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Bienvenida al módulo
Bienvenido al módulo uno, lo invitamos a que revise y desarrolle cada una de las
actividades, las cuales, le permitirán adquirir habilidades que le serán de gran ayuda para
su crecimiento personal y profesional, la información que trabajará le permitirá consolidar
conocimientos y aprendizajes en los temas relacionados con la contabilidad pública
relacionada con las empresas que no cotizan en el mercado de valores, y que no captan ni
administran ahorro del público, establecidas por parte de la Contaduría General de la
Nación.
Generalidades
Ruta de aprendizaje del módulo
• Bienvenida al módulo.
• Presentación inicial.
• Autoevaluación.
• Contenido.
• Actividades de aprendizaje.
• Evaluación.
• Competencias.
Presentación inicial
En la presentación del marco normativo para las empresas que no cotizan en el mercado
de valores, y que no captan ni administran ahorro del público, y en la estrategia de
convergencia de la regulación contable pública hacia las NIIF y las NICSP, la Contaduría
General de la nación expresó lo siguiente:
• La necesidad del marco normativo para empresas que no cotizan en el mercado de
valores, ni captan ni administran ahorro del público, se debe a los objetivos de la Ley
1314 de 2009 (ley de convergencia con estándares de contabilidad e información
financiera, y normas de aseguramiento de aceptación a nivel mundial).
• La Ley 1314 de 2009 es aplicable a las empresas del sector privado, y no aplica para
las empresas donde el gobierno tiene el control, las cuales deben regirse por las normas
establecidas en el Régimen de Contabilidad Pública (RCP), sin embargo, es necesario
que aquellas empresas controladas por el Gobierno, deben elaborar información
financiera de alta calidad, transparente y comparable de acuerdo con estándares de
información financiera (NIIF y NIIF para las PYMES).
Según la función económica que desarrollan, las entidades que conforman el sector público
se clasifican en entidades de gobierno general y empresas de propiedad estatal. Dicha
clasificación implica diferencias en las formas de operar, en los procedimientos e
información requerida para la toma de decisiones, en las fuentes de financiación para su
operación, en el uso y características de sus activos y pasivos y en las necesidades y
objetivos de los usuarios de su información, entre otras (página 109, estrategia de
convergencia de la Regulación Contable Pública hacia Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF y Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
NICSP. CGN, 2013).
• Las empresas de propiedad estatal generalmente se constituyen con el propósito de
suministrar a la población bienes o servicios considerados prioritarios o para desarrollar
actividades estratégicas para el gobierno. La generación de sus utilidades contribuye a
garantizar la continuidad de su operación, sin embargo, su distribución a los propietarios
pasa a segundo plano, siendo esta la esencia fundamental de las empresas del sector
privado. (página 110, Ibíd.).
• El ámbito de aplicación del modelo de Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Público adoptado por el IPSASB se circunscribe a las entidades públicas del
gobierno general (página 110, Ibíd.).
• El ámbito de aplicación del modelo de Normas Internacionales de Información
Financiera adoptado por el IASB cobija a las empresas denominadas de interés público,
las cuales requieren producir información de carácter general privilegiando un grupo
determinado de usuarios (inversionistas y prestamistas), con independencia de que se
trate de entidades del sector privado o público (página 110, Ibíd.).
Módulo 1
Generalidades y conceptos básicos relacionados con el nuevo marco regulatorio contable
aplicable a la Resolución 414 de 2014.
El parágrafo del mismo artículo menciona que: “El Régimen de Contabilidad Pública no es
de obligatoria aplicación para las Sociedades de Economía Mixta y las que se les asimilen,
en las que la participación del sector público, de manera directa o indirecta, sea inferior al
cincuenta por ciento (50%) del capital social, así como las personas jurídicas o naturales
que tengan a su cargo, a cualquier modo, recursos públicos de manera temporal o
permanente, en lo relacionado con estos, tales como los Fondos de Fomento, las Cámaras
de Comercio y las Cajas de Compensación Familiar, en cuyo caso aplicarán las normas de
contabilidad que expide el organismo regulador que corresponda a su ámbito”.
Módulo 1
Generalidades y conceptos básicos relacionados con el nuevo marco regulatorio contable
aplicable a la Resolución 414 de 2014.
Contenidos
Tema 1: Los organismos emisores de estándares (normas) de información
financiera: Instituciones y mecanismos de control del Sector Público (IFAC) y del
Sector Privado (IASB)
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Tomado del Handbook of International Public Sector Accounting Pronouncements 2016
Módulo 1
Generalidades y conceptos básicos relacionados con el nuevo marco regulatorio contable
aplicable a la Resolución 414 de 2014.
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Objetivos del IASB, prólogo a las NIIF párrafo 6.
Módulo 1
Generalidades y conceptos básicos relacionados con el nuevo marco regulatorio contable
aplicable a la Resolución 414 de 2014.
Este conjunto de normas en su totalidad comprende lo que se conoce como “NIIF”, y cuando
se escuche la palabra NIIF esta comprende las cuatro anteriores categorías descritas.
Antes del año 2001, el encargado de realizar las NIC se denominada IASC, igualmente
contaba con un comité de interpretaciones denominado SIC, a partir del año 2001 el
organismo IASC cambia su nombre y se reestructura por IASB.
IASC promueve una nueva constitución y crea la Fundación IASC (actualmente fundación
IFRS) y su modifica su nombre por el de IASB.
IASB, acepta las NIC y las interpretaciones SIC y las adhiere a sus conjuntos de estándares,
los cuales en adelante se denominarían NIIF y las interpretaciones CINIIF.
Las NIIF son un conjunto de normas que comprenden los estándares NIIF y NIC, y las
interpretaciones SIC y CINIIF, todas con el mismo valor normativo.
A la fecha del documento se encuentran emitidas las siguientes NIIF:
• CINIIF 21 Gravámenes.
• CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera y Contraprestaciones Anticipadas.
• CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las Ganancias.
Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES (NIIF para las
PYMES)
Las Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES (NIIF para las
PYMES) son un conjunto de normas contables de carácter mundial de alta calidad,
comprensibles y de obligatorio cumplimiento, que exijan información transparente y de alta
calidad, pero pensadas en entidades privadas, es decir aquellas que no tienen la obligación
pública de rendir cuentas (no se encuentran sus instrumentos de patrimonio o de deuda en
un mercado de valores, o no administran recursos del público).
Actualmente existen dos versiones de la NIIF para las PYMES, la versión 2009 (aplicable
hasta diciembre 31 de 20169 y la versión 2015, que se debe aplicar en los estados
financieros que inicien en enero 1 de 2017.
Las NIIF para PYMES se desarrollan a través de 35 secciones, de la siguiente manera:
De conformidad con el parágrafo 2 del artículo 1 de la Resolución 414 de 2014 emitida por
la Contaduría General de la Nación, una empresa que no cotiza en el mercado de valores,
y que no capta ni administran ahorro del público, en la que la participación del sector público
(de manera directa o indirecta), sea igual o superior al 50% e inferior al 90%, podrán por
aplicar las NIIF para las PYMES, siempre que participen en condiciones de mercado en
competencia con entidades del sector privado.
Dentro de las principales diferencias existentes entre el marco establecido en la Resolución
414 de 2014 y las NIIF para las PYMES, tenemos las siguientes:
Tema Resolución 414 de 2014 NIIF para las PYMES
Nombre asignado a los Inversiones de Instrumentos financieros
instrumentos de deuda y administración de liquidez
de patrimonio
Instrumentos de Se pueden medir los Únicamente se pueden
patrimonio medidos al cambios de valor razonable medir los cambios de valor
valor razonable al resultado o al patrimonio razonable en resultados.
(ORI), de acuerdo con su
intención de negociar.
Medición posterior en Por el método de la Por el costo, método de
inversiones en participación patrimonial participación o valor
subsidiarias, asociadas y razonable con cambios en
negocios conjuntos resultados, según la
política.
Acuerdos conjuntos Se clasifican en operación Se clasifican en operación
conjunta y negocio conjunta, activos
conjunto. controlados de forma
conjunta y negocio
conjunto.
Inversiones en entidades No tiene un capítulo en
en liquidación Prescribe un tratamiento especial, pero podrían
especial y permite su encontrarse con indicador
medición por el costo de deterioro.
Plantas productoras Se tratan como un elemento Se tratan como un elemento
de propiedad, planta y de activos biológicos.
equipo
Costos de financiación Hacen parte del costo de un Se deben reconocer como
activo, si este se considera un gasto del periodo.
un activo apto.
Módulo 1
Generalidades y conceptos básicos relacionados con el nuevo marco regulatorio contable
aplicable a la Resolución 414 de 2014.
Demanda información
Utiliza la información financiera
financiera con el fin de
como un criterio para tomar
adelantar procesos de
decisiones de inversión y
planeación, ejecución y
financiación (inversionistas,
evaluación de la política
prestamistas y proveedores)
económica y social (Gobierno)
Las características cualitativas de la información financiera son los atributos que esta debe
tener para que sea útil a los usuarios.
La información financiera es útil si es relevante y representa fielmente los hechos
económicos de la empresa, de allí que la relevancia y la representación fiel se consideran
características fundamentales.
La utilidad de la información se puede incrementar a través de las siguientes características
de mejora: comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad.
Características fundamentales
Se consideran características fundamentales de la información financiera, las siguientes:
Relevancia y Representación fiel.
Características fundamentales
Para que la información posea la característica de Representación fiel, debe cumplir con
lo siguiente:
Características de mejora
Las características de mejora son aquellas que, sin ser indispensables para que la
información financiera sea útil, incrementan la utilidad de dicha información. Se consideran
características de mejora de la información financiera, las siguientes: Verificabilidad,
Oportunidad, Comprensibilidad y Comparabilidad.
Verificabilidad, diferentes
observadores independientes y
Oportunidad, tener a tiempo,
debidamente informados podrían
información disponible para los
alcanzar un acuerdo, aunque no
usuarios con el fin de que pueda
necesariamente completo, sobre
influir en sus decisiones.
la fidelidad de la representación
de una descripción particular.
•Se presume que la actividad de la empresa se lleva a cabo por tiempo indefinido conforme
Negocio a la ley o acto de creación; la regulación contable no está encaminada a determinar su
en valor de liquidación.
marcha
•El reconocimiento de los ingresos está asociado con los costos y gastos en los que se incurre para
Asociació producir tales ingresos.
n
•No se reconocen ni se presentan partidas netas como efecto de compensar activos y pasivos del
No estado de situación financiera, o ingresos, gastos y costos que integran el estado de resultados, salvo
compens en aquellos casos en que, sea permitido.
ación
En caso de conflicto entre los anteriores principios contables, prevalecerá el principio que
mejor conduzca a la representación fiel de la situación financiera y el rendimiento financiero
de la empresa.
Definición de Activo
Los activos son recursos controlados por la entidad que resultan de un evento pasado y de
los cuales se espera obtener beneficios económicos futuros.
Para que una empresa pueda reconocer un activo, el flujo de los beneficios debe ser
probable y la partida debe tener un costo o valor que pueda medirse con fiabilidad.
Una empresa controla el recurso si puede, entre otros, decidir el propósito para el cual se
destina el activo; obtener sustancialmente los beneficios que se espera fluyan de la
propiedad; prohibir, a terceras personas, el acceso al activo y asumir sustancialmente los
riesgos asociados con el activo.
Los beneficios económicos futuros pueden fluir por diferentes vías. Por ejemplo, un activo
se puede intercambiar por otros activos o servicios, utilizar para liquidar un pasivo, distribuir
a los propietarios de la empresa, o utilizar aisladamente o en combinación con otros activos
para la producción de bienes o servicios que son vendidos por la empresa.
Definición de Pasivo
Un pasivo es una obligación presente producto de sucesos pasados para cuya cancelación,
una vez vencida, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
Al evaluar si existe o no una obligación presente, la empresa debe tener en cuenta, con
base en la información disponible al cierre de periodo, la probabilidad de tener o no la
obligación; si es mayor la probabilidad de no tenerla, no hay lugar a reconocimiento de
pasivo.
Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos pasados. Así, por ejemplo, la
adquisición de bienes y servicios da lugar a cuentas por pagar (a menos que el pago se
haya anticipado o se haya hecho al contado) y la recepción de un préstamo bancario da
lugar a la obligación de reembolsar la cantidad prestada. Sin embargo, los pasivos también
pueden proceder de sucesos futuros; así, las rebajas y descuentos futuros por las compras
que realizan los clientes y los servicios que se obliga a prestar en programas de fidelización
de clientes pueden reconocerse como pasivos.
Módulo 1
Generalidades y conceptos básicos relacionados con el nuevo marco regulatorio contable
aplicable a la Resolución 414 de 2014.
Definición de Patrimonio
El patrimonio se debe clasificar con el fin de presentar información que permita a los
usuarios conocer las restricciones, legales o de otro tipo, que afectan la capacidad de la
empresa para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio.
Por tal motivo, es necesario que la empresa informe por separado, sobre conceptos como
los fondos aportados por el Estado y los particulares, las ganancias acumuladas, los
superávits y las reservas.
Definición de Ingreso
Los ingresos son los incrementos en los beneficios económicos o en el potencial de servicio
producidos a lo largo del periodo contable (bien en forma de entradas o incrementos de
valor de los activos, o bien como salidas o decrementos de los pasivos) que dan como
resultado aumentos del patrimonio y no están relacionados con los aportes de los
propietarios a este patrimonio.
Por lo general, la mayoría de los ingresos de una empresa surgen de las actividades
ordinarias. No obstante, la empresa también clasifica como ingresos, las ganancias
Módulo 1
Generalidades y conceptos básicos relacionados con el nuevo marco regulatorio contable
aplicable a la Resolución 414 de 2014.
obtenidas por la venta de activos no corrientes, y aquellas surgidas como producto de los
cambios en el valor razonable de activos y pasivos que, de acuerdo con las normas para el
reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos, se deban
reconocer en el resultado del periodo.
Definición de Gastos
Los gastos son los decrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del
periodo contable, bien en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el
patrimonio y no están asociados con la adquisición o producción de bienes y la prestación
de servicios, vendidos, ni con las distribuciones realizadas a los propietarios de este
patrimonio.
La mayoría de gastos de una empresa surgen de las actividades ordinarias. No obstante,
la empresa también clasifica como gastos, las pérdidas que surjan en siniestros, venta de
activos no corrientes, ajustes por efectos en la tasa de cambio de una moneda extranjera y
cambios en el valor razonable de activos y pasivos que, de acuerdo con las normas para el
reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos, se deban
reconocer en el resultado del periodo.
Definición de Costos
Los costos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
periodo contable, que están asociados con la adquisición o producción de bienes y la
prestación de servicios, vendidos y que dan como resultado decrementos en el patrimonio.
Reconocimiento
Probabilidad de
Cantidad Valor
llegada o salida
monetaria determinado de
de un beneficio
fiable manera fiable
económico
Criterios de reconocimiento
Para reconocer un elemento en los estados financieros este debe tener un valor que se
haya determinado con fiabilidad. La medición es el proceso mediante el cual se asigna un
valor monetario al elemento. Este proceso se lleva a cabo en dos momentos diferentes: en
el reconocimiento y en la medición posterior.
Los criterios de medición de los elementos de los estados financieros, son los siguientes:
Base de
Activos Pasivos
medición
Los activos se miden por el efectivo y Los pasivos se registran por el valor de
otros cargos pagados o por pagar los productos o servicios recibidos o por
para la adquisición, formación y el efectivo y equivalentes al efectivo que
Costo
colocación de los bienes en se espera pagar para satisfacer el
condiciones de utilización o correspondiente pasivo en el curso
enajenación. normal de la operación.
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Sector financiero, o vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia
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Artículo 1.1.1.1 DUR 2420 de 2015
Módulo 1
Generalidades y conceptos básicos relacionados con el nuevo marco regulatorio contable
aplicable a la Resolución 414 de 2014.
del público
Empresas que no cotizan en
el mercado de valores, y que Resolución 414 de 2014
no captan ni administran CGN
ahorro del público
El CGC aplicable a estas entidades está dividido en dos partes, la estructura de las
cuentas y las descripciones y dinámicas.
La estructura del Catálogo General de Cuentas está conformada por cuatro niveles
de clasificación con seis dígitos que conforman el Código Contable, de la siguiente
manera:
Módulo 1
Generalidades y conceptos básicos relacionados con el nuevo marco regulatorio contable
aplicable a la Resolución 414 de 2014.
El Catálogo General de Cuentas está integrado por las nueve clases siguientes:
1. Activos
2. Pasivos
3. Patrimonio
4. Ingresos
5. Gastos
6. Costo de Ventas
7. Costos de Transformación
8. Cuentas de Orden Deudoras
9. Cuentas de Orden Acreedoras
• Principales efectos de la aplicación del marco normativo bajo la Resolución 414 de 2014
(descriptivo)
• Variación del patrimonio, al momento de aplicar la Resolución 414 de 2014