Guía TP IMPUESTOS 1 - 2-16-1 PDF

UNIVERSIDAD
EMPRESARIAL SIGLO 21
IMPUESTOS I
RECOPILACIÓN TRABAJOS PRÁCTICOS 2016

IMPUESTO A LAS GANANCIAS
IMPUESTO A LAS GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES

IMPUESTOS I 2
ÍNDICE

PROGRAMA DE LA MATERIA ‐ IMPUESTOS I ..................................................................................................................... 4
ENLACES PARA CONSULTA DE LEGISLACIÓN .................................................................................................................... 9
DIRECCIONES DE CORREO ELECTRÓNICO ....................................................................................................................... 10
IMPUESTO A LAS GANANCIAS ......................................................................................................................................... 11
ESQUEMA LIQUIDACIÓN PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS ..................................................................... 11
EJERCICIO N°1. Pago a cuenta por impuestos análogos. Tax credit ....................................................................... 13
EJERCICIO N°2. Objeto del Impuesto ...................................................................................................................... 15
EJERCICIO N°3. Fuente ............................................................................................................................................ 19
CUADRO DE COMPENSACIONES‐QUEBRANTOS ..................................................................................................... 22
EJERCICIO N°4. Quebrantos .................................................................................................................................... 22
EJERCICIO N°5. Quebrantos .................................................................................................................................... 23
EJERCICIO N°6. Quebrantos impositivos Sociedad Colectiva .................................................................................. 25
ESQUEMAS SUCESIÓN INDIVISA ............................................................................................................................. 29
EJERCICIO N°7. Sucesión Indivisa ............................................................................................................................ 29
EJERCICIO N°8. Variaciones patrimoniales. Fuente Errepar ................................................................................... 33
PRIMERA CATEGORÍA .................................................................................................................................................. 36
EJERCICIO N°9. Alquiler de inmuebles primera categoría ...................................................................................... 36
EJERCICIO N°10. Valor locativo ............................................................................................................................... 40
EJERCICIO N°11. Primera categoría IAG .................................................................................................................. 42
EJERCICIO N°12. Locación. Variación patrimonial ................................................................................................... 44
EJERCICIO N°13. Actualización ................................................................................................................................ 50
EJERCICIO N°14. Sublocación .................................................................................................................................. 51
SEGUNDA CATEGORÍA ................................................................................................................................................ 55
EJERCICIO N°15. Segunda categoría ........................................................................................................................ 55
EJERCICIO N°18. Segunda categoría. Regalías ........................................................................................................ 60
CUARTA CATEGORÍA ................................................................................................................................................... 66
IMPUESTOS I 3
EJERCICIO N°19. Cuarta categoría ........................................................................................................................... 66
TERCERA CATEGORÍA .................................................................................................................................................. 68
EJERCICIO N°20. Esquema de liquidación ............................................................................................................... 68
EJERCICIO N°21. Venta y Reemplazo bien mueble ................................................................................................. 70
EJERCICIO N°22. Venta y Reemplazo bien inmueble .............................................................................................. 72
EJERCICIO N°23. Venta y Reemplazo bien mueble. Ajuste amortización ............................................................... 74
EJERCICIO N°24. Valuación de Inventarios .............................................................................................................. 76
EJERCICIO N°25. Valuación de inventarios. Explotación agropecuaria ................................................................... 78
EJERCICIO N°26. Tercera Categoría. Ajustes empresa de transporte ..................................................................... 82
EJERCICIO N°27. Tercera Categoría. Ajustes ........................................................................................................... 87
EJERCICIO N°28. Tercera Categoría. Previsiones .................................................................................................... 91
EJERCICIO N°29. Tercera Categoría. Deducción honorarios de directores ............................................................. 94
EJERCICIO N°30. Ajustes al resultado contable ....................................................................................................... 96
EJERCICIO N°31. Disposición de fondos a favor de terceros ................................................................................. 102
Solución EJERCICIO N°29. Tercera Categoría. Deducción honorarios de directores ............................................ 102
EJERCICIO N°32. Ajuste por inflación .................................................................................................................... 103
Solución EJERCICIO N°32. Ajuste por inflación ..................................................................................................... 105
IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA ......................................................................................................... 108
EJERCICIO N° 33. GMP ........................................................................................................................................... 108
Solución EJERCICIO N° 33. GMP ............................................................................................................................ 111
PAGOS A CUENTA GMP ......................................................................................................................................... 115
EJERCICIO N° 34. GMP. Pago a cuenta IG .............................................................................................................. 115
Solución EJERCICIO N° 34. GMP. Pago a cuenta IG ............................................................................................... 116
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES ........................................................................................................ 117
EJERCICIO N° 35. ITI VENTA Y REEMPLAZO DE VIVIENDA. L.: 14, 15. RG (AFIP) 2141: 22 y 25 ............................. 117
EJERCICIO N° 36. ITI. Preguntas Vy R .................................................................................................................... 119
EJERCICIO N° 37. ITI. Preguntas Sujetos del Exterior ............................................................................................ 121
EJERCICIO N° 38. ITI. Preguntas Sujetos exterior .................................................................................................. 123

IMPUESTOS I 4
PROGRAMA DE LA MATERIA ‐ IMPUESTOS I
1. UNIDAD 1: IMPUESTO A LAS GANANCIAS ‐ OBJETO – FUENTE
1.1. El graduado en Ciencias Económicas cómo Asesor Impositivo.
1.2. Alcance y ámbito del Impuesto a las Ganancias. Características Generales.
1.2.1. Objeto del Impuesto. Concepto de Ganancia. Clasificación y análisis de las ganancias por
categorías. Liquidación e ingreso del impuesto. Anticipos. Esquema general. Patrimonio.
Determinación. Variación de patrimonio.
1.3. Fuente Argentina. Concepto. Principio de la territorialidad. Renta mundial.
1.3.1. Situaciones particulares. Derechos reales. Debentures. Exportaciones e importaciones.

Empresas extranjeras. Precios de transferencia. Transferencia de ingresos a fiscos extranjeros.
1.4. Fuente extranjera.
1.4.1. Ganancias obtenidas por residentes en el país.
1.4.2. Residencia: concepto. Pérdida. Doble residencia. No residentes.
2. UNIDAD 2: SUJETOS ‐ IMPUTACIÓN Y DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
2.1. Sujetos del Impuesto. Distintos tipos. Clasificación.
2.1.1. Deducciones personales: Concepto. Tipos. Concepto de residencia.
2.1.2. Exenciones. Fundamento. Clasificación.
2.2. Contabilidad Fiscal. Año Fiscal. Criterios de Imputación.
2.2.1. Imputación de las Ganancias en cada categoría. Imputación de gastos.
2.2.2. Casos especiales: Honorarios directores y Síndicos. Sucesiones indivisas. Empresas de

construcción. Devengado exigible. Venta de inmuebles. Dividendos de acciones e intereses de
valores mobiliarios.
2.2.3. Quebrantos impositivos. Compensación. Quebrantos por operaciones específicas. Su

transformación en créditos fiscales.
2.2.4. Balance Impositivo y Balance Contable: concepto y diferencias.
2.3. Determinación de la Ganancia para fuente argentina y extranjera.
2.3.1. Ganancia bruta, ganancia neta y ganancia neta imponible.
2.3.2. Deducciones admitidas. Gastos necesarios.
2.3.3. Documentación del gasto y salidas no documentadas. Impugnación del gasto.
2.3.4. Deducciones Generales. Conceptos no admitidos cómo deducciones.

IMPUESTOS I 5
2.3.5. Crédito por impuestos análogos efectivamente pagados en el exterior.
3. UNIDAD 3: PRIMERA CATEGORÍA
3.1. Determinación de las Ganancias en la primera categoría.
3.1.1. Ganancia bruta. Determinación. Mejoras. Valor locativo. Arrendamiento en especie.

Anticresis.
3.1.2. Determinación de la ganancia neta y deducciones especiales. Conservación y mantenimiento.

Amortización de inmuebles. Tasas y sus multas. Otras deducciones
3.2. Sub‐locación. Deducciones aplicables.
4. UNIDAD 4: SEGUNDA CATEGORÍA
4.1. Determinación de la ganancia en la segunda categoría.
4.1.1. Ganancia Bruta: determinación. Intereses: reales, presuntos. Regalías. Renta vitalicia.
Dividendos de acciones: en efectivo, en acciones liberadas, en especie, rescate de acciones,
conceptos asimilados a dividendos. Obligaciones de no hacer. Beneficios o participaciones en
seguros de vida.
4.1.2. Determinación de la ganancia neta y deducciones especiales Deducciones especiales.

Concepto deducible. Quebrantos.
5. UNIDAD 5: TERCERA CATEGORÍA
5.1. Determinación de las Ganancias en la tercera categoría. Ganancia bruta.
5.2. Situaciones especiales en sociedades de personas: Retiros; Adjudicación de bienes; Sueldos e

intereses de socios; Atribución del resultado.
5.3. Deducciones Especiales. Gastos. Comisiones y gratificaciones. Otros.
5.4. Amortizaciones. Agotamiento.
5.4.1. Valor de origen. Procedencia. Reproductores. Señas. Reparaciones y mejoras.
5.4.2. Vida útil. Ejercicios no anuales. Altas o bajas. Bienes con afectación parcial parcialmente a la
obtención de ganancias gravadas.
5.4.3. Bienes agotables: Deducción por agotamiento.
5.5. Venta o reemplazo de bienes.
5.5.1. Determinación del resultado impositivo. Metodología. Señas.
5.5.2. Desuso, venta y reemplazo de bienes amortizables. Régimen general. Ajuste de

amortizaciones.
5.6. Valuación de inventarios: normas generales.

IMPUESTOS I 6
5.6.1. Métodos aplicables por tipo. Costo en plaza. Casos particulares.
5.6.2. Actividad agropecuaria. Ganadería. Sementeras.
5.6.3. Inmuebles.
5.7. Previsiones y Reservas. Normas generales. Disolución. No deducibles.
5.7.1. Malos créditos. Índices de incobrabilidad. Métodos para su imputación.
5.7.2. Despidos: Cargo directo. Sistema del fondo. Cambio de sistema.
5.7.3. Previsión para reservas matemáticas y similares.
5.8. Ajuste por inflación: Concepto.
5.8.1. Procedimiento de cálculo. Estático. Dinámico.
6. UNIDAD 6: SOCIEDADES DE CAPITAL
6.1. Sociedades de Capital. Introducción.
6.1.1. Personalidad fiscal. Anonimato. Nominatividad de Acciones.
6.1.2. Imposición a la Sociedad. Entidades comprendidas. Nacimiento fiscal.
6.1.3. Distribución de bienes: a‐ Cómo dividendos, b‐ En la liquidación.
6.1.4. Deducciones especiales: honorarios de directores y síndicos.
6.1.5. Disposición a favor de terceros. Intereses, alternativas.
6.2. 6.2. Reorganización y transferencias de sociedades.
6.2.1. Concepto. Clases. Conjunto económico.
6.2.2. Tratamiento impositivo y atributos transferibles.
6.2.3. Transferencias no comprendidas en las disposiciones especiales de la ley.
7. UNIDAD 7: CUARTA CATEGORÍA
7.1. Determinación de la ganancia bruta.
7.1.1. Ganancia bruta. Concepto.
7.1.2. Casos especiales: Remuneraciones en especie. Gastos de movilidad y viáticos.

Indemnizaciones. Habilitaciones. Gratificaciones. Honorarios renunciados o reducidos.
7.1.3. Sociedades entre profesionales, corredores, viajantes de comercio o despachantes de aduana.
7.1.4. Sueldos o remuneraciones recibidas del o en el extranjero.
7.1.5. Transferencia de bienes: a‐ Amortizables. B‐ Recibidos en pago de créditos.
7.2. Determinación de la ganancia neta.

IMPUESTOS I 7
7.2.1. Deducciones cuando no hay relación de dependencia (Profesiones liberales y similares).
7.2.2. Deducciones en el caso de relación de dependencia.
8. UNIDAD 8: RETENCIONES Y PERCEPCIONES
8.1. Retención en la fuente. Normas generales. Obligaciones legales y facultades de la AFIP

Responsabilidad del agente de retención. Responsabilidad del beneficiario.
8.2. Trabajo en relación de dependencia: Caracteres particulares. Metodología. Situaciones especiales:

varios empleadores. Cesación. Formas y plazo de ingreso.
8.3. Régimen para beneficiarios sin relación de dependencia: Características. Ganancias comprendidas.
Excepciones. Obligaciones de agentes y sujetos de la retención. Determinación del monto a retener.
8.4. Retención sobre dividendos: Evolución del sistema. Normas actuales.
8.5. Ingreso de las retenciones: plazos, formas y condiciones. Imposibilidad de retener. Autorización de
no retención.
8.6. Régimen para ganancias pagadas a beneficiarios del exterior. Ganancias comprendidas.
Determinación del monto a retener. Ingreso: forma y plazos.
8.7. Otros casos de retención y percepción en la fuente: Ganancias comprendidas. Determinación del
monto a retener o percibir. Ingreso: Formas y plazos.
9. UNIDAD 9: TRANSFERENCIA DE INMUEBLES
9.1. Impuesto a la transferencia de inmuebles de personas físicas y sucesiones indivisas. Objeto. Sujetos.
Exenciones.
9.2. Base imponible. Transferencia de boletos de compra‐venta. Liquidación.
9.3. Reemplazo de vivienda.
9.4. Régimen de retención.
10. UNIDAD 10: IMPUESTO A LAS GANANCIAS MÍNIMA PRESUNTA
10.1. Principales características del impuesto.
10.2. Hecho Imponible.
10.3. Sujetos.
10.4. Objeto.
10.5. Valuación de bienes situados en el país y en el exterior.
10.6. Bienes exentos, no computables y no considerados activos.
10.7. Determinación e ingreso del impuesto.

IMPUESTOS I 8
BIBLIOGRAFÍA BÁSICA:
• Título 1: Impuesto a las Ganancias. Autores Varios. Facultad de Ciencias Económicas. Universidad
Nacional de Córdoba. Quinta Edición 2010.
• Título 2: Impuesto a las Ganancias. Enrique J. Reig. Décima edición 2001. Editorial Macchi.
• Ley Impuesto a las Ganancias, Decreto Reglamentario y Resoluciones Generales.
• Ley Impuesto a la Ganancias Mínima Presunta, Decreto Reglamentario y Resoluciones Generales.
• Ley Impuesto a la Transferencia de Inmuebles, Decreto Reglamentario y Resoluciones Generales.
BIBLIOGRAFÍA AMPLIATORIA:
• El Impuesto a las Ganancias. Carlos A. Raimondi ‐ Adolfo Atchabahian. Tercera edición. Año 2000.
Editorial Depalma.
• Impuesto a las Ganancias. Giuliani Fonrouge ‐ S.C. Navarrine. Editorial Depalma.
• Impuesto a las Ganancias. Dino Jarach. Editorial Cangallo.
• Impuesto a las Ganancias. Julián Alberto Martín. Editorial Tributaria.
• Justificación de las variaciones patrimoniales. Graciela C. Moure. Eduardo J. Nuñez. Errepar.
• Tratamiento de las sociedades de capital y de sus accionistas. María Luisa Vives ‐ Mario J. Grieco.
Errepar.
• Ganancias de la 3º categoría. Carlos A. Ferretti. Errepar.
• Tratado de Organización administrativa, contable, laboral e impositiva para explotaciones

agropecuarias. Andrés Emilio Lema.
• Tratamiento Impositivo de Operaciones Financieras. Julián Alberto Martín. KPMG.
• Reorganizaciones empresariales. Aspectos societarios, fiscales, antimonopólicos e internacionales.

Rubén O. Asorey. Editorial La Ley.
• Colección de Impuesto a las Ganancias. Errepar S.A.
• Colección de Revista Impuestos. Editorial La Ley.
• Periódico Económico Tributario ‐ Editorial La Ley.
• Colección de Boletines de la AFIP.

IMPUESTOS I 9
ENLACES PARA CONSULTA DE LEGISLACIÓN
Administración Federal de Ingresos Públicos. (s.f.). AFIP. Obtenido de Biblioteca Electrónica:

http://biblioteca.afip.gob.ar/search/query/
Ministerio de Economía y Finanzas Públicas. (s.f.). Ministerio de Economía. Obtenido de Infoleg:

http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/mostrarBusquedaNormas.do
Ministerio de Justicia y Derechos Humanos. (s.f.). Sistema Argentino de Información Jurídica. Obtenido de
InfoJus: http://www.infojus.gov.ar/home;jsessionid=90ladvghs9tlilbavfvyhoct?0

IMPUESTOS I 10
DIRECCIONES DE CORREO ELECTRÓNICO
Cra. Silvana Berberian ues21cr@gmail.com
Cr. Pablo Bertello bertellopablo@gmail.com

IMPUESTOS I 11
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
ESQUEMA LIQUIDACIÓN PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS

A) DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
SEGUNDA PRIMERA TERCERA CUARTA

Ingresos Ingresos Ingresos Ingresos
Deducciones Deducciones Deducciones Deducciones
Amort. Bs. Muebles Amort. Inmuebles Participación Amort. Bs.
Empresaria Muebles
Amort. Amort. Bs.
Inmateriales Muebles Amort. Inmuebles
Amort. Inmateriales
Resultado Neto Resultado Neto Resultado Neto Resultado Neto

Segunda Primera Tercera Cuarta
RESULTADO NETO DE LAS CUATRO CATEGORÍAS
Deducciones Generales
 Gastos de sepelios
 Intereses de Deudas
 Seguros de Vida
 Contribución jubilatoria
 Descuentos para Obras Sociales
RESULTADO NETO ANTES DE DONACIONES – CUOTAS MEDICO ASISTENCIAL – GASTOS DE
SERVICIOS MÉDICOS
 Cuotas o Abonos Médicos Asistenciales
 Gastos de servicios sanitarios, médicos y paramédicos
 Donaciones
RESULTADO NETO DEL PERIODO
 Quebrantos de Períodos Anteriores
RESULTADO NETO ANTES DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES
Deducciones Personales
 Ganancia No Imponible
 Cargas de Familia
 Deducción Especial
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO DE FUENTE ARGENTINA
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO DE FUENTE EXTRANJERA (I)
BASE IMPONIBLE: (Ganancia de Fuente Argentina más Ganancia de Fuente Extranjera)
IMPUESTO DETERMINADO (L: 90)

IMPUESTOS I 12
B) DETERMINACIÓN DEL SALDO A INGRESAR
A favor del A favor del

Contribuyente Fisco
Impuesto determinado XXXXX
Menos
§ Impuestos análogos pagados en el exterior Pago a cuenta
XXXXXX
Ganancia Mínima Presunta Retenciones artículo 125
§ Crédito Fiscal Ley 23.877 XXXXXX
§ Ley 24.698. Artículo 3 inciso g) – R.G. (AFIP) 115 Pagos a cuenta
XXXXXX
SIJP
§ Retenciones y percepciones Anticipos XXXXXX
§ Donaciones Ley 23.884 XXXXXX
§ Saldo a favor período anterior XXXXXX
IMPUESTO A INGRESAR
C) DETERMINACIÓN DEL MONTO CONSUMIDO
Columna I Columna II
Conceptos que justifican consumo y/o aumentos patrimoniales
Ganancias Exentas XXXXXX
Ingresos No Gravados XXXXXX
Conceptos Técnicos XXXXXX
Resultado Impositivo del Período – Ganancia ‐ XXXXXX
Patrimonio al Inicio del Período XXXXXX
Conceptos que justifican erogaciones y/o reducen patrimonio
Pérdidas No Deducibles XXXXXX
MONTO CONSUMIDO –por diferencia ‐ XXXXXX
Conceptos que Justifican Erogaciones XXXXXX
2.D. Resultado Impositivo del período – Quebranto ‐ XXXXXX
2.E. Patrimonio al Cierre del Período XXXXXX
TOTAL TOTAL
Nota: El total de la Columna I debe ser igual al total de la Columna II.

IMPUESTOS I 13
EJERCICIO N°1. Pago a cuenta por impuestos análogos. Tax credit

El tax credit es el pago a cuenta del impuesto ‐correspondiente a la ganancia de fuente extranjera‐,
del que disponen los residentes del país por impuestos análogos ‐al impuesto a las ganancias‐ efectivamente
abonados en el exterior.
Los impuestos análogos son aquellos que graven las ganancias ‐comprendidas en el objeto del
impuesto a las ganancias argentino‐, en tanto graven la renta neta o acuerden deducciones. Se consideran
también como impuestos análogos las retenciones con carácter de pago único y definitivo que practiquen
los países de origen de las ganancias a los residentes del país (siempre que se trate de impuestos que
reúnan las características que se mencionan precedentemente).
Se considera que los impuestos análogos fueron efectivamente abonados cuando se ingresaron a los
Fiscos extranjeros y se posea comprobante respaldatorio. Esto comprende los anticipos y pagos a cuenta
abonados por estos gravámenes, pero solamente hasta el límite del impuesto determinado.
1) Ejemplo 1
Impuesto análogo determinado en el exterior = $ 10.000
Anticipos abonados = $ 8.000
Saldo abonado = $ 2.000
El monto computable como pago a cuenta en la determinación del impuesto a las ganancias es de $
10.000.
2) Ejemplo 2
Impuesto análogo determinado en el exterior = $ 10.000
Anticipos abonados = $ 12.000
Saldo abonado = $ 0
El monto computable como pago a cuenta en la determinación del impuesto a las ganancias es de $
10.000.
La norma general es imputar el crédito por impuestos análogos al año fiscal en que se paguen.
L: 1; 168; 169; 170.
Un contribuyente ingeniero domiciliado en Argentina ejerció en el año 2013 su profesión en el país y

en el exterior.
Total deducciones personales computables 19.000
Los ingresos netos sujetos a impuesto a la renta que obtuvo durante 2013 fueron los siguientes.
Obtuvo ingresos derivados de su estudio ubicado en Venezuela por $65.000. En dicho país presentó
su DJ anual de impuesto a la renta, abonando $ 25.076.
IMPUESTOS I 14
Realizó un trabajo esporádico vinculado con su profesión en Ecuador, por el que pactó la suma de $
77.000. En oportunidad del pago sufrió una retención en carácter de pago único y definitivo de $ 23.100,
por lo que el importe neto percibido fue de $ 53.900.
Asimismo percibió $ 50.000 en concepto de honorarios profesionales por trabajos realizados en

Argentina.
Solución EJERCICIO N°1. Pago a cuenta por impuestos análogos. Tax credit

Impuesto a las ganancias a abonar en Argentina:

a. Determinación del impuesto por ganancias de fuente argentina
Ganancia neta por rentas de fuente argentina: 50.000,00
Total deducciones personales 19.000,00
Ganancia neta sujeta a impuesto (fuente argentina) 31.000,00
Impuesto por rentas de fuente argentina 4.430,00
b. Determinación del impuesto por rentas de fuente argentina y extranjera

Ecuador 77.000,00
Venezuela 65.000,00
Subtotal rentas de fuente extranjera 142.000,00
Argentina 50.000,00
Ganancia neta sujeta a impuesto por rentas de fuente mundial 192.000,00
Deducciones personales 19.000,00
Ganancia neta sujeta a impuesto 173.000,00
Impuesto por rentas de fuente mundial 47.050,00
c. Pago a cuenta del impuesto a las Ganancias Impuesto a la

25.076,00
renta abonado en Venezuela:
Impuesto a la renta retenido en Ecuador: 23.100,00
Total de Impuesto a las Ganancias abonado en el extranjero 48.176,00
Impuesto por rentas de fuente mundial 47.050,00

Impuesto por rentas de fuente argentina 4.430,00
Incremento de la obligación fiscal por el cómputo de rentas
42.620,00
obtenidas en el exterior:
Pago a cuenta computable 42.620,00
Total de Impuesto a las Ganancias abonado en el extranjero 48.176,00

Incremento de la obligación fiscal por el cómputo de rentas
42.620,00
obtenidas en el exterior:
Se traslada hasta 5
Excedente pendiente de computar 5.556,00
ejercicios

d. Impuesto a abonar
Impuesto determinado: 47.050,00
Pago a cuenta: 42.620,00
Importe a ingresar: 4.430,00

IMPUESTOS I 15

EJERCICIO N°2. Objeto del Impuesto
Indicar si el resultado de las siguientes operaciones, se encuentra comprendido en el ámbito del
Impuesto a las Ganancias. Fundamentar la respuesta.
1) Un médico cirujano, realiza una única intervención quirúrgica en el año, por la cuál percibe honorarios.
2) Una persona física obtiene una ganancia por la venta de un inmueble de su propiedad.
3) Un sujeto empresa obtiene una ganancia por la venta de un inmueble de su propiedad.
4) Una persona física obtiene una ganancia por la venta de una unidad de vivienda de propiedad
horizontal. Esa unidad fue adquirida hace 2 años, ya construida.
5) En una operación de construcción y venta de un inmueble, bajo el Régimen de Propiedad Horizontal (L
13512), se obtiene una determinada utilidad. Cuál es el tratamiento si la operación es realizada por:
a. Una sucesión indivisa
b. Una SA
6) Una sociedad anónima obtiene una ganancias, originada por la venta de acciones en forma ocasional
7) Una persona física obtiene ganancias provenientes de la tenencia de títulos públicos de su propiedad. Se
trata de una operación habitual
8) Una SRL obtiene ganancias provenientes de la tenencia de títulos públicos de su propiedad. Se trata de
una operación habitual
9) Se venden bienes muebles que fueron recibidos en cancelación de créditos provenientes del ejercicio de
una profesión. Cuál es tratamiento, si la venta se realiza:
a. Dentro de los 2 años de recibidos.
b. Después de los 2 años de recibidos.
10) La venta de un inmueble por parte de una empresa. El inmueble fue recibido en cancelación de créditos
provenientes de su actividad industrial. La enajenación se produce:
a. Dentro de los 2 años de la fecha de adquisición.
b. Después de los 2 años de la fecha de adquisición.

IMPUESTOS I 16
11) En el período X Se efectúa la venta de un vehículo por:
a. Una SRL que tenía el bien en desuso desde el ejercicio fiscal X‐10
b. Una persona física que no lo tiene afectado a su actividad.
12) Una persona física da en préstamo a una empresa, una determinada cantidad de dinero, a 1 año de
plazo. Durante ese lapso percibe un determinado monto de dinero en forma bimestral en concepto de
intereses.
13) Una persona física vende una obra de arte adquirida y obtiene un beneficio por dicha operación
a. Operaciones como la indicada las realiza en forma habitual.
b. Esta operación la realizó en forma ocasional (la persona es coleccionista de estas piezas).
14) Una SC realiza la venta de una obra de arte y obtiene una utilidad por esa operación.
15) En mayo del año 2013, se venden cuotas sociales de una sociedad de responsabilidad limitada. Esta
operación se realiza:
a. Por una empresa unipersonal.
b. Una sucesión indivisa.
c. Una SRL.
16) Una sociedad en comandita por acciones recibe una donación, que aumenta su patrimonio y que le
permite obtener cierta utilidad, durante el ejercicio en que se obtuvo el mencionado ingreso. Indique el
tratamiento de:
a. La donación.
b. La utilidad obtenida con lo generado por la donación.
17) Una persona física recibe bienes en donación, que le permiten obtener una determinada utilidad
durante el año fiscal que los recibió. Indique el tratamiento de:
a. La donación.
b. La utilidad obtenida con lo generado por la donación.
18) Un odontólogo vende el 25/03/2013 el equipo utilizado en su consultorio odontológico.

IMPUESTOS I 17
19) Una persona física transfiere una patente de invención y obtiene una ganancia ¿Qué tratamiento
impositivo le corresponde a esa ganancia?
20) El SR. JP, se dedica con carácter habitual a la compraventa de inmuebles, revistiendo para ello el
carácter de empresa unipersonal, a los efectos del Impuesto a las Ganancias. Realiza una venta, sujeta a
las siguientes condiciones:
a. En forma simultánea con la firma del boleto de compraventa, se abona el 20% del precio
estipulado.
b. El saldo del precio de venta (80% restante), se abonará a los 30 días de firmado el boleto de
compraventa.
c. La posesión se otorga a los 45 días de la fecha del boleto.
d. La escritura traslativa del dominio se celebrará a los 60 días de haberse firmado el boleto.
Indicar si el resultado de la operación se encuentra en el objeto del Impuesto a las Ganancias, y el
momento del nacimiento del hecho imponible.
21) Una persona física residente en Argentina, otorga préstamos en forma habitual. Concede uno a una
empresa en España, por lo que percibe intereses.
22) Una persona física, gana un automóvil en un sorteo.
23) El propietario de una estación de servicios es indemnizado por el Estado con motivo de la expropiación
del inmueble que ocupaba la explotación. Dicha expropiación ha sido declarada de utilidad pública por
construcción de una avenida sobre la que estaba situada el inmueble.
24) El resultado derivado de loteos con fines de urbanización obtenido por:
a. Una persona física.
b. Una sociedad en comandita por acciones.
25) El Sr. G. adquiere una fracción de terreno, que durante el año 2012 subdivide en 60 lotes con fines de
urbanización. Luego de efectuado el fraccionamiento, vende en el año 2013, 4 lotes en forma conjunta al
Sr. P., quién a su vez, enajena 2 de esos lotes, a distintos adquirentes en diciembre de 2013. Indicar si
IMPUESTOS I 18
los resultados obtenidos por el Sr. G. y el Sr. P. se encuentran gravados por el IG, teniendo en cuenta que
ninguno de los sujetos hace profesión habitual de la compra‐venta de inmuebles.
26) Un grupo de empleados de una SA, se reúnen para construir un edificio de propiedad horizontal, con el
propósito de utilizarlo como vivienda propia. Antes de finalizar la construcción, algunos de los
integrantes del grupo se retiran, y los restantes deciden continuar el edificio y vender los
departamentos excedentes.
27) Cuatro hermanos heredan un edificio de PH, que pertenecía a su padre. El edificio cuenta con 6
departamentos. Se ocupan 4 unidades y venden las otras 2.
28) El propietario de un inmueble que le produce rentas en concepto de alquileres, obtiene una ganancia
por la enajenación del mismo al inquilino que la ocupa como casa habitación desde 2001. ¿Cuál es el
tratamiento impositivo que corresponde otorgar a esa utilidad derivada de la venta, en caso que la
operación sea realizada por:
a. una SA:
b. una persona física?
29) Un contador público vende la oficina donde funcionaba su estudio profesional.
30) Una persona recibe de su vecino la cantidad de $5000, a cambio de que por 10 años no levante la tapia
medianera que divide ambos inmuebles.
31) Una sociedad colectiva, conformada por 3 contadores, presta servicios exclusivamente relacionados con
la tarea profesional de sus socios. A partir del corriente año, éstos han decidido incorporar, como una
nueva actividad de la sociedad, la venta de equipos de computación y software (programa contable).
32) Una persona física incurre en los siguientes gastos bancarios por la gestión de cobranza de los intereses
generados por un depósito a plazo fijo sin cláusula de ajuste. Indicar si estos gastos son deducibles.
33) El Sr. H. ha recibido en herencia, un inmueble ubicado en Villa Carlos Paz. Atento a que el mismo reside
en la ciudad de Córdoba, se encuentra analizando la posibilidad de conservarla como casa de fin de
semana, consultándonos las implicancias impositivas de ello.
34)Una persona física que trabaja en relación de dependencia percibió, junto con el sueldo del mes de
septiembre 2013, la asignación por matrimonio que dispone la L 24.714.

IMPUESTOS I 19
EJERCICIO N°3. Fuente

Fuente Fuente
Residencia argentina extranjera Criterios
Residentes SI SI Renta mundial
No residentes SI NO Fuente
Indicar si el resultado de las siguientes operaciones, se encuentra comprendido en el ámbito del

Impuesto a las Ganancias, en base a su vínculo jurisdiccional. Fundamentar la respuesta.
1) Un odontólogo argentino, residente en nuestro país, adquirió el verano pasado un departamento en
Punta del Este. El departamento es utilizado por su propietario y grupo familiar en los meses de verano.
Por ello ha decidido alquilarlo el tiempo que permanece desocupado. ¿Debe declararse la utilidad de la
locación?
2) Una persona física radicada en el exterior, obtiene ingresos por el alquiler de un inmueble ubicado en el
país.
3) Un médico radicado en México, percibió durante el ejercicio fiscal anterior, intereses hipotecarios
provenientes de un préstamo que efectivizó a favor de un residente paraguayo. La operación se
garantizó con un inmueble situado en Reconquista, provincia de Santa Fe, Argentina. Se consulta si los
intereses percibidos se encuentran alcanzados por el IG.
4) Determine la fuente de las siguientes ganancias. Una Sociedad Anónima es empresa de transporte
marítimo, constituida en Panamá, y ha obtenido los siguientes ingresos:
a. Fletes por pasajes y cargas desde Rosario a Marsella.
b. Fletes por pasajes y cargas entre puertos europeos.
c. Fletes por cargas (incluidos servicios de contenedor), desde Rosario con destino a Japón, previo
trasbordo en Río de Janeiro (no existe línea directa).
d. Fletes por pasajes y cargas desde Marsella a Rosario.
5) Considere que los ingresos detallados de la pregunta anterior, son obtenidos por una empresa de
transporte constituida en el país.
6) Una agencia sueca de noticias internacionales que no detenta en el país agencias, sucursales o
representantes, ha obtenido distintos ingresos por noticias trasmitidas por diversos medios a varios
IMPUESTOS I 20
diarios y revistas de nuestro país. ¿Le corresponde tributar el impuesto a las ganancias por los ingresos
obtenidos?
7) La trasmisión desde el exterior, por radio y televisión, de un partido de fútbol entre Alemania y Brasil,
¿genera ganancias de fuente argentina? Si el partido es entre Boca y Arsenal, ¿qué ocurre?
8) El resultado de una actividad realizada ocasionalmente en el exterior por una persona residente en el
país, constituye materia sujeta a impuesto para la legislación argentina ¿Puede también ser materia
imponible para el fisco del país en el cuál se desarrolla ocasionalmente la actividad?
9) Las acciones de una empresa constituida en el país cotizan en la bolsa de Buenos Aires y también en
Zurich (Suiza). Un inversor residente en Suiza compra acciones de esa sociedad en la bolsa de Zurich y
percibe los dividendos en efectivo, por intermedio del agente pagador, domiciliado en Zurich. ¿De qué
fuente son los dividendos percibidos por el inversor?
10) Un contribuyente realiza una exportación a Uruguay. Los bienes exportados son productos
manufacturados en Argentina y el comprador es una empresa independiente. Se consulta el tratamiento
de dicha operación. ¿Se aplica alguna presunción de fuente?
11) Una empresa radicada en Argentina, realiza una importación desde EEUU. Los bienes importados son
equipos de computación y el vendedor es una empresa independiente de EEUU. Se consulta el
tratamiento de dicha operación. ¿Se aplica alguna presunción de fuente?
12) Un ingeniero alemán, especialista en computación, residente en el extranjero realiza un informe escrito
a pedido de una empresa comercial argentina. El informe aconseja sobre el equipo más conveniente de
instalar en el país, teniendo en cuenta la magnitud y volumen de operaciones de la empresa. Esos datos
fueron brindados por un representante oficial de la firma en Alemania. Los honorarios por su labor
profesional fueron abonados a través de un giro enviado a Argentina. Determine la fuente de la
retribución.
13) Un estudio jurídico italiano presta servicios a una Sociedad Anónima, constituida y domiciliada en
Argentina. Los ingresos obtenidos provienen de:
a. Asesoramiento vinculado con la refinanciación de pasivos de la SA, utilizados económicamente
en Argentina y contraídos con entidades ubicadas en Italia.

IMPUESTOS I 21
b. Gestiones efectuadas ante entidades financieras italianas, en representación de la SA, para
poder obtener refinanciación.
c. Aporte de un código con los procedimientos necesarios para constituir sociedades en Italia.
14) Una empresa constituida y radicada en el exterior, ha obtenido los siguientes ingresos:
a. Provenientes de préstamos a otro sujeto del exterior. El capital es utilizado económicamente en
el exterior.
b. Provenientes de préstamos a un sujeto del país, con garantía hipotecaria sobre un inmueble
ubicado en el exterior. Los fondos serán aplicados a la explotación comercial que se desarrolla
en Argentina.
15) Determinar de qué fuente son las siguientes ganancias:
a. Honorarios de un tenista, residente en el país, percibido por un torneo llevado a cabo en EEUU.
b. Honorarios abonados a un director de SA local, correspondiente a tareas desempeñadas en el
exterior.
c. Retribuciones percibidas por embajadores argentinos en el exterior.
d. Honorarios percibidos por un artista extranjero por una actuación en el país.
16) Damian Smith, residente en Gran Bretaña, posee en Argentina campos arrendados y acciones de SA
constituidas en nuestro país, cuyos producidos están alcanzados por el impuesto a la renta de Gran
Bretaña. Anualmente realiza un viaje a Argentina para controlar la administración de sus bienes.
Determine el tratamiento a otorgar.
17) Un contador público argentino con domicilio en Argentina, ejerció en el año anterior su profesión, tanto
en el país como en Uruguay, a través de estudios profesionales que tiene instalados en los 2 países, y
que atiende a través de viajes mensuales. ¿Cuál es el importe que debe abonar en concepto de Impuesto
a las ganancias en Argentina? Los ingresos netos sujetos al impuesto a la renta que obtuvo durante ese
año fueron: a) Argentina $100.000; b) Uruguay $65.000 (pagó impuesto a la renta en Uruguay de
$13.800).

IMPUESTOS I 22
CUADRO DE COMPENSACIONES-QUEBRANTOS

Quebrantos
Fuente argentina Fuente extranjera

Venta de Venta de
Ordinarias Derivados Ordinarias Derivados
Ganancias acciones acciones
Común
si x x x x x
Fuente
Acciones
argentina si si x x x x
Derivados (especulativos‐no
cobertura) si x si x x x
Común
si x x si x x
Fuente
Acciones
extranjera si x x si si x
Derivados (especulativos‐no
cobertura) si x si si x si

EJERCICIO N°4. Quebrantos

Un contribuyente individual, dedicado a la actividad comercial y profesional, ha obtenido los
siguientes ingresos durante el ejercicio fiscal 2014.
a) Participación en los resultados (ganancias) de una sociedad colectiva, de la cuál es socio, según
balance cerrado el 31/08/2014 $15.000.
b) Por el ejercicio de la profesión de abogado, percibió $ 65.000.
c) Los resultados por arrendamientos de campos de su propiedad, fueron los siguientes
Campo A $14.000 Beneficio
Campo B $56.000 Quebranto

d) Cobró intereses por préstamos efectuados a particulares por $ 13.500.
e) La participación que le correspondió como socio de una sociedad de hecho, en el quebranto del
ejercicio cerrado el 30/06/2014, fue de $11.600.
Se solicita determinar la ganancia neta del contribuyente.
Solución EJERCICIO N°4. Quebrantos

a) Determinación de la ganancia dentro de cada categoría
Categoría Subtotal Total

Categoría 1
Campo A $ 14.000,00
Campo B $ ‐56.000,00 $ ‐42.000,00

Categoría 2
Intereses $ 13.500,00 $ 13.500,00

IMPUESTOS I 23
Categoría 3
Sociedad
Colectiva $ 15.000,00
Sociedad de
Hecho $ ‐11.600,00 $ 3.400,00

Categoría 4
Honorarios $ 65.000,00 $ 65.000,00

b) Compensación entre categorías
Categoría Total
Resultado de Categoría
1 $ ‐42.000,00
2 $ 13.500,00
Subtotal $ ‐28.500,00
3 $ 3.400,00
Subtotal $ ‐25.100,00
4 $ 65.000,00
Resultado del
ejercicio $ 39.900,00
El resultado final es Ganancia Neta correspondiente a la Cuarta Categoría.
EJERCICIO N°5. Quebrantos

Determinar la ganancia neta sujeta a impuesto para los ejercicios 2012, 2013 y 2014 de una
sociedad anónima, con cierre de ejercicio los 31/10 de cada año, que presenta los siguientes antecedentes:
A. Datos al 31/10/2012
Quebranto por acciones del país $ ‐29.000,00
Ganancia operaciones habituales $ 70.000,00
Ganancia total del ejercicio $ 41.000,00

B. Datos al 31/10/2013
Quebranto del exterior ordinario $ ‐20.000,00
Resultado venta acciones del país $ 35.000,00
Resultado operaciones habituales $ ‐28.000,00
Quebranto del ejercicio $ ‐13.000,00

C. Datos al 31/10/2014
Ganancia del exterior ordinaria $ 17.500,00
Ganancia operaciones habituales $ 57.000,00
Resultado del ejercicio $ 74.500,00

IMPUESTOS I 24
Solución EJERCICIO N°4. Quebrantos

A. Ejercicio 2012
1 Resultado del país
Ganancia neta imponible $ 70.000,00
2 Operaciones con acciones del país
El quebranto proveniente de operaciones de enajenación
de acciones del país sólo podrá compensarse con los
resultados positivos originados en le mismo tipo de
Quebranto $ ‐29.000,00 operaciones (L: 19 5p)
B. Ejercicio 2013
1 Operaciones de venta de acciones del país
Resultado ejercicio $ 35.000,00
Quebranto ejercicio 2012 $ ‐29.000,00
Ganancia por acciones del ejercicio $ 6.000,00
Los quebrantos originados en actividades suyos
resultados deban considerarse de fuente extranjera,
podrán compensarse sólo con resultados positivos
2 Operaciones del exterior ordinario $ ‐20.000,00 provenientes del mismo tipo de operaciones (L: 19 6p)
3 Ganancia Neta sujeta a impuesto
Ganancias por acciones del ejercicio $ 6.000,00
Pérdida operaciones habituales del ejercicio $ ‐28.000,00
Quebranto impositivo del ejercicio $ ‐22.000,00

C. Ejercicio 2014
1. Resultado del exterior ordinario
Ganancia del ejercicio ordinario $ 17.500,00
quebranto ejercicio 2013 $ ‐20.000,00
Quebranto del exterior se trasladará a los ejercicio
siguientes, ya que sólo puede utilizarse contra beneficios
Quebranto trasladable $ ‐2.500,00 futuros del mismo origen (L: 19 6p)

2. Resultado del país ordinario
Ganancia del ejercicio ordinario $ 57.000,00
Quebranto del ejercicio anterior $ ‐22.000,00
Ganancia del país del ejercicio $ 35.000,00

IMPUESTOS I 25
EJERCICIO N°6. Quebrantos impositivos Sociedad Colectiva

Una sociedad colectiva, compuesta por dos socios con participación del 50% cada uno, presenta
los siguientes resultados:
Año
1 Ganancia impositiva de fuente argentina por operaciones habituales 200.000,00
Quebranto impositivo de fuente extranjera por operaciones habituales ‐125.000,00
Quebranto impositivo de fuente argentina proveniente de la
enajenación de cuotas sociales ‐92.000,00
Total neto ‐17.000,00
Año
2 Quebranto impositivo de fuente argentina por operaciones habituales ‐100.000,00
Quebranto impositivo de fuente extranjera proveniente de la
enajenación de cuotas sociales ‐50.000,00
Ganancia impositiva de fuente argentina proveniente de la
enajenación de cuotas sociales 187.000,00
Total neto 37.000,00
Año
3 Ganancia impositiva de fuente argentina por operaciones habituales 150.000,00
Año
4 Quebranto impositivo de fuente argentina por operaciones habituales ‐169.800,00
Ganancia impositiva de fuente extranjera proveniente de la
enajenación de cuotas sociales 238.700,00
Quebranto impositivo de fuente extranjera por operaciones habituales ‐38.000,00
Total neto 30.900,00

Se pide: determinar el resultado impositivo atribuible a cada uno de los socios para cada
período fiscal.

IMPUESTOS I 26
Solución
IMPUESTOS I 27
EJERCICIO N°6. Quebrantos impositivos Sociedad Colectiva

Año 1 Resultado impositivo de la sociedad ‐17.000,00 Quebranto

Ganancia impositiva de fuente argentina por operaciones
1) 200.000,00 Corresponde atribuir a los socios
habituales
Corresponde atribuir a los socios
Socio A 100.000,00
Socio B 100.000,00
No atribuible a los socios L: 50 2p. A compensar por la
sociedad únicamente con ganancias específicas de la
2) Quebranto específico de Fuente Argentina Año 1 ‐92.000,00
misma fuente, obtenidas en los 5 ejercicios inmediatos
siguientes al del origen del quebranto.
‐
3) Quebranto General de Fuente Extranjera Año 1 Corresponde atribuir a los socios
125.000,00
A compensar únicamente con ganancias ordinarias o
Socio A ‐62.500,00 específicas de fuente extranjera que se obtengan en los
5 ejercicios siguientes
Socio B ‐62.500,00
Año 2 Resultado impositivo de la sociedad 37.000,00 beneficio
1)
Ganancia específica de fuente 187.000,00
argentina
2) Quebranto específico de Fuente Argentina Año 1 ‐92.000,00
Subtotal (ganancia específica de fuente argentina) 95.000,00

‐
3) Quebranto general de fuente argentina año 2
100.000,00
Subtotal (quebranto general de fuente argentina) ‐5.000,00 corresponde atribuir a los socios
A compensar con ganancias ordinarias o específicas de
Socio A ‐2.500,00 fuente argentina y/o extranjera que se obtengan en los
Socio B ‐2.500,00
No atribuible a los socios L: 50 2p. A compensar por la
sociedad únicamente con ganancias específicas de la
4) Quebranto específico de fuente extranjera Año 2 ‐50.000,00
misma fuente, obtenidas en los 5 ejercicios inmediatos
siguientes al del origen del quebranto.
Año 3 Resultado impositivo de la sociedad 150.000,00 beneficio
1) Ganancia general de fuente argentina 150.000,00 corresponde atribuir a los socios
Socio A 75.000,00
Socio B 75.000,00
Resultados impositivos Netos de los socios en el Año 3
Socio Utilidad impositiva Año 3
75.000,00
A/B atribuida
menos
Quebranto general fuente

‐2.500,00
argentina año 2
72.500,00
Año 4 Resultado impositivo de la sociedad ‐

beneficio
169.800,00

1) Ganancia específica de fuente extranjera Año 4 238.700,00
2) Quebranto específico de fuente extranjera año 2 ‐50.000,00
Subtotal (quebranto específica de fuente extranjera) 188.700,00
Quebranto general de fuente extranjera año 4 ‐38.000,00
Subtotal (quebranto específica de fuente extranjera) 150.700,00
‐
3) Quebranto general de fuente argentina año 4
169.800,00
Resultado Neto año 4 (quebranto general de fuente argentina ‐19.100,00 corresponde atribuir a los socios
IMPUESTOS I 28
A compensar con ganancias ordinarias o específicas de
Socio A ‐9.550,00 fuente argentina y/o extranjera que se obtengan en los
Socio B ‐9.550,00
Detalle de los quebrantos atribuibles a los socios, compensables con ganancias de años posteriores
Socio Quebranto general fuente
‐62.500,00
A/B argentina año 1
Quebranto general fuente
‐9.550,00
argentina año 4

IMPUESTOS I 29
ESQUEMAS SUCESIÓN INDIVISA

Marco
Normativo Artículos
Ley 23‐24‐ 33 a 36
DR 2 d); 52 a 54
Causante casado con hijos

Tipo de Cónyuge Hijos
bienes
Gananciales 50% (por disolución de la sociedad conyugal) 50% en partes iguales entre los hijos
(CC: 3565 y3576)
Propios Partes iguales con los hijos (CC: 3565, 3570 y 3576) Partes iguales con el cónyuge supérstite
(CC: 3565, 3570 y3576)
Causante casado sin hijos

Tipo de Cónyuge Padres
bienes
Gananciales 50% (por disolución de la sociedad conyugal) 50% del 50 % (25%) entre partes
iguales (CC: 3571)
50% del 50 % (25%) (por herencia) (CC: 3571)
Total: 75%
Propios 50% (CC: 3571) 50% (CC: 3571)
Períodos para la Declaración de Ganancias
1 2 3 4
Inicio Período Fiscal Fallecimiento Declaratoria de Herederos Partición
EJERCICIO N°7. Sucesión Indivisa

Determine el impuesto a las ganancias correspondiente a la sucesión indivisa, causante y herederos
para el año fiscal 2013, de acuerdo a los siguientes datos.
1. El Sr. Matos fallece el día 30/03/2013. Se dicta declaratoria de herederos, el día

30/09/2013. La partición de bienes se efectúa el día 01/12/2013.
2. Ingresos obtenidos entre el período 01/01/2013 y el 31/12/2013.
a. Honorarios percibidos en el período 01/01/2013 al 31/03/2013 de $ 28.080. Entre
el 01/04/2013 y el 30/09/2013 $11.376.
IMPUESTOS I 30
b. Es socio de una Sociedad Colectiva, que cierra ejercicio los días 30/06 de cada año. El
beneficio impositivo del causante por el ejercicio 2013 es de $50.112. Trabajó
personalmente en la sociedad. Las cuotas sociales son bienes gananciales.
c. Alquileres provenientes de la locación de inmuebles (bien propio del Sr. Matos
$2.160 mensuales durante todo el año).
d. Intereses provenientes de depósitos en caja de ahorro en un Banco oficial percibidos
durante

Desde Hasta Importe
01/01/2013 31/03/2013 5.040
01/04/2013 30/09/2013 23.040

3. Herederos: cónyuge y dos hijos Alfredo de 25 años de edad y Beto, menor de edad, ambos
varones. El usufructo del hijo menor lo posee la madre.
4. Participación: las cuotas sociales se adjudicaron 50% al cónyuge y 25 % a cada uno de los
hijos. El inmueble se adjudicó en condominio, 1/3 para cada uno de los herederos.
5. El causante abonó los aportes al Régimen Nacional de Trabajadores autónomos durante el
ejercicio y hasta su fallecimiento por los períodos de 12/2012; 01/2013; 02/2013, por un
total de $3.512,10 ($1.170,70 por mes).
Observación: el mes de 03/2013 no corresponde abonarse por ser el mes en que se produce
el fallecimiento.
SE PIDE:
A) Resuelva el ejercicio aplicando las disposiciones del art. 36 a) de la L 20.628 y sus
modificatorias.
B) Resuelva el ejercicio aplicando las disposiciones del art. 36 b) de la L 20.628 y sus
modificatorias.

IMPUESTOS I 31
Solución EJERCICIO N°7. Sucesión Indivisa

1 a)
SI SI (DJ
Concepto Causante (Contrib) informativa) Esposa Hijo A Hijo B
1/1 al 1/4 al 1/1 al 1/1 al 1/1 al
31/3 30/9 1/10 al 30/11 31/12 31/12 31/12
Rentas
Honorarios

1/1 al 31/3 28.080,00

1/4 al 30/9 11.376,00

Sociedad Colectiva (imputación
30/06) 25.056,00 25.056,00

Alquileres
01/1 al 31/3 6.480,00
1/4 al 30/9 12.960,00
1/10 al 30/11 4.320,00 1.440,00 1.440,00 1.440,00
1/12 al 31/12 720,00 720,00 720,00

Subtotal 45.936,00 38.016,00 4.320,00 27.216,00 2.160,00 2.160,00
Ganancia menor edad 2.160,00 ‐2.160,00

Total Rentas Brutas 45.936,00 38.016,00 4.320,00 29.376,00 2.160,00 ‐

Deducciones
Generales
Jubilación 3.512,10
Subtotal DG 3.512,10 ‐ ‐ ‐ ‐

GN antes DP 42.423,90 38.016,00 29.376,00 2.160,00 ‐
Personales
GNI 15.552,00 3.888,00 9.072,00 15.552,00 15.552,00
DE 3 y 4 15.552,00 3.888,00 9.072,00
Cónyuge 17.280,00 4.320,00
Hijo 8.640,00 2.160,00 5.040,00 8.640,00
Total deducciones personales 14.256,00 23.184,00 24.192,00 15.552,00 ‐

GN sujeta a impuesto 28.167,90 14.832,00 5.184,00 ‐ ‐
Impuesto
Fijo
Variable
3581,9 1576,48 466,56

IMPUESTOS I 32
1 b)
SI SI (DJ
Concepto Causante (Contrib) informativa) Esposa Hijo A Hijo B
1/1 al 1/4 al 1/1 al 1/1 al 1/1 al
31/3 30/9 1/10 al 30/11 31/12 31/12 31/12
Rentas
Honorarios

1/1 al 31/3 28.080,00
1/4 al 30/9 5.688,00 5.688,00

Sociedad Colectiva (imputación
30/06) 25.056,00 25.056,00

Alquileres
01/1 al 31/3 6.480,00
1/4 al 30/9 12.960,00
1/10 al 30/11 4.320,00 1.440,00 1.440,00 1.440,00
1/12 al 31/12 720,00 720,00 720,00

Subtotal 34.560,00 43.704,00 4.320,00 32.904,00 2.160,00 2.160,00
Ganancia menor edad 2.160,00 ‐2.160,00

Total Rentas Brutas 34.560,00 43.704,00 4.320,00 35.064,00 2.160,00 ‐

Deducciones
Generales
Jubilación 3.512,10
Subtotal DG 3.512,10 ‐ ‐ ‐ ‐
GN antes DP 31.047,90 43.704,00 35.064,00 2.160,00 ‐
Personales

15.552,0
GNI 0 3.888,00 9.072,00 15.552,00 15.552,00

15.552,0
DE 3 y 4 0 3.888,00 9.072,00 5.688,00

17.280,0
Cónyuge 0 4.320,00
Hijo 8.640,00 2.160,00 5.040,00 8.640,00
Total deducciones personales 14.256,00 23.184,00 29.880,00 15.552,00 ‐

GN sujeta a impuesto 16.791,90 20.520,00 5.184,00 ‐ ‐
Impuesto
Fijo
Variable
1850,87 2398,8 466,56

IMPUESTOS I 33
EJERCICIO N°8. Variaciones patrimoniales. Fuente Errepar

Supongamos un contribuyente que a fin del año anterior registra el siguiente patrimonio:
Inmueble $ 10.000
Rodado $ 30.000
Anticipos impuesto
$ 15.000
a las ganancias
Cuotas en SRL $ 50.000
Cuotas en sociedad Total de bienes (no
$ 20.000 $ 125.000
colectiva tiene deudas)
Durante el año fiscal que liquida presenta los siguientes datos:
‐ Ingresos netos por sueldos del año, efectivamente cobrados: $ 60.000.
‐ Utilidad en sociedad de responsabilidad limitada (contable). Su parte: $ 20.000.
‐ Utilidad en sociedad colectiva (contable). Su parte: $ 30.000 (impositiva: $ 32.000).
‐ Durante el año prestó dinero y consideró como renta de segunda categoría un interés presunto de $
5.000 (el capital lo entregó a un amigo en marzo y se lo reintegró en agosto de igual año, sin reconocer un
interés real).
‐ Vendió en el año el rodado en $ 18.000.
‐ Realizó una donación de $ 16.000 a un club deportivo exento, según consta en la Administración Federal
de Ingresos Públicos (AFIP).
‐ Determinó un impuesto a las ganancias por el año anterior de $ 19.000. Pagó el saldo de $ 4.000
(suponiendo que solamente restó los anticipos que tenía al cierre anterior y nada más ingresado a cuenta).
Solución EJERCICIO N°8. Variaciones patrimoniales

La ganancia neta será la siguiente:
a) Sueldos netos cobrados $ 60.000
b) Utilidad SRL (no computable) $ ‐‐‐‐‐‐
c) Utilidad sociedad colectiva (impositiva) $ 32.000
d) Interés presunto $ 5.000
e) Pérdida venta rodado $ ‐‐‐‐‐‐
Ganancia neta total $ 97.000

El patrimonio neto al cierre será el que sigue:
Inmueble $ 10.000
Rodado $ ‐‐‐‐‐‐
Anticipos impuesto a las
$ ‐‐‐‐‐‐
ganancias
SRL $ 70.000 ($ 50.000 más $ 20.000 de ganancia)
IMPUESTOS I 34
($ 20.000 más $ 30.000 de

Sociedad colectiva $ 50.000
ganancia contable)
(suponemos que le quedó este dinero a
Dinero en efectivo $ 3.000
fin del año)
Total del patrimonio al cierre del
$ 133.000
ejercicio que se liquida

Secuencia sugerida
Prueba de caja
Ingresos
Sueldos netos cobrados $ 60.000
Venta del rodado $ 18.000
Sociedades (suponemos que no hizo ni retiros ni aportes en el año)
Egresos
Donación realizada al club
$ 16.000
deportivo
Saldo pagado por impuesto a
$ 4.000
las ganancias
Dinero en efectivo en su poder
$ 3.000
al cierre
Saldo que representará el
$ 55.000
consumo real

Las preguntas que deberíamos hacernos serían las siguientes:
‐ ¿Existen otros ingresos exentos o no gravados?: NO.
‐ ¿Existen erogaciones reales no tomadas en el resultado de la ganancia neta?: SÍ (la donación efectuada y
que no es deducible).
‐ ¿Existe algún ingreso ficticio incluido en el resultado gravado?: SÍ (el monto de intereses gravados, pero
que en realidad no fueron cobrados).
‐ ¿Existe alguna deducción que no representa salida de fondos?: NO.
Luego, tendremos las dos columnas así formadas:

I II
Ganancia gravada del ejercicio 97.000
Patrimonio neto al inicio 125.000
Utilidad de la SRL (toda la utilidad contable) 20.000
Patrimonio neto al cierre 133.000
Diferencia de utilidad contable e impositiva en
sociedad colectiva (declaró ganar $ 32.000 cuando en
2.000
realidad ganó solamente $ 30.000, que capitalizó en
su patrimonio neto)
Impuesto a las ganancias "determinado" 19.000
IMPUESTOS I 35
Donación no deducible 16.000

Pérdida de venta rodado (no deducible) 12.000
Interés presunto 5.000
Consumo por diferencia de columnas 55.000
Total de ambas columnas 242.000 242.000

Obsérvese que el consumo determinado por diferencia ($ 55.000) es coincidente con el que surgió al
hacer el movimiento de dinero (prueba de caja).
IMPUESTOS I 36
PRIMERA CATEGORÍA
EJERCICIO N°9. Alquiler de inmuebles primera categoría

Determinar la ganancia neta de primera categoría en el período fiscal 2009 para un contribuyente que posee los
inmuebles que se detallan a continuación. A tales efectos se nos informa:
1. Depósito: Es propietario desde Junio de 1998 de un depósito para uso comercial ubicado en Av.
Circunvalación al 8000 de la Ciudad de Córdoba. Dicho inmueble fue adquirido a $ 50.000 en 10 cuotas
mensuales de $ 5.500 cada una (la última se pagó en octubre/99), más $ 2.500 por gastos de escrituración.
Las valuaciones fiscales atribuyen:
Concepto 1998 2009
Tierra 60% 65%
Construcción 40% 35%
El contrato de locación vigente, celebrado con HH SA e iniciado el 01/04/2009, establece un alquiler mensual
de $ 500. El 31/03/2009 se cobró la suma de $ 1.500 en concepto de depósito en garantía. Además, el
15/10/2009 el contribuyente percibió el saldo de $ 1.000 que adeudaba el anterior inquilino y que
correspondía al último mes del contrato (Junio/08).
Al 31/12/2009, el inquilino adeudaba los meses de Noviembre y Diciembre de dicho año.
Durante el 2009, el inquilino abonó la suma de $ 1.200 en concepto de impuestos y tasas que
contractualmente quedaron a su cargo.
Los gastos de mantenimiento son deducidos en forma presunta. Durante el 2009 el contribuyente no
incurrió en gastos de mantenimiento.
2. Local Comercial – Galería Centro: Recibido por herencia de su padre fallecido el 30/05/2007. El mismo había
sido adquirido por su padre en Septiembre/2005 en la suma de $ 25.000. La declaratoria de herederos se
realizó en Enero/2009.
A partir de Enero/09 y por un plazo de 36 meses, se encuentra alquilado por la suma de $ 400 mensuales.
Por el año 2009, se devengaron gastos comunes e impuestos por $ 830 que fueron abonados por el
contribuyente.
Adicionalmente, se han incluido en el contrato un monto por alquiler de muebles y útiles e instalaciones por
$ 150 mensuales. Estos bienes fueron adquiridos por el contribuyente en el inicio de la locación (enero/09)
en $ 2.800. Se estima que los mismos tendrán una vida útil de 5 años.
En Octubre/09, el inquilino introduce –a su cargo‐ una mejora en el local de $ 3.000.
3. Departamento en Bv.San Juan al 600: Este departamento fue adquirido en Agosto de 2005 en $ 35.000 más
gastos de escrituración ($ 1.000). El último contrato de alquiler venció en octubre/08. A partir de enero de
2009, el contribuyente ha prestado el inmueble a una sobrina del interior para que estudie en Córdoba.
Consultadas inmobiliarias de la zona, informan que dicho inmueble podría alquilarse en $ 350.
IMPUESTOS I 37
En Junio/09, el contribuyente recuperó $ 1.500 de un inquilino, considerado incobrable impositivamente en
2007.
Los gastos comunes e impuestos fueron abonados por la sobrina del contribuyente y ascendieron en el 2009
a $ 900. En enero/01, el propietario pintó el departamento (se gastaron $ 320).
4. Inmueble en Canasvieiras – Brasil: Se trata de un departamento adquirido por el contribuyente en Enero/00
para vacacionar con su familia. El mismo tuvo un costo de $ 20.000 (incluye gastos de adquisición). Durante
el 2009 el inmueble estuvo alquilado en Enero ($ 1.000). La inmobiliaria informa que por el resto de los
meses de temporada, podría haberse obtenido un ingreso de $ 1.500. Los gastos comunes e impuestos de
todo el año ascendieron a $ 2.400 y fueron abonados por el propietario.
5. Inmueble rural (175 Has): El mismo se encuentra alquilado a razón de 10 quintales de soja por hectárea. Con
fecha 15/08/2009 percibió en concepto de alquiler la cantidad de 1750 quintales, siendo el total recibido en
el año.
El 07/03/2009 vendió la existencia al 31/12/2008 (500 quintales) a $ 15.000 – netos de gastos‐ que había
recibido durante el año 2009. Asimismo, el 03/11/2009 liquidó 1.000 quintales a $ 28 por quintal. Al
31/12/2009 tenía en existencia 750 quintales de soja. Precio de mercado del quintal:
Fecha Precio por quintal
31/12/2008 $ 31
07/03/2009 $ 32
15/08/2009 $ 34
03/11/2009 $ 27
31/12/2009 $ 33
6. La liquidación y valuación de los bienes en el Impuesto a los Bienes Personales (2009) es la siguiente.
Alícuota: 0.5% Base imponible:
Depósito $ 60.000
Local Comercial $ 27.000
Departamento Bv.San Juan $ 35.000
Canasvieiras – Brasil $ 22.000
Inmueble rural $200.000
Resto de bienes $132.000
Total de bienes $476.000

IMPUESTOS I 38
Solución EJERCICIO N°9. Alquiler de inmuebles primera categoría

Depósito
Alquileres devengados por el inmueble (500 x 9) 4.500,00
Impuestos a cargo del inquilino 1.200,00
Depósito en gtía (no es ganancia) ‐
5.700,00

Amortización (((50.000 + 2.500) x 40%) / 200) x 4 420,00
Impuesto sobre los Bs. Personales 1.200,00
Impuestos a cargo del inquilino 300,00
Gastos presuntos (5.700 x 5%) 285,00
2.205,00
Ganancia Neta 3.495,00

Local comercial‐Galería
Alquileres devengados por el inmueble (400 x 12) 4.800,00
Alquileres devengados por muebles y útiles (150 x 12) 1.800,00
Impuestos y cargos comunes a cargo propietario ‐
Mejora a cargo del inquilino 333,33
6.933,33

(((25.000‐(25000x0,8x14/200)) x
Amortización
80%)/200) x 4 377,60
Amortización muebles (2800/5) 560,00
Amortización mejora 15,23
Impuestos y cargos comunes 830,00
Impuesto sobre los BP 135,00
Gastos presuntos (6933,33 x 5%) 346,67
2.264,50

Departamento Bv. San Juan
Alquileres presuntos (350 x 12) 4.200,00
Gastos comunes e impuestos a cargo
(150 x 12)
inquilino 900,00
Recupero incobrables 1.500,00
6.600,00

Amortización del inmueble 576,00
Gastos comunes e impuestos a cargo inquilino 900,00
Gastos presuntos (6600 x 5%) 330,00
1.981,00

Departamento Brasil
Alquiler real devengado por el inmueble 1.000,00
Alquleres presuntos 1.500,00
IMPUESTOS I 39
2.500,00

Amortización del inmueble 320,00
Gastos comunes abonados por el propietario 2.400,00
Gastos presuntos (2500 x 5%) 125,00
2.955,00
Ganancia Neta ‐455,00

Inmueble Rural
Diferencia Valuación Existencia 31.12.08 (30‐31) x 500 ‐500,00
Liquidación 03/11/2009 (1000 x 28) 28.000,00
Valuación existencia 31/12 (750 x 33) 24.750,00
52.250,00

Impuesto sobre los BP 1.000,00
1.000,00
Ganancia Neta Primera Categoría 63.577,83

Notas
Local Comercial – Galería
L: Art. 4º ‐ A todos los efectos de esta ley, en el caso de contribuyentes que recibieran bienes por herencia, legado o donación, se considerará como valor de
adquisición el valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio de aquéllos y como fecha de adquisición esta
última.
En caso de no poderse determinar el referido valor, se considerará, como valor de adquisición, el fijado para el pago de los impuestos que graven la transmisión
gratuita de bienes o en su defecto el atribuible al bien a la fecha de esta última transmisión en la forma que determine la reglamentación.
Bienes recibidos por herencia, legado o donación
DR: Art. 7º ‐ En los casos de bienes recibidos por herencia, legado o donación, las disposiciones del artículo 4º de la ley serán de aplicación cualquiera fuera la
fecha en que se hubiera producido la incorporación de dichos bienes al patrimonio del contribuyente.
El valor impositivo en tales supuestos será el que resulte de aplicar las normas referidas a la determinación del costo computable, para el caso de venta de
bienes, establecidas en los artículos 52 a 65 de la ley, según corresponda, considerándose como fecha de incorporación al patrimonio, en su caso, a la de la
declaratoria de herederos o a la de la declaración de validez del testamento que cumpla la misma finalidad o a la de la tradición del bien donado.
A los efectos de lo dispuesto en la última parte del segundo párrafo del artículo 4º de la ley, corresponderá computar como valor de adquisición el valor de
plaza a la fecha prevista en esa norma legal.
DR: Inmuebles adquiridos en el transcurso del año fiscal
Art. 63 ‐ Los contribuyentes que adquieran inmuebles urbanos o rurales en un año fiscal determinado, deberán declarar su resultado considerando las
ganancias brutas y las deducciones pertinentes ‐artículos 59 y 60, respectivamente, de este reglamento‐ desde la fecha en que han entrado en posesión de los
mismos, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa de dominio, o desde la fecha de finalización de la construcción, en su caso
DR Enajenación de inmuebles
Art. 88 ‐ Se considera precio de enajenación el que surja de la escritura traslativa de dominio o del respectivo boleto de compraventa o documento equivalente.
El costo computable será el que resulte del procedimiento indicado en los artículos 55 ó 59 de la ley, según se trate de inmuebles que tengan o no el carácter de
bienes de cambio.
En ningún caso, para la determinación del precio de enajenación y el costo computable, se incluirá el importe de los intereses reales o presuntos.

Amortización del inmueble
V.Origen (Set/2005) 25.000,00
V.Origen (recibido por herencia) = L:4 V.Residual al trimestre anterior a la declaratoria (4to trimestre 2008)=
(25000‐ 80%) x 14T/200)=23.600,00
Trim Acumulados a Dic./08 14
A.Acumul. ((25.000 x 80%)/200)x14 1.400,00
V.Origen para el heredero = 23.600,00
IMPUESTOS I 40
Amortización del Ejer. ((23.600 x 80%)/200 )x 4 =377,60

Mejora a cargo del inquilino (Oct./09) 3.000,00 (a)
Meses restantes de duración del contrato 27 (b)
Ganancia a imputar por c/mes restante 111,11 (a) / (b)
Devengamiento Oct.‐Dic/09 (3 meses) 333,33

Amortización de la mejora
Trim. transcurridos hasta el anterior a la mejora: 3
V.Util restante para amortizar la mejora: 197
200T – 3T (hasta el trimestre anterior a incorporar la mejora)
Trimestres amortizados en el ejercicio 2009: 1
Amortización de la mejora (3.000 /197) x 1: 15,23

3. Depto. Bv. San Juan
Amortización del inmueble (((35.000 + 1000)x 80%) / 200)x4 576,00

4. Depto. Brasil: Encuadra en la categoría de inmueble para recreo o veraneo Cuando el resultado del inmueble
arroja quebranto, el mismo NO es computable
Amortización del inmueble ((20.000 x 80%) / 200)x4 320,00

6. Deducción del impuesto sobre los bienes personales

Proporción % s/ Imp.

a) Deposito 60.000,00 12,61% 300,00

b) Local Comercial 27.000,00 5,67% 135,00

c) Departamento Bv.San Juan 35.000,00 7,35% 175,00

d) Canasvieiras – Brasil 22.000,00 4,62% 110,00

e) Inmueble rural 200.000,00 42,02% 1.000,00

f) Resto de bienes 132.000,00 27,73% 660,00

Total de bienes (inclye bs. del hogar ) 476.000,00 100,00% 2.380,00

Base imponible 476.000,00

Impuesto determinado 0,5% 2.380,00

EJERCICIO N°10. Valor locativo

Ejercicio publicado por Errepar: M. Josefina Bavera ‐ Gustavo I. Frankel
IMPUESTOS I 41
El señor Santiago López habita en un departamento en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, el cual fue adquirido en
9/2001 en la suma de $ 180.000.
También posee un inmueble en la localidad Exaltación de la Cruz. Dicha propiedad fue adquirida en junio de 1999 en
200.000. Los fines de semana desde marzo a diciembre. Los inmuebles de la zona se alquilan en $ 7.000 mensuales. Los gastos
de mantenimiento ascienden a $ 1.350 mensuales. El impuesto inmobiliario devengado en el 2015 asciende a $ 5.000
anuales. Según la valuación fiscal fijada por la DGR de la Provincia de Córdoba, la construcción representa el 67% del
inmueble. En enero del 2015 lo alquiló en $ 8.000 mensuales. En febrero del 2015 permaneció desocupado aunque se ofreció
en alquiler. Lo alquila en el mes de enero y lo ocupa para recreo de marzo a diciembre del 2015.
De acuerdo a los datos de la declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales correspondiente al año 2015, el
impuesto a deducir como gasto de los bienes que generan renta de primera categoría es:
Impuesto sobre los bienes personales atribuible a la casa de recreo: $ 1.500.
Se solicita: determine la renta neta de primera categoría.

Solución EJERCICIO N°10. Valor locativo

Ingresos
Inmueble Exaltación de la Cruz Imp. Gravado
Alquiler Enero del 2015 8.000,00
Valor locativo marzo a diciembre 2015 70.000,00
Total de ingresos 78.000,00
Erogaciones
Inmueble Exaltación de la Cruz
Gastos de mantenimiento 16.200,00
Impuesto inmobiliario 5.000,00
Amortización 2.680,00
Bienes Personales 1.500,00
Total erogación 25.380,00
Resultado bruto 52.620,00

Aclaraciones
Casa‐habitación: El valor locativo del departamento que habita en la Ciudad de Buenos Aires está exento en virtud del
artículo 20, inciso o). ¿Exento o No gravado?
Valor locativo
Según el artículo 59, inciso b), se establece que a los efectos de determinar su ganancia bruta los propietarios deberán
sumar el valor locativo de los inmuebles que ocupen para recreo o veraneo. En consecuencia, se computa el valor locativo por
los 3 meses que la casa es ocupada por su propietario con esos fines.
Es importante destacar que, en nuestra opinión, durante los meses en que la casa permanece desocupada no corresponde
declarar valor locativo.
Autores como Chamatrópulo1 opinan que lo relevante es el destino del bien y no el lapso en el año en que se lo ocupó. Si
el destino es veraneo, se reconocerá renta presunta por todo el año. Si el destino es alquiler, no corresponde gravar el valor
locativo cuando el inmueble esté desocupado y ofrecido en alquiler.
Impuesto inmobiliario
El impuesto inmobiliario de la casa de recreo debe ser deducido de la ganancia bruta a los efectos de obtener la ganancia
neta de primera categoría, en virtud del artículo 60, inciso a) del DR, estén pagados o no.
Gastos reales de mantenimiento
Deben ser deducidos de la ganancia bruta de acuerdo al artículo 60, inciso b) del DR.

1
Chamatrópulo, Miguel A. ‐ Doctrina Tributaria ‐ Julio/01 ‐ pág. 455
IMPUESTOS I 42
Asimismo, deben considerarse para calcular la ganancia bruta conforme al artículo 59, inciso d).

EJERCICIO N°11. Primera categoría IAG

Determinación del beneficio neto de primera categoría del ejercicio fiscal 2013 del Sr. IAG.
El contribuyente es propietario de un inmueble ubicado en Capital Federal, que entrega en locación el 03/01/2012 por el
término de 2 años, por un alquiler mensual de $ 850 para el primer año, y de $ 950 para el segundo.
En el mismo contrato se estipuló también una locación de bienes muebles por un valor mensual de $ 150. Fueron
adquiridos el 01/08/2005 en $ 2000, vida útil estimada: 10 años.
Al cierre del ejercicio fiscal, el locatario adeudaba los meses de octubre, noviembre y diciembre tanto del inmueble como
de los bienes muebles.
Durante el ejercicio cobró $ 450, en concepto de recupero de alquileres declarados incobrables en el año 2007. El importe
original del litigio fue de $200, y el resto corresponde a intereses percibidos.
Fecha de origen del inmueble: 18/04/1985, valor de origen $0.001 valuación fiscal a la fecha de compra $ 0,0005 de la cual
la suma de $ 0,0001 correspondía al terreno. Coef.: 89071930.14
El locatario introdujo una mejora en el inmueble de $ 6000, con fecha 05/05/2012, por la cuál el locador no está destinado
a indemnizarlo.
Los comprobantes puestos a disposición indican que las erogaciones realizadas fueron:
 ABL. Se han pagado 6 cuotas en el año 2013, por un total de $ 360. En el año 2013 ingresó $55 en concepto de
intereses resarcitorios, correspondiente a la cuota 2/2013.
 Tasas aguas argentinas: se abonaron 5 cuotas por una suma de $150, al cierre del ejercicio estaba impago el sexto
bimestre de $ 30
 Como gastos de mantenimiento del inmueble: pintura $ 500, reparaciones $ 200 y prima de seguro $ 120.
El sujeto adoptó el criterio en el año 2008. Utilizar el método más conveniente.

IMPUESTOS I 43
Solución EJERCICIO N°11. Primera categoría IAG

DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA NETA DE PRIMERA CATEGORÍA
Concepto Aux Primera Segunda
Alquileres 950x12 $ 11.400,00
Alquileres bienes muebles 150x12 $ 1.800,00
Recupero deudores incobrables $ 200,00
Intereses percibidos $ 250,00
Mejora 6000/20x12 $ 3.600,00

Total renta bruta del inmueble $ 17.000,00

DEDUCCIONES

Amortización bien inmueble Avalúo (f. compra):

$ ‐1.425,15
(edificio) 0,0001/0,0005 = 20%
0,001 x 80% x 89071930,14 x

4/200

Amortización mejora 6000 x 4/92 $ ‐260,87
Amortización bienes muebles 2000x10% $ ‐200,00
Tasa ABL 360+55 $ ‐415,00
Tasa Aguas Argentinas $ ‐180,00
Gastos de Mantenimiento

5% x 17,000 $ ‐850,00
Presunto
Total de deducciones $ ‐3.331,02
Renta Neta de Primera Categoría $ 13.668,98

IMPUESTOS I 44
EJERCICIO N°12. Locación. Variación patrimonial

Determinar la ganancia neta de primera categoría por las rentas de fuente argentina y fuente extranjera, para el año
2013, de un contribuyente individual Martín Podestá, CUIT 23‐19219289‐7 quien tiene un inmueble en el país y otro
en el exterior, destinados a alquiler.
Datos de los inmuebles
1) Casa ubicada en la ciudad de Córdoba Barros Pazos 3520 Urca, destinada a alquiler
a. La alquila por 36 meses en $3.000 mensuales a partir del 01/06/2012. El precio del alquiler incluye el
de los bienes muebles de la casa, por un valor de $500. Esos muebles fueron adquiridos en
diciembre de 2005, con una vida útil de 10 años, y un valor de $15.000. En el año 2013 no percibió el
alquiler de diciembre y recupera de antiguos inquilinos declarados impositivamente como
incobrables en el año 2008 por un valor de $8.000.
b. El terreno de la propiedad fue adquirido en 03/2001 en $15.000 habiendo realizado y habilitado la
construcción en el mes de enero de 2003. Su costo fue de $85.900.
c. El inquilino habilita mejoras el 01/12/2012 (una nueva habitación), no indemnizable por el
propietario, por el valor de $12.000.
d. El propietario construye el 01/09/2012 otra mejora, invirtió $9.200 acordando un plan de pagos con
el constructor de 5 cuotas mensuales, iguales y consecutivas de $2.000 cada una: al 31/12/2012
habían vencido solamente 3 cuotas las que fueron abonadas, y las 2 restantes se abonaron en 2013.
e. Valuación fiscal del año 2013: $28.000
f. El contribuyente sigue el sistema de gastos de mantenimiento presuntos.
Durante el año 2013 se abonaron los impuestos y tasas sobre la propiedad, por los años 2012 y 2013
según el siguiente detalle: (Los conceptos indicados son totalmente a cargo del inquilino)
Concepto Monto En $
Impuesto inmobiliario 2012 500
Recargos sobre impuesto inmobiliario 2012 100
Tasa municipal 2012 400
Recargo tasa municipal 2012 80
Impuesto inmobiliario 2013 700
Tasa municipal 2013 600
2) Departamento en Miami, destinado a alquiler
a. Lo alquila por 36 meses a razón de $10.000 mensuales a partir del 1/1/2013 a través de una
inmobiliaria de la zona.
b. Fecha de adquisición del inmueble 06/03/2003 en $200.000. Valuación a la fecha de compra:
Edificio $120.000
Terreno $25.000

c. Los gastos están a cargo del propietario:
Gravámenes sobre el inmueble 2013 $12.000
Honorarios administración inmobiliaria, expensas, gastos de mantenimiento y seguros $30.000
IMPUESTOS I 45
Solución ¡Error! No se encuentra el origen de la referencia.

Casa en Argentina
Ganancia Bruta
Alquiler inmueble (300‐500) x12= 30.000,00
Alquiler bienes muebles 500x12= 6.000,00
Recupero incobrables DR: 59a 8.000,00
Mejora no indemnizable (1) (2) 4.800,00
Impuestos a cargo del inquilino L: 41 d) DR: 59d) 1.300,00
2013 700,00

Tasa municipal 2031 600,00
Total Ganancia Bruta 50.100,00

Deducciones de fuente
argentina
Amortización bienes muebles (3) 1.500,00
Amortización inmueble (4) 1.718,00
Amortización mejora inquilino (5) 298,14
Amortización mejora
propietario (6) 227,16
Subtotal amortizaciones 3.743,30
Intereses financiación 160 x2= (7) 320,00
Gastos de mantenimiento Monto no consumido real a
presuntos 5% s/ 50,100 2.505,00 justificaciones
Impuestos 1.300,00
2013 700,00

Tasa municipal 2031 600,00
Total deducciones 7.868,30
Ganancia neta de fuente
argentina 42.231,70

Departamento en EEUU
Ganancia Bruta
Alquiler inmueble 10,000 x12 = 120.000,00
Total Ganancia Bruta 120.000,00

Deducciones de fuente extranjera
Gastos de honorarios, expensas, mantenimiento y seguros 30.000,00
Gravámenes 2013 12.000,00
Ganancia neta de fuente extranjera 74.680,00
Ganancia Neta de primera categoría 116.911,70

Notas
IMPUESTOS I 46
(1) Mejora L: 41c DR: 59 f); 147
Se computa dentro del período el mes en que se realiza la inversión (inclusive), hasta el fin del contrato
01/06/2012 01/01/2013 31/12/2014
01/12/2012 31/12/2013 31/12/2015

6 meses 30 meses

12 meses

12.000
$400,00
30
ñ 2013 12 400,00 $4.800
(2) Situación patrimonial
a. Opción de activar en el ejercicio 2012 el 100% de la mejora a cargo del inquilino
Activo
Inmuebles Valor de origen 100.900,00
Mejora inquilino/12 12.000,00
Total inmuebles 112.900,00
Pasivo
Deudas con personas físicas
Total mejora inquilino 12.000,00
Computado como ganancia
2012 ‐400,00
Saldo al 31/12/2012 11.600,00
Computado como ganancia
2013 ‐4.800,00
Saldo al 31/12/2013 6.800,00 6.800,00
PN 106.100,00

b. Opción de activar las mejoras a cargo del inquilino sólo en la parte devengada hasta el
ejercicio que se liquida.
Activo
Inmuebles Valor de origen 100.900,00
Mejora inquilino/12 400,00
Mejora inquilino/13 4.800,00
Total inmuebles 106.100,00
IMPUESTOS I 47

(3) Cálculo amortización muebles L:84
1 2013 1
$15.000 $1.500,00
10
2005
(4) Cálculo amortización inmueble L:84
4 2013 1
$85.900 100% $1.718,00
161
2003
(5) Cálculo amortización mejora inquilino DR: 147 up
4 2013 1
$12.000 100% $298,14
161
2012

2003 4 trimestres
2004‐2011 (8 años)= 8 años x 4 trimestres= 32 trimestres
2012 3 trimestres
Total 39 trimestres
Vida útil – Vida transcurrida hasta el 200‐39=161
trimestre anterior a la incorporación de la trimestres
mejora (habilitación)

(6) Cálculo amortización mejora propietario DR: 147 up
4 2013 1
$9.200 100% $227,15
162
2012
2003 4 trimestres
2012 2 trimestres
Total 38 trimestres
Vida útil – Vida transcurrida hasta el 200‐38=162
trimestre anterior a la incorporación de la trimestres
mejora

(7) Cálculo interés financiación L:81 a
Valor total 5x2000 10.000,00

Valor construcción 9.200,00
Intereses 800,00
Interés por cuota 800/5= 160,00
IMPUESTOS I 48

(8) Cálculo amortización inmueble EEUU
Porcentaje construcción: Proporción del edificio al momento de compra en su valuación
(120.000/145.000=83%)
4 2013 1
$200.000 0,83 $3.320,00
200
2003

Detalle de la situación patrimonial
Activo 2012 2013

Inmueble Arg. 100.900,00 100.900,00
Mejora a cargo inquilino 12.000,00 12.000,00
Mejora a cargo propietario 9.200,00 9.200,00
Impuesto inmobiliario 2012 500,00 ‐
Tasa municipal 2012 400,00 ‐
Alquileres 12/2013 ‐ 3.000,00
Bienes muebles 15.000,00 15.000,00
Total activo 138.000,00 140.100,00
Pasivo
Tasa municipal 2012 400,00 ‐
Deuda por mejora a declarar 11.600,00 6.800,00
Cuotas empresa constructora
(capital) 3.680,00
Total pasivo 16.180,00 6.800,00
Total PN país 121.820,00 133.300,00
Bienes en el exterior 200.000,00 200.000,00
Total PN 321.820,00 333.300,00
Justificación de las variaciones patrimoniales
PN 2012 321.820,00

PN 2013 333.300,00
Amortizaciones 7.063,30
Gasto de mantenimiento presunto 2.505,00
Resultado del Ejercicio 116.911,70
333.300,00 448.300,00
Monto consumido 115.000,00
Sumas iguales 448.300,00 448.300,00

Prueba de caja
Caja inicial ‐
Recupero incobrable 8.000,00
Alquileres arg. 11x3000 33.000,00
Alquileres ext. 12x10000 120.000,00
IMPUESTOS I 49
Cuotas constructora ‐4.000,00
Gastos inmuebles
ext. ‐42.000,00
Caja final ‐
Consumo 115.000,00

Locación. Variación patrimonial

IMPUESTOS I 50
EJERCICIO N°13. Actualización

Determinar la amortización a deducir en el Ejercicio fiscal 2013, para un contribuyente de la primera categoría.
Datos de la propiedad:
El terreno se compró el 15/04/1989 en $18.000 y la construcción se realizó en tres etapas según el siguiente detalle:
Marzo 1990 inversión $7.500
Septiembre 1990 inversión $.9000
Abril de 1991 inversión $12.100
Total $28.600
El inmueble se terminó de construir y se habilitó el 01/06/1991 (coeficiente de actualización diciembre 2013‐junio
1991=1,013). La valuación del año 1991 es la siguiente:
Tierra $5.200
Construcción $10.600
Total $15.800
Se efectuó una mejora el 01/12/2014 por $16.510 la que fue habilitada en el mismo mes.
Datos:
Los coeficientes de actualización a junio de 1991 son los siguientes:
Marzo 1990 4,385
Septiembre 1990 1,847
Abril 1991 1,026

Los coeficientes de actualización a abril de 1992 son los siguientes:
Junio 1991 1,013
Solución
IMPUESTOS I 51
EJERCICIO N°13. Actualización

Según el L: 59 b):
a) Inversión 03/90
$7.500 199191 4,385 $32.887,50

1990
b) Inversión 09/90
$9.500 1991 1,847 $16.623,00

1990
c) Inversión 04/91
$12.100 1991 1,026 $12.414,60

1991
Total = $61.925,10
 Amortización inmueble
4 2013 1,013
$61.500 $1.254,60
200
1991

 Amortización mejora

4 2013 1,000
$16.510 $1.706,93
146
2004

1991 3 trimestres
2004 3 trimestres
Total 54 trimestres
Vida útil – Vida transcurrida hasta el trimestre anterior a la 200‐54=146 trimestres
incorporación de la mejora

EJERCICIO N°14. Sublocación

El Sr. Ignacio Prietto posee alquilado desde 01/08/2012 por el lapso de 18 meses un inmueble por $3250 mensuales a Raúl
Ponce. Al 31/12/2013 el inquilino adeudaba los meses de noviembre y diciembre de 2013. El contrato de locación prevé,
además el alquiler de bienes muebles por un valor mensual de $500, habiéndose adquirido el 01/08/2008 a $3500. Vida útil
10 años.
Durante el año 2013, Prietto percibió, además $4500 en concepto de alquileres declarados incobrables en el año 2010.
IMPUESTOS I 52
El inmueble en cuestión fue adquirido el 14/05/2008 en $800.000 y registra una valuación fiscal para dicho año de
$350.000 por la construcción y $88.000 al terreno.
A partir del 1/1/2009 el contribuyente ha entregado la administración del inmueble al Sr. García, quien percibe un 5% en
concepto de comisión sobre los alquileres devengados (muebles e inmuebles).
De acuerdo a las rendiciones de cuenta mensuales que realiza el Sr. García, se desprende la siguiente situación:
a) Impuesto inmobiliario provincial: se abonaron 3 cuotas cuatrimestrales correspondientes al año 2013 por un total de
$1750, las que son a cargo del inquilino. Además, se pagó una cuota del año 2012 por $600, con más un recargo por
mora de $25 (de los cuales $15 se habían devengado al 31/12/2012 y el resto al momento del pago en 02/2013). No
se trasladó el recargo al inquilino.
b) Impuesto inmobiliario municipal: se abonaron 5 cuotas bimestrales de $550, cada una, adeudándose al 31/12/2013 la
6ta cuota. Estos gastos son a cargo del inquilino.
c) Gastos de mantenimiento del inmueble:
Reparaciones normales $3700
Pintura $1200
Total $4900
De acuerdo a lo convenido estos gastos fueron efectuados por el inquilino, reconociendo el propietario 60% de ellos.
El propietario abonó durante todo el año 2013 las 12 cuotas derivadas de la financiación obtenida como consecuencia de
la pavimentación de la calle donde está ubicado el inmueble. Las cuotas son de $300 mensuales, incluyendo $50 de intereses
cada una, siendo su vencimiento los días 5 de cada mes a partir de enero de 2013. Al 31/12/2013 no se adeuda importe
alguno.
A su vez, el Sr. Raúl Ponce alquila, a partir del 01/06/2013 parte de la casa a razón de $2300 mensuales, habiéndose
recibido el 31/12/2013 hasta la mensualidad de noviembre inclusive. La parte sublocada representa 30% de la superficie total
de inmueble. Los bienes muebles no se subalquilan
Determine la ganancia neta sujeta a impuesto de los Sres. Prietto y Ponce para el ejercicio 2013.

Solución EJERCICIO N°14. Sublocación

DDJJ Ignacio Prietto
a) Ganancia Bruta
Alquileres devengados 39.000,00
Alquileres bienes muebles 6.000,00
Recupero incobrables 4.500,00
Impuestos a cargo inquilino inmob prov 2013 1.750,00
Impuestos a cargo inquilino inmob municipal 2013 3.300,00
Gastos de mantenimiento 1.960,00
Total ganancia bruta 56.510,00
b) Deducciones
Amortización Bienes muebles (2) 350,00
Subtotal amortizaciones 13.150,00
Gastos administración 2.250,00
Impuesto inmobiliario 1.750,00
Recargo inmobiliario 2012 parte devengada 2013 10,00
Impuesto municipal 3.300,00
Gastos mantenimiento 4.900,00
Intereses financiación pavimentación 600,00

IMPUESTOS I 53

Notas
(1) Cálculo amortización inmueble
Terreno 88.000,00 20%
Construcción 350.000,00 80%
Total 438.000,00

4 2013 1
$800.000 80%
200
2008
$12.800,00

(2) Cálculo amortización muebles

$3.500 2013 1 $350,00
10 ñ
2008
DDJJ Raúl Ponce
a) Ganancia Bruta
Alquileres devengados 16.100,00 7x2300
Total ganancia bruta 16.100,00
b) Deducciones
Alquileres pagados devengados 6.825,00 (30%x39.000)x7 meses/12meses
Proporción impuesto provincial a cargo 306,25 (30%x1.750)x7 meses/12meses
Proporción impuesto municipal a cargo 577,50 (30%x3.300)x7 meses/12meses
Proporción gastos mantenimiento 343,00 (40%x4.900)x7 meses/12meses

Detalle de la situación Patrimonial Ignacio Prietto
Activo 2012 2013

Inmueble en alquiler 800.000,00 800.000,00
Alquileres 11 y 12 inmuebles ‐ 6.500,00
Alquileres 11 y 12 muebles ‐ 1.000,00
Impuesto municipal a cobrar
2013 ‐ 550,00
Bienes muebles 3.500,00 3.500,00
804.100,00 811.550,00
Pasivo
Impuesto municipal 2013 550,00
615,00 550,00
PN 803.485,00 811.000,00
Justificación de las variaciones patrimoniales Ignacio Prietto
PN 2012 803.485,00

IMPUESTOS I 54
PN 2013 811.000,00
Amortizaciones 13.150,00
Resultado del Ejercicio 30.550,00
Cuota
pavimentación 12x250 3.000,00
814.000,00 847.185,00
Monto consumido 33.185,00
Sumas iguales 847.185,00 847.185,00
Flujo de fondos
37.500,00
4.500,00
‐2.250,00
‐2.940,00
‐3.600,00
‐25,00
33.185,00

IMPUESTOS I 55
SEGUNDA CATEGORÍA
EJERCICIO N°15. Segunda categoría

Determinar la ganancia neta de segunda categoría de un contribuyente persona física residente en el
país, de profesión Licenciado en Administración de Empresas, ha obtenido durante el ejercicio fiscal 2013 los
siguientes ingresos:
1. En el año 2012 escribió un libro, la obra se encuentra registrada en la Dirección Nacional del Derecho de
Autor. Por la publicación y venta, percibió en el año la suma de $ 12.890.
2. Con fecha 15/02/2013 percibió intereses por préstamos a MAR SRL por $4.825.
3. Compra un negocio el 08/2012 en $80.000, en esa oportunidad paga además en concepto de llave de
comercio $5.000. El 09/2013 vende el comercio a $80.000 más $90.625 en concepto de llave. Además se
obliga a no comprar otro inmueble dentro de límites territoriales que a tales fines se establece, recibiendo
por ese compromiso un importe adicional de $8.000.
4. Por depósitos a plazo fijo percibió intereses por el monto de:
4.1. En instituciones del país:
4.1.1.Depósitos sin cláusulas de ajuste $986.
4.1.2.Depósitos con cláusulas de ajuste $834.
4.1.3.Por depósitos en caja de ahorro en el país, cobró $847, de intereses devengados a su favor
4.2. En instituciones del exterior:
4.2.1.Depósitos efectuados en EEUU el 31/10/2013. TC US$ 5 al 31/10/2013.
5. En 05/2013 adquirió una biblioteca para su estudio profesional financiada en 4 meses abonando $409 en
concepto de interés.
6. Con fecha 03/2013 obtuvo $2.980 (neto de gastos) por la venta de su tenencia accionaria en una SA
constituida en el país, que cotiza en bolsa.
7. Dividendos provenientes de su participación en BB (constituida en EEUU)
7.1. En efectivo US$ 850. Monto bruto percibido sin retención el día 31/10/2013. TC US$ 5.
7.2. En acciones liberadas: 160 acciones a VN US$10 cada una, puestas a disposición el 18/11/2013. TC
US$ 5,10.
7.3. Tuvo que abonar comisiones bancarias por las cobranzas realizadas por $207.
8. Rescinde un seguro de muerte y recibe como reintegro por parte de la compañía aseguradora el importe de
$3.660, en el mes de 09/2013. El contribuyente abonó las primas hasta el 08/2013 inclusive, de $120 por
mes. Las primas abonadas en períodos fiscales anteriores fueron:
‐ Año 2011 $1200
‐ Año 2012 $1500
9. Invirtió en títulos públicos, cobrando durante el período fiscal 2013 una renta de $5.000.

IMPUESTOS I 56
Solución EJERCICIO N°15. Segunda categoría

Ganancias de Fuente Exento/No

Argentina Gravado Gravado Normativa
1 Derechos de Autor 2.890,00 10.000,00 20 j/45b
2 Intereses préstamo SRL 4.825,00 45a)
3 Transferencia Valor Llave *1 90.625,00 45h)
Obligación de No Hacer 8.000,00 45f)
4 Intereses PF cláusula ajuste 834,00 20h)/45a)
4/5 Intereses Exentos 1.424,00 20h)/20pp
Intereses activos
Intereses PF 986,00
Interess CA 847,00
Intereses pasivos
Interés financiacion
biblioteca ‐409,00
6 Resultado venta acciones que cotizan 2.980,00 20w)
8 Rescición contrato seguro *2 2.952,46 DR:122
9 Intereses títulos públicos 5.000,00 20k)
TOTAL RENTA BRUTA FUENTE
ARGENTINA 110.126,46 19.404,00

Deducciones
Costo computable llave ‐5.000,00 65
8 Prima seguro año 2013 ‐960,00
TOTAL DEDUCCIONES FUENTE
ARGENTINA ‐5.960,00
TOTAL RENTA NETA FUENTE
ARGENTINA 104.166,46 19.404,00
Ganancias de Fuente Exento/No

Extranjera Gravado Gravado Normativa
4.2 Intereses PF EEUU 2500 x 5 12.500,00 45a)/68/d:98
7 Dividendos en efectivo 850 x5 4.250,00 140a)/141
160 x 10 x
Dividendos en acciones 5,10 8.160,00

EXTRANJERA 24.910,00 ‐

Deducciones
7 Comisión bancaria cobro dividendos ‐207,00 65

EXTRANJERA ‐207,00
TOTAL RENTA NETA 128.869,46 ‐

IMPUESTOS I 57
Notas:
*1: Resultado venta del negocio 80.000‐80.000=0
*2: Deducción seguro y reintegro
Concepto 2011 2012 2013

Reintegro 3660
Total primas abonadas 1200 1500 960
‐
Deducción permitida 996,23 ‐996,23 960
Saldo no deducible 203,77 503,77 0 707,54
Saldo a incorporar DJ 2952,46


Determinar la ganancia neta de segunda categoría de José Gómez, persona física, residente en el país, que ha
obtenido durante el ejercicio 2013 los siguientes ingresos:
1. Ha percibido el 01/02/2013 $10.000 en concepto de retorno accionario de una cooperativa de

consumo con cierre de ejercicio en diciembre de cada año. Su participación en la cooperativa data desde
enero de 2011.
2. El 01/03/2013 percibió dividendos netos de gastos por $15.000 de la empresa URU SA constituida en
Uruguay
3. El 01/04/2013 vende un inmueble que poseía en la ciudad de Córdoba en 5 cuotas mensuales
consecutivas, a cobrar a partir de mayo de $30.000 cada una, sin pactar intereses. La tasa del Banco
Nación Argentina para descuentos comerciales es del 2% mensual. Al 31/12/2013 se habían cobrado
todas las cuotas.
4. El 01/05/2013 presta $20.000 a su suegra, quien se lo devolvió el 31/07/2013. Entre ellos no se firmó
contrato de mutuo ni se fijó tasa de interés por el préstamo. La tasa del BNA para descuento
comerciales es del 2% mensual.

Determinación del Resultado Neto de Segunda Categoría
Exento/No
Concepto Gravado Gravado Fuente Normativa
1 Retorno accionario Cooperativa Consumo 10.000,00 a 20d)
2 Dividendos 15.000,00 ex 46
3 Intereses venta inmueble *1 13.636,36 a 48
Pr contado = 30.000 x 5/
(1+0,02x5)=136363,63
Interés Venta inmueble = 136363,63 x0,02x
5
4 Intereses préstamo dinero *2 1.200,00 a 48
20.000 x0,02x 3 =1200
RENTA FUENTE ARGENTINA 14.836,36
RENTA FUENTE EXTRANJERA 15.000,00
TOTAL RENTA 29.836,36
IMPUESTOS I 58


Determine la ganancia neta de la segunda categoría correspondiente al ejercicio fiscal 2013, de un
contribuyente individual que ejerce la profesión de contador público y presenta los siguientes datos:
1. Ha realizado colocaciones en Plazo Fijo, percibiendo los siguientes intereses:

1.1 En entidades financieras del país:
1.1.1 $2.500 por depósitos sin cláusula de ajuste
1.1.2 $3.000 por depósitos con cláusula de ajuste
1.2 En entidades financieras del exterior:
1.2.1 US$ 5.000 por depósitos efectuados en Santiago de Chile al 30/11/2013 TC
30/11/2013: $6
2. Obtuvo intereses por el año 2013, de una Caja de Ahorro del Banco de Córdoba por un total de $
1.250.
3. Adquirió en el año 2013, para modernizar el equipamiento de su estudio profesional 2 PC y 2
Impresoras, con un crédito del CPCE. El total ascendió a $10.000 pagando $1.500 de interés por el
ejercicio 2013.
4. Posee una participación como accionista en una empresa del país MAR SA, el día 31/10/2013. La
sociedad aprobó la distribución de dividendos en efectivo y en acciones liberadas, correspondientes
al ejercicio cerrado el 31/08/2013. El día 15/12/2013 fueron puestos a su disposición según el
siguiente detalle:
‐ Acciones liberadas $ 5.000
‐ Dividendos en efectivo $ 20.000
5. El día 01/04/2013 hizo un préstamo a un colega, cobrando un interés de 15% anual, percibiendo en
el año 2013 la suma de $2.000, en concepto de intereses.
6. En el ejercicio 2013 transfirió temporalmente el uso de una máquina a una empresa autopartista,
percibiendo ingresos por $30.000 (retribución pactada en función de piezas producidas,
correspondiendo el importe al total generado durante el ejercicio). El costo de la máquina fue de
$80.000 y la adquirió en el 2012.
7. Cobró en noviembre de 2013 en concepto d regalía por la transferencia definitiva de una máquina
usada en la industria autopartista $25.000. El monto de la regalía se estableció en función de las
unidades producidas por la máquina. El capital invertido para la adquisición y puesta en
funcionamiento fue de $100.000 y fue realizado en el año 2012.
8. En el año 2013 cobró $17.500 en concepto de prima por haber invertido en el Mercado a Término
de soja, habiendo adquirido un contrato de compra a futuro en el ejercicio anterior.
9. Percibió $5.000 por Obligaciones Negociables (que se colocan en oferta pública).
10. Cobró $3.000 en concepto de interés accionario por su participación en una Cooperativa de
Crédito, siendo socio de ella desde hace 10 años.
IMPUESTOS I 59

Determinación del Resultado Neto de Segunda Categoría
Gravado Gravado Exento/No

Ganancias de Fuente Argentina s/escala 10% Gravado Normativa
1.1 Interés PF ajuste 3.000,00 20h)/45a)
1.2/2/3 Interés PF sin ajuste 20h)/20app
4/5 Intereses Exentos 2.250,00
Intereses activos
1.1 Intereses PF 2.500,00
2 Interes CA 1.250,00
Intereses pasivos
Interés financiación
3 CPCE ‐1.500,00
4 Dividendos en efectivo 20.000,00 46/90up
Dividendos acciones liberadas 5.000,00 46/90up
5 Intereses préstamo 2.000,00 45a)
6 Regalía transf. Temp 30.000,00 45b)
7 Regalía transf definitiva 25.000,00
8 prima contrato compra futura 17.500,00 45j)
L 23576
9 ON 5.000,00 36bis
10 Interés accionario Coop. Crédito 3.000,00 45g)

ARGENTINA 80.500,00 20.000,00 12.250,00

Deducciones
6 Amortización máquina ‐8.000,00 84
25000
7 Tope 25% Regalía x0,25 ‐6.250,00 86a)
Capital a recurar (10000‐6250)
TOTAL DEDUCCIONES FUENTE ‐
ARGENTINA 14.250,00
ARGENTINA 66.250,00 12.250,00
Ganancias de Fuente Extranjera

5000 US$ x
1.2 Intereses PF Chile 6$ 30.000,00 L:140


Deducciones

EXTRANJERA ‐
TOTAL RENTA NETA 96.250,00 ‐
IMPUESTOS I 60

EJERCICIO N°18. Segunda categoría. Regalías

Se pide:
Determinar la ganancia neta de segunda categoría atribuible al período fiscal 2012 de la Dra. María José Mestas
Núñez, conforme la siguiente información:
A. Ha patentado a su nombre la invención de una máquina para efectuar el reciclado de latas de aluminio,
en enero de 2011, fecha en que se la habilitó, invirtiendo para ello $ 100.000.‐ La Dra. Mestas Núñez ha
utilizado la máquina hasta el 31/12/2011.
Posteriormente, el 01/05/2012, combinó con EL LATÓN S.A. la transferencia del derecho de uso de la
máquina por un período de 10 años pactándose una contraprestación, pagadera bimestralmente, en
función de las toneladas de aluminio reciclado. El contrato establece que se abonará, en concepto de
regalías el 10% del total de la producción de cada bimestre (tonelada de aluminio reciclado). Las cuotas
vencen a los 30 días de finalizado el bimestre.
Criterio de amortización de año de alta completo.
Detalle de la producción bimestral
Período Tonelada de aluminio en pesos
Mayo‐Junio 60.000.‐
Julio‐Agosto 62.500.‐
Septiembre‐Octubre 70.000.‐
Noviembre‐Diciembre 72.000.‐

Vida útil de la máquina: 10 años.
El cesionario ha pagado en término las regalías de acuerdo a lo pactado, es decir, el último día hábil
del mes siguiente a la finalización de cada bimestre.
No se trata de una actividad habitual.
• ALTERNATIVA N° 1: Los costos y gastos de la máquina fueron efectuados en el extranjero.
• ALTERNATIVA N° 2: La transferencia de la máquina es definitiva.

B. Ha percibido durante el ejercicio 2012 dividendos por su participación en SUN SYSTEM S.A.
Los gastos de cobranza ascendieron al 2% del total percibido.
Dividendos en efectivo $ 6.000.‐, puestos a disposición el 31/05/2012. Percibidos el 15/06/2012.
Dividendos en acciones (procedentes de la capitalización del saldo de revalúo) por $ 12.500.‐, puestos a
disposición el 31/05/2012. Percibidos el 30/07/2012.
C. Ha cedido en locación un automóvil de su propiedad (Renault 19 modelo 1997) para su explotación
como remís, por lo que percibe mensualmente $ 700.‐. Al 31/12/2012 no había cobrado el mes de
diciembre. Fecha de origen 04/2009, coincidente con el inicio de la actividad. Valor de origen: $ 7.700.‐.
Vida útil estimada: 5 años.
D. El 30/05/2012 otorgó un préstamo de $ 5.000 en concepto de capital, a ser cancelado en 10 meses,
pactándose un interés del 3% mensual. Asimismo, se estableció que el interés se abonaría por bimestre
IMPUESTOS I 61
adelantado, fijándose las siguientes fechas de pago (percibido): 02/06/2012, 02/08/2012,
02/10/2012, 02/12/2012 y 02/02/2013.
Al 31/12/2012 se habían cobrado en término los 3 primeros pagos en concepto de intereses, y el pago
fijado para el 02/12/2012 se percibió el 21/12/2012, por el cual se aplicó un 1% mensual de interés
resarcitorio sobre la cuota en mora, cobrado el mismo día.
La devolución del capital se realiza al vencimiento del plazo otorgado (10 meses).
El interés fijado por el Banco de la Nación para descuentos comerciales es del 1,55% mensual.
E. Realizó la venta de un inmueble el 01/02/2011, por un valor de $ 200.000, por la que percibió el 50% al
contado y se financió en cuatro cuotas iguales y anuales el 50% restante. Se pactó expresamente una
tasa de interés efectiva anual del 20%, calculándose los intereses sobre saldos. El capital y el interés se
abonan el mismo día. El pago de la primera cuota se efectuó el 30/06/2011, y las cuotas siguientes se
abonarán el mismo día del año respectivo.
Dato complementario: La tasa de interés fijada por el Banco de la Nación Argentina para descuentos
comerciales es de 18.6%.
Considere además las siguientes alternativa:
ALTERNATIVA N° 1: Se pactó expresamente que la deuda se cancelará al valor nominal ($ 100.000),
manteniéndose el resto de las condiciones de la operatoria.
ALTERNATIVA N° 2: Se pactó un interés anual del 8%, manteniéndose el resto de las condiciones de la
operatoria.
F. Se comprometió a no hacer una operación de opciones en el Mercado de Valores de Buenos Aires,
percibiendo por ello una suma de U$S 5.000.‐ el 19/08/2012. No es habitualista en este tipo de
operaciones.
Tipo de cambio al cierre: 1 U$S = $ 4,878
Tipo de cambio al 19/08/2012: 1 U$S = $ 4,576

IMPUESTOS I 62
Solución EJERCICIO N°18. Segunda categoría. Regalías

A REGALÍAS
Ganancia de segunda categoría según art. 45 inc b) y art. 47 LIG
1- Determinación de la renta gravada
Las rentas por este concepto se imputan por el criterio de lo percibido según art. 18

Período Percibido Ganancia atribuible al ejercicio
Mayo‐Junio 07/2012 $ 60.000.‐ x 10% 6.000.‐
Julio‐Agosto 09/2012 $ 62.500.‐ x 10% 6.250.‐
Sept.‐Octubre 11/2012 $ 70.000.‐ x 10% 7.000.‐
Nov.‐Diciembre 01/2013 ‐
Total renta gravada 19.250.‐

2- Determinación de la deducción especial Se trata de
una transferencia temporaria.
Según el art. 86 inc. b) LIG se admite la deducción de la amortización impositiva de los bienes.
Amortización = Costo de Adquisición x Coeficiente Act.
Años de Vida Útil

Amortización = 100.000.‐ x 1
10
Amortización = 10.000.‐

3- Determinación de la renta neta
Regalías gravadas 19.250.‐
Amortización ‐ 10.000.‐
Renta neta 2da. categoría 9.250.‐

ALTERNATIVA 1 ‐ Gastos efectuados en el exterior
Se determina igual que en el planteo original.
2- Determinación de la deducción especial Gastos incurridos en el exterior
Según el art. 86 segundo párrafo LIG se admite como única deducción por todo concepto el 40% de las
regalías percibidas.
Regalías percibidas 19.250.‐
x 40%
Deduccion admitida 7.700.‐
3‐ Determinación de la renta
neta Regalías gravadas 19.250.‐
Deduccion admitida ‐ 7.700.‐
ALTERNATIVA 2 ‐ Transferencia definitiva de bienes
Se determina igual que en el planteo original.
2- Determinación de la deducción especial Se trata de una transferencia definitiva
Según el art. 86 inc a) y b) L.I.G. se admite la deducción del 25% de las sumas percibidas hasta la
IMPUESTOS I 63
recuperación del capital invertido.

Valor de origen 100.000,00
Amortización 2008 ‐10.000,00

Capital invertido 90.000,00

Regalías percibidas 19.250,00
x 25%

Deducción admitida 4.812,50

La deducción del 25% se toma en su totalidad por no superar el capital invertido.

3- Determinación de la renta neta
Regalías gravadas 19.250,00
Deducción admitida ‐ 4.812,50
Renta neta 2da. categoría 14.437,50

B DIVIDENDOS
Los dividendos son renta de segunda categoría, de acuerdo al art. 45 inc i) de la L.I.G. Sin embargo, en el
art. 46 se establece que no serán computables para la determinación
de las ganancia neta gravada. Esto se debe a que la ley grava las rentas obtenidas por
las sociedades del art. 69 en cabeza de las mismas.
En consecuencia, al no ser rentas exentas o no gravadas, los gastos necesarios para la obtención de estas
ganancias serán deducibles en los términos del art. 64 de la L.I.G.
Dividendos en efectivo 6.000.‐
Dividendos en acciones 10.000.‐
Dividendos en acciones liberadas 12.500.‐
28.500.‐

Gastos de cobranza x 2%
Gastos deducibles 570.‐

Observación: La ley 26.893, modificatoria a la ley de ganancias, con aplicación desde el 23/09/2013, deja
sin efectos el art. 46 mencionado, y establece una alícuota del 10% en cabeza de las personas fisicas
perceptoras del cobro de los dividendos en dinero o espe‐ cie (excepto en acciones o cuotapartes).

c. LOCACIÓN DE AUTOMÓVIL
Ganancia de segunda categoría según art. 45 inc b) L.I.G.

Las rentas por este concepto se imputan por el criterio de lo percibido según art. 18
Alquiler mensual 700.‐
Meses percibidos en el ejercicio x 11 (No se cobró diciembre)
7.700.‐
IMPUESTOS I 64
2- Determinación de la deducciones admitidas
a) Amortización
Como el automóvil es el objeto principal de la actividad no aplica el tope del art. 88 inc l)
Amortización = Costo de Adquisición x Coeficiente Act.

Años de Vida Útil

Amortización = 7.700.‐ x 1

5

Amortización = 1.540.‐
b) Gastos abonados por el propietario
Son gastos deducibles según el art. 80 L.I.G. los que se efectúan para obtener, mantener y conservar
las ganancias gravadas
Seguros y patentes 3.000.‐
3‐ Determinación de la renta neta
Alquileres gravados 7.700.‐
Amortización ‐ 1.540.‐
Seguros y patentes ‐ 3.000.‐

D) INTERESES POR PRÉSTAMO
Ganancia de segunda categoría según art. 45 inc a) L.I.G.

1‐ Determinación de la renta gravada
Las rentas por este concepto se imputan por el criterio de lo percibido según art. 18:

Cuota Percibido Ganancia atribuible al ejercicio
02/06/12 02/06/12 $ 5.000 x 3% x 2 300.‐
02/08/12 02/08/12 $ 5.000 x 3% x 2 300.‐
02/10/12 02/10/12 $ 5.000 x 3% x 2 300.‐
02/12/12 21/12/12 $ 5.000 x 3% x 2 300.‐*
02/02/13 2013 ‐
Total renta gravada por intereses 1.200.‐
* Por pago fuera de término se aplicó además un interés del 1% mensual
Vencimiento 02/12/1
Fecha de pago 21/12/1

Dias 19
transcurridos 300 x 1% x 19 = 1,90

30
Total renta gravada 1.201,90
Observación: De acuerdo al art. 48 de la L.I.G. el interés de la operación, salvo prueba en contrario, no
podrá ser menor a la tasa del B.N.A. para descuentos comerciales.
Como la tasa del B.N.A. es del 1,55% mensual, se toma la tasa de la operación.
E) INTERESES POR VENTA DE INMUEBLE
Ganancia de segunda categoría según art. 45 inc a) L.I.G. Determinación de la renta gravada
Las rentas por este concepto se imputan por el criterio de lo percibido según art. 18.
IMPUESTOS I 65
El total de la operación es de $ 200.000.‐. Se abonaron al contado $ 100.000.‐ (50%) y $ 100.000.‐ se cobrarán
a plazo:
Cuota Importe Saldo de la operación Percibido Ganancia atribuible al ejercicio
1 25.000.‐ 100.000.‐ 30/06/11 ‐
2 25.000.‐ 75.000.‐ 30/06/12 $ 75.000.‐ x 20% 15.000.‐
3 25.000.‐ 50.000.‐ 30/06/13 ‐
4 25.000.‐ 25.000.‐ 30/06/14 ‐

Se utiliza la tasa de la operación por ser mayor a la del BNA (18,6%)
ALTERNATIVA 1 ‐ Operación sin intereses
De acuerdo al art. 48, segundo párrafo, cuando se realicen ventas de inmuebles a plazo se presume que se
pactó un interés no menor al fijado por el B.N.A. para descuentos comerciales sin admitir prueba en
contrario.

Cuota Importe Saldo de la operación Percibido Ganancia atribuible al ejercicio
1 25.000.‐ 100.000.‐ 30/06/11 ‐
2 25.000.‐ 75.000.‐ 30/06/12 $ 75.000.‐ x 18,6% 13.950.‐
3 25.000.‐ 50.000.‐ 30/06/13 ‐
4 25.000.‐ 25.000.‐ 30/06/14 ‐

ALTERNATIVA 2 ‐ Interés menor al del B.N.A.
Debido a que la tasa de la operación es menor a la del B.N.A., la resolución es igual a la de la alternativa
1.
Se debe aclarar que la ganancia, entonces, se formará por una renta real (según la tasa pactada para la
operación) y una renta presunta originada por la diferencia entre la tasa del B.N.A. y la pactada.
F) OBLIGACIONES DE NO HACER
Ganancia de segunda categoría según art. 45 inc. f) L.I.G. Determinación de
la renta gravada
Las rentas por este concepto se imputan por el criterio de lo percibido según art. 18.

Fecha de cobro T.C. Operación Ganancia atribuible al ejercicio
19/08/12 4,576 U$S 5000.‐ x 4,576 22.880.‐

IMPUESTOS I 66
CUARTA CATEGORÍA
EJERCICIO N°19. Cuarta categoría

Determinar la renta neta de Cuarta Categoría y el monto computable en concepto de deducción de Tercera y
Cuarta Categoría para el ejercicio 2014 del Sr. Julio Pena, de profesión ingeniero, que presenta la siguiente
información:
1. Es docente de la Universidad Católica en San Juan y percibió durante el año 2014 los siguientes sueldos:
Sueldos Brutos Univ. Católica 39.000,00

Aportes Jubilatorios Univ. Católica ‐5.460,00
Obra Social Univ. Católica ‐1.170,00
Neto Percibido 32.370,00
2. Como profesional independiente cobró la suma de $ 124.500 en concepto de honorarios.
3. El 15/12/2014 fueron asignados y puestos a disposición por la asamblea de Robust S.A. sus honorarios
por su cargo de director, siendo los mismos totalmente computables en el Impuesto a las Ganancias.
4. Un cliente el 03/10/2013 le entregó una computadora en concepto de $ 6.000,00 por honorarios

adeudados. El 03/04/2014 el Sr. Raspa vende la misma a un colega en $ 8.500,00.
5. Aportó en el año al Régimen Nacional de Trabajadores Autónomos por su cargo de director de
la sociedad anónima la suma de $ 8.000,00.
6. El único gasto vinculado a su profesión informado es que aportó a su Caja Profesional
$6.200,00 anuales.

IMPUESTOS I 67
Solución EJERCICIO N°19. Cuarta categoría

A. Determinación de la Ganancia de Cuarta Categoría:

Art.79 Otras
CONCEPTOS TOTAL
inc. a, b y rentas 3º
RENTAS DE LA 4º CATEGORÍA
‐ Sueldos Brutos Univ. Católica 39.000,00 39.000,00
‐ Honorarios Particulares 124.500,00 124.500,00
‐ Honorarios Director de S.A. 30.000,00 30.000,00
‐ Honorarios en especie* 2.500,00 2.500,00
DEDUCIONES DE LA 4º CATEGORÍA
‐ Aportes Jubilatorios Univ. Católica ‐5.460,00 ‐5.460,00
‐ Obra Social Univ. Católica ‐1.170,00 ‐1.170,00
‐ Aportes Caja Profesional ‐6.200,00 ‐6.200,00
‐ Aportes Autónomos ‐8.000,00 ‐8.000,00
RENTA NETA 4º 32.370,0 142.800,0 175.170,0
Í

*Art. 114 y 115 DR. Rentas indirectas. Al venderse la computadora dentro de los 2 años desde su adquisición, es renta gravada de 4º Categoría.

Precio de Venta 8.500,00
Valor costo computable ‐6.000,00
Resultado 2.500,00

B. Determinación del monto a computar en concepto de Deducción de Tercera y Cuarta Categoría:
Al tener renta del art. 79 inc. a, b y c de la LIG, se analiza la misma, llegándose a la conclusión que el monto real
es menor al incremental establecido por ley para este tipo de rentas (Tope de $74.649,60) pero superior al
establecido para las otras rentas (Tope $ 15.552,00), por lo que se toma el valor real neto cobrado por este tipo
de ganancias. En este caso, corresponderá computar $ 32.370,00.

IMPUESTOS I 68
TERCERA CATEGORÍA
EJERCICIO N°20. Esquema de liquidación

Se solicita determinar el resultado impositivo del ejercicio 2015 de “Hermanos Sociedad de Hecho”, empresa
industrial que NO lleva registros contables.
Los socios poseen las siguientes participaciones:
Socio Participación
Luis López 25%
Juan López 35%
Pedro López 40%

1. El total de ventas y servicios facturados durante el ejercicio asciende a $1.170.000. Al 31/12/2015, de

acuerdo a los remitos emitidos, surge que la Sociedad ha entregado mercadería a sus clientes por un
importe de $75.000, que serán facturados y considerados como ingresos el 15/01 del año siguiente.
2. Las compras del ejercicio ascendieron a $978.000 y la existencia inicial impositiva fue de $251.000,
mientras que la existencia final era de $374.000.
3. Los gastos de administración devengados durante el ejercicio fueron de $73.000, que incluyen los
siguientes conceptos:
a. Multa por falta de presentación de la DJ de IVA de junio 2014: $400.
b. Gastos de mantenimiento de automóvil detallado en el punto 5: $8.000.
4. Los gastos de comercialización ascendieron a $53.000. Se incluyen $27.900 de sueldos pagados al Sr.
Luis López, por ser empleado de la sociedad, ocupando el cargo de Gerente Comercial.
5. La amortización impositiva de los bienes de uso asciende a $85.000, e incluye $6.500 por la
amortización de un automóvil. Ese rodado fue adquirido en el año 2011 por un valor de $32.500, neto
de IVA.
Alternativa: considere que la empresa lleva contabilidad comercial indicando los siguientes datos:
Estado de Resultados Total
Ventas del ejercicio 1.170.000,00
Costo de venta impositivo 855.000,00
Menos
Gastos de administración 73.000,00
Gastos de comercialización 53.000,00
Amortización BU 85.000,00
Resultado neto contable antes IG 104.000,00

IMPUESTOS I 69
Solución EJERCICIO N°20. Esquema de liquidación

Determinación del resultado impositivo
Decreto Reglamentario: Art. 70 Sujetos que NO CONFECCIONEN BALANCES COMERCIALES

Concepto Auxiliar Total Referencia
Ventas del ejercicio 1.245.000,00

Ventas facturadas en el ejercicio 1.170.000,00 1
Entrega de mercadería no facturada 75.000,00 1
Costo de venta impositivo 855.000,00 2
Existencia inicial 251.000,00
Compras 978.000,00
Existencia final 374.000,00
Menos
Gastos de administración 71.800,00 3
Total 73.000,00
Impugnación multa (DR: 145) 400,00
Impugnación gastos automóvil (L: 88 l). Tope
$7,200 800,00
Gastos de comercialización L: 50; 88 b) 53.000,00 4

Amortización BU 82.500,00 5
Total 85.000,00
Impugnación amortización automóvil (L: 88 l) 2.500,00
Resultado neto impositivo 182.700,00

Atribución del resultado a los socios. L: 49 b); L: 50
Renta total 3ra

Socio Participación Utilidad SH Sueldos
categoría
Luis
25% 45.675,00 27.900,00 73.575,00
López
Juan
35% 63.945,00 63.945,00
López
Pedro
40% 73.080,00 73.080,00
López
182.700,00

IMPUESTOS I 70
Alternativa
Determinación del resultado impositivo
Decreto Reglamentario: Art. 69 Sujetos que CONFECCIONEN BALANCES COMERCIALES
Concepto Menos Más Referencia
Resultado neto contable 104.000,00
Entrega de mercadería no facturada 75.000,00 1
Costo de venta impositivo 2
Impugnación multa (DR: 145) 400,00
Impugnación gastos automóvil (L: 88 l). Tope
$7,200 800,00
Gastos de comercialización 4
Amortización BU 2.500,00 5
Subtotal ‐ 182.700,00
Resultado neto impositivo 182.700,00

Atribución del resultado a los socios. L: 49 b); L: 50
Renta total 3ra

Socio Participación Utilidad SH Sueldos
categoría
Luis
25% 45.675,00 73.575,00
López 27.900,00
Juan
35% 63.945,00 63.945,00
López
Pedro
40% 73.080,00 73.080,00
López
182.700,00

EJERCICIO N°21. Venta y Reemplazo bien mueble

La empresa constructora Peretti y Cía. SRL compra una máquina niveladora el 31/03/2013 en $400.000 y
decide entregar como parte de pago otra máquina niveladora que ya poseía anteriormente, por la que le
reconocen $160.000. La ganancia contable de la operación fue registrada en $85.000.
Datos complementarios
1. El cierre del ejercicio de la empresa opera los 31/01 de cada año.

2. La máquina niveladora reemplazada, fue adquirida el 08/12/2009 en $130.000 y la vida útil asignada
era de 10 años.
3. La máquina niveladora adquirida se le asigna también una vida útil de 10 años.
4. La empresa amortizó contablemente la máquina niveladora en $13.000.
5. La empresa ha decidido aplicar la opción de venta y reemplazo prevista en el artículo 67 de la ley de
impuesto a las ganancias.
Se pide determinar:
IMPUESTOS I 71
1) Resultado proveniente de la venta.
2) Costo impositivo del nuevo bien.
3) Amortización impositiva del nuevo bien para el período 2014.
4) Determinar los ajustes impositivos para la venta y reemplazo ejercicio 2014.
Solución EJERCICIO N°21. Venta y Reemplazo bien mueble

1) Resultado de la venta
Precio de venta 160.000,00

Costo de venta 78.000,00
Utilidad 82.000,00
Costo de venta
Bien adquirido en 2008. L: 58a)
(Precio de compra ‐Amortizaciones acumuladas) x Coeficiente de actualización
Precio de compra 130.000,00

Amortizaciones acumuladas 130.000,00 4 años/10 años
Índice actualización 1
(Precio de compra ‐Amortizaciones acumuladas) x Coeficiente de actualización

(130.000 ‐(130.000 x 4/10)) x 1
2) Costo impositivo del nuevo bien

Utilidad afectada ‐82.000,00
318.000,00

3) Amortización impositiva para el nuevo bien (período 2014)
318.000 x 1 año/10 años = 31.800
4) Amortización contable del bien reemplazado
130.000 x 1 año/10 años = 13.800
5) Ajustes impositivos en la DJ de la SRL período fiscal 2014

IMPUESTOS I 72
(‐) (+)
Anulación Utilidad Contable 85.000,00
Anulación Amortización contable bien reemplazado 13.000,00
Amortización impositiva nuevo bien 31.800,00
116.800,00 13.000,00

EJERCICIO N°22. Venta y Reemplazo bien inmueble

La SA “Anular SA” cuyo cierre de ejercicio se produce los 30/06 de cada año, ha decidido con fecha
25/03/2013, vender un inmueble de su propiedad en la suma de $650.000. El inmueble fue adquirido el
13/05/2009 en $200.000 y desde entonces se encontraba afectado a la actividad como depósito de materiales.
La ganancia contable de la operación fue $480.000.
El 15/06/2013 la sociedad adquirió una casa que se destinó a oficinas administrativas. El costo fue de $390.000
y la base imponible del impuesto inmobiliario a dicha fecha ascendía a $180.000 ($100.000 para el terreno y
$80.000 para la construcción). Contablemente ningún bien fue amortizado en el ejercicio. La empresa ha decido
aplicar la opción de venta y reemplazo prevista en el artículo 67 de la ley de impuesto a las ganancias.
Se pide determinar: Ajustes impositivos relativos a la venta y reemplazo para el período 2013.
Solución EJERCICIO N°22. Venta y Reemplazo bien inmueble

1. Determinación de la utilidad que se declara en el ejercicio 2013
Utilidad impositiva de la venta

Precio de venta 650.000,00
menos
Valor residual del
bien

Amortización 200.000 x 0,67 x
acumulada 15T/200T 10.050,00
IMPUESTOS I 73

Costo computable 189.950,00
Utilidad
impositiva 460.050,00

Trimestres transcurridos
Ejercicio cerrado 30/06/2009 1T
Al momento de la venta 2 T 2013 2T
Total 15T

.
ó %
.
ó . % .
. . .
2. Amortización del ejercicio 2013
. ,
.

Determinación de la amortización del nuevo inmueble
Valor de compra 390.000,00
Proporción de la utilidad del inmueble
vendido 276.030,00
Valor a amortizar 113.970,00

. ,
,

1:
. ó
ó ,
. ó
IMPUESTOS I 74

3. Ajustes impositivos en la DJ de la SA período fiscal 2013
(‐) (+)
Anulación Utilidad Contable 480.000,00
Proporción de utilidad por venta de inmueble no Utilidad impositiva
afectada al nuevo inmueble 40% 460.050 x 0,40 184.020,00
Amortización impositiva bien reemplazado 1.340,00
Amortización impositiva bien nuevo 256,40
Anulación amortización contable
481.596,40 184.020,00

EJERCICIO N°23. Venta y Reemplazo bien mueble. Ajuste

amortización
La empresa constructora “Rodríguez SRL”, consulta si se puede aplicar la opción prevista en la LIG
art. 67, por las operaciones de Venta y Reemplazo de sus bienes de uso, y de ser factible el uso de esta
opción, que determine el monto de las amortizaciones impositivas deducibles, para los períodos
fiscales cerrados el 31/12/2015 y 31/12/2016.
La empresa posee 2 bienes de uso:
1) El 18/11/2015 la empresa compró en $130.000 una hormigonera marca L2000.
2) Con fecha 23/07/2016 vende otra hormigonera marca P1000 en $160.000. Esa máquina fue
adquirida el 30/12/2014 en $200.000.
3) Los bienes poseen una vida útil de 5 años.

IMPUESTOS I 75
Solución EJERCICIO N°23. Venta y Reemplazo bien mueble.

Ajuste amortización

Ajustes ‐
Ajustes +
Amortización 2015
Hormigonera L2000 (nueva) 130.000/5= 26.000,00 26.000,00
Hormigonera P1000 (vieja) 200.000/5= 40.000,00 40.000,00

Amortización 2016
Hormigonera P1000 (vieja) ‐ ‐

Hormigonera L2000 (nueva)

1) Cálculo resultado venta P1000 (vieja)
VO 200.000,00
AA (año compra y no el de venta: 2014‐2015) 200.000/5x2= ‐80.000,00
VRA 120.000,00

Precio venta 160.000,00
‐
VRA 120.000,00
Resultado Venta 40.000,00

2) Cálculo nuevo valor amortizable L2000 (nueva)
Precio compra maquina nueva 130.000,00
Utilidad afectada ‐40.000,00
Nuevo valor amortizable 90.000,00

3) Cálculo amortización anual L2000 (nueva)
Nuevo valor amortizable L2000 (nueva) 90.000,00
Amortización anual 5 años 18.000,00

Amortización Hormigonera L2000 (nueva) 2016 18.000,00
Se computó en
Ajuste Amortización Hormigonera L2000 (nueva) 2015 2015 26.000,00
Se debió computar 18.000,00 8.000,00

IMPUESTOS I 76

EJERCICIO N°24. Valuación de Inventarios

Determinar el valor impositivo al 31/10/2013 de las existencias finales de materia prima, productos
elaborados y en proceso de elaboración de una empresa industrial, que aporta los siguientes datos:
A. Existencia final física de unidades y valuación contable:
Precio Valor
Concepto Cantidad Unitario Contable
Productos elaborados
Producto XX 2.000 $800,00 $1.600.000,00
Producto YY 4.500 $140,00 $630.000,00
Total $2.230.000,00
Productos en curso de
elaboración
Producto XX 500 52% $250.000,00
Producto YY 10.742 30% $400.000,00
Total $650.000,00
Materia Prima
Material AA 4.000 $40,00 $160.000,00
Material BB 5.000 $35,00 $175.000,00
Material CC 3.500 $10,00 $35.000,00
Material DD 2.000 $30,00 $60.000,00
Total $430.000,00
Total $3.310.000,00

B. Datos adicionales
a. El precio de venta del último mes de los productos elaborados por la empresa fue:
Producto XX $ 1350
Producto YY $225
Los precios detallados son precios de lista, modificándose de acuerdo con las condiciones de
venta. Las condiciones de venta son las siguientes:
Contado 20 % de descuento
30 días 10 % de descuento
60 días De lista
b. Los gastos directos de venta son del 15% del precio neto de venta.
c. El margen de utilidad neta contenido en el precio neto de venta fue calculado en el 12% El
contribuyente no lleva sistemas que permitan la determinación del costo de producción de cada
partida de productos elaborados.
d. Los productos en curso de elaboración se encontraban en el siguiente porcentaje de acabado:
Producto XX 52%
Producto YY 30%

e. El costo y fecha de adquisición de las materias primas en existencia fue el siguiente:
Material Fecha Cantidad Precio unitario Observaciones
A 12/05/2013 3.000 $ 26 Compra no representativa
A 26/09/2012 37.000 $ 38
B 12/10/2013 50.000 $ 34
IMPUESTOS I 77
C 26/09/2012 35.000 $ 12
D 02/09/2012 20.000 $ 29

f. El costo en plaza de la materia prima D al 31/10/2013 según las listas de precios de los
proveedores ascendió a $ 24. La baja de los precios se debió al ingreso de productos
importados.
g. Las compras del ejercicio ascendieron a $ 10.100.000 y la existencia inicial era:
Existencia inicial contable 2.500.000
Existencia inicial impositiva 2.319.800

Solución EJERCICIO N°24. Valuación de Inventarios

Fecha de cierre del ejercicio 31/10/2013
Productos elaborados XX YY
Precio lista 1.350,00 225,00
Descuento contado 80% 80%
Precio de Venta 1.080,00 180,00
Cantidad 2.000 4.500
Total 2.160.000,00 810.000,00
Gastos de Venta 12% 259.200,00 97.200,00
Margen de utilidad 15% 324.000,00 121.500,00
Total valuación impositiva producto 1.576.800,00 591.300,00 2.168.100,00
Productos en proceso XX YY
Precio lista 1.350,00 225,00
Descuento contado 80% 80%
Precio de Venta 1.080,00 180,00
Cantidad 500 10.742
Total 540.000,00 1.933.560,00
Gastos de Venta 12% 64.800,00 232.027,20
Margen de utilidad 15% 81.000,00 290.034,00
Grado de avance 52% 30%
Total valuación impositiva producto 204.984,00 423.449,64 628.433,64
Materias primas Precio Cantidad Actualización Total

A 38,00 4.000 1 152.000
B 34,00 5.000 170.000
C 12,00 3.500 1 42.000
L: 56 informar a AFIP
metodología para
determinar el costo en
D 24,00 2.000 48.000 plaza en oportunidad DJ
Total 412.000,00
VALOR IMPOSITIVO DE LAS

EXISTENCIAS 3.208.533,64

IMPUESTOS I 78
COSTO DE VENTA CONTABLE IMPOSITIVO

2.500.000,00 2.319.800,00
EXISTENCIA INICIAL
10.100.000,00 10.100.000,00
COMPRAS
‐2.230.000,00 ‐2.168.100,00
EXISTENCIA FINAL PRODUCTOS ELABORADOS
‐650.000,00 ‐628.433,64
EXISTENCIA FINAL PRODUCTOS EN PROCESO
‐430.000,00 ‐412.000,00
MATERIA PRIMA
9.290.000,00 9.211.266,36
TOTAL
78.733,64
AJUSTE IMPOSITIVO (+)

EJERCICIO N°25. Valuación de inventarios. Explotación

agropecuaria

Determinar la valuación de inventarios final del contribuyente Juan Vaca al 31/12/2013, dedicado a la cría de
hacienda vacuna raza Shorton, en una zona ubicada dentro del área central ganadera.
a) La información que se suministra es la siguiente:
Existencias finales de
hacienda al 31/12/2013
Detalle Cantidad
Toros 6
Vacas 70
Novillos 30
Vaquillonas 15
Terneros 35
Terneras 40
b) Los toros son de propia producción y no están destinados a la reproducción.

c) Ventas del Ejercicio

Vacas Terneros/as
Mes
Cantidad Total $ Cantidad Total $
Mayo 4 $ 16.000,00 8 $ 26.560,00
Septiembre 3 $ 12.600,00
Diciembre 8 $ 36.000,00 10 $ 53.300,00
Total 15 18

d) Valuación impositiva de la hacienda hembra al 31/12/2012

IMPUESTOS I 79
Vacas $ 3.360,00
Vaquillonas $ 2.440,00
Terneras $ 2.000,00

INFORMACIÓN COMPLEMETARIA
1. Índices de relación de las tablas contenidas en la Ley Nº 23.079
Raza: Shorton
Índices de
Categoría relación
Toros 100%
Vacas 90%
Novillos 75%
Vaquillonas 70%
Terneros 50%
Terneras 50%

2. Toda la hacienda hembra está destinada a procrear.

IMPUESTOS I 80
Solución EJERCICIO N°25. Valuación de inventarios.

Explotación agropecuaria
La valuación de la existencia final debe realizarse de acuerdo a las pautas del artículo 53 incisos a) y c) de la
Ley.
1. Análisis de las ventas del último trimestre
Vacas Terneros/as
Mes
Cantidad Cantidad
Mayo 4 8
Septiembre 3
Diciembre 8 10
Ventas del último trimestre 8 10
Ventas del ejercicio 15 18
Porcentual 53,33% 55,56%
Hay ventas representativas (superan el 10% del total según lo establece el artículo 81 inciso a) DR y que la
categoría de hacienda de mayor venta es TERNERAS/OS.
2. Valor asignable a la categoría más vendida
Categoría de mayor venta TERNEROS/AS

PPP 53.300/10 = 5.330
3. Valor computable según el artículo 53 inciso a) primer párrafo

Valor computable : PPP x 60% 5.330 x 60% = $ 3.198

4. Valuación restantes categorías
Categoría más
vendida Terneros/as
Valor
computable
categoría más 53.300/10 x
vendida 60% $ 3.198,00
Raza: Shorton
Índices de Valuación
Categoría relación Fórmula unitaria Cantidad Valuación
Toros 100% 3.198 x 100% /50% $6.396,00 6 $38.376,00
Vacas 90% 3.198 x 90% /50% $5.756,40 Vientre*
$143.910,0
Novillos 75% 3.198 x 70% /50% $4.797,00 30 0
Vaquillonas 70% 3.198 x 70% /50% $4.477,20 Vientre*
$111.930,0
Terneros 50% 3.198 x 50% /50% $3.198,00 35 0
Terneras 50% 3.198 x 50% /50% $3.198,00 Vientre*

Vientre*: Por tratarse de un establecimiento de cría, los vientres se deben valuar de acuerdo al artículo 53
inciso c). Su valuación no surge del cálculo anterior sino del valor de costo al inicio del ejercicio actualizado por
el coeficiente correspondiente al período:
IMPUESTOS I 81

Coeficiente = Diciembre 2013 1
=
Diciembre 2012
En función de ello la valuación es:
Categoría al final Valuación al inicio Act. Valuación Cantidad Total

Vacas 3.360 x 1 = 3.360 70 235.200
Vaquillonas 2.440 x 1 = 2.440 15 36.600
Terneras 2.000 x 1 = 2.000 40 80.000
Total 351.800

5. Valuación hacienda al cierre del ejercicio
Detalle Cantidad Precio unitario Total

Toros 6 $ 6.396,00 $ 38.376,00
Vacas 70 $ 3.360,00 $ 235.200,00
Novillos 30 $ 4.797,00 $ 143.910,00
Vaquillonas 15 $ 2.440,00 $ 36.600,00
Terneros 35 $ 3.198,00 $ 111.930,00
Terneras 40 $ 2.000,00 $ 80.000,00
Total $ 646.016,00

IMPUESTOS I 82
EJERCICIO N°26. Tercera Categoría. Ajustes empresa de

transporte

Determinar el impuesto a las ganancias de una Sociedad Anónima cuyo objeto es el transporte de
pasajeros y cargas dentro del país.
La fecha de cierre de ejercicio se produjo el 31/07/2013 y presenta la siguiente información‐.

BALANCE GENERAL AL 31/07/2013
ACTIVO PASIVO
DEUDAS
DISPONIBILIDADES (1) 116.010,00 COMERCIALES 130.000,00
DEUDAS
CRÉDITOS (2) (3) 100.000,00 FINANCIERAS (6) 20.000,00
INVERSIONES (4) 642.000,00 TOTAL PASIVO 150.000,00
BIENES DE USO (5) 275.002,00 PATRIMONIO NETO 983.012,00

TOTAL ACTIVO 1.133.012,00 TOTAL P+PN 1.133.012,00
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31/07/2013

VENTA DE SERVICIOS (7) 22.330.000,00

COSTO DE SERVICIOS (8) 19.510.000,00
UTILIDAD BRUTA 2.820.000,00
GASTOS
COMERCIALIZACIÓN (9) 420.000,00
ADMINISTRACIÓN 562.000,00
FINANCIACIÓN (10) 845.000,00
1.827.000,00
UTILIDAD OPERATIVA 993.000,00

OTROS INGRESOS (11) 80.000,00
IMPUESTO A LAS
GANANCIAS 90.000,00
UTILIDAD NETA FINAL 983.000,00

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
(1) Incluye Títulos Públicos por VN $100.000. Los mismos fueron enajenados el 31/07/2013,
obteniendo por dicha operación $92.000. El resultado venta de la operación ha sido
contabilizado al cierre, con una pérdida de $5.000.
(2) Incluye retiros efectuados por accionistas con fecha 02/01/2013 por $20.000 y que no han
sido reintegrados al 31/07/2013. No se previó el devengamiento de interés alguno. La tasa de
interés para descuento comerciales del BNA es del 1,55% mensual.
IMPUESTOS I 83
(3) Posee un crédito en moneda extranjera con un sujeto del exterior por USD 1.000 generado el
31/12/2012. El crédito se encuentra valuado contablemente a $ 3910. Se cobró el
04/09/2013, abonando el deudor $ 3.150.
(4) Incluye acciones de SA que cotizan en bolsa:
Valor de costo impositivo y contable de las $10.000
acciones
Valor de cotización al cierre de este ejercicio $12.000
(5) La amortización contable registrada por los bienes de uso, ascendió en el ejercicio a la suma de
$136.667 conforme el siguiente detalle:
FECHA DE COSTO DE AMORTIZACIÓN VALOR
BIEN ADQUISICIÓN ADQUISICIÓN DEL EJERCICIO RESIDUAL

CAMIONES jun‐10 500.000,00 100.000,00 100.000,00
AUTOMÓVIL (a) jul‐12 125.000,00 25.000,00 75.000,00
INSTALACIONES jun‐10 116.670,00 11.667,00 70.002,00
MÁQUINA IMPORTADA
(b) ene‐13 30.000,00 ‐ 30.000,00

TOTAL 771.670,00 136.667,00 275.002,00
a. Automóvil afectado a uso del personal directivo. El precio consignado es neto de IVA.
b. Máquina importada:
i. Fecha de compra: 10/01/2013
ii. Condición de compra: pago a 90 días
iii. Valor según factura de compra USD 10.000
iv. Cotización del dólar al
10/01/2013 $·3,99
20/01/2013 $·4,30
10/04/2013 $·4,37
v. El día de entrada del bien al país fue el 20/01/2013
vi. Contablemente no fue amortizada en el ejercicio 2013
vii. La diferencia de cambio derivada de la financiación se contabilizó como una
pérdida de $100
(6) Incluye un aporte irrevocable de capital de $17.000 no aprobado por la asamblea de
accionistas.
(7) El monto de las “ventas de servicios” no incluye $50.000 que corresponden a servicios
realizados durante el mes de julio y que se facturaron con fecha 01/08/2013. Los gastos
correspondientes se imputaron por lo devengado.
(8) Incluye $35.000 de amortización de una marca registrada en el Registro nacional de marcas y
patentes de la Nación. La marca tiene vida útil ilimitada.
(9) Incluye $3.640 de gastos de representación, realizados por la Gerencia Comercial. Las
remuneraciones abonadas al personal durante el ejercicio ascendieron a $100.000.
IMPUESTOS I 84
(10) Incluye $70.630 en concepto de pago de intereses a beneficiaros del exterior. Esta cifra
contiene a su vez $10.630 de impuesto a las ganancias tomado a su cargo por la empresa y
pagado por cuenta del beneficiario.
(11) Incluye $70.000 provenientes de dividendos en efectivo de BB Sociedad anónima. Los
gastos imputables a dicha renta ascienden a $4.600 y fueron computados en el cuadro de
resultados.
Otros datos
Cotización BNA al 31/07/2013
 Tipo comprador dólar estadounidense $4,54
 Tipo vendedor dólar estadounidense $ 4,58

Solución EJERCICIO N°26. Tercera Categoría. Ajustes empresa

de transporte
(‐) (+)
Resultado Contable 983.000,00
Ajustes impositivos
Impuesto a las ganancias 90.000,00
1 Anulación RC venta títulos 5.000,00
Resultado venta de títulos 8.000,00
2 Disposición de fondos (L:73 DR:103) 2.170,00
3 Diferencia de cambio moneda extranjera 630,00
4 Acciones ‐ ‐
5 Amortización contable 136.667,00
Amortización impositiva 119.967,00
Anulación Diferencia de cambio Contable 100,00
Diferencia de cambio por financiación US$ 10000 x (4,37 x 4,30) 700,00
6 Aportes irrevocables ‐ ‐
7 Venta efectuada no facturada 50.000,00
8 Amortización marca 35.000,00
9 Gastos de representación no deducibles 2.140,00
10 Gastos de financiación ‐ ‐
11 Dividendos SA 70.000,00
Ajuste por inflación ‐ ‐
Total 198.667,00 1.304.707,00
Ganancia sujeta a impuesto 1.106.040,00
Tasa impuesto 35%
Impuesto a las ganancias 387.114,00

2. Disposición de fondos y bienes. Intereses presuntos L: 73 DR: 103
Tope 1:
Actualización: (20.000 x 1)‐ 20.000 = 0

%
Más Interés 8% anual (Desde 01/2013 al cierre 31/07/2013) = 20.000 933,33 =

Tope 1 = 0 +933,33 = 933,33

IMPUESTOS I 85
Tope 2: Tasa de descuento comercial BNA
Tope 2 =20.000 x 1,55% x 7 m = 2.170
Comparación=> el > 2.170 => Ajustes (+)
3. Diferencia de cambio de moneda extranjera L: 68 DR: 97 y 98
USD Cotización Total
Crédito 1.000,00 4,54 4.540,00
Valuación contable ‐3.910,00
Ajuste (+) 630,00
4. Acciones L: 61: Sin ajuste. Se reconoce el resultado al momento de la enajenación.
5. Amortizaciones. L: 88 l).
– Amortización camiones: plenamente deducible
– Amortización automóvil: límite artículo 88 l)

Amortización Valor VOA Vida
Amortizaciones VOA Contable Residual impositivo útil Amortización Total

Camiones 500.000,00 100.000,00 100.000,00 500.000,00 5 100.000,00 100.000,00
Automóvil 125.000,00 25.000,00 750.000,00 20.000,00 5 4.000,00 4.000,00

Instalaciones 116.670,00 11.667,00 70.002,00 116.670,00 10 11.667,00 11.667,00
Maquinarias* 30.000,00 ‐ 30.000,00 43.000,00 10 4.300,00 4.300,00
Total
Amortizaciones 771.670,00 136.667,00 950.002,00 119.967,00
* * TC día entrada 4,30 TC día pago 4,27 L: 68 DR: 97, 98.
Diferencia de cambio impositiva por financiación
– 90 días
– Diferencia entre
• Importe abonado 10/04/2013. TC: 7,37
• Valor de costo asignado impositivamente a la máquina. TC: 4,30
– US$ 10.000 x (4,37 – 4,30) = (700)

IMPUESTOS I 86
6. Aportes irrevocables: No genera ajuste. Ajuste por inflación = 0
7. Ventas devengadas no facturadas $50.000
8. Amortización marca: no deducible L: 88 h)
9. Gastos de representación: Tope deducible : 1,50% de las remuneraciones abonadas al personal en

relación de dependencia durante el ejercicio L: 87 i)
Total % Importe
Sueldos abonados 100.000,00
Tope 1,50% 1.500,00
Gastos de representación
abonados 3.640,00
Excedente no deducible 2.140,00

10. Gastos de financiación: gastos necesarios para obtener, mantener y conservar ganancias. D. 145
11. Dividendos recibidos (BB SA): ganancia no computable. Los gastos resultan deducibles L:64

IMPUESTOS I 87
EJERCICIO N°27. Tercera Categoría. Ajustes

Determinar el impuesto a las ganancias, el quebranto y/o el saldo a favor correspondiente a una
Sociedad Anónima por el ejercicio cerrado el 31/10/2013.
Presenta el siguiente Balance Contable
AL 31/10/2013
VENTAS 2.400.000,00
COSTO DE VENTAS 1.500.000,00
UTILIDAD RUTA 900.000,00
GASTOS
ADMINISTRACIÓN 520.000,00
COMERCIALIZACIÓN 300.000,00
FINANCIACIÓN (10) 12.000,00
832.000,00
UTILIDAD NETA
OPERATIVA 68.000,00
OTROS INGRESOS 125.000,00

UTILIDAD NETA FINAL 193.000,00


1. La cuenta Gastos de administración incluye entre otros conceptos:
Donación a ALPI $20.000
Gastos de Organización $30.000 Impositivamente se optó por imputar la totalidad de dicho
concepto en el ejercicio anterior (primer ejercicio fiscal)
Impuesto a las Ganancias $2.000 Corresponde a un profesional contratado y fue tomado a
de Terceros cargo por la empresa
Intereses resarcitorios $1.000 Por pago fuera de término de IVA
2. La empresa lleva Previsión contable para incobrables, que se encuentra dentro del rubro
Gastos de Comercialización, arrojando la misma un saldo al inicio del ejercicio de $25.000.
Durante el período la empresa imputó a incobrables los siguientes montos:
A. JJ López por $3.500 de acuerdo a una deuda comercial por haberse declarado la quiebra del
mismo. Se verificó el crédito en su oportunidad, pero no se dedujo impositivamente.
B. MJ Sánchez por $13.500 de acuerdo a la Factura A 0001‐00000518 de fecha 15/10/2012
realizando la empresa las acciones judiciales correspondientes para el cobro de la misma
durante el ejercicio 2013.
C. La Herradura SRL por $7.100 según factura A 0001‐00000985 de fecha 12/06/2013 ya que
la empresa previsiona créditos con más de 90 días de antigüedad. La empresa notificó su
morosidad a la empresa en cuestión.
IMPUESTOS I 88
La constitución de la previsión del período ascendió a $26.400. Impositivamente los malos
créditos son deducidos con cargo real.
3. La cuenta Sueldos y Jornales comprendida dentro de los Gastos de Comercialización, incluye
los siguientes sueldos y sus respectivas cargas sociales que obedecen a funciones técnico
administrativas de carácter permanente:
Remuneración director A $25.000
Remuneración director B $30.000

4. La existencia inicial de Bienes de Cambio, valuada de conformidad con las normas de IG era de
$ 80.000. La existencia final igualmente valuada, ascendió a $ 310.000. Las compras del
ejercicio fueron de $ 1.800.000.
5. Bienes de uso. Las amortizaciones contables fueron de $93.000 y se encuentran incluidas en el
rubro Gastos de Administración. Las mismas corresponden a los siguientes bienes.
BIEN FECHA DE VALOR DE ORIGEN VIDA ÚTIL
COMPRA
RODADO ABRIL 2012 $380.000 5 AÑOS
(UTILITARIO)
MUEBLES Y ÚTILES JUNIO 2006 $250.000 10 AÑOS

6. La empresa abonó anticipos durante el ejercicio 2013, correspondiente al impuesto a las
ganancias, por $ 50.000. Los mismos fueron cargados a la cuenta Gastos de Administración.
7. Por la diferencia de cambio entre la compra‐venta de divisas extranjeras, se arribó a un
resultado negativo de la misma en $ 14.140. Contablemente esa diferencia de cambio no fue
registrada.
8. La asamblea realizada el 20/01/2014 ha aprobado la siguiente distribución de utilidades:
Honorarios directorio $200.000 *
Reserva legal $44.000
* Asignados individualmente y puestos a disposición el 28/01/2014, según el siguiente detalle
Director A $150.000
Director B $50.000
La Sociedad posee sólo dos accionistas (A y B) quienes a la ve son los únicos directores.

IMPUESTOS I 89

Solución EJERCICIO N°27. Tercera Categoría. Ajustes

(‐) (+)
Resultado Contable 193.000,00
1 a) Donación L: 81c) DR: 123. Cálculo tope al final 20.000,00
b) Gastos de organización L: 87 c) 30.000,00
2 Créditos dudosos e incobrables
a) Anulación previsión contable 26.400,00
b) Deducción malos créditos reales (3.500 + 13.500) 17.000,00
3 Sueldo y Cargas sociales directorio D:142
4 Costo impositivo:
Ajuste al costo de venta 70.000,00
5 Ajuste de Amortización Bienes de so 8.000,00
6 Créditos (Anticipos Impuesto a las Ganancias cargados como pérdidas) 50.000,00
7 Diferencia de cambio por venta de divisas 14.140,00
Subtotal 109.140,00 319.400,00
Ganancia antes de Honorarios de Directores y Síndicos 210.260,00
8 Honorario de Directores y Síndicos 32.714,80
Ganancia Neta antes de Donaciones 177.545,20
Donación Tope 17.7545,20 x 5% 8.877,26
Ganancia Impositiva 168.667,94
Impuesto determinado (Tasa 35%) 59.033,78
6 Anticipo Impuesto a las Ganancias 50.000,00
Impuesto a pagar 9.033,78
• (2) Créditos Dudosos e Incobrables: corresponde tomar las deudas comerciales de los
apartados A y B (3500+ 13500) ya que el crédito de la SRL aún no es deducible por no
presentarse concurrentemente los requisitos del art. DR: 136.
• (3) Sin ajuste: son gastos admitidos por el impuesto y dan cumplimiento a lo requerido para
su deducción DR: 142
• (4) Costo de venta
Existencia inicial 80.000,00
Compras 1.800.000,00
Existencia Final 310.000,00
CV impositivo 1.570.000,00

CV contable 1.500.000,00

Diferencia CV (70.000,00 )

IMPUESTOS I 90
• (5) Amortizaciones Impositivas:
Bien VO Actualización% AmortAmortización
Rodado 380.000,00 1 20% 76.000,00
Muebles y útiles 250.000,00 1 10% 25.000,00
CV impositivo 101.000,00
Amortización contable 93.000,00

Diferencia CV 8.000,00

• (8) Honorarios de Directores deducibles: límite establecido por el artículo L: 87 j)
Tope fijo:

Director Asignado Tope fijo Tope 1
A 150.000,00 12.500,00 12.500,00
B 50.000,00 12.500,00 12.500,00
Total 25.000,00

Tope variable:

H = (0,25 x UCaI ‐0,0875 x UIaHD)/0,9125
UCaI 193.000,00
UIaHD 210.260,00
H = (0,25 x 193.000 ‐0,0875 x 210.260)/0,9125
H= 32.714,80

El mayor: 32.714,80

IMPUESTOS I 91
EJERCICIO N°28. Tercera Categoría. Previsiones

Indicar los ajustes positivos o negativos que deben realizarse en la DJ de JJ SA teniendo en cuenta los
siguientes datos contables e impositivos del ejercicio cerrado el 31/12/2013:
a) La utilidad contable según balance al 31/12/2013 ascendió a $ 100.000

b) La empresa tiene como práctica contable la constitución de una Previsión para descuentos y
bonificaciones, por un monto equivalente al 20% de los créditos al cierre del ejercicio. Al
31/12/2013 los créditos comerciales ascendieron a $ 1.800.000 habiéndose imputado como
pérdida por dicho concepto la suma de $ 360.000.
c) La empresa ha adoptado impositivamente el sistema de previsión previsto en el art. 87 inc. b) para
cumplimentar la deducción por riesgo de incobrabilidad.
c.1. A tales efectos se cuenta con los siguientes datos referidos a los créditos por operaciones
comerciales:
c.2. El saldo de la previsión impositiva al 31/12/2012 ascendió a 93.000. Un análisis de los datos
contables al 31/12/2013, arroja lo siguiente:
Año Saldos de Créditos al 31/12 (valores Incobrabilidad impositiva

impositivos, créditos depurados de
incobrables)
2013 A DETERMINAR A DETERMINAR
2012 1.000.000 80.000
2011 700.000 20.000
2010 300.000 30.000
2009 250.000 10.000

c.2.1. Los cargos por constitución de previsión, fueron calculados según pautas contables de la
empresa por un monto de $ 180.000, equivalente al 10% del saldo al cierre. Es decir que
dicho saldo fue de $ 1.800.000
c.2.2. Las afectaciones de la previsión durante el ejercicio, tienen los siguientes orígenes:
Deudor Pérez J Declaración de quiebra el 06/07/2013 (pedida por 19.000

un acreedor en 2013)
Deudor García Inicio de juicio de cobro compulsivo al 10/10/2013 10.000
A
Deudor López C Gestiones de abogados, extrajudiciales 40.000
Deudor Arias P Cesación de pagos (gestiones extrajudiciales) 11.000
TOTAL 80.000
c.2.3. Los créditos a cobrar al 31/12/2013 por $ 1.800.000 incluyen entre otros los siguientes
créditos:
Deudor González Crédito verificado en convocatoria de acreedores 70.000

W con fecha 06/07/2013
Deudor Luque A Inicio de juicio de cobro compulsivo al 100.000
05/02/2014
TOTAL 170.000
IMPUESTOS I 92
d) La previsión para desvalorización de bienes de cambio, contempla las estimaciones de pérdidas
por mermas deterioro o difícil venta de tales. De acuerdo con pautas contables internas, la
previsión se calcula en 10% de los bienes de cambio que ascienden a $ 1.300.000 para determinar
$ 130.000.
e) A los efectos contables se constituye una previsión por despido equivalente al 1% de las
remuneraciones totales abonadas durante el ejercicio, que cubre la eventualidad de los cargos por
todo concepto (ejemplo: indemnización sustitutiva por falta de preaviso, vacaciones no gozadas,
indemnización por antigüedad, etc.). En el ejercicio se imputó por tal concepto de $12.000 a
pérdidas. Durante el ejercicio 2013 se abonaron además los siguientes importes (contabilizados
contra la cuenta de previsión).
Indemnizaciones por preaviso 5.000

Pagos de vacaciones no gozadas 3.000

f) La previsión para indemnizaciones por accidentes de trabajo contempla las estimaciones de

cargos que la empresa abonará, en caso de accidentes por sobre los conceptos cubiertos por los
seguros contratados. Los valores contabilizados se fundan en experiencias anteriores de la
empresa al respecto y ascendieron en 2013 a $ 80.000

IMPUESTOS I 93
Solución EJERCICIO N°28. Tercera Categoría. Previsiones

# Descripción Auxiliar Auxiliar Ajustes ‐ Ajustes +
a Resultado contable 100.000,00
b Previsión para descuentos y bonificaciones contables 20% 1.800.000,00 360.000,00
c Anulación cargo contable 2013 180.000,00

Utilización de la previsión impositiva 2012
Previsión impositiva ejercicio 2012 93.000,00
Incobrables 2011
Pérez J 19.000,00
García A 10.000,00
González E 70.000,00
99.000,00
Faltante previsión constituida 2012 6.000,00

Cálculo previsión impositiva 2013
Determinación del porcentaje promedio de
quebrantos
99.000,00 1.000.000,00
80.000,00 700.000,00
20.000,00 300.000,00
199.000,00 2.000.000,00
9,950%
Créditos 2013
1.800.000,0
Créditos comerciales 0
Deudor González W ‐70.000,00
Deudor López C 40.000,00
Deudor Arias P 11.000,00
1.781.000,0
Saldo de créditos depurados 0

1.781.000,0 177.209,
Previsión 2013 0 9,950% 50

d Previsión desvalorización bienes de cambio
1.300.000,0
0 10% 130.000,00
e Anulación previsión despido contable 12.000,00
Pérdida real del ejercicio (uso previsión contable) 8.000,00
f Previsión para indemnización por accidentes 80.000,00
191.209,
Subtotales 50 862.000,00
Impuesto 35,00% 234.776,68

IMPUESTOS I 94
EJERCICIO N°29. Tercera Categoría. Deducción honorarios

de directores
Una sociedad anónima presenta los siguientes datos al cierre del ejercicio 2012.
1. Fecha de cierre de Ejercicio 30/09/2013.
2. Resultado contable antes del Impuesto a las Ganancias y Honorarios a Directores y Síndicos: $
1.600.000
3. Dividendos percibidos de otra sociedad anónima del país de la cual es accionista (incluidos en
el resultado contable) $180.000
4. No existen otros ajustes impositivos a efectuar excepto la deducción de Honorarios a
Directores y Síndicos.
5. Esta sociedad tiene 4 directores y 1 síndico. La asamblea realizada el 30/11/2013 resolvió
asignar los siguientes honorarios a directores y síndicos.
Honorario Director A 200.000
Honorario Director B 200.000
Honorario Director C 70.000
Honorario Director D 10.000
Honorario Síndico 25.000

Se solicita:
1. Determinar el importe deducible en concepto de honorarios a directores y síndico por la
sociedad.
2. Determinar el Impuesto a las Ganancias de la sociedad.

Solución EJERCICIO N°29. Tercera Categoría. Deducción

honorarios de directores
1. Determinación de los honorarios de Directores y Síndicos deducible por la empresa.
Ganancia contable 1.600.000,00 UC antes Impuestos y Honorarios

Dividendos ‐180.000,00
Honorario síndico ‐25.000,00 UI antes de honorarios
Subtotal 1.395.000,00

(‐) (+)
UC aIH 1.600.000,00
Dividendos 180.000,00
Honorarios Síndicos 25.000,00
205.000,00 1.600.000,00
1.395.000,00

Honorarios deducibles: límites fijados L: 87 j)

IMPUESTOS I 95
1.1. Tope fijo
Director Asignado Límite Tope fijo

A 200.000,00 12.500,00 12.500,00
B 200.000,00 12.500,00 12.500,00
C 70.000,00 12.500,00 12.500,00
D 10.000,00 12.500,00 10.000,00
Totales 480.000,00 47.500,00

1.2. Tope variable
0,25 0,0875

0,9125
Donde:
H: Honorarios de directores deducibles impositivamente
UCaI: Utilidad contable antes de restar el Impuesto a las Ganancias
UIaHD: Utilidad impositiva antes de deducir Honorarios de directores
0,25 1.600.000 0,0875 1.395.000

304.589,04
0,9125
1.3. Honorario de Directores deducibles: de los dos topes, el mayor : 304.589,04

2. Impuesto a las ganancias de la sociedad
(‐) (+)
Ganancia contable 1.600.000,00
Dividendos 180.000,00
Honorarios Síndicos 25.000,00
Honorarios directores 304.589,04

509.589,04 1.600.000,00
Ganancia neta 1.090.410,96
Alícuota 35%
Impuesto
determinado 381.643,84

IMPUESTOS I 96
EJERCICIO N°30. Ajustes al resultado contable

La Sociedad Anónima, identificada con el C.U.IT. Nº 33‐15236789‐0, y domicilio en la Av. Cárcamo Nº 1820,
de la ciudad de Córdoba; tiene como actividad principal la comercialización, en el país de insumos de
computación.
Realiza su actividad desde el año 1980, y cierra su ejercicio comercial el 31/12 de cada año.
Los accionistas de la S.A. son: Ernesto C. y Facundo S., en una proporción de 30% y 70%, respectivamente.
Los directores de la S.A. son los accionistas y trabajan personalmente en la actividad.
A efectos de la declaración jurada anual del Impuesto a las Ganancias del ejercicio 2011, presenta la
siguiente información:
El Estado de Resultado a valores históricos al 31/12/2011, refleja el siguiente resultado:

Por el ejercicio finalizado el 31 de Diciembre de 2011 (en $)

Ventas 495.000 (1)
Costo de Ventas ‐191.250 (2)
Resultado Bruto 303.750
Gastos de Administración ‐42.500 (3)
Gastos de Comercialización ‐63.750 (4)
Otros Ingresos 17.500 (5)
Otros Egresos ‐1.500
Provisión Impuesto Ganancias ‐41.475
Ganancia Neta Ejercicio 172.025

En Notas al Estado de Resultado, se pudo extraer la siguiente información:

NOTAS AL ESTADO DE RESULTADOS

(1) Se ha constituido una previsión contable por devoluciones de ventas. El resto de los movimientos de la
previsión contable es la siguiente:

Saldo Previsión inicial del Ejercicio: 3.200
Devoluciones del Ejercicio: (2.850)
Saldo Previsión al Cierre del Ejercicio: 2.050
En el Costo de Ventas se incluyó una diferencia de cambio por la importación (compras) de insumos en
(2)
07/2011 por $ 250. Las mercaderías han sido valuadas al costo de la última compra, de fecha 10/11/2011.
(3) En dicho saldo se incluyó una multa por $ 350 por la no presentación en tiempo y forma de la DJ del
IVA del período 09/2011, intereses resarcitorios por $ 150 y amortizaciones de inmuebles por $ 24.200.
(4) Incluye el devengamiento del Sueldo Anual Complementario del 2º Semestre/2011 perteneciente al
personal de comercialización por $ 12.500, monto que se abonó, por problemas financieros el 15/06/2012.
(5) Dividendos a cobrar por las acciones que la sociedad posee en una sociedad S.A. constituida en la
ciudad de México DF, por $17.500. Fecha cierre del ejercicio de la sociedad del exterior el 30/09/2011.
(6) Se constató que en el rubro Otros Créditos se contabilizaron las retenciones practicadas a la sociedad por el
ejercicio/2011 por un importe total de $ 13.580.
1.‐ PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS. DEDUCCIONES PERSONALES
IMPUESTOS I 97
IMPORTE ANUAL
Período Fiscal 2013

$ (*)3
REFERENCIA Período Período Período Período
CONCEPTO
NORMATIVA Fiscal Fiscal Fiscal Fiscal
2009 (*)1 2010 (*)2 2011 (*)3 2012 (*)3 Hasta A partir
$ $ $ $ el 28 de del 1° de
Febrero Marzo
(*)4 (*)5
A Ganancias no imponibles (siempre que

art. 23, inc. a). 9.000,00 10.800,00 12.960,00 12.960,00 12.960,00 15.552,00
sean residentes).
B Deducción por cargas de familia (a). art. 23, inc. b)
1.‐ Cónyuge. art. 23, inc b),

10.000,00 12.000,00 14.400,00 14.400,00 14.400,00 17.280,00
pto. 1
2.‐ Hijo. art. 23, inc. b),

5.000,00 6.000,00 7.200,00 7.200,00 7.200,00 8.640,00
pto. 2
3.‐ Otras cargas. art. 23, inc. b),

3.750,00 4.500,00 5.400,00 5.400,00 5.400,00 6.480,00
pto 3
C Deducción especial (sobre beneficios

art. 23, inc. c)
provenientes de): (b).

1.‐ Empresas, siempre que trabaje art. 23, inc. c) ,

9.000,00 10.800,00 12.960,00 12.960,00 12.960,00 15.552,00
personalmente en las mismas (art. 49). 1° párraf.
2.‐ El cumplimiento de los requisitos de

los planes de seguro de retiro privado, de
los servicios personales prestados por los
socios en las sociedades cooperativas y del
ejercicio de profesiones liberales u oficios, art. 23, inc, c),
9.000,00 10.800,00 12.960,00 12.960,00 12.960,00 15.552,00
de las funciones de albacea, síndico, 2° párraf.
mandatario, gestor de negocios, director

de S.A., socios administradores de S.R.L.,
S.C.S. y S.C.A. y fideicomisario (art. 79, incs.
d), e) y f).).
3.‐ El desempeño de cargos públicos, del

trabajo personal en relación de
art. 23, inc. c),
dependencia y de las jubilaciones, 43.200,00 51.840,00 62.208,00 62.208,00 62.208,00 74.649,60
3° párraf.
pensiones, retiros y subsidios (art. 79,

incs. a), b) y c)). (c)
D Gastos de sepelio (hasta la suma de). art. 22 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23
E Primas de seguro de vida (monto

art. 81, inc. b) 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23
máximo).

F Aportes (personales) correspondientes a

art. 81, inc. e) ‐ (f) ‐ (f) ‐ (f) ‐ (f) ‐ (f) ‐ (f)
planes de seguro de retiro privado.

G Honorarios médicos y paramédicos. art. 81, inc. h) (d) (d) (d) (d) (d) (d)
H Cuotas a instituciones que presten

art. 81, inc. g) (e) (e) (e) (e) (e) (e)
cobertura médico asistenciales.

I Servicio Doméstico art. 16, Ley N°

9.000,00 10.800,00 12.960,00 12.960,00 12.960,00 15.552,00
26.063
a.Siempre que las personas mencionadas sean residentes, estén a cargo del contribuyente y no tengan en el año entradas netas
superiores a las ganancias no imponibles.
b.El Decreto. N° 1344/1998, modificatorio del artículo 47, inciso a), Decreto Reglamentario de la Ley del gravamen, efectúa la siguiente
aclaración: "Los trabajadores autónomos podrán computar dicha deducción siempre que la totalidad de los aportes correspondientes al
período fiscal que se declara se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general de la declaración jurada o se hallen
incluidos en planes de facilidades de pago vigentes".
IMPUESTOS I 98
c.El incremento previsto en el tercer párrafo del inciso c), artículo. 23, no será de aplicación cuando se trate de remuneraciones
comprendidas en el inciso c) del artículo 79, originadas en regímenes previsionales especiales que, en función del cargo desempeñado
por el beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de la movilidad de las prestaciones, así como de la edad y
cantidad de años de servicio para obtener el beneficio jubilatorio. Exclúyese de esta definición a los regímenes diferenciales dispuestos
en virtud de actividades penosas o insalubres, determinantes de vejez o agotamiento prematuros y a los regímenes correspondientes a
las actividades docentes, científicas y tecnológicas y de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad.
d.Hasta el 40 % de lo facturado, siempre que no supere el 5 % de la ganancia neta del ejercicio.
e.Hasta el 5 % sobre la ganancia neta del ejercicio ‐Decreto N° 290/2000, artículo 1°, inciso, m)‐.
f. Por Ley N° 26.425, art. 17 (B.O: 09/12/2008), se deroga el inc. e) del art. 81 de la Ley del Impuesto a las Ganancias.
*) 1 Según Resolución General N° 2.529 (B.O. 08/01/2009), excepto gastos de sepelio y primas de seguro, que se mantienen los fijados
por la Resolución General (DGI) N° 3.984 .
*) 2 Según Resolución General N° 2.866 (B.O. 12/07/2010), excepto gastos de sepelio y primas de seguro, que se mantienen los fijados
por la Resolución General (DGI) N° 3.984 .
*) 3 Por Decreto N° 1242/2013 (B.O. 28/08/2013) y Resolución General N° 3525 (B.O. 30/08/2013) con efectos a partir del 1 de
septiembre de 2013, se incrementan, respecto de las rentas a que se refieren los incisos a), b) y c) del Artículo 79 de la Ley de Impuesto
a las Ganancias, texto ordenado en 1997, y sus modificaciones, las deducciones establecidas en los incisos a), b) y c) del artículo 23 de
dicha Ley.
*) 4 Según Resolución General N° 3073 (B.O. 04/04/2011), excepto gastos de sepelio y primas de seguro, que se mantienen los fijados
por la Resolución General (DGI) N° 3.984
*) 5 Según Decreto N° 244/2013 ( B.O. 05/03/2013) con efectos a partir del 1 de marzo de 2013 y Resolución General N° 3449 (B.O.
11/03/2013), excepto gastos de sepelio y primas de seguro, que se mantienen los fijados por la Resolución General (DGI) N° 3.984
Con fecha 28/12/2011 se publicó la Ley N° 26.731 modificando el art. 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en
1997 y sus modificaciones.
Los datos de períodos anteriores pueden consultarse en las Resoluciones Generales (DGI) Nros. 3.794 y 3.984 y Leyes
Nros. 24.587 y 25.239, respectivamente.

ESCALA DE IMPUESTO APLICABLE A PARTIR DEL PERIODO FISCAL 2000.ARTICULO 90 DE LA LEY (*) 1
GANANCIA NETA IMPONIBLE ACUMULADA PAGARÁN PAGARÁN (TABLA SIMPLIFICADA)
Más de $ a $ $ Más el % Sobre el excedente de $ $
0 10.000 ‐‐‐ 9 0 (0,09 x G) – 0
10.000 20.000 900 14 10.000 (0,14 x G) – 500
20.000 30.000 2.300 19 20.000 (0,19 x G) – 1.500
30.000 60.000 4.200 23 30.000 (0,23 x G) – 2.700
60.000 90.000 11.100 27 60.000 (0,27 x G) – 5.100
90.000 120.000 19.200 31 90.000 (0,31 x G) – 8.700
120.000 en adelante 28.500 35 120.000 (0,35 x G) – 13.500
(G = Ganancia Neta Imponible Acumulada)
(*) 1 Escala del artículo 90, sustituida por la Ley N° 25.239, Título I, art. 1°, inc. o).
Vigencia: Ejercicios iniciados a partir del 31/12/1999.
Efectos: Desde el 01/01/2000.
Los datos de períodos anteriores pueden consultarse en las Resoluciones Generales (DGI) Nros. 3.794 y 3.984 y Leyes
Nros. 24.587 y 25.239, respectivamente.

Fuente:
http://biblioteca.afip.gov.ar/estaticos/cuadrosLegislativos/ganancias_coeficientes_y_montos_23042004.aspx
SE LE PIDE:
1. Realizar los ajustes al resultado contable de SA; y calcular el impuesto a ingresar.

2. ¿Cómo se determina el impuesto a ingresar, si se tratara de una Sociedad Colectiva?
IMPUESTOS I 99
3. En el supuesto que la SA asigne y abone en el período enero/2012, honorarios a sus directores
de $10.000 y $30.000:
a. ¿cuál es el monto máximo que podría deducir la SA de su resultado impositivo, en el
ejercicio 2011?
b. ¿Cuál es el tratamiento que corresponde a los honorarios asignados en exceso sobre los
límites establecidos?
c. En el supuesto que la empresa asigne y abone en el período noviembre/2012, honorarios
a sus directores de $10.000 y $30.000; ¿cuál es el monto máximo que podría deducir la
SA de su resultado impositivo en el ejercicio 2011?
Solución EJERCICIO N°30. Ajustes al resultado contable

SOCIEDAD ANÓNIMA
CONCEPTOS I II OBSERVACIONES
Ganancia Neta Contable 172.025,00 DR: 69
Ajuste Provisión Impuesto Ganancias 41.475,00 L: 88
(1) Ajuste Const. Previsión del Ejercicio 1.700,00 L: 88 g
(2) Ajuste Dif. Cambio Costo de Ventas 250,00 L: 51 DR: 98;99
Ajuste por Diferencia de Cambio 250,00
(3) Ajuste por Multa DDJJ IVA 350,00 DR: 145; 73
(4) Pago del SAC 2º Semestre el 15/06/05 12.500,00 L: 87 j
(5) Distribución dividendos a cobrar (Extr.) 17.500,00 L:
64;128;131;146;148
Sub‐totales 17.750,00 228.300,00
GN Sujeta a Impuesto Fuente Argentina
210.550,00
+ GN Sujeta a Impuesto F. Extr. 17.500,00 L:
64;128;131;146;148
Total de GN Sujeta a Impuesto 228.050,00
Impuesto Determinado – 35% 79.817,50
Retenciones Fuente Argentina ‐13.580,00
Impuesto a Ingresar 66.237,50

IMPUESTOS I 100

SOCIEDAD COLECTIVA
Total de GN Sujeta a Impuesto L:50 228.050,00 SOCIO 1 SOCIO 2

30% 70%
Total de GN Tercera 68.415,00 159.635,00
Deducciones personales
GNI 12.960,00 12.960,00
Cargas de ‐ ‐
familia
DE 3 12.960,00 12.960,00
133.715,00
Impuesto Determinado – Art 90 7.073,85 23.699,75
Retenciones Fuente Argentina DR: 73 ‐13.580,00 ‐4.074,00 ‐9.506,00
Impuesto a Ingresar 2.999,85 14.193,75

DIRECTOR ASIGNAD % FIJO O VARIABLE TOPE EXCEDEN NO

O ASIGNADO (RENTA TE COMPUTABLE
DE
CUARTA
)
30% 10.000,00 25% 10.000,00 9.156,34 843,66 843,66
70% 30.000,00 75% 12.500,00 27.469,0 2.530,99 2.530,99

1
Total 40.000,0 100% 22.500,00 36.625,34 36.625,3 3.374,66 3.374,66
0 4
TG 66.998,63 NO
UTILIDAD CONTABLE ANTES HONORARIOS E SOCIEDA COMPUTABLE
IMPUESTO D
CONCEPTOS I II BI 191.424,6
SOCIEDA 6
D
Ganancia Neta Contable 172.025,0
0
Ajuste Provisión Impuesto Ganancias 41.475,00
UTILIDAD CONTABLE ANTES HONORARIOS E 213.500,0

IMPUESTO 0
TOPE VARIABLE= [0,25 X UC‐0,0825 (UI)]/0,975 0,2500 213.500,0 53.375,00

0
0,0875 228.050,0 19.954,38
0
0,9125 36.625,34

IMPUESTOS I 101

SOCIEDAD ANÓNIMA
CONCEPTOS I II OBSERVACIO
NES
Ganancia Neta Contable 172.025,0 DR:69
0
Ajuste Provisión Impuesto Ganancias 41.475,00 L:88
(1) Ajuste Const. Previsión del Ejercicio 1.700,00 L:88g
(2) Ajuste Dif. Cambio Costo de Ventas 250,00 L:51DR:98;99
Ajuste por Diferencia de Cambio 250,00
(3) Ajuste por Multa DDJJ IVA 350,00 DR:145;73
(4) Pago del SAC 2º Semestre el 15/06/05 12.500,00 L:87
(5) Distribución dividendos a cobrar (Extr.) 17.500,00 L:64;128;131;

146;148
HONORARIOS DIRECTORES 36.625,34 L:87
Sub‐totales 54.375,34 228.300,0

0
GN Sujeta a Impuesto Fuente Argentina 173.924,6
6
+ GN Sujeta a Impuesto F. Extr. 17.500,00 L:64;128;131;
146;148

6
Impuesto Determinado – 35% 66.998,63
Retenciones Fuente Argentina ‐13.580,00
Impuesto a Ingresar 53.418,63

IMPUESTOS I 102
EJERCICIO N°31. Disposición de fondos a favor de terceros

La empresa Comercial Zeta SA cierra ejercicio el 30/11/2015.
1. El 28/02/2014 se concedió un préstamo al Sr. García, no relacionado con la actividad comercial, por
$100.000 el cuál no devenga intereses y cuyo vencimiento opera el 28/02/2015. Estos fondos fueron
devueltos al vencimiento y el día 30/04/2015 el Sr. García solicita nuevamente un préstamo por
$30.000, que le fue concedido en similares condiciones.
2. Asimismo durante el ejercicio económico, los directores Greco y Porta realizaron las siguientes
extracciones de dinero a cuenta de anticipos de sus honorarios:
Director 28/02/2015 31/05/2015 31/08/2015 Totales
Greco 10.000 8.000 10.000 28.000
Porta 6.500 12.000 2.000 20.500

3. Las cuentas de anticipos de honorarios de directores se encontraban en cero al inicio del ejercicio. En
fecha 30/12/2015 se resolvío asignarle por honorarios $15.000 al Sr. Grego y $22.000 al Sr. Porta. Estas
asignaciones fueron contabilizadas individualmente.
4. La tasa de interés para operaciones de descuento fijada por el BNA, tasa nominal anual vencida para el
año 2014 y 2015 fue de 18.85%.
5. En el periodo 2014 se realizaron los siguientes ajustes por intereses presuntos:
Tope 1
a) Actualización: ($100.000 x 1) ‐ $100.000 = $0
b) Interés del 8% Ley = ($100.000 x 8 x 9 x m)/ (100 x 12m)= $6.000
Total
Tope I $0+$6.000= $6.000
Tope II $100.000 x18,85% x 9 m/12 m= $14.137,50
Declaró la ganancia presunta mayor de $14.137,50 en el periodo 2015.
Determinar los ajustes impositivos que debe realizar en su DDJJ 2015 por la disposición de fondos a
favor de terceros.
Solución EJERCICIO N°29. Tercera Categoría. Deducción

honorarios de directores

IMPUESTOS I 103
EJERCICIO N°32. Ajuste por inflación

Determinar el ajuste por inflación que corresponde practicar por el ejercicio 1992 a una SRL
(industria metalúrgica) que presenta los siguientes datos:

Balance comercial 30/11/1991
Activo
Caja y Bancos 1 42.600,00
Deudores por ventas 2‐13 150.800,00
Deudores hipotecarios 3 30.000,00

Señas entregadas 4 2.000,00

Impuesos anticipados (Capitales) 500,00

Impuestos retenidos (Ganancias) 200,00
IVA CF 20.000,00
Bienes de cambio 5 200.000,00
Títulos públicos 6 10.000,00

Acciones 7 1.000,00
Depósitos a plazo fijo 10.000,00
Inversiones 8 90.000,00
Bienes de uso (neto de amortizaciones) 9 250.000,00

Gastos de Organización (neto de amortizaciones) 10 2.900,00
810.000,00
Pasivo
Deudas comerciales 11 90.000,00

Deudas sociales y fiscales 8.000,00

Deuda impuesto sobre los capitales 7.500,00

Deuda impuesto sobre los ingresos brutos 5.000,00
Anticipo futuros incrementos de capital 12 100.000,00

5.000,00
215.500,00
Patrimonio Neto 594.500,00

1. Incluye moneda extranjera por US$1.000 valuados en Australes 14 cada uno, siendo su valor
según cotización al 30/11/1991 de Australes $13.80 comprador y Australes $13.801 vendedor.
2. Importe neto d ela Previsión por Deudores Incobrables por Australes 10.000. El fondo de
Previsión para Deudores Incobrables calculado de acuerdo con la ley de Impuesto a las
Ganancias resulta de Australes 15.800.
3. No incluye actualización pactada sobre escritura de fecha 31/10/1990. Valor de actualización
del crédito al 30/11/1991 Australes 45.000.
4. Congela precio de Bienes de Uso.
IMPUESTOS I 104
5. Valuación a los efectos del Balance Impositivo: Australes 250.000.
6. Valor de costo. El valor de cotización al cierre es de Australes 18.000.
7. Valor de costo. El valor de cotización al cierre es de Australes 3.000. Valor impositivo al
30/11/1991 Australes 4.000.
8. Se trata de un edificio de departamentos destinados a la locación según lo dispuesto por la ley
de desgravación para la construcción de viviendas para alquiler (Ley 21.771).
9. Incluye una obra en curso destinada al depósito de productos terminados por Australes
40.000.
10. Impositivamente fueron deducidos íntegramente en el primer ejercicio.
11. Incluye una deuda en Moneda Extranjera contabilizada en Australes 10.000 cuya revaluación
según cotización al cierre asciende a Australes 13.000.
12. Corresponde a aporte irrevocables de los socios de fecha 01/07/1991, que devengan
actualizaciones, las cuales están contenidas en el valor del saldo indicado.
13. Contiene el saldo de retiros efectuados por los socios durante el ejercicio 1991 según detalle:

Socio Fecha de retiro Monto
Socio A 15/06/1991 10.000
Socio B 15/07/1991 15.000
Total 25.000
14. La sociedad no arrojó al 30/11/1991 utilidad contable, ni impositiva y dedujo en la DJ de
ganancias del año 1988, el impuesto sobre los capitales correspondientes.
15. Durante el ejercicio 1992, los socios efectuaron los siguientes retiros:
Socio A 15/12/1991 15.000
Socio B 15/01/1992 10.000
Total 25.000

16. Durante el mes de julio de 1992, se vendieron la totalidad de las acciones en existencia al
30/11/1991 por un valor de Australes 5.000.
17. Se adquieren en 1992 los siguientes bienes:
Tipo de bien Fecha de retiro Monto
Herramientas 15/01/1992 2.000
Rodados 11/04/1992 10.000

18. Se realizó un aporte a la sociedad:
Socio A 28/02/1992 5.000
Socio B 28/02/1992 5.000
Total 10.000
IMPUESTOS I 105

19. Coeficientes de actualización a noviembre de 1992:

Período Coeficiente
Noviembre 1991 1.013
Diciembre 1991 1.023
Enero 1992 1.019
Febrero 1992 1.014
Marzo 1992 1.000

Solución
IMPUESTOS I 106
EJERCICIO N°32. Ajuste por inflación

Según disposiciones de artículos 94 y 95 de la ley y 159 al 164 del DR.
Ajuste
estático

a) Total de Activo según balance comercial al 30/11/1991 810.000,00
b) Activo no computable

4 Señas que congelan precio Bienes de uso 2.000,00

Retenciones Ganancias 200,00

7 Acciones 1.000,00

9 Bienes de Uso 250.000,00

10 Gastos de organización 2.900,00

256.100,00 ‐ 256.100,00
c) Ajuste al activo no computable
‐
13 Retiros socios 25.000,00 25.000,00

16 Acciones vendidas 4.000,00 4.000,00
d) Ajuste de valuación Activo computable
(US$1.000 x 13,80) ‐ ‐
Moneda extanjera 14.000 200,00
Previsión deudores incobrables 15.800‐10.000 ‐ 5.800,00
Actualización crédito 45.000,00
5 Ajuste bienes de cambio 50.000,00

6 Ajuste títulos públicos 18.000‐10.000 8.000,00
97.000,00 97.000,00

Total activo computable 629.900,00
e) Pasivo computable
‐
11 Deudas comerciales 90.000,00
11 Ajuste deuda en moneda extranjera ‐ 3.000,00
‐ 8.000,00
‐ 7.500,00
‐ 5.000,00
‐ 100.000,00
‐ 5.000,00

Total pasivo computable ‐ 218.500,00 218.500,00

Total capital computable 411.400,00

Ajuste estático 411400 x (1,013‐1)= 5.348,20
negativo
IMPUESTOS I 107

Ajuste dinámico
1 Positivo
15 Retiros socios
Socio A 12/1991 15.000 x (1,023‐1) 345,00
Socio B 01/1992 10.000 x (1,019‐1) 190,00
17 Adquisición bienes de uso

Herramientas 01/1992 2.000 x (1,019‐1) 38,00
Rodados 04/1992 10.000 x (1,000‐1) ‐
Total ajuste positivo 573,00
2 Negativo
18 Aportes de los socios
‐
feb‐92 10.000 x (1,014‐1) 140,00
Ajuste dinámico 433,00
Total ajuste por inflación
Estático ‐ 5.348,20
Dinámico 433,00
‐ 4.915,20 Negativo

IMPUESTOS I 108
IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA
EJERCICIO N° 33. GMP

La Sociedad Anónima BARCOS SA, cierra su ejercicio el 31 de enero de cada año
Activo según Balance Contable al 31/01/2014

Activo corriente
(1) Caja y Bancos 96.977,00
Créditos
(2) Fiscales 27.971,40
(3) Por Ventas 124.778,20 152.749,60
Bienes de cambio
(4) Mercaderías 30.894,00
Total Activo Corriente 280.620,60
Activo no corriente
Créditos
(5) Del exterior 876.450,00
Inversiones
(6) Acciones del país 12.076,00
(7) Títulos públicos 4.750,66
(8) Acciones del exterior 27.160,00
(9) Obras de arte 54.100,00 98.086,66
Bienes de uso
(10) Inmuebles 619.328,93
Amortizaciones acumuladas inmuebles -16.339,29
(11) Muebles y útiles 23.770,00
Amortizaciones acumuladas muebles y útiles -6.020,67
(12) Rodados 94.355,00
Amortizaciones acumuladas rodados -21.742,00 693.351,97
Total Activo no Corriente 1.667.888,63
Total del Activo 1.948.509,23
NOTAS:
Nota (1)
Bancos: dentro del saldo de la cuenta se encuentra incluido el saldo de una cuenta corriente del exterior en
el Banco de la República del Uruguay que corresponden a US$1.800. Contablemente el saldo se encuentra
registrado al cierre por $10.712. Cotización del dólar tipo comprador al 31/01/2014 $6,75
Evolución de la cuenta:
Fecha Operación USD
02/06/2013 Remesa del país 2.800,00
21/11/2013 Compra acciones Bolsa Montevideo -1.050,00
25/11/2013 Remesa del país 3.000,00
15/12/2013 Compra acciones Bolsa EEUU -2.800,00
20/12/2013 Gastos bancarios -200,00
31/01/2014 Acreditación de intereses 50,00
1.800,00

IMPUESTOS I 109
Nota (2)
Créditos fiscales: composición del saldo
Op. Nº Operación USD
2.1 Retenciones del Impuesto a las Ganancias 8.423,70
2.2 Saldos a favor de libre disponibilidad 4.671,40
2.3 Anticipos del Impuesto a las Ganancias 2014 14.876,30
27.971,40

De los papeles de trabajo surge que la utilidad impositivo según DJ del IG 2014 de la sociedad fue de
$73.500. Lo que implica un impuesto determinado de $ 25.725.

Nota (3)
Créditos por ventas: el saldo se encuentra neteado de una previsión de $51.631,80 por posibles deudores
incobrables. Se estimó la previsión por el Departamento de Ventas. Impositivamente no se lleva sistema de
previsión.
Nota (4)
Bienes de cambio: La valuación impositiva (conforme la LIG) de los bienes de cambio al 31/01/2014
asciende a $29.983.
Nota (5)
Bienes del exterior: Corresponde a una exportación del 20/10/2013 por la cuál se ha pactado su cobro a
los 4 meses de su perfeccionamiento. El importe a cobrar es de US$ 19.200. Los intereses devengados a la
fecha de cierre ascienden a US$ 1.200.
Nota (6)
Acciones del país: Corresponde al valor contable de 900 acciones de una sociedad argentina. El valor de
cotización de dichas acciones al cierre del ejercicio fue de $9,72 por acción.
Nota (7)
Títulos públicos: corresponde a US$ 1.000 en BONAR X 2017. La cotización al cierre era de $5.855.
Nota (8)
Acciones del exterior: valor de las acciones de Papelera Uruguay SA radicada en Montevideo. Se
encuentran valuadas en pesos según cotización al cierre.
Nota (9)
Obras de arte: cuadro de Mónaco, adquirido en julio 2012, valuado a su costo de adquisición.
Nota (10)
Inmuebles:
Base
imponible
Fecha de Valor de impuesto Valuación
Detalle origen origen inmobiliario Fecha contable
Salón de venta feb-10 59.439,36 46761,2 31/12/2013 55.456,92
Administración ene-10 35.179,90 22360,1 31/12/2013 32.822,85
Terreno mar-11 10.257,92 2931,73 31/12/2013 10.257,92
Construcción 150.323,65
Campo feb-89 517,97 310000 31/12/2013 354.128,30
602.989,64
Construcción: durante el ejercicio, en el terreno adquirido en 03/2011 se inició la construcción de otra
sede administrativa en el que se realizaron las siguientes inversiones
oct-13 44.671,50
IMPUESTOS I 110
dic-13 38.321,86
ene-14 67.330,29
150.323,65

Campo: se trata de 180 hectáreas de campo ubicadas en Río Primero, provincia de Córdoba, sujeto a
arrendamiento. La valuación fiscal de la tierra libre de mejora es de $230.000. El coeficiente de
actualización a aplicar es 657.143.
Salón de venta y administración: los inmuebles no corresponden al régimen de propiedad horizontal.

Nota (11)
Muebles y útiles: corresponde a los siguientes bienes
Fecha de Valor de Años Vida Amortización
Detalle origen origen útil Acumulada Valor residual
escritorios sep-12 14.270,00 10 2.854,00 11.416,00
computadora oct-13 9.500,00 3 3.166,67 6.333,33
6.020,67 17.749,33

Nota (12)
Rodados: las valuaciones contables e impositivas concuerdan.

IMPUESTOS I 111
Solución EJERCICIO N° 33. GMP

(-) (+)
Resultado Contable 1.948.509,23
Ajustes al activo
1 Anulación valuación contable banco en el exterior 10.712,00
Valuación impositiva banco en el exterior 12.150,00
2 Retenciones IG 8.423,70
Anticipos IG 14.873,30
3 Previsión incobrables 51.631,80
4 Anulación valuación contable BC 30.894,00
Valuación impositiva BC 29.983,00
5 Anulación valuación contable Créditos por exp 876.450,00
Valuación impositiva Créditos por exp. 137.700,00
6 Acciones del país (exento 3e) 2.076,41
7 Anulación valuación contable títulos públicos 4.750,66
Valuación impositiva títulos públicos 5.855,00
8 Acciones del exterior: sin ajustes -
9 Obras de arte: sin ajuste -
10 Anulación valuación contable inmuebles 602.989,64
Valuación impositiva salón de ventas 55.456,92
Valuación impositivas oficinas administrativas 33.176,40
Valuación impositiva terreno 10.257,92
Mejoras sobre terreno Ejercicio 2014 (No computable
art. 12 b) -
Valuación impositiva campo 140.380,35
11 Muebles y útiles (bienes no computables art. 12a) 17.749,33
12 Rodados sin ajustes -
Subtotal 1.568.919,04 476.591,39
Total activo gravado 856.181,58
Tasa impuesto 1%
Impuesto 8.561,82
Pago a cuenta IG (tope impuesto determinado 25725 8.561,82
Saldo DDJJ -

1. Depósitos cuenta corriente Uruguay (L:8 g)
Saldo derivado de la remesas del país: últimos 6 meses (01/08/2013 al 31/01/2014)

Movimiento
Operación USD Saldo USD
Saldo al inicio 2.800,00 2.800,00
Extracción -1.050,00 1.750,00
Remesa del país 3.000,00 4.750,00
Extracción -2.800,00 1.950,00
Descuento -200,00 1.750,00
1.750,00
IMPUESTOS I 112
Saldo no derivado de remesas del país (originado en el exterior)
Movimiento
Operación USD Saldo USD
Intereses
acreditados 50 50,00
Total radicado en el exterior 1.800,00
TC 6,75 12.150,00

2. Créditos fiscales (L:4 e)
Los anticipos, retenciones y pagos a cuenta de gravámenes se computarán “sólo en la medida” que excedan
el monto del respectivo tributo determinado por el ejercicio fiscal que se liquida. Por tal motivo, los créditos
por anticipos y retenciones son inferiores al impuesto a las ganancias determinado (no existe excedente).
Esos activos no resultan gravados por IGMP.
En el caso del saldo a favor de IVA, es el saldo final de la última DJ del ejercicio 01/2013, resultando por ello
gravado por el IGMP (no se ajusta porque su monto está incluido dentro del Activo Contable total).
IG ejercicio 2014 73.500,00 35% 25.725,00

Retenciones IG 8.423,70
Anticipos IG 14.876,30
Saldo a ingresar 2.425,00

3. Créditos por ventas (L:4 e)
Previsión incobrables contable No es aceptada Ajuste en (+) 51.631,80

4. Bienes de cambio
Bienes de cambio Valuación impositiva - 29.983,00

5. Crédito por exportación (L: 4d)
Valuación impositiva USD TC $

Capital 19.200,00 6,75 129.600,00
Intereses 1200 6,75 8.100,00
Total 137.700,00

6. Acciones del país (L: 3 e): Exentas
7. Títulos públicos (L: 4 f): valuación impositiva $5.855
8. Acciones del exterior (L: 8 f; 9)
Sin ajuste. No se encuentran comprendidas dentro de la exención del art. L: 3 e), debido a que no son
emitidas por sujetos pasibles del IGMP.
9. Obras de arte (L:4 b): sin ajuste
IMPUESTOS I 113
10. Inmuebles (L: 4 b)
Salón de Ventas
Vida útil transcurrida Trimestres
2010 4 4
2011 a 2014 4 años 4 Trimestres 16
Total 20
Valor residual actualizado

Amortización Acum 59.439,36 20/200 67,00% 3.982,44
VRA 55.456,92

Valor impositivo 55.456,92
Oficinas administrativas
Vida útil transcurrida Trimestres
2010 1 1
2011 a 2014 4 años 4 Trimestres 16
Total 17
Valor residual actualizado

Amortización Acum 35.179,90 17/200 67,00% 2.003,50
VRA 33.176,40


Terreno
VRA =VO 10.257,92

Construcción No computable 12b)

Campo
VO 517,97
Coeficiente 01/2014/02/1989 657,143
VOA 340.380,36

El mayor 340.380,36
IMPUESTOS I 114
1) VF tierra libre de mejoras 230.000,00
25% 57.500,00
2) 200.000,00
Se deduce el mayor del VOA 200.000,00
Valor impositivo
VOA 340.380,36
Deducción 200.000,00

11. Muebles y útiles (L: 12 a: No computables)
12. Rodados (L: 4 a)
Sin ajuste. No incluido como no computable dentro del art. L: 12 a).

Activo exento (L: 3 j)
Monto por bienes en el exterior

Acciones de Uruguay 17.160,00
Depósitos CC Uruguay 12.150,00
Total 29.310,00
Ttoal bienes en el exterior 29.310,00 3,42%

Total activo gravado 856.181,58
Incremento del activo exento (L: 3 j) 200.000,00

3,42%
6.846,68
Monto de bienes en el país 200.000,00

Monto por bienes en el exterior 6.846,68
Activo exento total 206.846,68

IMPUESTOS I 115
PAGOS A CUENTA GMP

Ejercicio económico Impuesto determinado Impuesto a pagar Absorción del A compensar
ejercicio
I.G. I.G.M.P. I.G. I.G.M.P.
1 0 60.000 0 60.000 0 60.000
2 70.000 60.000 60.000 0 10.000 50.000
3 60.000 60.000 60.000 0 0 50.000
4 70.000 60.000 60.000 0 10.000 40.000
5 40.000 60.000 40.000 20.000 0 60.000
6 120.000 60.000 60.000 0 60.000 0
7 80.000 60.000 80.000 0 0 0
8 30.000 60.000 30.000 30.000 0 30.000
Totales 470.000 480.000 390.000 110.000 30.000
EJERCICIO N° 34. GMP. Pago a cuenta IG

Determinar la relación prevista para el IGMP y el IG en el cómputo del pago a cuenta para los siguientes
ejercicios y teniendo en cuenta la información que se detalla:
Impuesto 2010 2011 2012 2013 2014

IG 10.000,00 12.000,00 15.000,00 14.000,00 15.500,00
IGMP 13.500,00 13.200,00 13.000,00 12.800,00 12.500,00
Deberán aplicarse las disposición del art. 13 LIGMP y DR: 16.

IMPUESTOS I 116

Solución EJERCICIO N° 34. GMP. Pago a cuenta IG

Impuesto 2010 2011 2012 2013 2014

IG 10.000,00 12.000,00 15.000,00 14.000,00 15.500,00
< < > > >
IGMP 13.500,00 13.200,00 13.000,00 12.800,00 12.500,00
Excedente IG sobre IGMP (tope pago a cuenta) 2.000,00 1.200,00 3.000,00

Pago a cuenta acum 4.700,00 2.700,00 1.500,00
Se considera el < 2.000,00 1.200,00 1.500,00
IG 10.000,00 12.000,00 15.000,00 14.000,00 15.500,00

Pago a cuenta IGMP 0 0 2.000,00 1.200,00 1.500,00
Ingreso al fisco IG 10.000,00 12.000,00 13.000,00 12.800,00 14.000,00
IGMP 13.500,00 13.200,00 13.000,00 12.800,00 12.500,00

Pago a cuenta IG 10.000,00 12.000,00 13.000,00 12.800,00 12.500,00
Saldo a ingresar 3.500,00 1.200,00 - - -
Excesos IGMP para ser utilizados en IG X 10 ejercicios L :13 5p

Excesos 3.500,00 1.200,00 - - -
2012 -2.000,00
1.500,00 1.200,00
2013 -1.200,00
300,00 1.200,00
2014 -300 -1.200,00
- -

IMPUEST
TOS I 117
IMPUESTO
O A LA TRA
ANSFEREN
NCIA DE IN
NMUEBLESS

EJER
RCICIO N° 35.
3 ITII VENTTA Y REEMP
R PLAZO O DE
VIIVIEN
NDA. L.:
L 14, 115. RG
G (AFIP
P) 21411: 22 y 25
Fue
ente: Errepar

Ven
nta y reemplazo de vivienda
a: podrá optarse por no pa
agar el impues
sto en aquellos casos en qu
ue:
ente venda su única vivienda y/o terreno s, con el fin de

- el contribuye d adquirir o construir otra d
destinada a casa-habitación
propia;
p o
eda la única vivienda y/o terrenos con el propósito de destinarlos a la construcció

- cuando se ce ón de un edific
cio bajo el
ré
égimen de la ley 13512 y sus
s modificacio
ones, y se recciba como com
mpensación po
or el bien cediido hasta un máximo
m de un
na
unidad
u funcion
nal de la nueva
a propiedad destinada a ca sa-habitación propia.
La opción deberá
á ser formulad
da al momento de:
IMPUESTOS I 118
- la suscripción del boleto de compraventa, cuando en el mismo se entregue la posesión;
- la formalización de la entrega de posesión o en el de la escrituración, el que fuere anterior.
La opción deberá ser procedente aun cuando la adquisición del bien de reemplazo hubiera sido anterior, siempre que
ambas operaciones se efectúen dentro del término de un año. Dentro de dicho plazo el contribuyente deberá probar por
medios fehacientes la adquisición del inmueble de reemplazo y su afectación al referido destino.
A estos efectos, el enajenante deberá tramitar, a través de la página de la AFIP, un "certificado de no retención", para
entregarlo al escribano interviniente.
Procedimiento para solicitar el "certificado de no retención": a fin de obtener el aludido certificado, se presentan dos
alternativas:
1. Que se trate de inmuebles: 1) cuyo precio de transferencia sea igual o inferior a $ 120.000; 2) cuyos únicos titulares
sean uno o ambos componentes de una sociedad conyugal, pertenezcan a la misma y el precio de transferencia sea igual o
inferior a $ 120.000 (será condición necesaria para efectuar la solicitud por esta modalidad que ninguno de los cónyuges se
encuentre inscripto en el impuesto sobre los bienes personales); o 3) que estén incorporados en la declaración jurada del
impuesto sobre los bienes personales, correspondiente al último período fiscal vencido y exigible, cualquiera sea su valor. En
este supuesto, se deberá optar por alguna de las siguientes opciones:
a) Ingresar a la página de la AFIP utilizando su clave fiscal habilitada, y seleccionar la opción "Régimen Simplificado".
Dicho trámite debe iniciarse con una antelación mínima de por lo menos 20 días corridos al de la celebración del acto
que genere el deber de retener. El Fisco efectuará los controles pertinentes, para así habilitar el correspondiente
"certificado de no retención". Para el caso en que la solicitud resulte rechazada, situación esta que le será comunicada al
interesado a través del sitio Web, éste podrá solicitar nuevamente la emisión del aludido certificado, pero únicamente
atento a las disposiciones indicadas en el inciso siguiente.
b) A través del Centro de Información Telefónica de la AFIP (0-800-999-2347) -sólo opciones 1) y 2)- , en cuyo caso, y
de corresponder, se le indicará el número de "certificado de no retención", con el fin de que pueda imprimirlo el
solicitante o el escribano interviniente, desde la página de Internet de la AFIP, utilizando la respectiva clave fiscal.
2. Otros inmuebles: la solicitud se deberá llevar a cabo ante la dependencia del Fisco.
Los escribanos de registro, o quienes los sustituyan al extender las escrituras traslativas de dominio relativas a la venta y
adquisición de los inmuebles comprendidos en la presente normativa, deberán dejar constancia de la opción ejercida por el
contribuyente, no debiendo retener el impuesto.
Cuando los agentes no puedan practicar, en forma total o parcial, la retención, por cualquier motivo (indisponibilidad de
fondos, permuta, omisión de retención, etc.), los sujetos pasibles deberán ingresar el saldo pendiente como autorretención,
en los plazos establecidos por la AFIP.
En el caso de incumplirse los requisitos establecidos en la ley o en sus normas reglamentarias y complementarias para la
procedencia de la opción referida, el contribuyente que la hubiera ejercido deberá presentar o rectificar la respectiva
declaración jurada incluyendo las transferencias oportunamente afectadas, e ingresar el impuesto con más la actualización
prevista en la ley 11683, sin perjuicio de los intereses y accesorios que correspondan.
Plazo para la resolución de la solicitud del "certificado de no retención": el organismo recaudador evaluará, mediante controles
informáticos sistematizados, la procedencia de la solicitud interpuesta, los datos contenidos en la documentación aportada por el
contribuyente y la situación fiscal del mismo.
A tal fin, podrá requerir otros elementos de valoración complementarios que estime necesarios. La falta de cumplimiento al
requerimiento formulado, dará lugar, sin más trámite, al archivo de las actuaciones.
La aceptación o rechazo de la solicitud será resuelta dentro de los 15 días corridos contados a partir del día en que se
complete la presentación de la información o documentación, o de la transmisión online. De resultar procedente, la AFIP
publicará, en su sitio de Internet, los siguientes datos:
- apellido y nombres, denominación o razón social y CUIT del solicitante; y

IMPUESTOS I 119
- el lapso durante el cual tendrá efectos el "certificado de no retención" que deberá entregar al agente de retención
pertinente.
El beneficiario deberá imprimir el documento de que se trata, y éste surtirá efectos a partir de su emisión, y por el lapso
establecido en el mismo, el cual no podrá exceder los 60 días corridos posteriores a la fecha de su emisión.
Cuando la solicitud sea denegada, la dependencia actuante notificará la denegatoria al interesado, mediante alguna de las
formas establecidas en el artículo 100 de la ley 11683.
Contra la resolución denegatoria, el responsable podrá manifestar su disconformidad mediante la presentación de una
nota, en los términos de la resolución general (AFIP) 1128, acompañada de la prueba documental de la que intente valerse,
dentro de los 15 días corridos, contados a partir del día inmediato siguiente a la fecha de notificación, y ante la dependencia
que emitió la resolución denegatoria.
Interpuesto el reclamo, la AFIP podrá requerir, dentro de los 20 días corridos, contados a partir del día inmediato siguiente
a la fecha de presentación, el aporte de otros elementos que considere necesarios a efectos de evaluar la mencionada
disconformidad. La falta de cumplimiento al requerimiento será considerada como desestimiento tácito de lo planteado, y dará
lugar al archivo de las actuaciones.
Cuando el vencimiento de alguno de los plazos indicados coincida con un día feriado o inhábil, dicho vencimiento se
trasladará al día hábil inmediato siguiente.
La resolución de la AFIP, respecto del planteo de disconformidad, podrá resultar:
- favorable al contribuyente, en cuyo caso se publicará en el sitio Web del Fisco, produciendo efectos a partir del día de su
publicación, inclusive; o
- desfavorable al contribuyente, en cuyo caso será notificado conforme a las disposiciones esbozadas por el artículo 100 de
la ley 11683.
EJERCICIO N° 36. ITI. Preguntas Vy R

Fuente: Errepar
1. ¿En qué momento deberá formularse la opción de venta y reemplazo de vivienda única, a efectos de solicitar el certificado
de no retención del impuesto a la transferencia de inmuebles?
La opción deberá ser formulada al momento de la suscripción del boleto de compraventa -cuando en el mismo se entregue
la posesión-, o en el de la formalización de la entrega de posesión o en el de la escrituración, el que fuere anterior.
La opción deberá ser procedente aun cuando la adquisición del bien de reemplazo hubiera sido anterior, siempre que
ambas operaciones se efectúen dentro del término de un año. Dentro de dicho plazo el contribuyente deberá probar por
medios fehacientes la adquisición del inmueble de reemplazo y su afectación al referido destino.
2. ¿Cómo se toma conocimiento de la aceptación o denegatoria de la solicitud del certificado de no retención?
De resultar procedente, la AFIP publicará, en su sitio de Internet, el apellido y nombre, la denominación o razón social y la
CUIT del solicitante; y el lapso durante el cual tendrá efectos la constancia de valuación que deberá entregar al agente de
retención pertinente.
3. ¿Qué procedimiento deberá seguir el sujeto, para el caso en que le sea denegada su solicitud?
IMPUESTOS I 120
4. Si el certificado de no retención es aprobado por el organismo fiscal, ¿qué debe el agente de retención?
Los escribanos de registro, o quienes los sustituyan al extender las escrituras traslativas de dominio relativas a la venta y
adquisición de los inmuebles comprendidos en la presente normativa, deberán verificar la legitimidad del certificado
presentado por el titular del inmueble, en el sitio Web de la AFIP, para así dejar constancia de la opción ejercida por el
contribuyente en la aludida escritura, no debiendo, por ende, retener el impuesto.
5. Carlos Moreno vende su vivienda familiar, con el objeto de adquirir una nueva.
En primer lugar, cabe observar, que el resultado de la venta no está gravado por el impuesto a las ganancias, puesto que
no cumple con el requisito de permanencia de la fuente productora (primer apartado, art. 2 de la ley del gravamen).
Por ende, resultaría de aplicación el impuesto a la transferencia de inmuebles, aunque el contribuyente podría hacer uso de
la opción normada por el artículo 14 del texto legal, el que señala, que para el caso de venta de la única vivienda con el fin de
adquirir otra destinada a casa-habitación propia, podrá optarse por no pagar el impuesto que resulte de la transferencia, si
ambas operaciones se efectúan dentro del lapso de 1 año, independientemente de que el bien de reemplazo se adquiera con
anterioridad o posterioridad a la transmisión.
6. ¿Puede ejercerse la opción de venta y reemplazo, dispuesta en el impuesto a la transferencia de inmuebles, para el caso en
que se venda un departamento destinado a vivienda, que incluye cochera y baulera?
Sí, la opción de no retención se puede efectuar, siempre y cuando la cochera y la baulera cumplan la función de unidades
complementarias de la principal (el departamento), dado que solamente bajo este supuesto podría considerarse que se trata
de un único inmueble.
Ello así, si las unidades de que se trata fueran independientes, no se podría ejercer la opción prevista en el artículo 14 de
la ley 23905.
7. ¿Existen casos para los cuales no sea necesario tramitar el certificado de no retención?
No, dado que siempre que se pretenda hacer uso de la opción de no ingresar el impuesto, debe solicitarse el certificado de
que se trata.
8. Si un contribuyente vende su inmueble -vivienda única-, siendo el 50% de sus hijos -menores de edad- y el resto de él,
¿cómo se debe tramitar el certificado de no retención?
En la medida en que la venta se encuentre autorizada por el juez de menores, estos deberán actuar a través de sus
representantes legales, asumiendo tal figura, sus padres o tutores. Ello así, el certificado de que se trata lo debe pedir el
representante legal, por cuenta del menor de edad, debidamente identificado.
9. El no pago del impuesto a las ganancias, por parte de un contribuyente inscripto en éste, ¿se torna un impedimento al
momento de solicitar el certificado de no retención?
No, dado que tal situación no forma parte de los requisitos dispuestos por la norma, a efectos de solicitar el certificado en
cuestión.
No obstante ello, el artículo 31 de la resolución general (AFIP) 2141, señala que, el Fisco evaluará sistémicamente la
procedencia de las solicitudes efectuadas, los datos suministrados y la situación fiscal del contribuyente, sin perjuicio de los
elementos de valoración y complementarios que estime necesario requerir para la extensión del certificado de no retención.
IMPUESTOS I 121
EJERCICIO N° 37. ITI. Preguntas Sujetos del Exterior

Transferencia de inmuebles pertenecientes a personas físicas o sucesiones indivisas residentes en el exterior: cuando se trate
de transferencias de inmuebles pertenecientes a personas físicas o sucesiones indivisas, residentes en el exterior, estos o sus
representantes, deberán solicitar un "certificado de retención", conforme al modelo consignado en el Anexo VIII de la
resolución general(AFIP) 2139, sus modificatorias y complementarias.
Los agentes de retención deberán retener el importe que surja del aludido "certificado de retención", en oportunidad de su
pago o acreditación, salvo que el precio se hallare expresado en moneda extranjera y el hecho imponible se produzca con
posterioridad a la fecha de emisión de dicho certificado, supuesto en el cual el agente de retención deberá reliquidar el
gravamen convirtiendo el importe sujeto a retención, al tipo de cambio vendedor del Banco de la Nación Argentina para la
moneda de que se trate, vigente al cierre del día hábil inmediato anterior al de producción del hecho imponible.
Cuando la operación se efectúe por un precio no determinado y el precio de plaza no fuera conocido los citados
responsables están obligados a solicitar, además del "certificado de retención", una "constancia de valuación" conforme al
modelo consignado en el Anexo VII de la resolución general(AFIP) 2139, sus modificatorias y complementarias.
La inobservancia de las obligaciones indicadas hará incurrir al que pague o acredite, en las penalidades establecidas en la
ley 11683, sin perjuicio de la responsabilidad por el ingreso del impuesto que omitió retener.
Procedimiento para solicitar el "certificado de retención": la solicitud del "certificado de retención" deberá efectuarse con
una antelación mínima de 20 días corridos al de la celebración del acto que genere el deber de retener. Se deberá
confeccionar utilizando el programa aplicativo de "Transferencias de Inmuebles". La información se suministrará vía Internet,
mediante transferencia electrónica de datos, ingresando con clave fiscal al sitio web del Fisco. Una vez transferido el archivo,
el solicitante ingresará al mencionado sitio web -Servicio "Transferencias de Inmuebles", opción "Confirmar Solicitud Régimen
General"- para constatar la efectiva transmisión de los datos y el número asignado a su solicitud. Dicho procedimiento
permitirá que el solicitante efectúe el seguimiento vía Internet de los procesos de control formal.
La solicitud deberá formalizarse mediante la presentación de un formulario multinota, adjuntando los elementos que se
detallan a continuación:
a) acuse de recibo de la transmisión de la solicitud vía Internet;
b) copia del formulario de declaración jurada F.145/2 confeccionado mediante el programa aplicativo de "Transferencias
de Inmuebles";
c) copia de la documentación respaldatoria de la personería invocada por el representante, el cual deberá estar
debidamente facultado para representar al beneficiario del exterior ante este Organismo;
d) detalle de los bienes en el país, pertenecientes al beneficiario del exterior, al 31 de diciembre de los últimos 5 años
anteriores al momento de la solicitud, y copia de la documentación respaldatoria de la titularidad de los mismos;
e) copia del boleto de compraventa o documento equivalente, correspondiente a la venta del inmueble por el cual se solicita
la constancia;
f) copia de los comprobantes de impuesto inmobiliario o tributo similar, de los cuales -de corresponder-, surja la valuación
fiscal de los bienes inmuebles en el país, pertenecientes al beneficiario del exterior al 31 de diciembre de los últimos 5 años
anteriores al momento de la solicitud, incluido el inmueble objeto de la operación. De no existir obligación de tributar
impuesto alguno, copia de la constancia que acredite tal circunstancia;
g) copia de las facturas de provisión de energía eléctrica, servicios telefónicos y gas, referidos al inmueble objeto de la
operación, correspondientes a los últimos 12 meses anteriores a la solicitud; y
h) copia de los comprobantes respaldatorios de las erogaciones correspondientes a conceptos sujetos a deducción, en el
supuesto de haber optado por la determinación de la ganancia conforme a lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo
93 de la ley del impuesto a las ganancias.
Cuando las copias presentadas por el contribuyente o responsable, de acuerdo a lo establecido precedentemente, no se
encuentren autenticadas, deberán exhibirse los ejemplares originales de los mismos, al momento de la presentación.
Requisitos que se deben cumplir para que se otorgue el "certificado de retención" por transferencias de inmuebles
pertenecientes a sujetos del exterior: el "certificado de retención" requerido se otorgará, siempre que se verifiquen -
conjuntamente- los siguientes requisitos:
a) Con relación al representante:
- haber cumplido con las disposiciones de la resolución general (AFIP) 1375 -operaciones económicas de cualquier
naturaleza concertadas entre residentes en el país y representantes de sujetos o entes del exterior-; y
- haber dado cumplimiento a la obligación de denunciar el domicilio fiscal, conforme lo dispuesto por el artículo 3 de la
ley 11683 y la resolución general (AFIP) 2109.
b) Respecto del poder otorgado:
- de haberse extendido en el ámbito de países signatarios de la Convención de La Haya, se cotejará que la
documentación se ajuste a sus disposiciones; y
- si el poder se extendió en el ámbito de países no signatarios de la Convención indicada en el punto anterior, deberá
estar intervenido por el consulado argentino. Se corroborará la autenticidad de la certificación del Ministerio de
Relaciones Exteriores, Comercio Internacional y Culto, conforme a las normas que al efecto dicte dicha dependencia
ministerial.
Cuando la documentación aportada esté redactada en idioma extranjero, se deberá acompañar la correspondiente
traducción certificada por Traductor Público Nacional matriculado en la República Argentina -la que deberá comprender
inclusive, el texto de la "apostilla" que dispone el primer párrafo del art. 3 del respectivo Tratado-.
IMPUESTOS I 122
De haber sido extendido el poder de que se trata en el país, se cotejará, que de éste surja la expresa autorización para
representar al beneficiario del exterior ante el Fisco.
c) Cuando corresponda, y con relación al residente del exterior, que el respectivo responsable sustituto, de conformidad a
las leyes tributarias sustantivas pertinentes:
- haya dado cumplimiento a la obligación de denunciar su domicilio fiscal, conforme lo dispuesto por el artículo 3 de la
ley 11683 y la resolución general (AFIP) 2109;
- se encuentre inscripto, en tal carácter, en los impuestos sobre los bienes personales o a la ganancia mínima presunta,
según el caso; y
- haya dado cumplimiento a la obligación de presentar las declaraciones juradas de los impuestos citados en el apartado
anterior, y efectuado el ingreso del saldo que hubiere resultado, correspondiente a los últimos 5 períodos fiscales
vencidos a la fecha de la solicitud.
d) Con relación a los elementos de análisis considerados: no se detecten errores, inconsistencias, utilización de un programa
diferente al provisto, presencia de archivos defectuosos, ni la existencia de inconvenientes relacionados con el domicilio
fiscal.
Procedimiento para solicitar la "constancia de valuación": la solicitud de la "constancia de valuación" deberá efectuarse con
una antelación mínima de 20 días corridos al de la celebración del acto que genere la obligación de retener, confeccionándose
a través del programa aplicativo de "Transferencias de Inmuebles". La información resultante se suministrará vía Internet
mediante transferencia electrónica de datos, ingresando con clave fiscal al sitio web de la AFIP. Una vez transferido el archivo
el solicitante ingresará al mencionado sitio web -Servicio "Transferencia de Inmuebles", opción "Confirmar Solicitud Régimen
General"- para constatar la efectiva transmisión de los datos y el número asignado a la solicitud. Este procedimiento permitirá
que el solicitante efectúe el seguimiento vía Internet de los procesos de control formal. Dicha solicitud deberá formalizarse
posteriormente mediante la presentación de un formulario multinota, adjuntando los elementos que se indican a continuación:
a) acuse de recibo de la transmisión de la solicitud vía Internet;
b) copia del formulario de declaración jurada F. 145/1 confeccionado mediante el programa aplicativo de "Transferencias
de Inmuebles";
c) copia de la documentación respaldatoria de la titularidad de los inmuebles consignados en el formulario de declaración
jurada F. 145/1.
d) copia del comprobante de impuesto inmobiliario o tributo similar, de los inmuebles aludidos en el inciso precedente o, de
no existir obligación de tributar impuesto alguno, constancia que acredite tal circunstancia;
e) copia de 2 tasaciones expedidas por prestadores habilitados de servicios inmobiliarios. Los respectivos informes de
tasación deberán contener, como mínimo, los siguientes datos:
1. respecto del emisor: apellido y nombres o razón social; domicilio; Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) y
firma, aclaración y carácter del firmante; y
2. respecto del inmueble: ubicación, nomenclatura catastral, descripción de sus características, superficie y valor de
tasación.
f) copia de la documentación respaldatoria de la personería invocada por el presentante.
En caso de que las copias de los citados elementos, no se encuentren autenticadas, deberán exhibirse los ejemplares
originales de los mismos, al momento de la presentación.
Plazo para la resolución de la solicitud del "certificado de retención" y de la "constancia de valuación": el organismo recaudador
evaluará, mediante controles informáticos sistematizados, la procedencia de las solicitudes interpuestas, los datos contenidos en la
documentación aportada por el contribuyente y la situación fiscal del mismo.
A tal fin, podrá requerir otros elementos de valoración complementarios que estime necesarios. La falta de cumplimiento al
requerimiento formulado, dará lugar, sin más trámite, al archivo de las actuaciones.
La aceptación o rechazo de la solicitud será resuelta dentro de los 15 días corridos contados a partir del día en que se
complete la presentación de la información o documentación, o de la transmisión on line. De resultar procedente, la AFIP
publicará, en su sitio de Internet, los siguientes datos:
- apellido y nombres, denominación o razón social y CUIT del solicitante; y
- el lapso durante el cual tendrá efectos el "certificado de retención" y -en su caso- la "constancia de valuación", los que
deberá entregar al agente de retención pertinente.
El beneficiario deberá imprimir el documento de que se trata, y éste surtirá efectos a partir de su emisión, y por el lapso
establecido en el mismo, el cual no podrá exceder los 60 días corridos posteriores a la fecha de su emisión.
IMPUESTOS I 123
Cuando el vencimiento de alguno de los plazos indicados coincida con un día feriado o inhábil, dicho vencimiento se
trasladará al día hábil inmediato siguiente.
La resolución de la AFIP, respecto del planteo de disconformidad, podrá resultar:
- favorable al contribuyente, en cuyo caso se publicará en el sitio web del Fisco, produciendo efectos a partir del día de su
publicación, inclusive; o
- desfavorable al contribuyente, en cuyo caso será notificado conforme a las disposiciones esbozadas por el artículo 100 de
la ley 11683.
EJERCICIO N° 38. ITI. Preguntas Sujetos exterior

1. ¿Quién debe solicitar el certificado de retención, y cómo?
A efectos de formalizar la solicitud para obtener el certificado de retención, los residentes del exterior o sus
representantes, deberán presentar una multinota, en los términos de la resolución general (AFIP) 1128, dentro del plazo
indicado en el acuse de recibo, como requisito para la recepción del trámite por parte del Fisco, acompañando la
documentación solicitada a tal fin.
2. ¿Qué sucede si el residente del exterior no posee clave fiscal?
Cuando el residente del exterior no posea clave fiscal, conforme lo prevé la resolución general (AFIP) 1345, la habilitación
de la misma sólo podrá ser tramitada por el aludido sujeto o su representante.
3. ¿Qué documentación debe acompañarse junto con la nota indicada precedentemente?
Deberá acompañarse la siguiente documentación: a) acuse de recibo de la transmisión de la solicitud vía Internet; b) copia
del formulario de declaración jurada F. 145/2 confeccionado mediante el programa aplicativo de "Transferencias
de Inmuebles"; c) copia de la documentación respaldatoria de la personería invocada por el representante, el cual deberá
estar debidamente facultado para representar al beneficiario del exterior ante este Organismo; d) detalle de los bienes en el
país, pertenecientes al beneficiario del exterior, al 31 de diciembre de los últimos 5 años anteriores al momento de la
solicitud, y copia de la documentación respaldatoria de la titularidad de los mismos; e) copia del boleto de compraventa o
documento equivalente, correspondiente a la venta del inmueble por el cual se solicita la constancia; f) copia de los
comprobantes de impuesto inmobiliario o tributo similar, de los cuales -de corresponder-, surja la valuación fiscal de los
bienes inmuebles en el país, pertenecientes al beneficiario del exterior al 31 de diciembre de los últimos 5 años anteriores al
momento de la solicitud, incluido el inmueble objeto de la operación. De no existir obligación de tributar impuesto alguno,
copia de la constancia que acredite tal circunstancia; g) copia de las facturas de provisión de energía eléctrica, servicios
telefónicos y gas, referidos al inmueble objeto de la operación, correspondientes a los últimos 12 meses anteriores a la
solicitud; y h) copia de los comprobantes respaldatorios de las erogaciones correspondientes a conceptos sujetos a deducción,
en el supuesto de haber optado por la determinación de la ganancia conforme a lo dispuesto en el penúltimo párrafo del
artículo 93 de la ley del impuesto a las ganancias.
4. ¿Dónde se debe realizar la presentación de la documentación correspondiente a la solicitud del certificado de retención?
En la dependencia en la que el contribuyente se encuentre inscripto. De no existir razones de índole fiscal que obligue a
dichos responsables a inscribirse, las presentaciones se realizarán ante la dependencia en cuya jurisdicción se encuentre
ubicado el inmueble objeto del trámite.
5. ¿Cuál es el plazo para la resolución de la solicitud efectuada?
La aceptación o la denegatoria de la solicitud efectuada será resuelta dentro de los 15 días corridos, contados a partir del
día de la presentación de la documentación pertinente o de la transmisión on line, para el caso que se trate de inmuebles que
registren un único titular y cuyo precio de transferencia sea igual o menor a $ 102.300.
6. ¿Cómo se toma conocimiento de la aceptación o denegatoria?
De resultar procedente, la AFIP publicará, en su sitio de Internet, el apellido y nombre, la denominación o razón social y la
CUIT del solicitante; y el lapso durante el cual tendrá efectos la constancia de valuación que deberá entregar al agente de
retención pertinente.
7. ¿Qué procedimiento deberá seguir el sujeto, para el caso en que le sea denegada su solicitud?
8. ¿La única solicitud que debe efectuar ante la AFIP un residente del exterior, a efectos de vender un inmueble de su
propiedad ubicado en el país, es la del certificado de retención?
No, puesto que cuando la transferencia de un inmueble se efectúe por un precio no determinado y su valor de plaza no
fuera conocido, el enajenante o su representante, además del certificado de retención, deberán solicitar una constancia
de valuación ante el organismo recaudador [conforme al modelo consignado en el Anexo I de la RG(AFIP) 2141, sus
modificatorias y complementarias].

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UNIVERSIDAD

RECOPILACIÓN TRABAJOS PRÁCTICOS 2016

IMPUESTO A LAS GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA

IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES

1. UNIDAD 1: IMPUESTO A LAS GANANCIAS ‐ OBJETO – FUENTE

1.1. El graduado en Ciencias Económicas cómo Asesor Impositivo.

1.2. Alcance y ámbito del Impuesto a las Ganancias. Características Generales.

1.3. Fuente Argentina. Concepto. Principio de la territorialidad. Renta mundial.

1.3.1. Situaciones particulares. Derechos reales. Debentures. Exportaciones e importaciones.

1.4. Fuente extranjera.

1.4.1. Ganancias obtenidas por residentes en el país.

1.4.2. Residencia: concepto. Pérdida. Doble residencia. No residentes.

2. UNIDAD 2: SUJETOS ‐ IMPUTACIÓN Y DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

2.1. Sujetos del Impuesto. Distintos tipos. Clasificación.

2.1.1. Deducciones personales: Concepto. Tipos. Concepto de residencia.

2.1.2. Exenciones. Fundamento. Clasificación.

2.2. Contabilidad Fiscal. Año Fiscal. Criterios de Imputación.

2.2.1. Imputación de las Ganancias en cada categoría. Imputación de gastos.

2.2.2. Casos especiales: Honorarios directores y Síndicos. Sucesiones indivisas. Empresas de

2.2.3. Quebrantos impositivos. Compensación. Quebrantos por operaciones específicas. Su

2.2.4. Balance Impositivo y Balance Contable: concepto y diferencias.

2.3. Determinación de la Ganancia para fuente argentina y extranjera.

2.3.1. Ganancia bruta, ganancia neta y ganancia neta imponible.

2.3.2. Deducciones admitidas. Gastos necesarios.

2.3.3. Documentación del gasto y salidas no documentadas. Impugnación del gasto.

2.3.4. Deducciones Generales. Conceptos no admitidos cómo deducciones.

3. UNIDAD 3: PRIMERA CATEGORÍA

3.1. Determinación de las Ganancias en la primera categoría.

3.1.1. Ganancia bruta. Determinación. Mejoras. Valor locativo. Arrendamiento en especie.

3.1.2. Determinación de la ganancia neta y deducciones especiales. Conservación y mantenimiento.

3.2. Sub‐locación. Deducciones aplicables.

4. UNIDAD 4: SEGUNDA CATEGORÍA

4.1. Determinación de la ganancia en la segunda categoría.

4.1.2. Determinación de la ganancia neta y deducciones especiales Deducciones especiales.

5. UNIDAD 5: TERCERA CATEGORÍA

5.1. Determinación de las Ganancias en la tercera categoría. Ganancia bruta.

5.2. Situaciones especiales en sociedades de personas: Retiros; Adjudicación de bienes; Sueldos e

5.3. Deducciones Especiales. Gastos. Comisiones y gratificaciones. Otros.

5.4. Amortizaciones. Agotamiento.

5.4.1. Valor de origen. Procedencia. Reproductores. Señas. Reparaciones y mejoras.

5.4.3. Bienes agotables: Deducción por agotamiento.

5.5. Venta o reemplazo de bienes.

5.5.1. Determinación del resultado impositivo. Metodología. Señas.

5.5.2. Desuso, venta y reemplazo de bienes amortizables. Régimen general. Ajuste de

5.6. Valuación de inventarios: normas generales.

5.6.2. Actividad agropecuaria. Ganadería. Sementeras.

5.7. Previsiones y Reservas. Normas generales. Disolución. No deducibles.

5.7.1. Malos créditos. Índices de incobrabilidad. Métodos para su imputación.

5.7.2. Despidos: Cargo directo. Sistema del fondo. Cambio de sistema.

5.7.3. Previsión para reservas matemáticas y similares.

5.8. Ajuste por inflación: Concepto.

5.8.1. Procedimiento de cálculo. Estático. Dinámico.

6. UNIDAD 6: SOCIEDADES DE CAPITAL

6.1. Sociedades de Capital. Introducción.

6.1.1. Personalidad fiscal. Anonimato. Nominatividad de Acciones.

6.1.2. Imposición a la Sociedad. Entidades comprendidas. Nacimiento fiscal.

6.1.3. Distribución de bienes: a‐ Cómo dividendos, b‐ En la liquidación.

6.1.4. Deducciones especiales: honorarios de directores y síndicos.

6.1.5. Disposición a favor de terceros. Intereses, alternativas.

6.2. 6.2. Reorganización y transferencias de sociedades.

6.2.1. Concepto. Clases. Conjunto económico.

6.2.2. Tratamiento impositivo y atributos transferibles.

6.2.3. Transferencias no comprendidas en las disposiciones especiales de la ley.