Application

Application :
Le Docteur Sanaa a réalisé les opérations suivantes :

 01/06/A : Création d’un cabinet dentaire.
Elle apporte 50.000.00 DH et emprunte 450.000.00DH.
L’ensemble de ces fonds est déposé sur le compte bancaire ouvert au nom de son cabinet.
 Le 04/06/A : elle fait les opérations suivantes :
• Loyer du local : 20700.00 DH
• Mobilier : ( table de bureau, fauteuil dentaire,…) : 360.000.00 DH.
• Stock de produits : 70.000.00 DH
Les règlements ont été effectués par chèques bancaires n° / 7113.7114 ET 7115.
 Le 07/06/A : elle fait un retrait d’espèce de la banque de 3.500.00 DH pour alimenter
sa caisse.
 Le 30/06/A : elle comptabilise les règlements faits par les clients :
• Règlement par espèce : 4.500.00 DH .
• Règlement par chèques : 6.500.00 DH.
• Règlement crédit ( fait aux clients) : 1.350.00 DH.
 Le 30/06/ A : elle règle par chèque bancaire le salaire de son assistante : 1.600.00 DH ;
Chèque n° 7116.
En registrons, dans le grand livre du cabinet dentaire du docteur, les opérations qui ont été
effectués au cours du mois de juin :
D Capital C D Emprunt C
SC = 50.000.00 50.000.00 (01/06/A) SC = 450.00.00 450.000.00 (01/06/A)
D Location C D Banque C
(04/06/A) 2.700.00 SD = 2.700.00 (01/06/A). 500.000.00 432.700.00 (04/06/A)
( 30/06/A) 60500.00 3.500.00 ( 07/06/A )
1.600.00 ( 30/06/A )
SD = 68.700.00
D Mobilier de bureau C D Caisse C

( 04/06/A) 360.000.00 SD = 360.000.00 ( 07/06/A ) 3.500.00 SD = 8.000.00
( 30/06/A ) 4.500.00
D Stock de produits C D Client C

( 04/06/A ) 70.000.00 SD = 70.000.00 ( 04/06/A ) 1.350.00 SD = 1.350.00
D Salaires C D Ventes de services produits C

(30/06/A) .600.00 SD = 1.600.00 SC = 12.350.00 4.500.00 (30/06/A)
6.500.00 (30/06/A)
1.350.00 (30/06/A)
N° de Dats et libellés Debits Credits

compte
……………….…01/06/A…………………….
Banque 500.000.00
Capital 50.000.00
Emprunt 450.000.00
(apport initial)
………………. 04/06/A……………………..
Location 2.700.00
Banque 2.700.00
(Chèque n° 7113)
…………………. 04/06/A…………………
Mobilier 360.000.00
Banque 360.000.00
( Chéque n° 7114 )
…………………. …………………..
Stocks de produits 70.000.00

Banque 70.000.00
( Chéque n° 7115 )
…………………. 07/06/A…………………..
Caisse 3.500.00
Banque 3.500.00
(retrait de la banque)
……………… 30/06/A ……………………
Caisse 4.500.00
Banque 6.500.00
Clients 1.350.00
Ventes de services produits 12.350.00
(Recette du mois)
……………….. ……………………
Salaires 1.600.00
Banque 1.600.00
( Chéque n° 7116 )
TOTAUX 950.150.00 950. 150.00

CH I-Les operations d’achat et de vente
- Ces opérations donnent à l’établissement des factures, seul le commerce de détail échappe à
cette règle
- Sont des documents commerciaux très utiles, dans la mesure ou ils constituent un mode de
preuve de la vente et les conditions de son exécution, en cas de litige. Ils permettent un
contrôle rigoureux du point de vue fiscal.
On distingue facture de doit et facture d’avoir
1. Facture de doit est établie par le fournisseur et constate le montant que le client doit au
fournisseur
Présentation générale
Société x date
Adresse facture n°
Désignation quantité P.U P.T

Imprimante 2 4000 8.000
Micro-ordinateur 2 8000 16.000
Total brut 24.000

Remise 2 % 480
Net commercial 23.500

Escompte 2% 470,40
Net financier 23.029,6

TVA 20% 4.605,92
Net à payer
Arrêtée la présente facture a la somme de : en lettre
Cachet et signature
TVA n° R.C n° Patente n° C.N.S.S n°

La TVA est un impôt indirect qui taxe la consommation comme son nom l’indique. C’est une taxe
sur la valeur ajoutée de l’entreprise.
V.ajoutée = prix de ventes de l’entreprise – prix d’achat l’entreprise
TVA à payer par l’entreprise = TVA collectée sur les ventes – TVA déductible sur les achats
Elle est versée pour le compte du trésor public.
Exemple :
Vente 65000 dh (classe 712) à crédit le 1/1/2008 . règlement par chèque le 20/01/2008
Enregistrement chez le fournisseur

1/1/2008
3421 Clients 78000
7121 ventes de biens produits 65000
4455 Etat, TVA facturée 13000
20/1/2008
51 Banque 78000
3421 Clients 78000
enregistrement chez le client
1/1/2008
6111 Achat de m/ses 65000
3455 Etat TVA récupérable 13000
7121 Fournisseurs 78000
4455 Etat, TVA facturée
20/1/2008
4411 Fournisseurs 78000
5141 Banque 78000

Le versement d’une avance sur commande
Le client peut verser à son fournisseur une partie de la somme à regler qu’on appelle avance avant
la livraison du bien. Le founisseur a une dette envers son client 442 clients créditeurs, avances et
acomptes et plus précisément : 4421 clients avances et acomptes sur commande en cours
Enregistrement comptable
Exemple : un client a présenté une commande à son fournisseur pour la fabrication d’un produit
en lui versant 25 %. Le montant hors taxe est de 800.000 dh . l’avance est faite par un virement au
compte du fournisseur en date du 20/01/2008. Le produit est livrée le 20/10/2008, le solde restant
est réglé par chèque bancaire. Etablir la facture au 25/10/2008 et les enregistrements comptables.
Facture
Fournisseur le 25/10/08
Fac n°
Doit : client
Désignation Qt PU PT
Produit 1 800.000 800.000
TVA20% 160.000
Total TTC 960.000
Avance du 20/01/08 240.000
Net à payer TTC 720.000
Arrêtée la presente facture à la somme de Sept cent vingt mille dirhams
20/1/2008
5141 Banque 240.000
4421 Clients-avances et acomptes reçus 240.000
sur commandes en cours
20/10/2008
4421 Clients-avances et acomptes reçus sur 240.000
commandes en cours
5141 Banque 720.000
7121 Ventes de produits finis 800.000

4455 Etat, TVA facturée 160.000
Enregistrement chez le client

20/1/2008
.3411 Fournisseurs avances et acomptes 240.000
Versés sur commandes en cours
5141 Banque 240.000
Clients-avances et acomptes reçus
sur commandes en cours
20/10/2008
6111 Achat de m/ses 800.000
3455 Etat, TVA récupérable 160.000
3411 Fournisseurs avances et acomptes
Versés sur commandes 240.000
5141 Banque 720.000
2. Les réductions accordées sur les prix

2.1. réductions à caractère commercial
2.2. réductions à caractère financier
2.1 réductions à caractère commercial

- Les rabais sont des réductions pratiquées exceptionnellement sur le prix de vente préalablement
convenu en considération par exemple d’un défaut de qualité ou de conformité des objets vendus.
- Les remises sont des réductions pratiquées habituellement sur le prix de vente en considération
par exemple de l’importance de la vente ou de la protection du client, elle est calculée en % du
prix courant
- Les ristournes sont des réductions calculées sur l’ensemble des opérations faites avec le même
tiers pour une période déterminée exemple 1 % sur le chiffre d’affaires .
Lorsqu’elles sont portées sur la facture de vente, seul le net commercial est à enregistrer après
réductions. Lorsqu’elles sont accordées hors facture donc à postériori , elles viennent en
diminution des charges et des produits concernées inscrits dans des comptes soustractifs à
terminaison 9.
6119 RRR obtenus sur achats de marchandisesconsommés de matières et fournitures
6129 RRR obtenus sur achats consommés de matières et fournitures
2.2 Les réductions à caractère financier

2.2.1 l’escompte de règlement
C’est la réduction accordée par un fournisseur à son client lorsque ce dernier règle sa facture avant
le terme normal d’exigibilité (exemple 2% pour paiement comptant). Il n’intervient pas sur les
comptes d’achat et de vente.
- chez le fournisseur il s’agit d’une charge financière
C 63 charges financières
- chez le client il s’agit d’un produit financier
C 73 produits financiers
5141 banque *
6386 Escomptes accordés *
71211 ventes de produits finis *

4455 Etat, TVA facturée *
La facture d’avoir
Elle est faite par le fournisseur. Elle constate me montant de la diminution de la dette du client
pour une raison déterminée et qui doit être indiquée avec référence de la facture de doit concernée.
Exemple
- Retour de marchandises ;
- Réduction commerciale ( RRR) accordée et ne figurant pas sur facture de doit ;
- Escompte de règlement accordée et figurant pas sur facture de doit.
Exemple retour de m/ses

Facture
Désignation le 30/10/2009
Avoir : client
Retour sur facture n°
2Imprimante laser défectueuse 10.000

TVA20% 2.000
Net à déduire 12.000
Enregistrement fournisseur
30/10/2009
3421 clients 12.000

30/10/2009
4411 Fournisseurs 12.000

Facture d’avoir retour de m/ses ayant fait l’objet d’un escompte de règlement
Société x date
Adresse Avoir : client Fac n°

facture n°
Retour de m/ses
2 Micro-ordinateur 13.000
260
Escompte 2%
12.740
Net financier 2.548
TVA 20%

3421 clients 15.288

6386 Escomptes accordés 260

30/10/2009
7386 Escomptes obtenus 260
Facture d’avoir pour réduction commerciale accordée hors facture de doit
Désignation le 30/10/2009
Fact n°
Avoir : client
Ristournes de 5% sur 920.000 46.000

TVA20% 9.200
7719 RRR accordés 46.000

3421 clients 55.200

30/10/2009
6111 RRR obtenus /achats m/ses 46.000

Les frais accessoires sur les achats et les ventes
I. Les frais accessoires d’achat (F.A.A)
Sont des frais supplémentaires engagés par l’entreprise lors d’un achat.
- les assurances
- les commissions
- les frais de transport
Les frais de transport et d’assurance à l’étranger, les honoraires du transitaire et les droits de
douanes sont ajoutés au prix d’achat quand il s’agit d’un achat de l’étranger. Les frais
supportés sur le territoire national sont considérés comme pour les matières achetées
localement. es ventes
1. les frais d’assurances, de commissions et de transport
Il existe deux méthodes d’enregistrement

1ère méthode
Enregistrement dans les comptes « d’autres charges externes », les frais accessoires sont alors
enregistrés dans les comptes 6013 et 614 scindés en 3 comptes
- 6134 primes d’assurances
- 6136 rémunérations d’intermédiaires et honoraires
- 6142 transports
Cette méthode ne met pas en évidence le coût d’achat en raison de la dispersion de ces
frais dans différents comptes. Pour pouvoir adopter cette méthode il faut avoir des
informations détaillées sur ces frais et donc un système d’information bien cohérent (cas
des grandes en/ses) .
ème
2 méthode
Les frais accessoires sont regroupés dans le compte achat concerné. Elle a l’avantage de nous
permettre de savoir le coût d’achat mais elle ne distingue pas les frais (copta anaytique et
minimisation des coûts).
Exemple
Une en/se achète en date du 05/02/09 140.000 dh de matière première
Les frais accessoires d’achat sont prime d’assurance 670 dh, commission 2800 dh, frais de
transport 2100 dh. (TVA 20 %). Enregistre cette opération au journal de l’en/se.
1ère méthode
N° de compte Libellés débit Crédit

6121 Achats de matières 1ères 140.000
6134 prime d’assurance 670
6136 rémunérations d’intermédiaires et honoraires 2.800
6142 transports 2.100
3455 Etat TVA récupérable 29.114
2ème méthode
II. Les frais accessoires de ventes
Sont des frais supplémentaires engagés par l’entreprise lors de la vente tel que les frais de
transport
Plusieurs types de frais de transport
1. Transport introduit dans le prix de vente
L’enregistrement se fait de façon normale (client ou banque, Etat TVA facturée, ventes de
m/ses )
2. Port dû
Les frais de transport ne figure pas sur la facture établie par le fournisseur, c’est le client qui
supporte ces frais .
Exemple :
Une société de transport X adresse une facture à un client Y pour le transport de m/ses qu’elle
a effectué pour lui et qu’il a acheté de la société Z montant du transport 1500 dh TVA
20% . Il s’agit donc du transport de m/ses que Y avait acheté de X
Enregistrement client

61425 Transport sur achats 1.500
Enregistrement fournisseur Z: aucun enregistrement à faire pour ce fournisseur étant

donné qu’il n’est concerné par cette opération.
3. Port forfaitaire
C’est le cas où le transport est effectué par le même fournisseur et apparaît sur la facture en
même temps que la vente
Exemple :
La société M vend en date du 30/06/09 8.500 dh de m/ses à la société N
Le transport est effectué par la société M pour 650 dh HT
Dans ce cas le transport est un produit de services, il est enregistré au compte 712 ventes de
biens et services produits, précisément 7127 ventes et produits accessoires, plus précisément
71276 ports et frais accessoires.
3421 clients 10.980
4455 Etat TVA facturée 1.830
711 Ventes de m/ses 8.500
71276 Ports et frais accessoires facturés 650

61425 Transport sur achats 650
4. Port débours
C’est le cas ou le fournisseur paie le transport à un transporteur, puis il refacture au client
Exemple :
La société Amine établit le 20/9/09 la facture n° 10 pour ventes de produits résiduels à la
société Ghanime 8.500 dh.
Le transport a été effectué par la société Hassan le 15/09/2009 à 950 dh payé par chèque
par la société Amine.
Le transport est refacturé à la société Ghanime
Du fait que le fournisseur reçoit la facture de la part du transporteur, il est nécessaire de

l’enregistrer
Société : Amine
Adresse Doit : Ghanime
Fac n°
Transports 950
TVA 20% 190
Net à payer 1.140
Enregistrement de la facture de transport du 15/09/09

61426 Transport sur ventes 950
5141 Banque 1.140
Enregistrons la facture de vente du 20/09/09
Société Amine date
Adresse Doit : Ghanime Fac n°
Produits résiduels 8.500

TVA 20% 1.700
Port débours (dont TVA190 dh) 1.140
Net à payer TTC 11.340
Le montant de la TVA sur le transport doit etre précisé afin que le client puisse la
récupérer.

3421 clients 11.340
4455 Etat TVA facturée 1.700
71217 Ventes de produits résiduels 8.500
61426 Transport sur ventes 950
Donc les comptes Transport sur ventes et Etat TVA récupérable sont soldés

61425 Transport sur achats 950
TEST
Mois d’octobre
Au cours du mois d’octobre l’entreprise Amine a reçu les factures suivantes :

- 10/10 Fact n° 5 réglée par chèque, il s’agit d’un achat de matières premières
43000 DH (HT) Remise 5% , Escompte 2% ;
- 12/10 Fact n° 12, Réglée par chèque, il s’agit d’achats de marchandises :
36000 DH, Remise 2%, port forfaitaire 1200 dh (HT) ;
- 17/10 Fact n° 15 , Réglée par chèque : Achats de matières premières
61000 DH (HT), Assurances 450 DH (HT)
- 20/10 Fact n° 18 , du courtier en matières premières, courtage sur achats du 17/10
H.T 2% du brut hors taxes de l’achat, règlement par chèque bancaire.
- 24/10 Achat de matériel d’emballages destinés à rester dans l’entreprise pour le
conditionnement des produits prix HT 6500 dh, TVA 20% , règlement par chèque
Mois de Novembre
- 06/11 Achat de cartons destinés à contenir les produits expédiés aux clients, prix HT 4000
DH, TVA 20%
- 08/11 Ventes au comptant par chèque de marchandises HT 2860, TVA 20%, consignation de
50 bidons à 30 DH l’unité
- 10/11 Une partie du Matériel d’emballages acheté n’est pas conforme à la commande. La
valeur du retour est de 3800 DH (HT)
- 15/11 Achat de 100 bidons à 20 DH l’unité HT, TVA 20%, règlement au comptant par
chèque
- 31/11 Retour des bidons consignés à 30 DH, prix de reprise 25 DH, réglés par chèque.
TAF/
1. Etablir les factures schématiques
2. Enregistrer les factures du mois d’octobre au journal de l’entreprise Amine selon la méthode
de l’enregistrement des (F.A.A) dans les comptes :
a/ d’achats concernés
b/ 613/614 Autres charges externes
3. Enregistrer les opérations de novembre au journal de l’entreprise Amine
Corrigé :
Fact 5
Fournisseur
Date 10/10/2009
Fac n° 5
Doit : Amine
Matières premières 46.000 DH

Remise 5% 2.150 DH
Net commercial 40.850 DH
Escompte 2% 817 DH
Net financier 40.033 DH
TVA 20% 8. 006,60 DH
Net à payer TTC 48.039 DH
Fact 12
Fournisseur
Date 12/10/2009
Fac n° 12
Doit : Amine
Marchandises 36.000 DH
Remise 2% 720 DH
Net commercial 35.280 DH
Port forfaitaire 1.200 DH
Net HT 36.480 DH
TVA 20% 7.296 DH
Fact 15
Fournisseur
Date 20/10/2009
Fac n° 15
Doit : Amine
Matières premières 61.000 DH

Assurances 450 DH
Net H.T 61.450 DH
TVA 20% 12.290 DH
Fact 18
Fournisseur
Date 10/10/2009
Fac n° 18
Doit : Amine
Courtage
(2% x 61.000) 1.290 DH
TVA 20% 244 DH
a/Enregistrement selon la technique des FAA dans les achats concernés

10/10


5141 Banque 48.856
12/10

5141 Banque 43.776
17/10

5141 Banque 73.740
20/10

5141 Banque 1.464
b/Enregistrement selon la technique des FAA dans les comtes « Autres charges externes »

10/10


5141 Banque 48.856
12/10

61425 Transport sur achats 1.200
5141 Banque 43.776
17/10

6134 Primes d’assurances 450
5141 Banque 73.740
20/10
61361 Commissions et courtages (6136 rémunérations 1.220

d’intermédiaires et honoraires)
5141 Banque 1.464

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Le Docteur Sanaa a réalisé les opérations suivantes :

D Mobilier de bureau C D Caisse C

D Stock de produits C D Client C

D Salaires C D Ventes de services produits C

N° de Dats et libellés Debits Credits

Stocks de produits 70.000.00

TOTAUX 950.150.00 950. 150.00

Désignation quantité P.U P.T

Total brut 24.000

Net commercial 23.500

Net financier 23.029,6

Arrêtée la présente facture a la somme de : en lettre

TVA n° R.C n° Patente n° C.N.S.S n°

Enregistrement chez le fournisseur

3421 Clients 78000

enregistrement chez le client

5141 Banque 78000

Arrêtée la presente facture à la somme de Sept cent vingt mille dirhams

Enregistrement chez le fournisseur

7121 Ventes de produits finis 800.000

Enregistrement chez le client

2. Les réductions accordées sur les prix

2.1 réductions à caractère commercial

2.2 Les réductions à caractère financier

71211 ventes de produits finis *

Exemple retour de m/ses

2Imprimante laser défectueuse 10.000

3421 clients 12.000

Enregistrement chez le client

6111 Achat de m/ses 10.000

Adresse Avoir : client Fac n°

71211 Ventes de produits finis 13.000

3421 clients 15.288

Enregistrement chez le client

Facture d’avoir pour réduction commerciale accordée hors facture de doit

Ristournes de 5% sur 920.000 46.000

7719 RRR accordés 46.000

3421 clients 55.200

6111 RRR obtenus /achats m/ses 46.000

I. Les frais accessoires d’achat (F.A.A)

1. les frais d’assurances, de commissions et de transport

Il existe deux méthodes d’enregistrement

N° de compte Libellés débit Crédit

II. Les frais accessoires de ventes

1. Transport introduit dans le prix de vente

N° de compte Libellés débit Crédit

Enregistrement fournisseur Z: aucun enregistrement à faire pour ce fournisseur étant

N° de compte Libellés débit Crédit

C’est le cas ou le fournisseur paie le transport à un transporteur, puis il refacture au client

Du fait que le fournisseur reçoit la facture de la part du transporteur, il est nécessaire de

Net à payer 1.140

Enregistrement de la facture de transport du 15/09/09

N° de compte Libellés débit Crédit

5141 Banque 1.140

Enregistrons la facture de vente du 20/09/09

Société Amine date

Adresse Doit : Ghanime Fac n°

Produits résiduels 8.500

Net à payer TTC 11.340

N° de compte Libellés débit Crédit

N° de compte Libellés débit Crédit

Au cours du mois d’octobre l’entreprise Amine a reçu les factures suivantes :

Matières premières 46.000 DH