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La Contabilidad es tan antigua como el ser humano, hasta se ha llegado a afirmar que la
escritura nació por la necesidad de registrar información contable. Su segundo gran impulso
en la historia fue en los años 1400 en Italia cuando el monje Luca Paccioli publicó “la
Teneduría de Libros por Partida Doble” concepto básico que valida la contabilidad hasta
nuestros días; su tercer gran impulso fue en la Revolución Industrial cuando se desarrolló la
producción masiva de bienes donde se exigió adoptar diferentes sistemas de contabilidad.
Una división de la contabilidad es : Contabilidad Pública y Contabilidad Privada
Los campos más relevantes en la contabilidad pública son: la auditoría, contabilidad fiscal,
consultoría administrativa y en la contabilidad privada : la contabilidad General (financiera
y administrativa), contabilidad de costos, presupuestos, auditoría interna.
¿Quiénes necesitan la contabilidad?
Todo ente particular o grupos que realicen un negocio denominado EMPRESA
TIPOS DE EMPRESA.
Los tres tipos de empresa tienen una regla en común: la empresa es una organización con
existencia separada de sus propietarios (entidad).
Desde el punto de vista de sistemas: la empresa es el conjunto de elementos heterogéneos
que se interrelacionan para conseguir un fin en común.
El fin de toda empresa es la RENTABILIDAD , y para lograr saber si una empresa es
rentable o no, se auxilia de la contabilidad.
Para este curso la contabilidad es una técnica mediante la cual se registra, clasifica, resume
y presenta información cuantitativa de todas las transacciones realizadas en al Empresa.
Transacción: operaciones realizadas que cumplen dos requisitos: que se puedan cuantificar
(en este caso expresar en unidades monetarias) y que afecten en forma inmediata la
condición económica de la empresa.
En el curso nos concentraremos en la información financiera y ésta debe cumplir tres
características:
• UTILIDAD: Es la capacidad de adecuarse al propósito del usuario, ésta debe ser
oportuna y relevante, veraz y comparable.
• CONFIABILIDAD: El porqué el usuario acepta la información y la utiliza para
toma de decisiones, por lo que debe ser estable, objetiva y verificable.
• PROVISIONABILIDAD: Se debe hacer un análisis por un período determinado
pero, si se necesita la información para antes o después, ésta debe ser expresada de
manera que se pueda interpretar sus resultados para ese momento y proyectar sus
consecuencias a futuro.
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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)
Son conceptos que fundamentan la aplicación de la contabilidad (cómo hacer) debido a que
nos explica el porqué y para qué hacerlo ¿por qué es tan importante para usted? El área
financiera es un campo de acción del profesional de informática y generalmente los diseños
de sistemas en este campo son a la medida del cliente, si no se conoce la normativa o al
menos los lineamientos básicos para realizarlos por muy avanzados u ostentoso que sea su
sistema no va a servir.
NIC O PCGA
Los PCGA son resultados de comités importantes de Contaduría establecidos en E.E.U.U.
(años 60 hasta 73) y han prevalecido, a raíz de la internacionalización de los negocios
donde E.E.U.U. ya no es tan dominante, se visualizó el problema de las diferencias en la
formulación de estados financieros, por lo que se integró el comité de las Normas
Internacionales de Contabilidad con organizaciones profesionales de diferentes países y por
América se encuentran Estados Unidos y México.
En sí las N.I.C. son normas que establecen la información a presentarse en los Estados
Financieros para las negociaciones con el exterior.
Estas complementan el trabajo de los P.C.G.A. (que aún son utilizados en Estados
Unidos) , es importante su estudio pues en El Salvador se han adoptado las NIC pero las
empresas deben adecuar sus informes según los PCGA (aunque para algunos autores a
nivel internacional son lo mismo).
Los conceptos que integran la estructura básica de la contabilidad financiera podrían
listarse jerárquicamente de la siguiente manera:
• Principios
• Reglas particulares (valuación , presentación)
• Criterio prudencial de aplicación de reglas particulares ( a nivel de gobierno o de
empresa).
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Normas Internacionales de Contabilidad vigentes según Unión Europea:
NIC 1. Presentación de estados financieros NIC 26. Contabilización e información financiera sobre planes de
prestaciones por retiro
NIC 2. Existencias
NIC 27. Estados financieros consolidados y separados
NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del balance NIC 30. Información a revelar en los estados financieros de bancos y
entidades financieras similares
NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la NIC 40. Inversiones inmobiliarias
moneda extranjera
PCGA
1. ENTIDAD
Su principal objetivo es determinar al sujeto de la Contabilidad, ya que su propósito es
medir el desempeño y la posición financiera de cada empresa como resultado de sus
propias operaciones, por lo tanto se debe independizar hasta de sus propios dueños. Por
ejemplo Juan Pérez tiene una venta de vehículos denominada John´s Cars cuyas ventas
mensuales oscilan entre $ 100,000 a $120 000, si Juan vende una casa de su propiedad
en Lourdes por $ 130 000 el mes anterior y el autolote reflejas ventas de $ 110 000 ; y
Juan suma los ingresos en total tendrá $ 240 000, pero $ 130 000 no son resultado de las
operaciones del autolote por lo que la información que presenta Juan no es verídica, por
respeto a este principio y para ORDENAR y MEDIR el desempeño de la empresa debe
registrar en la empresa solamente el ingreso de sus ventas.
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2. REALIZACIÓN
Se deben registrar todas las transacciones que se hayan realizado, al menos en una de
las siguientes tres formas:
• Con otros entes económicos . Ejemplo: Bancos, proveedores. Por ejemplo
compra de materiales para construcción.
• Transformaciones internas que modifican recursos y fuentes ejemplo: pago
de sueldos, depreciaciones.
• Hayan ocurrido eventos económicos externos a la voluntad de la entidad o
derivados de operaciones anteriores que puedan cuantificarse
razonablemente. Ej: devaluaciones, incendios, huelgas.
3. PERIODO CONTABLES
Asegura que la información contable se presente a intervalos regulares, y ayuda a la
comparación de las operaciones de la empresa a través del tiempo para acertar lo más
posible en una toma de decisión.
La delimitación depende de las políticas de la empresa ( mensual, trimestral ) pero para
la contabilidad administrativa debe ser de un año fiscal ( 1 de enero al 31 de diciembre).
4. ACUMULACIÓN
Se registran los ingresos y costos a medida que se devengan o incurren ( y no cuando se
recibe o paga el efectivo) y se deben registrar en los Estados Financieros para los
períodos relacionados. De aquí parten dos formas de contabilidad : base efectivo y base
acumulación
6. NEGOCIO EN MARCHA
Se supone que la contabilidad es el registro y análisis de los resultados económicos de
la empresa, por lo que es indispensable que la empresa opere SIN parar, para poder
identificar dichos resultados.
7. REVELACIÓN SUFICIENTE
Se debe evitar en los posible la presentación de datos cuyo significado sea confuso o
contrario a lo que se desea expresar; no cargar de información que innecesaria y se debe
resaltar datos que sean de vital importancia correctamente valuados y presentados.
8. IMPORTANCIA RELATIVA.
Evaluar el efecto que tiene la información para la situación económica de la empresa
9. COMPARABILIDAD ( CONSISTENCIA)
Los usos de la información contable requiere que sigan procedimientos de
cuantificación que permanezcan en el tiempo. Se debe aplicar los mismos principios y
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reglas particulares de cuantificación para comparar su evolución y conocer su posición
relativa. Este principio se afecta por cambios de principios particulares, cambios en las
estimaciones contables, correcciones a errores.
LA ECUACIÓN CONTABLE.
ACTIVOS : Son recursos que posee la empresa que se espera produzcan beneficios futuros.
Clasificación
Disponible - puede emplearse como poder de compra
Circulante Realizable - derechos por créditos exigibles, porque
pueden venderse y convertirse en efectivo
Activo
Ejemplos
Activo No circulantes Fijo Tangible: Terrenos, Edificios, Maquinaria
Fijo Intangible: Gastos de organización, Patentes,
Seguros
Otros: Depósito en garantía, Inversiones en proceso,
Activos no utilizados.
( Fuentes externas)
pasivos: Todas las deudas y obligaciones que tiene el negocio con terceras personas.
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Clasificación.
Es el resultado de:
ACTIVOS CIRCULANTES – PASIVOS CIRCULANTES
FUENTE INTERNA
CAPITAL CONTABLE: Obligaciones que tiene la empresa con sus dueños, cabe
mencionar que ésta no es obligada a devolver las sumas invertidas, sino pagar
residualmente la inversión, ya sea bienes efectivos o derechos.
Los tres elementos de la ecuación contable tienen varias cuentas que son registros donde se
anotan en forma clara y ordenada los aumentos o disminuciones de valor de dichos
elementos, como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad.
Las cuentas se agrupan en un orden lógico y a medida van cuando más cuentas éstas deben
aumentar el grupo. Este grupo ordenado se denomina CATALOGO DE CUENTAS y es
exigible en toda empresa desde su constitución. El registro de aumento o disminución de
cuentas se debe realizar diariamente y para eso existe un libro que los agrupa para tal fin
ese es denominado Libro Diario, y el resumen de todas las operaciones según las cuentas
afectadas se llama Libro Mayor.
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PARTIDA DOBLE:
Para fines académicos los registros (teneduría de libros) se harán en el formato de
cuenta T.
Nombre de cuenta .
Lado Izquierdo Lado Derecho
DEBE HABER Cuando Σ deudor - Σ acreedor = 0
Registro en el Registro en el La cuenta está saldada o cerrada
Debe: CARGO haber: ABONO
Σ DEUDOR Σ ACREEDOR
SALDO SALDO
DEUDOR ACREEDOR
PARTIDA DOBLE
ACTIVOS = PARTICIPACIONES
ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL
+ - - + - +
Inicio Inicio Inicio
La partida doble es el registro de una transacción en al menos dos cuentas, en las que una
disminuye y la otra aumenta, según sus registros.
EL CATALOGO DE CUENTAS
Es un plan de cuentas que nos sirve para el registro, clasificación y aplicación de las
operaciones a las actividades correspondientes.
Es un listado sistemático de todas las cuentas que conforman la estructura básica de la
contabilidad con sus respectiva codificación.
Objetivo e importancia:
• Es la base administrativa del sistema contable.
• Sirve para unificar los criterios de registros de informe de las transacciones
realizadas.
• Es la guía para la elaboración de los Estados Financieros y presupuestos
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Ventajas:
• Constituyen una norma escrita de carácter permanente que limita los errores de
clasificación.
• Sirve para unificar el criterio de quienes lo manejan, tanto más si la empresa se
ramifica en sucursales.
• Facilita la consolidación de cifras de las sucursales a la matriz.
• Siendo una guía, no se requiere de personal de alta especialización contable para su
manejo
• La elaboración de asientos contables se traduce en economía de tiempo y gasto.
Clasificación:
• SISTEMA DECIMAL: Se basa en la clasificación de grupos a subgrupos tomando
como base la numeración del cero al nueve
• SISTEMA NUMÉRICO: Se basa en la clasificación de grupos asignados a un
número corrido a cada una de las cuentas.
• SISTEMA NEMOTÉCNICO: Se basa en el empleo de letras que representan una
característica especial o particular de la cuenta, facilitando su recuerdo.
• SISTEMA ALFABETICO: Se basa en la aplicación del alfabeto para clasificar las
cuentas de la A hasta la Z.
• SISTEMA COMBINADO O MIXTO: Es la combinación de todos o varios de los
anteriores.
Integración:
Básicamente lo integran los siguientes componentes:
RUBROS: Nombre de la división de los elementos del Balance General que agrupa a las
cuentas propias de cada división.
CUENTAS: Nombre que se asigna a cada uno de los conceptos que integran el Activo,
Pasivo y el Capital Contable de la entidad económica.
SUBCUENTAS: Nombre que se asigna a cada uno de los elementos que detallan una
Cuenta.
El Catálogo de Cuenta debe diseñarse conociendo la naturaleza y características de la
entidad a la cual va aplicarse, sin embargo debe considerarse la posibilidad de modificarlo
cuando la dinámica propia de toda entidad lo obligue, siendo respetuosos con la legislación
vigente.
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Las características de los Estados Financieros deben estar de acuerdo a las PCGA, podemos
definir tres grandes características:
1. UTILIDAD: Adecuarse a los propósitos del usuario sin exagerar la cantidad de
información por lo que la ésta debe ser: significativa ( ¿para qué? ), relevante
(¿cuánto? ), oportuna (¿ cuándo?) y veraz.
2. CONFIABILIDAD: Como los Estados Financieros son un producto del proceso
contable de una Empresa, estos deben tener un respaldo verificable de uso además
de ser consistentes con el objetivo para lo que son creados.
3. PROVISIONALIDAD: La información de los Estados Financieros incluyen
estimaciones necesarias para determinar los datos pertinentes a cada período
contable.
Pero hay que recordar que esta información tiene sus limitantes, por ejemplo la base de
registros de las cuentas, que son dos:
Encabezado:
• Nombre, razón o denominación social de la empresa
• Nombre del estado a trabajar
• Fecha o período contable por el cual se formula
Ejemplo:
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BALANCE GENERAL
Es como la fotografía de una entidad en términos monetarios, por lo que nos informa
para un momento dado o una fecha determinada, también es llamado “Estado de la
Situación Financiera”
Sus elementos informativos son:
Los activos, pasivos y el capital por lo que representa la dualidad económica de la
empresa; y se pretende conocer de él:
• Liquidez de la empresa
• Capital de trabajo
• Porcentaje de recursos aportados por los propietarios y aportados por los
acreedores
• El rendimiento sobre la inversión
Este reporte tiene dos formas de presentación :
A) Con la fórmula A – P = C, presentando las cuentas en forma vertical:
ENCABEZADO
ENCABEZADO
NOMBRES NOMBRES DE
ACTIVOS SALDOS PASIVOS SALDOS
$ XXX $ YYY
XXX YYY
TOTAL
PASIVOS $ YYY
NOMBRES
CAPITAL
$ ZZZ
ZZZ
TOTAL CAPITAL $ ZZZ
_______
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TOTAL ACTIVOS $ SSSS TOTAL PARTICIPACIONES $ SSSS
ESTADO DE RESULTADO
Presenta un resumen de los ingresos, costos, gastos, ganancias y pérdidas de una entidad
durante un período específico. Para apegarlo a la realidad de operación del período
específico no se incluyen las inversiones ni retiros hechos por el dueño.
Elementos.
Ingresos: son flujos de entrada de activos que se producen por las operaciones de
producción de bienes o prestación de servicios, siendo éstas las operaciones de la entidad.
Costos: Valor de los recursos que se sacrifican económicamente para lograr un bien o
servicio. Toda entidad recurre a un costo para obtener ingresos; los costos con potencial
para generar ingresos son “costos activos”, los costos expirados o aquellos utilizados y que
han perdido todo potencial generador de ingresos son los Gastos.
Ganancias: Son aumentos del Capital Contable resultantes de la diferencia entre ingresos y
gastos.
ENCABEZADO
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ESTADO DE CAPITAL
ENCABEZADO
INVERSIONES $ XXXX
XXXX
TOTAL DE INVERSIONES XXXX
RETIROS $
YYYY
YYYY
TOTAL DESINVERSIONES YYYY
CAPITAL CONTABLE $ ZZZZZ
BALANCE DE COMPROBACIÓN
ENCABEZADO
NOMBRES DE TODAS
LAS CUENTAS SALDOS
DEBE HABER
AAAAAAAA $ XXX
BBBBBBBB $ YYYY
CCCCCCC XXXX
DDDDDD _________ YYYYY
TOTAL $ ZZZZZ $ ZZZZZ
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TRATAMIENTOS ESPECIALES EN ALGUNAS CUENTAS.
CASOS ESPECIALES
I. AVISOS DE SERVICIOS PRESTADOS.
Según la base acumulación se puede registrar de dos formas:
a) Registrar la transacción al momento en que llega el recibo.
1. Llega el recibo con una cantidad X
2. Se paga el recibo
Gasto de
CxP Operaciones Efectivo
2) X X 1) 1) X X 2)
1) X 1) X
Ejercicios.
J. D. Recibe una factura de cobro de anuncios por propaganda realizada en la Prensa, del
mes anterior por $ 500; pagándolas 15 días después.
Según a)
Gasto de
CxP Operaciones Efectivo
Según b)
Efectivo Gasto x operación
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1) 500 1) 500
II. COMPRAS
Esta es una de las funciones más importantes de la empresa, las compras pueden ser de dos
formas : al crédito o al contado, en condiciones normales los registros sólo afectan a dos
cuentas
Pero siempre existirán algunos casos especiales los cuales describiremos a continuación:
Ejemplo 1:
Se realiza una compra de mercadería por un valor de $ 6,000 el día 15 de agosto,
aplicándosele un descuento comercial del 10% pagando el total en efectivo.
Si se le hizo descuento por el principio de costo debe registrarse $ 5,400.
Efectivo Compras
5,400 1) 1) 5,400
Ejemplo 2:
Una empresa comercializadora necesita comprar hornos microondas para su negocio, si
los compra en Electrónica S.A. tiene la siguiente ventaja:
De 3 a 5 hornos se le hace el 15% de descuento
De 6 a 11 hornos el 20%
De 12 o más el 35%
Si el precio original del horno es a $ 75 cada uno, y se compran 10 aparatos ¿como
quedaría registrada la transacción?.
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En el caso de descuento por pronto pago, se recompensa al cliente, si él paga en un período
menor que el convenido. Generalmente se trabaja con la siguiente nomenclatura:
Ejemplo:
El 18 de agosto se compró mercadería al crédito por $ 6,200 bajo las condiciones 2/30n/60.
COMPRAS CxP
COMPRAS CxP
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6,200 2) 2) 124
COMPRAS CxP
6,076 2) 124 2)
COMPRAS CxP
EFECTIVO
6,200 2)
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Devolución: Representa el valor de la mercadería que la empresa regresa a sus proveedores
por no cumplir con las especificaciones requeridas o por defectos cargados a los
proveedores.
Bonificación: Cuando la empresa decide quedarse con la mercadería pero se le hace una
disminución sobre el precio original o cuando el proveedor decide hacer una rebaja por una
compra de gran volumen de mercadería sin ser ofertada.
EFECTIVO COMPRAS
Dos de estos equipos están defectuosos y se regresan al proveedor, por tal motivo se
necesita de una cuenta denominada
DEVOLUCIÓN SOBRE
COMPRAS
4,000 2)
Pero, si en lugar de devolverlos se acepta quedarse con ellas más una bonificación de
$1,000, por ambas, el registro será el siguiente:
EFECTIVO COMPRAS
BONIFICACIÓN SOBRE
COMPRAS
1,000 2)
c) FLETES
Entenderemos como fletes los costos pagados por el traslado de la mercancía adquirida.
Cuando éste lo absorbe el comprador se denomina “flete punto embarque” y si lo absorbe o
paga el vendedor es “ flete punto destino”, generalmente es pagado por el comprador.
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• F. O. B.: Esta sigla Free Of Board, es decir Libre a Bordo. En el caso que se adquiera un bien con esta cláusula, el
precio pactado no incluye el flete ni el seguro correspondiente. En esta modalidad, los riesgos y costos del viaje de los bienes
están a cargo del comprador, mientras que la responsabilidad del vendedor solo rige hasta que embarca los bienes en el
puerto de origen.
• C. I. F.: Del ingles Cost, Isurance and Freight, o sea Costo, Seguro y Flete. Con esta cláusula, el precio incluye todos
lo costos hasta que el bien llega a puerto de destino.
Ejemplo:
Se pagó $ 200 de flete por mercadería comprada en $ 10,000.
COMPRAS
NETAS = COMPRAS- DESCUENTOS /COMPRAS - DEVOLUCIONES/COMPRAS –
BONIFICACIONES/COMPRAS + FLETES
III. VENTAS
Esta depende del tipo de inventario que se lleve en la empresa. En la práctica existen dos
tipos de inventarios:
• Inventario Físico o Periódico
• Inventario Perpetuo
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INVENTARIO FÍSICO
No se registra continuamente los costos de sus inventarios se aplica en las empresas donde
su volumen de operaciones es grandísimo y no hay oportunidad de contabilizar el producto
al detalle por lo que el costo de sus artículos no se sabe de inmediato. También es aplicado
en las ventas al detalle tales como supermercados y farmacias. Para este tipo de registro se
debe conocer los siguientes elementos:
• Inventario Inicial: es el importe de mercadería en que se inicia el período contable.
• Compras Netas: importe de las mercaderías adquiridas durante el período
• Inventario Final: Importe de las mercaderías no vendidas ( o en existencia) al terminar
el período contable.
INVENTARIO COMPRAS
INGRESO INGRESOS
EFECTIVO POR VENTAS CxC POR VENTAS
Ó
Ejemplo:
Vendo $ 5,000 en mercadería al crédito.
INGRESO
Cx C POR VENTAS
1) 5,000 5,000 1)
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De los $ 5,000 vendidos me devuelven mercadería con valor de $ 600 por encontrarse
dañada.
Pero, se hace un trato con el cliente, se queda con la mercadería dañada y se le bonifica con
$ 100.
2) 250 2) 4,750
3) 5,000
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Costo de lo vendido = INVENTARIO INICIAL + COMPRAS NETAS – INVENTARIO FINAL
MERCADERÍA DISPONIBLE
INVENTARIO PERPETUO
Se hace un registro de cada producto detallando fecha de entrada o salida, cantidad, precio
unitario y valor total, es muy útil para la empresa manufacturera y en negocios donde es
necesario saber el costo de los productos en el instante. Ejemplo: ventas de
electrodomésticos.
En realidad es el tipo de inventario que debería llevar toda empresa.
Para el registro de compras, se dan los mismos tratamientos que en el inventario físico, lo
único que cambia es la cuenta COMPRAS, ya que los registros de ésta pasan a
INVENTARIOS cargando cada adquisición.
XX XX YY YY
Donde YY > XX
PRINCIPIO DE COSTO
Ejemplo:
Vendo mercadería al contado por $ 5,000 que me costó $ 2,000
COSTO DE INGRESO
INVENTARIO LO VENDIDO EFECTIVO POR VENTA
DEVOLUCIONES.
Si en la venta anterior resultó $ 500 de mercadería defectuosa y me la devuelven el registro
correspondiente es:
COSTO DE INGRESO
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INVENTARIO LO VENDIDO EFECTIVO POR VENTA
2) 500 2) 200
BONIFICACIONES
Pero si el lugar de recibir la mercadería defectuosa, sólo le pago al cliente una bonificación
de $ 100. El registro es:
COSTO DE INGRESO
INVENTARIO LO VENDIDO EFECTIVO POR VENTA
BONIFICACION /VENTA
1) 100
COSTO DE INGRESO
INVENTARIO LO VENDIDO CxC POR VENTA
2) 100 2) 4,900
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del valor de los productos aplicables. Las cuentas específicas asignadas a este proceso son
EL IVA ACREDITABLE, conocida también como IVA pagado, o IVA por acreditar que es
utilizada para las transacciones de compras y pertenece al rubro de los ACTIVOS y el IVA
RETENIDO conocida también como IVA cobrado o IVA por pagar, que es utilizada para
las transacciones de ventas y pertenece al rubro de los PASIVOS.
Una vez terminado el período contable se debe realizar el tratamiento de consolidación
entre ambas:
• Si el saldo de la cuenta del impuesto acreditable es mayor que las retenciones, se
tiene un SALDO A FAVOR.
• Pero, si el saldo retenido es mayor que el acreditable se tiene impuesto a pagar o
cargo que es liquidado en la declaración.
Ejemplo:
El 25 de agosto la empresa “ Paletas Frías” compra algunos insumos para la elaboración de
sus productos, cuyo monto es de $ 50,000:
Para la realización de una venta o de un servicio además de las cuentas vistas anteriormente
se utiliza:
• IVA por pagar
Por ejemplo.
“Paletas Frías” realizó una venta con un monto de $ 200,000 el 30 de agosto
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Suponiendo que sólo se realizó estas dos operaciones que involucraron IVA durante el
período las cuentas IVA involucradas deben compensarse para obtener la cantidad de
Impuesto al Valor Agregado que deberá pagar al Fisco, en nuestro país al Ministerio de
Hacienda.
ASIENTOS DE AJUSTES.
Muchas veces en el registro base acumulación las cuentas abiertas por ciertas transacciones
deben actualizarse ya que en el transcurso del período contable van variando sus saldos sin
que haya alguna transacción específica. Esta desventaja no ocurre cuando se trabaja con el
registro base efectivo, ya que el ingreso o gasto se registra hasta que estos sean efectuados.
Ejemplo: Se compró materiales para el proceso de producción por $ 12,000.
GASTO POR
EFECTIVO MATERIAL
12,000 1) 1) 12,000
INVENTARIO DE
EFECTIVO MATERIALES
12,000 1) 1) 12,000
Aquí esa compra refleja un activo para la empresa y los saldos se apegarían más a los
ejercicios realizados durante el período. Pero al final del ciclo parte de ese inventario ya fue
utilizado, pro lo que ya no se cuenta con ella para producir artículos, si se dejaran las
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cuentas en su estado inicial también presentarían datos falsos, no tan irreales como los
registros base efectivo, pero siempre habría error. Por eso en el registro base acumulación
es necesario que al final del período contable se revisen las cuentas registradas, no todas
requerirán actualización, pero, las cuentas que se crean convenientes se deben actualizar; a
este proceso se le denomina AJUSTE. Luego de esto se elaboran los Estados Financieros
con datos reales.
Para el caso anterior se abriría una tercera cuenta en que se reflejara el gasto por uso de
materiales, y se abona en el inventario la baja de este producto.
GASTO DE MATERIALES
2) XX
ALQUILER PAGADO
EFECTIVO POR ADELANTADO
Al cierre del período ( 30 de abril) se debe registrar el vencimiento del derecho del local en
el primer mes, por lo que esa parte se convierte en gasto.
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Al cierre del período contable la cuenta alquiler pagado por adelantado reflejará la cantidad
de $ 4,000 que es la cantidad correspondiente a los dos meses siguientes en que se tendrá
derecho de estar en el local.
Ejemplo 2:
La empresa SUPERSA pagó el uno de marzo $ 4,800 correspondientes a una póliza de
seguro vigente por 2 años.
SEGURO PAGADO
EFECTIVO POR ADELANTADO
La póliza de seguro adquirida proporcionará protección durante dos años, el primer mes ya
terminó ( 31 de marzo), así que la parte correspondiente a estas fechas se convierte en
gasto, actualizando las cuentas el registro sería:
EFECTIVO SUMINISTRO
300
DEPRECIACIÓN
Aplicado a los activos fijos de una empresa, la depreciación es la declinación de la utilidad
(medida en $) de dichos activos, a través del tiempo. ( Excepto los terrenos) Esta
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declinación es un gasto, existen varias formas de aplicación de la depreciación, para efectos
de estudios aplicaremos el método de la línea recta.
P(valor inicial) L(valor final)
U S O
DEPRECIACIÓN
N tiempo
Vida Util
Recordando que si se usara la base efectivo en el registro de compra de un bien éste pasaría
directamente a ser un gasto, lo cual NO ES CIERTO.
El 5 de julio se compra equipo valorado en $ 5,000 al crédito, y se calcula una vida útil de
15 años con un valor final de cero.
1) 5,000 5,000 1)
27.78 2) 2) 27.78
Algo interesante es que la cuenta Maq. Y Equipo no es tocada para efectos de deprecación,
sino que se abre la cuenta Depreciación Acumulada que reflejará el descuento del costo
original del equipo, por lo que en el transcurso del tiempo en el año N estas cuentas se
saldarán.
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MAQUINARIA Y EQUIPO DEPRECIACIÓN ACUMULADA
5,000 4,972.22
27.78
50,000 5,000
Saldo deudor Saldo acreedor
Para el período
Por ejemplo al 31 de julio del primer año de adquisición ( al mes), se tendrá el valor de
actual de este equipo de :
Valor en libros = 5,000 – 27.78
Valor en libros = $ 4,972.22 a partir del 31 de julio hasta final de agosto de ese año.
20,000 1) 1) 20,000
Para el cálculo: P/N = 20,000/5 años = 4,000 anual = 4,000/12 meses = $ 333.33
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333.33 2) 2) 333.33
AGOTAMIENTO: Es la declinación del valor de los recursos naturales que son fuente de
materia para el proceso productivo de la empresa, tales como: minas de uranio, pedreras,
pozos petroleros, etc.
Se calcula por el método de deprecación de unidades de producción. Dependiendo de las
unidades estimadas en un período.
Ejemplo: Un pozo petrolero contiene un estimado de 10,000 barriles de petróleo, cuyo
valor estimado es de $ 100,000 si en el primer año se extraen 300 barriles, su registro por
agotamiento sería:
30,000 2) 2) 30,000
GASTOS ACUMULADOS.
Se refiere a un gasto en que se ha incurrido, pero aún no se ha pagado y se espera hasta el
final del período contable para actualizarlo.
Ejemplo 1: A José Pérez se le paga cada 15 días y su sueldo mensual es de $ 1900, como
política de la empresa no se paga fin de semana ( sábado ni domingo)
Viernes 15 de agosto, se le pagó la primera quincena:
950 1) 1) 950
2) 950
1,900
El pago de fin de mes 31 de agosto no se puede realizar por ser fin de semana, pero el
sábado se tiene que cerrar el período contable, aún cuando no se le haya pagado a José la
empresa debe registrar ese gasto ¿por qué? Porque ya se hizo uso de los servicios de Juan.
SUELDO POR PAGAR
Se abre el débito aún cuando se
Pague el lunes 1 de septiembre. 950 2)
29
CxP EFECTIVO
10,000 1) 1) 10,000
El período contable es trimestral, al cierre del presente período se debe ajustar la deuda.
Con fines académicos presentaremos el cálculo a través del interés simple, aunque cabe
aclarar que este cálculo no es utilizado en la práctica sino el interés compuesto.
I = PiN interés trimestral = |1,000/4
I = 10,000 x 0.1 x I año °I trimestral = $ 250
I = $ 1,000
250 1) 1) 250
Ejemplo 3: Se analiza una cuenta por cobrar de $ 10,000 pero, por experiencias anteriores
no se recupera la totalidad de la deuda, por lo que se estima un 2% de la cuenta como valor
perdido. ( Este porcentaje depende de las políticas de la empresa, generalmente es menor o
igual al 5% )
10,000
INGRESOS ACUMULADOS
30
1) 7,500 7,500 1)
INGRESOS NO DEVENGADOS.
En algunas empresas se recibe pago anticipado por servicios creándose así un pasivo
denominado “Ingresos no devengados” y esta cuenta se cierra hasta que el trabajo esté
completamente realizado.
Ejemplo:
2 de agosto. Se hizo un trato de realizar un trabajo mecanográfico para entregar el 31 de
agosto. Este trabajo según disposición de la empresa se comenzará el 23 de agosto, pero
este día se canceló la totalidad del trabajo $ 3,500.
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HOJA DE TRABAJO.
Es un resumen de los estados financieros que se realiza al final de cada período contable,
no es exigible por la ley pero es muy importante por la concentración de información para
tomas de decisiones; en esta hoja se comienza por el estado de comprobación de todas las
cuentas “normales” (antes de realizar ajustes) colocando sus nombres en la columna 1 y en
columnas 2 y 3 sus saldos respectivos, se debe tener cuidado que el DEBE SIEMPRE SEA
IGUAL AL HABER en la sumatoria final de las columnas correspondientes a este estado;
luego se procede al proceso de ajustes en esta hoja (columnas 4 y 5) agregando los nombres
de las cuentas necesarias en la primer columna y sus saldos en las 4 ó 5 respectivamente y a
igual que en el estado anterior se debe corroborar que el debe sea igual al haber; luego se
procede a Realizar el estado de comprobación ajustado , columnas 6 y 7 donde algunas
cuentas pueden quedar con saldo cero, pero siempre con el cuidad que la suma total de
cada columna sean iguales; después se realiza el estado de resultados columnas 8 y 9 en las
cuales se ubican los saldos correspondientes a las cuentas de ingresos y gastos
correspondientes a las operaciones NORMALES DE LA EMPRESA ( capital ganado), es
lógico que en este resultado no se esperará que ambas cuentas coincidan (al menos que
casualmente los ingresos sean iguales a los gastos) dando como resultados PÉRDIDAS
( gastos mayores a ingresos ) o GANANCIAS ( gastos menores a los ingresos); para lograr
pasar al cálculo del estado de capital columnas 10 y 11, ingresos o gastos generados del
capital aportado y las ganancias o pérdidas que resultaron del cálculo anterior y se esperará
un saldo mayor de cero al final, para así proceder al cálculo del balance general últimas
columnas, copiando el saldo de las cuentas que sobrevivieron al proceso y que serán las que
comiencen el próximo período para este caso si se DEBE CUMPLIR LA DUALIDAD
ECONÓMICA.
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