I Área Tributaria I

Contenido
¿En qué consiste la asistencia administrativa mutua en materia tributaria por
INFORME TRIBUTARIO I-1
parte de SUNAT?
Efectos en el impuesto a la renta diferido por el aumento de tasa del impuesto
I-7
a la renta (Parte II)
Acogimiento y pagos a cuenta en el nuevo Régimen MYPE Tributario I-11
ACTUALIDAD Y
Fechas máximas de atraso para el envío de los libros y registros electrónicos
APLICACIÓN PRÁCTICA I-14
correspondientes al 2017
Gastos deducibles por el pago de intereses generados por créditos hipote-
I-18
carios para primera vivienda (Parte I)
NOS PREGUNTAN Y
Tratamiento tributario del Régimen MYPE Tributario (RMT) I-21
CONTESTAMOS
¿Se puede deducir el gasto devengado en un ejercicio con un comprobante recep-
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL I-23
cionado o emitido en un ejercicio posterior?
Infracción y sanción por no emitir y/o otorgar comprobantes de pago o docu-
JURISPRUDENCIA AL DÍA I-25
mentos complementarios a estos, distintos a la guía de remisión
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

¿En qué consiste la asistencia administrativa

mutua en materia tributaria por parte de SUNAT?
Ficha Técnica
Autor : Mario Alva Matteucci
Título : ¿En qué consiste la asistencia administra-
tiva mutua en materia tributaria por parte
de SUNAT?
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 368 - Primera
Quincena de Febrero 2017
1. Introducción
Hace algunos años, era común que algu-
nos países mantuvieran políticas de ocul-
tamiento de información y no buscaban
compartirlas con terceros, prueba de ello
era el secreto bancario, la posibilidad que
existan acciones al portador, las empresas
creadas por interpósita persona sin poder
identificar a los verdaderos accionistas,
los territorios que se autodenominaban
paraísos fiscales, entre otras situaciones.
Este entorno permitía, en cierto modo,
la protección de algunos mecanismos
de no colaboración con otras naciones
que necesitaban conocer el destino de
capitales y fondos que no habían sido
declarados en sus países de origen, ya
sea por un tema de elusión tributaria o
hasta de ocultamiento de riquezas para
no cumplir con el pago de los tributos que
correspondían.
Desde hace algún tiempo, los países han
empezado a buscar la transparencia en la
información, al igual que el intercambio
de datos entre países y entre organismos
administradores de tributos. Parte de
este tipo de colaboraciones se debe a
la suscripción de acuerdos y tratados
que permiten la asistencia mutua en el
intercambio de información, lo cual era
impensado en años anteriores.
El Perú ha realizado modificaciones
recientes a su legislación tributaria al
igual que la relacionada con el secreto
bancario, permitiendo, en cierto modo,
una flexibilización en el intercambio de
información, acorde con los estándares y
parámetros señalados por la OCDE a nivel
internacional.
De este modo, una de las modificatorias
que se ha producido es la relacionada con
el texto del Código Tributario, al cual se le
ha añadido algunos artículos vinculados
con la asistencia mutua en materia tribu-
taria, lo cual será materia de análisis en
el presente informe.
2. La transparencia y el inter-
cambio de información
Dentro del plan BEPS, planteado por la
OCDE desde hace algún tiempo, se viene
propugnando que se establezcan meca-
nismos de intercambio de información,
sobre todo, para poder investigar la
planificación fiscal agresiva llevada a cabo
por algunos contribuyentes en perjuicio
del fisco.
Recordemos que la acción 12 del referido
plan BEPS señalaba lo siguiente: “Exigir
a los contribuyentes revelar sus estrategias
de planificación fiscal agresiva”. Respecto
de esta acción, precisamos que puede
resultar válido el desarrollo de recomen-
daciones que se encuentren vinculadas
al diseño y creación de normas y dis-
posiciones, las cuales estén orientadas
a posibilitar una declaración de tipo
Informe Tributario
obligatorio, donde se pueda exigir, a los
contribuyentes, que revelen sus meca-
nismos de planificación fiscal agresiva1.
Para lograr ello, también, debe com-
plementarse con un modelo mejorado
de intercambio de información entre
Administraciones tributarias, sobre me-
canismos de planificación tributaria de
magnitud internacional. La fecha límite,
señalada por la OCDE para esta acción,
era setiembre del 2015.
El Perú está encaminado a tratar de ingre-
sar a la OCDE, motivo por el cual se están
realizando acciones ligadas a este hecho,
por lo que la posibilidad del intercambio
de información es necesaria e imperativa.
Existe una Convención de la OCDE que lle-
va como título “Convención sobre asistencia
administrativa mutua en materia fiscal”. Esta
convención fue suscrita por los Estados
miembros del Consejo de Europa y los
países miembros de la Organización para
la Cooperación y el Desarrollo Económi-
cos (OCDE). El texto actualizado con las
disposiciones del protocolo, que modifica
esta Convención, entró en vigor a partir
del primero de junio del 20112.
En este documento, se puede apreciar los
lineamientos recomendados por la OCDE
para poder llevar a cabo todo el proceso
de apoyo en la asistencia administrativa
mutua, la cual sirve de soporte para el
desarrollo normativo que se encuentra
1 Alva Matteucci, Mario, “Las nuevas reglas de juego que plantea la
OCDE: ¿qué es lo que usted debe conocer de la BEPS?”, en Actualidad
Empresarial, N.° 328, Lima: junio del 2015, pp. I-6.
2 El texto completo de esta Convención puede consultarse ingresando
a la siguiente dirección web: http://www.oecd.org/tax/exchan-
ge-of-tax-information/48094024.pdf (consultado el 06-02-17).

N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
contenido en la modificatoria del Código
Tributario.
Sobre el tema resulta interesante apreciar
la opinión de Tavara Corvera, quien in-
dica lo siguiente: “Probablemente se busca
con este nuevo sistema un apoyo contra la
evasión en el plano internacional, facilitando
acuerdos de cooperación y aumentando
mucho más las tratativas en los Tratados
Internacionales que de ahora en adelante
puedan suscribirse; pero esta novedad en
el Intercambio de Información no hace más
que sacar a relucir un tema que se ha dejado
de lado: el que podemos llamar ‘cruce de In-
formación interno’. Decimos interno porque
es el que se realiza entre la Administración
Tributaria y los contribuyentes, pero siendo el
destinatario final de toda esa información, la
propia Administración Tributaria, a diferencia
de lo que ocurre con el intercambio de infor-
mación en la normativa de la AAM, donde el
destinatario final de toda la información será
‘la autoridad competente’ de otro país”3.
3. La modificatoria del Código
Tributario efectuada por el
Decreto Legislativo N.° 1315
En cumplimiento de la delegación de
facultades, otorgadas por el Poder Le-
gislativo al Poder Ejecutivo, a través de
la Ley N.° 30506, se publicó el Decreto
Legislativo N.° 1315, en el diario oficial
El Peruano el 31 de diciembre del 2016.
A través de este dispositivo, se realizaron
algunas modificaciones al texto del Códi-
go Tributario4, sobre todo, modificaciones
orientadas a establecer algún mecanismo
regulatorio sobre el intercambio de infor-
mación entre Administraciones tributarias
de otras jurisdicciones.
De manera específica, el Decreto Legisla-
tivo N.° 1315 realizó una modificatoria
al título del Libro Segundo del Código
Tributario, variando su denominación:
“Administración tributaria, los administra-
dos y la asistencia administrativa mutua
en materia tributaria”. Del mismo modo,
se incorpora el Titulo VIII denominado:
“Asistencia administrativa mutua en materia
tributaria”, con los artículos 102-A hasta el
102-H, los cuales serán, a continuación,
materia de análisis.
4. ¿Cuáles son las formas de asis-
tencia administrativa mutua
en materia tributaria?
De conformidad con lo indicado en
el texto del artículo 102-A del Código
Tributario, incorporado por el Decreto
3 Tavara Corvera, Natalia, “No se hace buena legislación con buenas
intenciones ni con buenos sentimientos: A propósito del Decreto Le-
gislativo N.° 1315”. Esta información puede consultarse ingresando
a la siguiente dirección web: http://cuestionesempresariales.blogspot.
pe/2017/01/asistencia-administrativa-mutua-en.html (consultado el
06-02-17).
4 Cabe indicar que el Código Tributario también ha sido modificado
por los Decretos Legislativos N.° 1263, 1311 y 1313.
I-2 Instituto Pacífico
Legislativo N.° 1315, se precisa en el
primer párrafo que la SUNAT presta y
solicita asistencia administrativa mutua
en materia tributaria a la autoridad
competente5, según lo señalado en los
convenios internacionales6 y de manera
complementaria, de acuerdo a lo dispues-
to en el presente Código.
Se precisa, en dicho artículo, que la
SUNAT proporciona la información solici-
tada, aun cuando carezca de interés fiscal
y asume que la información solicitada
por la autoridad competente es relevante
para los fines tributarios del convenio
internacional.
4.1. Formas de la asistencia adminis-
trativa
El tercer párrafo del artículo 102-A del
Código Tributario precisa que la asistencia
administrativa comprende las siguientes
formas:
4.1.1. Intercambio de información
El literal a) del tercer párrafo del artículo
102-A del Código Tributario considera
al denominado intercambio de infor-
mación, el cual puede darse a solicitud
espontánea y automática.
En caso se trate de un intercambio de
información a solicitud, implica ne-
cesariamente que exista un pedido de
información por parte de un Estado a
otro, a efectos que las autoridades del
otro Estado puedan cumplir con entregar
la información solicitada de acuerdo a los
parámetros indicados en ella.
Es importante revisar la opinión de PITA
cuando precisa que “Un Estado podrá
efectuar una solicitud específica de infor-
mación al otro Estado que supone puede
ser obtenida por las autoridades de ese otro
Estado. Sólo se deberá recurrir a otro Estado
cuando se han agotado los instrumentos
propios para obtener la información, ya que
esta modalidad de consulta se considera un
recurso suplementario de los que dispone
internamente la administración tributaria,
los que deberá agotar previamente. En todo
caso, la solicitud debe dejar claro sobre quién
se está solicitando la información, qué infor-
mación está siendo solicitada, y para qué
tipo de propósitos. Esto último se relaciona
a la necesidad de evitar lo que se diera en
denominar ‘fishing expeditions’ y que ante-
riormente se comentara, en el sentido de no
requerir cualquier tipo de información que
pueda tener una dudosa o poco probable
relación con la situación tributaria de un
dado contribuyente”7.
5 La autoridad competente es aquella institución o entidad señalada
en los convenios internacionales suscritos por el Perú.
6 De conformidad con lo indicado por la septuagésima cuarta disposi-
ción final del Código Tributario, incorporada por el Decreto Legislati-
vo N.° 1315, se indica que la mención a convenios internacionales
que se realiza en el Código Tributario debe entenderse referida a
los tratados internacionales o a las decisiones de la Comisión de la
Comunidad Andina.
7 PITA, Claudino, El intercambio de informaciones tributarias como
instrumento de contención de la competencia desleal a nivel inter-
N.° 368
Un detalle mayor de este tipo de inter-
cambio lo podemos encontrar en el texto
del artículo 102-C del Código Tributario,
el cual se desarrolla más adelante.
Puede también presentarse el caso del
intercambio de información espontá-
nea cuando se permite la colaboración
entre funcionarios de distintas
Administraciones tributarias, al existir
información obtenida por un proceso de
fiscalización y que puede ser útil a otra
Administración tributaria.
Ello implica que el funcionario de un país
A puede detectar algún hecho anómalo
o extraño en su territorio, que podría
afectar la tributación en el territorio B, por
lo que procede a informar al funcionario
de la Administración tributaria del otro
territorio, con la finalidad que pueda
utilizar esta información en la verificación
correcta de la imposición tributaria del
otro territorio.
En este sentido, de acuerdo con un ma-
terial de una conferencia de la OCDE en
México en el 2013, se indica con relación
al intercambio de información en forma
espontánea lo siguiente: “La información
se proporciona de forma espontánea (sin
ser solicitada) cuando un funcionario fiscal/
auditor detecta información que se supone
del interés de otro país.
El intercambio espontáneo de informa-
ción se basa en la participación activa
y cooperación de funcionarios fiscales/
auditor.
La información proporcionada de manera
espontánea suele ser eficaz, puesto que
involucra detalles detectados durante o
después de una auditoría fiscal u otro tipo
de investigación fiscal”8.
VALDEZ LADRÓN DE GUEVARA indica
lo siguiente: “Bajo esta modalidad, los
Estados a través de sus Administraciones
tributarias se transmiten información de
manera espontánea, que consideren que
pueda ser relevante para el otro Estado
Contratante”9.
Un detalle mayor de este tipo de inter-
cambio lo podemos encontrar en el texto
del artículo 102-D del Código Tributario,
el cual se desarrolla más adelante.
El intercambio de información auto-
mática está relacionado con el hecho
de poder contar con datos de manera
inmediata, utilizando, para ello, la tec-
nología y las redes. El Perú participó en
nacional. Inter-american development bank. enero 2007.
Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente di-
rección web: http://www.cepal.org/ilpes/noticias/paginas/2/27472/
Claudino%20pita%20INTERCAMBIO%20DE%20INFO%20
TRIBUTARIA.pdf (consultado el 07-02-17).
8 OCDE. Material elaborado por la OCDE en una conferencia en México
en el año 2013, correspondiente a la sesión 8 del segundo día.
9 Valdez Ladron de Guevara, Patricia, “Los acuerdos de intercambio de
información tributaria y su implementación en el Perú”, en Derecho
y Sociedad, N.° 43, p. 425. Esta información puede consultarse
ingresando a la siguiente dirección web: http://revistas.pucp.edu.
pe/index.php/derechoysociedad/article/viewFile/12587/13144
(consultado el 07-02-17).
Primera Quincena - Febrero 2017

el Foro Global sobre la transparencia y
el intercambio de información con fines
fiscales el 29 y 30 de octubre del 2015 en
la ciudad de Bridgetown, en Barbados, un
evento organizado por la OCDE.
Si bien, el Perú no figura en la parte
final del documento de asunción de
compromisos para lograr el intercambio
automático de información, el hecho de
haber modificado su legislación interna
como es el Código Tributario, permitiría
observar que ya lo está logrando a partir
del 2017, solo que faltaría la normativi-
dad reglamentaria que permita ejercerlo
sin dificultades.
En el caso del intercambio de informa-
ción automática, estamos de acuerdo
con la opinión de VALDEZ LADRÓN DE
GUEVARA quien indica lo siguiente: “La
implementación de esta modalidad supera
alguno de los inconvenientes que presenta
la solicitud específica, la misma que suele
generar costos a los Estados requirentes, en
la medida que antes de formular la solicitud
debe contar con la información suficiente
que permita identificar al contribuyente
investigado, por ejemplo, el domicilio, o los
datos de los bancos donde se encuentran las
cuentas investigadas, etc.”10
MORENO SERRANO indica lo siguien-
te: “Este instrumento desde el punto de
vista práctico es un paso importante para
efectos de llevar a cabo fiscalizaciones
tributarias efectivas, pero es posible que
no sea una medida definitiva en la erradi-
cación del secreto bancario pues aunque
muchos de los considerados paraísos fis-
cales hayan manifestado su intención de
colaborar con el reporte de información en
las condiciones que estipula el modelo, di-
fícilmente va producirse un cambio inme-
diato en la cultura toda vez que la presión
económica de los usuarios del sistema im-
pedirá de alguna manera que desaparezca
del todo el secreto bancario, las empresas
offshore y los demás mecanismos elusivos
que se conocen actualmente”11.
Un detalle mayor de este tipo de inter-
cambio lo podemos encontrar en el texto
del artículo 102-D del Código Tributario,
el cual se desarrollará más adelante.
4.1.2. Asistencia en el cobro de deuda
tributaria
El literal b) del tercer párrafo del artículo
102-A del Código Tributario determina
que también se puede presentar la figura
de la asistencia en el cobro de deuda
tributaria incluyendo el establecimiento
de medidas cautelares.
10 Valdez Ladron de Guevara, Patricia. Ob. Cit. p. 43.
11 Moreno Serrano, Sandra Patricia, “Implementación del intercambio
automático de información. La reserva bancaria, el derecho a la in-
timidad y habeas data”, en Boletín fiscal iberoamericano, p. 67. Esta
información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección
web: http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/revistas/
foro_fiscal/Foro22_2016.pdf (consultado el 07-02-17).
N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017
Lo antes indicado permitiría, por ejemplo,
que en el territorio de un país A se traben
medidas cautelares contra un determina-
do sujeto o empresa, que también tiene la
calidad de contribuyente en el territorio
B, que solicita el apoyo en la cobranza
de la deuda12.
Es interesante revisar una publicación de
las Naciones Unidas, donde opina que
el intercambio de información es más
importante que el mecanismo de apoyo
en la recaudación. Ello se expresa del
siguiente modo: “Un miembro de un país
en desarrollo afirmó que en los acuerdos
sobre intercambio de información era pre-
ciso que existiera reciprocidad. Además, la
existencia de un acuerdo de recaudación
podía ser un factor de disuasión de la
evasión fiscal. Según un observador, la
asistencia en la recaudación era menos
importante que el intercambio de infor-
mación y, especialmente, la supresión del
secreto bancario”13.
4.1.3. Asistencia en la notificación de
documentos
El literal c) del tercer párrafo del artículo
102-A del Código Tributario considera la
figura de la asistencia en la notificación
de documentos.
Dentro del texto de la exposición de mo-
tivos del Decreto Legislativo N.° 1315,
se indica lo siguiente: “En cuanto a la
asistencia en la notificación, señalar que
las notificaciones que realice la autoridad
competente de otro Estado, a solicitud
de SUNAT tendrán el mismo efecto que
si hubieran sido realizadas por la propia
SUNAT”.
4.1.4. Se debe considerar los plazos
de prescripción
El penúltimo párrafo del artículo 102-
A del Código Tributario indica que la
SUNAT para efecto de solicitar asistencia
administrativa mutua en materia tributa-
ria se dirige a la autoridad competente,
considerando los plazos de prescripción
previstos en el artículo 4314.
Lo antes indicado permite apreciar que no
sería posible realizar alguna diligencia de
asistencia si el tributo ya habría prescrito.
12 A nivel interno esta figura existe en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva llevado a cabo dentro de los alcances de la Ley N.° 26979,
a través de la figura del exhorto, en el cual el ejecutor coactivo de
una determinada provincia puede realizar las acciones de cobranza
coactiva en una jurisdicción distinta al del domicilio del deudor
tributario.
13 Naciones Unidas: cooperación internacional en cuestiones de tribu-
tación. Informe del Grupo ad hoc de expertos sobre cooperación
internacional en cuestiones de tributación sobre la labor del grupo
en su undécima reunión, setiembre del 2006, p. 9.
14 El texto del artículo 43 del Código Tributario señala lo siguiente:
“Plazos de prescripción. La acción de la Administración tributaria
para determinar la obligación tributaria, así como la acción para
exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y
a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración
respectiva.  
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el agente de
retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.  sobre las cuentas y los datos de identifica-
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para
solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años”.
Área Tributaria I
4.1.5. Uso de la información como
medio probatorio por parte de
SUNAT
El último párrafo del artículo 102-A del
Código Tributario menciona que la infor-
mación o documentación que la autori-
dad competente proporcione en el marco
de la asistencia administrativa mutua en
materia tributaria puede ser utilizada por
la SUNAT como medio probatorio para
efecto de los procedimientos tributarios
o procesos judiciales, salvo disposición
en contrario.
5. ¿Qué aspectos generales se
toman en cuenta en el inter-
cambio de información?
Conforme lo precisa el texto del artículo
102-B del Código Tributario, se señalan
algunos aspectos generales que se deben
tomar en cuenta respecto del intercambio
de información.
5.1. El caso de la reserva tributaria del
artículo 85 del Código Tributario
En este sentido, el literal a) del artículo
102-B del Código Tributario considera
que la información a que se refiere el
artículo 85 es materia de intercambio con
la autoridad competente.
Recordemos que el texto del artículo 85
del Código Tributario regula la reserva
tributaria, por lo que todos los supuestos
allí consignados pueden ser materia de
intercambio de información.
5.2. La información presentada por
las empresas al sistema financiero
nacional
También se considera como parte del
intercambio de información aquella
presentada por las empresas del sistema
financiero nacional, conforme a lo dis-
puesto en el numeral 15.3 del artículo
87, es materia de intercambio con la
autoridad competente. Ello conforme lo
precisa el literal b) del artículo 102-B
del Código Tributario.
Cabe mencionar que el numeral 15.3
del artículo 87 del Código Tributario
señala como una obligación a cargo de
los administrados: “Presentar a la SUNAT
las declaraciones informativas para el cum-
plimiento de la asistencia administrativa
mutua, en la forma, plazo y condiciones
que esta establezca mediante Resolución
de Superintendencia. La obligación a que
se refiere el presente numeral incluye a
las personas jurídicas, entes jurídicos y la
información que se establezca por Decreto
Supremo.
En el caso de las Empresas del Sistema Fi-
nanciero nacional y otras entidades, deberán
presentar periódicamente la información
ción de sus titulares referentes a nombre,
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
denominación o razón social, nacionalidad,
residencia, fecha y lugar de nacimiento o
constitución y domicilio, entre otros datos,
conforme a lo que se establezca en el Decreto
Supremo a que se refiere el artículo 143-A
de la Ley N.° 26702, Ley General del Sis-
tema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca
y Seguros.
Lo señalado en el presente numeral com-
prende la información de la identidad
y de la titularidad del beneficiario final
conforme a lo que se establezca por De-
creto Supremo.
Mediante decreto supremo se podrá esta-
blecer las normas complementarias para
la mejor aplicación de lo dispuesto en el
presente numeral.”
En este punto, debemos aclarar que
hasta el momento no se ha publicado la
normatividad reglamentaria por parte del
MEF ni tampoco de la SUNAT.
5.3. Información calificada como
datos personales por la Ley
N.° 29733
Conforme lo considera el literal c) del
artículo 102-B del Código Tributario
otra información que puede formar par-
te del intercambio, es la transferencia
de la información, que realice la SUNAT
a la autoridad competente, que corres-
ponda a información calificada como
datos personales por la Ley N.º 29733,
Ley de Protección de Datos Personales,
está comprendida dentro de la autori-
zación legal a que se refiere el numeral
1 del artículo 14 de la citada ley.
Para poder comprender este tema,
apreciamos que el artículo 14 de la Ley
N.° 29733, la cual señala las limitaciones
al consentimiento para el tratamiento de
los datos personales, determinando una
serie de supuestos, dentro de los cuales
está el numeral 1, el cual indica que no
se requiere el consentimiento del titular
de los personales, cuando estos se reco-
pilen o transfieran para el ejercicio de las
funciones de las entidades públicas, en
el ámbito de sus competencias.
5.4. Informaciones entregadas por
otro estado a la SUNAT
De acuerdo al literal d) del artículo
102-B del Código Tributario, se
indica que la información que otro
Estado proporcione a la SUNAT en
virtud del intercambio de información
debe ser utilizada para sus fines como
Administración tributaria, conforme a
su competencia.
Ello impide que se pueda utilizar para
otros fines distintos, constituyendo un
mecanismo de seguridad jurídica a favor
del contribuyente.
I-4 Instituto Pacífico
5.5. La mención a deudor tributario
incluye a los supuestos de notifi-
cación de los artículos 104 y 105
del Código Tributario
Conforme al texto del literal e) del
artículo 102-B del Código Tributario,
se precisa que para efecto de la notifica-
ción de los documentos necesarios para
obtener la información a intercambiar, se
considera que la mención a deudor tribu-
tario que se realiza en los artículos 104 y
105 incluye a aquellos sujetos a los que
se les requiere información con solo el fin
de atender las obligaciones derivadas de
la normativa de asistencia administrativa
mutua tributaria.
Tratándose del caso que el sujeto o tercero
del cual se deba obtener la información
no hubiera o no se encuentre obligado a
fijar domicilio fiscal, se considera como
tal, para efecto de la aplicación del artícu-
lo 104, a aquel domicilio informado por
la autoridad competente, siempre que la
dirección exista.
Finalmente, se indica que lo dispuesto
en el presente inciso, también es de apli-
cación para efecto de lo dispuesto en los
demás artículos del presente título.
5.6. ¿Un administrado puede solicitar
información a la autoridad com-
petente a través de SUNAT?
En concordancia con lo dispuesto en el
texto del literal f) del artículo 102-B
del Código Tributario, se precisa que
la SUNAT no se encuentra obligada a
solicitar información a la autoridad com-
petente, a solicitud de un administrado.
Ello determina que solo lo podrá realizar
cuando quien solicite la información sea
la autoridad competente señalada en
los convenios o tratados suscritos por el
Estado peruano.
6. ¿Cómo opera el intercambio
de información a solicitud?
De conformidad con lo dispuesto en
el texto del artículo 102-C del Código
Tributario, se regula el supuesto de inter-
cambio de información cuando existe una
solicitud de por medio.
6.1. Supuesto en el que la SUNAT sí
tiene la información solicitada
por la autoridad competente
En este caso, se indica que la SUNAT
proporciona la información tributaria
y la documentación de soporte, con la
que cuente15, a la autoridad competente
que lo solicite teniendo en cuenta, de
ser el caso, lo dispuesto en los convenios
internacionales.
15 Se entiende la que obra en su poder.
N.° 368
6.2. Supuesto en el que la SUNAT no
tiene la información solicitada
por la autoridad competente
En este segundo supuesto, se observa
que si la SUNAT no tiene la información
solicitada, aplica las facultades previstas
en el artículo 62 para requerir tanto dicha
información como la documentación
que la soporte, directamente, al sujeto
respecto del cual se debe proporcionar
la información o a un tercero.
Como se recuerda, los primeros párrafos
del artículo 62 del Código Tributario
precisan que la facultad de fiscalización
de la Administración tributaria se ejerce
en forma discrecional, de acuerdo a lo
establecido en el último párrafo de la
Norma IV del Título Preliminar.
Asimismo, el ejercicio de la función
fiscalizadora incluye la inspección,
investigación y el control del cumpli-
miento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios
tributarios.
Lo antes indicado permite apreciar que
el fisco peruano, en aras de conseguir la
información solicitada por la autoridad
competente del exterior, utilizará todas
las facultades y prerrogativas de fisca-
lización16 que le ampara el artículo 62
del Código Tributario, para poder contar
con la misma.
7. ¿Cómo opera el intercambio
automático de información?
Al efectuar una revisión del texto del ar-
tículo 102-D del Código Tributario, apre-
ciamos que allí se indica que la SUNAT
comunica periódicamente, mediante
intercambio automático, a la autoridad
competente, la información y los datos
que se acuerden en los convenios inter-
nacionales.
En este punto, resulta necesario indicar
que los convenios internacionales que el
Perú haya suscrito determinarán los datos
que se deben incluir en la entrega de la
información solicitada.
El último párrafo del artículo 102-D seña-
la que esta forma de intercambio incluye
al intercambio automático de información
financiera. En cuyo caso, se aprecia que
podría contener la información relacio-
nada con los movimientos bancarios, los
depósitos, las transferencias, las cuentas,
entre otros datos, con lo cual el secreto
bancario prácticamente habría desapare-
cido o se habría atenuado su protección
a los titulares de las cuentas.
16 Sobre las facultades de fiscalización que tiene la Administración
tributaria, podemos revisar un trabajo que publicamos en fecha
anterior y que puede ser consultado en la siguiente dirección
web: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/10/15/
que-facultades-discrecionales-ostenta-la-administracion-tributa-
ria-en-un-proceso-de-fiscalizacion-2/ (consultado el 08-02-17).
Primera Quincena - Febrero 2017
 Área Tributaria I
Aún falta que se emita la norma re- En el Perú, esta modalidad de intercam- dación que se realiza en aplicación de la
glamentaria que determine la forma bio de información resultaría provechosa asistencia en el cobro a que se refiere el
operativa en la cual se entregará esta para el fisco peruano, sobre todo cuando Título VIII del Libro Segundo, así como
información. se requiera contar con información rela- a la recaudación de las sanciones de
cionada con inversiones en el exterior multa por la comisión de las infracciones
Es interesante el comentario de Rubio
respecto de sujetos domiciliados que no tipificadas en los artículos 176 y 177
Eire, quien manifiesta respecto de esta
las comunicaron en su momento, ya sea derivadas del incumplimiento de las
modalidad de intercambio lo siguiente:
para ocultar información o porque no se obligaciones vinculadas a la asistencia
“Esta última modalidad (intercambio auto-
desea incluirlo dentro de la base imponi- administrativa mutua en materia tribu-
mático) se basa en la transmisión en masa
ble del impuesto a la renta. taria.”
de información de los contribuyentes entre
los Estados. Esta transmisión se realiza por b) Las disposiciones referidas al pago de
el país fuente al país de residencia del con- 9. ¿Cómo funciona el intercam- la deuda tributaria20, considerando:
tribuyente de forma rutinaria, sistematizada bio de información mediante i. Como deuda tributaria, para
y automatizada para facilitar su manejo fiscalizaciones simultáneas y efecto del artículo 2821, al mon-
industrial.
en el extranjero? to del tributo o de la multa por
La información que se transmite es muy El texto del artículo 102-F del Código Tri- infracciones tributarias que conste
variada, fundamentalmente se refiere a la butario considera el tema del intercambio en el documento remitido por la
obtención de rentas con relevancia fiscal de información mediante fiscalizaciones autoridad competente y los inte-
(dividendos, intereses, cánones, salarios, simultáneas y en el extranjero. reses comunicados por la citada
pensiones, etc.) aunque también puede usar- autoridad.
se para transmitir otro tipo de información En este sentido, dicho dispositivo indica
ii. Como medios de pago aplica-
útil, como cambios de residencia, transmisión que en aplicación de los convenios in-
bles, a los establecidos en los
de bienes inmuebles, devoluciones de IVA, ternacionales, la SUNAT puede acordar,
incisos a)22, b)23, d)24 y e)25 del
etc”17. con una o más autoridades competentes,
artículo 32.
examinar simultáneamente, cada una en
su propio territorio y aplicando su norma- iii. En el caso de aquel sujeto obliga-
8. ¿Qué es el intercambio de tiva interna19, la situación fiscal de un(os) do al pago de la deuda remitida
información espontáneo? sujeto(s), con la finalidad de intercambiar por la autoridad competente,
De conformidad con lo indicado en el tex- información relevante. Para tal efecto, que a su vez es contribuyente o
to del artículo 102-E del Código Tributa- puede acordar con las referidas autori- responsable de tributos adminis-
rio, se regula el supuesto del intercambio dades los lineamientos y las acciones de trados por la SUNAT, como lugar
de información espontáneo. fiscalización a realizar. de pago a aquellos establecidos
para el cumplimiento de sus obli-
Bajo esta modalidad de envío de infor- Del mismo modo, se indica que también
gaciones tributarias con la SUNAT
mación, la SUNAT puede intercambiar puede acordar que en la fiscalización se
y como formulario a aquel que
información de manera espontánea encuentren presentes los representantes
esta regule a través de resolución
cuando obtuviera información que consi- de la autoridad competente.
de superintendencia26.
dere que sea de interés para la autoridad
competente. iv. En el caso de aquel sujeto que no
10. ¿Es posible realizar asistencia tuviera la condición de contribu-
Apreciemos un ejemplo de México, don- en el cobro y el estableci- yente o responsable por tributos
de operó esta modalidad de intercambio miento de medidas cautela- administrados por la SUNAT, los
de información. En este caso, se precisa res? medios de pago establecidos en
lo siguiente: “El Intercambio Espontáneo los incisos a), b), d) y e) del artí-
generalmente ocurre cuando alguna Ad- Al revisar el texto del artículo 102-G del
Código Tributario, apreciamos que se culo 32 y como lugar de pago y
ministración Tributaria en el curso de una formulario a utilizar al que para
auditoría al amparo de su propia legislación regula el tema de la asistencia en el cobro
y establecimiento de medidas cautelares, tal efecto se establezca mediante
local, considera que la información obtenida resolución de superintendencia27.
de un contribuyente de otro Estado pudiera por parte de la SUNAT.
serle útil y le remite la información a la Ad- El segundo párrafo de este artículo precisa c) La asistencia en el cobro por la
ministración Tributaria de ese otro Estado, sin que, cuando la SUNAT en virtud de los SUNAT se inicia con una notificación
éste haberla solicitado. El caso más ejemplar, convenios internacionales deba prestar de una Resolución de Ejecución Coac-
es el comentado por la autoridad mexicana asistencia en el cobro de las deudas tribu- tiva al sujeto obligado del monto de
en diversos foros, mediante el cual recibió tarias a la autoridad competente, se aplica: la deuda tributaria a su cargo, a fin de
información de la autoridad de los EE.UU., que cumpla con realizar el pago en el
donde le avisó que un contribuyente mexi- a) Lo dispuesto en el artículo 55 del plazo de siete días hábiles siguientes a
cano había obtenido un premio en aquel Código Tributario, el cual regula la
país y cuando la autoridad mexicana revisó facultad de recaudación de parte de 20 Sobre todo aquellas ligadas al Código Tributario, vinculadas con la
cobranza de tributos.
al contribuyente descubrió que sólo había la Administración tributaria. 21 El texto del artículo 28 del Código Tributario considera los compo-
nentes de la deuda tributaria. Así, se precisa que la Administración
declarado una parte muy pequeña de dicho Precisamente, se ha agregado un se- tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida
ingreso”18. gundo párrafo a dicho artículo por el por el tributo, las multas y los intereses.  
Los intereses comprenden:  
Decreto Legislativo N.° 1315, dicho 1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que
se refiere el artículo 33 
17 Rubio Eire, José Vicente, “El intercambio internacional de información párrafo indica lo siguiente: 2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el
tributaria, una visión crítica sobre el estado actual de la cuestión”. Esta artículo 181 
información puede consultarse en la siguiente dirección web: http:// “Tratándose de la SUNAT lo dispuesto 3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto
www.elderecho.com/tribuna/fiscal/intercambio-internacio-
nal-informacion-tributaria_11_884680002.html (consultado en el párrafo anterior alcanza a la recau- en el artículo 36
22 Dinero en efectivo.
el 10-02-17).
23 Cheques.
18 Aguilar Millan, Federico, “Intercambio de información en materia
24 Débito en cuenta corriente o de ahorros.
tributaria”. Esta información puede consultarse ingresando a la 19 La legislación interna que puede resultar pertinente es la Ley del
siguiente dirección web: http://www.elfinanciero.com.mx/ Impuesto a la Renta, el Código Tributario, las normas reglamentarias 25 Tarjeta de crédito.
opinion/intercambio-de-informacion-en-materia-tributaria. que se encuentren ligadas con estas, también está la Ley del Impuesto 26 Esta normatividad no se ha publicado hasta la fecha.
html (consultado el 10-02-17). General a las Ventas. 27 Esta normatividad no se ha publicado hasta la fecha.

N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-5

 I Informe Tributario
la fecha de notificación. Previamente,
la SUNAT debe haber notificado el
documento remitido por la autoridad
competente donde conste la deuda
tributaria.
d) Vencido el plazo señalado en el
inciso anterior, la SUNAT procederá
a ejercer las acciones de cobranza
coactiva, para efecto de lo cual el
ejecutor coactivo a que se refiere el
artículo 114 estará facultado a aplicar
las disposiciones del Título II del Libro
Tercero del presente Código, sus nor-
mas reglamentarias y demás normas
relacionadas, debiendo considerarse
lo siguiente:
i. Como supuesto de deuda exigible
a que se refiere el artículo 115 del
presente Código, al monto esta-
blecido en el documento remitido
por la autoridad competente.
La SUNAT asume la exigibilidad
de la deuda remitida por lo que,
sin perjuicio de lo establecido en
el numeral v no procede iniciarse
ante la SUNAT procedimiento
contencioso tributario alguno res-
pecto de la deuda tributaria remi-
tida por la autoridad competente
ni solicitudes de prescripción o
compensación o devolución de
la citada deuda, debiendo pre-
sentarse dicha solicitud ante la
autoridad extranjera.
ii. Cuando el sujeto obligado al
pago, adicionalmente, tenga
deudas en cobranza coactiva por
tributos administrados por la
SUNAT y se hubiera dispuesto la
acumulación de los procedimien-
tos de cobranza coactiva, el pago
se imputará en primer lugar a las
deudas emitidas por la SUNAT
considerando lo dispuesto en el
artículo 31 y el saldo se aplicará
a la deuda remitida por la auto-
ridad competente.
iii. Se inicia el procedimiento de
cobranza coactiva aun cuando el
monto pendiente de pago fuera
inferior al monto referido en el
último párrafo del artículo 117.
iv. Como supuesto de suspensión
temporal del procedimiento de
cobranza coactiva referido en el
artículo 119, la comunicación que
realice el sujeto obligado respecto
de:
1. La existencia de un medio im-
pugnatorio o litigio en el país
de la autoridad competente
contra la deuda tributaria en
cobranza28.
28 Ello sería, por ejemplo, que en el extranjero y ante la autoridad
administrativa solicitante se hubiera interpuesto algún reclamo o
apelación que todavía no está resuelto.
I-6 Instituto Pacífico
2. La inexistencia de la deuda los artículos 10432 y 10533. Las citadas
tributaria en cobranza29. notificaciones surten efectos conforme a
lo dispuesto en el artículo 10634.
En ambos casos, la SUNAT debe
pedir la opinión de la autoridad Los documentos serán notificados en
competente sobre la comunica- el idioma en que sean recibidos por la
ción presentada y la continuación SUNAT, salvo disposición diferente esta-
del procedimiento, prosiguién- blecida en los convenios internacionales.
dose las acciones de cobranza
Podría presentarse el caso de una Admi-
cuando esta se pronuncie por la
nistración tributaria como en la China,
continuación del procedimiento.
que envíe una solicitud de apoyo en la
La respuesta de la autoridad
notificación a un ciudadano chino que se
competente, se notifica al sujeto
encuentra en el Perú y que resulta necesa-
obligado al pago.
rio que se le notifique un requerimiento
v. El procedimiento de cobranza de pago por parte del fisco chino.
coactiva que realiza la SUNAT
La Administración tributaria peruana de-
concluye por la cancelación de
berá cumplir con efectuar una asistencia
la deuda, cuya cobranza ha sido
en la notificación de los documentos y
solicitada por la autoridad com-
valores que correspondan por la deuda
petente o cuando esta lo solicite.
que este ciudadano chino tiene con su
Cuando la SUNAT solicite a la au- país, siendo necesario que dichos do-
toridad competente que la asista cumentos se encuentren en el idioma
en el cobro de la deuda tributaria que el país solicitante lo indique, que en
correspondiente a los tributos a su este ejemplo sería el idioma chino y no
cargo, el plazo de prescripción de el español.
la acción para exigir el pago de la
deuda tributaria a que se refiere
el numeral 2 del artículo 45 se
12. Modificación de la Ley de
interrumpe con la presentación Fortalecimiento de la SUNAT
de la mencionada solicitud. Conforme lo precisa la Única Disposición
Complementaria Modificatoria del De-
En aplicación de los convenios internacio- creto Legislativo N.° 1315, se efectúa la
nales, el ejecutor coactivo, únicamente, modificación de la Ley de Fortalecimiento
puede adoptar medidas cautelares previas de la SUNAT, estableciendo la sustitución
al procedimiento de cobranza coactiva del cuarto párrafo del artículo 5 de la Ley
si ello fuera previa y expresamente N.° 29816, Ley de Fortalecimiento de la
solicitada por la autoridad competente SUNAT, por el siguiente texto:
y el pedido se fundamente en razones
que permitan presumir que la cobranza “Artículo 5. Funciones de la SUNAT
podría devenir en infructuosa según lo
(…)
establecido en el artículo 5630. El plazo de
las citadas medidas se computa conforme Corresponde a la SUNAT proponer al Minis-
a lo dispuesto en el artículo 5731. terio de Economía y Finanzas la celebración
de acuerdos y convenios internacionales
referidos a materia tributaria y aduanera,
11. ¿Cómo opera la asistencia en participar en la elaboración de los proyectos
la notificación? de dichos acuerdos y convenios en las ma-
Conforme lo precisa el texto del artículo terias de su competencia, así como solicitar
102-H del Código Tributario, se regula la o prestar asistencia administrativa mutua en
asistencia en la notificación. materia tributaria de acuerdo a lo estable-
cido en los tratados internacionales o en las
Así, en esta modalidad la SUNAT, al ampa-
decisiones de la Comisión de la Comunidad
ro de los convenios internacionales, puede
Andina. Adicionalmente y en particular, en
solicitar a la autoridad competente que
los acuerdos comerciales o similares compete
notifique los documentos que esta hubie-
a la SUNAT participar en las negociaciones
ra emitido. La notificación que efectúe la
de los aspectos aduaneros”.
autoridad competente, de acuerdo a su
normativa, tiene el mismo efecto legal De lo antes mencionado, se aprecia que
que aquella que hubiera sido realizada la SUNAT tendrá competencia para poder
por la SUNAT. dar respuesta a los requerimientos de
información solicitados desde el exterior,
Cuando la SUNAT realice la notificación
tanto por la autorización que se le otor-
de documentos en virtud de los conve-
ga por las normas del Código Tributario
nios internacionales, podrá aplicar las
antes comentadas, como en el caso de
formas de notificación establecidas en
las funciones señaladas en la norma que
antecede.
29 Ello sería cuando la deuda ya hubiera sido cancelada o la misma no
exista. 32 En este artículo, se regulan las formas de notificación.
30 Que regula las medidas cautelares previas al procedimiento de 33 En este artículo, se regula la notificación mediante la página web y
cobranza coactiva. publicación.
31 Que regula los plazos aplicables a las medidas cautelares previas. 34 En este artículo, se regulan los efectos de las notificaciones.
N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017
 I Área Tributaria

Efectos en el impuesto a la renta

diferido por el aumento de tasa del

Actualidad y Aplicación Práctica

impuesto a la renta (Parte ll)

Ficha Técnica De acuerdo con este escenario, en el 2014, la empresa identifica

Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Efectos en el impuesto a la renta diferido por el aumento de tasa del
impuesto a la renta (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 368 - Primera Quincena de Febrero 2017
2. Al cierre del 2014 (31-12-14)
En diciembre del 2014, se publicó la Ley N.° 30296 que reduce la
tasa del Impuesto a la Renta a 28 % (2015 y 2016), 27 % (2017
y 2018) y 26 % (2019, en adelante).
en qué año o años se revertirá el activo tributario diferido para
aplicar la tasa del impuesto a la renta que estará vigente cuando
ocurra la reversión.
Si bien en el 2012, 2013 y 2014, la tasa aplicable era del
30 %, con la aprobación de la Ley N.° 30296 en diciembre
del año 2014, a partir del 2015 la reversión de la diferencia
temporaria estará afecta a una tasa del impuesto a la renta
menor de la que fue considerada en el 2012 y 2013; por
lo tanto, debe realizarse un ajuste al 31 de diciembre del
2014 del saldo del activo tributario diferido pendiente de
reversión.

IR 30 % IR 30 % IR 30 % IR 28 % IR 27 % IR 26 % IR 26 % IR 26 %
Suma
2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021
Depreciación contable 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 0 0 0 0 600,000
Depreciación tributaria (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (600,000)
Diferencia temporaria 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) 0

1. La diferencia temporaria deducible de S/ 40,000, generada Asiento contable al 31-12-14

por el agregado en la declaración jurada anual del 2012, se
revertirá en el 2018, cuando la tasa del impuesto a la renta
sea el 27 %. Por lo tanto, para calcular el pasivo tributario
diferido, originado en el 2012, se aplicará el 27 %.
2. La diferencia temporaria deducible de S/ 40,000, generada
por el agregado en la declaración jurada anual del 2013, se
revertirá en el 2018 y 2019, cuando la tasa del impuesto a
la renta sea el 27 % y 26 %, respectivamente. Por lo tanto,
para calcular el pasivo tributario diferido, originado en el
año 2013, se aplicarán estas dos tasas.
Con estas aclaraciones se calcula el ajuste del activo tributario
diferido del 2012 y 2013 que se encuentran pendientes de
reversión:
——————————— x ——————————— DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,600
882 Impuesto a la renta-diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 2,600
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido-resultados
x/x Por el ajuste del activo tributario diferido del 2012
y 2013.
Además, se contabiliza el impuesto diferido del 2014 que se
revertirá en el 2019.
Activo tributario diferido del 2014 (40,000 x 26 %) 10,400

Activo tributario diferido del 2012 (40,000 x 27 %) 10,800

Asiento contable al 31-12-14
Activo tributario diferido del 2013 (20,000 x 27 %) 5,400
Activo tributario diferido del 2013 (20,000 x 26 %) 5,200 ——————————— x ——————————— DEBE HABER

21,400 37 ACTIVO DIFERIDO 10,400

Activo tributario diferido provisionado en los años
2012 y 2013
Activo tributario diferido del 2012 (40,000 x 30 %)
Activo tributario diferido del 2013 (40,000 x 30 %)
Ajuste
En vista que en los ejercicios 2012 y 2013 se ha
provisionado el impuesto a la renta diferido con la
tasa del 30 % pero ahora serán revertidos con la tasa
del 27 % (2012) y otra parte (2013) con la tasa de
27 % y 26 % se realiza el ajuste con el siguiente
registro contable.
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido-resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 10,400
(12,000)
882 Impuesto a la renta-diferido
(12,000) x/x Por el ajuste del activo tributario diferido del 2014.
(2,600)
Activo tributario diferido 2012 (40,000 x 30 %) 12,000
Activo tributario diferido 2013 (40,000 x 30 %) 12,000
Activo tributario diferido 2014 (40,000 x 26 %) 10,400
Ajuste del activo diferido del 2012 y 2013 (2,600)
Activo tributario diferido acumulado al 31-12-14 31,800

N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica

3. Al cierre del 2015 (31-12-15)

IR 30 % IR 30 % IR 30 % IR 28 % IR 27 % IR 26 % IR 26 % IR 26 %
Suma
2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021
Depreciación contable 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 0 0 0 0 600,000
Depreciación tributaria (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000)
Diferencia temporaria 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) 0

El activo tributario diferido originado en el 2015 se revertirá en

el 2020, cuando la tasa del impuesto a la renta sea de 26 %. Activo tributario diferido 2012 (40,000 x 30 %) 12,000
Activo tributario diferido 2013 (40,000 x 30 %) 12,000
Activo tributario diferido 2015 (40,000 x 26 %) = S/ 10,400
Ajuste del activo diferido del 2012 y 2013 -2,600
Activo tributario diferido 2014 (40,000 x 26 %) 10,400

——————————— x ——————————— DEBE HABER Activo tributario diferido 2015 (40,000 x 26 %) 10,400
Activo tributario diferido acumulado al 31-12-15 42,200
37 ACTIVO DIFERIDO 10,400
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido-resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 10,400 4. Al cierre del 2016 (31-12-16)
882 Impuesto a la renta-diferido En el 2016, debemos hacer un nuevo recálculo del impuesto
x/x Por el impuesto diferido activo del 2015. diferido pendiente de reversión, ya que, a partir del 2017, la
tasa del impuesto a la renta será de 29.50 %.

IR 30 % IR 30 % IR 30 % IR 28 % IR 29.50 % IR 29.50 % IR 29.50 % IR 29.50 % IR 29.50 %

Suma
2012 2013 2014 2015 2016 2017 2019 2020 2021
Depreciación contable 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 0 0 0 0 600,000
Depreciación tributaria (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000)
Diferencia temporaria 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) 0

• Cálculo del ajuste 5. Al cierre del 2017 (31-12-17)

Activo tributario diferido del 2012 (40,000 x 29.50 %) 11,800
Activo tributario diferido del 2013 (40,000 x 29.50 %) 11,800
Activo tributario diferido del 2014 (40,000 x 29.50 %) 11,800
Activo tributario diferido del 2015 (40,000 x 29.50 %) 11,800
47,200
Activo tributario diferido acumulado al 31-12-15 42,200
Ajuste 5,000
Asiento contable
——————————— x ——————————— DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO 5,000
371 Impuesto a la renta diferido x/x Por el activo tributario diferido del 2017.
3712 Impuesto a la renta diferido-resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 5,000
882 Impuesto a la renta-diferido
x/x Por el ajuste del activo tributario diferido del 2016.
El activo tributario diferido originado en el 2016 se revertirá en
el 2020, cuando la tasa del impuesto a la renta sea de 29.50 %.
Activo tributario diferido 2016 (40,000 x 29.50 %) = S/ 11,800
El activo tributario diferido, originado en el 2017, se revertirá en el
año 2021, cuando la tasa del impuesto a la renta sea de 29.50 %.
Activo tributario diferido 2017 (40,000 x 29.50 %) = S/ 11,800
——————————— x ——————————— DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO 11,800
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido-resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 11,800
882 Impuesto a la renta-diferido
6. Al cierre del 2018 (31-12-18)
En el año 2018, no habrá depreciación contable; sin embargo,
en la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta, la empresa
deduce depreciación tributaria por S/ 60,000; de este modo,
se revierte el activo tributario diferido y paga menos impuesto.
Depreciación tributaria Reversión del activo
Tasa IR
deducible tributario diferido
60,000 29.50 % 17,700

——————————— x ——————————— DEBE HABER ——————————— x ——————————— DEBE HABER

37 ACTIVO DIFERIDO 11,800 88 IMPUESTO A LA RENTA 17,700
371 Impuesto a la renta diferido 882 Impuesto a la renta-diferido
3712 Impuesto a la renta diferido-resultados 37 ACTIVO DIFERIDO 17,700
88 IMPUESTO A LA RENTA 11,800 371 Impuesto a la renta diferido
882 Impuesto a la renta-diferido 3712 Impuesto a la renta diferido-resultados
x/x Por el activo tributario diferido del 2016. x/x Por la reversión del activo tributario diferido.

I-8 Instituto Pacífico N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017

 Área Tributaria I
7. Al cierre del 2019 (31-12-19) Depreciación tributaria
Tasa IR
Reversión del activo
deducible tributario diferido
En el año 2019, no habrá depreciación contable; sin embargo,
en la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta, la empresa 60,000 29.50 % 17,700
deduce depreciación tributaria por S/ 60,000; de este modo,
se revierte el activo tributario diferido y paga menos impuesto. ——————————— x ——————————— DEBE HABER
Depreciación tributaria Reversión del activo 88 IMPUESTO A LA RENTA 17,700
Tasa IR
deducible tributario diferido 882 Impuesto a la renta-diferido
60,000 29.50 % 17,700
37 ACTIVO DIFERIDO 17,700
371 Impuesto a la renta diferido
——————————— x ——————————— DEBE HABER 3712 Impuesto a la renta diferido-resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 17,700 x/x Por la reversión del activo tributario diferido.
882 Impuesto a la renta-diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 17,700
371 Impuesto a la renta diferido Mayorización
3712 Impuesto a la renta diferido-resultados 372 Activo tributario diferido
x/x Por la reversión del activo tributario diferido. 31-12-12 12,000
31-12-13 12,000
31-12-14 10,400 2,600 31-12-14 Ajuste
8. Al cierre del 2020 (31-12-20) 31-12-15 10,400
En el año 2020, no habrá depreciación contable; sin embargo, Reajuste 31-12-16 5,000
31-12-16 11,800
en la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta, la empresa
31-12-17 11,800
deduce depreciación tributaria por S/ 60,000; de este modo, 17,700 31-12-18 Reversión
se revierte el activo tributario diferido y paga menos impuesto. 17,700 31-12-19 Reversión
17,700 31-12-20 Reversión
Depreciación tributaria Reversión del activo
Tasa IR 17,700 01-01-21 Reversión
deducible tributario diferido
73,400 73,400
60,000 29.50 % 17,700

——————————— x ——————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 17,700
882 Impuesto a la renta-diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 17,700
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido-resultados
x/x Por la reversión del activo tributario diferido.
9. Al cierre del 2021 (31-12-21)
En el año 2021, no habrá depreciación contable; sin embargo,
en la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta, la empresa
deduce depreciación tributaria por S/ 60,000; de este modo,
se revierte el activo tributario diferido y paga menos impuesto.
Caso N.º 1
Recálculo del impuesto diferido que afecta al otro resul-
tado integral
El 31 de diciembre del 2012, la empresa Roma SAC revaluó una
de sus maquinarias que fue adquirida en el 2010 y reconoció un
excedente de revaluación por S/ 180,000 y un pasivo tributario
diferido por S/ 54,000 que reconoció en el “Otro resultado inte-
gral” (cuenta 57 de excedente de revaluación). La revaluación
no modifica la vida útil inicial estimada en 10 años.

Pasivo tributario
Valor en libros Valor razonable
Maquinaria Porcentaje Revaluación Tasa del IR diferido
(31-12-12) (31-12-12)
(31-12-12)
Costo 600,000 100 % 857,143 257,143
Depreciación acumulada (3 años) (180,000) (30 %) (257,143) (77,143)
Valor neto 420,000 70 % 600,000 180,000 30 % 54,000

A continuación, veamos cómo se contabiliza el pasivo tributario Para fines tributarios, la revaluación no tiene efectos; es decir,
diferido. no se considera en el cálculo de la depreciación.

1. Al cierre del 2013 (31-12-13) Depreciación tributaria anual: S/ 600,000(*) x 10 % (**)= S/ 60,000.
Contablemente, la depreciación se realiza sobre el valor del
(*) Costo de adquisición inicial de la maquinaria sin considerar la revaluación.
activo fijo revaluado. (**) Tasa máxima de depreciación tributaria, según el artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.

Depreciación contable anual: S/ 600,000(*): 7(**) = S/ 85,714

2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019
(*) Importe neto revaluado al 31-12-12. Depreciac.
(**) Vida útil restante (10 años-3 años) 60,000 60,000 60,000 60,000 60,000 60,000 60,000
tributaria

2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 Desde el 2013 hasta el 2019, la depreciación contable del mayor
Depreciac.
85,714 85,714 85,714 85,714 85,714 85,714 85,714
valor por revaluación no se acepta como gasto deducible. En
contable consecuencia, se reparará en la Declaración Jurada Anual del

N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Impuesto a la Renta de esos años, el exceso de la depreciación 2. Al cierre del 2014 (31-12-14)
contable obre la depreciación tributaria.
En el 2014, se revierte el pasivo tributario diferido con la tasa
Al momento de realizar la revaluación (31-12-12), la NIC 16 del IR vigente en ese año; es decir, con el 30 %.
establece que la empresa deberá reconocer el efecto tributa-
rio del procedimiento de revaluación y aplicar la NIC 12. En Reversión
Depreciación Depreciación Diferencia Tasa del IR- del pasivo
consecuencia, se reconoce un pasivo tributario diferido, que se contable tributaria temporaria 2013 tributario
revertirá desde el 2013 hasta el 2019, cuando se repare el exceso diferido
de depreciación contable sobre la tributaria en las declaraciones 85,714 60,000 25,714 30 % 7,714
anuales del impuesto a la renta de esos años.
La empresa debe identificar en qué año o años se revertirá el ——————————— x ——————————— DEBE HABER
pasivo tributario diferido y aplicar la tasa del impuesto a la renta
que estará vigente cuando ocurra la reversión. 49 PASIVO DIFERIDO 7,714
491 Impuesto a la renta diferido
En el 2013, se revierte el pasivo tributario diferido con la tasa 4911 IR diferido-patrimonio
del IR vigente en ese año; es decir, con el 30 %.
88 IMPUESTO A LA RENTA 7,714
Reversión 882 Impuesto a la renta-diferido
Depreciación Depreciación Diferencia Tasa del IR- del pasivo x/x Por la reversión del impuesto diferido.
contable tributaria temporaria 2013 tributario
diferido
85,714 60,000 25,714 30 % 7,714
Si bien, en el 2012, cuando se reconoció el pasivo tributario
diferido la tasa aplicable era del 30 %, el 31 de diciembre
——————————— x ——————————— DEBE HABER
del 2014 con la aprobación de la Ley N.° 30296, las tasas
49 PASIVO DIFERIDO 7,714 del impuesto a la renta se reducen gradualmente a partir
491 Impuesto a la renta diferido del año 2015. Esto significa que, a partir del 2015, la re-
4911 IR diferido-patrimonio versión de la diferencia temporaria estará afecta a una tasa
88 IMPUESTO A LA RENTA 7,714 del impuesto a la renta menor de la que fue considerada
882 Impuesto a la renta-diferido en el 2012; por lo tanto, debe realizarse un ajuste al 31 de
x/x Por la reversión del impuesto diferido. diciembre del 2014 del saldo del pasivo tributario diferido
pendiente de reversión.

IR 30 % IR 30 % IR 28 % IR 27 % IR 26 %
Suma
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019
Depreciación contable 85,714 85,714 85,714 85,714 85,714 85,714 85,714 600,000
Depreciación tributaria (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (420,000)
Diferencia temporaria 25,714 25,714 25,714 25,714 25,714 25,714 25,714 180,000
Pasivo tributario diferido 7,714 7,714 7,200 7,200 6,943 6,943 6,686 50,400

——————————— x ——————————— DEBE HABER

Pasivo tributario diferido reconocido el 31-12-12 54,000
Reversión en el 2013 (7,714) 49 PASIVO DIFERIDO 7,200
Reversión en el 2014 (7,714) 491 Impuesto a la renta diferido
Saldo del pasivo tributario diferido al 31-12-14 38,571 4911 IR diferido-patrimonio
Impuesto diferido que se revertirá del 2015 al 2019
88 IMPUESTO A LA RENTA 7,200
(7,200 + 7,200 + 6,943 + 6,943 + 6,686) (34,971)
882 Impuesto a la renta-diferido
Ajuste del pasivo tributario diferido 3,600
x/x Por la reversión del impuesto diferido.

——————————— x ——————————— DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO 3,600 4. Al cierre del 2016 (31-12-15)
491 Impuesto a la renta diferido En el 2016, se revierte el pasivo tributario diferido con la tasa
4911 IR diferido-patrimonio del IR vigente en ese año; es decir, con el 28 %.
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 3,600
571 Excedente de revaluación Reversión del
Depreciación Depreciación Diferencia Tasa del
pasivo tributa-
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos contable tributaria temporaria IR-2015
rio diferido
x/x Por el ajuste del saldo del pasivo tributario diferido 85,714 60,000 25,714 28 % 7,200
al 31-12-14.
——————————— x ——————————— DEBE HABER
3. Al cierre del 2015 (31-12-15) 49 PASIVO DIFERIDO 7,200
En el 2015, se revierte el pasivo tributario diferido con la tasa 491 Impuesto a la renta diferido
del IR vigente en ese año; es decir, con el 28 %. 4911 IR diferido-patrimonio
88 IMPUESTO A LA RENTA 7,200
Reversión
Depreciación Depreciación Diferencia Tasa del IR- del pasivo 882 Impuesto a la renta-diferido
contable tributaria temporaria 2015 tributario x/x Por la reversión del impuesto diferido.
diferido
85,714 60,000 25,714 28 % 7,200 Continuará en la siguiente edición.

I-10 Instituto Pacífico N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017

 I Área Tributaria
Acogimiento y pagos a cuenta en el nuevo
Régimen MYPE Tributario
Ficha Técnica
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero(*)
Título : Acogimiento y pagos a cuenta en el nuevo
Régimen MYPE Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 368 - Primera
Quincena de Febrero 2017
1. Introducción1
Mediante Decreto Legislativo N.º 1269 y
su reglamento Decreto Supremo N.º 403-
2016-EF, se ha legislado sobre el nuevo
Régimen MYPE Tributario (en adelante
RMT); en el presente artículo, abarcaré
dos puntos específicos respecto del referi-
do régimen; el primer punto a desarrollar
será el tratamiento para acogerse al RMT
y como segundo punto, la determinación
de sus pagos a cuenta; puntos importantes
a considerar en la presentación de la de-
claración del periodo de enero del 2017,
que corresponde al periodo en el cual se
empezará a tributar bajo este régimen.
2. Acogimiento al Régimen
MYPE Tributario
Los sujetos que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio gravable, podrán
acogerse al RMT, en tanto no se hayan
acogido al Régimen Especial o al Nuevo
RUS o afectado al Régimen General y
siempre que no se encuentren en algunos
de los siguientes supuestos:
a) Tengan vinculación, directa o indirecta-
mente, en función del capital con otras
personas naturales o jurídicas; los su-
puestos de vinculación son los señalados
en los numerales 1, 2 y 4 del artículo 24
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, y, cuyos ingresos netos anuales
en conjunto superen las 1700 UIT.
b) Sean sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el país
de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza consti-
tuidas en el exterior.
El acogimiento al RMT se realizará úni-
camente con ocasión de la Declaración
Jurada Mensual, que corresponde al mes
de inicio de actividades, declarado en el
RUC, siempre que se efectúe dentro de la
fecha de vencimiento.
Asimismo, se debe tener en cuenta que,
la SUNAT incorporará de oficio al RMT,
(*) Profesional de Derecho, egresada de la Universidad Nacional de
Piura. Maestría con mención en Política y Sistema Tributario en
la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos. Miembro del staff de asesores tributarios del Instituto
Pacífico. Exservidora pública de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administración Tributaria (SUNAT).
N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017
según corresponda, a los sujetos que
al 31 de diciembre del 2016 hubieren
estado tributando en el Régimen Gene-
ral y cuyos ingresos netos del ejercicio
gravable 2016, no superaron las 1700
UIT, salvo que se hayan acogido al
Nuevo RUS o Régimen Especial, con la
declaración correspondiente al mes de
enero del ejercicio gravable 2017; sin
perjuicio que la SUNAT pueda, en virtud
de su facultad de fiscalización, incorporar
a estos sujetos en el Régimen General de
corresponder.
En el PDT 621-IGV Renta 3.a, versión 5.4,
vigente a partir del 01-02-17; en la pes-
taña de identificación, se puede visualizar
el ícono habilitado para el acogimiento al
Régimen MYPE Tributario.
3. Determinación del impuesto
a la renta en el RMT
Los sujetos del RMT determinarán la renta
neta de acuerdo a las disposiciones del
Régimen General contenidas en la Ley
del Impuesto a la Renta y sus normas
reglamentarias.
La tasa del impuesto a la renta a cargo
de los sujetos del RMT se determinará
aplicando a la renta neta anual, aplican-
do una escala progresiva acumulativa de
acuerdo al siguiente detalle:
Depreciación Depreciación
contable tributaria
85,714 60,000
4. Aplicación de los pagos a
cuenta
La aplicación de los pagos a cuenta en
el Régimen MYPE Tributario se podrá
efectuar siguiendo las siguientes reglas:
• Los sujetos del RMT, cuyos ingresos
netos anuales del ejercicio no superen
las 300 UIT, declararán y abonarán
con carácter de pago a cuenta del im-
puesto a la renta que en definitiva les
corresponda por el ejercicio gravable,
dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario, la cuota que resulte
de aplicar el uno por ciento (1 %) a los
ingresos netos obtenidos en el mes.
• Los sujetos del RMT que en cualquier
mes del ejercicio gravable superen las
300 UIT, declararán y abonarán con
carácter de pago a cuenta del impues-
to a la renta conforme a lo previsto en
el artículo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta y normas reglamentarias.
Para efectos de determinar los pagos a
cuenta del impuesto a la renta de tercera
categoría del ejercicio 2017, en el caso de
los sujetos del RMT que tengan ingresos
netos anuales superiores a las 300 UIT, el
coeficiente determinado de acuerdo a lo
previsto en el inciso b) y, en su caso, en el
numeral 2.1 del inciso h) del artículo 54
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, deberá ser multiplicado por el
factor 0,8000.
También, deberá ser multiplicado por
0,8000, el coeficiente que se alude en el
segundo párrafo del inciso d) del artículo
54 en mención, así como el coeficiente
determinado en el estado de ganancias
y pérdidas al cierre del ejercicio gravable
anterior a que se refiere el acápite (ii) y
último párrafo del numeral 1.2 del inciso
d) del citado artículo 54. Lo dispuesto
también será de aplicación tratándose
de los pagos a cuenta del impuesto a la
renta de tercera categoría correspondien-
tes a los meses de enero y febrero del
ejercicio 2018.
En el PDT 621-IGV Renta mensual, en la
pestaña de impuesto a la renta, podemos
visualizar la aplicación de los pagos a
cuenta para el Régimen MYPE Tributario.
a) Cuando los ingresos netos anuales no
superan las 300 UIT.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicación Práctica
b) Cuando los ingresos netos anuales superan las 300 UIT.
5. ¿Cuál es el código para efectuar el pago a cuenta
del impuesto a la renta?
Para regularizar el pago a cuenta de renta del Régimen MYPE
Tributario, se deberá utilizar el siguiente código de tributo:
3121.
6. Suspensión de pagos a cuenta
Los sujetos del RMT, cuyos ingresos netos anuales no superen
las 300 UIT, podrán suspender sus pagos a cuenta a partir del
mes de agosto siempre que:
a) En el Estado de Ganancias y Pérdidas al 31 de julio, no se
haya obtenido impuesto calculado.
b) La sumatoria de los pagos a cuenta efectivamente realizados
y el saldo a favor pendiente de aplicación, de existir, sea
mayor o igual al impuesto anual proyectado.
Asimismo, deberán presentar la información en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT mediante resolución de
superintendencia.
Si los sujetos del RMT:
a) Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme a lo
descrito líneas arriba, y sus ingresos netos anuales superen
las 300 UIT, pero no las 1700 UIT, mantendrán la suspensión
de los pagos a cuenta.
b) Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme al nume-
ral anterior e ingresen al Régimen General, reiniciarán sus
pagos a cuenta conforme a lo dispuesto en el artículo 85 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Hubieran modificado su coeficiente o suspendido sus pagos
a cuenta conforme al artículo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta e ingresen al Régimen General, reiniciarán y/o
determinarán sus pagos a cuenta conforme a lo dispuesto
en el primer párrafo de dicho artículo.
Caso práctico
Las Amatistas SAC, empresa acogida al Régimen General del im-
puesto a la renta desde el 2014, consulta la forma de determinar
su pago a cuenta del periodo enero de 2017, así como de los
demás periodos del ejercicio, considerando los siguientes datos:
- El coeficiente utilizado en el ejercicio 2016, tomando el
impuesto resultante y los ingresos netos del 2015, equivale
a 0.0197.
I-12 Instituto Pacífico
- El contribuyente presentó el PDT 625- Modificación de Co-
eficiente o Porcentaje para el Cálculo del Pago a Cuenta del
Impuesto a la Renta, con un estado de ganancias y pérdidas
al 31-07-16, estableciendo como pago a cuenta el 0.0112.
- Los ingresos del ejercicio 2016 ascendieron a 650 UIT (S/
2,567,500) y el impuesto resultante fue de S/ 47,499.00,
lo que determina un coeficiente de 0.0185.
- No posee vinculación económica con otra empresa o ne-
gocio, cuyos ingresos acumulados para el 2016 superen las
1,700 UIT. Tampoco es sucursal, agencia o establecimiento
permanente de no domiciliado.
- Para el 2017, en enero, ha obtenido ingresos por S/
200,000.00 (un poco más de 49 UIT), hasta mayo generaría
ingresos por S/ 1,200,000.00 (296 UIT), solo en junio sus
ingresos ascenderían a S/ 243,000.00 (60 UIT), llegando
a diciembre del 2017 con ingresos acumulados de S/
2,899,800.00 (716 UIT).
Solución
De acuerdo a los datos indicados, el contribuyente se encuentra
acogido al Régimen MYPE Tributario-RMT, en tanto sus ingresos
en el ejercicio 2016, no superaron las 1,700 UIT, no encontrán-
dose vinculados a otras empresas, cuyos ingresos acumulados
superen el monto de UIT antes señalado, ni es una sucursal,
agencia o establecimiento permanente de no domiciliado;
es decir, no hay causal para no encontrarse excluido al RMT.
Para determinar los pagos a cuenta del ejercicio 2017, inclusive
enero, el contribuyente debe aplicar el 1 %, sin importar que
hasta diciembre del 2016 se encontrase acogido al Régimen
General ni el coeficiente determinado en el ejercicio 2015, como
tampoco el coeficiente determinado en el PDT 625 aludido en
la consulta.
Además, es indistinto que sus ingresos hayan superado las 300
UIT en el ejercicio 2016, ya que al encontrarse acogido al RMT,
el nivel de ingresos que define el pago a cuenta (1 % o coefi-
ciente/1.5 %) para el 2017 inicia en “0”, debiendo aplicar el 1
% sobre sus ingresos netos hasta el periodo en que sus ingresos
NO superen las 300 UIT (para el caso de enero a mayo del
2017), y el coeficiente/1.5% a partir del periodo en que sus
ingresos superen las 300 UIT (de junio del 2017 en adelante),
de acuerdo a lo siguiente:
Enero a mayo del 2017 (1 %)
N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017
 Área Tributaria I
Junio 2017 con el 1.5 % es el 0.0148. Es por ello que a los S/ 243,000 de
ingresos en junio del 2017, de acuerdo a los datos señalados en el
caso, no le es aplicable el coeficiente (0.0148) que siendo menor
al 1.5 %, es dicho porcentaje el que se utilizará para la definición
del pago a cuenta (S/ 3,645.00).
De acuerdo a lo anterior, para los contribuyentes acogidos al RMT,
a partir del periodo en el que superan las 300 UIT, se debe utilizar
el coeficiente determinado de acuerdo al impuesto resultante
entre los ingresos netos del ejercicio 2016, el mismo que debe ser
multiplicado por el factor 0.8000 y dicho resultado comparado
con el 1.5 %, utilizando el mayor de dicha comparación.
Además, se debe considerar que, para los periodos de mayo del
2017 en adelante, en la pestaña “Renta” del PDT 621, la pregunta:
“Estado de Ganancias y Pérdidas ¿Ha presentado un Formulario
PDT 625 con Estado de Ganancias y Pérdidas actualizado al 30
de abril para este ejercicio?” se encuentra DESHABILITADA. Solo
si se señala que se ha superado las 300 UIT en el ejercicio, la
pregunta antes indicada permitirá señalar SÍ o NO. Lo anterior
responde a que los sujetos del RMT que no han superado las 300
UIT, NO pueden presentar el PDT 625 al 30 de abril, quedando
la posibilidad del PDT 625 al 31 de julio solo para suspender el
pago a cuenta.
Los sujetos del RMT que han superado las 300 UIT hasta el periodo
abril del ejercicio pueden presentar el PDT 625 al 30 de abril, solo
si para el periodo marzo y abril se ha determinado el pago a cuenta
con el 1.5 % y siempre que el coeficiente resultante, multiplicado
por el factor 0.8000 no sea menor al coeficiente determinado
en la declaración jurada anual del ejercicio 2016, además debe
haber cancelado los pagos a cuenta de enero a abril del ejercicio.
Asistente de la casilla 380-Coeficiente art. 85 inc. a) Los sujetos del RMT que superen las 300 UIT, también, pueden
presentar el PDT 625 al 31 de julio para suspender o modificar
el coeficiente, y al coeficiente resultante se debe multiplicar con
el factor 0.8000; en este supuesto, NO corresponde comparar el
resultado con el coeficiente de la declaración anual 2016.
El escenario y las condiciones señaladas para junio, son las mismas
que se deben tener en cuenta para julio.

Agosto a diciembre del 2017

De acuerdo a los datos proporcionados para el periodo junio del

2017, se han superado las 300 UIT, ya que, hasta mayo, los ingresos
acumulados ascendían a 296 UIT, y solo, en junio, obtiene ingresos
por 60 UIT (acumulando 356 UIT). Lo anterior NO supone que por
las 4 primeras UIT del periodo junio (con las que llegaría a las 300
UIT) se aplica el 1 %, y solo por el exceso el coeficiente/1.5 %, ya
que la norma del RMT ha sido clara al señalar que en el periodo
en que supera las 300 UIT (para el caso junio), el pago a cuenta
de todo el periodo se determina con las reglas del artículo 85 de
la Ley del Impuesto a la Renta (coeficiente/1.5 %).
En los datos del caso, también se ha señalado que, considerando los
ingresos y el impuesto resultante del ejercicio 2016, el coeficiente
resultante es de 0.0185, dato que, hasta mayo del 2017, en tanto Tal como se advierte en la anterior imagen, para el periodo
no se superaron las 300 UIT, ha sido irrelevante para la determi- agosto y siguientes el PDT 621 ha modificado la pregunta sobre
nación del pago a cuenta, toda vez que se ha utilizado el 1 %. el PDT 625, para referirse al Estado de Ganancias y Pérdidas al
31 de julio.
No obstante, ya en junio (periodo en que se supera las 300 UIT)
cuando se debe aplicar el coeficiente/1.5 %, debe considerarse Para el caso, considerando que desde junio de 2017 se han
el factor al que alude la Primera Disposición Complementaria superado las 300 UIT, corresponde en la pregunta respectiva
Transitoria del Decreto Supremo N.° 403-2016-EF, Reglamento del PDT 621 marcar SÍ, debiendo consignar la información del
del RMT. Como se advierte de la anterior imagen del PDT, a pesar impuesto y los ingresos del 2016; coeficiente que será ajustado
que en el asistente de la casilla 380, se ha señalado como ingresos por el factor 0.8000 señalado en el Reglamento del RMT, y el
del ejercicio S/ 2,567,500 y un impuesto resultante de S/ 47,499, resultado comparado con el 1.5 %, aplicando el mayor. Es decir,
lo que arrojaría un coeficiente de 0.0185, este ha sido ajustado se seguirá el mismo procedimiento referido en el mes de junio,
con el factor 0.8000, por lo que el coeficiente que se compararía en el que se superaron las 300 UIT.

N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Fechas máximas de atraso para el envío
de los libros y registros electrónicos
correspondientes al 2017
Ficha Técnica
Autora : Cynthia P. Oyola Lázaro(*)
Título : Fechas máximas de atraso para el envío
de los libros y registros electrónicos co-
rrespondientes al 2017
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 368 - Primera
Quincena de Febrero 2017
Introducción
Con fecha 31 de diciembre del 2016,
fue publicada la Resolución de Superin-
tendencia N.º 335-2016/SUNAT, la cual
establece, entre otros, las fechas máximas
de atraso del registro de ventas e ingresos
y de compras llevados de forma electró-
nica correspondientes al 2017. En dicho
sentido, pasaremos a tratar sobre los
sujetos incorporados, obligados o afilia-
dos, a llevar el sistema de libros de forma
electrónica durante el 2017, a fin de
señalar las fechas máximas de atraso para
la presentación de los citados registros
electrónicos, considerando lo dispuesto
en la citada resolución. Asimismo, trata-
remos sobre las fechas máximas de atraso
respecto de los demás libros llevados de
forma electrónica.
1. Cuestiones previas
1.1. Sistema de llevado de libros y
registros contables
Actualmente, tenemos dos sistemas de
llevado de libros y registros contables
vinculados a asuntos tributarios: i) el
sistema de llevado físico (que puede ser
manual o computarizado) y ii) el sistema
de llevado electrónico (que permite elegir
entre el Programa de Libros Electrónicos
(PLE) o a través de SUNAT Operaciones
en Línea-PORTAL).
Mediante el sistema de libros electrónicos
del portal (SLE-PORTAL), solo se pueden
llevar los registros de ventas e ingresos
y registros de compras; mientras que a
través del sistema de libros electrónicos
del portal (SLE-PLE), se pueden llevar
además de los mencionados registros,
el libro diario, el libro mayor, el libro de
activos fijos, entre otros.
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestría en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Católica del Perú. Exorientadora Tributaria de la División Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria-SUNAT. Asesora tributaria en la revista
Actualidad Empresarial.
I-14 Instituto Pacífico
1.2. Sistema de emisión de libros
electrónicos
Los sujetos usuarios del sistema de libros
electrónicos (SLE) son básicamente los
siguientes:
a) Incorporados: la incorporación al
SLE es realizada por la SUNAT. En tal
sentido, la Resolución de Superin-
tendencia N.º 008-2013/SUNAT se
incorporó a partir del 1 de enero del
2013 al SLE, a los sujetos designados
como principales contribuyentes por
la SUNAT, con excepción de aquellos
que, por primera vez, hubieran sido
designados como tales en la modifi-
cación de directorios, establecida por
la Resolución de Superintendencia N.º
309-2012-SUNAT.
Cuadro N.º 1
N° Sujetos incorporados
1 Los que eran PRICOS, cuando entró
en vigencia la R. S. N.° 248-2012
2 Los que fueron designados nuevos
PRICOS mediante R. S. N.° 309-2012
3 Los PRICOS señalados en el anexo I
de la R. S. N.° 379-2013
4 Los PRICOS señalados en la R. S. N.°
023-2014
4 Los nuevos PRICOS que sean desig- Desde el cuarto mes siguiente a aquel en que entre en
nados, en el futuro, mediante R. S. vigencia la R.S. que lo designe PRICO-PLE
Asimismo, los sujetos incorporados al SLE-
PLE pueden llevar de manera voluntaria
los libros y/o registros señalados en el
Anexo N.º 4 de la R. S. N.º 286-2009/
SUNAT, incorporado por la R. S. N.º 248-
2012/SUNAT y sustituido posteriormente
por la R. S. N.º 379-2013/SUNAT: "Rela-
ción de Libros y/o Registros que pueden
ser llevados voluntariamente de manera
electrónica”:
El citado Anexo N.º 04 señala a los si-
guientes libros: libro caja y bancos, libro
de inventarios y balances, libro de reten-
ciones (incisos e) y f) del artículo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta), libro diario
o libro diario de formato simplificado, se-
gún corresponda, libro mayor, registro de
activos fijos, registro de consignaciones,
registro de costos, registro de inventario
permanente en unidades físicas, registro
de inventario permanente valorizado.
Asimismo, a partir de enero del 2016, los
principales contribuyentes nacionales tie-
nen la obligación de llevar, adicionalmen-
te, a los libros y/o registros obligados, los
Cabe indicar que los sujetos incorpo-
rados utilizan de forma obligatoria el
SLE-PLE, salvo cuando se les excluya del
directorio de principales contribuyentes;
en dicho caso, podrán optar por utilizar
el SLE-PORTAL, en lo que respecta al
registro de compras y registros de ventas
e ingresos1.
A continuación presentamos un cuadro
resumen con el detalle de los periodos
respecto de los cuales los sujetos incorpo-
rados al SLE- PLE se encuentran obligados
a llevar de manera electrónica los registro
de ventas e ingresos (RVI) y registro de
compras (RC) así como el libro diario
(LD) o Libro diario de formato simplifi-
cado (LDFS) y libro mayor (LM), según
corresponda.
RVI y RC LD o LDFS y LM
Desde enero 2013-PLE Desde junio 2013-PLE
Desde marzo 2013-PLE Desde junio 2013-PLE
Desde enero 2014-PLE Desde Junio 2014- PLE
Desde Junio 2014- PLE Desde Junio 2014- PLE
señalados en el anexo 6 de la Resolución
de Superintendencia N.º169-2015/SUNAT,
siempre que se encuentren obligados a lle-
varlos de conformidad con las normas de la
Ley del Impuesto a la Renta y sus ingresos
brutos en el ejercicio anterior sean iguales
o mayores a 3000 UIT (se aplicará la UIT
vigente en el ejercicio anterior).
Anexo 6
Código Nombre o descripción
3 Libro inventario y balances
7 Registro de activos fijos
9 Registro de consignaciones
10 Registro de costos
12 Registro de inventario permanente en
unidades físicas
13 Registro de inventario permanente
valorizado
Base legal:
Artículo 1 de la Resolución de Superintendencia
N.º 169-2015/SUNAT.
1 De acuerdo al artículo 6-A de la Resolución de Superintendencia
N.° 286-2009/ SUNAT y normas modificatorias.
N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017

b) Obligados: la obligación de llevar el
registro de ventas e ingresos (RVI) y
registro de compras (RC) de forma
electrónica, es de aplicación para los
contribuyentes identificados en el art.
2 R. S. N.º 379-2013/SUNAT y normas
modificatorias, conforme lo veremos
en el siguiente punto. Cabe precisar
que dichos sujetos obligados pueden
generar los citados registros a través
del PLE o a través del PORTAL2. Asi-
mismo, dichos sujetos pueden llevar
los libros indicados en el Anexo N.º 04
"Relación de Libros y/o registros que
pueden ser llevados voluntariamente
de manera electrónica", de la R. S.
N.º 286-2009-SUNAT, modificado
por R. S. N.º 379-2013/SUNAT, en
cuyo caso será de aplicación lo dis-
puesto en el literal c) del artículo 6
de citada R. S. N.º 286-2009-SUNAT.
c) Afiliados: la afiliación al SLE-PLE es
voluntaria para aquellos sujetos dife-
rentes a los incorporados y obligados.
La referida afiliación; actualmente,
conlleva a la obligación por parte del
contribuyente de llevar, de manera
electrónica, el registro de ventas e
ingresos y el registro de compras.
2. Sujetos obligados a llevar el
registro de ventas e ingresos
y el registro de compras elec-
trónicos
Como se indicó en el punto anterior,
la obligación de generar los registro de
ventas e ingresos y de compras de forma
electrónica, a través del SLE-PLE o SLE-
PORTAL, son para los contribuyentes
identificados en el art. 2 R. S. N.º 379-
2013/SUNAT y normas modificatorias,
conforme a los siguientes detalles:
2.1. A partir del 1 de enero del 2014
Los sujetos que cumplían las siguientes
condiciones estaban obligados a llevar el
RVI y el RC de manera electrónica:
- Se encuentren acogidos al Régimen
General del Impuesto a la Renta.
Estén obligados a llevar los registros
de acuerdo a lo dispuesto en la Ley
del IGV. No hayan sido incorporados
al SLE-PLE ni afiliados al SLE-PLE. No
hayan generado los registros en el
SLE-PORTAL.
- Hayan obtenido ingresos mayores a
500 UIT entre los meses de julio del
2012 a junio del 2013. Para tal efecto,
se utiliza como referencia la UIT vigen-
te a julio del 2012 (S/ 3,650.00 soles,
con lo cual el monto resultante es de
S/ 1,825,000 soles). Se considera los
montos declarados en las casillas 100,
105, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o
2 De conformidad con el artículo 3, numeral 3.1 de la Resolución
de Superintendencia N.° 379-2013 modificado por la R. S. N.º
121-2014-SUNAT.
N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017
la casilla 100 del PDT 621-Simplificado
IGV-Renta Mensual.
Base legal:
Numeral 2.1 del artículo 2 de la Resolución
de Superintendencia N.º 379-2013 y normas
modificatorias.
2.2. A partir del 1 de enero del 2015
Los sujetos que cumplían las siguientes
condiciones estaban obligados a llevar el
RVI y el RC de manera electrónica:
- Se encuentren inscritos en el RUC con
estado activo. Se encuentren acogidos
al Régimen General del Impuesto a la
Renta. Estén obligados a llevar los re-
gistros de acuerdo a lo dispuesto en la
Ley del IGV. No hayan sido incorpora-
dos al SLE-PLE. No se hubieran afiliado
al SLE-PLE y generado los registros en
dicho sistema. No hayan generado los
registros en el SLE-PORTAL.
- Hayan obtenido, en el ejercicio 2014,
ingresos mayores a 150 UIT. Para tal
efecto, se utiliza como referencia la
UIT vigente para el ejercicio 2014
(S/ 3,800), con lo cual el monto es de
S/ 570,000. Se consideran los montos
declarados en las casillas 100, 105,
106, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o
la casilla 100 del PDT 621-Simplifica-
do IGV-Renta mensual.
Base legal:
Numeral 2.2 del artículo 2 de la R.S. N.º 379-
2013, el cual fue modificado por el artículo 1 de
la R. S. N.º 018-2015-SUNAT. Dicho numeral fue
incorporado mediante R. S. N.º390-2014/SUNAT.
De conformidad con la segunda disposición
complementaria final de la Resolución de
Superintendencia N.º 361-2015-SUNAT,
se precisa que se tomará en cuenta las
declaraciones del PDT 621 IGV-Renta
Mensual y/o del Formulario Virtual N.º
621 Simplificado IGV-Renta mensual de
los periodos enero a diciembre del 2014
presentadas hasta el 31 de diciembre
del 2015, así como, de corresponder,
las declaraciones rectificatorias de dichos
periodos que hubieran surtido efecto al 31
de diciembre del 20153.
2.3. A partir del 1 de enero del 2016
Se encuentran obligados a llevar los
registros de manera electrónica, esto es,
los RVI y RC por las actividades u opera-
ciones realizadas a partir del 1 de enero
del 2016 en adelante, los sujetos que al
31 de enero del 2016 cumplan con las
siguientes condiciones:
- Se encuentren inscritos en el RUC con
estado activo. Se encuentren acogidos
al Régimen General del Impuesto a
la Renta o al Régimen Especial del
Impuesto a la Renta. Estén obligados
a llevar los registros de acuerdo a lo
dispuesto en la Ley del IGV. No hayan
sido incorporados al SLE-PLE. No se
3 De acuerdo al artículo 88 del Código Tributario.
Área Tributaria I
hubieran afiliado al SLE-PLE y gene-
rado los registros en dicho sistema.
No hayan generado los registros en
el SLE-PORTAL.
- Hayan obtenido, en el ejercicio 2015,
ingresos iguales o mayores a 75 UIT.
Para tal efecto, se utiliza como refe-
rencia la UIT vigente para el ejercicio
2015 (S/ 3,850), con lo cual el monto
es de S/ 288,750.
Para tal efecto, se consideran los montos
declarados en las casillas 100, 105, 106,
109, 112 y 160 del PDT 621 IGV-Renta
mensual y/o la casilla 100 del Formulario
Virtual N.º 621 Simplificado IGV-Renta
mensual y cuya presentación se hubiera
realizado hasta el 31 de enero del 2016,
incluyendo las declaraciones rectificato-
rias de los periodos enero a diciembre del
2015 que se hubieran presentado hasta
dicha fecha y que hubieran surtido efecto
al 31 de enero del 20164.
Base legal:
Numeral 2.3 del artículo 2 de la Resolu-
ción de Superintendencia N.º 379-2013/
SUNAT. Numeral incorporado por el artículo
2 de la Resolución de Superintendencia
N.º 018-2015-SUNAT, y posteriormente
modificado por el numeral 2.1 del artículo
2 de la Resolución de Superintendencia N.º
361-2015-SUNAT.
2.4. A partir del 1 de enero del 2017
Se encuentran obligados a llevar los RVI
y RC por las actividades u operaciones
realizadas a partir del 1 de enero de cada
año; del 2017 en adelante, los sujetos que
al 1 de enero de cada año, cumplan con
las siguientes condiciones:
a) Se encuentren inscritos en el RUC con
estado activo.
b) Se encuentren acogidos al Régimen
General del Impuesto a la Renta o al
Régimen Especial del Impuesto a la
Renta.
c) Estén obligados a llevar los registros
de acuerdo a lo dispuesto en la Ley
del IGV.
d) No hayan sido incorporados al SLE-
PLE.
e) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y
generado los registros en dicho siste-
ma.
f) No hayan generado los registros en el
SLE-PORTAL.
g) Hayan obtenido ingresos iguales o
mayores a 75 UIT, en el periodo com-
prendido entre el mes de mayo del
año precedente al anterior y abril del
año anterior. Para tal efecto, se utiliza,
como referencia, la UIT vigente para el
año precedente al anterior al del inicio
de la obligación. Se consideran los
montos declarados en las casillas 100,
105, 106, 109, 112 y 160 del PDT 621
IGV Renta mensual o del Formulario
4 Ibidem
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Virtual N.º 621 IGV-Renta mensual
y/o la casilla 100 del Formulario Vir-
tual N.º 621 Simplificado IGV-Renta
mensual.
Se toman en cuenta las declaraciones
juradas generadas a través de los medios
antes mencionados y sus rectificatorias
siempre que estas últimas hubieran surti-
do efecto al 31 de mayo del año anterior
al del inicio de la obligación.
Base legal:
Numeral 2.4 de la Resolución de Superinten-
dencia N.º 379-2013/SUNAT. Dicho numeral
fue incorporado por el numeral 2.2 del artículo
2 de la Resolución N.º 361-2015-SUNAT.
3. Plazo máximo de atraso del
registro de ventas e ingresos y
de compras llevado de forma
electrónica correspondiente
a los periodos de enero a
diciembre del 2017
Mediante la Resolución de Superinten-
dencia N.º 335-2016/SUNAT (en adelan-
te la Resolución), se establecen las fechas
máximas de atraso del registro de ventas e
ingresos y de compras electrónicos, estos
vencimientos están divididos en dos tipos
de cronograma tipo A y tipo B.
3.1. Sujetos a quienes se les aplica el
cronograma tipo A
Este cronograma se encuentra en el ane-
xo II de la Resolución y se aplica en los
siguientes casos:
a) Los sujetos que al 31 de diciembre del
2016:
i. Hayan sido incorporados al SLE-PLE,
sea que dicha incorporación se hubiera
originado en una designación expresa
como sujeto obligado o en aplicación
de lo dispuesto en el artículo 4 de la
Resolución de Superintendencia N.º
286-2009/SUNAT y normas modifi-
catorias.
En este caso, como lo hemos indicado,
los sujetos incorporados al SLE-PLE son
los principales contribuyentes. En tal
sentido, artículo 4 de la Resolución de
Superintendencia N.º 286-2009/SUNAT
y normas modificatorias, en concordan-
cia con lo establecido en la Resolución
de Superintendencia N.º 008-2013/
SUNAT, señaló que los sujetos que serían
incorporados a partir del 1 de enero
del 2013 al SLE-PLE eran los sujetos
designados como principales contribu-
yentes por la SUNAT, con excepción de
aquellos que, por primera vez, hubieran
sido designados como tales en la modi-
ficación de directorios, establecida por
la Resolución de Superintendencia N.º
309-2012-SUNAT (ver cuadro N.º 01).
ii. Estén obligados a llevar los registros
de manera electrónica en aplicación
de lo dispuesto en los numerales 2.1,
2.2 y 2.3 del artículo 2 de la Resolución
de Superintendencia N.º 379-2013/
SUNAT y normas modificatorias.
Como hemos mencionado, cuando
I-16 Instituto Pacífico
la norma hace referencia a los sujetos
obligados mediante los numerales 2.1,
2.2 y 2.3 del artículo 2 de la citada
resolución, hace referencia a los sujetos
obligados a llevar sus registros electró-
nicos a partir de enero del 2014, 2015
o 2016, respectivamente, conforme a
los detalles indicados en los numerales
2.1, 2.2 y 2.3 del punto 2 del presente
informe.
iii. Estén afiliados al SLE-PLE.
iv. Hubieran obtenido la calidad de gene-
rador en el SLE PORTAL.
b) Los sujetos que, a partir del 1 de enero
del 2017, no estando comprendidos en
los supuestos del numeral 2.4 del artículo
2 de la Resolución de Superintendencia
N.º 379-2013/SUNAT y normas modifi-
catorias:
Es decir, aquellos sujetos que no estando
obligados a llevar los registros electrónicos
a partir del 1 de enero del 2017, conforme
el detalle indicado en el numeral 2.4 del
presente informe, se afilien al SLE-PLE u
obtengan la calidad de generador en el SLE
PORTAL de forma voluntaria a partir de la
citada fecha .
Como podemos apreciar, los principales
contribuyentes que se encuentren incor-
porados al 31 de diciembre del 2016 o
aquellos sujetos obligados a partir del
primero de enero del 2014, 2015 o
2016, según sea el caso, deberán utilizar
el cronograma tipo A. Asimismo, dicho
cronograma es de aplicación para aquellos
sujetos que no encontrándose obligados a
llevar los registros electrónicos a partir del
1 de enero del 2017, opten por afiliarse al
SLE-PLE u obtenga la calidad de generador
en el SLE-PORTAL a partir de dicha fecha.
3.2. Sujetos a quienes se les aplica el
cronograma tipo B
Este cronograma se encuentra en el ane-
xo III de la Resolución y se aplica en los
siguientes casos:
a) Los sujetos comprendidos en el numeral
2.4 del artículo 2 de la Resolución de
Superintendencia N.º 379-2013/SUNAT
y normas modificatorias, que a partir del
1 de enero del 2017 estén obligados a
llevar el registro de ventas e ingresos y
de compras de manera electrónica por
las actividades u operaciones realizadas
a partir del 1 de enero del 2017.
Como hemos indicado en el numeral 2.4 del
Cuadro N.° 2
SLE-PLE R. S. N.° 286-2009
Anexo 1 Registro de ventas e ingresos (RV)
Sujetos obligados Registro de compras (RC)
y afiliados Libro diario (LD)
Libro mayor (LM)
N.° 368
punto 2 del presente informe, a partir del 1
de enero del 2017, se encuentran obligados
a llevar los RVI y RC de forma electrónica,
por las actividades u operaciones realizadas a
partir del 1 de enero de cada año, del 2017 en
adelante, los sujetos que al 1 de enero de cada
año cumplan con algunas condiciones. Es así,
por ejemplo, que a partir del 1 de enero del
2017, se encuentran obligados a llevar los RVI
y RC de forma electrónica, quienes entre otras
condiciones, tengan un ingreso igual o mayor
a 75 UIT, en el periodo comprendido entre el
mes de mayo del año precedente al anterior
(esto es a partir del mes de mayo del 2015) y
abril del año anterior (esto es abril del 2016).
b) Los sujetos que se designen como princi-
pales contribuyentes a partir de la entrada
en vigencia de la presente resolución y
cuya incorporación al SLE-PLE surta efecto
en el 2017.
Es decir, aquellos contribuyentes que a partir
del 1 de enero del 2017, sean designados
principales contribuyentes y cuya incorpora-
dos al SLE-PLE surta efecto a partir del 2017.
3.3. Fechas máximas de atraso de los
registros de ventas e ingresos y
de compras electrónicos para los
buenos contribuyentes y las UESP
La novedad introducida a partir del 2017,
es que se establece un cronograma espe-
cial para los buenos contribuyentes y las
UESP5; es así que las fechas máximas de
atraso para el envío del registro ventas
e ingresos y registro de compras, serán
las previstas en la última columna de los
anexos II y III de la Resolución.
Base legal:
Artículo 5 de la Resolución de Superintendencia
N.º 335-2016-SUNAT.
4. Plazo máximo de atraso de
los libros y registros electró-
nicos distintos al RVI y RC
Como mencionamos en la parte inicial del
presente trabajo, los sujetos incorporados
al SLE-PLE se encuentran obligados a
llevar, además del RVI y RC, el libro dia-
rio y el libro mayor; siendo que a partir
del 1 de enero del 2016, los principales
contribuyentes nacionales, cuyos ingresos
brutos en el ejercicio anterior sean iguales
o mayores a 3000 UIT, se encuentran
obligados de llevar los libros de Anexo
N.º 6, conforme lo podemos apreciar en
el siguiente cuadro resumen.
Sujetos incorporados
Anexo 5-Pricos
Van...
5 Unidades Ejecutoras del Sector Público.
Primera Quincena - Febrero 2017
 Área Tributaria I
Plazo máximo de atraso de libros y registros electrónicos-ejercicio 2017
...Vienen
R.S. 335-2016-SUNAT
Libro de inventarios y balances RC y RVI LDFS o LD y LM
Situación Condición
(LI y B) electrónicos electrónico (1)
Registro de activos fijos (RAF) Es decir, aquellos contribuyentes
Anexo del RG o RER con ingresos iguales
Registro de consignaciones
6-Pricos o superiores a 75 UIT en el com-
Registro de costos prendido entre el mes de mayo del
nacionales
Registro de inventario per- año precedente al anterior (2015)
Anexo 4 manente en unidades físicas R. S. 169-2015 y abril del año anterior al del inicio
Voluntarios (RPUF) de la obligación (2016).
Registro de inventario perma- Numeral 2.4 del art. 2 R. S.
nente Valorizado (RIPV) 379-013/SUNAT y norma modi-
ficatoria.
Libro caja y bancos (1) A partir de enero del 2016, si el contribuyente lleva el libro diario electrónico se exime del llevado del libro
Libro de retenciones inciso e) y mayor electrónico. Para tal efecto, deberá de registrar en el nombre del archivo del libro mayor electrónico
el indicador 2 cierre del libro-no obligado a llevarlo.
f) del artículo 34 de la LIR
Base legal:
Numeral 6 del artículo 13 de la R.S N.º 286-2009/SUNAT, modificado por el artículo 1 de la R.S N.º 169-
2015.
(2) Los afiliados antes del 01-01-14 tenian que llevar el LD o LDFS y LM electrónico.
4.1. Plazos para el envío del libro diario o libro diario for- 4.2. Plazos para el envío de los demás libros
mato simplificado y libro mayor
Como hemos indicado, los contribuyentes pertenecientes a la In-
La fecha máxima de atraso para los libros citados es de tres me- tendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, cuyos ingresos
ses, contado a partir del primer día hábil del mes siguiente de brutos en el ejercicio anterior sean iguales o mayores a 3000 UIT,
realizadas las operaciones, conforme lo indicado en el Anexo N.º se encuentran obligados de llevar los libros de citado anexo N.º 6.
01 de la Resolución de Superintendencia N.º 234-2006/SUNAT. Pasamos a señalar los libros vinculados con citados contribuyentes,
Presentamos el siguiente cuadro resumen, respecto de los sujetos con relación a las fechas máximas de atraso para el envío, conforme
incorporados, afiliados u obligados a llevar los libros y registros lo podemos apreciar del siguiente cuadro resumen.
electrónicos, con relación a los plazos máximos de atraso en refe-
rencia al 2017. Plazo máximo de atraso de libros y registros electrónicos-Ejercicio 2017
Incorporados Periodicidad Pricos regionales Pricos nacionales
Cuadro N.º 3 Cronograma tipo A
Cronograma tipo A o
Plazo máximo de atraso de libros y registros electrónicos-ejercicio 2017 RC y RVI electró- o tipo B, según sea
Mensual tipo B, según sea el
R.S. 335-2016-SUNAT nicos el caso-ver cuadro
caso-ver cuadro N.º 3
N.º 3
RC y RVI LDFS o LD y LM
Situación Condición LDFS o LD y LM
electrónicos electrónico (1) Mensual 3 meses (*) 3 meses (*)
electrónico (1)
3 meses (Anexo 2
Cronograma Semestral 3 meses posteriores al
Los Pricos designados al 31-12-16. de la R.S.
Incorporados

tipo A RIPV (2) (de 01 al 06) y semestre (art. 3 y 3 del

N.º 234-2006)
del (07 al 12) DCF RS N.º 169-2015)
Los nuevos Pricos designados a
3 meses (Anexo 2 RIPUF(2) Mensual 1 mes (*)
partir del 01-01-17, cuya incor- Cronograma
de la R.S.
poración al SLE-PLE surta efecto tipo B Registros de cos- 3 meses posteriores al
N.º 234-2006) Anual
en el 2017. tos (3) cierre (*)
3 meses (Anexo 2 3 meses posteriores al
Cronograma RAF Anual
Al 31-12-16. de la R.S.
Afiliados

tipo A cierre (*)

N.º 234-20062
3 meses posteriores al
Cronograma LI y B Anual
A partir del 01-01-17. - cierre (*)
tipo A
Registro de consig-
Sujetos obligados desde el Cronograma Mensual 10 días hábiles (*)
- naciones
01-01-14. tipo A
LC y Banco (4) Mensual Opcional Opcional
Es decir, aquellos contribuyentes
Libro de retencio-
del RG con ingresos superiores a Mensual Opcional Opcional
nes (5)
500 UIT (julio 2012 a Junio 2013).
Numeral 2.1 del art. 2 R. S. 379- * De acuerdo al Anexo N.º 2 de la RS N.º 234-2006.
2013/SUNAT. (1) A partir de enero 2016, si el contribuyente lleva el libro diario electrónico, se exime del llevado del libro
mayor electrónico, de acuerdo a lo indicado Numeral 6 del artículo 13 de la R. S. N.º 286-2009/SUNAT,
Sujetos obligados desde el Cronograma modificados por el artículo 1 de la R. S. N.º 169-2015.
- (2) Si el contribuyente lleva el registro de inventario permanente valorizado, puede eximirse del llevado del
01-01-15. tipo A
registro de inventario permanente en unidades físicas.
Es decir, aquellos contribuyentes Téngase en cuenta la RTF N.º 4289- 8-2015 de observancia obligatoria: “Las exigencias formales previstas
del RG con ingresos iguales o por el art 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en relación con los libros y registros referido
superiores a 150 UIT en el ejer- a inventaros solo son aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedad cuya actividad requiera inventarios
físicos o materiales”.
Obligados

cicio 2014. (3) Téngase en cuenta la RTF N.º08246-8-2015 de observancia obligatoria: "Los contribuyentes, empresas o
Numeral 2.2 del art. 2 RS 379- sociedades que están dentro del ámbito de aplicación del inciso a) del artículo 35 del Reglamento de la Ley
013/SUNAT y norma modifi- del Impuesto a la Renta están obligados a registrar información en un Registro de Costos, si su actividad
implica la existencia de un proceso productivo que origine un bien material o físico que deba ser valuado
catoria. y que califique como inventario”.
Sujetos obligados desde el Cronograma (4) A partir de enero del 2016, si el contribuyente lleva el libro Diario Electrónico, puede eximirse del llevado del
- Libro Caja y Bancos en la medida que contenga toda su información, de acuerdo a lo señalado en numeral
01-01-16. tipo A
1 del artículo 13 de la R. S. N.º 286-2009/SUNAT, modificados por el artículo 1 de la R. S. N.º 169-2015.
Es decir, aquellos contribuyentes (5) Si el contribuyente lleva planilla electrónica, puede eximirse del llevado del libro de retenciones incisos e)
del RG o RER con ingresos iguales y f) del Artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
o superiores a 75 UIT en el ejer- Nota: En el caso de los contribuyentes que lleven el RVI y el RC electrónicos
cicio 2015. (ya sea mediante el SLE-PORTAL o SLE-PLE) y deban llevar el registro auxiliar de
Numeral 2.3 del art. 2 R. S. adquisiciones, se encuentran exceptuados de llevarlo siempre que la información
379-013/SUNAT y norma modi- que se solicite en este registro se anote en el registro de compras electrónico.
ficatoria.
Base legal:
Sujetos obligados desde el Cronograma Cuarta Disposición Complementaria Final de la R.S. 169-2015, vigente
-
01-01-17. tipo B desde el 1 de enero del 2016.

N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Gastos deducibles por el pago de intereses
generados por créditos hipotecarios para
primera vivienda (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : Jorge Raúl Flores Gallegos(*)
Título : Gastos deducibles por el pago de intere-
ses generados por créditos hipotecarios
para primera vivienda (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 368 - Primera
Quincena de Febrero 2017
1. Introducción
Mediante el artículo 3 del Decreto Legisla-
tivo N.° 12581, se modificó el artículo 46
del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta
(LIR, en adelante)2, estableciendo un con-
junto de gastos para aplicarlos sobre las
rentas netas, para aquellos perceptores de
renta de quinta categoría, exclusivamente
y de aquellos que perciban por rentas de
cuarta y de quinta categoría.
Por ello, para los perceptores de renta
de cuarta categoría, exclusivamente, no
se ven favorecidos con la posibilidad de
aplicar como deducibles determinados
gastos establecidos en dicho artículo.
Para el presente artículo, veamos uno
de los conceptos que es posible aplicar
como deducible sobre la renta neta del
trabajo de un ejercicio anual, el cual es:
el pago por los intereses de créditos
hipotecarios para primera vivienda.
2. Gasto deducible: intereses
de crédito hipotecario para
primera vivienda
De acuerdo al artículo 3 del referido de-
creto legislativo, se modifica el artículo 46
de la LIR el cual citamos en el inciso b):
Artículo 46. De las rentas de cuarta y quinta
categorías, podrán deducirse anualmente,
un monto fijo equivalente a siete (7) Uni-
dades Impositivas Tributarias.
Adicionalmente, se podrán deducir como
gasto los importes pagados por concepto de:
(...)
b) Intereses de créditos hipotecarios
para primera vivienda
Se considera crédito hipotecario para vi-
vienda al tipo de crédito establecido en el
numeral 4.8 del Capítulo I del Reglamento
para la Evaluación y Clasificación del Deu-
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Católica del Perú (PUCP). Con estudios de especialización del III
Programa de Especialización en Tributación de la Universidad del
Pacífico (UP).
1 Decreto Legislativo publicado el día 08-12-16, vigente a partir del
01-12-17.
2 Aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, publicado el
08-12-04.
I-18 Instituto Pacífico
dor y la Exigencia de Provisiones aprobado
por la Resolución SBS N.º 11356-2008 y
sus normas modificatorias, o norma que
la sustituya, siempre que sea otorgado por
una entidad del sistema financiero. Asimis-
mo, se entiende como primera vivienda a
la establecida en el literal mm) del artículo
2 del Reglamento para el Requerimiento de
Patrimonio Efectivo por Riesgo de Crédito
aprobado por la Resolución SBS N.º 14354-
2009 y sus normas modificatorias, o norma
que la sustituya.
Para efectos del presente inciso no se
considera créditos hipotecarios para
primera vivienda a:
i) Los créditos otorgados para la refacción,
remodelación, ampliación, mejoramien-
to y subdivisión de vivienda propia.
ii) Los contratos de capitalización inmobi-
liaria.
iii) Los contratos de arrendamiento finan-
ciero.
Se permitirá la deducción de los intereses
de un solo crédito hipotecario para primera
vivienda por cada contribuyente.
El monto pagado que puede ser aplica-
do como gasto deducible es el interés
generado por un crédito hipotecario
para una primera vivienda por cada
deudor tributario, es decir, solamente
para cada trabajador titular o parte de
dicho tips de financiamiento con una
entidad financiera.
Los conceptos crédito hipotecario y
primera vivienda están referidos a las
regulaciones que emite la Superinten-
dencia de Banca y Seguros mediante las
siguientes resoluciones:
• Crédito hipotecario para vivienda
Resolución SBS N.º 11356-20083: Re-
glamento para la evaluación y clasificación
del deudor y la exigencia de provisiones.
• Primera vivienda
Resolución SBS N.º 14354-20094:
Reglamento para el requerimiento
de patrimonio efectivo por riesgo de
crédito y modifican el manual de con-
tabilidad para las empresas del sistema
financiero.
Veamos cada uno de los conceptos que
pueden aplicarse como gasto deducible
de acuerdo a sus regulaciones y luego
analicemos sus límites para la deducibi-
lidad del gasto.
3 Resolución de la SBS publicada el 21-11-08.
4 Resolución de la SBS publicada el 04-11-09.
N.° 368
3. ¿Qué son los créditos hipote-
carios para vivienda?
Como se conoce, el mercado financiero
de todo país es uno de los más regulados,
si uno quiere tener la idea sobre regula-
ción, un referente es sin duda el sistema
financiero; por ello, cada concepto de
crédito, cada sujeto a quien se le conce-
de un financiamiento o cada producto
financiero establece sus propias reglas, sus
propios conceptos; así como sus propias
regulaciones. Incluso, las condiciones, las
tasas de interés varían enormemente en
función a las necesidades y objetivos de
los créditos que se conceden.
Por ello, no es de extrañar que productos
financieros como los créditos hipotecarios
se definan y establezca sus límites, y la
propia norma tributaria haga referencia a
ella, ya que como concepto y naturaleza
ya están definidos en la legislación de la
especialidad.
De acuerdo a ello, nos preguntamos:
¿Qué son los créditos hipotecarios para
vivienda?
Conforme al numeral 4.8 del capítulo I
de la Resolución N.° 11356-2008, dis-
pone que son aquellos créditos otorgados
a personas naturales para:
• Adquisición: para que una persona
natural que adquiere la titularidad
del derecho de propiedad para una
vivienda propia. En este tipo de cré-
ditos, el pago de los intereses califica
como gastos deducibles sobre la ren-
tas del trabajo.
• Construcción: para que una persona
natural edifique o construya, sobre un
terreno de su propiedad, una vivienda
propia. En este tipo de créditos, el
pago de los intereses califica como
gastos deducibles sobre la rentas del
trabajo.
• Refacción: para que una persona
natural repare partes de su vivienda
propia. Por ejemplo, las reparaciones
de los conductos sanitarios, las cañe-
rías, el sistema de los conductos de
las cisternas, reparación del sistema
eléctrico de la edificación, entre otros.
En este tipo de créditos, el pago de
los intereses no califica como gastos
deducibles sobre la rentas del trabajo.
• Remodelación: para que una per-
sona natural remodele o realice mo-
dificaciones a su vivienda propia. Por
Primera Quincena - Febrero 2017

ejemplo, sobre la misma estructura
de la edificación, se realicen cambios
en la disposición de los espacios de la
vivienda. En este tipo de créditos, el
pago de los intereses no califica como
gastos deducibles sobre la rentas del
trabajo.
• Ampliación: para que una perso-
na natural amplíe las estructuras
habitables de su vivienda propia.
Por ejemplo, se realicen trabajos de
extensiones a nuevos espacios como
un segundo piso, un depósito, un es-
tacionamiento, aplicación de la cocina
o de la sala, entre otros. En este tipo
de créditos, el pago de los intereses
no califica como gastos deducibles
sobre la rentas del trabajo.
• Mejoramiento: para que una perso-
na natural realice mejoras en la fun-
cionalidad y en la mejor habitabilidad
de su vivienda propia, como puede
ser cambio en el sistema eléctrico
de la edificación. Por ejemplo, son
trabajos que permiten o acentúan la
funcionalidad habitable de la edifi-
cación como ajustar los espacios a
las necesidades de las habitaciones,
una sala con comedor, se realiza una
división elevando sus niveles de piso.
En este tipo de créditos, el pago de
los intereses no califica como gastos
deducibles sobre la rentas del trabajo.
• Subdivisión: para que una persona
natural, sobre una vivienda propia,
realice subdivisiones a la estructura
de la edificación. Esencialmente, es
dividir espacios, como por ejemplo,
un amplio cuarto o habitación de
dormir se divide en dos habitaciones,
manteniéndose dentro de la unidad
del inmueble destinado a uso casa-ha-
bitación. En este tipo de créditos, el
pago de los intereses no califica como
gastos deducibles sobre la rentas del
trabajo.
Califica como gasto No califica como
deducible el pago gasto deducible el
de los intereses pago de los intere-
generados por ses generados por
créditos hipoteca- créditos hipoteca-
rios para vivienda rios para vivienda
contra las rentas contra las rentas
del trabajo. del trabajo.
1. Para adquisición 1. Para refacción
2. Para construcción 2. Para remodela-
ción
3. Para ampliación
4. Para mejoramien-
to
5. Para subdivisión
Dentro de las exclusiones que establece
la norma tributaria, concretamente el
artículo 46 de la LIR, dispone tres casos
en concreto y explicamos la razón de cada
uno de ellos en relación a las finalidades
antes descritas para el otorgamiento de
los créditos hipotecarios para vivienda:
N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017
• Los créditos otorgados para la re-
facción, remodelación, ampliación,
mejoramiento y subdivisión de
vivienda propia
De esta exclusión, podemos deducir
que los pagos de intereses por créditos
hipotecarios para vivienda solo pueden
ser aceptados como gastos deducibles
cuando el crédito solo se ha otorgado
para adquirir el derecho de propiedad
de una vivienda o para la construcción o
edificación de la vivienda propia.
En todos los demás casos, están excluidos
para los fines de la deducibilidad del gasto
a pesar que califican como créditos hipo-
tecarios para vivienda propia, es decir, no
es aceptable la deducibilidad del gasto
por aquellos créditos con motivo de repa-
raciones, remodelaciones, ampliaciones,
mejoramientos y subdivisiones de una
unidad inmobiliaria.
• Los contratos de capitalización
inmobiliaria
Los contratos de capitalización inmobi-
liaria permite, que las personas naturales
puedan habitar un bien inmueble me-
diante el pago de una cuota fija mensual,
el cual comprende dos conceptos: el
primer monto es por el valor del alquiler
y el otro monto va a una cuenta de capi-
talización individual propia del inquilino,
formando un fondo con el tiempo y que
posteriormente se dispondrá para adqui-
rir la vivienda propia.
Este tipo de contratos se celebran con
empresas de capitalización inmobiliaria,
aquellas que adquieren y/o construyen
viviendas con la finalidad de cederlos en
uso o alquilarlos, o también entidades
bancarias o financieras del sistema finan-
ciero peruano.
Ahora bien, si una persona natural arrienda
una vivienda, celebra este tipo de contra-
to dentro de un periodo determinado,
obligándose un monto mensual que com-
prende el pago por el alquiler y un depó-
sito en cuenta de capitalización individual,
formando lo que comúnmente se conoce
como una especie de alquiler-venta.
Si fuera el caso que el inquilino desea
cambiarse de bien inmueble, no quiera
seguir con el bien inmueble alquilado
por que no quiera comprarlo finalmente,
por ende no continúa con el contrato de
capitalización inmobiliaria el inquilino
no pierde la cuenta de capitalización
individual, este continúa en otro contrato
de capitalización inmobiliaria a fin de
adquirir la propiedad del bien inmueble.
Por lo tanto, la norma bajo comentario
excluye el pago de los intereses que se
generan por este tipo de contratos; no
obstante, la parte que constituye el valor
del alquiler o de arrendamiento sí califica
como gasto deducible con un máximo
del 30 % del valor del alquiler o renta
convenida.
Área Tributaria I
• Los contratos de arrendamiento
financiero
El arrendamiento financiero también
conocido como leasing es un contrato me-
diante el cual, el arrendador (una entidad
bancaria del sistema financiero peruano)
se obliga ceder el uso o goce temporal
de un bien al arrendatario (inquilino), ya
sea persona física o moral, por el cual se
obliga a efectuar un pago mensual, un va-
lor de alquiler o renta, que cubra el valor
original del bien, dentro de la vigencia de
un contrato. Al final, el inquilino puede
elegir la opción de compra, pero si no
opta, pierde la oportunidad de adquirir
la propiedad de vivienda.
En este punto, también está excluido por
el supuesto de pago de intereses, ya que
está comprendido en el caso de gasto
deducible por arrendamientos de bienes
con un máximo del 30 % de la obligación
de pago de la renta convenida.
Un aspecto que diferencia a los otros con-
ceptos que califican como gastos deduci-
bles, es que el pago de los intereses por los
contratos hipotecarios para vivienda propia
es deducible el 100 % del pago de los in-
tereses, en cambio los otros conceptos solo
es aceptable hasta un 30 % de deducción.
Por otro lado, los créditos hipotecarios
para vivienda solo son concedidos a per-
sonas naturales y no personas jurídicas
o empresas.
Desde el punto de vista tributario, la apli-
cación del gasto deducible de los intereses
que se pagan por dicho tipo de créditos
son para los perceptores de rentas de
quinta categoría exclusivamente o para los
perceptores de rentas de cuarta y quinta
categoría, por ende, se excluye para la
deducibilidad del gasto, aquellas perso-
nas naturales con negocio, quienes son
perceptores de rentas de tercera categoría.
Otro punto es que son créditos hipotecarios
que gravitan en una vivienda propia para
una persona natural, cuyo único uso que
se debe destinar es el de casa-habitación,
una diferente finalidad o uso no califica
para este tipo de créditos. Por ejemplo,
muchos pueden calificar en una zona resi-
dencial, donde solo se establece el uso de
casa-habitación, no podría solicitarse a la
municipalidad que le otorguen una licencia
de funcionamiento con el uso de oficina
administrativa, ello no solo desvirtúa
este tipo de créditos, sino, en el caso que
se aplique como gasto deducible para un
perceptor de rentas del trabajo, sería ob-
servado, constituyéndose una contingencia
tributaria latente en las acciones de fiscali-
zación desde nuestro punto de vista, ya que
los gastos que se aceptan como deducible
deben ser fehacientes, reales, y no meros
cumplimientos formales de los mismos.
Por ello, aun cuando se cuente con toda
la documentación que acredite el cum-
plimiento de los contratos de crédito
hipotecarios para vivienda, se cuente
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
con los medios de pago que acrediten la
cancelación, así como los comprobantes
de pago que emiten las entidades finan-
cieras, aun así para los efectos tributarios,
los fiscalizadores o verificadores de la
Administración tributaria si el uso del
inmueble difiere del de casa-habitación,
desconocería el gasto como deducible,
siendo susceptible de imputarse infrac-
ciones tributarias.
Ahora bien, otro de los requisitos que
exige el crédito hipotecario para vivien-
da propia, es que deben ser créditos
que se otorguen, necesariamente, con
hipotecas debidamente inscritas, este
requisito formal es fundamental para que
pueda ser considerado como tal.
Por ello, si el crédito que se otorgue
para vivienda carece de su respectiva
hipoteca debidamente inscrita, no solo
no se considera crédito hipotecario, sino
que, además, los intereses que se paguen
no calificaran como gastos deducibles
para determinar la renta neta anual del
trabajo.
Lo importante, es que la hipoteca esté
debidamente inscrita sobre el inmueble,
no siendo importante que el financia-
miento o créditos que se conceda sea
por el sistema convencional de préstamo
hipotecario, de letras hipotecarias o
por cualquier otro sistema de similares
características.
Por ello, lo fundamental es que la hipote-
ca de la vivienda esté registrada, requisito
fundamental para la deducibilidad del
gasto por pago de sus intereses sobre las
rentas del trabajo.
No obstante, puede comprender los
créditos hipotecarios para vivienda, la
adquisición o construcción de vivienda
propia que a la fecha de la operación,
por tratarse de bienes futuros, bienes en
proceso de independización o bienes
en proceso de inscripción de dominio,
no es posible constituir sobre ellos la
hipoteca individualizada que deriva del
crédito otorgado.
Es decir, se incluyen como créditos
hipotecarios para vivienda cuando
al momento de otorgarse el crédito
hipotecario a la persona natural, no es
posible inscribir la hipoteca individua-
lizada, sobre el bien inmueble, en los
siguientes casos:
• Bienes futuros
Aquellos bienes inmuebles que están en
un proyecto inmobiliario, que aún no
existen, es decir, están en planos. Para este
caso, el requisito de la debida inscripción
de la hipoteca al momento de suscribir el
contrato de crédito hipotecario para vi-
vienda, por ello, se entiende que una vez
exista como tal se proceda a la respectiva
inscripción.
I-20 Instituto Pacífico
• Bienes en proceso de independiza-
ción
Aquellos bienes inmuebles que aún no
están en Registros Públicos como una
unidad inmobiliaria, ya que son parte de
una mayor, por el cual los procedimientos
de saneamientos de linderos para lograr
su independización como una unidad
inmobiliaria, de igual forma no se exige la
inscripción de la hipoteca al momento de
celebrar el contrato de crédito hipotecario
para la vivienda. De igual forma, cuando
se culmine el proceso de independización,
se inscribe la hipoteca sobre el bien.
• Bienes en proceso de inscripción
de dominio
Al igual que los supuestos anteriores,
existen bienes inmuebles que están en
proceso de inscripción de dominio, por el
cual no es posible realizar la inscripción
de la hipoteca sobre el bien inmueble al
momento en que se celebra el contrato de
crédito hipotecario para vivienda.
Se comprende que se reconocen como
contratos de crédito hipotecario para
vivienda en estos 3 casos, a pesar de la
imposibilidad material de poder constituir
la hipoteca sobre el bien inmueble en el
registro, donde debe estar correctamente
inscrito como regla general; no obstante,
este constituye un aspecto temporal que
recoge la regulación.
Por ello, consideramos que los intereses
pagados por estos tres supuestos, donde
se concede el crédito hipotecario para
vivienda sin la debida inscripción de la
hipoteca sobre el inmueble, califica como
gasto deducible, con un máximo de 3
UIT adicional, para las rentas del trabajo
por la razón de que la propia resolución
de la SBS los considera como créditos
hipotecarios para vivienda.
4. ¿Qué otros supuestos son
considerados como contratos
de crédito hipotecario para
vivienda?
De acuerdo a los literales a y b del nume-
ral 4.8 del capítulo I de la Resolución
N.° 11356-2008, establece 2 supuestos
adicionales que están considerados como
contratos de crédito hipotecario para
vivienda, los cuales citamos:
“a) Los créditos hipotecarios para vivienda
otorgados mediante títulos de crédito
hipotecario negociables de acuerdo a
la Sección Sétima del Libro Segundo
de la Ley N.º 27287 del 17 de junio de
2000; y,
b) Las acreencias producto de contratos de
capitalización inmobiliaria.”
En el primer caso, podemos entender
por créditos hipotecarios para vivienda
mediante títulos de crédito hipotecario
N.° 368
negociables a la definición establecida en
el artículo 239 de la Ley N.º 26702, el
cual definió como aquel título valor a la
orden y negociable por endoso, emitido
por el Registro Público, donde se encuen-
tre inscrito el bien inmueble que se grave
con hipoteca. Por ello, en la medida que
no tiene la finalidad de la adquisición de
un bien inmueble ni para su construcción,
los pagos que se generarían no calificarían
para ser aceptados como gastos deduci-
bles sobre las rentas del trabajo, a pesar
de que forma parte de los contratos de
crédito hipotecario para vivienda propia.
Y en el caso de las acreencias producto de
contratos de capitalización inmobiliaria,
las obligaciones de pago de intereses
por este tipo de crédito también no cali-
ficarían para ser aceptados como gastos
deducibles sobre las rentas del trabajo,
ya que su finalidad es formar un fondo
de capitalización individual inmobiliaria
con la expectativa de lograr adquirir una
vivienda propia y, además, del pago de
arrendamiento, por el cual no asegura la
adquisición de un bien inmueble deter-
minado ni menos una construcción de la
vivienda propia sobre un terreno.
5. ¿Cómo se determina el nivel
de endeudamiento para con-
ceder el crédito hipotecario
para vivienda por parte de las
entidades financieras?
Como toda persona que solicita un crédito
o un financiamiento ante una entidad
bancaria o financiera, estas evalúan la
trayectoria financiera del solicitante de
acuerdo a su nivel de endeudamiento en
el sistema financiero.
Por ello, para establecer el nivel de en-
deudamiento en el sistema financiero, se
debe tomar en cuenta la información de
los 6 últimos reportes crediticios consoli-
dados (RCC), remitidos por la Superinten-
dencia. No obstante, se considerará como
último RCC a aquel que se encuentre
disponible el primer día del mes en curso.
En caso que una persona natural deudora
no se disponga de un historial crediticio,
el nuevo crédito concedido se toma
como criterio para establecer el nivel de
endeudamiento en el sistema financiero.
Además, si la persona natural deudora,
a pesar de que cuente con un historial
crediticio, pero no pudo ser reportado
en todos los RCC de los últimos 6 meses
que remiten la Superintendencia, solo se
tomará en cuenta la información de los
RCC antes mencionados, donde figure
el deudor.
Continuará en la siguiente edición
Primera Quincena - Febrero 2017

Nos Preguntan y Contestamos
Tratamiento tributario del Régimen MYPE Tributario (RMT)
1. Incorporación de oficio
Ficha Técnica
Autora : Deili Gisela Zelada Rodríguez
Título : Tratamiento tributario del Régimen MYPE
Tributario (RMT)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 368 - Primera
Quincena de Febrero 2017
Consulta
El señor Roberto Curasi, representante de
la empresa Confrat SA, nos señala que,
2. Cambio del RER al RMT
Consulta
El representante de Felicidad SA, empresa
cuyo giro de negocio es la producción de
yogurt natural, nos señala que, actualmen-
te, se encuentra en el Régimen Especial de
lImpuesto a la Renta (en adelante RER); sin
embargo, cumplen con todas las condiciones
establecidas en el Decreto Legislativo N.º
1269 y su reglamento para acogerse al RMT;
no obstante, la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT) no ha incluido a dicha empresa en
el RMT de oficio.
3. Obligación de ingresar al Régimen General
Consulta
La empresa Sabad SA nos señala que desea aco-
gerse al RMT, ya que, actualmente, cumple con
los requisitos que exige el Decreto Legislativo
N.º 1269 para hacerlo.
A efectos de ello, nos consulta lo siguiente:
En el caso de que en el transcurso del ejercicio
2017 sus ingresos netos superen el límite esta-
blecido de 1700 UIT ¿tendría la obligación de
ingresar al Régimen General?
En el caso de que la respuesta fuese afirmativa
¿qué sucedería con los pagos a cuenta que ha
venido realizando?
N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017
actualmente, dicha empresa se encuentra
en el Régimen General del Impuesto a la
Renta; sin embargo, el 7 de febrero del
2017 ha verificado la ficha RUC de la
referida empresa y se ha percatado que
la SUNAT la ha incluido de oficio al RMT.
Al respecto, nos consulta lo siguiente:
¿Puedo permanecer en el Régimen General?
Respuesta
De acuerdo con lo dispuesto en la primera
disposición complementaria transitoria del
Al respecto, nos consultan lo siguiente:
¿Podría acogerse al RMT?
Respuesta
En principio, debemos señalar que de acuer-
do con lo establecido en la primera disposi-
ción complementaria transitoria del Decreto
Legislativo N.º 1269, la SUNAT incorporará
de oficio al RMT, según corresponda, a los
sujetos que al 31 de diciembre del 2016
hubiesen estado en el Régimen General y
cuyos ingresos netos del ejercicio gravable
2016 no superaron las 1700 UIT.
Respuesta
Al respecto, de acuerdo con lo dispuesto
en el artículo 9 del Decreto Legislativo N.º
1269, los sujetos del RMT que en cualquier
mes del ejercicio gravable, los ingresos netos
superen los 1700 UIT o incurran en algunos
de los supuestos señalados en los incisos a)
y b) del artículo 3, determinarán el impuesto
a la renta conforme al Régimen General por
todo el ejercicio gravable.
En ese sentido, en el caso de que en el
transcurso del ejercicio 2017, los ingresos
netos de la empresa superen las 1700 UIT,
se encuentran obligados a determinar el
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
Decreto Legislativo N.º 1269, la SUNAT
incorporará de oficio al RMT, según corres-
ponda, a los sujetos que al 31 de diciembre
del 2016 hubiesen estado tributando en el
Régimen General y cuyos ingresos netos
del ejercicio gravable 2016 no superaron
las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido
al Nuevo RUS o RER, con la declaración co-
rrespondiente al mes de enero del ejercicio
gravable 2017.
Al respecto, se debe precisar que si la Adminis-
tración incluyó a la empresa de oficio al RMT,
no podría permanecer en el Régimen General,
ya que esto no es optativo.
En ese sentido, en atención a su consulta, se
debe señalar que, en efecto, podría acoger-
se al RMT, a pesar de que la SUNAT no ha
incluido de oficio al RMT a dicha empresa.
Asimismo, debe tener en cuenta que de
acuerdo con lo dispuesto del numeral 8.2 del
artículo 8 del Decreto Legislativo, se precisa
que los contribuyentes del RER se acogerán
al RMT de acuerdo con las disposiciones
contenidas en el artículo 121 de la Ley del
Impuesto a la Renta, artículo que a su vez
señala que los contribuyentes acogidos al
RER podrán acogerse al RMT en cualquier
mes del ejercicio mediante la presentación
de la declaración jurada que corresponda.
impuesto a la renta por todo el ejercicio
gravable de acuerdo al Régimen General.
Ahora bien, respecto de su segunda consulta,
debe tener en cuenta que los pagos a cuenta
realizados, conforme a lo señalado en el
artículo 6 del Decreto legislativo N.º 1269,
seguirán manteniendo su condición de pago
a cuenta del impuesto a la renta.
Cabe tener en cuenta que, a partir del mes en
que sus ingresos netos superen las 300 UIT,
los pagos a cuenta se determinarán conforme
al artículo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta y normas reglamentarias.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
4. Cambio del Nuevo RUS al RMT
Consulta
El Sr. Pedro Ruiz tiene una bodega que, actual-
mente, se encuentra en el Nuevo RUS y desea
acogerse al RMT.
Al respecto, nos consulta lo siguiente:
¿De qué manera debo hacer el cambio de
régimen?
¿Cual es el código de tributo?
5. Régimen de la Amazonía
Consulta
Cafesiet SA, es una empresa peruana, cuyo
giro de negocio es la transformación de cacao
(a polvo, manteca, chocolate, entre otros.).
Asimismo, su representante nos comenta que,
actualmente, se encuentra acogida al Régimen
de la Amazonía, ya que cumplen con lo dispues-
to en la Ley N.º 278037 Ley de Promoción de
la Inversión en la Amazonía y su Reglamento1.
1 Decreto Supremo N.º 103-99-EF, publicado 26-09-99.
6. Impuesto a la renta
Consulta
El Sr. Pascual Ticona, dueño de la empresa Vint
SA, nos señala que en el ejercicio 2017, se espera
que la empresa tenga como renta neta anual S/
101 250 (equivalente a 25 UIT).
Al respecto, nos consulta:
En el caso de que me acoja al RMT ¿cómo se
debería calcular el impuesto a la renta a cargo
de la empresa Vint SA, si genero esos ingresos?
7. Pagos a cuenta
Consulta
La señorita Laura Mozo, persona natural con
negocio, nos señala que desea acogerse al
RMT; sin embargo, nos indica que calcula
obtener 299 UIT como ingresos netos anua-
les, por lo que de acuerdo con lo estipulado
en el numeral 6.1 del artículo 6 del Decreto
Legislativo N.º 1269, deberá declarar y abonar,
con carácter de pago a cuenta del impuesto
a la renta, la cuota del uno por ciento (1 %)
de los ingresos netos que obtenga en el mes.
Al respecto, nos consulta:
I-22 Instituto Pacífico
Respuesta
Los contribuyentes del Nuevo RUS se aco-
gerán al RMT en cualquier mes del ejercicio
gravable, mediante la presentación de la
declaración jurada que corresponda.
Asimismo, de acuerdo con lo dispuesto en la
segunda disposición complementaria transitoria
del Decreto Legislativo N.º 1269, tratándose de
contribuyentes que inicien actividades durante
el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo
RUS (como sucede en el presente caso), durante
el ejercicio gravable 2017, la SUNAT no aplicará
las sanciones correspondientes a las infracciones
Del mismo modo, nos señala que ha tomado
conocimiento de que se ha creado el Régimen
MYPE Tributario (en adelante RMT) y desea saber
si dicha empresa podría acogerse de manera
simultánea tanto al Régimen de la Amazonía
como al RMT, ya que cumple con las condiciones
para encontrase en el RMT.
Respuesta
De acuerdo con lo dispuesto en la Tercera
Disposición Complementaria Final del
Respuesta
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 5 del
Decreto Legislativo N.º 1269, el impuesto a la
renta a cargo de los sujetos del Régimen MYPE
tributario (RMT) se determinará aplicando a la
renta neta anual determinada, de acuerdo a lo
que señale la Ley del Impuesto a la Renta, la
escala progresiva acumulativa de acuerdo al
siguiente detalle:
¿Qué sucede si en el mes de junio supera el
límite de las 300 UIT como ingresos netos
anuales?
Respuesta
De acuerdo con lo dispuesto en el numeral
6.2 del artículo 6 del Decreto legislativo
N.º 1269, los sujetos del RMT que en cual-
quier mes del ejercicio gravable sus ingresos
netos superen el límite de 300 UIT, declararán
y abonarán, con carácter de pago a cuenta del
impuesto a la renta, conforme a lo previsto
en el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la
N.° 368
previstas en los numerales 1, 2, y 5 del artículo
175; el numeral 1 del artículo 176 y el numeral
1 del artículo 177 del Código Tributario, respec-
to de las obligaciones relativas a su acogimiento
al RMT, siempre que los sujetos cumplan con
subsanar la infracción, de acuerdo a lo que
establezca la SUNAT mediante resolución de
Superintendencia.
Cabe precisar que lo señalado en la presente
disposición no exime del pago de las obliga-
ciones tributarias.
El Código tributario del Régimen MYPE
tributario (RMT) es el 3121.
Decreto Legislativo N.º 1269, Decreto
Legislativo que crea el Régimen MYPE
Tributario del Impuesto a la Renta, se
excluye, entre otros, a los contribuyentes
comprendidos dentro de los alcances de
la Ley N.º 27037-Ley de Promoción de la
inversión en la Amazonía.
De ello, se colige que si la empresa Cafesiet se
acoge al Régimen de la Amazonia, no podría
acogerse a su vez al RMT y solo tributará
como Régimen de la Amazonía.
Renta neta anual Tasas
Hasta 15 UIT 10 %
Más de 15 UIT 29,5 %
En atención a ello, de obtener 25 UIT como
renta neta anual por las primeras 15 UIT, ten-
drá que tributar con la tasa del 10 %, y por
las 15 UIT restantes con 29,5 %.
Renta y normas reglamentarias (porcentaje o
coeficiente).
Cabe tener en cuenta que los ingresos netos
anuales a los que se hace referencia correspon-
den al ejercicio en cursos en el presente caso
el ejercicio 2017.
Asimismo, de acuerdo con lo dispuesto en la
primera Disposición Complementaria Transi-
toria del Decreto Supremo N.º 403-2016-EF,
en este supuesto, deberán aplicar un factor al
coeficiente de 0,80001.
1 TORRES, Miguel, “Régimen MYPE Tributario”. Esta información está
disponible en la siguiente página web: https://www.noticieroconta-
ble.com/regimen-mype-tributario/ (página consultada el 10.02.17).
Primera Quincena - Febrero 2017
 I Área Tributaria
¿Se puede deducir el gasto devengado en un
ejercicio con un comprobante recepcionado o
emitido en un ejercicio posterior?
Ficha Técnica
Autora : Victoria Rumalda Reyes Puchuri
Título : ¿Se puede deducir el gasto devengado en un
ejercicio con un comprobante recepcionado
o emitido en un ejercicio posterior?
Informe N.°: 005-2017-SUNAT/5D0000
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 368 - Primera
Quincena de Febrero 2017
1. Introducción
El 2 de febrero del 2017 se publicó, en
la página web de SUNAT, el informe N.º
005-2017-SUNAT/5D0000, mediante el
cual, la Administración tributaria analizó
el gasto sustentado en comprobantes
que fueron emitidos o recepcionados en
un ejercicio posterior al devengado. En
el presente, abordaremos dicho informe
para conocer los efectos tributarios y la
problemática que genero dicho análisis.
2. Materia de consulta
En relación con la determinación del
impuesto a la renta de tercera categoría
que es efectuada por los contribuyentes
dentro del plazo de prescripción, se con-
sulta lo siguiente:
1. ¿Los gastos conocidos y devengados en un
ejercicio son deducibles respecto de dicho
ejercicio aun cuando los comprobantes de
pago que los sustentan fueron emitidos
y/o entregados después del cierre del
ejercicio, pero antes de la presentación de
la correspondiente declaración jurada anual
de dicho impuesto que los incluye?
2. ¿Los gastos conocidos y devengados en
un ejercicio son deducibles respecto de
dicho ejercicio aun cuando los compro-
bantes de pago que los sustentan fueron
emitidos y/o entregados después de la
presentación de la correspondiente de-
claración jurada anual de dicho impuesto
pero antes de la presentación de la decla-
ración rectificatoria que los incluye?
3. Análisis
A manera de síntesis, SUNAT basa sus con-
clusiones en los siguientes fundamentos:
a) La rentas de la tercera categoría se
consideran producidas en el ejercicio
comercial en que se devengue, este
criterio también es aplicable para la
imputación de gastos1. Al respecto,
1 De acuerdo con lo establecido por el segundo párrafo del inciso a)
del artículo 57 y el penúltimo párrafo del mismo artículo de la Ley
del Impuesto a la Renta.
N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017
cabe indicar que en la segunda conclu-
sión del Informe N.° 044-2006-SUNA-
T/2B00002se ha señalado, tratándose
de servicios prestados y culminados en
diciembre del 2004, y cuyo compro-
bante de pago fue emitido en enero
del 2005, que en aplicación del criterio
de lo devengado recogido por la Ley
del Impuesto a la Renta, el gasto que se
genera por dicho servicio se considera
que corresponde al ejercicio 2004.
A su vez, en la Carta N.° 035-2011-
SUNAT/2000003, señala que la segun-
da conclusión a la que hace referencia
el Informe N.° 044-2006- SUNA-
T/2B0000 resulta plenamente aplica-
ble para efectos de la determinación
del Impuesto a la Renta de tercera
categoría, tratándose de casos de
comprobantes de pago que sustentan
servicios prestados en el ejercicio ante-
rior. Así pues, se tiene que, como regla
general, la imputación de los gastos
para determinar las rentas de tercera
categoría debe efectuarse en el ejercicio
en que estos se hayan devengado.
d) Para efectos de la determinación de
la renta neta imponible de tercera
categoría, los contribuyentes están
obligados a presentar la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
existiendo la obligación de consignar
en esta, por mandato imperativo de
la norma, los datos solicitados por la
Administración tributaria en forma
correcta y sustentada, a la fecha de
su presentación, incluso cuando tales
declaraciones sean rectificatorias de
otras presentadas con anterioridad.
Ello considerando que la declaración
tributaria es un acto formal por el
cual se manifiesta a la Administración
tributaria la existencia y cuantía de
la obligación tributaria a cargo del
contribuyente, siendo que para dicho
efecto deberá contarse con la docu-
mentación sustentatoria del gasto
considerado en la determinación de la
aludida renta neta imponible, y más
aún cuando dicha declaración tiene
el carácter de declaración jurada.
c) No son deducibles para la determina-
ción de la renta imponible de tercera
categoría, los gastos cuya documenta-
ción sustentatoria no cumpla con los
requisitos y características mínimas
2 Disponible en el Portal SUNAT (http://intranet/intranet/inicio/legal/
LEG/informes/2006/i0442006.htm).
3 Disponible en el Portal SUNAT (http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2011/informe-oficios/c035- 2011.pdf).
Análisis Jurisprudencial
establecidas por el Reglamento de
Comprobantes de Pago (RCP), salvo los
casos en que la normativa del impues-
to a la renta permita la sustentación del
gasto con otros documentos. Asimis-
mo, tampoco será deducible el gasto
sustentado en comprobante de pago
emitido por el contribuyente que a la
fecha de emisión del comprobante4:
(i) Tenga la condición de no habido,
según la publicación realizada
por la Administración tributaria,
salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condi-
ción.
(ii) La SUNAT le haya notificado la
baja de su inscripción en el regis-
tro único de contribuyentes.
Por lo anteriormente indicado, se
puede afirmar que para efectos de la
determinación de la renta neta impo-
nible de tercera categoría que efectúan
los contribuyentes en su Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
únicamente deben considerar los gastos
conocidos y devengados en el ejercicio
que trate respecto de los cuales se cuen-
te, hasta la fecha de dicha declaración,
con los comprobantes de pago que los
sustentan, aun cuando estos hubieran
sido emitidos con retraso.
d) La norma establece límites tempo-
rales para que la presentación de
las declaraciones rectificatorias surta
efectos5 entre ellas tenemos: a) el
vencimiento del plazo de prescripción
y b) cuando existan procesos de veri-
ficación o fiscalización en trámite6; el
vencimiento del plazo otorgado por la
Administración tributaria al que hace
referencia su artículo 75 o la fecha
de culminación de tales procesos; los
cuales no aplican a los casos en que
la declaración rectificatoria determine
una mayor obligación.
e) Como puede apreciarse, la determina-
ción de la obligación tributaria puede
ser efectuada por el deudor tributario
o por la Administración tributaria y
puede iniciarse por acto o declaración
del primero o por esta última; siendo
que respecto de la determinación
practicada por el deudor tributario,
la Administración tributaria pueda
4 Inciso j) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
5 Primer párrafo y el último párrafo del numeral 88.2 del artículo 88
del Código Tributario.
6 Basado en la RTF de Observancia Obligatoria N.° 14157-3-2008.
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
fiscalizar o verificar lo declarado a
efectos de constatar la exactitud o no
de la información proporcionada por
aquel, y de su determinación.
f) De todo lo antes señalado fluye que
en el ejercicio de su facultad de deter-
minación y fiscalización de la obliga-
ción tributaria de los contribuyentes,
la Administración tributaria puede
valerse, entre otros (y, por ende, no
únicamente), de la información conte-
nida en las declaraciones determinati-
vas presentadas por estos, incluyendo
sus rectificatorias, pero una vez que
ya exista un pronunciamiento por
parte de la Administración tributaria,
respecto de la situación tributaria
del deudor tributario, incluso en la
forma de conclusiones a que alude el
artículo 75 del Código Tributario; que
no se han desvirtuado por este hasta
el vencimiento del plazo a que alude
ese mismo artículo, carece de objeto
que se de efecto a las declaraciones
determinativas que se presenten lue-
go que la Administración tributaria ya
cuente con dicho pronunciamiento.
Siendo ello así, se puede afirmar que
la norma que subyace en lo dispuesto
en el último párrafo el numeral 88.2
del artículo 88 del Código Tributario es
que no surtirá efectos toda declaración
(sea rectificatoria o no) presentada con
posterioridad al vencimiento del plazo
otorgado por la Administración tribu-
taria según lo dispuesto en el artículo
75 o una vez culminado el proceso de
verificación o fiscalización parcial o de-
finitiva, por los aspectos de los tributos
y periodos o por los tributos y perio-
dos, respectivamente, que hayan sido
motivos de verificación o fiscalización,
salvo que la declaración rectificatoria
determine una mayor obligación.
g) En consecuencia, respecto de la pri-
mera y segunda consulta, para efectos
de la determinación de la renta neta
imponible de tercera categoría que
es efectuada por los contribuyentes
en su Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, presentada
dentro del plazo de prescripción y, de
ser el caso, antes del vencimiento del
plazo otorgado por la Administración
tributaria al contribuyente según lo
dispuesto en el artículo 75 o antes de
culminado el proceso de verificación o
fiscalización del referido impuesto: a)
Son deducibles los gastos conocidos y
devengados en el ejercicio, de que se
trate, aun cuando los comprobantes
de pago que los sustentan fueron
emitidos y/o entregados después del
cierre del ejercicio, pero hasta la fecha
de presentación de la correspondiente
declaración jurada anual de dicho
impuesto que los incluye. b) Tratán-
dose de declaraciones rectificatorias,
los gastos conocidos y devengados
en un ejercicio son deducibles res-
I-24 Instituto Pacífico
pecto de dicho ejercicio aun cuando
los comprobantes de pago que los
sustentan fueron emitidos y/o entre-
gados después de la presentación de
la correspondiente declaración jurada
anual de dicho impuesto, pero hasta
la fecha de presentación de la decla-
ración rectificatoria que los incluye.
4. Conclusiones
Para efectos de la determinación de la
renta neta imponible de tercera categoría
que es efectuada por los contribuyentes en
su Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, presentada dentro del plazo
de prescripción y, de ser el caso, antes del
vencimiento del plazo otorgado por la
Administración tributaria al contribuyente
según lo dispuesto en el artículo 75 o antes
de culminado el proceso de verificación o
fiscalización del referido impuesto:
1. Son deducibles los gastos conocidos y
devengados en el ejercicio de que se trate,
aun cuando los comprobantes de pago
que los sustentan fueron emitidos y/o en-
tregados después del cierre del ejercicio,
pero hasta la fecha de presentación de la
correspondiente declaración jurada anual
de dicho impuesto que los incluye.
2. Tratándose de declaraciones rectificato-
rias, los gastos conocidos y devengados
en un ejercicio son deducibles respecto de
dicho ejercicio aun cuando los compro-
bantes de pago que los sustentan fueron
emitidos y/o entregados después de la
presentación de la correspondiente de-
claración jurada anual de dicho impuesto,
pero hasta la fecha de presentación de la
declaración rectificatoria que los incluye.
5. Comentario
Mediante el presente informe se pone fin
a la controversia sobre la necesidad de
obtener el comprobante de pago en el
devengo del gasto para que su deducción
sea aceptada tributariamente, por lo cual,
se concluye que la emisión extemporánea
de comprobantes de pago sea recepciona-
da antes de la declaración anual o después
de esta; puede ser sustento de gasto, en la
medida que haya devengado y esté en la
declaración jurada anual o de ser el caso,
en la rectificatoria de la misma y que esté
permitida por la norma. Esta conclusión
se basa en que no existe norma tributaria
que condicione el devengo de un gasto a la
emisión del comprobante de pago.
Este tema fue objeto de pronunciamiento
por parte de SUNAT, así tenemos el infor-
me 044-2006-SUNAT/2B0000 y la Carta
035-2011-SUNAT/200000, los cuales, en
síntesis, indican que en base al criterio del
devengado para la imputación del gasto,
la emisión tardía de comprobante de pago
no enerva que el gasto sea reconocido
en la fecha que se haya devengado. Sin
embargo, al no señalar hasta cuándo
se puede usar comprobantes de pagos
recepcionados en un ejercicio posterior al
ejercicio devengado, condujo que se den
N.° 368
dos posiciones por la misma SUNAT, una
señalaba que solo se puede imputar el gas-
to hasta el vencimiento de la declaración
jurada anual y otra indicaba que podía ser
posterior incluso a la fecha de vencimiento
de la declaración anual, esta posición con-
tradictoria, producía estragos e inseguridad
jurídica en los contribuyentes.
Por su parte, el Tribunal Fiscal en reite-
radas resoluciones, ha tenido la posición
antes mencionada, así tenemos la RTF
06710-3-2015, la cual señala “que los
elementos determinantes para definir
el ejercicio al que se imputara el gasto
son determinar que se hayan producido
los hechos sustanciales generadores del
gasto originado en el momento en que
se genera la obligación de pagarlo, aun
cuando a esa fecha no haya existido el
pago efectivo; que el compromiso no
esté sujeto a condición que pueda hacerlo
inexistente y que esté sustentado en un
comprobante de pago en el caso que
exista la obligación de emitirlo; no siendo
una condicionante para su devengo
ni la fecha en que se emitió o recibió
dicho comprobante de pago ni la fecha
que fue registrada”
Por tener relación, consideramos necesa-
rio mencionar que mediante el informe
004-2017/SUNAT/5D0000, se afirma
que “para efectos de determinar la renta
neta imponible de tercera categoría no es
exigible que los gastos devengados en el
ejercicio deban encontrarse contabilizados
en este para reconocer su deducción en
la Declaración Jurada Anual del impuesto
a la renta, salvo los casos en que así se
haya dispuesto en la normativa de dicho
impuesto” de esta manera, se hace una
interpretación sistemática de la norma y se
ratifica que el devengo en la deducción de
los gastos no se encuentra condicionado a
la contabilización de la operación salvo las
excepciones establecidas expresamente en
la Ley del Impuesto a la Renta como es el
caso de la depreciación, aquellos gastos de
tercera categoría que por razones ajenas
al contribuyente no pudieran conocerse
oportunamente, la provisión de cobranza
dudosa, las provisiones de las empresas del
sistema financiero ordenadas por la Super-
intendencia de Banca y Seguros, provisiones
por deudas incobrables, provisiones para
beneficios sociales, provisiones de jubilación
para el pago de pensiones que establece
la ley en el caso de bancos, compañías de
seguro y empresas de servicios públicos.
Como se puede cotejar, la posición de
SUNAT con los informes que ha publicado
en estos últimos días, es ratificar que el
devengo de un gasto no está condicio-
nado a la emisión de comprobantes de
pago o a la contabilización de los mismos,
con las excepciones ya mencionadas;
posición que saludamos y compartimos
porque, de esta manera, se acaba con las
interpretaciones y aplicaciones erróneas
que conlleva a reparos y a procedimientos
contenciosos innecesarios.
Primera Quincena - Febrero 2017

Infracción y sanción por no emitir y/o otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a estos, distintos a la guía de remisión
Pérdida de fehaciencia del acta de inspección que sustenta la
sustitución de la sanción de cierre de establecimiento.
RTF N.º 07749-2-2014 (25-06-14)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolución de multa emitida en
sustitución de la sanción de cierre temporal de establecimiento por incurrir
en la infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 174 del Código
Tributario, debido a que según el acta de inspección, la sanción de cierre no
pudo ejecutarse, debido a que el local no contaba con estructura de ningún
material que delimite su stand o puesto comercial, sin embargo, el fedatario
fiscalizador ha consignado en el rubro observaciones que el establecimiento
del recurrente es un kiosko pequeño sin interés fiscal, siendo que ello evidencia
que el fedatario tuvo en consideración el interés fiscal como elemento para
sustentar la sustitución de la sanción de cierre de establecimiento por la de
multa. En tal sentido, no existe certeza sobre el motivo que sustentaría la
sustitución, lo que resta fehaciencia a los hechos descritos por el fedatario en
la referida acta, la que pierde su mérito probatorio.
Sanción en caso de notarías
RTF N.º 03738-3-2014 (21-03-14)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra la resolución de multa emitida en sustitución de la sanción de cierre
temporal de establecimiento por la comisión de la infracción tipificada por el
numeral 1) del artículo 174 del Código Tributario, por no emitir y/u otorgar
el comprobante de pago. Se señala que del acta probatoria se aprecia que la
fedataria de la Administración dejó constancia de la comisión de la referida
infracción, sancionando a la recurrente con el cierre del establecimiento
por 3 días al haber incurrido en la mencionada infracción por primera vez,
no obstante, la sanción de cierre no pudo ejecutarse, debido a que el local
intervenido constituía una notaría, por lo que se sustituyó por una multa,
lo que se encuentra conforme con lo previsto por el inciso a) del artículo
183 del Código Tributario, estando a las consecuencias que pueden seguir
a la sanción de cierre de establecimiento en el desempeño de la función
pública del notario, en tanto que se podría afectar el normal desarrollo de
las actuaciones en las que este interviene. Se agrega que la sanción impuesta
se ajusta a ley.
A la fecha de la comisión de la infracción, debe verificarse que
el domicilio donde esta se cometió corresponde al domicilio
fiscal o a un establecimiento anexo del supuesto infractor
registrado ante la Administración.
RTF N.º 05055-1-2013 (21-03-13)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación presentada
contra la resolución de multa girada por la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 1) del artículo 174 del Código Tributario al
verificarse del Comprobante de Información Registrada de la recurrente
que a la fecha en qué se levantó el acta probatoria, el domicilio donde
se cometió la infracción no correspondía a su domicilio fiscal ni a un
establecimiento anexo del recurrente registrado ante la Administración,
lo que corrobora su afirmación en el sentido de que en tal fecha ya no
era arrendataria del local intervenido, tal como consta en el contrato de
arrendamiento, cuya vigencia es desde el 1 de enero del 2011 hasta el 31
de diciembre del mismo año. Asimismo, se señala que del acta probatoria
no se aprecia cómo la Administración llegó a atribuir el establecimiento
intervenido a la recurrente. En tal sentido, al no estar acreditado que el
establecimiento intervenido corresponda a la recurrente, no está acre-
ditada la comisión de la infracción imputada, por lo que procede dejar
sin efecto la resolución de multa.
N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
La configuración de infracción tipificada por el numeral 1) del
artículo 174 se sustenta con el acta probatoria levantada por el
fedatario fiscalizador y no como resultado de un procedimiento
de fiscalización.
RTF N.º 21450-2-2012 (17-12-12)
Se revoca la apelada al considerarse que la Administración no ha acreditado
la comisión de la infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 174
del Código Tributario, por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago,
toda vez que es el fedatario fiscalizador quien mediante acta probatoria
deja constancia de la comisión de dicha infracción, lo cual no ha sucedido
en el presente caso. De autos se aprecia que la Administración sustenta
la configuración de la infracción como resultado de un procedimiento de
fiscalización y no mediante el levantamiento de un acta probatoria.
Negativa del recurrente a cerrar el local. Sustitución de cierre
por multa.
RTF N.º 19352-10-2012 (21-11-12)
Se confirma la resolución que declaró infundada la reclamación presentada
contra la resolución de multa girada en sustitución de la sanción de cierre;
temporal de establecimiento, por haberse incurrido en la infracción tipi-
ficada por el numeral 1) del artículo 174 del Código Tributario. Se indica
que la fedataria de la Administración dejó constancia de que se apersonó
al establecimiento del recurrente a fin de ejecutar la sanción de cierre, sin
embargo, el recurrente manifestó su negativa a cerrar el local, por lo que
ante la imposibilidad material de ejecutar dicha sanción, la Administración
la sustituyó por la multa objeto de impugnación de conformidad con el
inciso a) del artículo 183 del Código Tributario. Voto discrepante: según el
acta de inspección la imposibilidad de ejecutar el cierre se sustenta en la sola
manifestación de la negativa del administrado a la ejecución del cierre, lo
que no constituye un supuesto de imposibilidad material para su ejecución,
más aún cuando el artículo 13 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador,
aprobado por Decreto Supremo N.º 086-2003-EF, permite que la Adminis-
tración proceda a la ejecución de las sanciones derivadas de la detección
de infracciones a través del apoyo de la Policía Nacional del Perú, por lo
que al no encontrarse acreditado alguno de los supuestos previstos por el
citado artículo 183 del Código Tributario para que opere dicha sustitución,
soy de opinión de que se revoque resolución apelada y se deje sin efecto la
resolución de multa impugnada.
Acreditación de la infracción
RTF N.º 10068-1-2012 (22-06-12)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación interpuesta contra
resoluciones que dispusieron la sanción de cierre temporal de establecimiento
por la comisión de la infracción prevista en el numeral 1) del artículo 174°del
Código Tributario, puesto que las actas probatorias en las que se sustentan
las infracciones habrían perdido mérito probatorio al señalar que la fedataria
fiscalizadora consumió cócteles y bebidas; sin embargo, teniendo en cuenta
que las actividades económicas principales de la recurrente son es restauran-
tes, bares y cantinas, se debió especificar el tipo de bebidas consumidas, más
aún si se consignó que ingresó sola al establecimiento, lo que genera dudas
sobre los actos que habría verificado, debiéndose resaltar que toda vez que
la ley en principio le otorga al acta probatoria calidad de documento público
y de medio probatorio en contra de los contribuyentes, su actuación debe
efectuarse dentro de un marco de confiabilidad, lo que resta fehaciencia al
acta probatoria que sustenta la sanción impugnada.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retención). ID =R
9
Más de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta
-- ción de = Más de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
Más de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Más de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2017: S/.2,025.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N.º 967 (24-12-06)
2017 2016 2015 2014
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Tasa del Impuesto 29.5% 28% 28% 30% Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 5% 6.8% 6.8% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 29.5% 28% 28% 30%
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
Parámetros
Hasta 5 UIT 8% 8% 8% Hasta 27 UIT 15% Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% Brutos Anuales Anuales
ta 54 UIT (S/.)
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% CATEGORÍA*
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% 20% ESPECIAL 60,000 60,000 0
Más de 45 UIT 30% 30% 30% RUS
* Régimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N.º 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA e ISC, realizada en mercado de abastos.
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,953 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría,
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes en que comu-
obligados a
C Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de niquen la que les corresponde.
efectuar pa- S/.2,363
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N.º 1270 (20-12-16),
P gos a cuenta
del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2017.
T
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaración Determinativa Mensual. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dólares Euros
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N.º 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2016 3.352 3.360 3.381 3.601
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
Año S/. Año S/. 2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2017 4,050 2011 3,600 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2016 3,950 2010 3,600
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039

I-26 Instituto Pacífico N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N.º 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N.º 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 4% (1) (8)
005 Maíz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos: 
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuáticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. 10% (3) (8)
034 Minerales metálicos no auríferos d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metálicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisión mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N.º 183-2004/SUNAT.
025 Fabricación de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construcción 4% (9)
037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure
como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%” que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definición modificada por el articulo 10 de la R. S. N.º 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N.º 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N.º 037-2011/SUNAT (15-02-11).
6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N.º 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artículo 10 de la R.S. N.º 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artículo 1° de la R. S. N.º 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N.º 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.º 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Cod. Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte realizado - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
027 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
por vía terrestre gravado con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.º 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N.º 317-2014 (21.12.14)
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquillón) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dióxido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) demás dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y demás accesorios para envases, de
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
metal Común.
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petróleo, que se en- por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
con el IGV. se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N.º 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CÓDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Máximo atraso permitido
para el máximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposición la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) días hábiles Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, según el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrónica:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N.º 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, según corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, según corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESO- Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución
de Superintendencia N.º 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios” y “Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros”; según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
(***) R. S. N.º 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacífico N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligación
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17
Ene-17 14 Feb-17 15 Feb-17 16 Feb-17 16 Feb-17 17 Feb-17 17 Feb-17 20 Feb-17 20 Feb-17 21 Feb-17 21 Feb-17 22 Feb-17
Feb-17 14 Mar-17 15 Mar-17 16 Mar-17 16 Mar-17 17 Mar-17 17 Mar-17 20 Mar-17 20 Mar-17 21 Mar-17 21 Mar-17 22 Mar-17
Mar-17 18 Abr-17 19 Abr-17 20 Abr-17 20 Abr-17 21 Abr-17 21 Abr-17 24 Abr-17 24 Abr-17 25 Abr-17 25 Abr-17 26 Abr-17
Abr-17 15 May-17 16 May-17 17 May-17 17 May-17 18 May-17 18 May-17 19 May-17 19 May-17 22 May-17 22 May-17 23 May-17
May-17 14 Jun-17 15 Jun-17 16 Jun-17 16 Jun-17 19 Jun-17 19 Jun-17 20 Jun-17 20 Jun-17 21 Jun-17 21 Jun-17 22 Jun-17
Jun-17 14 Jul-17 17 Jul-17 18 Jul-17 18 Jul-17 19 Jul-17 19 Jul-17 20 Jul-17 20 Jul-17 21 Jul-17 21 Jul-17 24 Jul-17
Jul-17 14 Ago-17 15 Ago-17 16 Ago-17 16 Ago-17 17 Ago-17 17 Ago-17 18 Ago-17 18 Ago-17 21 Ago-17 21 Ago-17 22 Ago-17
Ago-17 14 Set-17 15 Set-17 18 Set-17 18 Set-17 19 Set-17 19 Set-17 20 Set-17 20 Set-17 21 Set-17 21 Set-17 22 Set-17
Set-17 13 Oct-17 16 Oct-17 17 Oct-17 17 Oct-17 18 Oct-17 18 Oct-17 19 Oct-17 19 Oct-17 20 Oct-17 20 Oct-17 23 Oct-17
Oct-17 15 Nov-17 16 Nov-17 17 Nov-17 17 Nov-17 20 Nov-17 20 Nov-17 21 Nov-17 21 Nov-17 22 Nov-17 22 Nov-17 23 Nov-17
Nov-17 15 Dic-17 18 Dic-17 19 Dic-17 19 Dic-17 20 Dic-17 20 Dic-17 21 Dic-17 21 Dic-17 22 Dic-17 22 Dic-17 26 Dic-17
Dic-17 15 Ene-18 16 Ene-18 17 Ene-18 17 Ene-18 18 Ene-18 18 Ene-18 19 Ene-18 19 Ene-18 22 Ene-18 22 Ene-18 23 Ene-18

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)
Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT (Publicada el 31-12-2016)

TASAS DE DEPRECIACIÓN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES ANEXO 2

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realización de operaciones
de Deprec. Último día para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N.º 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciación 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N.º 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N.º 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIÓN DEMÁS BIENES (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciación 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un máximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolución de Superintendencia N.º 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N.º 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N.º 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N.º 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N.º 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N.º 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N.º 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N.º 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N.º 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R O S
DICIEMBRE-2016 ENERO-2017
Industrias TexFEBRERO-2017
S.A. DICIEMBRE-2016
FEBRERO-2017 ENERO-2017
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.409  Estado de3.352
3.413  Situación3.360
Financiera3.282al 30 de junio
3.287 de 2012
01 3.366  3.776  3.381 3.601 3.472 3.673
02 3.415  3.418  3.352 (Expresado
3.360 en nuevos
3.269 soles)3.272 02 3.499  3.762  3.381 3.601 3.460 3.670
03 3.410  3.415  3.359 3.363 3.255 3.262 03 3.493  3.804  3.332 3.717 3.500 3.624
04 3.410 
ACTIVO
3.415  3.376 3.378 3.245 3.249 04
S/. 3.493  3.804  3.391 3.688 3.403 3.643
05 3.410  Efectivo
3.415  y equivalentes
3.388 de3.391
efectivo 3.245 3.249 344,400
05 3.493  3.804  3.462 3.654 3.403 3.643
06 3.418  Cuentas,
3.423  por cobrar
3.369 comerciales
3.373 - Terceros
3.245 3.249 152,000
06 3.454  3.732  3.514 3.646 3.403 3.643
07 3.415  Mercaderías 117,000
3.419  3.371 3.375 3.274 3.277 07 3.506  3.754  3.342 3.708 3.283 3.684
08 3.405  3.408 
Inmueb., maq.3.371
y equipo 3.375 3.291 3.293 08
160,000 3.638  3.739  3.342 3.708 3.445 3.662
09 3.405  3.408  3.371 3.375 3.287 3.290 09 3.638  3.739  3.342 3.708 3.478 3.630
10 3.399  Deprec.,
3.402  amortiz.
3.379 y agotamiento
3.382 acum.
3.272 3.275 -45,000
10 3.442  3.721  3.377 3.742 3.401 3.634
11 3.399  Total
3.402 activo 3.387 3.390 3.252 3.256 728,400
11 3.442  3.721  3.376 3.710 3.426 3.595
12 3.399  PASIVO
3.402  3.391 3.392 3.252 3.256 12 S/. 3.442  3.721  3.497 3.644 3.426 3.595
13 3.399  3.404  contraprest.
Tributos, 3.363 3.366 por pagar
y aportes 3.252 3.256 13
10,000 3.628  3.684  3.575 3.643 3.426 3.595
14 3.396  3.400  3.363 3.366 3.262 3.267 14 3.584  3.680  3.479 3.719 3.310 3.622
15 3.391
Remun.
3.397
y partic.
3.363
por pagar
3.366 3.263 3.265
23,000
15 3.570 3.683 3.479 3.719 3.382 3.593
16 3.403  Cuentas
3.406  por pagar
3.363 comerciales
3.366 - Terceros 320,000
16 3.531  3.700  3.479 3.719
17 3.398  Cuentas
3.402  por pagar
3.364 diversas - Terceros
3.371 50,500
17 3.328  3.692  3.441 3.757
18 3.398  Total
3.402 pasivo 3.349 3.353 403,500
18 3.328  3.692  3.462 3.740
19 3.398  3.402  3.346 3.351 19 3.328  3.692  3.524 3.704
20 3.403  PATRIMONIO
3.408  3.334 3.338 20 S/. 3.420  3.738  3.482 3.652
21 3.401  Capital 253,000
3.406  3.301 3.306 21 3.445  3.707  3.381 3.719
22 3.394  3.398  3.301 3.306 22 3.436  3.702  3.381 3.719
Reservas 12,000 23 3.439  3.701  3.381 3.719
23 3.393  3.398  3.301 3.306
24 3.382  Resultados
3.386  acumulados
3.286 3.292 -35,600
24 3.172  3.701  3.506 3.619
25 3.382  Resultado
3.386  del periodo
3.281 3.284 95,500
25 3.172  3.701  3.513 3.592
26 3.382  Total patrimonio
3.386  3.275 3.279 324,900
26 3.172  3.701  3.470 3.625
27 3.382  3.394  3.299 3.301 27 3.386  3.701  3.469 3.662
28 3.379  Total
3.385 pasivo y patrimonio
3.288 3.294 728,400
28 3.495  3.639  3.431 3.632
29 3.361  3.370  3.288 3.294 29 3.496  3.541  3.431 3.632
30 3.352  3.358  3.288 3.294 30 3.437  3.617  3.431 3.632
31 3.352 3.360 3.287 3.290 31 3.381 3.601 3.465 3.573
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

DÓ L A R E S E U R O S
DICIEMBRE-2016 ENERO-2017 FEBRERO-2017 DICIEMBRE-2016 ENERO-2017 FEBRERO-2017
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.415  3.418  3.352 3.36 3.269 3.272 01 3.499  3.762  3.381 3.601 3.460 3.670
02 3.410  3.415  3.359 3.363 3.255 3.262 02 3.493  3.804  3.332 3.717 3.500 3.624
03 3.410  3.415  3.376 3.378 3.245 3.249 03 3.493  3.804  3.391 3.688 3.403 3.643
04 3.410  3.415  3.388 3.391 3.245 3.249 04 3.493  3.804  3.462 3.654 3.403 3.643
05 3.418  3.423  3.369 3.373 3.245 3.249 05 3.454  3.732  3.514 3.646 3.403 3.643
06 3.415  3.419  3.371 3.375 3.274 3.277 06 3.506  3.754  3.342 3.708 3.283 3.684
07 3.405  3.408  3.371 3.375 3.291 3.293 07 3.638  3.739  3.342 3.708 3.445 3.662
08 3.405  3.408  3.371 3.375 3.287 3.290 08 3.638  3.739  3.342 3.708 3.478 3.630
09 3.399  3.402  3.379 3.382 3.272 3.275 09 3.442  3.721  3.377 3.742 3.401 3.634
10 3.399  3.402  3.387 3.390 3.252 3.256 10 3.442  3.721  3.376 3.710 3.426 3.595
11 3.399  3.402  3.391 3.392 3.252 3.256 11 3.442  3.721  3.497 3.644 3.426 3.595
12 3.399  3.404  3.363 3.366 3.252 3.256 12 3.628  3.684  3.575 3.643 3.426 3.595
13 3.396  3.400  3.363 3.366 3.262 3.267 13 3.584  3.680  3.479 3.719 3.310 3.622
14 3.391 3.397 3.363 3.366 3.263 3.265 14 3.570 3.683 3.479 3.719 3.382 3.593
15 3.403  3.406  3.363 3.366 15 3.531  3.700  3.479 3.719
16 3.398  3.402  3.364 3.371 16 3.328  3.692  3.441 3.757
17 3.398  3.402  3.349 3.353 17 3.328  3.692  3.462 3.740
18 3.398  3.402  3.346 3.351 18 3.328  3.692  3.524 3.704
19 3.403  3.408  3.334 3.338 19 3.420  3.738  3.482 3.652
20 3.401  3.406  3.301 3.306 20 3.445  3.707  3.381 3.719
21 3.394  3.398  3.301 3.306 21 3.436  3.702  3.381 3.719
22 3.393  3.398  3.301 3.306 22 3.439  3.701  3.381 3.719
23 3.382  3.386  3.286 3.292 23 3.172  3.701  3.506 3.619
24 3.382  3.386  3.281 3.284 24 3.172  3.701  3.513 3.592
25 3.382  3.386  3.275 3.279 25 3.172  3.701  3.470 3.625
26 3.382  3.394  3.299 3.301 26 3.386  3.701  3.469 3.662
27 3.379  3.385  3.288 3.294 27 3.495  3.639  3.431 3.632
28 3.361  3.370  3.288 3.294 28 3.496  3.541  3.431 3.632
29 3.352  3.358  3.288 3.294 29 3.437  3.617  3.431 3.632
30 3.352 3.360 3.287 3.290 30 3.381 3.601 3.465 3.573
31 3.352 3.360 3.282 3.287 31 3.381 3.601 3.472 3.673
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. N.º 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16

COMPRA 3.352 VENTA 3.360 COMPRA 3.381 VENTA 3.601

I-30 Instituto Pacífico N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017