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TEMA:
FRAUDE O ERROR
(NIA 11/240; SAS 53; 82 Y 99)
PRESENTADO POR:
PERALTA GAMARRA LADY DIANA
RAMOS SANCHEZ, VANESA
TAPIA RODRIGUEZ YANINA
VILA ARMES, VANESSA
DOCENTE:
DR. ARMANDO ADAUTO AVILA
Huancayo - 2016
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DEDICATORIA
Dedicamos la presente tesina a nuestros
padres que a lo largo de nuestras vidas
están a nuestro lado, por habernos
prestado el tiempo que les pertenecía, por
brindarnos su amor y cariño, siendo
nuestro apoyo constante a lo largo de
nuestra carrera.
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INDICE
PORTADA
DEDICATORIA
INDICE
INTRODUCCION
1. FRAUDE Y ERROR
2. RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN
3. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
4. EVALUACIÓN DE RIESGO
5. DETECCIÓN
6. LIMITACIONES INHERENTES A UNA AUDITORIA
7. PROCEDIMIENTOS CUANDO HAY INDICACIÓN DE QUE PUEDE EXISTIR
FRAUDE O ERROR
8. REPORTE DE FRAUDE Y ERROR
11.1. A LA ADMINISTRACIÓN
11.2. A LOS USUARIOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
11.3. A LAS AUTORIDADES REGULADORAS Y EJECUTORAS
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INTRODUCCION
Para dar una primera definición de fraude se puede decir que consiste en todas aquellas
acciones deshonestas que en forma intencional realizan funcionarios o personas
vinculadas a la empresa con el objetivo de obtener un beneficio propio.
En cuanto a la responsabilidad del auditor independiente respecto de la detección del
fraude podemos ver que fue modificándose con el transcurso de los años. Desde el 1900
y hasta la década de 1920 el principal objetivo de la auditoría era la detección de los
fraudes. Entre los años 20 y los años 60 se pasa a considerar que la auditoría no tiene por
objeto la detección de fraudes e irregularidades. Durante este período se pudo advertir
que los pronunciamientos profesionales se orientaban a la confiabilidad de los estados
contables. Pero, entre los años 60 y 80 se puede advertir cierto reclamo público para que
los trabajos de auditoría sean llevados a cabo incluyendo la detección de fraudes y así se
garantice la confianza pública en la información financiera auditada.
Con respecto a esta responsabilidad en 1997 el AICPA (American Institute of Certified
Public Accountants) dictó el SAS (Statement on Auditing Standards) Nro. 82 que se refiere
a la “Consideración del fraude en una auditoría de estados financieros”. Esta norma viene
a remplazar al SAS Nro. 53 “Responsabilidad del auditor para detectar e informar errores
e irregularidades”, aclarando más el tema, cambiando el término irregularidades por fraude
y abarcando el planeamiento y desempeño de la auditoría.
A nivel internacional, nos encontramos con la Norma Internacional de Auditoría Nro. 240
“La responsabilidad del auditor de estados contables en la consideración del fraude y el
error” emitida por la IFAC (International Federation of Accountants) la cual fue revisada
recientemente (Marzo 2001).
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CAPITULO I
NIA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACION CON EL FRAUDE EN UNA
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
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18. DETECCIÓN
19. Basado en la evaluación del riesgo, el auditor debería diseñar procedimientos de
auditoría para obtener certeza razonable de que son detectadas las
representaciones erróneas que surgen de fraude y error que son de importancia
relativa a los estados financieros tomados globalmente.
20. Consecuentemente, el auditor busca suficiente evidencia apropiada de auditoría de
que no han ocurrido fraude y error que puedan ser de importancia para los estados
financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude está reflejado en forma
correcta en los estados financieros o que el error está corregido. La probabilidad de
detectar errores ordinariamente es más alta que la de detectar fraude, ya que el
fraude ordinariamente se acompaña por actos específicamente planeados para
ocultar su existencia.
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21. Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría (ver párrafos 12-14) hay un riesgo
inevitable de que las representaciones erróneas de importancia relativa en los
estados financieros, resultantes de fraude y, a un menor grado, de error, puedan no
ser detectadas. El descubrimiento subsecuente de representaciones erróneas de
importancia relativa de los estados financieros, resultantes de fraude o error
existentes durante el periodo cubierto por el dictamen del auditor, no indica, en sí
mismo, que el auditor haya dejado de apegarse a los principios básicos y
procedimientos esenciales de una auditoría. Se puede determinar si el auditor se
apegó a estos principios y procedimientos por medio de la adecuación de los
procedimientos de auditoría realizados en las circunstancias y lo apropiado del
dictamen del auditor basado en los resultados de dichos procedimientos de
auditoría.
12. Una auditoría está sujeta al riesgo inevitable de que algunas representaciones
erróneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, aun
si la auditoría está propiamente planeada y desempeñada de acuerdo con las NIAs.
13. El riesgo de no detectar representaciones erróneas resultantes de fraude es más
alto que el riesgo de no detectar una representación errónea resultante de error,
porque el fraude ordinariamente implica actos que tienen la intención de ocultarlo,
tales como colusión, falsificación, falla deliberada en el registro de transacciones, o
representaciones erróneas intencionales hechas al auditor. A menos que la
auditoría revele evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a aceptar las
representaciones como verdaderas, y los registros y documentos como genuinos.
Sin embargo, de acuerdo con NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan
una Auditoría de Estados Financieros", el auditor deberá planear y desempeñar la
auditoría con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden
encontrarse condiciones o eventos que indiquen que puede existir fraude o error.
14. Mientras que la existencia de sistemas de contabilidad y control interno efectivos
reduce la probabilidad de representaciones erróneas de los estados financieros,
resultantes de fraude y error, siempre habrá algún riesgo de que los controles
internos dejen de operar según fueron diseñados. Más aún, cualquier sistema de
contabilidad y de control interno puede ser poco efectivo contra el fraude que
implica colusión entre los empleados, o el fraude cometido por la administración.
Ciertos niveles de administración pueden estar en posición de sobrepasar los
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controles que prevendrían fraudes similares por otros empleados; por ejemplo,
dando direcciones a sus subordinados de registrar incorrectamente las
transacciones o de ocultarlas, o suprimiendo información relativa a las
transacciones.
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11.5. A LOS USUARIOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
21. Si el auditor concluye que el fraude o error tiene un efecto de importancia
relativa sobre los estados financieros y no ha sido reflejado o corregido en
forma apropiada en los estados financieros, el auditor debería expresar una
opinión calificada o una opinión adversa.
22. Si la entidad impide al auditor que obtenga suficiente evidencia apropiada
de auditoría para evaluar si ha ocurrido, o es probable que ocurra, fraude o
error que pueda ser de importancia relativa para los estados financieros, el
auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión
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CAPITULO II
DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORÍA SAS 53 –
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR E INFORMAR SOBRE
ERRORES E IRREGULARIDADES
1.4. IRREGULARIDADES
El término irregularidades se refiere a las declaraciones incorrectas u omisiones
intencionadas de cifras o revelaciones en los estados financieros, las
irregularidades incluyen la presentación de información financiera fraudulenta
parar presentar estados financieros engañosos, a veces denominado fraude
gerencial y malversación del activo, a veces denominado desfalco, las
irregularidades podrían incluir los siguientes actos:
Manipulación, falsificación o alteración de los registros contables o
documentación soporte, usados para preparar los estados financieros.
Representación fraudulenta u omisión intencional de los hechos,
operaciones u otra información importante.
Aplicación indebida intencional de principios de contabilidad, relacionados
con cifras, clasificación, forma de presentación o revelación.
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4. ESCEPTICISMO PROFESIONAL
Una auditoria de estados financieros realizada de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas, deberá planearse y llevarse a cabo en base a una actitud de
escepticismo profesional. El auditor ni supone que la gerencia sea deshonesta, ni
supone honestidad incuestionable, por el contrario, el auditor reconoce que las
condiciones observadas y el material evidencial obtenido, incluyendo la información de
auditorías anteriores, debe evaluarse objetivamente para determinar si los estados
financieros están libres de cualquier declaración incorrecta importante.
5. EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA
El auditor deberá evaluar la importancia de las diferencias entre los registros contables
y los hechos y circunstancias subyacentes, descubiertos al aplicar los procedimientos
de auditoria. El auditor deberá considerar los aspectos tanto cualitativos como
cuantitativos de estos asuntos y si indican un error o irregularidad.
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CAPITULO III
SAS 82 DECLARACION SOBRE NORMAS DE AUDITORIA FINANCIERA
(STATEMENT ON AUDITING STANDARS)
Declaraciones sobre normas de auditoria SAS establece que el auditor tiene una
responsabilidad al planear y ejecutar la auditoria, para obtener una razonable
seguridad acerca de si los estados financieros están libres de importantes malas
interpretaciones, causadas por un error o un fraude. Esta declaración proporciona una
guía para llevar a cabo esa responsabilidad cuando se refieren al fraude en una
auditoria de estados financieros, que esté de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas.
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Ejemplo
Información financiera fraudulenta puede ser incluida, porque la gerencia está bajo
presión para alcanzar un objetivo de utilidades no realistas. Una mala aplicación de
activos puede ser cometida, porque los individuos involucrados están viviendo una
situación más allá de su significado. Una oportunidad percibida puede existir en
cualquier situación, cuando una persona cree poder burlar el control interno
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De acuerdo con la NIA 240, un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con
las NIA es responsable de obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros en su conjunto están libres de errores de importancia relativa, ya sea
por causa de fraude o equivocaciones. Debido a las inherentes limitaciones de una
auditoría, hay un riesgo inevitable de que no puedan detectarse algunos errores de
importancia relativa de los estados financieros, aun cuando la auditoría sea
planeada y desempeñada de manera apropiada de acuerdo con las NIA.
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CAPITULO IV
SAS 99
CONSIDERACIÓN DEL FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.
Tipos de errores:
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Desfalco de ingresos.
Robo de activos
Causando que una entidad pague por bienes o servicios que no se han
percibido.
Discusión entre los miembros del equipo de trabajo sobre la susceptibilidad de que los
estados financieros contengan errores de importancia derivado de un fraude. Hay que
considerar los factores internos y externos.
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4. Identificar los riesgos que pueden dar como resultado un error importante
debido a fraude.
El SAS 55 requiere que el auditor obtenga una comprensión de cada uno de los
cinco componentes del control interno:
a) Entorno de control
b) Evaluaciones de riesgo
c) Información y comunicación
d) Actividades de control
e) Monitoreo y vigilancia.
Como parte de la comprensión del control interno, el auditor debe evaluar si los
programas y controles de la entidad que cubren los riesgos identificados de error
importante debido al fraude han sido diseñados adecuadamente y puestos en
operación, estos pueden involucrar:
a) Controles específicos diseñados para mitigar riesgos específicos del fraude.
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La evaluación de los riesgos de error importante debido al fraude debe ser continua
a lo largo de la auditoria. Durante el trabajo de auditoria se pueden identificar
condiciones que cambian o apoyan un juicio respecto ba la evaluación de los
riesgos tales como los siguientes:
- Documentos faltantes
- Documentos que parecen haber sido alterados.
- Existencia de copias y no de documentos originales.
- Partidas importantes no explicadas en la conciliación.
- Respuestas inconsistentes o vagas por parte de la administración.
- Discrepancias entre los registros y las respuestas de
confirmaciones.
- Faltantes de inventarios o activos físicos de magnitud importante.
- Evidencia electrónica no disponible o faltante.
- Incapacidad para producir evidencia del desarrollo de sistema
clave.
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Tan pronto como el auditor determine que hay evidencia que pueda existir un fraude,
ese asunto debe ser llevado a la atención de un nivel apropiado de la administración.
El auditor debe reconocer, sin embargo, que en las siguientes circunstancias puede
existir la obligación de revelar a las partes fuera de la entidad:
a) Para cumplir con determinados requerimientos legales y regulatorios.
b) Para el auditor sucesor.
c) En respuestas a una citación.
d) Para entidades regulatorias.
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Lo siguiente representa las estipulaciones clave del SAS 99 para responder a los riesgos
identificados de fraude:
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