TG Con La Enumeracion Corregida Al 12 de Febrero 2016

i
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR DE ECONOMÍA, FINANZAS Y
BANCA PÚBLICA
ESCUELA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN Y HACIENDA PÚBLICA
DIRECCIÓN DE POSTGRADO Y ADIESTRAMIENTO
ESPECIALIZACIÓN EN GESTIÓN TRIBUTOS NACIONALES
(ENAHP-IUT)
PROPUESTA DE UN DISEÑO DE GESTIÓN TRIBUTARIA, EN MATERIA

DEL ISLR EN LA EMPRESA EL YON, C.A.
Tutor: Autora:
Prof. Eduardo Lara Lcda. Oksana C. Mata
C.I. 11743091
Puerto Cabello, Enero 2016
ii
BANCA PÚBLICA
ESPECIALIZACIÓN EN GESTIÓN DE TRIBUTOS NACIONALES
(ENAHP-IUT)

Trabajo Especial de Grado para optar al Título de Especialista en Gestión de

Tributos Nacionales en la Escuela Nacional de Administración y Hacienda
Pública
Tutor: Autora:
Prof. Eduardo Lara Lcda. Oksana C. Mata
C.I. 11743091
Puerto Cabello, Enero 2016
iii
BANCA PÚBLICA
ESPECIALIZACIÓN DE GESTIÓN DE TRIBUTOS NACIONALES
(ENAHP-IUT)

AUTORA: OKSANA C. MATA de LORES
Aprob
ado en el Área de Estudios de Postgrado de
la Escuela de Hacienda Pública por
Miembros Comisión Coordinadora del
Programa:
____________________________________
____________________________________
____________________________________
Lugar y Fecha de Aprobación__________________________
iv
BANCA PÚBLICA
ESPECIALIZACIÓN DE GESTIÓN DE TRIBUTOS NACIONALES
(ENAHP-IUT)
VEREDICTO
Nosotros, Miembros del Jurado designado para la evaluación del

Trabajo de Grado titulado: PROPUESTA DE UN DISEÑO DE GESTIÓN
TRIBUTARIA, EN MATERIA DEL ISLR EN LA EMPRESA EL YON, C.A.
presentado por: OKSANA COROMOTO MATA DE LORES para optar al
título de ESPECIALISTA DE GESTIÓN DE TRIBUTOS NACIONALES
estimamos que el mismo reúne los requisitos para ser considerado
como (Aprobado o Tesis Óptima*).
Nombre Apellido C.I. Firma del Jurado
Lugar Y Fecha de Aprobación__________________________
*NOTA: Quedará a criterio del Jurado la calificación del trabajo en una de las
dos opciones
v
DEDICATORIA
A Dios; por ayudarme, por darme vida, salud y las fuerzas necesarias para no
desmayar en los momentos difíciles.
A mis Padres; por el amor y la educación que me han impartido, durante toda mi
vida.
A mi esposo; por llegar a mi vida, en el momento más indicado, porque el tiempo de

Dios es perfecto. Te Amo.
A mis hijos; seres especial, me atrevería decir, que son el mejor regalo que Dios me
ha dado, a quienes amo y dedico este esfuerzo, quisiera dejarles un buen ejemplo
a seguir.
A mis hermanos; por la gran solidaridad, hermandad, amor y comprensión, en todo

momento. Los Amo.
vi
AGRADECIMIENTOS
Primeramente le agradezco A Dios, por su protección sobrenatural, en cada

amanecer.
A Bolivariana de Puertos de Puerto Cabello y a la Escuela Nacional de

Administración y Hacienda Pública, en abrirme las puertas para aprender y
desarrollar habilidades que desconocía, a cada profesor que dedicó de su
tiempo en enseñar y a saber valorar lo que tenemos en nuestras vidas,
convirtiéndome hoy en día en una especialista en gestión de tributos
nacionales.
A la Lcda. Naika Núñez, por todo el tiempo que dedicó en la revisión

exhaustiva de mi investigación, haciendo las correcciones de rigor,
asesorando, con dinamismo y profesionalismo, en todo momento.
Al Coordinador Alberto Tallavo, quien en todo momento, estuvo pendiente de

cada información y enlace, entre la ENAHP y nosotros, siempre con
diligencia, porque fuimos un grupo muy dejado.
A todos mis compañeros de estudios, por todas las experiencias y viviendas

compartidas; en especial a mi grupo de estudio: Gregoria García, Hessen
Hernández, Yully Matos, Acsaris García y Yuraima Rivas.
vii
ÍNDICE GENERAL
Pp.
DEDICATORIA vi
AGRADECIMIENTOS vii
ÍNDICE GENERAL viii
ÍNDICE DE CUADROS ix
ÍNDICE DE GRÁFICOS x
RESUMEN xi
ABSTRACT xii
INTRODUCCIÓN 1
CAPITULOS
I. EL PROBLEMA 3
Planteamiento del Problema 3
Objetivo General de la Investigación 5
Objetivos Específicos de la Investigación 5
Justificación de la Investigación 5
Alcance de la Investigación 7
II. MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación 9
Bases Teóricas 11
Bases Legales 19
Definición de Términos 30
III. MARCO METODOLÓGICO
Nivel de la investigación 35
Diseño de Investigación 35
Tipo de Investigación 36
Población y Muestra 37
Técnica de Recolección de Información 38
Validez del Instrumento 40
IV. ANÁLISIS Y PRESENTACIÓN DE LOS RESULTADOS 42
V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones 57
Recomendaciones 58
VI. LA PROPUESTA 59
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 77
ANEXOS
Anexo A: Instrumento Recolección de Datos 80
B: Validación del Instrumento 84
viii
INDICE DE CUADROS
Nº CUADRO P.p
1 OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES 33

2 REPRESENTACIÓN DE LA POBLACIÓN 37
3 CATEGORÍA DE RESPUESTAS 39
4 TABULACIÒN ÌTEM Nº 1 43
17 CALENDARIO DE OBLIGACIONES 74
18 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES TRIBUTARIAS 76
ix
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Nº GRÁFICO P.p
1 DISTRIBUCIÓN PORCENTUAL ÍTEM 1 43

14 PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA 67
15 NIVEL DE TRIBUTACIÓN 74
16 NIVEL TRIBUTARIO DE UNA EMPRESA 76
x
BANCA PÚBLICA
(ENAHP-IUT)

Autora: Oksana C. Mata de Lores

Tutora: Prof. Eduardo Lara
Año: 2016
RESUMEN
La visión de la empresa El Yon, C.A., es mantener una prestación de servicios
integrales, en lo que respecta al manejo contable de todo tipo de negocios, así como
también en materia tributaria; para lo cual, cuenta con una amplia gama de clientes,
entre los cuales se encuentran sujetos pasivos especiales, por lo que, se considera
de gran importancia, que la empresa El Yon, C.A., en su condición de sus servicios,
cuente con herramientas de control, que le permitan realizar una excelente gestión
tributaria de todos sus clientes. A tal efecto, la presente investigación, tiene como
propósito general proponer un diseño de gestión tributaria, en materia del Impuesto
Sobre la Renta, en la empresa El Yon, C.A., la misma se enmarcó dentro de un
proyecto factible, con diseño es no experimental apoyada en una investigación de
campo y un nivel proyectivo. La población objeto de estudio estuvo conformada por
cuatro (04), empleados de la mencionada empresa. La recolección de información
se obtuvo de la revisión y análisis bibliográfico, así como la aplicación de un
cuestionario. Los resultados del estudio permitieron concluir, entre otros aspectos,
la factibilidad de la elaboración de la propuesta, la cual sirve como herramienta
estratégica de negocios, para protegerlo de las amenazas del entorno por lo que se
recomendó tomar en cuenta los resultados reflejados, para incorporar una
planificación tributaria de tipo compleja.
Palabras claves: Herramientas de gestión tributaria. Impuesto Sobre la Renta.
xi
BANCA PÚBLICA
(ENAHP-IUT)

Autora: Oksana C. Mata de Lores

Tutora: Prof. Eduardo Lara
Año: 2016
ABSTRACT
The vision of the company The Yon, C.A., it is to support a provision of integral
services, regarding the countable managing of business all kinds, as well as also in
tributary matter; for which, it possesses a clients' wide range, between which
subjects are special liabilities, for what, it is considered of great importance, that the
company The Yon, C.A., In his condition of his services, possess tools of control,
which should allow him to realize an excellent tax planning of all his clients. To such
an effect, the present investigation, it has as general intention propose a design of
tax planning, as for the Income tax, in the company The Yon, C.A., The same one
placed inside a feasible project, with design it is not experimental supported on an
investigation of field and a level project. The population object of study was shaped
by four (04) used of the mentioned company. The compilation of information was
obtained of the review and bibliographical analysis, as well as the application of a
questionnaire. The results of the study allowed to conclude, between other aspects,
the feasibility of the production of the offer, which serves as strategic business tool,
to protect it from the threats of the environment by what it was recommended bear in
mind the reflected results, to incorporate a tributary complex planning of type.
Key words: tools of tributary management. Income tax.
xii
INTRODUCCIÓN
En las organizaciones, tanto públicas como privadas, los controles

internos son de gran importancia, por cuanto son utilizados como
herramientas de gestión, que permiten la medición, evaluación de cada tarea
que se ejecuta, lo cual incide positivamente sobre la eficacia y eficiencia de
los procesos, entre ellos, la gestión tributaria; más aún cuando, existen
instrumentos y normativas legales, que ejerce el organismo encargado de
todo lo referido a las normativas y recaudación de tributos en el territorio
venezolano, denominado: Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), sobre las empresas del sector comercial por
los deberes formales que deben cumplir obligatoriamente, cada una de ellas.
Es importante mencionar que toda actividad requiere que sea

planificada tomando en cuenta los elementos contenidos en ella, por lo que
la gestión tributaria, como herramienta de planificación, ha tomado auge en
los últimos años debido a que las empresas se han visto en la necesidad de
examinar con más atención la magnitud de la carga que representan las
erogaciones tributarias en cada periodo y así provisionar sus costos.
Dado que el hecho imponible constituye la actividad generadora de

impuestos, la diferencia entre una empresa que programa sus actividades en
función a la interpretación adecuada de las leyes y cualquier otra empresa,
radica en la posibilidad de controlar las erogaciones impositivas, tomando en
cuenta la estructura tributaria de la misma. La no existencia o simplemente el
mal manejo de una planificación tributaria para el cumplimiento de las
obligaciones pudieran generar consecuencias negativas para la empresa, la
falta de lineamientos precisos a seguir por todos aquellos empleados que
intervienen en este proceso y la elaboración apresurada puede ocasionar en
que se incurra en errores graves que posteriormente traigan como
1
consecuencia sanciones, multas, reparos fiscales constituyéndose en un
costo importante y significativo para la empresa.
Cabe mencionar, que la empresa El Yon, C.A., no cuenta con un plan

estratégico, que le permita planificar el pago de sus obligaciones tributarias y
la de sus clientes, a fin de evitar el riesgo de ser sancionados o multados, por
alguna omisión o error material o sustancial, en el proceso de declaración del
Impuesto Sobre la Renta.
Al respecto, el presente trabajo de investigación plantea la realidad que

se vive en la empresa, objeto de estudio, con respecto a la situación del
proceso de declaración y pago del Impuesto Sobre la Renta, por lo que se
sugiere la implementación del de la propuesta, que permita la optimización
del control de gestión tributaria, con el cual se espera ofrecer a los
ejecutores, una mayor agilidad a los procesos, la cual está estructurada en
tres capítulos, como se describen a continuación:
Capítulo I: Planteamiento del Problema, especificando los objetivos de

la investigación, justificación, delimitaciones y alcance de la investigación.
Capítulo II: Marco Teórico, donde se desarrolla todo el fundamento

teórico de la investigación.
Capítulo III: Marco Metodológico, en el mismo se describe las fases de

la investigación.
Capítulo IV: Presentación y análisis de los resultados, en el que se

aplica el instrumento seleccionado.
Capítulo V, se diseña y presenta la propuesta.
Finalmente, se esbozan las conclusiones y las recomendaciones, así

como la bibliografía consultada.
2
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
A nivel nacional, el tributo de mayor recaudación es el Impuesto Sobre

la Renta (ISLR), que por su naturaleza jurídica, grava la renta neta obtenida
por un determinado contribuyente y cubre un universo mayor que cualquier
otro tributo, debido a que toda persona bien sea natural o jurídica, requiere
una renta para satisfacer sus necesidades. Sin embargo, en el caso de las
personas jurídicas, deben cumplir una serie de deberes formales, que
apuntan hacia este impuesto, en relación a su actividad económica.
En virtud de ello, las pequeñas y medianas empresas se encuentran

afectadas, tanto por los efectos cambiantes de la globalización por la que
emerge el mundo actual, entre los cuales están los de índole económico,
político, tributario y de competencia empresarial, perturbando en muchas de
ellas su supervivencia, producto de la ausencia de estrategias de
planificación, la cual es utilizada para coordinar y controlar a un grupo de
personas, capaz de realizar los cambios que se requieren para modificar las
estructuras administrativas, pasándolas de rígidas a flexibles y
transformándolas en innovadoras, dinámicas e interpretadoras de su rol ante
las exigencias de un escenario o entorno globalizado.
En ese orden de ideas, se considera, que la planificación tributaria es

sin duda alguna, una herramienta de control y previsión para la mayoría de
las empresas. Específicamente en el caso del impuesto sobre la renta,
sucede en muchas ocasiones que el pago definitivo no es el más deseado
3
por la gerencia, escapándose del control presupuestario, por la falta de
planificación, organización, supervisión y proyección a futuro, de los
resultados que se esperan, encuadrados dentro de los límites establecidos
por dicha ley.
En Morón, específicamente en la empresa El Yon, C.A., luego de una

observación preliminar, se constató no se cuenta con un nivel de control
eficiente de gestión tributaria, que le permita utilizar todos los recursos en
cuanto a normativa legal se refiere y esto últimamente ha convertido en un
problema todo lo referente al pago de los impuestos en el momento indicado,
lo que ocasiona series distorsiones en el presupuesto anual, manejo de flujos
de efectivo, bajas retribuciones de los rendimientos para los accionistas de la
entidad y una presión tributaria elevada.
Al respecto, el impuesto sobre la renta (ISLR) constituye uno de los

instrumentos de mayor obtención de ingresos no petroleros, debido a que
dicho tributo, grava de forma progresiva las fuentes de riqueza de los
contribuyentes. De allí que, por ser este impuesto, el que soporta los
resultados del ejercicio económico, es quien mayor significación tiene sobre
la carga tributaria de esta empresa. Basado en lo expuesto anteriormente
surgen las siguientes interrogantes:
¿Existen obligaciones tributarias del impuesto sobre la renta en la

empresa El Yon, C.A.?
¿Cuáles son los elementos de la gestión empresarial que realiza El Yon,

C.A.?
¿Qué acciones estratégicas debe incluir la planificación tributaria del

impuesto sobre la renta en la empresa El Yon, C.A.?
4
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Diseñar la planificación tributaria del impuesto sobre la renta como

estrategia de gestión empresarial en la empresa El Yon, C.A.
Objetivos Específicos
1. Diagnosticar la existencia de las obligaciones tributaria del impuesto

sobre la renta en la empresa El Yon, C.A.
2. Determinar los elementos de gestión empresarial de la empresa El

Yon, C.A.
3. Establecer la planificación tributaria del impuesto sobre la renta como

Justificación
Desde la perspectiva social, la presente investigación es de gran

importancia, debido a que el proyecto presentado, pretende proporcionar una
herramienta estratégica para proyectar, programar, orientar y controlar sus
bienes de la manera más razonable, generando beneficios a la empresa El
Yon, C.A.; el cual se puede adaptar a cualquier otra empresa y organización,
lo cual redundará en beneficios a la sociedad, ya que el Impuesto Sobre la
Renta, es uno de los tributos de mayor repercusión en la economía
venezolana, lo que a su vez, permitirá al Estado, bajo la figura del Seniat,
obtener mayor eficiencia y eficacia en el proceso de gestión tributaria de los
contribuyentes.
5
El trabajo de investigación, se llevó a cabo en la empresa El Yon, C.A.,
del Municipio Juan José Mora, del estado Carabobo, para conocer a
profundidad, sus necesidades e inquietudes, así como todas y cada una de
sus funciones, en el área tributaria, en virtud de que todo contribuyente, debe
cumplir con sus deberes y obligaciones tributarias, por lo que la investigación
permitirá el rendimiento del personal en relación a llevar a cabo las demás
actividades diarias de la empresa así como el correcto manejo de efectivo
para sus operaciones manteniendo un control del flujo de caja y demás
obligaciones a las que elaboren en la empresa.
De allí, parte la justificación del presente estudio, el fortalecimiento de

las funciones tributarias de una empresa ubicada en el Municipio Juan José
Mora, debido a que, una vez organizada toda su documentación a través de
la planificación tributaria, permitirá la realización de procesos efectivos, entre
el personal involucrado, contribuyendo, a una mejor planificación, por cuanto
la información que se llevará a cabo, sería de la manera más conveniente y
efectiva, para el logro de las metas, de cada uno de los participantes en el
proceso administrativo.
De igual forma, es conveniente denotar, que el presente trabajo de

investigación, significa para la autora, agregar valor a sus conocimientos y al
mismo tiempo, representa, para la Escuela Nacional de Administración y
Hacienda Pública, en su Programa de Postgrado de Especialización en
Gestión de Tributos Nacionales (PEGTRIN), un documento de interés
colectivo, entre la población de dicha institución, docentes, alumnos y
personal administrativo, por cuanto son herramientas capaces de contribuir
en áreas políticas, sociales, educativas y científicas.
Finalmente, la presente investigación, aportará grandes beneficios,

tanto para la empresa El Yon, como a Venezuela, debido a que la
planificación fiscal, como temática de estudio, es de gran importancia para
6
las empresas y la economía del país, hasta tal punto que las empresas han
llegado a conformar departamentos especializados con el propósito de
planificar la optimización en el pago de dichos tributos, obtener un mejor
aprovechamiento de los beneficios consagrados en la ley, cumplir
oportunamente con los deberes fiscales inherentes, conseguir los recursos
necesarios e interpretar y aplicar debidamente las normas que los rigen.
Alcance de la investigación
Como explica Hernández, Fernández & Baptista (2010), cuando se

habla sobre el alcance de una investigación no se debe pensar en una
tipología, ya que más que una clasificación, lo único que indica dicho alcance
es el resultado que se espera obtener del estudio (p. 31). Según estos
autores, de una investigación se pueden obtener cuatro tipos de resultados:
1) Estudio exploratorio: información general respecto a un fenómeno

o problema poco conocido, incluyendo la identificación de posibles variables
a estudiar en un futuro.
2) Estudio descriptivo: información detallada respecto un fenómeno

o problema para describir sus dimensiones (variables) con precisión.
En ese orden de ideas y de acuerdo a dichos autores, la presente

investigación estuvo orientada a proponer la planificación tributaria del
impuesto sobre la renta como estrategia de gestión empresarial en la
empresa El Yon, C.A., mediante el análisis de los procesos administrativos
en materia de gestión tributaria, que se realizan en dicha organización y
determinación sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias
referentes al Impuesto Sobre la Renta.
De esta manera, se partirá de un diagnóstico la existencia de las

obligaciones tributaria del impuesto sobre la renta en la empresa El Yon,
7
C.A., mediante un análisis de los componentes formales y sustanciales que
se establecen en este tributo.
Seguidamente, se determinarán los elementos de gestión empresarial

de la empresa El Yon, C.A., con la finalidad de incorporarlos de manera
sistemática dentro de las funciones y procedimientos que se efectúan a diario
en la organización.
Por último, se la planificación tributaria del impuesto sobre la renta

como estrategia de gestión empresarial en la empresa El Yon, C.A., para
mejorar su eficiencia en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en lo
que respecta a:
- Identificar los procedimientos que garanticen que la idoneidad de la

documentación presentada para la obtención de permisos y licencias.
- Sensibilizar al personal, en la aplicación de las herramientas.
- Establecer políticas en la empresa que garanticen la implementación

de las herramientas.
8
CAPITULO II
MARCO TEORICO-REFERENCIAL
En esta fase, la autora indaga sobre la revisión tanto documental como

bibliográfica sobre hechos pasados que se articulan con el desarrollo de la
actual investigación, en ese sentido, se cita lo siguiente:
Antecentes de la Investigación
Salazar, Villarroel y Pereira (2010), en su trabajo titulado “Analizar la

Planificación Fiscal y su incidencia en las declaraciones electrónicas del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la Empresa Productos Milanos, C.A,
ubicada en Carúpano Edo Sucre”, para lograr este objetivo se utilizó una
metodología basada en la investigación documental y de campo,
fundamentada en la recopilación de información a través de textos
bibliográficos, además se aplicó un instrumento a ocho (8) empleados que
conforman el departamento de Administración y Contabilidad, los resultados
conseguidos se presentaron mediante tablas y gráficos distribuidos en
valores absolutos y porcentuales, de los cuales se pudo concluir: que la
empresa una organización bien estructurada de acuerdo a los principios y
objetivos de la planificación fiscal, lleva sus registros contables y toda la
información exigida por el SENIAT, además de cumplir con los pasos legales
establecidos y que deben contemplarse en el proceso de retención,
declaraciones electrónicas y posterior pago del impuesto.
De esta manera se recomienda que a pesar del ambiente donde se

enmarca, y aún siendo la planificación fiscal positiva en la empresa, se
estime necesaria la creación de un Departamento de Planificación Fiscal que
sirva de apoyo a la gerencia.
9
La anterior investigación fue de gran utilidad a la presente, por cuanto
aportará información relevante para la construcción de parte del marco
teórico, tanto en la obtención de antecedentes de la investigación, como en
parte de las bases teóricos, así como también en la producción de la
propuesta que se diseñó en la empresa El Yon, C.A., referida a la gestión
tributaria.
De igual forma, Espinoza, Gómez y Villarroel (2009), en su trabajo

especial de grado, el cual lleva por título “Estudio los elementos de la
planificación fiscal y Control financiero en la gestión de los Consejos y
Bancos Comunales”, presentada en la Universidad de Carabobo para optar
al título de Especialista en Gerencia Tributaria.
El objetivo general de la investigación fue Estudiar los elementos de la

planificación fiscal y control financiero en la gestión de los Consejos y
Bancos Comunales. El tipo de investigación utilizada fue de campo y
documental, las técnicas utilizadas para el desarrollo de este trabajo fueron:
entrevista, observación y cuestionario. Mediante la información obtenida se
llegó a diversas conclusiones entre las cuales se pueden señalar: que los
Consejos y Bancos Comunales presentan deficiencias en cuanto a la
Planificación y Control financiero por la falta de conocimientos y aplicación de
los sistemas de información, técnicas, métodos y herramientas financieras.
Entre las recomendaciones aportadas resalta la necesidad de recibir

capacitación que brinde información contable que permita a los miembros de
los Consejos y Bancos Comunales manejar los recursos de manera eficiente
y cumplir con el principio de transparencia a fin de reflejar los ingresos y
egresos generados que corresponda a un determinado proyecto.
El aporte que el referido antecedente le proporcionará a la presente

investigación, será de carácter metodológico, específicamente en los
10
lineamientos a seguirse bajo el diseño de campo y documental y la
aplicabilidad de las técnicas e instrumento para la obtención de la
información, que permitirá la elaboración de la propuesta.
Finalmente, Bohórquez (2007), desarrolló una Tesis para optar al Grado

de Especialista en Ciencias Contables, Mención Tributos, Área Rentas
Internas que llevó por nombre “Estudios de la planificación y control como
herramienta creada por los contribuyentes especiales, en el papel de agentes
de retención del ISLR y su efecto en el estado de flujo de efectivo”, en la
Universidad de los Andes, Mérida, Venezuela, cuyo objetivo general estuvo
referido a descubrir el comportamiento de los contribuyentes ante la
retención de ISLR y el efecto que la misma origina al estado financiero del
flujo de efectivo.
De acuerdo con los resultados arrojados, los contribuyentes especiales

en calidad de agentes de retención se verán afectados desde el punto de
vista organizacional ya que aumenta sus deberes formales así como el
cumplimiento de los mismos. Todo lo cual, servirá de guía a seguir en la
construcción de la planificación tributaria que se desea implementar en la
empresa El Yon, C.A., objeto de estudio.
Bases Teóricas
Bavaresco, A. (2006) define las bases teóricas como “el conjunto de

teorías planteadas por los diferentes autores relacionados con el tema de
investigación, brindándole al investigador el apoyo inicial dirigido a explicar el
problema planteado”. (p.30), en virtud de lo cual, se consideran las
siguientes:
11
La Planificación
La planificación, para la autora, es el primer elemento de la

administración que consiste en proyectar las actividades a seguir para la
obtención de las metas organizacionales. Según Hernández y Rodríguez.
(2006) “Es imaginar el futuro en un proyecto de acción de largo plazo,
estableciendo objetivos y metas, tomando decisiones y fijando políticas de
acción” (p.72).
A los efectos de la presente investigación, se considera de gran

importancia dicha definición porque es el eslabón que permitirá a la empresa
El Yon, C.A. proyectarse para obtener la eficacia y la eficiencia en el proceso
de ejecución de la determinación y pago de la obligación tributaria del
Impuesto Sobre la Renta. Sin embargo, para mejor comprensión, se hace
necesario detallar la importancia de la planificación.
Importancia de la Planificación
En palabras de la investigadora uno de los factores que hace que sea

importante la planificación es el de minimizar los errores y omisiones en la
realización de las funciones administrativas, que incide en lo económico de
cualquier empresa; debido a que por ejemplo, si un contribuyente comete
errores sustanciales por haber dejado de declarar un tributo, puede ser
objeto de una sanción o multa que genera la erogación de pagos. Según
Chiavenato (2006),”La planificación abarca todos los aspectos
organizacionales, no solo fija objetivos si no que también los garantiza,
mantiene y monitorea para que esto se cumpla eficazmente.” (p.216).
Lo anterior es visto, a groso modo, de las generalidades de la

planificación, ahora se puede ver, desde la óptica de los tributos.
Planificación Fiscal
12
Galarraga (2002) define la planificación fiscal como “una estrategia de
aprovechamiento tributario que permite indagar con antelación los efectos
fiscales en la toma de decisión individual para obtener ventajas en la forma
de elegir los impuesto a satisfacer de la manera más adecuada”. (p. 27).
La planificación fiscal implica una forma de influir sobre cualquier

competente que origine un beneficio para la empresa cuya actividad
económica se encamina a realizar acciones con miras a reducir la “factura
fiscal”, la carga tributaria que representa uno de los más importantes costos
a la hora de hallar un resultado final favorable, desde el punto de vista de la
rentabilidad. Álvarez (2001) la define como un “proceso de organización y
diseño estructural del ámbito fiscal dirigido a la optimización del
aprovechamiento tributario en materia de libertad, amortización, deducciones
y beneficios de la misma obligación tributaria”. (p. 5).
Conociendo que la planificación fiscal origina un beneficio a la empresa,

mediante un proceso de organización y diseño estructural, cuyo objeto se
centra en las actividades de la empresa para que el hecho de ajustar las
nuevas inversiones a los requisitos específicos contenidas en la ley haga que
la factura fiscal como compromiso empresarial sea mucho menor a través del
plan fiscal, se considera necesario también indagar acerca de la importancia
de la planificación fiscal.
Importancia de la planificación fiscal
La importancia de la planificación fiscal es la versatilidad que ayuda al

contribuyente, en forma individual o en sociedad empresarial a crear una
forma diferente de tratamiento fiscal lo cual le permita elegir las estrategias
más adecuadas para reducir los efectos tributarios sin causar alteraciones en
las actividades económicas realizadas y de acuerdo al tipo de impuesto que
tiene la obligación de pagar. En el caso de la empresa El Yon, C.A. es de
13
gran importancia obtener la forma de cómo amortizar una carga tributaria,
aplicando algunas operaciones y procedimientos para obtener resultados
económicos favorables frente a un determinado ejercicio tributario, en
beneficio la inversión, el capital y la renta, efectuada por sus propietarios.
La planificación fiscal como herramienta de la administración tiene gran

importancia, según lo plantea Parra (2007: 56); dado que, proporciona gran
información sobre la carga tributaria de las empresas, por lo que los gerentes
y administradores podrán hacer los correctivos necesarios, en las decisiones
tomadas o tomar nuevas decisiones para maximizar la eficiencia de la
empresa.
Como estrategia, técnica, medio o procedimiento, la planificación fiscal

ofrece al contribuyente una oportunidad para el ahorro fiscal, un modo de
superar egresos cada vez más elevados por la diversidad de impuestos que
paga y una manera de estabilizar el proceso económico de equilibrio entre la
inversión y la renta. Solo debe conocer en forma práctica cómo cuantificar,
comparar, llevar registros financieros, realizar precisiones de cálculo y
mantener un control administrativo asociado a la obligación tributaria, lo cual
permita identificar el tributo y aplicar la forma seleccionada para su
amortización. Todo depende de la dedicación, la atención y la habilidad del
contribuyente.
Según Acevedo (1998: 35), la planificación en materia tributaria no se

practica para excluir ingresos, rentas, ni para ocultarlos ni disimularlos, ni
para eludir obligaciones tributarias, eso no es el verdadero cometido de una
sana planificación.
La planificación (forma de decisión anticipada) surge como resultado

definitivo de:
14
a) Un detenido estudio de los antecedentes ciertos y perspectivas
racionales.
b) Se formula una recomendación.
c) Se aplica en ese mismo orden; para ejecutar las operaciones

especiales o de otra naturaleza, en la forma y manera más económica y
segura posible desde un punto de vista tributario, con la menor incidencia,
pero con el mayor arraigo en la ley.
La planificación fiscal está dirigida a evaluar y cuantificar los tributos a

los cuales está obligada la empresa por las distintas leyes tributarias tanto en
materia nacional, municipal e internacional, aplicable a los contribuyentes,
sean estos personas Naturales o Jurídicas. Uno de los aspectos que se
pretende alcanzar en la presente investigación, está direccionada hacia el
Impuesto Sobre la Renta, en razón de lo cual, se procede a definir el mismo.
Es un impuesto nacional que grava los enriquecimientos anuales, netos

y disponibles obtenidos en dinero o en especie, que causarán impuestos
según las normas establecidas en la ley del I.S.L.R., en su artículo 1°.
Sujeto Activo
Conforme al artículo 18 del Código Orgánico Tributario (2014), “es

sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del tributo”.
Ahora bien, dentro de este concepto, debe entenderse al Estado en su

triple manifestación, bien sea el Fisco Nacional (La República), el Fisco
Estadal (los estados como entidades federales) y el Fisco municipal (Los
municipios). Igual carácter asumen los entes parafiscales, llamados así
porque el Estado delega su recaudación y administración del tributo, a ciertos
entes públicos, con el fin de que estos cuenten con financiamiento autónomo,
15
tales como: el Instituto Nacional de Cooperación Educativa Socialista
(INCES), el Instituto Venezolano del Seguro Social (IVSS), entre otros, que
perciben contribuciones parafiscales de acuerdo con la ley que los crea.
El sujeto activo de la actividad tributaria, es el Estado en uso de sus

poder impositivo o soberanía fiscal, pero también lo son en el caso de
Venezuela, los Estados y Municipios dotados de poder tributario, siempre
dentro de los límites establecidos por la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela y las leyes especiales.
Según el artículo 156 de la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela es de la competencia del Poder Público Nacional:
Ordinal 12: La creación, organización, recaudación, administración

y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones,
donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el
valor agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravámenes a la
importación y exportación de bienes y servicios; de los impuestos
que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás
especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco;
y de los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los
Estados y Municipios por esta Constitución o por la ley.
Sujeto pasivo
Salvo disposición en contrario de la ley del I.S.L.R., el sujeto pasivo es

toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, la cual
pagará impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la
fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. También las
personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela
estarán sujetas al impuesto establecido en la ley del I.S.L.R., dicho de otra
forma están sometidos al Impuesto Sobre la Renta los siguientes:
 Las personas naturales
16
 Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad
limitada;
 Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las

comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregularidades o de hecho Los titulares de enriquecimientos
provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la
refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan
enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos
o de sus derivados.
 Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades

jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores.
 Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en

el territorio nacional.
 Las herencias yacentes se considerarán contribuyentes asimilados a

las personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en
comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la
forma de compañía anónima, de sociedad de responsabilidad limitada o de
sociedad en comandita pro acciones, se considerarán contribuyentes
asimilados a las compañías anónimas.
Determinación del enriquecimiento neto
La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el

contribuyente, durante el ejercicio gravable, están conformados por el monto
de venta de bienes y servicios en general, así como lo percibido por
concepto de cualquier actividad económica.
Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre

la renta, se tomará la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el
17
contribuyente y se le restará los costos provenientes de los productos
enajenados y de los servicios prestados dentro del país, entre los cuales la
ley cita:
El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o

transformados en el país así como el costo de los materiales y de otros
bienes destinados a la producción de la renta;
 Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no

correspondan a cantidades fijas, sino a porcentajes normales, calculados
sobre el precio de la mercancía, que sean cobradas exclusivamente por la
realización de gestiones relativas a la adquisición o compra de bienes;
 Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos

en la producción de la renta.
 Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso

bruto y luego el contribuyente procederá a este monto obtenido, deducir los
gastos o egresos (deducciones) realizados por éste durante el ejercicio
gravable.
Empresas de Servicios
La empresa de servicio, es una estructura organizativa que administra,

organiza y suministra la actividad productiva de los sectores primario y
secundario, generalmente encargado de las actividades de distribución y
consumo. De acuerdo a González (2011) “las empresas de servicio es el
sector económico que agrupa todas las actividades económicas que no
producen directamente productos materiales, sino servicios que se ofrecen
para satisfacer las necesidades de la población” (p. 56).
Dentro de las características de las principales de las empresas de

servicios, según González (2011) “venden a través de un valor agregado,
18
logística, organización, planeación, comodidad o conocimientos, una sola
persona puede conformarla si posee conocimientos especializados puede
venderlo como si fuesen un producto, el mayor valor agregado es la atención
personalizada al cliente” (p. 61).
De acuerdo a los aportes anteriores, las empresas que ofrecen

servicios contables y tributarios al contribuyente, entran dentro del rubro de
empresas de servicios, por cuanto su función no es la elaboración o
fabricación de un bien o producto tangible, sino la prestación de un servicio,
que en este caso, la empresa El Yon, C.A. está catalogada como una
empresa de servicios.
Bases Legales
Las bases legales para esta investigación constituyen el marco jurídico

sobre el cual se circunscriben los procesos y procedimientos necesarios para
la autodeterminación y pago de las obligaciones tributarias, buscando que el
sistema el cual regula o controla estas tareas logre su objetivo, es decir,
proponer un diseño de gestión tributaria, en materia del Impuesto Sobre la
Renta, en la empresa El Yon, C.A.,
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999).
La Constitución actual, publicada en Gaceta Oficial Nº 36.860, de fecha

30 de diciembre del 1999, consta de Trescientos Cincuenta y un (351)
artículos más Dieciocho (18) Disposiciones Transitorias, la cual en su
capítulo X expresa en su artículo 133 “Toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley.
Así mismo en su Titulo VI, Capitulo II, Sección Segunda, trata sobre el
Sistema Tributario, específicamente los Artículos 316 y 317, siendo estos
19
artículos a los que se refiere, el primero a una serie de afirmaciones basadas
en el principio de la justa distribución de las riquezas, por medio la
progresividad, es decir, a mayor capacidad contributiva del sujeto pasivo,
mayor será su aporte tributario al Estado, así como también este artículo,
dispone que el sistema tributario se sustentará en un sistema eficiente de
recaudación. El principio de la recaudación eficiente es el antídoto más
potente contra la evasión fiscal, sin el concurso indeseable de la arbitrariedad
administrativa y el abuso de poder. Mientras que el segundo, es decir, el
artículo 317 subordina en la primera parte del mismo, que el cobro de
tributos, no podrá ser efectivo sin que el mismo no esté establecido en la ley.
De igual forma, en el artículo 137 de la Constitución, establece el

principio de la legalidad del tributo: “Esta Constitución y la ley definen las
atribuciones de los órganos del Poder Público, a las cuales deben sujetarse
las actividades que realicen.”
El principio de Legalidad tributaria tiene dos vertientes, por un lado

implica el sometimiento de las Administraciones tributarias a la Ley en su
sentido más amplio. Las Administraciones tributarias no tienen poderes
inherentes, sino única y exclusivamente aquellos que la ley les otorga de
manera expresa y los que necesariamente se derivan de éstos. Por otro lado,
implica que sólo el legislador puede crear el tributo y todos los elementos
estructurales de éste, sin poder delegar esa tarea en otros órganos del Poder
Público.
Por otro lado, el artículo 133, de la constitución, habla sobre el Principio

de Generalidad: Todos están obligados a contribuir con los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones, es uno de los
deberes fundamentales establecidos en la Constitución expresado en el
prenombrado artículo.
20
Esta norma tiene carácter general para los habitantes del país, sin
ningún tipo de distingos o privilegio en cuanto al cumplimiento del deber. Se
ha dicho que las exenciones y exoneraciones tributarias constituyen unas
inconsecuencias con el Principio de la Generalidad del Tributo, ya que
constituyen privilegios fiscales que otorgan la Ley o el ejecutivo a
determinadas categorías de contribuyentes.
El texto constitucional en el artículo 115 hace una formulación negativa

de la facultad del Estado para ejecutar la confiscación, dejando claro su
carácter excepcional, el Principio de la no Confiscatoriedad: la confiscación
evoca una acción mediante la cual el Estado priva de manera forzada a un
individuo de bienes de su propiedad, sin que medie indemnización alguna.
El sistema tributario como instrumento del deber de tributación, tal como

está configurado en el texto constitucional, puede ser tachado de
confiscatorio si alcanza a detraer unos recursos esenciales que el individuo
necesita para poder ser miembro activo y con posibilidades de participar en
la vida económica y por ende en la social, cultural y política de la sociedad.
El sistema tributario justo es, el que extrae de las economías privadas

estrictamente lo necesario para atender los gastos destinados a la
satisfacción de necesidades colectivas, porque los tributos no deben ser ni
un instrumento de intervencionismo económico ni un medio para que el
Estado se lucre o compense sus deficiencias a expensas de los particulares.
Código Orgánico Tributario (2014)
Decreto 1434, Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela

Número 6.152 Extraordinario Caracas, 18 de noviembre de 2014.
Artículo 1:
Las disposiciones de este Código Orgánico son aplicables a los
tributos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de esos
21
tributos. Para los tributos aduaneros el Código Orgánico Tributario
se aplicará en lo atinente a los medios de extinción de las
obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, a la
determinación de intereses y en lo relativo a las normas para la
administración de tales tributos que se que se indican en este
Código, para los demás efectos se aplicará con carácter
supletorio.
Dicho artículo, se relaciona con la presente investigación, por cuanto la

empresa El Yon, C.A., forma parte de los contribuyentes a los que son
aplicables a los tributos nacionales, a raíz de los servicios que presta.
Artículo 23. Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y

al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este código o por
norma tributarias.
Este artículo se refiere que están sujeto de pago de impuesto toda

persona natural o jurídica que dispongan de patrimonio y tenga autonomía
funcional.
Ley de Impuesto sobre la Renta (2014)
Gaceta Oficial N° 6.152 (E) del 18/11/2014.
Representa el cuerpo legal donde se establecen el conjunto de

articulados que denotan el deber ser de la carga tributaria aplicadas a las
diferentes actividades comerciales que se desarrollan en nuestro territorio
nacional así como los respectivos beneficios y obligaciones fiscales
impuestos a determinadas entidades económicas.
Es importante considerar también que La Ley de Impuesto sobre la

Renta, a lo largo del tiempo ha sufrido distintas modificaciones y reformas
entre las más importantes cabe destacar:
En 1999 se introdujo por primera vez el sistema de renta mundial,

gravamen especial de rentas en los paraísos fiscales, el tratamiento de las
22
empresas vinculadas entre sí, el impuesto a los dividendos en exceso de la
renta gravada, y el aumento del desgravamen alternativo de las personas
naturales a 774 unidades tributarias.
La reforma del 2001, mejoró la redacción del capítulo de ajuste por

inflación, tratamiento más detallado a las empresas vinculadas, se aumentó a
183 días la permanencia para los no residentes, se amplió el capítulo de los
dividendos repartidos por encima de la renta fiscal.
Posteriormente, en la Ley de Impuesto sobre la Renta publicada en

Gaceta Oficial Nº 38.628 del 16-02-2007 , incluye un nuevo artículo el 118, El
nuevo artículo de la reforma está orientado a prohibir pagados a la deducción
de intereses partes vinculadas cuando el monto total de las deudas del
contribuyente exceda del patrimonio neto del mismo.
En este sentido, cuando la porción del saldo de las deudas con partes
independientes exceda el patrimonio neto del contribuyente, será
considerada parte del patrimonio para todos los efectos del impuesto y, en
consecuencia, no generará pérdidas cambiarias para la declaración.
El artículo propuesto faculta a las autoridades fiscales para desconocer

como deuda y tratar como patrimonio neto cualquier deuda con partes
vinculadas que no cumpla con ciertos criterios objetivos de mercado y se
coloca como ejemplo que si la tasa de interés es muy alta o si el monto del
préstamo es excesivo, tomando en cuenta la calidad crediticia del
contribuyente, la autoridad fiscal podrá tratar dicha deuda como patrimonio
neto.
La modificación del artículo 188 tiene como objetivo que las pérdidas y
ganancias cambiarias derivadas de activos y pasivos en moneda extranjera o
la reajustabilidad de variaciones cambiarias no se hagan al final de cada
23
ejercicio gravable, sino que sean consideradas cuando sean efectivamente
exigibles, cobradas o pagadas.
Actualmente, la Ley del Impuesto Sobre la Renta, publicada en Gaceta

Extraordinaria N° 6.152, de fecha martes 18 de noviembre de 2014, se
publica el Decretos presidenciales N° 1.435 mediante el cual se dicta el
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley de
Impuesto sobre la Renta (ISLR).
No obstante, para los efectos de esta investigación, se debe tener

presente que la Reforma comenzó a regir en la fecha de su publicación en la
Gaceta Oficial (18 de noviembre de 2014) y se aplicará a los ejercicios que
se inicien durante su vigencia. Por tal motivo, las entidades cuyos ejercicios
se inicien a partir del 18 de noviembre de 2014 tendrán que aplicar los
cambios que las afecten. Debido a que la mayoría de las entidades en
Venezuela han seleccionado el año calendario como su ejercicio contable, el
primer ejercicio fiscal que será afectado por la Reforma para esas entidades
es el que comienza el 1 de enero de 2015. Cierta planificación fiscal puede
aplicarse para sacar ventajas de la aplicación de la Reforma en 2014; lo cual
comprende el objetivo general de la presente investigación, de allí que es
necesario que la investigadora, evalúe lo antes posible todos los efectos de
la Reforma para aplicar los cambios que sean necesarios, legales y
convenientes antes de que finalice el año 2014.
Una modificación importante contenida en la Reforma de la Ley del

Impuesto Sobre la Renta, es la eliminación del Índice de Precios al
Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas y su sustitución por el
Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC), que es la base que deberá
utilizarse a efectos de los cálculos del ajuste por inflación fiscal a partir de
2015. Al cambiar la base, las entidades tendrán que hacer todos los cálculos
de nuevo porque el INPC contiene datos diferentes a los del IPC y porque no
24
existen datos del INPC anteriores al 31 de diciembre de 2007. No obstante,
se supone que la Administración Tributaria debe publicar una Providencia
aclarando cómo debe hacerse el cambio de base.
En opinión de la investigadora, es que tendría que aplicarse la

Disposición Transitoria Segunda de la Resolución No. 08-04-01 del Banco
Central de Venezuela del 3 de abril de 2008, que contiene las Normas que
Regulan el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) y que establece
lo siguiente:
Los cálculos que, a partir de la primera divulgación oficial de los

resultados del Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC),
ordenen o instruyan Leyes, Reglamentos, Decretos, Resoluciones,
Providencias, Circulares, y demás instrumentos normativos o
actos administrativos de efectos generales, así como decisiones
judiciales, que hayan de efectuarse basados en la variación de
precios, en períodos cuya fecha de inicio sea anterior al 1° de
enero de 2008, y de culminación posterior a dicha fecha, se
efectuarán empleando el Índice de Precios al Consumidor del Área
Metropolitana de Caracas hasta el 31 de diciembre de 2007, y
desde el 1° de enero de 2008, el Índice Nacional de Precios al
Consumidor (INPC), sin perjuicio de lo establecido en el primer
aparte del Artículo 5° de las presentes Normas.
Es decir, las entidades tendrían que mantener los cálculos del ajuste
por inflación fiscal con la data hasta el 31 de diciembre de 2007 basada en el
IPC y de ahí en adelante tendrían que recalcular toda la información
utilizando la data del INPC (1 de enero de 2008 en adelante), lo que
producirá montos algo diferentes a los determinados hasta ahora, ya que el
IPC presentaba cierta diferencia con respecto al INPC. Por ejemplo, al 31 de
diciembre de 2013, el INPC presentaba un índice acumulado de 498,10
mientras que el IPC acumulado a la misma fecha era de 501,80.
Se estima entonces, que el proceso de cambio de base para los

cálculos no debe ser muy complejo porque, básicamente, lo que habría que
hacer es sustituir un índice por el otro al cierre del ejercicio, con la salvedad
25
de las partidas del patrimonio, de las exclusiones fiscales al patrimonio y de
algunos activos no monetarios (las construcciones en proceso, por ejemplo),
sobre las cuales se requiere la aplicación de los índices a sus movimientos
para lograr un resultado razonable al cierre del ejercicio. Las entidades
deben avanzar rápidamente en revisar los cambios con sus asesores en
materia de ajuste por inflación fiscal para programar el trabajo que sea
necesario con tiempo.
Los efectos contables derivados de este cambio afectarían al impuesto

diferido que han reconocido las entidades, ya que los nuevos montos del
ajuste por inflación a efectos fiscales serán diferentes a los que se declararon
hasta antes de la entrada en vigencia de la Reforma. Adicionalmente, la
diferencia temporaria entre el ajuste por inflación contable de los activos no
monetarios y el ajuste por inflación fiscal de los mismos activos, debería
tender a eliminarse porque a efectos contables las entidades han venido
calculando el ajuste por inflación con base en el INPC. La Reforma tendría el
efecto, a reconocerse en 2015, de eliminar a futuro la diferencia temporaria
relacionada con el ajuste por inflación de los activos no monetarios.
El cambio del IPC al INPC se recoge en la Reforma también en todos

los artículos de la ley derogada donde se mencionaba al primero como base
para determinadas disposiciones. Por lo tanto, los interesados deben
consultar el texto de la Reforma para conocer con exactitud los artículos
modificados.
La Reforma establece la eliminación del ajuste por inflación fiscal que

venían aplicando las entidades bancarias, financieras, de seguros y de
reaseguros. Dichas entidades tienen como ejercicio fiscal el año calendario y,
por tanto, los efectos fiscales de la Reforma se recogerán en 2015. Debido a
que se trata de un cambio que afecta específicamente a ese grupo de
26
entidades, los efectos serán limitados en relación con el universo de
entidades venezolanas.
De acuerdo con las prácticas contables de las entidades afectadas por

el cambio, la mayoría de ellas lleva sus libros contables aplicando normas
específicas promulgadas por los órganos reguladores correspondientes –
Superintendencia de Bancos o Superintendencia de Seguros. La primera de
dichas instituciones permite el reconocimiento del impuesto diferido sobre
bases diferentes a las establecidas en las NIIF. La Superintendencia de
Seguros no permite el reconocimiento del impuesto diferido en los estados
financieros de las entidades que reportan bajo esas normas. Sin embargo, es
evidente que cuando se aplicó el ajuste por inflación en las declaraciones de
impuestos de todas las entidades afectadas por la Reforma, se determinó
una diferencia temporaria por los activos no monetarios, al igual que sucede
con el resto de entidades que reporta bajo las NIIF (bajo las NIIF Completas
o la NIIF para las PYMES), que originó impuesto diferido.
También pudo originarse impuesto diferido en otras partidas del estado

de situación financiera de esas entidades que se declaraban para efectos
fiscales de forma diferente al reconocimiento contable (por ejemplo, en
relación con el tratamiento de las inversiones en subsidiarias o por
provisiones o activos no reconocidos fiscalmente pero sí contablemente).
Al final, lo que estaba sucediendo es que las entidades afectadas

estaban declarando el ajuste por inflación sobre los activos no monetarios
cuyo efecto no estaba siendo reconocido en los estados financieros de las
compañías de seguros y de reaseguros, produciendo, como es claro, una
distorsión que los usuarios de esos estados financieros no conocen. Para las
mismas entidades, queda pendiente el impuesto diferido originado en otras
partidas temporarias que no se ha reconocido contablemente aunque para
27
efectos fiscales ya se han declarado como partidas no gravables o no
deducibles.
Al entrar en vigencia la eliminación del ajuste por inflación fiscal, la

distorsión comentada desaparecerá ya que para efectos locales no habrá
partidas temporarias en lo que respecta al ajuste por inflación contable de los
activos no monetarios.
Las entidades de seguros y de reaseguros que reportan a su casa

matriz del extranjero sufrirán el impacto de la eliminación del ajuste por
inflación porque en los estados financieros de esas entidades extranjeras con
seguridad se ha reconocido el impuesto diferido de todas las partidas que lo
originan. Al eliminar el ajuste por inflación fiscal, las partidas temporarias que
originaron impuesto diferido tendrán que darse de baja de los cálculos de
dicha partida, lo cual originará un efecto desconocido en los estados
financieros de las entidades controladoras, pero probablemente
insignificante. Quizás lo más conveniente es que esas entidades eliminen el
impuesto diferido que hubieran creado sobre el ajuste por inflación antes del
cierre de 2014 y no esperar hasta 2015 para hacerlo, pero cualquier decisión
tendría que ser consultada con sus auditores y con la casa matriz.
Providencia Administrativa No 0103 la cual establece el deber de

Presentación Electrónica de las Declaraciones del ISLR, Gaceta Oficial No
39.296 de 30/10/2009.
Presentación de la declaración.
Artículo 1. Las personas jurídicas y las entidades sin personalidad

jurídica, deberán presentar electrónicamente sus declaraciones de impuesto
sobre la renta, correspondientes a los períodos que se inicien el 01/01/2009,
así como las declaraciones que las sustituyan, siguiendo las especificaciones
técnicas establecidas en el Portal Fiscal.
28
Igualmente, las personas naturales cuya determinación del impuesto
sobre la renta no arroje impuesto a pagar (pago cero), deberán presentar la
declaración definitiva de impuesto sobre la renta, así como las declaraciones
que las sustituyan, siguiendo las especificaciones técnicas establecidas en el
Portal Fiscal.
Las personas naturales cuya determinación del impuesto sobre la renta

arroje impuesto a pagar, podrán optar por presentar su declaración definitiva
de impuesto sobre la renta, así como las declaraciones que la sustituyan,
electrónicamente siguiendo las especificaciones técnicas establecidas en el
Portal Fiscal, o a través de formularios y formas impresas establecidos por el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT).
29
Definición de Términos Básicos
Agentes de Retención: toda persona designada por la Ley, que por su

función pública o por razón de su actividad privada, intervenga en actos,
negocios jurídicos u operaciones en los cuales deba efectuar la retención por
cuenta del receptor del ingreso. En tal sentido, es la persona que, siendo
deudora, de una suma gravable, pagadera a un contribuyente, la Ley le
impone la obligación de cercenar una parte de su deuda y transferirle a un
ente público, en los momentos, formas y condiciones que la misma Ley
establezca. El Agente de Retención es un responsable por deuda ajena.
Alícuota Impositiva: cuota parte proporcional de un monto global que

determina el impuesto a pagar.
Alícuota Tributaria: cantidad fija, tanto por ciento o escala de cantidades

que constituyen el gravamen de una base.
Contribuyente: persona que paga una cuota por concepto de un impuesto.

Persona natural o jurídica obligada conforme a la Ley a abonar o satisfacer
los impuestos previstos en la misma, una vez que surja con respecto a él, el
presupuesto jurídico que hace nacer la obligación tributaria, el cual se
denomina hecho imponible.
Crédito Fiscal: constituye el importe soportado por el sujeto pasivo previsto

en la ley al adquirir bienes o servicios gravados. Es el IVA, soportado por los
contribuyentes en la etapa anterior del proceso de producción o
comercialización de sus bienes y servicios, el cual, en principio, puede ser
objeto de recuperación mediante compensación con el IVA, devengado en la
oportunidad de vender bienes o prestar servicios a sus compradores.
30
Debito Fiscal: Se configura por el impuesto retenido por dicho contribuyente
al efectuar la venta de bienes o prestación de servicios gravados, evitando
de esta manera la acumulación de pagos de impuestos sobre impuestos
(impuesto en cascada).
Ejercicio Fiscal: aquel que se considera a los fines eminentemente fiscales

o de carácter tributario. Período al cual se encuentra sujeto a la aplicación
del tributo creado por la Ley de Impuesto sobre la Renta y demás normas
que regulan tributos de naturaleza similar.
Evasión: Es la falta de cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte

del contribuyente.
Impuestos: “Es la prestación pecuniaria exigida por el Estado en virtud de su

potestad de imperio y la forma y manera establecida por la ley, de acuerdo
con su capacidad tributaria, sin la existencia de contraprestación alguna
determinada y con la finalidad de satisfacer los gastos públicos, entendiendo
como tal, que formaran parte del ingreso publico fijado por el Estado”
Impuesto aduanero: “Es aquella prestación pecuniaria obligatoria, que el

Estado impone a los particulares por el paso de mercancías a través de las
aduanas habilitadas del país.
Ingresos: Los ingresos al igual que la utilidad, constituyen un concepto

fluido, y a base del dinero podría definírseles como la realización productiva
del producto neto de una entidad, el ingreso se define como la expresión
monetaria de las mercancías de una entidad, el ingreso se debe definir como
la expresión monetaria de las mercancías creadas o de los servicios
prestados, la definición que dice que los ingresos son resultado de la venta
de mercancías resulta indebidamente restringida. Los ingresos también se
han definido como aumento del activo neto, o como un flujo de activo
31
resultante de la producción o entrega de mercancías o de las prestaciones
de servicios.
Importación: Operación aduanera. Introducción al territorio nacional, para su

uso o consumo definitivo y por las vías habilitadas, mercancía extranjera,
previo cumplimiento de los registros y formalidades pautadas en la Ley
Orgánica de Aduanas, sus reglamentos y demás disposiciones,
correspondientes, vinculadas a la materia aduanera.
Pago: cumplimiento de una obligación. Entrega de un dinero o especie que

se debe. En materia tributaria, se considera un modo de extinción de la
obligación tributaria.
Período de Imposición: Lapso de tiempo en el cual ocurre el hecho

imponible y en base el cual se debe presentar la declaración del tributo
respectivo.
Potestad Tributaria: se entiende como tal, el poder originario que tiene el

Estado, entendido como Nación, para crear tributos por Ley, aplicable, en
todo el territorio nacional, a aquellos sujetos susceptibles de ser obligados a
ello conforme a su capacidad económica, tomando en consideración el
principio de progresividad tipificado en la Constitución Nacional.
Providencia Administrativa: disposición anticipada o prevención que se

toma para lograr un propósito. Medida o disposición que se toma para
remediar un mal o daño.
Sanciones: penas impuestas por los órganos competentes con sujeción a

los procedimientos establecidos en el Código.
32
Cuadro 1
Operacionalización de las variables
Objetivos Variables Definición Dimensiones Indicadores Instrumento Ítems

específicos conceptual
Describir la Planificación Términos Definiciones Cuestionario 1a7

Tributaria generales
situación actual
33
que presenta la Es una Clasificación En el tiempo Cuestionario
herramienta
empresa El Yon, en Ambiente En el Tipo
estratégica de
cuanto a la Tributario
Propósito
existencia las decisión de los
obligaciones negocios, Dirección
tributaria del caracterizada por
Impuesto Sobre la un conjunto
Renta coordinado de
comportamientos
empresariales,
tendientes a crear
relaciones y
situaciones
jurídicas
orientadas a la
optimización de la
carga fiscal, dentro
del marco de la
legalidad,
disminuyendo
costos, en otras
palabras un ahorro
fiscal y
aumentando
así la
competitividad,
siendo una
actividad
perfectamente
34
Gestión Proceso de Aspectos Definición Cuestionario 8 a 13
empresarial retroalimentación básicos
Características
de información de
uso eficiente de
los recursos
disponibles de una Factores
Tareas
empresa
Criterios
para lograr los Fases
objetivos Planificación
planteados. Organización
Dirección
Control
Mata (2015)
35
CAPÍTULO III
MARCO METODOLOGICO
En el presente capítulo, se esboza la metodología a seguir por la

investigadora para el alcance de los objetivos de la investigación.
Nivel de Investigación
El nivel será proyectivo de acuerdo a Balestrini (2006), es el que

“intenta proponer soluciones a una situación determinada, implica explorar,
describir, explicar y proponer alternativas de cambios y no necesariamente
ejecutar la propuesta”. (p.103).
El nivel asumido, obedece a que en la presente investigación se

describió la realidad que se vive en la empresa, objeto de estudio, con
respecto a la situación del proceso de declaración y pago del Impuesto Sobre
la Renta, por lo que se sugiere la implementación del de la propuesta, que
permita la optimización del control de gestión tributaria, con el cual se espera
ofrecer a los ejecutores, una mayor agilidad a los procesos.
Diseño de Investigación
Este estudio está orientado hacia el diseño de investigación de campo.

Como lo refiere Arias (2006) El diseño de investigación de campo:
Es aquel que consiste en la recolección de datos directamente de

los sujetos investigados, o de la realidad donde ocurren los
hechos (datos primarios), sin manipular o controlar variable
alguna, es decir, el investigador obtiene la información, pero no
altera las condiciones existentes. (p.31).
La investigación, se apoyó en un estudio de campo porque se ejecutó

mediante el análisis sistemático de la información derivada por parte de los
36
investigadores en el lugar donde se desarrolla el problema, en este sentido
los datos serán originales y de primera fuente, debido a que se obtendrán
directamente de la muestra que se seleccione, en el municipio Juan José
Mora.
Tipo de Investigación
El presente proyecto de investigación se desarrolló bajo la modalidad

de proyecto factible, porque permitió la elaboración de una propuesta cuyo
propósito es satisfacer una necesidad o solucionar un problema. Al respecto
el Reglamento de Trabajo de Grado, Universidad Pedagógica Experimental
Libertador (UPEL) (2006), señala que:
Se considera una producción especial o de ingenio, aquella

producción intelectual no científica, que conlleva a creaciones
tangibles que pueden utilizarse como soluciones a problemas
demostrados. Es un trabajo creativo que puede tener carácter
artístico, literario, filosófico, tecnológico, utilitario, estético e
innovador afín a cada área del conocimiento y al perfil de
competencias profesionales de la carrera que curse el estudiante.
Igualmente debe responder a necesidades e intereses culturales,
económicos y sociales que serán expuestos a discusión acerca de
su importancia o pertinencia. ”. (p.2).
Asimismo, está enfocada en una metodología cuantitativa por se

recogieron y analizaron los datos sobre las variables de la investigación.
Arias (2006) considera que:
Para que una investigación sea de metodología cuantitativa debe

expresar valores o datos numéricos. Para que exista Metodología
Cuantitativa se requiere que entre los elementos del problema de
investigación exista una relación cuya naturaleza sea lineal. Es
decir, que haya claridad entre los elementos del problema de
investigación que conforman el problema, que sea posible
definirlo, limitarlos y saber exactamente donde se inicia el
problema, en cual dirección va y que tipo de incidencia existe
entre sus elementos”. (p.27).
37
Población y Muestra
Al respecto Arias (2006), señala “se entiende por población o universo

de estudio a un conjunto finito o infinito de elementos con características
comunes para lo cual serán extensivas las conclusiones de investigación,
esta queda delimitada por el problema y por los objetivos del estudio” (p.81).
De acuerdo a la anterior, la población puede definirse como un conjunto de
medidas, o el recuento de todas las unidades que presentan una
característica común. Se podría definir como un conjunto de mediciones,
finito o infinito, real o conceptual.
La población del presente estudio está comprendida por el personal

que labora en el área de tributos, de la empresa “El Yon”, C.A., estado
Carabobo.
Cuadro 2
Cuadro representativo de la población
Nivel Jerárquico Cantidad %
Gerente General 1 20
Coordinador de Tributos 1 20
Asistentes Administrativos 2 20
Fuente: Mata (2014) TOTALES 04 100
Muestra
Cuando se seleccionan algunos elementos con la intención de
averiguar algo sobre una población determinada, este grupo de elementos es
denominado muestra. Por supuesto, la intención de toda investigación es que
lo que el resultado obtenido en la muestra sea cierto para la población en su
conjunto. La exactitud de la información recolectada depende, en gran
manera, de la forma en que fue seleccionada la muestra.
38
Hernández citado en Castro (2003), expresa que "si la población es
menor a cincuenta (50) individuos, la población es igual a la muestra" (p.69);
razón por la cual, la muestra de esta investigación es el cien por ciento
(100%) de la población, es decir, cuatro (04) individuos.
El tamaño de la muestra, queda representada a través de la siguiente

ecuación:
T.M = P*Q + (P*Q)

E/Z (A9 N
Donde:
Tamaño de la Población (N) = 4
Error Muestral (E) = 0,07
Proporción de Éxito (P) = 0,9
Proporción de Fracaso (Q) = 0,1

Valor para Confianza (Z) (1) = 1,96
T.M =(0,09 * 0.1 ) + (0.09 * 0.01)

(0,07 / 1,96)2 4
T.M. = 4 Personas
Técnicas e Instrumentos de Recolección de la Información
Según Silva (2006), El instrumento es utilizado para la recolección de

datos. La misma autora expresa que el cuestionario es un instrumento que
agrupa una serie de preguntas relativa a un evento o temática particular
sobre el cual el investigador desea obtener información (p.449).
39
De acuerdo a lo planteado por Arias (2006) define la encuesta “como
una técnica que pretende obtener información que suministra un grupo o
muestra de sujetos acerca de sí mismo o en relación con un tema en
particular” (p.72). Se empleó el instrumento o técnica de recolección de
información la encuesta escrita de tipo cuestionario dicotómico,
estableciendo preguntas cerradas con sólo dos alternativas de respuesta “si”
o “no”. Siguiendo el mismo orden de ideas, Arias (2006), define el
cuestionario “como la modalidad de encuesta que se realiza de forma escrita
mediante un instrumento o formato en papel, contentivo de una serie de
preguntas, se le denomina cuestionario auto administrado, porque debe ser
llenado por el encuestado, sin intervención del encuestador”(p.74).
Igualmente refiere que “el cuestionario de preguntas cerradas, son aquellas
que establecen la opciones de repuestas que puede elegir el encuestado y
dicotómicas, porque ofrecen dos opciones de respuesta”.
La técnica que se utilizó en la investigacion es la encuesta, que tuvo

como instrumento el cuestionario formulado con trece (13) preguntas de tipo
cerrado (SI o NO) el cual se aplicó a la muestra definida, para luego evaluar
cuantitativamente, la escala estará orientada de la siguiente manera:
Cuadro3
Categoría De Respuesta
Categorías de Respuesta Puntuación
SI 1
NO 0
Fuente: Mata (2014)
El cuadro anterior, quiere decir, que para cada pregunta que se contestó
con un “si”, se le otorgó una puntuación de un (01) punto, mientras que las
40
respuestas obtenidas con un “no”, se le otorgó cero (0) punto, lo cual ayudó a
la validez del instrumento y a su graficación para la evaluación cuantitativa.
Validez del Instrumento
Según Arias (2006), define que “la validez del cuestionario significa que
las preguntas o ítems deben tener una correspondencia directa con los
objetivos de la investigación, es decir, las interrogantes consultarán sólo
aquello que se pretende conocer o medir”. (p.81).
Siguiéndose a Arias, la investigadora elaboró el cuestionario, basada en

los objetivos específicos, de donde emergieron dos variables, siendo la
primera de ellas, la Planificación Tributaria y la segunda la gestión
empresarial, las cuales fueron definidas con sus respectivas dimensiones e
indicadores, permitiendo ello, la formulación de cada ítem.
Así mismo, Calduch. (1998), establece que:
El Juicio de Experto es un sondeo de opinión entre expertos que

permite, dos cosas: primero, que pueda recurrirse a la técnica de
entrevista y evaluación de cuestionario desarrollada y verificada
en el campo de la investigación. Segundo, que el asesoramiento
individual pueda ser juzgado de acuerdo a la competencia de los
expertos consultados, deben ser consideradas entre otros los
especialistas independiente o la persona, entre el circulo de
conocido o los directos colaboradores del propio responsable de la
decisión”. (p.55).
Por tal sentido, en el siguiente estudio se sometió al instrumento a
juicio de expertos, comprendidos por 2 especialistas en tributos y un
metodólogo, quienes ayudaron a validar el instrumento a través de sus
opiniones referentes al contenido y a la forma del instrumento, así como
observaciones y sugerencias para mejorar dicha prueba. Dentro de este
marco, el enfoque cuantitativo, es donde el investigador utiliza su o sus
diseños para analizar la certeza de las hipótesis formuladas en un contexto
41
en particular o para aportar evidencia respecto de los lineamientos de la
investigación. (Ver Anexo B).
Para que los datos que se obtengan tengan alguna relevancia,

importancia y aporte dentro de la presente investigación, es necesario
someterlos a un proceso de elaboración técnica que permita resumirse,
analizarse, e interpretarse. Por tal motivo la técnica que se utilizará para
efectuarse la tabulación de los datos será la construcción de tablas, lo que
permitirá la visualización de los resultados obtenidos, mediante la aplicación
de las técnicas de la estadística descriptiva, porcentajes, medias y
frecuencias.
Para Tamayo (2001), la estadística “consiste en la recopilación,
presentación, análisis e interpretación de los datos numéricos”. (p.188). El
procedimiento que se empleará para analizarse e interpretar se los datos
recabados de la muestra, se efectuará en congruencia con los objetivos
planteados en el estudio, para ello, se emplearán métodos estadísticos de
naturaleza descriptiva, específicamente la media Según Hernández
Fernández y Baptista (2003) " son puntos en una distribución, los valores
medios o centrales, ayudan a ubicarla dentro de la escala de medición"
(p.340) a través de distribución de frecuencias absolutas y relativas, los
cuales se presentaron en tablas de frecuencias y en gráficos de tortas.
42
CAPITULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS
En este capítulo se presenta el análisis e interpretación de los

resultados del diagnóstico basado en los objetivos de la investigación. Para
la obtención de los datos se utilizó la observación directa, documentos y se
aplicó una encuesta a la muestra seleccionada.
Discusión de los resultados
La información que se obtuvo de la presente información referida a la

planificación tributaria del impuesto sobre la renta como estrategia de gestión
empresarial en la empresa “El Yon”, C.A., fue tabulada manualmente, según
las categorías de respuestas Siempre, Casi Siempre, Algunas Veces, Pocas
Veces y Nunca.
Para presentar los resultados se usaron los recursos de la estadística

descriptiva, la cual permitió el diseño de cuadros, donde se organizaron los
datos que se recabaron en distribuciones por frecuencias absolutas, para
luego llevarlas a valores porcentuales.
Seguidamente, se representó mediante gráficos de barras cada una de

las respuestas del instrumento, con el objeto de visualizar los resultados, los
cuales se agruparán con relación a las dimensiones e indicadores señalados
en la definición operacional de los aspectos investigados y representados
gráficamente de acuerdo a las categorías seleccionadas, con un análisis e
interpretación de los datos en función de las bases teóricas que sustentaron
la investigación.
43
Cuadro 4
Ítem 1:
Variable: Planificación tributaria.
Dimensión: Términos generales.
Sí No
Ítem Descripción F % F %
s
1 Maneja y conoce los términos de planificación 02 50 02 50
tributaria
Fuente: Mata (2015)
Gráfico N°1
Planificación Tributaria
Análisis: Como puede observarse en el gráfico 1, el cincuenta por

ciento de los encuestados, considera que maneja y conoce los términos de
la planificación tributaria, mientras que el otro cincuenta por ciento, expresó
que no. Al respecto, es importante que se tomen medidas en el asunto, en
virtud de que la planificación tributaria deberá conocer e interpretar el marco
legal de acuerdo a la normativa vigente en el país y a las Normas
Internacionales de Información Financiera, con el propósito de evitar
sanciones por incumplimiento de deberes formales, por defraudación y
evasión en los pagos del tributo que le corresponda, más en el caso de la
empresa El Yon, C.A., por tratarse de una empresa que presta servicios
contables y asesoría fiscal, tributaria, entre otras.
44
Cuadro 5
Ítem 2:
Dimensión: Clasificación
Sí No
s
2 ¿Utiliza la planificación tributaria como 0 0 04 100
herramienta estratégica de decisión de
negocios?
Fuente: Mata (2015)
Gráfico N°2
Análisis: En el caso del ítem 2, referente a la utilización de la planificación

tributaria como herramienta estratégica de decisión de negocios, el cien por
ciento de los encuestados, manifestaron que no la utilizan, lo que significa,
que en comparación con la pregunta anterior, pese a que el cincuenta por
ciento de la muestra expresó si conocer y manejar los términos de la
planificación tributaria, no los pone en práctica, desaprovechándose la misma
como herramienta estratégica de decisión, debido a que ésta busca conducir
el desarrollo adecuado de los acontecimientos, las actividades y las
transacciones financieras, dentro de los límites establecidos por las leyes
45
fiscales y parafiscales con el fin de disminuir el pasivo tributario de las
empresas.
Cuadro 6
Ítem 3:
Dimensión: Ambiente tributario
Sí No
s
3 ¿Se afecta la planificación tributaria en forma 0 0 04 100
anticipada al inicio del ejercicio económico?
Fuente: Mata (2015)
Gráfico N°3
Análisis: El cien por ciento de la muestra expresó que si se afecta la

planificación tributaria en forma anticipada al inicio del ejercicio económico, lo
cual es importante, porque la planificación tributaria, debe diseñarse, en base
a un estudio sistemático y profundo de los antecedentes de la Organización,
las operaciones que ésta realiza, y el resultado de sus ejercicios económicos,
de allí, que la planificación tributaria se afecta en forma anticipada al inicio
del ejercicio económico, de esta manera se plantea lineamientos apropiados
46
a la realidad de la Empresa, tomando en cuenta además sus expectativas a
futuro.
Cuadro 7
Ítem 4:
Dimensión: Ambiente Tributario
Sí No
s
4 ¿Se toman en cuenta estrategias 0 0 04 100
organizativas concernientes a la obtención de
información en materia tributaria?
Fuente: Mata (2015)
Gráfico N°4
Análisis: El cien por ciento de la muestra, expresó que no se toman en

cuenta estrategias organizativas concernientes a la obtención de información
en materia tributaria, podría decirse, que dicha respuesta es derivada a que
no ejecutan una planificación tributaria en la empresa El Yon, C.A., sin tomar
en cuenta que el proceso de planeación asegura el uso efectivo de los
recursos y conlleva al cumplimiento de la visión de la organización, así como
también le permite a las organizaciones adoptar alternativas o estrategias
que dentro del marco legal vigente proporcionen una erogación justa de su
47
carga tributaria sin dejar de cumplir con su obligación hacia el Estado y de
esta forma poder preservar su patrimonio para continuar con su
funcionamiento económico, permaneciendo activa dentro del mercado
competitivo.
Cuadro 8
Ítem 5:
Sí No
s
5 ¿Se utilizan diferentes alternativas legales y 0 0 04 100
administrativas para el aprovechamiento del
ahorro tributario?
Fuente: Mata (2015)
Gráfico N°5
Análisis: Al igual que el ítem anterior, el cien por ciento de los encuestados,
expresaron que no se utilizan diferentes alternativas legales y administrativas
para el aprovechamiento del ahorro tributario, producto de la falta de
planificación tributaria de la empresa, objeto de estudio, en ese sentido, la
búsqueda de ahorro fiscal exhibe un costo de oportunidad, entendiendo por
48
este, el costo que se tiene que declinar para conseguir algo que se cree más
conveniente, todo ello en aras de disminuir la incertidumbre y crear
parámetros tributarios que sean susceptibles de ser medibles por medio de la
planificación tributaria, a efectos de constatar los beneficios proyectados con
el máximo aprovechamiento de los recursos que posee la Organización.
Cuadro 9
Ítem 6:
Sí No
s
6 ¿Se cuantifican las alternativas legales y 0 0 04 100
administrativas para el aprovechamiento del
ahorro tributario?
Fuente: Mata (2015)
Gráfico N°6
Análisis: De igual forma, en la empresa El Yon, C.A., o se cuantifican las

alternativas legales y administrativas para el aprovechamiento del ahorro
tributario, tal como se evidencia en el gráfico 6, donde el cien por ciento de
los encuestados, expresaron que no. La planificación tributaria establece un
control de las diferentes obligaciones bien sea las generadas por los
impuestos, tasas y/o contribuciones dentro de las operaciones de la
49
empresa, permitiendo a su vez evaluar los logros obtenidos en la misma; de
igual forma, la aplicación de las disposiciones legales en el proceso de
determinación, declaración y pago de los tributos implica un compromiso
personal más allá del cumplimiento de una norma para el sujeto pasivo,
tomando en cuenta que todos los miembros de la sociedad se benefician
mediante las instituciones establecidas por el Gobierno para tal fin.
Cuadro 10
Ítem 7:
Sí No
s
7 ¿Se diseña un calendario de obligaciones fiscales 0 0 04 100
al inicio del ejercicio económico?
Fuente: Mata (2015)
Gráfico N°7
Análisis: El cien por ciento de los encuestados expresaron que no se diseña

un calendario de obligaciones fiscales al inicio del ejercicio económico. El
50
calendario fiscal, es un instrumento muy valioso para recordar las fechas
clave desde el punto de vista fiscal y tributario; todo lo cual, tiene como uno
de sus objetivos fundamentales calcular la distribución de la carga impositiva
durante un periodo (generalmente de un año), en aras de obtener el recurso
monetario y cumplir con los montos y plazos previstos para la extinción de la
obligación tributaria apegados a las normas jurídicas vigentes.
Cuadro 11
Ítem 8:
Sí No
s
8 ¿Se realizan oportunamente las operaciones 0 0 04 100
económicas dentro de los períodos establecidos
en el calendario de la empresa?
Fuente: Mata (2015)
Gráfico N°8
Gestión empresarial
Análisis: El cien por ciento de los encuestados, respondieron que en la

empresa El Yon, C.A., no se realizan oportunamente las operaciones
51
económicas dentro de los períodos establecidos en el calendario de la
empresa, todo lo cual es porque no cuentan con la debida planificación
tributaria, ya que Sólo será posible obtener una colaboración honesta de los
aportes tributarios de las empresas si estas se fundamentan en valores y
principios positivos que estén orientados a vincular responsablemente a los
miembros de la Compañía con los clientes, proveedores, contratistas, entes
gubernamentales y todos los demás relacionados.
Cuadro 12
Ítem 9:
Variable: Gestión empresarial
Dimensión: Aspectos básicos
Sí No
s
9 ¿Se asignan tareas de acuerdo a las 0 0 04 100
necesidades empresariales?
Fuente: Mata (2015)
Gráfico N°9
Análisis: Con base a las respuestas obtenidas, en la pregunta 9, se tiene

que en la empresa El Yon, C.A., no se asignan tareas de acuerdo a las
necesidades empresariales, lo cual es preocupante, porque el proceso de
planeación asegura el uso efectivo de los recursos y conlleva al cumplimiento
52
de la visión de la organización, tanto a nivel operativo, como funcional,
administrativo, fiscal y tributario, en virtud de que permite crear un clima de
confianza, indispensable para un crecimiento duradero y un proyecto de
empresa. Buscando como propósito principal que las relaciones de la
organización con su ambiente y los actores que en el intervienen formen sus
bases en el respeto a la legalidad, la transparencia de los procedimientos y
de la información, destacando la justicia, el compromiso personal y el
ejercicio de la equidad.
Cuadro 13
Ítem 10:
Dimensión: Factores
Sí No
s
10 ¿El recurso humano está identificado con las 04 100 0 0
políticas de gestión de la empresa?
Fuente: Mata (2015)
Gráfico N°10
Análisis: El recurso humano, de la empresa El Yon, C.A., está identificado

con las políticas de gestión de la empresa, tal como lo expresó el cien por
53
ciento de la muestra, lo que se considera de gran importancia, porque si bien
los empresarios realizan inversiones en negocios con el propósito de obtener
una rentabilidad también deben velar por los beneficios de sus trabajadores,
enmarcados siempre en el cumplimiento de las presunciones legales, pero
considerando el aprovechamiento de oportunidades que conlleven a un
ahorro tributario para la entidad. Además la planificación tributaria le provee a
al personal una descripción de funciones según su cargo que va a permitir
simplificar la dirección y determinar responsabilidades.
Cuadro 14
Ítem 11:
Dimensión: Factores
Sí No
s
11 ¿Se ha desarrollado el diseño organizacional 0 0 04 100
para el manejo eficiente de las funciones,
procedimientos y cargos?
Fuente: Mata (2015)
Gráfico N°11
54
Análisis: Una vez más, desde el punto de vista de la gestión empresarial, se
evidencia la necesidad de la planificación, en todas las áreas, en la empresa
El Yon, C.A., para el manejo eficiente de las funciones, procedimientos y
cargos, en virtud de que el cien por ciento de la muestra, expresó que no se
han desarrollado el diseño organizacional para estas labores.
Cuadro 15
Ítem 12:
Dimensión: Fases
Sí No
s
12 ¿Considera oportuno el diseño de gestión 04 100 0 0
tributaria en materia del ISLR en la empresa?
Fuente: Mata (2015)
Gráfico N°12
Análisis: El cien por ciento de la muestra considera oportuno el diseño de

gestión tributaria en materia del ISLR en la empresa El Yon, C.A., lo cual es
importante, porque dicho diseño, le permitirá adoptar alternativas o
55
estrategias que dentro del marco legal vigente proporcionen una erogación
justa de su carga tributaria sin dejar de cumplir con su obligación hacia el
Estado y de esta forma poder preservar su patrimonio para continuar con su
funcionamiento económico, permaneciendo activa dentro del mercado
competitivo; también es utilizada como parámetros para tomar decisiones,
por lo que ayuda a reducir la crisis, da mejor uso a los recursos y define las
prioridades.
Cuadro 16
Ítem 13:
Dimensión: Fases
Sí No
s
13 ¿Estaría dispuesto a recibir inducción si se diseña 04 100 0 0
la gestión tributaria en materia del ISLR en la
empresa?
Fuente: Mata (2015)
Gráfico N°13
56
Análisis: Es importante las respuestas que se obtuvieron en el ítem 13,
debido a que con base a las respuestas que se han venido obteniendo a lo
largo de la aplicación del instrumento, se ha hecho notoria la necesidad que
tiene la empresa El Yon, C.A., de que se diseñe la gestión tributaria en
materia del ISRL en dicha empresa, para lo cual, se contará con la
disposición del personal que labora en la misma, debido a que el cien por
ciento de la muestra, así lo expresó.
Resultados del Diagnóstico
Diagnóstico, Belohlavek (2005), “implica ser capaz de pronosticar en

forma fundada para poder explicar el fenómeno bajo análisis e influir sobre el
medio en que se actúa” (p. 72). En esta fase, se diagnosticó la necesidad de
producirse el diseño de la planificación tributaria del impuesto sobre la renta
como estrategia de gestión empresarial en la empresa El Yon, C.A .
En esta fase de diagnóstico, se trabajó con una unidad de estudio, por

cuanto la información fue recolectada del personal perteneciente a la
Unidad Administrativa, conformada por cuatro (04) empleados. Se empleó
como instrumento, una entrevista informal, donde sólo se indagó referente a
la información que este personal maneja en proporción a las obligaciones
tributarias del Impuesto Sobre la Renta.
Es por ello que se concluye, de acuerdo a lo antes expuesto y a los
resultados arrojados en el diagnóstico, que existe la necesidad de diseñarse
herramientas empresariales como la planificación tributaria del I.S.L.R., en la
empresa, objeto de estudio, donde se tomó como punto de entrada, la
siguiente formulación: ¿Se toman en cuenta estrategias organizativas
concernientes a la obtención de información en materia tributaria? En la que
el cien por ciento (100%) de los encuestados, respondieron que si, reflejando
una gran debilidad en este aspecto y la urgencia en contar con gestión
57
tributaria, que ayude a la formación de los valores del buen proceso
tributario.
De allí pues, se procede a la propuesta de una investigación, en la
modalidad de proyecto factible, a fin de contribuirse en el fomento del
proceso tributario del I.S.L.R., como una herramienta empresarial, que
servirá de apoyo en pro de la organización y del resto de las empresas que
deseen implementarla.
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Al aplicarse el instrumento que se diseñó, contentivo de 13 ítems, se

logró determinar que las la existencia de obligaciones tributarias del
Impuesto Sobre la Renta, del El Yon, C.A., la cual está sustentada en el
artículo 79 de la LISLR (2014) correspondiente a la declaración definitiva de
este impuesto, el cual, debe cumplirse en la mencionada empresa, así como
también, a los distintos clientes a quienes se les lleva la contabilidad. Otra de
las obligaciones es la declaración estimada, contemplada en el Artículo 82
LISLR, entre otras obligaciones, que se lograron determinar, lo que se había
fijado como objetivo específico número uno.
Seguidamente, se pudo obtener los elementos de gestión empresarial

de la empresa El Yon, C.A., para ello se conoció primeramente las
especificaciones de la empresa, referidas a su visión, misión, actividad a la
que se dedica, políticas, concluyéndose que se debían desarrollar dentro de
un marco de principios de la economía y el derecho, es decir, dentro de la
concepción global de estas materias.
58
Todo lo anterior, permite concluir, que se logró el éxito de la
investigación, por cuanto se pudo diseñar la planificación tributaria del
impuesto sobre la renta como estrategia de gestión empresarial en la
empresa El Yon, C.A., plasmada un calendario de obligaciones existentes y
sus lapso de cumplimiento, así como también el cronograma de actividades;
todo lo cual aportará beneficios administrativos, ya que los procesos se
realizarán siguiendo una guía de actividades que mejorarán la fluidez de la
información entre los departamentos y los tiempos de respuesta, en función
de cumplir oportuna y eficientemente con sus obligaciones tributarias, tanto
de El Yon, C.A., como la de sus clientes.
Recomendaciones
En base a las conclusiones a las que llegó la investigadora, se permite

enfatizar, que el éxito de la propuesta depende de la aplicación de la misma
por parte de los responsables que a tales efectos laboran dentro de El Yon,
C.A., de lo cual, se obtendrá como resultado inmediato de dicha aplicación,
genere una sana gestión fiscal excluida de sanciones pecuniarias y un mayor
campo de acción en materia tributaria; por lo que recomienda, al personal
decisorio de la empresa El Yon, C.A., la puesta en práctica de la misma.
De igual forma, realizar una división de tareas por funciones, de manera

tal, que hasta los tributos, sean asignados por responsabilidades, es decir, en
forma separada lo que son los impuestos, las tasas y las contribuciones
especiales y, en lo que respecta a los impuestos principales, como lo son el
IVA e ISLR, deben separarse, también.
Invertir, periódicamente en el recurso humano de la organización, en lo

que respecta a actualización intelectual, basada en las labores que cumple
en El Yon, C.A.
59
De igual forma, estar al día en lo concerniente a las actualizaciones
legales en materia tributaria.
CAPITULO VI
LA PROPUESTA
La presente propuesta toma como base los resultados obtenidos tanto

del instrumento aplicado en la empresa objeto de estudio, como del
conocimiento técnico que posee la investigadora, donde se toma como base
la importancia de la planificación tributaria, la cual es una herramienta
administrativa que evita violentar las leyes y normas. Simplemente es
conocimiento, interpretación e implementación de esos recursos jurídicos en
el momento oportuno para evitar sanciones e incumplimiento de deberes
formales, por defraudación y evasión en los pagos del tributo que le
corresponda hacer.
Desde otro punto de vista, muchos opinan que la Planificación

Tributaria es la disminución de la tensión tributaria. En tal sentido, es
relevante decir que este tipo de planificación le ofrece a las empresas
venezolanas amparar estrategias que dentro del marco legal vigente
proporcionen una erogación justa de su obligación tributaria sin dejar de
cumplir con el Estado y de ésta forma, continuar con su funcionamiento
económico; más aún en el caso de estudio, la cual es una empresa dedicada
60
al servicio contable, financiero, administrativo, laboral, fiscal y tributario, en la
que se evidenció la carencia de planificación tributaria del impuesto sobre la
renta como estrategia de gestión empresarial, constituyendo una gran
desventaja a la hora de prestar los servicios, pues es sabido que entre más
ampliamente disponible tenga la información una empresa, ésta se vuelve
más valiosa.
De acuerdo a lo antes se procede al diseño de la siguiente propuesta:
1. Objetivo de la propuesta:
Implementar la planificación tributaria del impuesto sobre la renta como

herramienta de gestión empresarial en la empresa El Yon, C.A.
2. Fundamentos
Providencia Administrativa N° SNAT/2014/0047, que establece el

Calendario de Sujetos Pasivos Especiales y Agentes de Retención que
deben cumplir las obligaciones tributarias para el año 2015.
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley de

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Inversiones Extranjeras.
Decreto N° 1.434 con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código

Orgánico Tributario
3 Justificación:
Las empresas tienen presión de ser cada día más competitivos y para
mantenerse, tienen la doble tarea no sólo de permanecer sino de ser
lucrativos. La utilización de herramientas gerenciales, permite el trabajo
conjunto para proveer datos, información y reportes analíticos que satisfagan
61
las necesidades de una gran variedad de usuarios finales. De esta manera,
se estará consolidando la información, a la vez que se estará analizando con
suficiente velocidad y precisión, para descubrir ventajas y tomar mejores
decisiones de negocios, además de minimizar la comisión de hechos u
omisiones penalizadas por las normas nacionales e internacionales, para el
debido control del cumplimiento de los deberes formales y materiales, en
materia del ISLR.
4 Ventajas o Beneficios:
Las ventajas que ofrece la propuesta es que en la empresa El Yon,

C.A., se va a poder alcanzar lo siguiente:
- Identificar los procedimientos que garanticen que la idoneidad de la

documentación presentada para la obtención de permisos y licencias.
- Sensibilizar al personal, en la aplicación de las herramientas.
- Establecer políticas en la empresa que garanticen la implementación

de las herramientas.
5 Factibilidad
Factibilidad Técnica
La factibilidad técnica implica analizar si los recursos técnicos actuales

con que cuenta la empresa El Yon, C.A. para el desarrollo e implementación
de planificación tributaria del impuesto sobre la renta como herramienta de
gestión empresarial.
En este sentido, la empresa cuenta con herramientas tecnológicas,

como equipos de informática, bajo ambiente Windows, así como un sistema
contable – administrativo, denominado “Gálac Software”.
La empresa El Yon, C.A. por el éxito en el manejo de sus recursos
62
cuenta con suficiente recursos financieros para la implementación de las
metas establecidas en el plan como la contratación de asesores tributarios y
contables, adiestramiento del personal y obtención de tecnología adecuada
para que el proceso de cálculo y determinación del impuesto a pagar sea
más sencillo y más acertado. Con respecto a la distribución del tiempo se
implementara un calendario de actividades con fechas establecidas para la
realización de cada paso para el proceso de determinación y se contara con
el personal existente y los asesores tributarios para la implementación del
plan propuesto.
Factibilidad Económica
Desde el punto de vista económico, la propuesta es factible, debido a

que no requiere gastos adicionales, porque se dará asesoría, por parte de la
investigadora, directamente al personal que ejecutará la puesta en marcha
de la propuesta.
Una vez obtenida la factibilidad, se procede a la determinación de los

elementos de gestión empresarial de la empresa El Yon, C.A., para lo cual, a
continuación, se detalla las características específicas de dicha empresa,
tales como su ubicación, actividad a la que se dedica, misión, visión y
valores.
Dirección: callejón Junín, Edificio Gladymer, local S/N, Morón - Edo.

Carabobo
Actividad a la que se dedica
Su principal actividad es proveer servicios de Auditoria, Asesoría en
materias Tributarias, laborales y Legal, Outsourcing de Contabilidad, Gestión
de Recursos Humanos, entre otras.
Mantener una prestación de servicios integrales, en lo que respecta al
manejo contable de todo tipo de negocios, declaraciones de impuestos
63
municipales, declaraciones de IVA, declaraciones de ISLR, cálculo de
prestaciones sociales, asesoría contable, inscripción en IVSS, Banavih,
Mintra, trámite de la solvencia laboral, inscripción en el INCES, asesoría
referente a la Ley de la Lopcymat. Dictar cursos en materia contable a
empresas y personas naturales.
Misión, Visión
Misión:
La misión del El Yon, C.A. es ofrecer servicios contables con el mayor
valor agregado para nuestros clientes, creando una relación de beneficios
mutuos a través de nuestras asesoría y atención personalizada y afectiva de
nuestro recurso humano, asegurando permanencia, lealtad y rentabilidad a
largo plazo, para cumplir nuestro compromiso con los clientes, empleados,
accionistas y con la sociedad en general.
Visión:
Ser líder del sistema contable nacional medido por su rentabilidad,
participación y calidad de servicio mediante una organización soportada en
procesos ágiles y eficientes, con un liderazgo gerencial global, proactivo y
anticipador de las necesidades y requerimientos del mercado y de nuestros
clientes.
Objetivos:
Mantener una prestación de servicios integrales, mejorar la calidad y

cantidad de información sobre los productos disponibles, renovar y mejorar
las inversiones en tecnología contable.
Política:
64
Dentro del marco conceptual de la empresa como institución contable
dedicada a las prestaciones de servicio como punto principal, nuestra
preocupación y ocupación la basamos en ofrecer y prestar los servicios de la
manera más idónea, con Cortesía, Excelencia, Lealtad, Identificación,
Permanencia, Honestidad, Ética y cumpliendo con todos los principios
establecidos, así como, leyes, acuerdos y decretos en materia contable -
tributarias que rijan todas las actividades enmarcadas dentro de los objetivos
y de acuerdo a las necesidades que requiera el cliente.
Dentro de la política del personal solamente podemos establecer que

se relacionan y emplean a personas cuyos conocimientos y experiencia
estén relacionados con la contabilidad, los tributos y el Recurso Humano, o
personas que se estén preparando profesionalmente, no obstante parte del
personal, en lo sucesivo, puede estar formado por personas que realicen
pasantías o suplencias en esta empresa y que demuestren su potencial,
espíritu de cooperación y superación; en cuanto a sueldo y salarios; siempre
hemos estado dentro de lo establecido por el mercado y dependiendo el
cargo que desempeñe.
En ese orden de ideas, los elementos de gestión empresarial de la

empresa El Yon, C.A., deben desarrollarse dentro de un marco de principios
de la Economía y el Derecho, es decir, dentro de la concepción global de
estas materias. Los modelos económicos comprenden fórmulas y
aplicaciones que determinan los compromisos tributarios para las empresas,
que forman la gama de su clientela, entre los que se encuentran
contribuyentes especiales, y en relación al derecho tributario se caracteriza
por su desarrollo estructural y su capacidad de amoldarse a las cambiantes
etapas de la vida económica, bajo las pautas de un cuerpo integrado de
principios y fuentes racionales, además, establecer las reglas del juego, para
las personas de todo origen y naturaleza quienes tienen que cancelar sus
65
tributos al Estado como rector absoluto de estos ingresos.
Sin embargo, la legislación tributaria en Venezuela , se especula que ha

adolecido de información hacia los usuarios, al estructurar e l sistema
tributario, no se ha consultado en la mayoría de las veces la técnica
impositiva, los principios teóricos de los gravámenes y la idiosincrasia del
medio, sino que ha obedecido a criterios momentáneos, bajo la única guía
del afán fiscalista para enjugar déficits, causados la más de las veces por la
ineficiencia administrativa de la renta petrolera y otras riquezas que el país
posee y en consideración a estos se efectúa más de la mitad de la base
presupuestaria.
En consecuencia, la programación de pagos de los tributos debe tomar

la integralidad de las actividades de las empresas, no puede hacerse en
forma aislada sino dentro de un contexto global, dados los principios de
integración de la empresa moderna se debe considerar la amplitud de
transacciones y compromisos que éstas presentan y así establecer una
planificación como herramienta pro gramática de pago de los diferentes
tributos de Ley, entre otros el Impuesto sobre la Renta.
A tal efecto, el diseño de la propuesta para la implementación de la

planificación tributaria del impuesto sobre la renta como herramienta de
gestión empresarial en la empresa El Yon, C.A., requiere de la revisión de
conceptos, teorías y análisis hechos por otros investigadores, pero que
encajan fácilmente en la empresa El Yon, C.A., o que se pueden adaptar,
porque han sido de utilidad en donde se han implementado, por lo que
pueden serlo, de igual manera, en la empresa objeto de estudio; los cuales
se esbozan seguidamente.
Planeación Tributaria y Organización Empresarial
66
En relación a este tema Parra (2006) señala se busca el máximo de
eficiencia y productividad para llegar de lo abstracto al pragmatismo, dentro
de la concepción ética del campo del derecho, la economía y ciencias afines,
para llevar a cabo esta planeación se debe de observar los siguientes
puntos:
- Planificación Tributaria general.
- Planificación Tributaria de una empresa.
Planificación Tributaria General
Está ligada con la planeación general de El Yon, C.A., pero tiene

modalidades específicas. El análisis comprende el nivel de imposición, así
como las exenciones y alternativas que brinda la legislación para disminuir el
impacto tributario y proporcionar incentivos que conduzcan, por la vía de la
empresa a impulsar el desarrollo económico del país.
La planeación desde el punto vista tributario, tiene por objetivos
principales fijar razonablemente el nivel de tributación de la empresa, dentro
del marco de la legalidad, con el fin de lograr las metas que se establezcan
según la actividad desarrollada.
Estas metas deben tener en cuenta las bases de la composición, o sea
hecho y bases gravables en cada uno de los impuestos, así como el efecto
de los impuestos denominados seudo impuestos y los parafiscales.
El marco del análisis anterior sirve de ruta para estructurarse una
planeación tributaria orientada a la organización de las empresas, pues su
efecto altera en forma sustancial los resultados de una operación y del
conjunto de la empresa.
Asimismo, no es posible, por razones de extensión, cubrir todos los
aspectos pertinentes para organizar una empresa, y por ello se concentra en
los aspectos tributarios y del régimen de sociedades, pero conservando la
67
íntima legación con los demás temas.
En el entorno de la empresa conviene observar los efectos políticos,
pues la forma como operan estos incide en los resultados del conjunto y en
particular de cada empresa.
Asimismo, en este campo la mayor parte son aspectos negativos,
como la corrupción, el despilfarro, la incompetencia, la burocracia, la falta de
productividad, todo ello sumado a un afán desmedido de aumentar los
ingresos públicos.
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
OBJETIVOS NIVEL DE LEGALIDAD METAS

TRIBUTACIÓN
RENTA
BASES HECHOS BASES TIMBRE
GRAVADOS GRAVABLES PATRIMONIO
PREDIAL REGISTRO
PSEUDO APORTES SERVICIOS

IMPUESTOS PARAFISCALES PÚBLICOS ESTAMPILLAS
Gráfico 14. Planificación Tributaria

Fuente: Adoptado de Parra (adaptado Mata 2015).
Desde el punto de vista tributario, no sólo debe mirarse al nivel

impositivo sino también a aspectos prácticos, como los mecanismos de
acción de muchas funciones fiscales, asimismo, los fiscalizadores que
68
impulsados por sobresalir en recaudos y eficiencia en esta materia sobre
liquidaciones por encima de las presentadas por los usuarios para ganar
posiciones, lo que constituye un método no solamente contrarios a principios
morales y éticos sino que violan la Constitución de la República.
Por esta realidad el empresario debe saber que se verá enfrentado a

estos métodos. El nivel de tributación tiene relación con los fines del Estado y
de los impuestos, la relación de ingresos y tributos, y para calcular su
impacto no sólo es necesario contemplar los impuestos como tales sino
también los impuestos disfrazados seudo impuestos.
NIVEL DE TRIBUTACIÓN
FINES DEL FINES DE LOS
ESTADO IMPUESTOS Y
DESTINO
RELACIÓN EXCESO DE
INGRESOS IMPUESTOS
IMPUESTOS
CLASE DE BASES
GRAVÁMENES PSEUDOIMPUESTOS IRREALES
Gráfico 15. Nivel de Tributación

Fuente: Parra (2007)
La renta presuntiva se aplica sobre el patrimonio es también un
69
impuesto al patrimonio, contrarios a las prescripción a la Constitución, no
obstante la defensa de la misma hecha en las sentencias de la poca
afortunada justicia, que son de pobre contenido jurídico.
El pago de anticipo de impuestos y de las retenciones en la fuente tiene

un efecto financiero de consideración y por ello incrementan el nivel de
tributación en forma directa.
De allí, que toda planeación deba incluir como parte importante de la

evaluación el nivel impositivo que afecta a la empresa, para lo cual hay
ciertos aspectos que conviene considerar.
El empresario debe tener claro sobre la naturaleza de los impuestos y

su destino. Las frases ¿qué haces con sus impuestos? ¿Donde se invierten
los impuestos? Son dicientes y deben ser guía de funciones y
contribuyentes.
Está demostrado que buena parte de los fondos que el Estado recibe se
dedican a la burocracia ineficiente que agobia al país. El Estado consigue los
fondos para su sostenimiento, principalmente de los impuestos; estos
provienen de las utilidades de las empresas, ciudadanos y éstas y éstos
pertenecen al sector privado. A mayores utilidades, mayores impuestos.
El desarrollo económico está ligado al aumento del producto interno

bruto y al incremento de la renta per cápita. Esto se logra con aumento de las
utilidades de las empresas.
Impuestos razonables no afectan a las empresas y son necesarios para

el desarrollo integrado, pero cuando son excesivos debilitan al sector privado
y las empresas producen menores utilidades, menores impuestos y frenan el
desarrollo económico.
Un principio general, plenamente demostrado con la experiencia, que el
70
aumento en la tributación debilita el crecimiento económico. Por eso es
tremendamente equivocado el concepto de incrementar los impuestos. La
reducción de la tasa de inflación no ha sido fruto de políticas económicas,
sino de la depresión, crisis y consecuente reducción de la demanda.
El nivel general de los impuestos no puede mirarse como un frío

porcentaje del producto interno bruto, sino que debe considerarse desde el
punto de vista de sus relaciones con el desarrollo económico y social y con
los servicios que presta el Estado.
No es lo mismo hablar de alto porcentaje de tributación en un país

donde el Estado brinda seguridad a los ciudadanos, protege su vida, su
libertad, sus propiedades, donde sus impuestos se manejan con pulcritud y
eficiencia.
La experiencia ha demostrado en el país cuando se incrementan los

impuestos se frena la recuperación y se agudiza la crisis económica. El
déficit fiscal, en vez de solucionarse, se agudiza, porque los impuestos salen
del sector privado.
De allí, que el empresario deba conocer en forma exacta todos los

gravámenes que se le aplican, para evitar sorpresas que puedan afectar su
negocio.
Planificación Tributaria de una empresa
Inversionista
Proceso Reorganización Estructura s
de Decisión Social
Capital y Endeudamiento Actividades Composición

acciones de Activos
71
Ingresos Gastos Otros Régimen
impuestos Laboral
Valoración Determinació
de Inversiones del n
la Empresa exterior del Impuesto
Gráfico 16. Planificación Tributaria de una empresa

Fuente: Parra (2007)
La presentación esquemática anterior facilita la toma de decisiones al

hacer la planificación tributaria empresarial. Se hace referencia a los
aspectos específicos de cada materia.
En relación al Proceso de decisión, parte de una evaluación de la

situación actual, con base en la cual se toman las decisiones pertinentes
utilizando los medios legales relacionados con las formas de organización,
hasta llegar a una estructura final que requiere un análisis de sus efectos.
Reorganización. Se deben tomar en cuenta sus diferentes

modalidades, que ocupan lugar prioritario la fusión y la escisión, dada su
importancia. También debe mencionarse la transformación desde el punto de
vista jurídico, que constituye un medio para adoptar la forma social que más
convenga a la actividad de la sociedad.
Estructura social, sin construir una sociedad, se cuentan algunas de

gran utilización, específicamente cuando se trata de con tratos de
consideración. Son estas las de asociación, consorcios, uniones temporales
y cuentas de participación. Tratándose de sociedades es necesario definir la
clase que se va a emplear, para lo cual existen las formas anónima, limitada,
en comandita o colectiva; en cuanto a la estructura se tendrá en cuenta si es
una sola o una cadena de sociedades, si se emplea la composición a base
72
de holding y si habrá o no subordinación por la creación de filiales y
subordinadas, con implicaciones del grupo empresarial.
Capital y acciones: En cuanto al capital, se refiere tanto a la creación

de la sociedad como en el transcurso de su vida social. Se pueden requerir
cambios no sólo por la necesidad de aumento sino por la posibilidad de
reestructuración y su relación con el nivel de financiación para cumplir con
los objetivos del empresario. La sociedad puede tener una estructura
cerrada, sea o no de familia, o abierta a gran número de inversionistas, bien
sea seleccionados o en general, por medio de la colocación de acciones en
bolsas de valores.
Endeudamiento. La planificación sobre el monto del capital tiene e

estrecha relación con las políticas de endeudamiento, para fijar el nivel de
financiación de la empresa, asimismo, la valoración de la empresa y los
índices de liquidez, solvencia y otros, deben tenerse en cuenta para realizar
una evaluación global de la sociedad.
Composición de los Activos. La clase de activos que utilizará la

sociedad tiene repercusiones no sólo desde el punto de vista comercial, sino
también por los efectos fiscales de los ajustes por inflación, que afectan los
activos no monetarios y por el gasto que puede implicar, sea por la
depreciación o por intereses de financiación.
Ingresos. Los ingresos que obtienen la empresa o los esperados

requieren una evaluación cuidadosa para poder hacer una proyección
razonable dentro de un presupuesto técnico y debe ir ligada a la evaluación
de los costos directos, imputables a tales ingresos, pues el fin social es
obtener utilidades.
Costos y gastos. La evaluación completa de los gastos debe incluir el

análisis integral de la relación costo/beneficio, pues si el gasto no genera
73
efectos favorables en la renta, no tiene justificación económica.
Impuestos Varios. Una concepción global del fenómeno impositivo

requiere tener en cuenta otros impuestos que son importantes dentro de la
planificación integrada. Entre otros, impuesto al valor agregado, impuesto de
timbre.
Régimen Laboral. Las incidencias del régimen laboral deben

analizarse con extremo cuidado, pues el exceso de prestaciones y las
condiciones para poder salir de empleados que no reúnen las condiciones
para la empresa pueden llevar a la bancarrota.
Valoración de la empresa. Se requiere para conocer la realidad del

negocio, en operaciones de compra y venta, para las fusiones y escisiones y
como parte de los estudios de factibilidad económica.
Régimen de Sucesiones. En la planificación de una empresa

normalmente no se incluyen los aspectos sucesorales de los inversionistas,
pero esto no puede tomarse en forma absoluta, pues dado el carácter
familiar de al mayor parte de las sociedades en Venezuela, es preciso tener
en cuenta el efecto que se produce con el fallecimiento de uno de los
accionistas.
Determinación del Impuesto de Renta. El objeto de la planificación

tributaria no comprende los aspectos procesales del impuesto, pero la
empresa debe tener en cuenta un conocimiento al menos general de la forma
como se aplica el procedimiento tributario. La determinación del impuesto,
tales como las actuaciones y deberes formales, las declaraciones tributarias,
las liquidaciones oficiales, los recursos y el régimen de sanciones y juicios.
Finalmente, la planificación de una empresa requiere estudiar el nivel

tributario, que en Venezuela tiene niveles altos. No es suficiente ver la tasa
nominal, sino la tasa real, que está afectada por los rechazos de gastos y
74
limitaciones, así como por regulaciones que crean rentas ficticias, como los
ajustes por inflación y la renta presuntiva.
Por otra parte, existe una diversidad de gravámenes, algunos de ellos

que afectan notoriamente el desarrollo económico general y particular, las
empresas privadas, base de tal desarrollo.
En la planificación se requiere fijar metas en cuanto a la renta esperada,

para lo cual no es suficiente la proyección económica de ventas o servicios y
de los gastos, sino también el efecto tributario que es de consideración.
La planificación tributaria incluye el proceso de decisión, para lo cual se

estudia la situación actual, puede adelantarse, hacer proyecciones con base
en estudios de factibilidad económica y con base en una evaluación y
valoración de la empresa, utilizar los mecanismos para una reorganización ,
por medio de fusiones, decisiones y transformaciones.
Cuadro 17
Calendario de obligaciones existentes y lapsos para su cumplimiento.
Deberes Formales del Impuesto sobre la Renta.
Plazos Frecuencia Base Legal
Formulario Deber u
Obligación
Inscripción en Dentro de los 30 Casual Art. 6

Pág web
el Registro días siguientes Providencia
Único de contados desde el Administrativa
Información inicio de Nº 0073
Fiscal (PN y PJ) actividades o
constitución de la
empresa
Actualización Dentro de los 30 Casual Art. 7
Pág web
de datos del días siguientes al Providencia
RIF (PN y PJ) cambio Administrativa
Nº 0073
EPJ 28 Declaración Dentro de la 2da Anual Art. 82 LISLR

Estimada de quincena del Sexto
Persona mes al cierre del
75
Jurídica ejercicio
DPJ 26 Declaración Dentro de los 3 Anual Art. 79 LISLR,
Definitiva de meses siguientes al
Personas Jurídicas cierre del ejercicio , Prov
Adm. 1.697
Providencia
Administrativa N°
0034
(Gaceta Oficial N°
40.207 del
Declaración 15/07/2013)
Definitiva de
Personas Jurídicas
La declaración del ISLR deberá ser
presentada electrónicamente
Libro Adicional Anualmente Anual Art. 123
Especial del RLISLR
Sistema de
Ajuste por
Inflación Fiscal
Fuente: Mata(2015).
Proceso de Planificación
Fijación de metas. Tipos de metas.
Solucionadoras: con miras a la solución de los problemas actuales

que presenta la empresa El Yon, C.A y para la determinación y pago
oportuno del impuesto a pagar. Entre las cuales se tienen:
Adiestrar a los empleados que trabajen en el área administrativa y
contable, en materia de tributos, brindándoles capacitación continua de
acuerdo al proceso cambiante de leyes y normas tributarias.
Contar con asesoramiento y asistencia tributaria por parte de expertos
en la materia como unidad de apoyo a la gerencia.
Definición de Objetivos
El objetivo principal al que se quiere llegar con la formulación e
implementación de este plan es la determinación precisa y oportuna en la
declaración y pago del impuesto sobre la renta, minimizando el margen de
error por el cálculo del mismo, a través de una efectiva y eficaz gestión
administrativa y contable de la empresa El Yon, C.A. y a toda su clientela.
76
Relación Costo / Beneficio
En vista que la empresa cuenta con excelente situación económica y en
los objetivos planteados se encuentra la contratación de personal calificado
para el asesoramiento tributario se considera que la implementación del plan
será beneficiosa ya que de esta manera se disminuirán los márgenes de
errores y omisiones en la determinación efectiva del impuesto. De esta
manera consideramos que los beneficios adquiridos con la implementación
del plan serán mayores a los recursos invertidos para el mismo.
Cuadro 18
Cronograma de Actividades para el pago del Impuesto sobre la Renta.

PERIODO ACTIVIDAD RECURSOS REQUERIMIENTOS
12-01-16 Actualización de -Tecnológicos

-Balance de
AL 30-01-16 la contabilidad -Humanos
comprobación al 31-
12-2015
-Mayores analíticos
02-02-2016 -Elaboración de -Tecnológico

-Mayor analítico de
al 06-02-2016 hoja de trabajo. -Humano
Ingresos y gastos.
-Cierre contable
09-02-2016 -Conciliación -Tecnológico.

-Hoja de trabajo
Al 13-02-2016 Fiscal -Humanos
(especialista
tributario)
-Base legal
16-02-2016 -Ajuste por -Tecnológico.
-Hoja de trabajo.
al 20-02-2016 inflación fiscal -Humanos
(especialista -Reajuste por inflación
tributario) fiscal
-Base legal
23-02-2016 -Revisión general -Tecnológico.
al 27-02-2016 de los datos y -Humanos -Todos los papeles de
trabajo
77
leyes (especialista
tributario)
02-03-2016 -Preparación de -Humanos
-Planilla DPJ 26
Al 06-03-2016 planillas y llenado
de libro fiscal
09-03-2016 -Declaración y -Humano
- Recursos monetario
pago del ISLR -Financiero
-Tecnológico
Fuente: Mata (2015).
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78
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79
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Silva, J. (2006). “Metodología de la Investigación”. Elementos Básicos.

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Tamayo y Tamayo Mario (2001) “El Conocimiento científico”, Editorial

Panapo, Caracas, Venezuela.
Universidad Pedagógica Experimental Libertador (2006). Manual de Trabajos

de Grado y Especialización y Maestría y Tesis Doctorales. (4ª ed).
Caracas: FEDUPEL
80
ANEXO “A”
INSTRUMENTO RECOLECCIÓN DE DATOS
81
INSTRUMENTO DE RECOLECCIÒN DE DATOS
El instrumento a utilizar para la toma de datos, es el cuestionario, el cual

se llevará a cabo con preguntas cerradas de tipo dicotómicas, el mismo se
aplicará a la muestra seleccionada, facilitando el intercambio de información
entre la investigadora y los encuestados.
Está estructurado en una parte, la cual se refiere a la medición de las

variables por medio de la información obtenidas para el estudio el cual
consta de 13 ítems.
La información que la muestra, proporcione al momento de la aplicación

del instrumento, es de gran importancia para la realización del presente
estudio el cual es requisito indispensable para optar al título de especialista
en gestiones de tributos nacionales en la Escuela Nacional de Hacienda
Pública, ubicada en Caracas, Venezuela.
82
INSTRUCTIVO PARA LA APLICACIÓN DEL CUESTIONARIO
El presente instrumento, corresponde a la técnica de recolección de

datos, utilizada por la investigadora: OKSANA COROMOTO MATA, para el
Trabajo Especial de Grado que lleva por nombre: PROPUESTA DE UN
DISEÑO DE GESTIÓN TRIBUTARIA, EN MATERIA DEL ISLR EN LA
EMPRESA EL YON, C.A., el cual será aplicado a la muestra seleccionada,
quienes son parte del personal que labora en la empresa, objeto de estudio.
Los datos de identificación del informante, no serán develados en la

encuesta aplicada, por lo que se garantiza el anonimato. El cuestionario
consta de una sola parte y con preguntas cuyas respuestas serán de “Si” y
“No”. La escala de evaluación va del 0 al 1 de acuerdo a los siguientes
criterios: Sí y No.
Gracias por su participación.
83
A continuación se presenta el instrumento
Rengló Ítems SÍ NO
n
1 ¿Maneja y conoce los términos de planificación tributaria?
2
¿Utiliza la planificación tributaria como herramienta estratégica
de decisión de negocios?
3 ¿Se afecta la planificación tributaria en forma anticipada al

inicio del ejercicio económico?
4 ¿Se toman en cuenta estrategias organizativas concernientes a

la obtención de información en materia tributaria?
5 ¿Se utilizan diferentes alternativas legales y administrativas

para el aprovechamiento del ahorro tributario?
6 ¿Se cuantifican las alternativas legales y administrativas para el

aprovechamiento del ahorro tributario?
7 ¿Se diseña un calendario de obligaciones fiscales al inicio del

ejercicio económico?
8 ¿Se realizan oportunamente las operaciones económicas

dentro de los períodos establecidos en el calendario de la
empresa?
9 ¿Se asignan tareas de acuerdo a las necesidades

empresariales?
10 ¿El recurso humano está identificado con las políticas de

gestión de la empresa?
11 ¿Se ha desarrollado el diseño organizacional para el manejo

eficiente de las funciones, procedimientos y cargos?
12 ¿Considera oportuno el diseño de gestión tributaria en materia

del ISLR en la empresa?
13 ¿Estaría dispuesto a recibir inducción si se diseña la gestión
84
tributaria en materia del ISLR en la empresa?
ANEXO “B”
VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO
85
VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO
Título de la Investigación

Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Diseñar la planificación tributaria del impuesto sobre la renta como

estrategia de gestión empresarial en la empresa El Yon, C.A
Objetivos Específicos
1. Diagnosticar la existencia de las obligaciones tributaria del impuesto

sobre la renta en la empresa El Yon, C.A.
2. Determinar los elementos de gestión empresarial de la empresa El

Yon, C.A.
3. Establecer la planificación tributaria del impuesto sobre la renta como

86
INSTRUMENTO DE VALIDACIÓN
PROPUESTA DE UN DISEÑO DE GESTIÓN TRIBUTARIA, EN

MATERIA DEL ISLR EN LA EMPRESA EL YON, C.A.
INSTRUCCIONES
A continuación se le presenta una serie de criterios y una escala para

que usted marque con una equis (x) las alternativas que considere correctas
para validar los ítems de la encuesta.
Experto: _____________________ C.I: V-____________________
Especialidad: ___________________________________ ________
Escala:
A: Muy Bueno
B: Bueno
C: Regular
D: Deficiente
87
CRITERIOS Y ESCALA
ITEMS PERTENENCIA COHERENCIA CLARIDAD OBSERVACIONES

A B C D A B C D A B C D
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
88

TG Con La Enumeracion Corregida Al 12 de Febrero 2016

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TG Con La Enumeracion Corregida Al 12 de Febrero 2016

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i

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

PROPUESTA DE UN DISEÑO DE GESTIÓN TRIBUTARIA, EN MATERIA

Puerto Cabello, Enero 2016

PROPUESTA DE UN DISEÑO DE GESTIÓN TRIBUTARIA, EN MATERIA

Trabajo Especial de Grado para optar al Título de Especialista en Gestión de

Puerto Cabello, Enero 2016

PROPUESTA DE UN DISEÑO DE GESTIÓN TRIBUTARIA, EN MATERIA

AUTORA: OKSANA C. MATA de LORES

Lugar y Fecha de Aprobación__________________________

Nosotros, Miembros del Jurado designado para la evaluación del

Nombre Apellido C.I. Firma del Jurado

Lugar Y Fecha de Aprobación__________________________

A mi esposo; por llegar a mi vida, en el momento más indicado, porque el tiempo de

A mis hermanos; por la gran solidaridad, hermandad, amor y comprensión, en todo

Primeramente le agradezco A Dios, por su protección sobrenatural, en cada

A Bolivariana de Puertos de Puerto Cabello y a la Escuela Nacional de

A la Lcda. Naika Núñez, por todo el tiempo que dedicó en la revisión

Al Coordinador Alberto Tallavo, quien en todo momento, estuvo pendiente de

A todos mis compañeros de estudios, por todas las experiencias y viviendas

1 OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES 33

1 DISTRIBUCIÓN PORCENTUAL ÍTEM 1 43

PROPUESTA DE UN DISEÑO DE GESTIÓN TRIBUTARIA, EN MATERIA

Autora: Oksana C. Mata de Lores

Palabras claves: Herramientas de gestión tributaria. Impuesto Sobre la Renta.

PROPUESTA DE UN DISEÑO DE GESTIÓN TRIBUTARIA, EN MATERIA

Autora: Oksana C. Mata de Lores

Key words: tools of tributary management. Income tax.

En las organizaciones, tanto públicas como privadas, los controles

Es importante mencionar que toda actividad requiere que sea

Dado que el hecho imponible constituye la actividad generadora de

Cabe mencionar, que la empresa El Yon, C.A., no cuenta con un plan

Al respecto, el presente trabajo de investigación plantea la realidad que

Capítulo I: Planteamiento del Problema, especificando los objetivos de

Capítulo II: Marco Teórico, donde se desarrolla todo el fundamento

Capítulo III: Marco Metodológico, en el mismo se describe las fases de

Capítulo IV: Presentación y análisis de los resultados, en el que se

Capítulo V, se diseña y presenta la propuesta.

Finalmente, se esbozan las conclusiones y las recomendaciones, así

Planteamiento del Problema

A nivel nacional, el tributo de mayor recaudación es el Impuesto Sobre

En virtud de ello, las pequeñas y medianas empresas se encuentran

En ese orden de ideas, se considera, que la planificación tributaria es

En Morón, específicamente en la empresa El Yon, C.A., luego de una

Al respecto, el impuesto sobre la renta (ISLR) constituye uno de los

¿Existen obligaciones tributarias del impuesto sobre la renta en la

¿Cuáles son los elementos de la gestión empresarial que realiza El Yon,

¿Qué acciones estratégicas debe incluir la planificación tributaria del

Diseñar la planificación tributaria del impuesto sobre la renta como

1. Diagnosticar la existencia de las obligaciones tributaria del impuesto

2. Determinar los elementos de gestión empresarial de la empresa El

3. Establecer la planificación tributaria del impuesto sobre la renta como

Desde la perspectiva social, la presente investigación es de gran

De allí, parte la justificación del presente estudio, el fortalecimiento de

De igual forma, es conveniente denotar, que el presente trabajo de

Finalmente, la presente investigación, aportará grandes beneficios,

Como explica Hernández, Fernández & Baptista (2010), cuando se

1) Estudio exploratorio: información general respecto a un fenómeno

2) Estudio descriptivo: información detallada respecto un fenómeno

En ese orden de ideas y de acuerdo a dichos autores, la presente

De esta manera, se partirá de un diagnóstico la existencia de las

Seguidamente, se determinarán los elementos de gestión empresarial

Por último, se la planificación tributaria del impuesto sobre la renta

- Identificar los procedimientos que garanticen que la idoneidad de la