FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1.- EL PAGO, 2.- COMPENSACION, 3.- LA CONFUSION, 4.- LA REMISION 5.-

DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD 6.- LA PRESCRIPCION (Art. 39 COT

1.- EL PAGO
FORMAS DE PAGAR
En dinero y solo en caso de impuesto hereditario puede entregarse obras de arte.

Quienes Pagan? LOS SUJETOS PASIVOS.

Sin embargo, un tercero puede pagar los tributos de algún SUJETO PASIVO, quien
se subrogará en los derechos garantías y privilegios del SUJETO ACTIVO, pero
nunca con las prerrogativas de las condiciones de ente público.
LUGAR Y FORMA de PAGAR.
Debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la Ley o su reglamentación.
Debe efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la declaración, salvo
disposición en contrario.
En caso de incumplimiento se considera extemporáneo y generará INTERESES
MORATORIOS
AGENTES de RETENCIÓN o PERCEPCION. EFECTO JURÍDICO
Existe PAGO en estos casos. Recuerden el art. 27 COT quienes son responsables
El agente de retención o percepción, es el único responsable una vez efectuada la
retencion
PAGOS a CUENTA
Deben ser expresamente dispuestos o autorizados por LEY.
IMPUTACIÓN PRELATIVA del PAGO
El PAGO de las OBLIGACIONES TRIBUTARIAS se imputará en el orden siguiente:
1. SANCIONES.
2. INTERESES MORATORIOS
3. TRIBUTOS del PERÍODO correspondiente.
IMPORTANTE: No se aplica este artículo a los PAGOS efectuados por los AGENTES
de RETENCIÓN o PERCEPCIÓN ni a los casos contemplados en los artículos 45, 46,
47 del COT, es decir cuando se han concedido prorrogas o facilidad de pagos
fraccionados.
CONCESIÓN de PRÓRROGAS y demás FACILIDADES con CARÁCTER
GENERAL (COT 45)
Cuando no pueda cumplirse con la Obligación Tributaria por casos de FUERZA
MAYOR o CASO FORTUITO que afecten a la economía nacional (ejemplo caso de
Vargas) el Ejecutivo Nacional podrá conceder, con carácter general prórrogas y
facilidades para el PAGO de obligaciones no vencidas, así como fraccionamientos y
plazos para el PAGO de deudas atrasadas,
En estos casos NO CAUSARÁN INTERESES
En ningún caso; podrán excederse de 36 meses
No se requiere el DICTAMEN de la CONTRALORÍA GENERAL de la REPUBLICA
ACUERDO de PRÓRROGAS y demás FACILIDADES en CASOS PARTICULARES
(COT 46)
La ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA podrá acordar PRÓRROGAS y demás
facilidades para el PAGO de obligaciones no vencidas con carácter excepcional en
casos particulares. Como por ejemplo el contribuyente perdió la información por robo
de la computadora o le ocurrió un caso fortuito o de fuerza mayor (Deberá presentar
pruebas que demuestren tales situaciones)
IMPORTANTE: no son aplicables a TRIBUTOS RETENIDOS o PERCIBIDOS, ni a
IMPUESTOS INDIRECTOS (IVA)
Los interesados deberán presentar solicitud con 15 días hábiles antes del
vencimiento del plazo para el PAGO. (recuerden lo hablado en clases: si la obligación
esta vencida no opera esta solicitud)
La ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA concederá estos beneficios cuando a su juicio,
así lo justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligación y
deberá responder dentro de 10 días hábiles siguientes a la presentación de la
solicitud.
En caso de no responder opera el SILENCIO ADMINISTRATIVO NEGATIVO.
En caso de que la Administración niegue la solicitud, esta decisión no admitirá
recurso alguno.
OJO: En este caso si se causarán los INTERESES sobre los montos financiados a
una TASA ACTIVA BANCARIA vigente al momento del convenio.
Si se producen variaciones en las tasas de interés (10 % o más) se deberán ajustar
las cuotas restantes del convenio.
Al igual que en los casos de carácter general no podrán exceder de 36 meses y no se
requerirá el DICTAMEN de la CONTRALORÍA GENERAL de la REPÚBLICA.

CONCESIÓN de FRACCIONAMIENTO y PLAZOS para el PAGO de DEUDAS

ATRASADAS, en CASOS PARTICULARES
Excepcionalmente se pueden conceder en casos particulares siempre que los
DERECHOS del FISCO queden suficientemente garantizados.
En los CONVENIOS PARTICULARES en donde se otorguen prórrogas,
fraccionamientos, plazos u otras facilidades de pago, la Administración Tributaria
requerirá al solicitante garantías suficientes, ya sean personales o reales.
Estas garantías no se requerirán cuando a juicio de la Administración Tributaria no los
amerite, y siempre que el monto adeudado no exceda para personas naturales de
100 U.T. y para las personas jurídicas de 500 U.T.
La Administración Tributaria podrá solicitar la constitución de garantías suficientes,
personales o reales, en los casos en que hubiere riesgos ciertos para el cumplimiento
de la OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
Deben otorgarse en documento auténtico por empresas de seguros o instituciones
bancarias del país, o por personas de comprobada solvencia económica y estarán
vigentes hasta la extinción total de la deuda u obligación afianzada.
Las FIANZAS deberán ser otorgadas a satisfacción de la Administración Tributaria y
deberán cumplir con los siguientes requisitos mínimos:
1. Ser SOLIDARIAS.
2. Renunciar expresamente de los beneficios que acuerde la ley a favor del fiador.
A estos efectos serán otorgadas para garantizar la obligación principal, sus
accesorios y multas, así como en los convenios o procedimientos.
2.- LA COMPENSACIÓN
Cuando procede: Se pueden compensar: TRIBUTOS, INTERESES, MULTAS y
COSTAS PROCESALES.
Extingue de pleno derecho y hasta concurrencia, los CREDITOS TRIBUTARIOS con
las DEUDAS TRIBUTARIAS ambos no prescritos, líquidos y exigibles, comenzando
por la más antigua, aunque provengan de distintos TRIBUTOS y ACCESORIOS,
siempre que se trate del mismo SUJETO ACTIVO.
Se APLICARÁ el ORDEN de IMPUTACIÓN según lo establecido en el art. 44 del COT
El CONTRIBUYENTE o su CESIONARIO están obligados a NOTIFICAR de la
COMPENSACIÓN a la Administración Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los
cinco (05) días hábiles siguientes de haber sido opuesta.
El incumplimiento a esta obligación acarrea sanción
Bajo las mismas condiciones, la Administración Tributaria, también podrá oponer
COMPENSACIÓN frente al CONTRIBUYENTE, RESPONSABLE o CESIONARIO por
cualesquiera créditos invocados por ellos.
La COMPENSACIÓN no será oponible en los IMPUESTOS INDIRECTOS (IVA)
Cesión de los Créditos Fiscales (COT 50)
Los CREDITOS (tributos y accesorios) COMPENSABLES, podrán ser cedidos a otros
CONTRIBUYENTES o RESPONSABLES, al solo efecto de ser compensados con
deudas tributarias del CESIONARIO con el mismo SUJETO ACTIVO.
El CONTRIBUYENTE o RESPONSABLE deberá NOTIFICAR a la ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA de la CESIÓN dentro de los 3 días HÁBILES siguientes de efectuada.
El INCUMPLIMIENTO acarrea sanción.
EFECTOS JURÍDICOS de la COMPENSACIÓN (COT 51)
La COMPENSACIÓN solo surtirá efectos de PAGO en la medida de la existencia o
legitimidad de los créditos cedidos.
La ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA no asumirá responsabilidad alguna por la
CESIÓN efectuada, la cual corresponderá en todo caso exclusivamente al CEDENTE
y CESIONARIO respectivo.
El rechazo o impugnación de la COMPENSACIÓN por causa de la inexistencia o
ilegitimidad del CREDITO CEDIDO, hará surgir la responsabilidad personal del
cedente. (recuerden lo hablado en clases: que los comprobantes de retención
que soportan esta cesión debe ser revisados y estar en perfecto estado porque
es como si fuesen dinero en efectivo)
3.- LA CONFUSIÓN (COT 52)
Cuando el ACREEDOR y el DEUDOR se reúnen en la misma persona, la obligación
tributaria se extingue por CONFUSIÓN
Cuando el SUJETO ACTIVO ACREEDOR quedare colocado en la situación del
DEUDOR, por el hecho de transmisión de bienes o derechos objeto del TRIBUTO.
Ejemplo: mercancías que se importaron y por alguna razón sean confiscadas.
Otro ejemplo: Herencia Yacente

4.- LA REMISIÓN (COT 53)

El PAGO de los TRIBUTOS sólo puede ser CONDONADA o REMITIDA por ley
especial.
Las demás OBLIGACIONES, INTERESES y MULTAS, sólo pueden ser
CONDONADAS por dicha ley o por resolución administrativa en la forma y
condiciones que esa ley establezca.

5.- DECLARATORIA de INCOBRABILIDAD (COT 54)

La ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA podrá de OFICIO declarar incobrables las
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, sus ACCESORIOS y MULTAS
1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que
hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de enero del año calendario
siguiente a aquel en que se hicieron exigibles.
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia comprobada,
y sin perjuicio de lo establecido en el artículo 24 de este Código.
3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez
liquidados totalmente sus bienes.
4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del país, siempre
que hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de enero del año
calendario siguiente a aquel en que se hicieron exigibles, y no se conozcan bienes sobre
los cuales puedan hacerse efectivas.
Parágrafo Único.
La Administración Tributaria podrá disponer de oficio la no iniciación de las gestiones de
cobranza de los créditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no
superen la cantidad equivalente a una unidad tributaria (1 U.T.)
Del Procedimiento de Declaratoria de Incobrabilidad
Artículo 218.
A los efectos de proceder a la declaratoria de incobrabilidad prevista en este Código,
el funcionario o funcionaria competente, formará expediente en el cual deberá
constar:
1.Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se pretende
declarar incobrable, con sus respectivas planillas. Si la referida deuda constara
únicamente en planilla demostrativa de liquidación, solo anexará ésta.
2.En el supuesto establecido en el numeral 1 del artículo 54 de este Código, deberá
anexarse al expediente copia de la resolución emitida por la Administración Tributaria
mediante la cual se fija el monto de la unidad tributaria.
3.En el supuesto establecido en el numeral 2 del artículo 54 de este Código, deberá
anexarse al expediente la
partida de defunción del contribuyente, expedida por la autoridad competente, así
como los medios de prueba que demuestren su insolvencia.
4.En el supuesto establecido en el numeral 3 del artículo 54 de este Código, deberá
anexarse al expediente copia de la sentencia de declaración de quiebra y del finiquito
correspondiente.
5.En el supuesto establecido en el numeral 4 del artículo 54 de este Código, deberá
anexarse al expediente el
documento emitido por la autoridad competente demostrativo de la ausencia del
sujeto pasivo en el país, así como informe sobre la inexistencia de bienes sobre los
cuales hacer efectiva la deuda tributaria.
Parágrafo Único.
En el supuesto establecido en el numeral 1 del artículo 54 de este Código, la
Administración Tributaria podrá prescindir del requisito establecido en el numeral 1 de
este artículo, limitándose a anexar en el expediente una lista que identifique los actos
administrativos, montos y conceptos de las deudas objeto de la declaratoria de
incobrabilidad.
Artículo 219.
La incobrabilidad será declarada mediante resolución suscrita por la máxima
autoridad de la oficina de la Administración Tributaria de la jurisdicción que administre
el tributo objeto de la misma. A tal efecto, la referida resolución deberá contener los
siguientes requisitos:
1.Identificación del organismo y lugar y fecha del acto.
2.Identificación de las deudas cuya incobrabilidad se declara.
3.Expresión sucinta de los hechos, de las razones y fundamentos legales pertinentes.
4.La decisión respectiva.
5.Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario
autorizado.
Artículo 220.
En la referida resolución se ordenará, se descarguen de la contabilidad fiscal los
montos que fueron declarados incobrables.

6.- LA PRESCRIPCIÓN (COT 55 - 65)

Es un medio de adquirir un derecho o de liberarse de una obligación por el tiempo y
bajo las demás condiciones determinadas por la Ley
ELEMETOS NECEARIOS:
1. transcurso del tiempo.
2. inacción de la AUTORIDAD TRIBUTARIA
3. No reconocimiento por parte del deudor
Cómo PRESCRIBEN los DERECHOS y ACCIONES
NOTA: El hecho de que opere la declaratoria de la PRESCRIPCIÓN, no exime de la
imposición de las sanciones disciplinarias, administrativas y penales que
correspondan a los funcionarios de la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA que sin causa
justificada sean responsables.
A los 6 años desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquel en el que se
produjo el HECHO IMPONIBLE.
Para los TRIBUTOS que se liquiden por periodos se entenderá que el HECHO
IMPONIBLE se produce al finalizar el periodo respectivo.
I. EL DERECHO para VERIFICAR, FISCALIZAR y DETERMINAR la
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA con sus ACCESORIOS.
II. La ACCION para INTERPONER SANCIONES TRIBUTARIAS, distintas a las
PENAS RESTRICTIVAS de la LIBERTAD.
III.EL DERECHO a RECUPERAR IMPUESTOS y a la DEVOLUCIÓN de PAGOS
INDEBIDOS

Pero para los dos primeros casos, el término será de diez (10) años, cuando
ocurran cualesquiera de las circunstancias siguientes:
I. No se declare el HECHO IMPONIBLE o no se presenten las
DECLARACIONES TRIBUTARIAS exigidas.
II. No se inscriban en los REGISTROS DE CONTROL.
III.La ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA no haya podido conocer el HECHO
IMPONIBLE.
IV.Se extraínga del pais los bienes afectos al PAGO de la OBLIGACIÓN o se trate
de HECHOS IMPONIBLES vinculados a actos realizados o a bienes ubicados
en el exterior.
V. El CONTRIBUYENTE no lleve CONTABILIDAD, no la conserve durante el
plazo legal o lleve doble contabilidad.

EXCEPCIONES
No PRESCRIBEN las sanciones restrictivas de libertad relativas a
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA (COT 116) y el ENRIQUECIMIENTO
INDEBIDO de RETENCIONES o PERCEPCIONES TRIBUTARIAS (COT 118)
PRESCRIBE por un tiempo igual a la condena la sanción restrictiva de libertad
el ilícito cometido por los FUNCIONARIOS PÚBLICOS en revelar, divulgar o
hacer uso indebido de determinada información
Se computa desde el día en que quedó firme la sentencia o desde el
quebrantamiento de la condena si hubiere ésta comenzado a cumplirse

INTERRUCCION DE LA PRESCRIPCIÓN
1. Por cualquier ACCIÓN ADMINISTRATIVA, notificada al sujeto, conducente al
reconocimiento, regularización y determinación, aseguramiento, comprobación,
liquidación y recaudación del TRIBUTO por cada HECHO IMPONIBLE.
2. Por cualquier actuación del SUJETO PASIVO conducente al reconocimiento de
la OBLIGACIÓN TRIBUTARIA o al PAGO o LIQUIDACIÓN de la deuda.
3. Por la solicitud prórroga u otras facilidades de pago.
4. Por la comisión de nuevos ilícitos del mismo tipo.
5. Por cualquier acto fehaciente del SUJETO PASIVO que pretenda ejercer
 derecho de REPETICIÓN o RECUPERACIÓN, o por cualquier acto de la
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA en que se reconozca la existencia del PAGO
INDEBIDO, del SALDO ACREEDOR o de la RECUPERACIÓN de TRIBUTOS.
Interrumpida la PRESCRIPCIÓN, comenzará a computarse nuevamente al día
siguiente de aquel en que se produjo la interrupción.
El efecto de la INTERRUPCIÓN de la PRESCRIPCIÓN se contrae a la OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA o PAGO INDEBIDO, correspondiente o a los periodos fiscales a que se
refiera el acto interrumpido y se extiende de derecho a las multas y respectivos
accesorios.
SUSPENCION DE LA PRESCRIPCIÓN
La SUSPENSIÓN de la PRESCRIPCIÓN, a diferencia de la interrupción, no borra el
tiempo transcurrido antes de comenzar la misma.
En la INTERRUPCIÓN se vuelve a contar de nuevo el término legal a partir del
momento interrumpido.
Terminada la SUSPENSIÓN se continúa computando el término tomando en cuenta
lo transcurrido antes de comenzar ésta.
El cómputo del término de la PRESCRIPCIÓN se suspende al interponer alguna
petición o RECURSO ADMINISTRATIVO o JUDICIAL o de la acción del JUICIO
EJECUTIVO, hasta 60 días HÁBILES después que se adopte resolución definitiva
sobre los mismos.
En el caso de la interposición de RECURSOS JUDICIALES o de la acción del JUICIO
EJECUTIVO, la paralización del procedimiento hará cesar la SUSPENSIÓN,
reiniciándose la PRESCRIPCIÓN.
Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la PRESCRIPCIÓN, está se suspende
de nuevo si alguna de las partes pide la continuación de la causa.
En caso de INCUMPLIMIENTO por parte del SUJETO PASIVO en su deber de
informar su cambio de domicilio, acarrea la suspensión del curso de la
PRESCRIPCIÓN en la acción de la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, para exigir el
PAGO de las DEUDAS TRIBUTARIAS LIQUIDADAS y de las sanciones impuestas
mediante acto definitivamente firme. Esta suspensión surtirá efecto desde la fecha en
que se verifique y se deje constancia de la inexistencia del domicilio declarado y se
prolongará hasta que el SUJETO PASIVO declare formalmente su nuevo domicilio.

La PRESCRIPCIÓN de la acción para VERIFICAR, FISCALIZAR, DETERMINAR y

EXIGIR el PAGO de la OBLIGACIÓN TRIBUTARIA extingue el derecho a sus
accesorios
Lo pagado para satisfacer una OBLIGACIÓN PRESCRITA no puede ser materia de
REPETICIÓN, salvo que el PAGO se hubiere efectuado bajo reserva expresa del
derecho a hacerlo valer.
El CONTRIBUYENTE o RESPONSABLE podrá renunciar, en cualquier momento a la
PRESCRIPCIÓN consumada, entendiéndose efectuada la renuncia cuando PAGA la
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
El PAGO parcial de la OBLIGACIÓN TRIBUTARIA no IMPLICARÁ la RENUNCIA de la
PRESCRIPCIÓN respecto del resto de la OBLIGACIÓN y sus accesorios que en
proporción correspondan.
INTERESES MORATORIOS
La FALTA de PAGO de la OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, hace surgir, de pleno derecho
y sin necesidad de requerimiento previo de la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, la
obligación de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo para
autoliquidar y pagar el TRIBUTO hasta la extinción total de la DEUDA.
La Tasa de Interés aplicable será equivalente a 1.2 VECES (120%) a la TASA ACTIVA
BANCARIA.
Los INTERESES MORATORIOS se causarán en el caso que se hubieran suspendido
los efectos del acto en vía administrativa o judicial.