Nicsp - Trabajo

“AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO”
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
Escuela Profesional CONTABILIDAD Y FINANCIERA
TEMA:
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDDAD
PARA EL SECTOR PUBLICO NICSP
DOCENTE:
ANINIMO
INTEGRANTES:
COBEÑAS LITANO MARIA ESTHER
CICLO:
IX
PIURA - PERU
2017
NICSP 1 - PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Esta Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público, ha sido básicamente elaborada a
partir de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 Presentación de Estados Financieros
publicada por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC por sus siglas en
inglés).
Esta Norma está conformada por 137 párrafos.
Definición
Base para la presentación de los estados financieros con propósito de información general, para
poder asegurar su razonabilidad y comparabilidad.
Objetivo
El objetivo de la presente norma es establecer las bases para la presentación de los estados
financieros con propósito de información general, para poder asegurar su comparabilidad, tanto
con los estados financieros de ejercicios anteriores de la propia entidad, como con los de otras
entidades. Para alcanzar dicho objetivo, la Norma establece, en primer lugar, consideraciones
generales para la presentación de los estados financieros y ofrece directrices para determinar su
estructura, a la vez que fija los requisitos mínimos sobre el contenido de los estados financieros
cuya preparación se hace sobre la base contable de acumulación (o devengo).
Fecha de vigencia
Para los estados financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 01 de julio de
2001.
Alcance
La presente Norma deberá aplicarse a todos los estados financieros con propósito general, que
se preparen y presenten sobre la base contable de acumulación (o devengo) conforme a las
NICSP. 3. Los estados financieros con propósito general son aquellos que pretenden cubrir las
necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información. Usuarios de estados financieros con propósito general
son los contribuyentes de impuestos y tasas, los miembros de órganos legislativos, acreedores,
proveedores, medios de comunicación y trabajadores. Los estados financieros con propósito
general incluyen los que se presentan de forma separada, o dentro de otro documento de carácter
público, tal como el informe anual. Esta Norma no es de aplicación a la información intermedia
que se presente de forma abreviada o condensada. 4. Esta Norma es de aplicación de la misma
manera a todas las entidades, con independencia de que elaboren estados financieros
consolidados o separados, como se definen en la NICSP 6, Estados Financieros Consolidados y
Separados. 5. La presente Norma es de aplicación para todas las entidades del sector público
excepto para las Empresas Públicas. 6. El Prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Público emitidas por el IPSASB explica que las Empresas Públicas (EP) aplicarán las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el IASB..
NICSP 2 – ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
La presente Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público, ha sido básicamente

elaborada a partir de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
publicada por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC).
Esta Norma está consta de 66 párrafos.
Objetivo
El estado de flujo de efectivo identifica las fuentes de entrada de efectivo, las partidas (o rubros)
en que se ha gastado el efectivo durante el periodo sobre el que se informa, y el saldo de
efectivo a la fecha de presentación de la información. La información sobre los flujos de
efectivo de las entidades del sector público es útil porque sirve a los usuarios de los estados
financieros, tanto a efectos de rendición de cuentas, como para la toma de decisiones. Este tipo
de información permite a los usuarios determinar la forma en que la entidad que informa ha
obtenido el efectivo que necesitaba para financiar sus actividades y la forma en que ha usado
dicho efectivo. Al tomar y evaluar decisiones sobre la asignación de recursos, respecto, por
ejemplo, al sostenimiento de las actividades de la entidad, es necesario que los usuarios
adquieran la debida comprensión acerca de las fechas en que se producen los flujos de efectivo
y el grado de certidumbre relativa de su aparición. El objetivo de esta norma es exigir a las
entidades que suministren información acerca de movimientos históricos de efectivo y los
equivalentes al efectivo que posee, mediante la presentación de un estado de flujos de efectivo,
clasificados según procedan de actividades de operación, de inversión y de financiación.
Fecha de vigencia
La presente Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público tendrá vigencia para los
estados financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 01 de julio de 2001.
Alcance
1. Una entidad que prepare y presente estados financieros según la base contable de
acumulación (o devengo) debe confeccionar un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con
los requisitos de esta Norma, y debe presentarlo como parte integrante de sus estados
financieros para cada periodo en que se presenten.
2. La información sobre flujos de efectivo puede ser útil para los usuarios de los estados
financieros al (a) evaluar los flujos de efectivo de la misma, (b) evaluar el cumplimiento de la
entidad con las leyes y reglamentos (incluyendo los presupuestos, cuando proceda) y (c) tomar
decisiones relativas al suministro de recursos o realización de transacciones con la entidad. Los
usuarios suelen estar interesados en la forma en que la entidad genera y usa su efectivo y
equivalentes al efectivo. Esta necesidad es independiente de la naturaleza de las actividades de
la entidad, incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de la entidad en
cuestión, como puede ser el caso de las instituciones financieras públicas. Básicamente, las
entidades necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que sean las actividades
que constituyen su principal fuente de ingresos. Las entidades necesitan el efectivo para pagar
los bienes y servicios que consumen, para satisfacer los gastos financieros de su deuda, y, en
algunos casos, para reducir sus niveles de deuda. Por consiguiente, esta Norma exige que todas
las entidades presenten un estado de flujos de efectivo.
3. La presente Norma es de aplicación para todas las entidades del sector público excepto
para las empresas públicas.
4. El Prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público emitidas por el
IPSASB explica que las Empresas Públicas (EP) aplicarán las NIIF emitidas por el IASB. Las
EP están definidas en la NICSP 1, Presentación de Estados Financieros
NICSP 3 – POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES
La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público (NICSP) 3, Políticas Contables,

Cambios en Estimaciones y Errores, sustituye a la NICSP 3, Resultado neto (ahorro o
desahorro) del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables (emitida
en mayo de 2000), y debe aplicarse para los periodos anuales cuyo comienzo sea a partir del 1
de enero de 2008. Se aconseja su aplicación anticipada.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas
contables, así como el (a) tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios
en las políticas contables, (b) cambios en las estimaciones contables y (c) la corrección de
errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una
entidad, así como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por ésta en periodos
anteriores, y con los elaborados por otras entidades.
2. Los requerimientos de información a revelar relativos a políticas contables, excepto los
referentes a cambios en las políticas contables, han sido establecidos en la NICSP 1
Presentación de Estados Financieros.
Fecha de vigencia
La presente Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público tendrá vigencia para los
estados financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 01 de julio de 2001.
Alcances
1. Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables, así como en la

contabilización de los cambios en éstas y en las estimaciones contables, y en la corrección
de errores de periodos anteriores.
2. Los efectos fiscales de correcciones de errores de periodos anteriores y de ajustes retroactivos
hechos para aplicar cambios en las políticas contables, no se consideran en esta Norma, ya que
no son relevantes para muchas entidades del sector público. Las normas de contabilidad
internacionales o nacionales que tienen relación con impuestos a las ganancias contienen guías
sobre el tratamiento de los efectos fiscales.
3. La presente Norma es de aplicación para todas las entidades del sector público, excepto
para las Empresas Públicas.
IPSASB explica que las Empresas Públicas (EP) aplicarán las NIIF, emitidas por el IASB. Las
EP están definidas en la NICSP 1.
NICSP 4 – EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA
MONEDA EXTRANJERA
La presente Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público, ha sido básicamente

elaborada a partir de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 21(revisada en el 2003,
modificada en 2005) Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera publicada por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC
Objetivo
La entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos diferentes maneras. Puede
realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener operaciones en el extranjero. En
estos casos, con el fin de incluir las transacciones en moneda extranjera y las cuentas de las
operaciones en el extranjero, dentro de los estados financieros de la entidad, las operaciones
correspondientes deben ser expresadas en la moneda habitualmente utilizada por la entidad para
establecer sus cuentas, y los estados financieros de las operaciones en el extranjero deben ser
convertidos a la moneda que corresponda a los estados financieros publicados por la entidad.
Los principales problemas con los que se enfrenta la contabilidad, en el caso de las
transacciones en moneda extranjera y de las operaciones en el extranjero, son decidir qué tasa de
cambio utilizar para la conversión y cómo proceder al reconocimiento en los estados
financieros, de los efectos de las diferencias de cambio en moneda extranjera.
Fecha de vigencia
La presente Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público, tendrá vigencia para los
estados financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 01 de julio de 2001.
Alcances
1. Una entidad que prepare y presente sus estados financieros según la base contable
de acumulación (o devengo), aplicará la presente Norma:
a). Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, salvo las
transacciones y saldos con derivados que estén dentro del alcance de la NICSP 29,
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición;
b). Al convertir el rendimiento financiero y la situación financiera de los negocios
en el extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por
consolidación, por consolidación proporcional o por el método de la participación;
y
c). Al convertir el rendimiento financiero y la situación financiera de la entidad en
una moneda de presentación.
2. La NICSP 29 es de aplicación a muchos derivados en moneda extranjera y, por
consiguiente, éstos quedan excluidos del alcance de esta Norma. No obstante, aquellos
derivados en moneda extranjera que no están dentro del alcance de la NICSP 29 (por
ejemplo, ciertos derivados en moneda extranjera implícitos en otros contratos), entran
dentro del alcance de esta Norma. Además, esta Norma se aplica cuando la entidad
convierte los importes relacionados con derivados desde su moneda funcional a la
moneda de presentación.
3. Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda
extranjera, incluyendo la cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero.
La contabilidad de coberturas se trata en la NICSP 29.
4. La presente Norma es de aplicación para todas las entidades del sector público,
excepto para las Empresas Públicas.
5. El Prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público emitidas
por el IPSASB explica que las Empresas Públicas (EP) aplicarán las NIIF emitidas por
el IASB. Las EP están definidas en la NICSP 1, Presentación de Estados Financieros.
6. Esta Norma se aplica a la presentación de los estados financieros de una entidad en una
moneda extranjera, y establece los requisitos para que los estados financieros resultantes
puedan ser calificados como conformes con las NIIF. También se especifica la
información a revelar, en el caso de conversión de información financiera a una moneda
extranjera que no cumpla los anteriores requerimientos.
7. Esta Norma no se aplica a la presentación, dentro del estado de flujo de efectivo, de los
flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la
conversión de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero (véase la NICSP 2,
Estado de Flujos de Efectivo).
NICSP 5 - COSTOS POR PRÉSTAMOS
partir de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 23 Costos por Intereses, publicada por el
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC).
Está conformada por 43 párrafos.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por intereses. La
Norma establece corno regla general, el reconocimiento inmediato de los costos por intereses
como gastos. No obstante, el pronunciamiento contempla, como tratamiento alternativo
permitido, la capitalización de los costos por intereses que sean directamente imputables a la
adquisición, construcción o producción de algunos activos que cumplan determinadas
condiciones.
Fecha de vigencia
Tendrá vigencia para los estados financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 01
de julio de 2001.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los costos por intereses.
3. El Prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, emitidas por el
IPSASB, explica que las Empresas Públicas (EP) aplicarán las NIIF emitidas por el IASB. Las
EP están definidas en la NICSP 1, Presentación de Estados Financieros.
4. Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, de los activos netos/patrimonio.
Cuando una jurisdicción aplique un cargo de capital a entidades individuales, se requerirá
evaluar si tal cargo cumple la definición de costo por préstamos o si debe ser tratado como un
costo efectivo o imputable a los activos netos /patrimonio.
NICSP 6.- ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Definiciones.-
Estados financieros consolidados (Consolidated financial statements) son los estados

financieros de una entidad económica, que se presentan como estados de una sola entidad.
Estados financieros separados (Separate financial statements) son aquellos estados

financieros presentados por una entidad controladora, un inversor en una asociada o un partícipe
en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se
contabilizan a partir de la participación directa en los activos netos/patrimonio, en lugar de en
función de los resultados obtenidos y de los activos netos de las participadas.
Entidad controlada (Controlled entity) es aquella, incluyendo una entidad sin forma
societaria tal como una fórmula asociativa, que está bajo control de otra (a la que se le denomina
controladora).
Controladora (Controlling entity) es la entidad que tiene una o más entidades controladas.
Intereses minoritarios (Minority interest) constituyen aquella parte de los resultados (ahorro
o desahorro), así como de los activos netos/patrimonio de la controlada, atribuibles a la
participación en los activos netos/patrimonio que no pertenece, directa o indirectamente a través
de otras entidades controladas, a la controladora.
Objetivos.-
Establece los requerimientos para la preparación y presentación de estados financieros

consolidados, así como para el tratamiento contable de las entidades controladas, entidades
controladas conjuntamente y asociadas en los estados financieros separados de la entidad
controladora, el partícipe y el inversor. Aunque no se requiere que las EP cumplan la presente
Norma en sus estados financieros propios, las disposiciones de esta Norma se aplicarán cuando
una entidad del sector público que no sea una EP tenga una o más entidades controladas,
entidades controladas conjuntamente y entidades asociadas que sean EP. En estos casos, esta
Norma se aplicará a la consolidación de las EP en los estados financieros de la entidad
económica, así como en la contabilización de las inversiones en EP en los estados financieros
separados de la entidad controladora, del partícipe y del inversor.
Alcances.-
Una entidad que prepare y presente estados financieros según la base contable de acumulación
(o devengo) aplicará la presente Norma para la preparación y presentación de estados
financieros consolidados de una entidad económica.
Esta Norma también se aplicará en la contabilidad de entidades controladas, entidades

controladas conjuntamente y asociadas, cuando una entidad elija, o se le requiera por las
regulaciones locales presentar estados financieros separados. La presente Norma es de
aplicación para todas las entidades del sector público excepto para las Empresas Públicas.
Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las entidades combinadas y sus efectos
sobre la consolidación, incluyendo la plusvalía que surge de la combinación de una entidad
(pueden encontrarse una guía sobre la contabilización de entidades en la normativa contable
nacional o internacional aplicable que trata sobre combinaciones de negocios).
NICSP 7.- INVERSIONES EN ASOCIADAS
Definiciones.-
Una asociada (Associate) es una entidad, incluyendo las entidades sin forma jurídica definida
tal como una fórmula asociativa, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no
es una entidad controlada ni constituye una participación en un negocio conjunto.
El método de la participación (Equity method) es un método de contabilización según el cual

la inversión se reconoce inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en función de los
cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de los activos netos/patrimonio de la
entidad participada. El resultado (ahorro o desahorro) del inversor incluye la porción que le
corresponda en los resultados (ahorro o desahorro) de la participada.
Influencia significativa (Significant influence) (a efectos de esta Norma) es el poder de

intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de una entidad participada, sin
llegar a tener el control o el control conjunto de la misma.
Objetivos.-
Proporcionar la base para el tratamiento contable de la participación en la propiedad en una

entidad asociada. Es decir, la inversión efectuada en la otra entidad confiere al inversor los
riesgos y ventajas relativos a una participación en la propiedad. La Norma se aplica solo a la
inversión en la estructura patrimonial formal (o su equivalente) de la participada. Por estructura
patrimonial formal se entiende un capital social o una forma equivalente de capital unificado,
como en el caso de las unidades de un fideicomiso de propiedades, pero puede también incluir
otras estructuras patrimoniales en las que la participación del inversor pueda medirse con
fiabilidad. Cuando la estructura patrimonial está deficientemente definida no es posible obtener
una medición fiable de la participación en la propiedad.
Alcance.-
Una entidad que prepare y presente estados financieros sobre la base contable de acumulación
(o devengo) deberá aplicar esta Norma al contabilizar inversiones en una asociada realizadas
por un inversionista, en los casos en que la inversión en la asociada origine la tenencia de un
interés patrimonial en la forma de una participación u otra estructura patrimonial formal. No
obstante, no será de aplicación a las inversiones en asociadas mantenidas por:
(a) entidades de capital de riesgo; o

(b) instituciones de inversión colectiva, fondos de inversión u otras entidades similares,
entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones.
NICSP 8.- PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS.-
Definiciones.-
Método de la participación (Equity method) es un método de contabilización según el cual

una participación en una entidad controlada conjuntamente se registra inicialmente al costo, y se
ajusta posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción
de activos netos/patrimonio de la entidad controlada conjuntamente. El resultado (ahorro o
desahorro) del participante incluye la porción que le corresponda en los resultados (ahorro o
desahorro) de la entidad controlada conjuntamente.
Control conjunto (Joint control) es el acuerdo de compartir el control sobre una actividad,
mediante un acuerdo vinculante.
Negocio conjunto (Joint venture) es un acuerdo vinculante en virtud del cual dos o más partes
se comprometen a emprenden una actividad que se somete a control conjunto.
Consolidación proporcional (Proportionate consolidation) es un método de contabilización

según el cual la porción de un participante en un negocio conjunto en los activos, pasivos,
ingresos y gastos de la entidad controlada conjuntamente, se combinan línea por línea con las
partidas similares en sus propios estados financieros, o son informados en líneas de partida
separadas dentro de tales estados financieros.
Participante (Venturer) es una de las partes implicadas en un negocio conjunto que participa
en el control conjunto de la misma.
Objetivos.-
Es de aplicación para todas las entidades del sector público excepto para las Empresas Públicas.
Los objetivos del Proyecto general de mejoras del IASB eran “reducir o eliminar alternativas,
redundancias y conflictos entre las Normas, para tratar ciertos problemas de convergencia y
realizar otras mejoras“.
Alcance.-
La entidad que prepare y presente estados financieros sobre la base contable de acumulación (o
devengo) aplicará la presente Norma en la contabilización de las participaciones en negocios
conjuntos, así como en la presentación de la información financiera sobre los activos, pasivos,
gastos e ingresos de los negocios conjuntos en los estados financieros de los participantes e
inversionistas, independientemente de la estructura o forma jurídica bajo la cual tienen lugar las
actividades del negocio conjunto. No obstante, no será de aplicación en las participaciones en
entidades controladas de forma conjunta mantenidas por:
(a) entidades de capital de riesgo
(b) instituciones de inversión colectiva, como fondos de inversión u otras entidades

similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones
Que son medidas a valor razonable, con los cambios en dicho valor reconocidos en resultados
(ahorro o desahorro) en el periodo del cambio de acuerdo con la NICSP 29, Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición.
NICSP 9.- INGRESOS DE TRANSACCIÓN CON CONTRAPRESTACIÓN
Definiciones.-
Las transacciones de intercambio (Exchange transactions) son transacciones en las cuales

una entidad recibe activos o servicios, o cancela pasivos, y entrega a cambio un valor
aproximadamente igual (principalmente en efectivo, bienes, servicios o uso de los activos)
directamente a otra entidad.
Las transacciones de intercambio (Exchange transactions) son transacciones en las cuales

una entidad recibe activos o servicios, o cancela pasivos, y entrega a cambio un valor
aproximadamente igual (principalmente en efectivo, bienes, servicios o uso de los activos)
directamente a otra entidad.
Transacciones sin contraprestación (Non-exchange transactions) son transacciones que no

son de intercambio. En una transacción sin contraprestación, una entidad, o bien recibe valor de
otra entidad sin entregar directamente un valor aproximadamente igual a cambio, o bien entrega
valor a otra entidad sin recibir directamente un valor aproximadamente igual a cambio.
Objetivos.-
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos surgidos de las
transacciones y eventos con contraprestación.
La principal preocupación en la contabilización de ingresos es determinar cuándo deben ser

reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que (a) los beneficios económicos o
potencial de servicio fluyan a la entidad y (b) estos beneficios puedan ser medidos con
fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para
que los ingresos sean reconocidos. También suministra una guía práctica sobre la aplicación de
tales criterios.
Alcance.-
Una entidad que prepare y presente estados financieros bajo la base contable de acumulación (o
devengo) debe aplicar esta norma en la contabilización ingresos procedentes de las siguientes
transacciones y sucesos:
(a) la prestación de servicios

(b) la venta de bienes
(c) el uso, por parte de terceros de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías
y dividendos o distribuciones similares.
La presente Norma es de aplicación para todas las entidades del sector público, excepto para las
Empresas Públicas.
NICSP 10.- INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMÍAS SÚPER INFLACIONARIAS
Definiciones.-
Importe de un activo en libros (Carrying amount of an asset) es el importe por el que se

reconoce un activo en el estado de situación financiera de la entidad una vez deducidas todas las
depreciaciones acumuladas y pérdidas de valor por deterioro recogidas.
Importe de un pasivo en libros (Carrying amount of a liability) es el importe por el que se

reconoce un pasivo en el estado de situación financiera.
Partidas no monetarias (Non-monetary items) partidas que no son monetarias.
Objetivos.-
La identificación y valor del índice general de precios a la fecha de presentación de los estados
financieros, así como el movimiento del mismo durante el periodo corriente y el anterior.
Los estados financieros de una entidad, cuya moneda funcional sea la moneda de una economía
hiperinflacionaria, deberá reflejar tal hecho en términos de la unidad de medida corriente en la
fecha de presentación de los estados financieros. Tanto las cifras comparativas correspondientes
al periodo anterior, exigidas por la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, como cualquier
otra información referente a otros periodos precedentes, debe también quedar establecida en
términos de la unidad de medida corriente en la fecha de presentación.
Alcance.-
Una entidad que prepare y presente sus estados financieros bajo la base contable de
acumulación (o devengo) aplicará esta Norma a los estados financieros principales, incluyendo
los estados financieros consolidados, de cualquier entidad que los elabore y presente en la
moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria.
El estado de hiperinflación viene indicado por las características del entorno económico del
país, entre las cuales se incluyen, de forma no exhaustiva, las siguientes:
(a) La población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no

monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable. Las cantidades de moneda
local obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva de
la misma.
(b) La población no toma en consideración las cantidades monetarias en términos de la
moneda local, sino en función de una moneda extranjera relativamente estable. Los
precios pueden establecerse en esta otra moneda.
(c) Las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de
poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el periodo es corto.
(d) Las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de precios.
(e) La tasa de inflación acumulada durante un período de tres años se aproxima o
sobrepasa el 100%.
NICSP 11-CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Definición:
Los términos siguientes se usan en esta Norma, que a continuación se especifican:
Contrato de construcción; es un contrato para la fabricación de un activo o conjunto

de activos relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño,
tecnología y función, o en relación con su última utilización.
Contratista; es una entidad que realiza trabajos de construcción de obras conforme a un

contrato de construcción.
Contrato de margen sobre el costo o contrato basado en el costo; es un contrato de

construcción en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por él o
definidos en el contrato, más un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.
Contrato de precio fijo; es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda

un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto; en algunos casos, tales
precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos.
Objetivo:
Es prescribir el tratamiento contable de costos y los ingresos relacionados con los

contratos de construcción. La Norma:
 identifica los acuerdos que pueden clasificarse como contratos de construcción;

 ofrece una guía de tipos de contratos de construcción que pueden surgir en el
sector público; y
 especifica las bases para el reconocimiento y revelación de los gastos de contrato
y, en su caso, de los ingresos de contrato.
Debido a la naturaleza en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del

contrato comienza y fecha en que termina caen, en diferentes periodos contables.
Los contratos firmados por entidades del Sector Público no especifican una cantidad de
ingresos. Más bien, se proporcionan fondos mediante asignación o distribución de los
ingresos del gobierno general, o subvenciones. En estos casos, el objetivo en la
contabilización es la asignación de los costos de construcción al período en que se
ejecutan los trabajos de construcción y el reconocimiento de los gastos vinculados a
estos costos.
Alcance:
Un contratista que elabora y presenta estados financieros sobre la base contable de

acumulación (o devengo) debe aplicar esta Norma. La presente Norma es de aplicación
para todas las entidades del sector público, excepto para las Empresas Públicas.
NICSP 12 INVENTARIOS
Definición:
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, que a continuación se especifican:
Costo corriente de reposición; es el costo en el que la entidad incurriría al adquirir el

activo en la fecha sobre la que se informa.
Inventarios; son activos:
 en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de

producción;
 en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos o distribuidos en la
prestación de servicios;
 conservados para su venta o distribución, en el curso ordinario de las
operaciones; o
 en proceso de producción para su venta o distribución.
Valor realizable neto; es el precio estimado de venta en el curso ordinario de las

operaciones, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios
para llevar a cabo la venta, intercambio o distribución.
Objetivo:
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un

tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe
reconocerse como activo, para diferirlo hasta que los ingresos relacionados sean
reconocidos.
Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como
para el subsiguiente reconocimiento como un gasto, incluyendo también cualquier
corrección del importe en libros al valor realizable neto. También suministra directrices
sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Alcance:
Una entidad que prepare y presente estados financieros según la base de acumulación (o
devengo) aplicará esta Norma en la contabilidad de todos los inventarios.
La presente Norma es de aplicación para todas las entidades del sector público, excepto
para las Empresas Públicas (EP).
NICSP 13 ARRENDAMIENTOS
Definición:
El comienzo del plazo del arrendamiento; es la fecha a partir de la cual el arrendatario

tiene el derecho de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial
del arrendamiento (es decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos
derivados del arrendamiento, según proceda).
Cuotas contingentes por arrendamientos; son la parte de los pagos por arrendamiento
cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que varía por
razones distintas del paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas
futuras, índices de precios futuros, tasas de interés de mercado futuras).
Vida económica; es el periodo el cual se espera que un activo produzca beneficios

económicos o potencial de servicio para uno o más usuarios; o la cantidad de unidades
de producción, de servicio o similares que se espera obtener del activo por parte de uno
o más eventuales usuarios.
Arrendamiento financiero; es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La
propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.
Costos directos iniciales; son los costos incrementales directamente imputables a la

negociación y contratación de un arrendamiento, salvo si tales costos han sido
incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o distribuidor.
Arrendamiento; es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio

de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar
un activo durante un periodo de tiempo determinado.
Objetivo:
El objetivo de esta Norma es establecer, tanto para arrendatarios y arrendadores, las

políticas contables apropiadas para contabilizar y revelar la información
correspondiente a los arrendamientos operativos y financieros.
Alcance:
Una entidad que prepare y presente estados financieros bajo la base contable de
acumulación (o devengo) aplicará esta norma al contabilizar todos los tipos de
arrendamientos distintos.
NICSP 14 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DE
PRESENTACIÓN
Definición:
El siguiente término se usa, en la presente Norma, que a continuación se especifica:
Hechos ocurridos después de la fecha de presentación; son todos aquellos sucesos,

ya sean favorables o desfavorables que se han producido entre la fecha de presentación
y la fecha de autorización de los estados financieros para su emisión. Pueden
identificarse dos tipos de eventos:
 aquellos que suministran evidencia de condiciones que ya existían en la fecha de

presentación (hechos posteriores a la fecha de presentación que implican ajuste);
y
 aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la
fecha de presentación (hechos posteriores a la fecha de presentación que no
implican ajuste).
Objetivo:
El objetivo de esta Norma es prescribir:
 cuándo debe, una entidad, proceder a ajustar sus estados financieros por hechos
ocurridos después de la fecha de presentación y;
 las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los
estados financieros han sido autorizados para su emisión, así como, respecto a
los hechos ocurridos después de la fecha de presentación.
La norma exige también, a la entidad, que no prepare sus estados financieros bajo la
hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después de la fecha de
presentación indican que tal hipótesis de continuidad no resulta apropiada.
Alcance:
Una entidad que prepare y presente estados financieros bajo la base contable de
acumulación (o devengo) debe aplicar esta Norma en la contabilización y en las
revelaciones correspondientes a los hechos ocurridos después de la fecha de
presentación.
a las Empresas Públicas
NICSP 15 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN E
INFORMACIÓN A REVELAR.
Definición:
Un instrumento de patrimonio; es cualquier contrato que ponga de manifiesto un

interés residual en los activos de una entidad, una vez hayan sido deducidos todos sus
pasivos.
Activo financiero; es cualquier activo que es:
 efectivo;
 un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de
otra entidad;
 un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con otra entidad,
en condiciones que son potencialmente favorables; o
 un instrumento de patrimonio de otra entidad.
Un instrumento financiero; es cualquier contrato que da lugar, simultáneamente, a un

activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o un instrumento de
patrimonio en otra entidad.
Un pasivo financiero; es cualquier pasivo que representa una obligación contractual:
 entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o

 intercambiar instrumentos financieros con otra entidad, bajo condiciones que
son potencialmente desfavorables.
Objetivo:
El objetivo de esta Norma es mejorar la comprensión que los usuarios de los estados
financieros tienen sobre el significado de los instrumentos financieros, se encuentren
reconocidos dentro o fuera balance, para la situación financiera, rendimiento y flujos de
efectivo del gobierno u otra entidad del sector público. En esta Norma, las referencias al
balance en el contexto de en balance y fuera de balance tienen el mismo significado que
estado de situación financiera.
Alcance:
Una entidad que prepare y presente sus estados financieros bajo la base contable de
acumulación (o devengo) debe aplicar esta norma para la presentación y revelación de
información de los instrumentos financieros.
NICSP 16—PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Definición
Los términos siguientes se usan en esta Norma con los significados que a continuación se
especifican:
- Importe en libros (Carrying amount) (a efectos de esta Norma) es el importe por el que se
reconoce un activo en el estado de situación financiera.
- Costo (Cost) es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo, o el valor
razonable de otra contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de
su adquisición o construcción.
Propiedades de inversión (Investment property) son propiedades (terrenos o un edificio,
en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen para obtener rentas o plusvalía o ambas,
en lugar de para:
(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines
administrativos; o
(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Propiedades ocupadas por el dueño (Owner-occupied property) son las propiedades que se
tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un
arrendamiento financiero) para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios,
o bien para fines administrativos.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y

las exigencias de revelación de información correspondientes.
Alcance
1. Una entidad que prepare y presente sus estados financieros sobre la base contable de
acumulación (o devengo) aplicará esta Norma en la contabilización de las propiedades de
inversión.
4. Esta Norma aborda el tratamiento contable de las propiedades de inversión incluyendo (a) la
medición, en los estados financieros del arrendatario, de las propiedades de inversión que se
posean en régimen de arrendamiento financiero y (b) la medición, en los estados financieros del
arrendador, de las propiedades de inversión arrendadas en régimen de arrendamiento operativo.
Esta Norma no trata los problemas cubiertos en la NIC 13 Arrendamientos, entre los que se
incluyen los siguientes:
(a) la clasificación de los arrendamientos como arrendamientos financieros u operativos;
(b) el reconocimiento de ingresos por alquiler de propiedades de inversión (véase también la
Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público NICSP 9, Ingresos de Transacciones
con Contraprestación);
(c) la medición, en los estados financieros del arrendatario, de los derechos sobre propiedades
mantenidas en arrendamiento operativo;
(d) la medición, en los estados financieros del arrendador, de su inversión neta en un
arrendamiento financiero;
(e) la contabilización de transacciones de venta con arrendamiento posterior; y
(f) las revelaciones sobre los arrendamientos financieros y operativos.
5. Esta Norma no será de aplicación a:
(a) los activos biológicos adheridos a terrenos y relacionados con la actividad agrícola (véase la
NICSP 27, Agricultura); y
NICSP 17—PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Definición
La Norma define los términos “valor en libros”, “pérdida por deterioro”, “pérdida por deterioro
de un activo no generador de efectivo”, “importe recuperable” e “importe del servicio
recuperable” como consecuencia de la emisión de la NICSP 21, “Deterioro del Valor de Activos
No Generadores de Efectivo”. Anteriormente, la NICSP 17 no definía estos términos.
La Norma modifica la definición de valor residual. La definición modificada requiere que una
entidad mida el valor residual de un elemento de propiedades, planta y equipo como el importe
que estima que recibiría en ese momento por la disposición del activo, si éste tuviera cumplido
los años y se encontrara en las condiciones en las que se espera que esté al término de su vida
útil. La definición anterior de la NICSP 17 no aclaraba que el valor residual era un importe
actual.
La Norma define el término “valor específico para la entidad “que se refiere al “valor presente
de los flujos de efectivo que una entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por
su disposición al término de su vida útil o que espera incurrir cuando cancela un pasivo”. Este
término se utiliza cuando sea relevante para determinar si una transacción de intercambio de
activos tiene carácter comercial. También se facilita una guía sobre cómo evaluar si una
transacción de intercambio de activos tiene carácter comercial (véase párrafos 38 a 40).
Anteriormente, la NICSP 17 no incluía esta definición y la correspondiente guía
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo,

de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la
inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se
hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta la contabilidad de
propiedades, planta y equipo son (a) el reconocimiento de los activos, (b) la determinación de su
importe en libros y (c) los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro de valor que deben
reconocerse con relación a los mismos.
Alcance
2. Una entidad que prepara y presenta los estados financieros sobre la base contable de
acumulación (o devengo) aplicará esta Norma para la contabilización de las propiedades,
planta y equipo, excepto:
(a) Cuando se haya adoptado un tratamiento contable diferente de acuerdo con otra
NICSP; y
(b) En relación a los activos de bienes de patrimonio histórico artístico y/o cultural. No
obstante, los requisitos de revelación de información de los párrafos 88, 89 y 92 se aplican
a aquellos bienes patrimonio histórico artístico y/o cultural que sean reconocidos.
3. La presente Norma se aplica a todas las entidades del sector público, excepto a las
Empresas Públicas.
4. El Prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público emitido por el
5. Esta Norma se aplica a las propiedades, planta y equipo incluyendo:
(a) equipamiento militar especializado; e
(b) Infraestructura.
Las disposiciones transitorias de los párrafos 95 al 104 relajan el requerimiento de reconocer
todos los elementos de la propiedad, planta y equipo durante el periodo transitorio de cinco
años.
(a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NICSP 27
Agricultura).
(b). Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares (véase la norma de contabilidad pertinente, internacional o nacional, que
trate sobre derechos mineros, reservas minerales y recursos no renovables similares).
NICSP 18—INFORMACIÓN FINANCIERA POR SEGMENTOS
Definición
1. El siguiente término se usa, en la presente Norma, con el significado que a continuación

se especifica:
Segmento (Segment): es una actividad o grupo de actividades de la entidad, que son
identificables y para las cuales es apropiado presentar información financiera separada
con el fin de (a) evaluar el rendimiento pasado de la entidad en la consecución de sus
objetivos, y (b) tomar decisiones respecto a la futura asignación de recursos.
Los términos definidos en otras NICSP se usan en esta Norma con el mismo significado
que en aquéllas, y están reproducidos en el Glosario de Términos Definidos publicado
por separado.
2. Los gobiernos y sus organismos controlan importantes recursos públicos y operan para
suministrar a los ciudadanos una amplia variedad de bienes y servicios en regiones
geográficas y socio-económicas que tienen características diferentes. Se espera que estas
entidades, y en algunos casos se exige formalmente, usen dichos recursos de un modo eficaz
y eficiente para alcanzar sus objetivos. Los estados financieros a nivel de entidad individual
y a nivel consolidado suministran información (a) de los activos controlados y pasivos
incurridos por la entidad que informa, (b) del costo de los servicios prestados, y (c) del
ingreso por impuestos, y asignaciones presupuestarias y recuperaciones de costos generados
para financiar la prestación de dichos servicios. Sin embargo, esta información agregada no
informa sobre los objetivos operativos específicos y las actividades principales de la entidad
que informa, ni sobre los costos y recursos dedicados a tales objetivos y actividades.
3. En la mayoría de los casos, las actividades de la entidad son tan amplias y abarcan un
conjunto tan amplio de regiones geográficas, o regiones con diferentes características socio-
económicas, que es necesario presentar información desagregada tanto financiera como no
financiera para determinados segmentos de la entidad, con el fin de proporcionar
información que sea útil a efectos de rendición de cuentas y toma de decisiones.
Objetivo
El objetivo de la presente Norma es establecer los principios para la presentación de

información financiera por segmentos. La revelación de esta información:
(a) Ayudará a los usuarios de los estados financieros a entender mejor el rendimiento de la
entidad en el pasado y a identificar los recursos asignados a sostener las principales actividades
de ésta; y
(b) Reforzará la transparencia en la presentación de la información financiera y habilitará a la
entidad para que pueda cumplir mejor con su obligación de rendir cuentas.
Alcance
acumulación (o devengo) deberá aplicar esta Norma al presentar información por
segmentos.
4. Esta Norma debe ser aplicada en los conjuntos completos de estados financieros
publicados que pretendan cumplir con las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público.
5. Un conjunto completo de estados financieros incluye el estado de situación
financiera, estado de rendimiento financiero, estado de flujos de efectivo, cambios en
los activos netos/patrimonio, y las notas a los estados financieros, según se establece en
la NICSP 1.
6. En caso de que los estados financieros consolidados del gobierno u otra entidad
económica y los estados financieros independientes de la controladora se presenten
conjuntamente, solo será necesario presentar la información segmentada correspondiente
a los datos consolidados.
7. En algunas jurisdicciones, los estados financieros consolidados del gobierno u otra entidad
económica y los estados financieros independientes de la controladora se compilan y presentan
juntos en un único informe. Cuando esto ocurre, es necesario que el informe que contiene los
estados financieros consolidados del gobierno u otra entidad controladora presente la
información por segmentos solo para los estados financieros consolidados
NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Definición
Debido a un patrón de comportamiento establecido en el pasado, a políticas de la entidad

que son de dominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente
concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar
cierto tipo de responsabilidades; y como consecuencia de lo anterior, la entidad haya
creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus
compromisos o responsabilidades.
Un activo contingente (Contingent asset) es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz
de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o, en su
caso, por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la entidad.
Objetivo
El objetivo de la presente Norma es (a) establecer una definición para las provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes, y (b) identificar las circunstancias en que deben
reconocerse las provisiones, la forma en que deben medirse y la información que debe revelarse
sobre ellas. La Norma requiere asimismo que, en las notas a los estados financieros, se revele
determinada información sobre los pasivos contingentes y activos contingentes, para permitir a
los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento y cuantía de tales partidas (o)
rubros.
Alcance
acumulación (o devengo), deberá aplicar esta Norma al contabilizar sus provisiones,
pasivos contingentes y activos contingentes, con excepción de:
(a) aquellas provisiones y pasivos contingentes que provengan de los beneficios sociales
prestados por la entidad, a cambio de los cuales ésta no reciba, directamente de los
receptores, una contraprestación que sea aproximadamente igual al valor de los bienes y
servicios suministrados;
(b) aquellos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven contablemente
según su valor razonable;
(c) aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecución, distintos de aquellos en
que el contrato sea oneroso y esté sujeto a otras estipulaciones de este párrafo;
(d) aquellos que aparecen en las entidades de seguros, derivados de las pólizas de los
asegurados;
(e) aquéllos de los que se ocupe alguna otra NICSP.
(f) aquellos que surjan en relación con el impuesto a las ganancias o equivalentes del
impuesto a las ganancias; y
(g) aquellos que provengan de los beneficios sociales de los trabajadores, excepto
beneficios por cese surgidos como consecuencia de una reestructuración según lo
estipulado en esta Norma.
NICSP 20-INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS
partir de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 24 (revisada en 1994), Información a
Revelar sobre Partes Relacionadas, publicada por el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC por sus siglas en inglés). Esta norma está conformada por 43 párrafos
Definiciones
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se
especifican:
Familiares cercanos a una persona (Close members of the family of an individual) son
aquellos miembros de la familia inmediata de una persona o familiares cercanos que
podrían ejercer influencia en, o ser influidos por, esa persona en sus relaciones con la
entidad.
Personal clave de la gerencia (Key management personnel) son:
(a) todos los directivos o miembros del órgano de gobierno de la entidad; y
(b) otras personas que tienen autoridad y responsabilidad en la planificación, la gerencia y
el control de las actividades de la entidad que informa. cuando se cumple esta exigencia el
personal clave de la gerencia incluye:
(i) cuando hay un miembro del órgano de gobierno de una entidad del gobierno que tenga
autoridad y responsabilidad en la planificación, la gerencia y el control de las actividades de la
entidad que presenta los estados financieros, ese miembro;
(ii) cualquier consejero clave de ese miembro; y
(iii) a menos que ya esté incluido en (a), el grupo de altos cargos de la entidad que presenta
los estados financieros, incluyendo el director general o principal responsable de la
entidad que informa.
Objetivo
El objetivo de la presente norma es exigir la revelación de información sobre la existencia de

relaciones entre partes relacionadas cuando existe control y la revelación de información sobre
transacciones entre la entidad y sus partes relacionadas bajo ciertas circunstancias. Esta
información se exige para fines de rendición de cuentas y para facilitar una mejor comprensión
de la situación financiera y rendimiento de la entidad que informa. El principal elemento a tener
en cuenta a la hora de revelar información acerca de partes relacionadas es (a) identificar qué
partes son controladas o son influidas significativamente por la entidad que informa y (b)
determinar que información debe revelarse sobre las transacciones con esas partes.
Alcance
acumulación (o devengo), debe aplicar esta norma para la revelación de información sobre
relaciones entre partes relacionadas y ciertas transacciones con partes relacionadas.
2. La presente Norma es de aplicación para todas las entidades del sector público, excepto
a las Empresas Públicas.
EP están definidas en la NICSP 1, Presentación de Estados Financieros
NICSP 21—DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS NO GENERADORES DE

EFECTIVO
Definición
La NICSP 21 aplica a todos los activos que no generen efectivo, excepto los activos que surgen
de contratos de construcción (vea la NICSP 11), inventarios (vea la NICSP12), activos
financieros que estén incluidos en el alcance de la NICSP 29, propiedad para inversión medida a
valor razonable (vea la NICSP 16), propiedad, planta y equipo que no genera efectivo que es
medida a cantidades revaluadas (vea la NICSP 17), y otros activos con relación a los cuales
requerimientos de contabilidad para el deterioro estén incluidos en otras NICSP.
Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es establecer los procedimientos que una entidad debe aplicar para
determinar si un activo no generador de efectivo se ha deteriorado y asegurar que se reconocen
las correspondientes pérdidas por deterioro. Esta Norma también especifica cuándo la entidad
debe revertir la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.
Alcance
2. Una entidad que prepare y presente sus estados financieros según la base contable de
acumulación (o devengo), deberá aplicar la presente Norma en la contabilización del
deterioro del valor de activos no generadores de efectivo, excepto:
(a) inventarios (véase la NICSP 12, Inventarios);
(b) activos surgidos de los contratos de construcción (véase la NICSP 11, Contratos de
construcción);
(c) activos financieros que se encuentren incluidos en el alcance de la NICSP 29,
(d) propiedades de inversión que se midan utilizando el modelo del valor razonable (véase
la NICSP 16, Propiedades de Inversión);
(e) propiedades, planta y equipo no generadores de efectivo que se midan por su importe
revaluado (véase la NICSP 17, Propiedades, Planta y Equipo);
(f) activos intangibles no generadores de efectivo que se midan por su importe revaluado
(véase la NICSP 31, Activos Intangibles); y
(g) Otros activos generadores de efectivo con respecto a los requerimientos contables para
el deterioro de valor que se incluyen en otra Norma.
5. Las entidades del sector público que posean activos generadores de efectivo tal como se
definen en el párrafo 14 deberán aplicar la NIC 26, Deterioro del Valor de Activos, a dichos
activos. Las entidades del sector público que posean activos no generadores de efectivo
deberán aplicar los requerimientos de la presente Norma a dichos activos.
NICSP 22—REVELACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE EL

SECTOR GOBIERNO GENERAL
Definición
Las NICSP requieren que las entidades preparen estados financieros que incluyan información
sobre los recursos controlados por la entidad. Además requieren que los estados financieros
revelen información de acuerdo a una actividad o grupo de actividades con el fin de:
* evaluar el rendimiento de la entidad
* poder comparar la información con estados financieros pasados
* consecución de objetivos
* toma de decisiones para la asignación de recursos
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer los requerimientos de revelación de información para

los gobiernos que elijan presentar información sobre el sector gobierno general (SGG) en sus
estados financieros consolidados. La revelación de información adecuada sobre el SGG de un
gobierno puede mejorar la transparencia de la información financiera, y proporcionar una mejor
comprensión de la relación entre las actividades de mercado y no mercado del gobierno y entre
los estados financieros y las bases estadísticas de información financiera.
Alcance
1. Un gobierno que prepara y presenta estados financieros consolidados según la base

contable de acumulación (o devengo) y elige revelar información sobre el sector gobierno
general lo hará de acuerdo con los requerimientos de esta Norma.
2. Los gobiernos obtienen fondos a partir impuestos, transferencias y un número de actividades
de mercado y no mercado para financiar sus actividades de prestación de servicios. Operan a
través de una variedad de entidades para suministrar bienes y servicios a los ciudadanos.
Algunas entidades dependen principalmente de las asignaciones presupuestarias o distribuciones
de impuestos u otros ingresos gubernamentales para financiar sus actividades de prestación de
servicios, pero pueden también llevar a cabo actividades adicionales generadoras de ingresos
incluyendo en ocasiones actividades comerciales. Otras entidades pueden obtener sus fondos
principalmente o en gran medida a través de actividades comerciales. Estas incluyen las
Empresas Públicas (EP) como se definen en la NICSP 1, Presentación de Estados Financieros.
3. Los estados financieros de un gobierno preparados de acuerdo con las NICSP proporcionan
una visión general de (a) los activos controlados, de los pasivos incurridos por el gobierno, (b)
el costo de los servicios suministrados por el gobierno, de los impuestos y (c) otros ingresos
generados para financiar la provisión de dichos servicios. Los estados financieros de un
gobierno, que suministra servicios a través de entidades controladas, dependan principalmente
del presupuesto del gobierno para financiar sus actividades o no, son estados financieros
consolidados.
4. En algunas jurisdicciones, los estados financieros y presupuestarios del gobierno o sectores
del mismo, pueden también ser emitidos de acuerdo con bases estadísticas de información
financiera. Estas bases reflejan requerimientos coherentes con y derivados del Sistema de
Cuentas Nacionales 1993 (SCN 93) preparado por las Naciones Unidas y otras organizaciones
internacionales. Estas bases estadísticas de información financiera se centran en la provisión de
información financiera sobre el SGG. El SGG comprende aquellas entidades sin ánimo de lucro
que llevan a cabo actividades de no mercado y dependen principalmente de asignaciones o
distribuciones presupuestarias del gobierno para financiar sus actividades de prestación de
servicios (referidas en adelante como entidades o actividades no de mercado).
NICSP 23—INGRESOS DE TRANSACCIONES SIN CONTRAPRESTACIÓN

(IMPUESTOS Y TRANSFERENCIAS)
Definición
Corresponden a los impuestos y las transferencias, sean o no de carácter monetario, que
incluyen subvenciones, condonaciones de deudas, multas, legados, regalos, bienes y
servicios en especie y préstamos en condiciones favorables, en la parte inferior al
mercado.
Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es establecer requerimientos para la información financiera de los

ingresos que surgen de transacciones sin contraprestación distintas de aquéllas que dan lugar
una combinación de entidades. La Norma trata aspectos que necesitan considerarse en el
reconocimiento y medición de ingresos de transacciones sin contraprestación, incluyendo la
identificación de las contribuciones de los propietarios.
Alcance
2. Una entidad que prepara y presenta estados financieros según la base contable de
acumulación (o devengo) aplicará esta Norma para contabilizar los ingresos de
transacciones sin contraprestación. Esta Norma no se aplica a una combinación de
entidades que sea una transacción sin contraprestación.
para las empresas públicas.
IPSASB explica que a las Empresas Públicas (EP) se les aplica las NIIF emitidas por el IASB.
Las EP están definidas en la NICSP 1, Presentación de Estados Financieros.
5. Esta Norma aborda los ingresos que surgen de transacciones sin contraprestación. Los
ingresos que surgen de transacciones con contraprestación se tratan en la NICSP 9, Ingresos por
Transacciones con Contraprestación. Aun cuando los ingresos recibidos por las entidades del
sector público surgen tanto de transacciones con contraprestación como de transacciones sin
contraprestación, la mayoría de los ingresos de los gobiernos y otras entidades del sector
público se derivan habitualmente de transacciones sin contraprestación, tales como:
(a) Impuestos; y
(b) Transferencias (sean monetarias o no), que incluyen subvenciones, condonaciones de
deudas, multas, legados, regalos, donaciones, bienes y servicios en especie y la parte por debajo
de mercado de los préstamos en condiciones favorables recibidos.
6. Los gobiernos pueden reorganizar el sector público, fusionando algunas entidades del sector
público y dividiendo otras en dos o más entidades separadas. Una combinación de entidades
tiene lugar cuando dos o más entidades que informan se combinan para formar una entidad que
informa. Estas reestructuraciones no suponen generalmente que una entidad compre a otra, pero
pueden dar lugar a que una entidad nueva o existente adquiera todos los activos y pasivos de
otra entidad. El IPSASB no ha tratado las
NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN

LOS ESTADOS FINANCIEROS
Definiciones:
Esta Norma utiliza los siguientes términos:
Base contable (Accounting basis) significa la base contable de acumulación (o devengo) o de
efectivo tal como se definen en las NICSP de acumulación (o devengo) y en las NICSP de
efectivo.
Presupuesto anual (Annual budget) significa un presupuesto aprobado para un año. No incluye
las estimaciones o proyecciones futuras publicadas para periodos posteriores al periodo del
presupuesto.
Asignación presupuestaria (Appropriation) es una autorización concedida por un organismo
legislativo para asignar fondos para los propósitos especificados por la autoridad legislativa o
similar.
Presupuesto aprobado (Approved budget) significa la autorización de desembolso derivada de
leyes, leyes de asignación presupuestaria, ordenanzas del gobierno y otras decisiones
relacionadas con los ingresos de actividades ordinarias o cobros anticipados del periodo
presupuestario.
Base presupuestaria (Budgetary basis) significa la base contable de acumulación (o devengo),
de efectivo u otra base contable adoptada en el presupuesto que ha sido aprobada por el órgano
legislativo.
Base comparable (Comparable basis) significa los importes reales presentados según la misma
base contable, y la misma base de clasificación, para las entidades y para el mismo periodo que
el presupuesto aprobado.
Presupuesto final (Final budget) es el presupuesto inicial ajustado por todas las reservas,
importes remanentes, transferencias, distribuciones, asignaciones de suplementos
presupuestarios y otros cambios legislativos autorizados, o autorizaciones similares, aplicables
al periodo del presupuesto.
El presupuesto plurianual (Multi-year budget) es un presupuesto aprobado para más de un
año. No incluye las estimaciones o proyecciones futuras publicadas para periodos posteriores al
periodo del presupuesto.
Presupuesto inicial (Original budget) es el presupuesto inicial aprobado para el periodo
presupuestario.
Objetivo
Esta Norma requiere que se incluya una comparación de los importes del presupuesto y los
importes reales que surgen de la ejecución del presupuesto en los estados financieros de las
entidades a las que se les requiere, o eligen, poner a disposición pública su presupuesto
aprobado y para el que, por ello, tienen la obligación pública de rendir cuentas. Esta Norma
también requiere la revelación de una explicación sobre las razones de las diferencias materiales
entre el presupuesto y los importes reales. El cumplimiento con los requerimientos de esta
Norma asegurará que las entidades del sector público cumplen con sus obligaciones de
rendición de cuentas y aumentará la transparencia de sus estados financieros al demostrar (a) el
cumplimiento con el presupuesto aprobado sobre el que tienen la obligación pública de rendir
cuentas y, cuando el presupuesto y (b) los estados financieros se preparan según las mismas
bases, su rendimiento financiero para conseguir los resultados presupuestados.
Alcance
Una entidad que prepare y presente sus estados financieros según la base contable de
acumulación (o devengo), aplicará la presente Norma.
Esta Norma se aplica a entidades del sector público, distintas de empresas públicas, a
las que se requiere o eligen poner a disposición pública su presupuesto aprobado.
El Prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público emitidas por
el IPSASB explica que las Empresas Públicas (EP) aplicarán las NIIF emitidas por el IASB.
Esta Norma no requiere que los presupuestos aprobados sean puestos a disposición pública,
ni requiere que los estados financieros revelen información sobre, o hagan comparaciones
con, los presupuestos aprobados que no son puestos a disposición pública.
En algunos casos, los presupuestos aprobados son compilados para incluir todas las
actividades controladas por una entidad del sector público. En otros casos, puede requerirse
que se pongan a disposición pública los presupuestos aprobados separados para ciertas
actividades, grupos de actividades o entidades incluidas en los estados financieros de un
gobierno u otra entidad del sector público. Esto puede ocurrir (a) cuando, por ejemplo, los
estados financieros de un gobierno incluyen agencias o programas gubernamentales que
tienen autonomía de operación y preparan sus propios presupuestos, o (b) cuando un
presupuesto se prepara solo para el sector gobierno general en su conjunto global. Esta
Norma se aplica a todas las entidades que presentan estados financieros, cuando los
presupuestos aprobados para la entidad, o componentes del mismo, son puestos a
disposición pública.
NICSP 25—BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
Definición
La Norma establece la forma en la que se debe tratar contablemente y revelar

información acerca de los beneficios a los empleados por parte de las entidades del
sector público. La presente Norma es de aplicación para todas las entidades del sector
público excepto para las Empresas Públicas. Usa la siguiente terminología esta Norma:
Las ganancias y pérdidas actuariales (Actuarial gains and losses) comprenden:

(a) ajustes por experiencia (que miden los efectos de las diferencias entre las suposiciones
actuariales previas y los sucesos efectivamente ocurridos); y
(b) los efectos de cambios en las suposiciones actuariales.
Los activos mantenidos por un fondo de beneficios a largo plazo para los empleados
(Assets held by a long-term employee benefit fund) son activos (diferentes de los instrumentos
financieros no transferibles emitidos por la entidad que informa) que:
(a) son poseídos por una entidad (un fondo) que está separada legalmente de la entidad que
informa y existe solamente para pagar o financiar beneficios de los empleados, y
(b) están disponibles para ser usados solo con el fin de pagar o financiar beneficios a los
empleados, no están disponibles para hacer frente a las deudas con los acreedores de la entidad
que informa (ni siquiera en caso de quiebra) y no pueden retornar a esta entidad.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a revelar sobre

los beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el
derecho de recibir pagos en el futuro; y
(b) un gasto cuando la entidad consume los beneficios económicos o el servicio potencial
procedente del servicio prestado por un empleado a cambio de los beneficios a los empleados.
Alcance
Esta Norma deberá aplicarse por un empleador para contabilizar todos los beneficios a los
empleados, excepto las transacciones basadas en acciones (véase la normativa contable
internacional o nacional aplicable a las transacciones basadas en acciones).
1. La Norma no trata la presentación por los planes de beneficios por retiro de los empleados
(ver la normativa contable internacional o nacional aplicable a los planes de beneficio por retiro
de los empleados). Esta Norma no trata los beneficios proporcionados por los programas
combinados de seguridad social que no sean una contraprestación a cambio de los servicios
prestados por los empleados o antiguos empleados de las entidades del sector público.
2. Los beneficios a los empleados a los que se aplica esta Norma comprenden los que proceden
de:
(a) planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus empleados, ya sea
individualmente, con grupos particulares de empleados o con sus representantes;
(b) requerimientos legalmente establecidos, o por acuerdos del sector industrial, por los que las
entidades están obligadas a contribuir a planes nacionales, regionales, sectoriales u otro tipo de
planes multipatronales, o cuando las entidades están obligadas a contribuir a un programa
combinado de la seguridad social.
NICSP 26—DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS GENERADORES DE
EFECTIVO
Establece los procedimientos que una entidad debe aplicar para determinar si un activo
generador de efectivo ha visto deteriorado su valor y asegurar el reconocimiento de las
correspondientes pérdidas por deterioro de valor. También especifica cuándo la entidad
debe revertir la pérdida por deterioro del valor y la información a revelar. Se aplica para
todas las entidades del sector público excepto para las Empresas Públicas.
Definiciones:
Una unidad generadora de efectivo (Cash-generating unit) es el grupo identificable de activos

más pequeño mantenido con el objetivo fundamental de generar un rendimiento comercial que
genera entradas de efectivo por su uso continuado que son, en buena medida, independientes de
los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
Valor en uso de un activo generador de efectivo (Value in use of a cash-generating asset) es
el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados que se espera se deriven del uso
continuado de un activo y de su disposición al final de su vida útil.
Los términos definidos en otras NICSP se utilizan en esta Norma con el mismo significado que
en esas Normas, y se reproducen en el Glosario de Términos Definidos publicado
separadamente
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer los procedimientos que una entidad debe aplicar para
determinar si un activo generador de efectivo ha visto deteriorado su valor y asegurar el
reconocimiento de las correspondientes pérdidas por deterioro de valor. Esta Norma también
especifica cuándo la entidad debe revertir la pérdida por deterioro del valor, así como la
información a revelar.
Alcance
Una entidad que prepare y presente sus estados financieros según la base contable de
acumulación (o devengo), deberá aplicar la presente Norma en la contabilización del
deterioro del valor de activos generadores de efectivo, exceptuando los siguientes casos:
(a) inventarios (véase la NICSP 12, Inventarios);
(b) activos derivados de los contratos de construcción (véase la NICSP 11, Contratos de
Construcción);
(c) activos financieros que se encuentren incluidos en el alcance de la NICSP 29,
(d) propiedades de inversión que se midan según su valor razonable (véase la NICSP 16
Propiedades de Inversión);
(e) propiedades, planta y equipo generadores de efectivo que se miden por su importe
revaluado (véase la NICSP 17, Propiedades, Planta y Equipo); y
(f) los activos por impuestos diferidos (véase la normativa contable nacional e
internacional aplicable que trata de los activos por impuestos diferidos);
(g) activos que provienen de beneficios a los empleados (véase la NICSP 25 Beneficios a los
Empleados);
(h) activos intangibles generadores de efectivo que se miden a los importes revaluados
(véase la NICSP 31, Activos Intangibles);
(i) plusvalía;
(j) activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, que se midan según su valor
razonable menos los costos de venta (véase la NICSP 27, Agricultura);
(k) costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles derivados de los derechos
contractuales de una aseguradora en contratos de seguros que estén dentro del alcance de
la normativa,
NICSP 27—AGRICULTURA
Definiciones
Agricultura-Definiciones relacionadas
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se
especifican:
Actividad agrícola (Agricultural activity) es la gestión por una entidad de la
transformación biológica y cosecha o recolección de activos biológicos para:
la venta;
distribución sin contraprestación, o por una contraprestación simbólica; o
conversión en producto agrícola o en otros activos biológicos adicionales para vender o
para distribuirlos sin contraprestación, o por una contraprestación simbólica.
Producto agrícola (Agricultural produce) es el producto ya recolectado procedente de los

activos biológicos de la entidad.
Un activo biológico (Biological asset) es un animal o una planta vivos
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable y la información a

revelar de la actividad agrícola.
Alcance
1. Una entidad que prepare y presente estados financieros bajo la base contable de
acumulación (o devengo) aplicará esta Norma a los siguientes elementos cuando estén
relacionados con la actividad agrícola:
(a) activos biológicos; y
(b) producto agrícola en el momento de su cosecha o recolección.
(a) terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la NICSP 16 Propiedades de
Inversión, y la NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo);
(b) activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la NICSP 31 Activos
Intangibles); y
(c) activos biológicos
3. Los activos biológicos son utilizados en muchas actividades llevadas a cabo por entidades del
sector público. Cuando los activos biológicos se utilizan para investigación, educación,
transporte, entretenimiento, esparcimiento, control de aduanas o en cualquier otra actividad que
no sea una actividad agrícola, tal como se define en el párrafo 9 de esta Norma, esos activos
biológicos no se contabilizan de acuerdo con esta Norma.
NICSP 28—INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN
Definiciones
especifican:
Un instrumento de patrimonio (Equity instrument) es cualquier contrato que ponga de

manifiesto una participación residual en los activos de una entidad, una vez hayan sido
deducidos todos sus pasivos.
Un instrumento financiero (Financial instrument) es cualquier contrato que da lugar,
simultáneamente, a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o un
instrumento de patrimonio en otra entidad.
Un activo financiero (Financial asset) es cualquier activo que es:
(a) efectivo;
(b) un instrumento de patrimonio de otra entidad;
(c) un derecho contractual:
(i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
(ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que
sean potencialmente favorables para la entidad
Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es establecer los principios para presentar los instrumentos
financieros como pasivos o activos netos/patrimonio y para compensar activos financieros y
pasivos financieros. Es aplicable a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la
perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio;
en la clasificación de los intereses, dividendos o distribuciones similares, pérdidas y ganancias
relacionadas con ellos; y en las circunstancias que obligan a la compensación de activos
financieros y pasivos financieros.
2. Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y medición de
activos financieros y pasivos financieros, de la NICSP 29 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición, y a la revelación de información sobre ellos en la NICSP 30
Instrumentos Financieros: Información a Revelar.
Alcance (véanse también los párrafos GA3 a GA9)

3. Una entidad que prepare y presente estados financieros según la base contable de
acumulación (o devengo) aplicará esta Norma en la contabilidad de todos los instrumentos
financieros excepto:
(a) aquellas participaciones en entidades controladas, asociadas y negocios conjuntos, que
se contabilicen de acuerdo con la NICSP 6 Estados Financieros Consolidados y Separados,
NICSP 7 Inversiones en Asociadas, o NICSP 8 Participaciones en Negocios Conjuntos. Sin
embargo, en algunos casos, la NICSP 6, NICSP 7 o NICSP 8 permite que una entidad
contabilice las participaciones en una entidad controlada, asociada o negocio conjunto
aplicando la NICSP 29; en estos casos, las entidades aplicarán los requerimientos de esta
Norma. Las entidades aplicarán también esta Norma a todos los derivados vinculados a
participaciones en entidades controladas, asociadas o negocios conjuntos.
(b) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a los
empleados, a los que se aplique la NICSP 25 Beneficios a los Empleados.
(c) Obligaciones procedentes de contratos de seguro. Sin embargo, esta Norma se aplica a:
(i) los derivados implícitos en contratos de seguro, siempre que la NICSP 29 requiera que
la entidad los contabilice por separado; y
NICSP 29—INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y

MEDICIÓN
Definiciones
Los términos definidos en la NICSP 28 se utilizan en esta Norma con los significados
especificados en el párrafo 9 de la NICSP 28. En la NICSP 28 se definen los siguientes
términos:
instrumento financiero;
Activo Financiero;
Pasivo Financiero;
Instrumento de Patrimonio;
y suministra guías para la aplicación de estas definiciones.
especifican:
Definición de un derivado
Un instrumento derivado (o derivado) (Derivative) es un instrumento financiero u otro
contrato dentro del alcance de esta Norma (véanse los párrafos 2 a 6) que cumple las tres
características siguientes:
(a) su valor cambia en respuesta a los cambios en una tasa de interés especificada, en el
precio de un instrumento financiero, en el de una materia prima cotizada, en una tasa de
cambio, en un índice de precios o de tasas de interés, en una calificación o índice de
carácter crediticio o en función de otra variable, que en el caso de no ser financiera, no sea
específica para una de las partes del contrato (a veces se denomina “subyacente” a esta
variable);
(b) no requiere una inversión inicial neta, o bien requiere una inversión inferior a la que se
requeriría para otros tipos de contratos, en los que se podría esperar una respuesta similar
ante cambios en las condiciones de mercado; y
(c) se liquida en una fecha futura.
Definiciones de las cuatro categorías de instrumentos financieros

Un activo financiero o un pasivo financiero al valor razonable con cambios en resultados
(ahorro o desahorro) (Financial asset or financial).
Objetivo
El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para el reconocimiento y la
medición de los activos financieros, pasivos financieros, así como de algunos contratos de
compra o venta de partidas no financieras. Los requerimientos para la presentación de
información sobre los instrumentos financieros se establecen en la NICSP 28 Instrumentos
Financieros: Presentación. Los requerimientos relativos a la información a revelar sobre
instrumentos financieros están en la NICSP 30 Instrumentos Financieros: Información a
Revelar.
Alcance
Esta Norma se aplicará por todas las entidades y a todos los tipos de instrumentos
financieros, excepto a:
(a) Las participaciones en entidades controladas, asociadas y negocios conjuntos, que se

contabilicen según la NICSP 6 Estados Financieros Consolidados y Separados, la NICSP 7
Inversiones en Asociadas o la NICSP 8 Participaciones en Negocios Conjuntos. No obstante,
las entidades aplicarán esta Norma a las participaciones en entidades controladas,
asociadas o negocios conjuntos que, de acuerdo con la NICSP 6, NICSP 7 o NICSP 8, se
contabilicen de acuerdo con esta Norma. Las entidades también aplicarán esta Norma a
derivados sobre las participaciones en entidades controladas, asociadas o negocios
conjuntos, salvo cuando el derivado cumpla la definición de instrumento de patrimonio de
la entidad que contiene la NICSP 28.
(b) Derechos y obligaciones surgidos de los contratos de arrendamiento a los que se
aplique la NICSP 13 Arrendamientos. Sin embargo:
(i) las cuentas por cobrar derivadas del arrendamiento y reconocidas por el arrendador, estarán
sujetas a las estipulaciones sobre baja en cuentas y deterioro del valor fijadas en esta Norma
(véanse los párrafos 17 a 39, 67, 68, 72 y los párrafos GA51 a GA67 y GA117 a GA126 del Apéndice
A);
(ii) las partidas por pagar derivadas de un arrendamiento financiero y reconocidas por el
arrendatario, estarán sujetas a las estipulaciones sobre baja en cuentas fijadas en esta Norma
(véanse los párrafos 41 a 44 y los párrafos GA72 a GA80 del Apéndice A); y
(iii) los derivados implícitos en un arrendamiento estarán sujetos a las estipulaciones sobre
derivados implícitos contenidos en esta Norma.
NICSP 30—INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN A REVELAR
Definiciones:
especifican:
Riesgo de Crédito (Credit risk) es el riesgo de que una de las partes de un instrumento
financiero cause una pérdida financiera a la otra parte por incumplir una obligación.
Riesgo de tasa de cambio (Currency risk) es el riesgo de que el valor razonable o los flujos de
efectivo futuros de un instrumento financiero fluctúen como consecuencia de variaciones en las
tasas de cambio de monedas extranjeras.
Riesgo de tasa de interés (Interest rate risk) es el riesgo de que el valor razonable o los flujos de
efectivo futuros de un instrumento financiero puedan fluctuar como consecuencia de variaciones
en las tasas de interés de mercado.
Riesgo de liquidez (Liquidity risk) es el riesgo de que una entidad encuentre dificultad para
cumplir con obligaciones asociadas con pasivos financieros que se liquiden mediante la entrega
de efectivo u otro activo financiero.
Préstamos por pagar (Loans payable) son pasivos financieros diferentes de las cuentas
comerciales por pagar a corto plazo en condiciones normales de crédito.
Riesgo de mercado (Market risk) es el riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo
futuros de un instrumento financiero puedan fluctuar como consecuencia de variaciones en los
precios de mercado. El riesgo de mercado comprende tres tipos de riesgo: riesgo de tasa de
cambio, riesgo de tasa de interés y otros riesgos de precio.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen
información que permita a los usuarios evaluar:
(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el rendimiento de
la entidad; y
(b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que
la entidad esté expuesta durante el periodo y lo esté al final del periodo sobre el que se informa,
así como la forma de gestionar dichos riesgos.
Los principios contenidos en esta Norma complementan a los de reconocimiento, medición y
presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la NICSP 28 Instrumentos
Financieros: Presentación y de la NICSP 29 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición.
Alcance
Esta Norma se aplicará por todas las entidades y a todos los tipos de instrumentos
financieros, excepto a:
(a) Aquellas participaciones en entidades controladas, asociadas y negocios conjuntos, que
se contabilicen de acuerdo con la NICSP 6 Estados Financieros Consolidados y Separados,
NICSP 7 Inversiones en Asociadas, o NICSP 8 Participaciones en Negocios Conjuntos. Sin
embargo, en algunos casos, la NICSP 6, la NICSP 7 o la NICSP 8 permiten a una entidad
contabilizar una participación en una entidad controlada, asociada o negocio conjunto
utilizando la NICSP 29; en esos casos, las entidades aplicarán los requerimientos de esta
Norma. Las entidades aplicarán también esta Norma a todos los derivados vinculados a
las participaciones en entidades controladas, asociadas o negocios conjuntos, a menos que
el derivado cumpla la definición de un instrumento de patrimonio de la NICSP 28.
(b) Los derechos y obligaciones de los empleadores surgidos por los planes de
retribuciones a los empleados a los que se les aplique la NICSP 25 Beneficios a los
Empleados.
(c) Derechos y obligaciones surgidas de los contratos de seguros. Sin embargo, esta Norma
se aplica a:
(i) derivados que están implícitos en contratos de seguro si la NICSP 29 requiere que la
entidad los contabilice por separado; y
(ii) un emisor de contratos de garantías financieras, si el emisor aplica la NICSP 29
al reconocer y medir los contratos, pero aplicará la normativa contable nacional e
internacional pertinente que trate los contratos de seguro, si el emisor elige aplicar esas
normas al reconocerlos y medirlos.
Esta Norma se aplica a los instrumentos financieros reconocidos y a los no reconocidos.
Esta Norma es aplicable a los contratos de compra o venta de elementos no financieros que
estén dentro del alcance de la NICSP 29.
NICSP 31—ACTIVOS INTANGIBLES
Definiciones
especifican:
Importe en libros (Carrying amount) es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Desarrollo (Development) es la aplicación de los resultados de la investigación u otro
conocimiento, a un plan o diseño para la producción de materiales, dispositivos, productos,
procesos, sistemas o servicios, nuevos o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su
producción o utilización comercial.
Un activo intangible (Intangible asset) es un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física.
Investigación (Research) es estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de
obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
Los términos definidos en otras NICSP se usan en esta Norma con el mismo significado que en
aquéllas, y están reproducidas en el Glosario de Términos Definidos publicados por separado.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los activos intangibles que no
estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que la entidad
reconozca un activo intangible sí, y solo si, se cumplen los criterios especificados. La Norma
también especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles y exige
revelar información específica sobre estos activos.
Alcance
Una entidad que prepare y presente sus estados financieros sobre la base contable de
acumulación (o devengo) aplicará esta Norma en la contabilización de los activos
intangibles.
Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes
casos:
(a) activos intangibles que estén dentro del alcance de otras Normas;
(b) activos financieros, definidos en la NICSP 28, Instrumentos Financieros: Presentación;
(c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la norma
de contabilidad aplicable, internacional o nacional, que trate sobre exploración y
evaluación de recursos minerales);
(d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares;
(e) activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios (véase la norma de
contabilidad aplicable, internacional o nacional, que trate sobre combinaciones de
negocios);
(f) plusvalía adquirida en una combinación de negocios (véase la norma de contabilidad
aplicable, internacional o nacional, que trate sobre combinaciones de negocios);
(g) poderes y derechos conferidos por la legislación, una constitución o por medios
equivalentes;
(h) activos por impuestos diferidos (véase la norma de contabilidad aplicable,
internacional o nacional, que trate sobre impuestos sobre las ganancias);
(i) costos de adquisición diferidos, y activos intangibles, surgidos de los derechos
contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de seguro que están dentro del
alcance de la norma de contabilidad aplicable, internacional o nacional, que trate sobre
NICSP 32—ACUERDOS DE CONCESIÓN DE SERVICIOS: LA

CONCEDENTE
Definiciones
Los términos siguientes se usan en esta Norma con los significados que a continuación se
especifican:
Un acuerdo vinculante, a efectos de la presente Norma, describe contratos y otros acuerdos
que confieren a las partes derechos y obligaciones similares a los que tendrían si la forma
fuera la de un contrato.
Una concedente, a efectos de esta Norma, es la entidad que concede el derecho de uso del
activo de concesión de servicios al operador.
Un operador, a efectos de esta Norma, es la entidad que utiliza el activo de concesión de
servicios para proporcionar servicios públicos, sujeto al control del activo por la
concedente.
Un acuerdo de concesión de servicios en un acuerdo vinculante entre una concedente y un
operador en el que:
(a) el operador utiliza el activo de concesión de servicios para proporcionar un servicio
público en nombre de la concedente durante un periodo determinado; y
(b) el operador es compensado por sus servicios durante el periodo del acuerdo de
concesión del servicio.
Un activo de concesión de servicios es un activo utilizado para proporcionar servicios
públicos en un acuerdo de concesión de servicios que:
(a) es proporcionado por el operador, de forma que:
(i) el operador construye, desarrolla o adquiere de un tercero; o
(ii) es un activo ya existente del operador; o
(b) es proporcionado por la concedente, de forma que:
(i) es un activo ya existente de la concedente; o
(ii) es una mejora de un activo ya existente de la concedente.
Los términos definidos en otras NICSP se utilizan en esta Norma con el mismo significado
que en aquéllas, y se reproducen en el Glosario de Términos Definidos publicado
separadamente.
Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es establecer la contabilización de acuerdos de concesión de

servicios por la concedente, una entidad del sector público.
Alcance (véanse los párrafos GA1 a GA2)
2. Una entidad2 que prepare y presente sus estados financieros sobre la base contable de
acumulación (o devengo) aplicará esta Norma en la contabilización de los acuerdos de
concesión de servicios.
IPSASB explica que a las Empresas Públicas (EP) se les aplica las NIIF emitidas por el IASB.
5. Los acuerdos dentro del alcance de esta Norma implican que el operador proporcione los
servicios públicos relacionados con el activo de concesión de servicios en nombre de la
concedente.
6. Los acuerdos fuera del alcance de esta Norma son aquellos que no implican la prestación de
servicios públicos y acuerdos que implican componentes de servicio y gestión en los que el
activo no es controlado por la concedente (por ejemplo, externalización, contratos de servicio o
privatización).
7. Esta Norma no especifica la contabilización por los operadores (las guías sobre la
contabilización de acuerdos de concesión de servicios por el operador puede encontrarse en la
normativa contable nacional e internacional aplicable que trata sobre acuerdos de concesión de
servicios).
Conclusiones
Los pronunciamientos del Comité del Sector Público se dirigen al desarrollo y armonización del
reporte financiero, la contabilidad, y las prácticas de auditoría del referido sector.
Con el desarrollo de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP), se
unificaría la presentación de la información financiera en los gobiernos y otras entidades del
Sector Público, con lo cual se incrementaría tanto la calidad y se haría más eficiente la
comparabilidad de la información financiera a nivel mundial.
Por otro lado, las traducciones al español que se han venido realizando, son de gran ayuda para
los usuarios de esta información, puesto que facilita la interpretación de las NICSP.
BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA
1. Manual de Pronunciamientos Contables Internacionales para el Sector Público.

Federación Internacional de Contadores (IFAC).
Año 2005.
2. Ponencia sobre Normas Internacionales de Contabilidad en el Sector Público.

Lic. Fernando Salinas. En el marco de la primera jornada nacional de capacitación en Normas
Internacionales de Información Financiera:
Mayo 2007.
3. IFAC – Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público. www.ifac.org.
4. Contaduría Internacional Aproximación a los Estándares Internacionales.

Eutimio Mejías Soto y Carlos Montes Salazar.

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Los términos siguientes se usan en esta Norma, que a continuación se especifican:

Contrato de construcción; es un contrato para la fabricación de un activo o conjunto

Contratista; es una entidad que realiza trabajos de construcción de obras conforme a un

Contrato de margen sobre el costo o contrato basado en el costo; es un contrato de

Contrato de precio fijo; es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda

Es prescribir el tratamiento contable de costos y los ingresos relacionados con los

 identifica los acuerdos que pueden clasificarse como contratos de construcción;

Debido a la naturaleza en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del

Un contratista que elabora y presenta estados financieros sobre la base contable de

Los términos siguientes se usan, en esta Norma, que a continuación se especifican:

Costo corriente de reposición; es el costo en el que la entidad incurriría al adquirir el

Inventarios; son activos:

 en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de

Valor realizable neto; es el precio estimado de venta en el curso ordinario de las

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un

Los términos siguientes se usan, en esta Norma, que a continuación se especifican:

El comienzo del plazo del arrendamiento; es la fecha a partir de la cual el arrendatario

Vida económica; es el periodo el cual se espera que un activo produzca beneficios

Arrendamiento financiero; es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren

Costos directos iniciales; son los costos incrementales directamente imputables a la

Arrendamiento; es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio

El objetivo de esta Norma es establecer, tanto para arrendatarios y arrendadores, las

El siguiente término se usa, en la presente Norma, que a continuación se especifica:

Hechos ocurridos después de la fecha de presentación; son todos aquellos sucesos,

 aquellos que suministran evidencia de condiciones que ya existían en la fecha de

El objetivo de esta Norma es prescribir:

Los términos siguientes se usan, en esta Norma, que a continuación se especifican:

Un instrumento de patrimonio; es cualquier contrato que ponga de manifiesto un

Activo financiero; es cualquier activo que es:

Un instrumento financiero; es cualquier contrato que da lugar, simultáneamente, a un

Un pasivo financiero; es cualquier pasivo que representa una obligación contractual: