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La existencia de los artículos 660 y 661 del E.T. persiguen entonces una finalidad
claramente constitucional, ya que son expresiones de la potestad sancionadora
que puede ejercer la administración a fin de asegurar el cumplimiento del deber de
tributación y pretenden evitar que los contadores, revisores y auditores incurran en
conductas que pueden facilitar la evasión y elusión tributarias. También
encuentran fundamento en la regulación e intervención estatal en las profesiones,
ya que de esos profesionales "se predica el deber legal de lealtad con el Estado,
en particular en lo que atañe a suministrar a las autoridades datos ciertos respecto
de hechos propios del ámbito de su profesión". Es legítimo que la ley prevea
sanciones a estos profesionales cuando desconozcan ese deber de lealtad y
suministren datos falsos en desarrollo de su actividad profesional. Uno de los
principios esenciales en el derecho sancionador es el de la legalidad, según el
cual las conductas sancionables no sólo deben estar descritas en norma previa
(tipicidad) sino que, además, deben tener un fundamento legal, por lo cual su
definición no puede ser delegada en la autoridad administrativa. Consideró
también que si bien la norma contenida en el artículo 660 ib no tiene una
redacción afortunada, una interpretación sistemática permite establecer todos los
elementos esenciales del hecho sancionable pues se establece el sujeto activo,
pues se trata nuevamente de los contadores, auditores o revisores. Por otro
lado, se señala la sanción ya que ésta consiste en la suspensión de la facultad
para firmar declaraciones tributarias y certificar los estados financieros y demás
pruebas con destino a la administración tributaria, hasta por un año la primera
vez, hasta por dos años la segunda vez y definitivamente en la tercera
oportunidad. En tercer término se señala el órgano competente, pues la sanción
será impuesta mediante resolución por el Administrador de Impuestos respectivo.
Finalmente se describe la conducta, que consiste en que el contador, el auditor o
el revisor fiscal haya firmado una declaración, un certificado o una prueba, según
el caso, y que de ella, y debido a la inexactitud de los datos contables
consignados en la declaración tributaria, resulte, una vez agotada la vía
gubernativa, un mayor valor a pagar por impuesto o un menor saldo a favor, en
una cuantía superior a dos millones de pesos ($2.000.000). NOTA DE
RELATORIA: Sobre el particular ver sentencia C-597 de 1996 de la Corte
Constitucional Ponente Dr. Alejandro Martínez Caballero.
CONSEJO DE ESTADO
SECCIÓN CUARTA
Demandado: LA NACION.
(Revisor Fiscal) consistente en suspender por un año la facultad para firmar las
solicita se ordene a los organismos enjuiciados oficiar en tal sentido a todas las
sanción.
ANTECEDENTES
expidió los contra el señor HUGO SERNA MAYA, revisor fiscal de dicha sociedad,
artículos 647, 660, 684, 779, 703, 747, 750 y 659 del Estatuto Tributario; artículo
Procedimiento Civil.
violación:
Los actos demandados fueron falsamente motivados por las siguientes razones:
que hace referencia el artículo 647 del Estatuto Tributario. Explica que son dos
liquidación de revisión.
los artículos 172 y 285 del Código de Procedimiento Civil y en los artículos 29 y 33
de la Constitución.
Calificó como ilegal el acta de inspección tributaria por no haber sido realizada la
diligencia de conformidad con lo previsto en las normas que regulan dicho medio
términos.
Asevera que con las confesiones arrancadas a los contratistas Diego Fernando
Martínez García, María Bolivia Vidal Reza y Luz Daly Villegas Vidal contraviniendo
sanción.
283 del CPP, aplicable por remisión del artículo 684-1 del Estatuto Tributario,
firme.
CONTESTACION DE LA DEMANDA
Restrepo.
Afirma que la imposición de la sanción fue oportuna y respetando los
ALEGATOS DE CONCLUSIÓN
contestación a la demanda.
Tributario.
CONSIDERACIONES
los cuales la Administración sancionó al señor Hugo Serna Maya, revisor fiscal de
medio del cual se propone imponer sanción a revisor fiscal, se afirma que la
correspondientes a los bimestres 1º, 2º, 3º, 4º de 1995 las cuales fueron firmadas
en la casilla del revisor fiscal por HUGO SERNA MAYA, identificado con la cc
por la empresa, la persona natural que aparece prestando el servicio, cumple con
el correspondiente IVA.
conformidad con el artículo 420 y son responsables en los términos del artículo
Afirma además que de conformidad con el artículo 660 del Estatuto Tributario la
tres supuestos de hecho que darían lugar a la sanción a que hace referencia el
concepto 078418 de octubre 6 de 1998 en armonía con el artículo 581 del Estatuto
Tributario, tales como: 1° que los libros se encuentren llevados en debida forma de
acuerdo con los principios generalmente aceptados y las normas vigentes. 2° Que
Precisa que “es claro para la Administración que los datos consignados en la
declaración del impuesto a las ventas que se discute, y que si existe por parte de
la DIAN otra interpretación esta es desde el punto de vista jurídico, por lo cual
de 1992 y 420, 437-1, 499 y 500 del Estatuto Tributario, al no cobrar ni facturar en
del Estado se ejerce en el campo tributario, pues todas las personas deben
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Corte Constitucional, sentencia C-597 de l 6 de noviembre de 1996, Magistrado Ponente Dr. Alejandro
Martínez Caballero, Actor Isidoro Arévalo Buitrago.
Uno de los principios esenciales en el derecho sancionador es el de la legalidad,
según el cual las conductas sancionables no sólo deben estar descritas en norma
previa (tipicidad) sino que, además, deben tener un fundamento legal, por lo cual
primera vez, hasta por dos años la segunda vez y definitivamente en la tercera
el revisor fiscal haya firmado una declaración, un certificado o una prueba, según
y los hechos acaecidos, puesto que en ciencias contables "el grado de exactitud
obvio que, en función del principio de autoría e individualidad que rige todo
derecho punitivo, el profesional sólo debe responder si ese diverso valor deriva de
prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales y que
Por otra parte, la corte constitucional respecto del secreto profesional ha dicho
que una cosa es el contador que ejerce su profesión como tal, amparado (y
obligado) sin duda, por el secreto profesional y otra, muy diferente, el revisor fiscal
ilícitas o irregulares, del cual deber no puede relevarlo el hecho de que para
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Ver Eric Kohler. Diccionario para contadores. México: UTEHA, 1979, p 245.
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Corte Constitucional, sentencia C-062de 2998 del 4 de marzo de 1998, Magistrado Ponente Dr.
Carlos Gaviria Díaz, actor: Diego Alberto Muriel Pabón
Desde esta óptica procede al estudio de los cargos formulados por el demandante.
Estatuto Tributario.
impuesto a las ventas correspondientes a los bimestres 1º, 2º, 3º, y 4º de 1995,
hechos acaecidos.
restaurante y se lucra con ello”. Que se ha demostró que “aparte de elaborar los
son sus empleados, es dueña del establecimiento de comercio, así lo alquile por
suma irrisoria, mesas, sillas, cubiertos hornos, fogones, papelería, etc, ..que no se
puede pretender que existe un contrato(documento formal) y que por este sea
Además que “la Revisoría fiscal conoció, revisó y firmó cada una de las
actuaciones, que aunque crean situaciones del orden formal como son las
referida.
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Consejo de Estado, sentencias de junio 1 de 2001, Consejera Ponente Dra. María Inés Ortiz Barbosa,, Actor:
Santana de los Caballeros S.A., expedientes Nos. 12077 y 12078.
legales; y a la desviación de poder por parte del Director de
Impuestos, que considera la recurrente como determinante en la
ilegalidad del acto acusado.
Fernando Martínez García, María Bolivia Vidal Reza Y Luz Daly Villegas Vidal no
probatoria.
proceso.
la ley,
FALLA:
fecha.