo de Principais Caracteristicas do Sistema ABC
produtos, I&D, engenharia, entre nuitas outras.
O CAM - I definiu a abordagem ABC no seu gloss6rio como -.'l/t(- -
Aluu;io lu Os custos directos (matdrias directas e a m6o_de_obra directa) um m6todo que mede o custo das actividtdes e objectos d" :::::,i,',i:::
""":.n':o,'1" deixaram de ter um peso tdo significativo na estrutura de custos custeio atravds da alocag6o de custos indirectos a actividades 6117-
t liu'rr./r/t 7
.r(,,ai.,\rn \ das orgrnizaqdes como oulrora. em consequdncia da realizagio e da atribuig6o dos custos das actividades a objectos de custeio
destas novas actividades e dos pr6prios avangos tecnol6gicos (Cokins et al., 1993).
sentidos.
O ABC comporta dois estddios:
Em contrapanida, os custos indirectos (gastos gerais de fabri-
. O primeiro dos estddios comporta a imputagdo dos custos Dt:i.s
co) passaram a ter um peso preponderante na estrutura de cus-
dos recursos usados e consumidos is diversas actividades ?'radi"'
tos da maior parte das organizag6es. Para al6m do peso que as- tr)ABC
sumem na actual estrutum de custos, a realizagao deste tipo de
desenvolvidas na organizagdo;e
356 35'1
r::"
t:.
't
,:,
Co tr t ab i I i tl utle tle G e s I iut Mitodo ABC - A<tivin Based CostinB -
l
l
. O segundo esti4dio consiste em identificar quais as activida- No ABC as nogdes de actividade e cost clriver sio centrais d
ll: des que sdo consumidas por cada um dos objectos de custeio abordagem:
1, e proceder d atribuigdo dos seus custos por esses objectos. . A actividade deve ser entendida como as ac96es que sao ne-
l,l cessdrias a realizag6o dos objectivos das diversas fung6es
t' A tigura I l.l apresenta esquematicamente estes dois estiidios:
existentes nas organizag6es CorresPonde, pois, ao trabalho
que 6 realizado, envolvendo normalmente unl conjunto de
i.:
tarefas e operagoes.
1i:',.
numa organizagao. Para tal as vfrias 6reas da organizagao com o slstemaJ;
iilil i devem ser entrevistadas e construidos fluxogramas que
l1::
r;;.:
I
permitam a mais f6cil compreensdo do trabalho realizado; . Os cost drivers s6o na sua ess€ncia bases de imputagio. Vi-
sam, pois, medir o volume de trabalho e esforgo subjacente
. lEtapa 2] Listar os viirios recursos da organizagao que es-
il- iL realizagio das actividades, permitindo avaliar o seu n(vel
tAo subjacentes i realizaEdo das actividades;
ittl de uso pelos objectos de custeio.
. [Etapa 3] Alocar os custos indirectos associados ao con- Na abordagem ABC existem dois tipos de cost drivers: os
' sumo e uso dos recursos anteriormente listados atrav€s de
cost drivers de recursos ('resoarce cost drivers') e os cost
casl r/rllers de recurcos;
drivers de actividades ('qctivity cost drivers'). Os primei-
. lEtapa 4] Seleccionar os cost tlrivers de actividade mais ros s6o usados no primeiro estddio do ABC para alocar os
adequados para cada uma das actividades anteriormente custos dos recu$os hs actividades, enquanto que os segun-
identificadas; e dos sdo adoptados para proceder ir atribuigdo dos custos
. das actividades aos objectos de custeio.
fEtapa 5] Calcular os custos por objecto de custeio atravds
da soma dos custos das actividades que contribuiram para Num processo de implementagdo de um sistema ABC a
a sua obtencao. escolha da natureza dos cost drivers est6 dependente dos
seguintes factores: (l) custo de se medirem as quantida-
des ou€ lhe estao associadas; (2) do seu niYel de correlagtio
358 359
Co n t ab i I ithde de G e s ito
t MAndo ABC - Arrivin Based Cusrittg -
com o consumo da actividade pelo objecto de custeio; e (3) . Actividades associadas ds linhas de produtos ('prod,rcl-
do comportamento que induz. sustaining activities'). Sio as actividades que sao intrin-
Igualmente, o nfmero de cost d.riyers que s6o seleccio- secas a determinados produtos e servigos especificos. Por
nados para um sistema ABC est6 dependente de diversos exemplo, a actividade de concepgAo de produtos 6 uma ac-
aspectos, oomeadamente: ( l) do nivel de rigor que se pre- tividade cujos custos estAo directamente associados com o
tende atingir no apuramento do custo dos produtos; (2) do n0mero de linhas de produto concebidas. Igualmente, os
uso de cost drivers imperfeitamente correlacionados; e (3) custos inerentes i actividade de manter actu lizadas as es-
pecificagdes dos produtos dependem das linhas de produtos
do grau de diversidade dos produtos fabricados, bem como
dos seus volumes de produgio. existentes e nAo de volumes de produEAo / vendas.
. Actividades sustentadoras do neg6cio ('facility-sustaining
Tipos de Actividades na Abordagem ABC activities'). Tratam-se de actividades cujos custos neo de-
pendem de volumes de oalprd, do nfmero de lotes fabrica-
Cooper (1990) idenrificou quatro tipos de activiclades num sis- dos ou do nrimero de linhas de produtos da emPresa.
tetna ABC:
Engloba aquelas actividades intr(nsecas h realizag.lo do ne-
. Actividades associadas ao volume de otftputs (, unit-level g6cio cujos custos s6 podem ser alocados aos objectos de
activities'). Este tipo de actividades corresponde iquelas custeio de uma forma totalmente arbitrdria (e que como tal
cujos recursos seo consumidos e usados sempre que uma nao devem ser repartidos).
unidirde adicional de output € produzida / vendida.
A quantidade de recursos consumidos por este tipo de ac_ A principal diferenga entre um sistema ABC e os sistemas tra-
tividades 6, pois, proporcional a volumes de produgdo e dicionais de apuramento de custos dos produtos (incluindo o
vendas. Como exemplo deste tipo de actividades, tem-se a
mdtodo das sec96es homogdneas) respeita d fornra como os
custos resultantes das actividades do tipo 'batcLlevel' e'pro-
actividade de produzir.
duct-level' s6o alocados aos objectos de custeio atraves de ou-
. Actividades associadas ao nfmero de lotes (,batch-level
!'os cost drivers que n6o os baseados no vollume de outPut.
360 361
Coltktbilidtkle de Ges6o Mito.lo ABC - A(h'it| l)(atl Ct)s!ing -
Comparagio Entre o M6todo das Secgdes Homogdneas e tamentos mais sofrsticados nos custos do que aqueles que
o ABC sao captados por bases orientadas somente Para volumes de
outpuli e
Identicamente aoABC, o metodo das secgdes homogdneas ba- . As secades (centros de custos), cuja exist€ncia 6 uma das
seia-se em dois estddios para efeitos de apuramento dos custos
caracteristicas centrais do m€todo das secq6es, seo substi-
dos produtos. A figura I1.2, que se apresenta seguidamente,
tuidas por actividades na abordagem ABC. Tal facto, per-
visa evidenciar esses estddios:
mite que sejam constituidos 'pools' de custos mais honl6-
geneos do que os que seria possivel identiftcar usando o
m6todo das secEdes. A maior homogeneidade dos custos
nas diversas 'poob'permite uma maior correcglo na sua
atribuigdo aos objectos de custeio.
ll
arani. dtf t lre\ ir s..F?' Vantagens e Principais Dificuldades da Implementagdo do
ABC
Figura 11.2: Est{dios Subjacentes ao M6todo das
SecA6es Homo96neas As principais vantagens da adoPEao do ABC podem ser suma- lir,,/.rs(r.\ ltu
riadas como se segue (Innes e Mitchell, 1998):
,.TBC
Como se pode verificar pela comparagdo entre as figuras I l.l . Maior correcgdo dos custos apurados por objecto de cus-
e ll.2 existem diversas analogias entre ambos os modelos, teio (isto 6 tanto mais verdade quanto maior significado as-
constituindo o mdtodo das secgdes uma formajd significativa- sumirem os GGF na estrutura de custos da organizagdo nio
i
mente evoluida de proceder alocagio dos custos indirectos associados com volumes de produgio e vendas)i
pelos objectos de custeio.
. Aumento da compreensao das causas dos custos e da ne-
cessidade de os racionalizar;
Contudo, o sistema ABC distingue-se superiormente do m€to-
do das secgdes homog6neas pelas seguintes razdes: . Melhor controlo de custos e gesteo de recursos;
. Os custos indirectos considerados no sistema ABC podem . Melhor percepgao das actividades realizadas na organiza-
ser de natureza industrial e ndo industrial, enquanto que gao; e
AR('
tradicionalmente o mdtodo das secgoes apenas reparte pe-
. Aumento da comunicagdo entre as vdrias iireas da organi-
los centros de custos, custos industriais;
zageo.
. As bases de imputagdo utilizadas na abordagem ABC
('cost clrivers')sdo mais complexas do que as utilizadas no No entanto, a adopgao de sistemas ABC nao deve ser entendi-
mdtoclo das seca6es homog€neas, permitindo estabelecer da como um fim em si mesmo. Os seus beneficios estao muito
mais fdcil e rigorosamente relag6es de causa e efeito entre dependentes da forma como o sistema 6 implementado e aceite
o consumo de recursos e os objectos de custeio. As bases i na organizagao pelos diversos gestores e demais utilizadores
de imputagao adoptadas no ABC permitem captar compor- (Major e Hopper, 2004).
l
I
362 363
l
Cottabilitlade de Gestdo
Linhas de Piodutos
Actividades Cost Driwrs
N" de Ordens de Produgio t0 42
Al - Ccsteo Global Linhas de Produtos
No de l,otes t05 lt5 120
Al - Plancrrrlenlo e Cestiio Ja Pr(,duf5o Ndnrero de Ordens de Produqdo 2t5 235 200
H. de Trabalho de Supervisio
A3 Controlo de Qu. idrde Nfmero dc Lotes Horas deTmbalho 800 800 t.000
44 Superviseo Horas de Tfabalho de Superviseo
No de Embalagens 950 r.050 800
A5 -Torrr!cm e Mirturir Hofas de Trrbalho l6 20
No de Facturas
A6 - Enbahgenr Nfnrero de Embalagens
A7 - FncturagAo, cobftrngas e outrus actividu- Ndmero de Facturos Pretende-se que com base nos dados aPresentados determine o custo de
dcs de suporte
produgAo por produto pelo sistema ABC.
Caso 11.
a) Produglo e consumo unitdrio de matdrias :
Descriedo Mona Loa Malaysian Caribbean A primeira etapa para resolvcr este exercicio consiste em calcular os custos
Mrtirii,s (en €.) 3,20 )'75 3,60 totais para cada uma das actividades (em €):
Produqeo (em Kg) 9s.000 | 05.000 80.000
AI A2 A3 A5 A6 L7
b) Distribuiglo dos Custos Indirectos pelas Actividades (em €): Cc/Pes+ES 41.5t5 51.102 19.208 4.48 | | |.296 5.01I 6.409
Cornunicirsio 345 220 170 160 Electricidade 345 310 2',10 320 630 710 250
210
Milt. de Enlbal. 1.250 Amon Equip. 50 120 90 r90 320 120
't .29 |
Agua 120 r75 2t5 t20 Total Custos 42.5't5 52.261 20.188 5.101 12.1l6 1.244
366
I
I
i
Cuttabilitlatle <le Gestdo Meto(lo ABC - Arlivil\ Based CottitlS -
;
369
368
Contabilidade de Gesttkt Mirod,, ABC At'tivity Based Costitrg -
O BANCO IBERICO (BI) 6 um banco comercial privado fundado na d6- a) Custo das Actividades:
cada de 80 que, em consequencia de uma reestruturagao profunda, decidiu
implementar a abordagem 'Activity-Based Cosring' (ABC). Actividades Valor (€)
2.640
Al -Dep6sito de Cheques
As operag6es de dep6sito e de concessdo de cr6dito constituem um dos 2.392.5
A2 - Transferancias Banctrias
seus neg6cios plincipais. Os clientes sao remunerados pelos seus saldos L t07
A3 'Pedidos Especiais de Ext ctos de Conla
i
m6dios depositados nos balc6es do BI taxa anual de 1,257o. Nos em-
t.002
pr6stillros que concede cobra juros i ta xa anual de 6Va (o que significa que A4 - Levantamentos de Dinheiro nas Caixas MIltibanco
1.560
aufere de unr .rprzc d de 4,7S7a'r). A5 - Pedidos de Infonnaqeo aFavds de opcrndora tclcf6nica
At6 ao momento. o BI (em-se servido deste spreqd, conjtntamente com b) Cost Drtvers:
a cobranga de 3 € mensais para as contas com um saldo m6dio inferior a
Dirers Volume
2.000 €, para cobrir os custos dos muitos servigos que presta aos clientes, Cost
3't I
370
T
C u n t abi Ii lal e J e C e st ito Mitodo ABC - Ac'litity Based Costittq -
Uma vez que o custo das actividades 6 um dado do enr,rnciado, hil que O quadro junto sintetiza os custos atribuidos aos trCs clienies (€):
iniciar a resolugio deste exercicio identilicando quais os cort dril,eru mars
adequados para cada uma das cinco actividades descritas:
D€scriqeo LS AM IT
. Al Dep6sito de Cheques L l00 660 880
Actividad€s
. A2 Transfer€ncias Banc6rias 652.50 79'1.50 942,50
Al - Dcp<isito de Chcqucs N" de cheques depositados
. ,A3 - Pedidos Especiais de Extfactos de 281 533 281
A2 - Tr:rnsfer€ncias Bflnc{rias N" de transfer€ncias bancdrias Conta
A,l - Pedidos Espco;ris de Extraotos dc Conla N'Je pcLlido\ de exnactos de conra . A4 - Levantamentos de Dinheiro nas 312 342 348
44 Levanlamentos de DiDhciro las Caixas N' operagdes realizadas nas Cairas Caixas Multibanco
Multibanco Multibanco . A5 - Pedidos de lnformaqio atraves de 520 390 650
A5 - Pedidos de Infonnigao rravis de Ope- N' de minutos de infonnaQao presta- Operadora Telef6nica
radora Telef'6nicir dos pcla operadora Total 2.871,50 2.722.50 3.107.50
Seguidamente, iremos calcular o custo unitiirio de cada actividade, atrav6s Finalmente, h6 que elaborar a demonstragAo de resultados de forma a apu-
do quociente do custo da actividade pelo volume do cosr driyer (em €): rar a rendibilidade por cliente (em €):
3-13
3'12
Mltodo AIIC - Attitit! Based Coving -
Cottdbilidd e Je Gertdo
Caso 1
BANCO
Em conclusAo, verilica-se que o 6nico cliente que 6 rent6vel ao
do Sul
IBERICO 6 a empresa Indfstria de Tintas. A empresa Lacticinios
que utilizam significatiYamente os
e o Dr. Acircio Miranda s6o clientes fabricag6o de canetas de diferentes
recursos do BANCO IBERICO, sem contudo gerarem os Proveitos neces- A Empresa S6CANETAS* dedica-se d
e verde alface)'
sfrios para cobrir o uso dos servigos a que recorrem' cores (canetas de cor azul, preta' roxa
tradicionais de ap ramento de
ponderar Presentemente, a empresa recorre a mdtodos
Para nrelhotar a sua rendibilidade, o BANCO IBERICO dever6
de cada produto acabado Os resul-
a possibilitlade de passar a cobrar pa e ou a totalidade dos servlgos
que O-" *f""l"r o custo inclustrial
""tat
tados obticlos por tipo de caneta para o
ano N apresentam-se seguidamente
actuirlnlente estd u prestar gratuitamente aos seus clientes
(valores em €):
Verde Total
Azul Pr€ta Roxa
Alface
ocontrollerdaS6CANETASrecentementePlrticipounumseminirioso.
breContabilidadedeGesteo.Umdosoradorespresentesnosemin{riofo.
convencionais de custeio
u,uu in,"ru"nqao nas limitag6es dos sistemas
"oo baseados em actividades' com vis-
e na necessiOuA" ,te se adoPtar sistemas
para a tomada de decisio'
taa obter informaqdo mais relevante e correcta
Pcn Company:
* Este exercicio foi adaptado do caso dn havard Business School "ClLrs:iic
Developing an ABC Model" [9-198 I l7]'
3't 5
3',7 4
Cultabilide.le de GestAo Mltodo AIJC - Activit\ Bajc,l Costing -
Comeqou por identiticar as categorias de custos indirectos (GGF) que actual- mos de mat€rias e de produtos acabaclos para cada Produto e I melhoria
mente estdo a ser alocadas d produqdo das canetas. Estas sio as seguintes: dos processos produtivos.
Cerca de 4oa/o da mio-de-obra indirecta encontra-se afecta h mudanga ff- DescriCSo Azul Preta
Verde
Roxa Total
Alface
sica de uma tinta de caneta para outra. O tempo necessdlio para que seja
possivel inciar a produgao de canetas pretas 6 relativamente curto (cerca Volume de Produqao (unid) 50.000 40.000 9.000 1.000 r00.oLU
3'7 6 311
f
.
Com base na informaEao apresentada, pretende-se que: No que se refere i actividade de manutengao de registos' o acti't'ity cost
driver a seleccionar deve ser o nfmero de partes, tlado que os custos da re-
L Auxilie o contrzl/€r da S6CANETAS a identificar quais as actividades
alizag6o desta actividade estio associados i exist€ncia de diferentes linhas
e poss(veis cc'st r/rlvers de actividades;
de produtos (os quatro tiPos de cores de canetas). Ttata-se, Pois, de uma
2. Determine o custo da produglo dos v6rios tipos de canetas e a sua ren- actividade do tipo 'product-level' .
dibilidade para a emplesa, pelo sistema ABC.
Finalmente, para a actividade produgio, 6 possfvel optar entr€ dois coJl
drivers: volume de produEdo ou nimero de Hm. Tal sucede' porque es-
tes drivers estao conelacionados. conduzindo consequenremente i mesma
atribuigao de custos por tipo de caneta. A produgiio € uma actividade cujos
custos variam em fun96o do volume de produtos fabricados (trata-se, Pois.
de uma actividade do tipo'tutitJevel').
l. Identifcaqio das Actividades e Cosl Drivers da SOCANETAS
Da descrig.lo apresentada no caso, resulta que seo quatro as actividades 2. Determinagio do Custo de Produgio e da Rendibilidade de Cada
realizadas pela emprcsa SOCANETAS: Tipo de Caneta
. Planeumento e Gestio dus Opcragdes
Para calcularmos os custos por tipo de caneta hd que comeEar por repartir
. Preparagio das M{quinas (Setap)
os custos indirectos pelas actividades identificadas na alinea anterior C)
. Manutenqdo de Registos esquema que se apresenta mostra quais os recursos utilizados em cada uma
. ProdugAo
das actividades:
Por sua vez, o cost.r'iver mais apropriado para a atribuigao dos custos da
i actividade de preparagdo das mdquinas d o tempo total de setup. Os custos
i de preparar as m6quinas estao dependentes do tempo necessdrio para lim-
par as cubas e operacionaliziiJas para a recepgio de uma nova tinta.
i
I
3'78 319
Contobi lidade tle Gestio
-T Mitodo ABC - Atrivitl Barcd Cortitlg -
C. UniL (€)
(3)=(1) / (2)
lr
Sabendo quais os recursos utilizados por cada actividade, bem como o va-
lor dos recursos estamos em condigdes de proceder ao cdlculo do custo
i
total por actividade. O quadro que se segue sintetiza esses ciilculos:
j,:
i por actividade pelo
Descrigeo Recorrendo multiplicaqdo do custo unitdrio apurado
l
(apresentado no enunciado) obtem-
volume do cost driver por tipo de caneta
l) Planc:tnlcnto c Ccstao das Opera(6es Exemplificando' o procedimento des-
se a distribuiqao de GGF por produto
Miio de-Obra Indirecta x x 5070 = 14.(100 seguintes valores (€):
crito Dara a actividade de planeamento, obt6m-se os
20.01ru 1,4
381
380
Contabilidade de Gesttio Mdtodo ABC - At tl|it)' lJ1s.'d Costi 8 -
Depois de efectuado est€ procedimento para todos as rcstantes actividades, roxa, pol se tratarem de produtos mais complexos que utilizam mais re-
6 possivel elaborar o quadro que se segue (€): cursos da empresa, sAo produtos sign!fi cativame nte mais onerosos que os
primeiros, sendo a sua rentabilidade inclusivamente neg{ltiva'
Verde
Actividades Azul Prela
Alface Pode-se concluir deste caso que, tendencialmente. nos sistemas conven-
Planearrenk) 7 ',l]',1 I I cionais de apuramento de custos, os produtos de elevados volumes de pro-
1.760,00
Prcp ft\_iio Miiquinils
dug6o (como 6 o caso das canetas de cores azuis e pretas) encontram-se
4.258,56 |.0u,64 4.854,15 |.022,05
sobre-custeados e os de baixo volume de produgeo (canetas de cores vcrde
ManurcnqRo dc Rcgislos 1.200,00 L200,00 L200,00 1.200,00
alface e roxa) sub-custeados, verificando-se uma relagdo de subsidizagio
Pn'duqiio 7.000,00 5.600.00 L260,00 t40,00
cruzada entre estes dois tipos de produtos. O ABC ao evidenciar o consu-
Torrl 19.79 t ,90 15. 198,00 t2.888,r0
mo diferenciado de recursos por produto permite compreender qulis os
4.122,05
Descriqio Vcrde
Azul Preta Roxa Total
Alface
2. M. Directirs 25.000,00 20.000,00 4.680,00 550,00 50.230,00
3. MOD + Encargos 14.000,00 I t.200,00 2.5m,00 280,00 28.U)0,00
14lc/o)
4. Custos dns 19.791,e0 r5. r98,00 12.888,I0 4.122,O5 52.000,00
Actividades
5, CIPA 58.791,90 46.198,00 20.088, t0 4.95t,05 r30.230
Dtscrigio Verde
Azul Preta Roxa Total
Alface
l. Vend s 75.000,00 60.urj,0u r3.950,00 1.650,00 150.600
2. Custo Vcnda$ 58.791,90 46.398,00 20.088, r0 4.952,05 130.230
3. Result. Brulo 16.208,l0 t3.602,00 -6.138,l0 -3.302,l0 20.310
4. ROt (-tr) 2t,6% 2?.7Ea (44o/o) (2o0,lVo\ 13,5%
383
382
I
Actlvidades Co Drtvers x Y w
A empresa tem vindo a imputar os custos de funcionamento destas seccdes
aos componentes em fungeo do nfmero de horas de mdo-de-obra directa. Manuseamento N" de requisi{6es
internas de materiais 2.200 L800 2.6U)
Relativanente ao ano N, tem-se dispouivel a seguinte informag6o: N'de scl-Ipb t.500 2.500 2.Itxl
Set-up
N'de inpecEdes l.300 l.500 r.600
Contr de Qualidade
a) Custos de Funcionamento das SecAdes Fabricagao e Montagem: FabricaEao Hm 270.000 r 80.000 210.600
385
384
I
Mltodo ABC - Adivitl Bts<d Cosring'
Cotl!abili(lade.le GeslAo
Valor (Iff €)
Custos lndirectos
400.000
. R6 - VISA
. 640,ftX)
A partir de 1989, a estrat€gia de actuag6o do BIN alterou-se drasticamente: R7 - Outros custos
gestio por outros que lhes folnegam informagdo mais 'detalhada, atem- marketing e venda
2OVo
pada e relevante'(segundo as pr6prias palavras do director financeiro), A4 - AprovaEio de 120.000 l2.5Vo 93.000 2OVo
os que se
Os activity cost drivers seleccionados pelos consultores foram-
apres€ntam no quadro que se aPresenta em baixo' A sua disttibuiEao por
Droduto 6 como se segue:
387
386
rl
N'.lc rrrnsrcrJes ATM 6.U)0.U)0 t.500.000 1.0ff)-0{n 1.500.000 A empresa INDfSTRIA DO NORTE dedica-se i fabricag?io de diversas
maquinas e equipamento industrial desde meados da d6cada cle 80. Rela-
N" de contN rbcnas
tivamente a uma das dreas de neg6cio em que se constituiu (Produ96o de
e 500.000 2tru.000 400.u)0 400.000
N" de conhs ubertIrs 220.m0 80.000 50.000 50.000 60.000 240.000 No ano N, a sua produgdo e vendas foram de 2.000 mdquinas industriais do
tipo I e de 1.300 mdquinas do tipo II, tendo sido obtido um total de vendas
N" cle trans&Sies VISA 22.000.((n 13.000.0m
de 18.210.000 € (das quais 7.550.000 € referem-se As vendas de mdquinrs
do tipo I).
Com base nos elementos apresentados, pretende-se que calcule os custos
das actividades em termos globais e unitdrios, bem como o custo dos pro- A business anir de Produglo de Miquinas Agricolas, no aPuramento de
dutos P2 e P4, segundo a abordagem ABC. custos utiliza o sistemaABC (Activity-Based Costing). As actividades que
constam do dicioniirio de actividades preparado pelo conlroller desla tni-
dade de neg6cio, bem como as fungdes da cadeia de valor a que respeitam
essas actividades, encontranr-se descritas no quadro que se segue:
. A5 - Facturaqao Distribuigio
. A6 - Atendimento ao Cliente ServiEo Pris-venda
. A7 -Reparaqao das Mdquinas Devolvidas ScrviQo P6s vcnda
388 389
Q-
Os custos por actividade sao os que se aPresentam seguidamente (€): cu,o I1.fiil$iif;tfijrfi
Dtscrifdo AI A2 A3 A4 A5 A6 L1
APRODUTORA 6 uma empresa familiar constituida nos anos 80 na regiao
Custos c/ PessoAl (por questdes
382.3?l r3r.250 185.606 s3.916 39.375 42.000 40.19'l de Lisboa, que se dedica d fabricagdo de produtos industriais
+ Encnrgos
t34.000 t52.000 128.000 | 17.000 1t2.000 de simplificagdo, produto A e produto B) que sio vendidos a empresas
r0.000 15.000
22.04J 2l.000 32.000 metahirgicas localizadas em diversas zonas do pais'
20.0cx) 16.000 50.000 184.000
391
390
M(|to,lo ABC - Adit'itr B s?.1Costins'
Contabilitlatle de Ce stdo
cada 2 enconendas de mat6rizs, I coffespondeu ao produto B' Remuneraqao nensal do Dr Acdcio 4.500
dr 6lea 850
Remuneracao mensal dos restantes trnb|lhildores
C: Qual 6 a outra actividade que 6 realizada? 30.000
Viatura do Dt. Ac{cio
A: OK! As restantes tres pessoas normalmente colaboram com a 6rea a Equipamento afecto i area 250.00{)
jusante, que 6 o controlo de produqao. A minha equipa obtem c6pias do FSE anuais
r2.000
planeameoto da produglo e a fungdo destas 6 a dejuntarem as partes e as Outros custos indircctos anuais 16.800
l.
uma ordem pro<lugao referente a um dos dois produtos que fabricamos. . Os encargos sociais ascendem a 25% das remuneragoes;
Em n6dia por cada 100 unidades de produto fabricadas do tipo A sao . da viatura do Dr
itil Acicio 6 de 4 anos e do restante imobiliza-
A vida
necess6rias l0 ordens de produgSo, mas j6 para produzir 50 unidades do
do afecto A drea de l0 anos;
produto do tipo B necessitamos de l0 ordens.
rl'
. A empresa fecha em Agosto para f6rias;
C: O que determina a duragdo das aclividades que descreveu? E impor- . No l" quadrimestre do ano a produEfio mensal correspondeu a 150 uni-
tante se se trata da rccepgao de paftes ou nat6rias primas?...e a dimen- da<les do protiuto do tipo A e a 50 unidades do produto do tipo B;
sio da eDcomcnda 6 relevante?
. O Dr. Acdcio supervisiona o trabalho realizado na '{rea, distribuindo o
A: Eu diria que o tempo que necessitamos para Processar a recepqdo e seu tempo de trabalho pelas actividades descritas na entrevlsta, na nes-
inspecgdo das partes e matdrias primas adquiridas (que d iddntico) de- ma proporgio dos elementos da suu equipa:
pende nruito mais do nfmero de encomendas do que propriamente da
. Foi decidido que todos os recursos poderiam ser imputados ds activida-
dimensao destas...O trabalho que temos que efectuar (inspeccionar al-
des em fungio do tempo de trabalho a estas alocado'
gumas unidades, efectuar registos da recepgdo e arrumar a encomenda)
6 o mesmo, basicamente, quer se trate da recepgao de uma encomenda
de grande ou pequena dimensio...
393
392
lf
Conxtbili(lode de GesAo
395
394
----
CunabiI iclertle,le Cesnio
396