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CURSO:
DERECHO ESPECIAL
TEMA:
DELITOS TRIBUTARIOS
ALUMNO:
CICLO:
IV– B
PUCALLPA- PERÚ.
AÑO: 2018
A. FLUJOGRAMA DE LA ACCIÓN PENAL EN LOS CASOS DE DELITOS
TRIBUTARIOS
Este trabajo tiene como objeto desarrollar los Delitos Tributarios en el Perú con el fin de
dar a conocer las modalidades de delitos tributarios y las sanciones consecuentes, la
cual se encuentra establecida por el D. L. N° 813 Ley Penal Tributaria y así informar a
los profesionales contables actuales y futuros en una forma de prevención de los
problemas que pueda ocasionar en sus vidas la aplicación de leyes penales tributarias
establecidas en la actualidad.
El primer capítulo trata sobre un comentario técnico legal, donde se describe las
modalidades de delitos, la pena impuesta, los días multa, la inhabilitación del ejercicio y
las consecuencias accesorias.
El segundo capítulo describe el proceso penal tributario, cuando se presuma la comisión
del delito así mismo la exclusión y reducción de penas en delitos tributarios.
El tercer capitulo señala la responsabilidad penal del Contador Público establecido en
el D.L. N° 813 de la Ley Penal Tributaria y haciendo un breve comentario sobre el
Artículo 5° del mismo.
Esperando mejorar la imagen de nuestra profesión ante la sociedad con respecto a lo
señalado y que se considere ennoblecido al trabajo del Contador Público en el Perú
ÍNDICE
CAPÍTULO I
DELITO TRIBUTARIO
1.1. DEFINICION:
1.2. BASE LEGAL:
1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N° 813:
1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:
1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:
1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:
1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:
1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:
1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:
CAPÍTULO II
PROCESO PENAL TRIBUTARIO
2.1. EJERCICIO DE LA ACCIÓN PENAL:
2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIÓN PENAL:
2.3. REPARACIÓN CIVIL:
2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:
2.5. INFORMES DE PERITOS:
2.6. CAUCIÓN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:
2.7. CAUCIÓN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE
CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL:
2.8. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:
2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:
CAPITULO III
LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO ESTABLECIDO EN EL
DECRETO LEGISLATIVO N° 813
3.1. ANTECEDENTES:
3.2. LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE:
TERMINOLOGÍA TRIBUTARIA
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFIA
CAPÍTULO I
DELITO TRIBUTARIO
1.1. DEFINICION:
Se entiende por delito tributario, a toda acción u omisión en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria, es decir, se actúa con dolo valiéndose de
artificios, engaños, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal
o para terceros.
1.3.1.1. Modalidades:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. (Artículo 2°)
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes. (Artículo 2°)
Pena Impuesta:
De 05 a 08 años de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 días multa.
Comentario:
Artículo 1° Tipo base del delito (defraudación tributaria).
Artículo 2° Modalidad del tipo base (conducta considerada como delito).
Pena Impuesta:
De 02 a 05 años de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 días multa.
Comentario:
Tipo atenuado del delito
4°)
Pena Impuesta:
De 08 a 12 años de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 días multa.
Comentario:
Artículo 4° inciso (a) Tipo autónomo agravado (por dirigirse a la indebido obtención de
beneficios fiscales y no esta referida directamente a dejar de pagar tributos).
Artículo 4° inciso (b) Tipo autónomo agravado (por tratarse de un fraude en la etapa de
recaudación del tributo y no en la etapa de liquidación del mismo).
1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:
El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables.
a) Incumpla totalmente dicha obligación. (Artículo 5°)
b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
(Artículo 5°)
c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los
libros y registros contables. (Artículo 5°)
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación. (Artículo 5°)
Pena impuesta:
De 02 a 05 años de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 días multa.
Comentario:
Tipo autónomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la finalidad de
sancionar penalmente graves irregularidades contables, la misma que no
necesariamente suponen que se dejen de pagar tributos pudiendo determinarse por el
juez una libertad provisional si está por debajo de 04 años de sentencia.
CAPITULO III
3.1. ANTECEDENTES:
Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley Nº 136252, denominada "Ley de
Profesionalización, así como su respectivo Reglamento.
En la Constitución Política del Estado y en el Código Tributario antes del año de 1993,
el Dr. Domingo García Rada en su libro Delito Tributario, nos da a conocer que dentro
del Derecho Penal ya existían Las acciones correspondientes al Delito Tributario y
establece la diferenciación con el Delito Financiero y con el Delito Administrativo, así
como la responsabilidad del Contador Público frente a todos éstos hechos.
En la exposición de motivos del Decreto Legislativo Nº 813, nos da a conocer la
necesidad de una norma especial a base del Derecho Penal en el que también el artículo
5to. Involucra al Contador Público.
Tradicionalmente se ha definido a la infracción tributaria como el incumplimiento por
parte de un contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias, o administrativas,
relativas a los tributos establecidos en el sistema impositivo y que acarrea sanciones
para quien resulte responsable del incumplimiento.
Al considerarse un concepto genérico de infracción tributaria, como el indicado en el
párrafo anterior el delito tributario queda comprendido dentro de él en la categoría de
infracciones mixtas con la particularidad distinta de que se requiere del elemento dolo o
malicia además de su juzgamiento estará a cargo de los tribunales ordinarios en
contraposición a las simples contravenciones o infracciones propiamente tales, cuya
sanción mayormente pecuniaria y su aplicación corresponden a la propia
administración, siendo su verificación a través de la responsabilidad objetiva o que en
todo caso, no requiere del elemento dolo para su configuración.
La jurisprudencia sobre el delito contable establecido en el D.L. N° 813 actualmente es
escasa, y en las pocas existentes se han determinado 2 aspectos:
Tanto los contadores como contribuyentes están procesados por Defraudación
Tributaria, siendo pocos los casos que se refiere la figura autónoma denominada delito
contable.
Que el delito contable es poco conocido, por lo que los últimos casos judiciales aún
están siendo materia de proceso judicial, no existiendo a la fecha sentencias a las que
se puede acceder.
TERMINOLOGÍA TRIBUTARIA
· TRIBUTARIO:
Son prestaciones pecunarias, generalmente en dinero, que establecidos por la ley,
deben su cumplimiento por las personas privadas a favor de los entes públicos para el
cumplimiento de sus fines. En este sentido el término genérico tributario, según el
Código Tributario comprende de los siguientes conceptos: Impuestos, Contribución,
Tasa.
· DEUDOR TRIBUTARIO:
Persona natural o jurídica que no cumpla con cancelar su deuda tributaria.
· DERECHO TRIBUTARIO:
Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la aplicación de
tributos.
· DEFRAUDACION FISCAL:
Es el delito mediante el cual se evita el pago total o parcial del tributo establecidos en
la ley a través de artificios, engaño, astucia, ardid o otra forma fraudulenta.
· DELITO TRIBUTARIO:
En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia, el delito tributario
no tiene una existencia propia, determinada inequívocamente, pues no existe diferencia
esencial o cualitativa entre los delitos y las meras infracciones, una misma transgresión
puede revestir uno u otro carácter.
· ELUSION:
Acto permitido por la ley, mediante el cual un contribuyente busca l a manera de pagar
menos tributos.
· INFRACCION TRIBUTARIA:
Es toda acción u omisión que importe violación de las normas tributarias formales o
sustanciales.
· TIPO ATENUADO:
El artículo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de daño al bien jurídico,
un delito de defraudación tributaria con los mismos elementos del tipo base pero
atenuado en lo que corresponde a la pena. La atenuación responde a la naturaleza del
bien jurídico, por cuanto al ser éste de carácter económico es imprescindible señalar
diferencias en las consecuencias jurídicas - penales (pena) en virtud de la magnitud del
daño causado por el comportamiento del sujeto activo.
· CAUCIÓN:
Es una garantía que se establece a fin de que el inculpado en una averiguación previa
en un proceso penal, pueda gozar del beneficio de la libertad provisional, siempre y
cuando el delito o los delitos que se le imputan no sean de aquellos que por su gravedad,
la ley prohíba otorgar dicho beneficio. La caución puede constituir en depósito en
efectivo, fianza, prenda, hipoteca o fideicomiso formalmente constituido.
· ACCIÓN PENAL:
Es el medio por el cual el Ministerio Público impulsa la acción del Juez competente para
que inicie el proceso penal, y determine o no la existencia del cuerpo del delito y de la
responsabilidad del indiciado; además, constituye un presupuesto procesal en materia
penal, porque no puede haber proceso sin que se presente antes la acción penal. //
Poder jurídico de excitar y promover el ejercicio de la jurisdicción penal, para el
conocimiento de una determinada relación de derecho penal y obtener su definición
mediante la sentencia.
CONCLUSIONES
La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la
Defraudación Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de
la libertad y como delito autónomo el delito contable tributario igualmente sujeto a la
pena privativa de la libertad.
En el Perú, el tema de los delitos tributarios está contenido en una ley especial, el
Decreto Legislativo N °813; sin embargo pese a que el Derecho Penal peruano, ha
separado estos delitos de su cuerpo legal y les ha asignado más bien un tipo especial,
no dejan de tener un carácter delictivo económico, ya que se trata de atentados contra
bienes jurídicos que implican intervención del Estado en la economía y el
funcionamiento de instituciones económicas básicas.
La responsabilidad del contador público ante las leyes penales del país, solo
puede imputarse el delito contable a un profesional Contador Público cuando el acto que
comete es doloso realizándolo en forma consciente. Considerándose como cómplice o
coinculpada mas no responsable directo.
Los contribuyentes debemos reconocer que, al defraudar a la administración
tributaria, también nos estamos perjudicando nosotros mismos como ciudadanos,
viéndonos privados de disfrutar de beneficios que la renta captada hubiera podido lograr
al dársele su debida aplicación pública.
Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros
profesionales), no le han dado la debida importancia a los delitos penales tributarios,
debido a la falta de difusión de estos y la falta de conocimientos que demuestren los
profesionales docentes. Siendo un rol vital de los representantes del gremio profesional
local y nacional luchar contra ello.
Que se de la iniciativa de realizar la difusión de la Ley Penal Tributaria, en todos
los colegios de Contadores Públicos Del Perú, a fin de concienciar a los profesionales y
estudiantes sobre las consecuencias sociales y profesionales que traen como
consecuencia la realización de los delitos tributarios.
BIBLIOGRAFIA
SANABRIA, Ruben. Código Tributario y los ilícitos Tributarios. Lima: Editorial San
Marcos 1997.
VILLEGAS, Hector. El Delito Tributario, Lima: Veritas Año V 1994.
GACETA JURÍDICA. Código Penal. 2007
GRUPO AELE. Código Tributario 2006
IX CONVENCIÓN NACIONAL DE TRIBUTACIÓN TRIBUTA. “La Práctica de Valores
Éticos y Morales de los Contribuyentes y los Contadores Públicos y la Defraudación
Tributaria”. 2003.
SUNAT. “Tributemos”, en Revista Informativa (Mayo 2000), p. 20.
http://www.amag.edu.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007
http://www.congreso.gob.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007
http://www.cajpe.org.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007