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AUDITORÍA DE
ESTADOS
FINANCIEROS
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Jesús Hidalgo Ortega
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Auditoría de Estados Financieros
CAPÍTULO I
DOCUMENTOS
(PAPELES DE TRABAJO)
MARCO CONCEPTUAL
Los Papeles de Trabajo, son un conjunto de cédulas, documentos
fidedignos que respaldan el trabajo del auditor, sustentan el examen ejecutado
a los Estados Financieros del ente económico con el propósito de expresar
una opinión.
El Comité de Procedimientos de Auditoría del Instituto Americano de
Contadores Públicos, al discutir las normas relativas a la ejecución del trabajo,
ha señalado que “los papeles de trabajo del auditor constituyen medios de
obtención de EVIDENCIA comprobatoria suficiente y adecuada mediante
inspección, observación, investigación y confirmaciones, para obtener una base
razonable para la expresión de una opinión con respecto a los estados
financieros sujetos al examen”.
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Jesús Hidalgo Ortega
parte requiere la necesidad de que las empresas auditoras, efectúen una revisión
crítica de los papeles de trabajo al concluir cada examen, incluso además,
considerar la posibilidad de que cualquier expresión contradictoria, o evidencias
que no sean consistentes con las conclusiones finales, puedan ser utilizadas
con posterioridad para apoyar acusaciones por negligencia.
OBJETIVO
Es mostrar al estudiante las bases fundamentales que constituyen todos
los elementos que se muestran en el índice, tales como: los libros de contabilidad,
documentos fuente de los registros contables, los estados financieros como
producto final del ciclo contable, hoja principal de trabajo de auditoría y las
hojas de trabajo de las subcuentas, con el propósito de expresar una opinión
acerca de la razonabilidad del contenido de los estados financieros, a una
fecha dada.
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Auditoría de Estados Financieros
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SECUENCIAS DEL ANÁLISIS DE CUENTAS DEL BALANCE REFERENCIACIÓN
DE LOS PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR
LIBROS DE INVENTARIOS
Y BALANCES
* Planillas de Cobranza.
“A” Bancos-Cuentas Corrientes * Comrpob. de Análisis de
Operación y notas cargo- Abono
Planillas Estados Financieros Contab.
* Cargo- Abono de Diario - Mayor.
* Ordenes de Ingreso de Almacén.
Mercaderías: *- Requisiciones de Materias primas
Materias Primas y artículos terminados.
Balance General Estado de * Notas de cargo, Abonos de
Artículos terminados.
Ganancias y Pérdidas Bancos.
* Cheques
Estado de Patrimonio Neto * Estados Bancarios
Otros libros Auxiliares Estado de Flujo de Efectivo * Otros
Hoja Principal de Trabajo de Auditoría Bélgica Industrital y Comercial S.A.
Al 31 de Diciembre de 200
Saldos Bce. Com. Ajustes Bce. Comp. Ajust. Situación Sit.
Cuentas
Deudor Acreedor Cargo Abono Deudor Acreedor Pérdidas Ganancias Activo Pasivo
Papel de Trabajo Cuenta Bco. Inka Papel de Trabajo 31.12.200X Papel de Trabajo 31.12.200X
Bélgica Indst. Com. S.A. Bélgica Indst. Com. S.A. Bélgica Indst. Com. S.A.
Resumen Caja- Bancos Cuenta D H Arqueo de Fondo Fijo Arqueo de Fondo Fijo
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cód. Cuenta Activo Res. Saldo Ant. 300,000 S/. Fondo fijo S/. 5,000 Fondo Rec. S/. 80,000
101 Caja S/. 80.000 A 1 Depósito 60,000 Moneda 30 5,000 Moneda 60
102 Fon. F. 5 000 A 2 Ch. 771818 40 000 Billetes 1,000 5,000 Billetes 40,000
Banco Inka 100 000 A 3 Ch. 771814 250 000 Comprob.de A3 Cheques 37,000
Banco 105 000 A 4 Ch. 150.00 390,000 Gastos 3,770 A4 Vales 940 “C”
Cont. 100 000 A 5 Ch. 771820 560 000 A5
Banco Pop. 390 000 Saldo 650 000 Suma 4,800 Suma 78,000 80,000
Total Sumas 100 000 Faltante 200 Faltand. 2,000
Iguals 750,000 750 000 5,000
Suma Iguales 80,900 80,000
Hecho V.R. Hecho V.R. R.Q. Hecho por V.R. Hecho por N.K.
Sup. R.G. A Sup. R.G.
A Sup. por R.G. A2 Sup. por R.G. A1
R.Q.
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CUADRO N° 02
MARCAS DEL AUDITOR CON QUE REFERENCIARÁ
LOS PAPELES DE TRABAJO
Cálculo verificado
Cálculo verificado
Circularización
Inspección Física
Chequeo de Procedimientos y Operaciones
Cotejado conforme pago posterior
Confirmado
No autorizado
Rastreo
Suma conforme
Verificado con documentación sustentatoria
Con deficiencia
No aplicable
La solicitud de compra del cliente son devueltas
No se pudo verificar
Verificado
Cruzado con libros
Se practicó Arqueo de Caja
Se efectuó conciliación bancaria
Resumen cruzado con Asiento de Diario
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CUADRO N° 03
CUADRO DE REFERENCIACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
INDICES CUENTAS
A Caja- Bancos
B Valores Negociables
C Cuentas por Cobrar Comerciales
D Otras Cuentas por Cobrar
E Existencias
F Valores
G Gastos Pagados por Adelantado
H Inversiones en Valores
I Inmuebles, Maquinaria y Equipo
J Depreciación y Amortización Acumulada
BB Cuentas por Pagar Comerciales
CC Tributos por pagar
DD Remuneraciones y Participaciones por pagar
EE Cuentas por pagar diversas
FF Provisión para Beneficios Sociales
GG Reservas
HH Capital Social
III Accionariado Laboral
JJ Excedente de Revaluación.
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1. CREACIÓN DE LA EMPRESA
La empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A.C. fue creada según
escritura pública de constitución del 30-09-200X ante el Notario Público Dr.
Ricardo Fonseca Ríos al amparo del D.L. N° 18350, Ley de Industrias con
aporte de los socios señores Juan Fernandez Ortega y Moíses Sanchez.
2. FINALIDAD
Su finalidad principal está orientada a operaciones de industrialización y
comercialización de productos químicos farmacéuticos a fin de alcanzar una
alta productividad y contribuir a la elevación del nivel de la población desde el
punto de vista de la salud.
Desarrolla dos actividades que se clasifican según la ClasiÍicación Industrial
Internacional Uniforme (CIIU), en lo siguiente:
3.5.2.2Industria química.
6.2.1.0Comercio al por mayor (Compra y venta de productos químicos)
En cuanto al sistema contable utiliza el sistema monista para registrar
sus operaciones, es decir la contabilidad financiera y de costos están
integrados.
3. UBICACIÓN
La planta de producción se encuentra ubicada en la Av. Miraflores N° 427
del Dpto. de Arequipa, con oficinas en la ciudad de Lima, Av. Garcilaso de la
Vega N° 4309, Telf 445 7760, Fax 437 9087.
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4. TIPO DE EMPRESA
Es una empresa con personería jurídica y de tipo sociedad anónima cerrada
de derecho privado.
5. RÉGIMEN LEGAL
Su accionariado se rige por la Ley General de Sociedades, por su estatuto
y por los dispositivos legales vigentes que le sean aplicables.
6. PARTICIPACIÓN EN EL CAPITAL SOCIAL
Sr. Juan Fernandez Ortega 50% equivalente a S/. 186,995
Sr. Moisés Sanchez Vizcarra 50% equivalente a 196,99
Capital social S/. 373,990
7. Las acciones comunes han sido emitidas, suscritas y pagadas
íntegramente
Acciones comunes 1,000
Valor Nominal S/. 373.99
8. ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA
8.1 Órgano de gobierno de la empresa: Directorio tiene como miembros;
presidente ejecutivo, gerencia general..
8.2 Órgano de Control Interno: Oficina de auditoria, Oficina de
Investigación y Desarrollo Empresarial, Oficina de Racionalización,
Oficina de Asesoría Legal.
8.3 Órgano de Apoyo: Gerencia Financiera, Gerencia Administrativa,
Gerencia de Personal, Gerencia de Almacén.
8.4 Órganos de Línea: Gerencia de Operaciones (distribución), Gerencia
de Industrialización de productos químicos y Gerencia de
Comercialización.
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ASAMBLEA GENERAL DE
ACCIONISTAS
Órgano de Control
DIRECTORIO
Alta Dirección Oficina de Auditoría
Interna
COMITÉ EJECUTIVO
GERENCIA GENERAL
Oficina de
Planificación
Asesoramiento
Órganos de
Control de Of. de Relac. Secretaría
Públicas General Oficina de
Calidad Racionalización
Información
Oficina de
Órganos de Apoyo
Asesoría Legal
Gerencia de Gerencia
Administra- Financiera Gerencia de
ción Operaciones
Dpto de Dpto de
Contabilidad Contabilidad
Financiera de Costos
GERENCIA
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1. Estados Financieros:
1.1 Balance General
1.2 Estado de Ganancias y Pérdidas
1.4 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
1.5 Estado de Flujos de Efectivo.
Balance de Comprobación, Hoja de trabajo.
2. Notas a los Estados Financieros
3. Información complementaria (anexos)
4. Declaración jurada e información complementaria.
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sus inmuebles, maquinaria y equipo. por tal razón algunos activos fijos
se encuentran valuados al costo y otros al costo más revaluación.
e) Es política de la empresa cargar a los resultados las adquisiciones de
activo fijo por montos menores a S/. 1,000.
f) Las adiciones y mejoras incrementan el valor del activo correspondiente.
Los gastos de mantenimiento y reparaciones se cargan directamente a
los resultados.
g) El método de depreciación utilizado por la empresa es el de línea recta
basado en la vida útil estimada de los activos fijos. Las tasas de
depreciación se aplican uniformemente de acuerdo a los porcentajes
señalados por las nomas reglamentarias del impuesto a las ventas, siempre
que dichos porcentajes no sean inferiores a la vida útil probables de esta
clase de activos. En caso contrario se aplican tasas suficientes para
absorber el costo durante la vida útil.
h) Las inversiones intangibles se amortizan por el método de línea recta
aplicando uniformemente la tasa anual del 10%.
i) Las compensaciones por tiempo de servicios se provisionan de acuerdo
con la legislación vigente.
Estados Financieros: Son informes que contienen el resultado
económico y financiero de una empresa a una fecha determinada.
Notas a los estados financieros: Constituyen la sustentación por la
administración de la empresa sobre los hechos o situaciones cuantificables
que forman parte de dichos estados para una correcta interpretación de su
contenido
Información complementaria: Están referidas a la exposición en detalle
de los saldos iniciales y movimientos de las cuentas que por su naturaleza
requieren de análisis adicionales para su mejor interpretación.
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1. Escritura de Constitución
2. Estatuto de la empresa.
3. Manual de organización y funciones y la estructura orgánica
3.1 Nivel de áreas de responsabilidad.
3.2 Nivel de cargos.
4. Reglamento interno.
5. Reglamento de personal.
6. Acuerdos del Directorio.
7. Contratos especiales, firmados por la empresa.
8. Informes técnicos.
8.1 Información de auditoría: interna y externa.
8.2 Informes de gerencia.
8.3 Informes de Oficinas.
8.4 Informes Técnicos de asesoramiento, etc.
9. Declaraciones juradas de los dos últimos años.
10. Los Estados Financieros de los dos últimos años.
Estos documentos sirven al auditor para tener conocimiento acerca de
los antecedentes de la Empresa que va a examinar. Además para la verificación
de ciertos hechos durante el examen de los Estados financieros.
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P.T. N° 1
CLIENTE : EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C.
PERÍODO : ENERO - DICIEMBRE DEL AÑO X1
CÉDULA : BALANCE GENERAL COMPARATIVO AL 31.12.X1
SOLES SOLES
S/. S/.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
685,185.90 363,070.69
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AÑO X1 AÑO X
Indice PASIVO Y PATRIMONIO
Índice
PASIVO CORRIENTE SOLES SOLES
S/. S/.
A Cuentas por Pagar Comerciales 72,295.73 25,036.29 BB
J Patrimonio Neto
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P.T. N° 3
AÑO X1 AÑO X
S/. S/.
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P.T. N° 4
SALDOS AL 1°.01.X1 S/. 39,669.38 S/.113,828.25 S/.64,229.84 S/. 14,295.80 S/. 222,023.27
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
D.S. 050-84-EFC 220,501.83
Utilidad del Ejercicio 220,501.83 47,752.79 47,752.79
P.T.
10,505,560
10,505,560 Fondo en caja 14,720.420
3,458,200
3,456,200 Remesas en Tránsito - Créditos 2,610.668
11,360,320 Banco BBVA Continental Cta. Cte
11,360,320 999888-02 13,274.604
3,353,995
3,353,995 Banco de Crédito del Perú Depósitos 102,156
28,676,075 netos sin restricción 20,707,850
28,676,075
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P.T. N° 6
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CONCEPTO
FONDOS RECONTADOS
MONEDAS 600,00
120 a 5,00 2,427,50
4,855 a 0.50 245,50
2,455 a 0.10 679,45
13,589 a 0.05 730,00
730 a 1.00 438.00 5,120.45
876 a 0.50 14,720.45
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1. Fondos Recontados
2. Saldos según libro caja
a) Fondo Fijo 10,000.00
b) Sumas del Debe 821,104.84
c) Sumas del Haber 438,400.00 382,704.84
SUMAN: 452,262.84
5. FALTANTE (49,352.39)
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V. EXPLICACIÓN
El Cajero Sr. Teodoro Rabanal Chang. manifiesta haber tomado el monto
de S/. 49,352,39 por motivos personales y que asume su responsabilidad, se
comunicó inmediatamente al Supervisor de auditoría, quien a su vez cursó una
comunicación pro escrito al Sr. Gerente General de la empresa Bélgica Industrial
y Comercial S.A.C.
ANEXO 1
CHEQUES DEPOSITADOS
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ANEXO N° 2
ANEXO N° 3
Sumas verificadas
Se verificó los desembolsos no contabilizados en caja
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1. CONCEPTO
El diccionario del castellano, nos refiere que conciliar, significa componer
y ajustar los discordes. Conformar proposiciones o doctrinas diversas. Armonizar.
Técnicamente, conocemos que la palabra CONCILIAR en la profesión
contable, significa armonizar las cuentas contables. Específicamente hablando
de la conciliación bancaria, queremos indicar que se trata de ARMONIZAR los
registros contables de una entidad y los estados de cuentas corrientes bancarias
a una fecha determinada.
2. CONCILIACIÓN BANCARIA
La conciliación bancaria constituye una complementación del arqueo de
caja. Sabemos que el arqueo es la verificación de la veracidad de la existencia
de los fondos y valores que posee la empresa en la fecha de nuestra intervención.
3. OBJETIVO DE LA CONCILIACIÓN BANCARIA
El objetivo de las conciliaciones bancarias son la verificación de la veracidad
de los movimientos de CAJA-BANCOS y la comparación de los datos contenidos
en los estados de los bancos con los asientos en los libros de contabilidad,
para determinar su razonabilidad.
4. LA PROGRAMACIÓN
4.1 Solicitar los registros bancarios, documentos sustentatorios y los
extractos bancarios por los meses elegidos para su verificación.
4.2 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO:
- ¿Las cuentas bancarias que mantiene la empresa están
debidamente autorizadas por el Directorio ? (Si).
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RECONCILIACIÓN BANCARIA
MÁS:
1. Cargos en Libro de Bélgica S.A.C. no abonados por Bancos
(depósito en tránsito) S/. 1’251,390
2. Cargos en Banco no abonados en libros de Bélgica (N/C)
S/. 715
25,000
75
1,800 27,590
MENOS:
3. Abono en libros de Bélgica, no cargados en banco (cheques
girados y no cobrados) 723,450.
4. Abonos en Banco no cargados en Libros de Bélgica (N/A) 200,400
V° B° FECHA CONCILIADOR
31.12.X1
.................. ................. ......................
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= Sumas verificadas
*= Notas de abonos no contabilizados por Bélgica S/. 200,400
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1’783,593 1’002,603
Saldo Anterior 15,250
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CLIENTE: EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C.
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PERÍODO: al 31 de diciembre del año x1
P.T.
TRABAJO
RESUMEN CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - VENTAS
N° 17
“C”
MONTO SEGÚN ANEXOS NUEVOS SALDOS OBSERV.
SALDO AL NOMBRE DE LA SALDO AL RECLASIFICACIÓN DE CLIENTES
31.12.X CUENTA 31.12.X1
Deudor Acreddor Anexo Diferencia Debe Haber
- Se cruzó saldos con tarjetas de Kardex 6. Comprobar el depósito de Banco con la boleta correspondiente.
de clientes en forma selectiva. 7. Verificar la distribución contable.
Se cruzó con libros: Diarios y Mayor
- Se circularizó a los clientes de facturas
y letras por cobrar.
IV. CONCLUSIONES
1.C-1 Se observa que el Anexo de Clienles proporiconado por la empresa tiene una
diferencia por un monto de S/. 893.48, el mismo que dislorsiona el saldo del Balance.
Se comunicó al Contador General para que solucione el error. F17913 del cliente Lab.
BIOSA S.A. se consideró S/. 206.5 x en lugar de S/. 1,100.00
1.C-2 Se observó que no se han efectuado los análisis de letras por cobrar al 31.12.X1
donde existe una diferencia por S/. 134.495 distorsionando el saldo reflejado en el Hecho por J.R.C. 30.03.X2
Balance. Se determino que esta diferencia se debe a la omisión en considerar en el
Anexo respectivo la letra N° 921 de HOECHST PERUANA S.A. Supervisado M.H.P. 31.03.X2
por
EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C. CUENTAS POR COBRAR - VENTAS
A/T 21.12.0X PAPEL DE
TRABAJO
RESUMEN CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - VENTAS “C”
N° PT Fecha Cliente Monto Guía de Remisión Comprob. de Caja Importe importe Según
factura saldo
Audiroría
N° Fecha N° fecha pror C.
113 C-1 27.01 Farmaquímica Andina S.A. S/. 510.00 0080 21.01 27640 18.02 S/. 110.00 400.00 110.00
16 C-1 20.03 Laboratorios Unicos S.A.. 388.50 0096 27.01 28735 24.03 88.50 300.00 58.50
19 C-1 28.04 Laboratorios Biosa S.A. 1,100.00 0097 18.04 20839 09.04 180.00 920.00 180.00
28 C-1 30.05 Laboratorios Berco S.A. 1,101.52 0099 26.04 31149 03.05 101.52 1,000.00 101.50
38 C-1 25.05 Instituto Sanitas S.A. 670.00 0109 26.04 31150 08.05 70.00 600.00 70.00
39 C-1 29.06 Laboratorio Curtis 2,300.00 0118 19.06 31158 26.06 1,300.00 1,000.00 1300,000
45 C-1 08.07 Labotario Culliere 479.63 0129 21.06 31160 27.07 79.63 400.00
51 C-1 16-08 Sandos Peruana 359.41 9138 05.07 31167 28.08 59.41 300.00
73 C-1 18-09 Laboratorios Bromont 600.00 0139 14.08 31178 01.09 100.00 500.00
82 C-2 27-09 Hoechst Peruana S.A. 310.00 0197 17.09 31189 17.09 15.00 295.00
12 C-2 14-10 Laboratorios Efesa 391.00 0159 25.09 32100 14.10 80.00 311.00
96 C-2 15-11 Laboratorios Padre Davis 200.00 0187 17.11 32108 19.10 40.00 160.00
20% 9,010.06 2,224.06 6,601.00
I. DOCUMENTOS FUENTE III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS
Tarjetas del Mayor 1. Comparar la orden de compra de cliente con la factura
Facturas 2. Examinar la constancia de recepción en la Gula de Remisión.
Guías de Remisión Comprobante de Caja 3. Comparar la Gúa de Remisión con la factura.
papeles de entrega al Banco 4. Verificar cálculos aritméticos de la factura.
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EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C. COMPROBACIÓN DEL ESTADO DE
CUENTAS, SEGÚN VENCIMIENTO AL 31.12.X1 P.T. N° 19
“C”
S/.
* Se espera recuperar al 50%
100 Farmaquímica Anolina 31.12 4,000 * Se cobró en febrero
101 Laboratorios Unidos 30.11 1,700 2,000 1,200
102 Laboratorios Biosa S.A. 31.12 1,500 ** Declarado en quiebra de empresa
103 Laboratorios Berco S.A. 31.12 1,200 2,800 1,500 cliente se encuentra en proceso de
104 Laboratorios Colliere S.A. 31.12 1,800 liquidación.
105 Laboratorios Triforma 31.12 1,300 Cobrable, amortizó en marzo S /. 1,000
106 Laboratorios Sanita SA. 31.12 3,700 2.000 1,000 Cobrable, amortizó en Marzo 800
107 Laboratorios Merck S.A. 31.12 4,000 3,300 Contable
108 Laboratorio Curtis S.A. 31.12 1,200 Cobrable, amortizó en Abril 1,200
109 LaboratorioSandos Peruana 31.12 2,400 Canceló en Marzo 2,400
110 Laboratorios Biomont 31.12 1,700 Canceló Marzo 1,700
111 Hoechst Peruana S.A. 31.12 1,520 Canceló en Marzo 1,520
112 Laboratorios Efesa 31.12 1,800 Cobrable, amortó 50% Marzo S/. 900
Jesús Hidalgo Ortega
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S/.
11 P. 100 H.C. 73 Dpto. A 1 130
11 P. 300 H.C. 75 Dpto. A 2 127
12 P. 150 H.C. 80 Dpto. A 4 150
13 P. 350 H.C. 85 Dpto. B 5 127
14 P. 400 H.C. 90 Dpto. B 10 121
15 P. 500 H.C. 91 Dpto. B 5 133
17 P. 600 H.C. 93 Dpto. A 6 141
P. 710 H.C. 96 Dpto. A 7 137
18 P. 700 H.C. 96 Dpto. B 7 180
19 P. 750 H.C. 98 Dpto. A 9 110
19 P. 800 H.C. 99 Dpto. B 20 115
20 P. 850 H.C. 110 Dpto. A 30 120
21 P. 900 H.C. 120 Dpto. B 15 229.22
1,820.22
CONCLUSIONES
- Se probó el 15% del inventario de productos en proceso; en nuestra opinión
han sido tomados razonablemente dicho inventario.
- Comprobamos, en las hojas de costos el contenido de los productos en
relación con estas pruebas de valuación del inventario de productos
terminados y en una revisión de los costos, para determinar estimados,
nos convencimos de que los costos de terminación de éstas partidas no
serían mayores que los valores netos realizables.
- La lista de inventario del cliente se preparó con las hojas difinitivas del
inventario, que en cuanto a cantidades se habían cotejado con nuestros
cómputos de prueba. La empresa Bélgica había preparado un análisis en
borrador a Lápiz de las hojas de costos por pedido global pendientes,
mostrando totales de mano de obra, materias primas y gastos de
fabricación en el inventario de trabajos en proceso al 31.12.X1.
Encontramos que estos totales concordaban con las cuentas respectivas
48
de control. P.T. N° 24
49
50
CLIENTE : EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C.
PERÍODO : AL 31 DE DICIEMBRE DE XI
TERRENO
EDIFICIO S/. 210,480.00 S/. S/. S/.231,538.00 442,018.00 1-1
MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000.00 26,138.63 113,524.76 239,663.38 1-2
UNIDADES DE TRANSPORTE 154,913.48 35,000.00 82,682.78 202,596.46 1-3
MUEBLES Y ENSERES 37,117,21 20,000.00 12,242.93 29,360.13 1-4
HERRAMIENTAS 39,145.13 4,663.24 27,813.21 71,821.58 1-5
Y ACCESORIOS 4,944.18 1,706.83 6,651.02 1-6
546,600.20 30,601.67 55,000.00 463,508.51 991,900.57
(1) Adición por Revaluación de Activos Fijos
TARJ. DE FECHA DESCRIPCIÓN DEL BIEN COSTO IMPUESTO TOTAL PAGO MONTO SALDO PROCED.
CONTROL DE CHEQUE PAGADO POR APLICADOS
N° ADQUIS. N° PAGAR 123456
76/85 19-01-X1 Máq. Mezcladora 30,000.00 3,200.00 33,200.00 018239 15,000.00 18,200.00
89/10 17-04-X1 Braumont 30,266.00 3,266,00 33,266.00 188418 15,000.00 18,266.00
114/170 29-05-X1 Máq. Congeladora Riters 90,000.00 4,000.00 94,000.00 372100 47,000.00 47,000.00
113/114 31-08-X1 Máq. Procesadora 14,000.00 4,000.00 18,100.00 100445 9,100.00 9,100.00
54/80 30-09-X1 Química 9,000.00 2, 100.00 11,100.00 205979 5,100.00 6,100.00
70/67 20-11-X1 Bomba Mecánica 10,000.00 2,930.46 12,930.46 018240 6,000.00 6,930.46
Máq. de Empaques, Bruster. 183,266.00 19,596.46 202,596,46 97,200.00 105,596.46
II. MARCAS UTILIZADAS
= Verificado conforme III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS
I. DOCUMENTOS FUENTES = No se pudo verificar y examinar por encontrarse 1. Verificar con exactitud matemática la
- Tarjetas de control Kardex embalados. documentación sustentatoria.
- Libro Diario y Mayor = No aplicable 2. Verificar la orden de compra.
- Registro de Compras IV. CONCLUSIONES 3. Aprobación y V° B° para la adquisición.
- Tarjetas de control de - Los bienes del activo fijo en maquinarias y equipo, 4. Verificar el ingreso a almacén.
mantenimiento se encuentran razonablemente contralados, así 5. Verificar la aplicación contable.
como, cada año practicando los inventarios físicos 6. Verificar la existencia física.
NOTA: SE PRESENTA EN ACTIVO excepto el año X. que según el Gerente Financiero, 7. Comprobar lo siguiente:
Auditoría de Estados Financieros
FIJO SOLO UN MODELO no se llevó a cabo por falla de personal. 7.1 Si practicaron recuentos físicos de
- Se consistió con el inventario físico tomado a los activos fijos.
31.12.x, la existencia física de las maquinarias y 7.2 Se informó a la Gerencia de las
equipos, así como su valor correspondiente que discrepancias entre los recuentos y
Hecho por K.N.P. 17.04.X2 se encuentra registrado en los libros de los registros contables.
contabilidad, excepto aquello que aún se 7.3 Se ajustaron dichos registros a los
Supervisado M.C.S. 18.04.X2 encontraba embalado en el momento de nuestra resultados de los recuentos.
por verificación, por tanto no pudimos constatar su 7.4 Son adecuados los procedimientos
contenido. 8. Solicitar conformación a los
- Se verificó los cálculos de los depreciación registros contables.
acumulada, encontrándose razonablemente
calculado de acuerdo a las disposiciones legales
51
vigentes de revaluación.
52
CLIENTE: EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C
PERÍODO: AL 31 DE DICIEMBRE DE X1
CÉDULA: DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
II. MARCAS UTILIZADAS 4. Verificar la valorización del edificio según a rancel vigente y publicado
= Sumas verificadas con balance. por la Municipalidad respectiva.
= Se aplicó dispositivo legal de Activo fijo 5. Cruzar el registro de Mayor auxiliar con el libro Diario y Mayor General
6. Verificar el total de las depreciaciones acumualdas del Activo Fijo y
comparar con el total que aparece en el Balance General.
53
Jesús Hidalgo Ortega
S/. S/.
A. Dinero en efectivo
Billetes: 2,000.00
20 a S/. 100 1,500.00
30 a S/. 50 1,200.00 4,700.00
120 a S/. 10
Monedas:
300 a S/. 1.00 300.00
900 a S/. 0.10 450.00
TOTAL EFECTIVO: 120.89 870.00
B. Cheques para Depósito 5,570.80
1. Clientes (Anexo N° 1) 1’455,500.00
2. Funcionarios y empleados -.-
3. Cheques canjeados -.- 1’455,500.00
54
Auditoría de Estados Financieros
D. Conciliación de Saldos:
1. Fondos recontados S/. 1’461,070.80
2. Saldos según libro de Caja
a. Fondo fijo 20,000.00
b. Sumas del debe S/. 530,000.00
c. Sumas del Haber S/. 200,000.00
Saldo de Caja S/. 320,000.00
Sumas de Saldos S/. 340,000.00
Más:
Ingresos no contabilizados S/. 1’930,000.00
(Anexo N° 2)
Menos:
Desembolsos no Contabilizados S/. 520,000.00
(Anexo N ° 3) 1’410,000.00
TOTALES 1’750,000.00 1’461,070.80
Diferencia: faltante 288,929.20
1’461,070.80 1’461,070.80
E. Explicación de la Diferencia:
Declaro haber realizado un mal registro de los documentos, por lo tanto
existe un faltante de S/. 288,929.20.
Le ruego no comunicar al Gerente porque temo perder mi puesto de cajero,
única fuente de mis ingresos. Estoy dispuesto a colaborar en una nueva
organización del sistema de registros de inmediato.
Billetes .4,700.00
Monedas 870.80
Cheques Lima 1’455,500
S/.1’461,070.80
55
56
ANEXO N° 1
CHEQUES PARA DEPÓSITO
15.04.X2
GIRADO POR BANCO FECHA IMPORTE GIRADO POR BANCO FECHA IMPORTE
PLANILLA DE COBRANZA
FECHA NOMBRE DEL DEPOSITANTE IMPORTE
FECHA N° ZONA
TOTAL 1’929,998.00
57
58
ANEXO N° 3
59
60
CLIENTE: EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.C.
PERÍODO AL 31 DE DICIEMBRE AÑO X1
COMPROBANTE
FECHA CONCEPTO DOCUMENTO NOMBRE IMPORTE N° DE CAJA
SUSTENTATORIO CHEQUE N° Fecha
10/01 Apertura en Cta. Cte Ch/N° 1107293 Bco. Wise 300.00 5640312 234,352 15/01
21/01 Pago a Proveedor F/N° 001-373 Good-Year 850.00 1101110 31/01
09/02 pago de Planillas Ch/N° 231174 Empresa 200L.00 389354 02736 15/02
27/02 Compra de Útiles de Escritorio F/N° 002-8232 Lau-Chumg 55.00 10734 28/02
16/03 Pago supervción de Revista Rec. N° 310 Entre-Líneas 200.00 17583 17/02
08/04 Compra de Suministros F/N° 001-073 Minerva 35.50 89345 09/02
23/05 Servicio de Movilidad REC. N° 301 Taxi-Ral 20.00 23176 25/05
18/06 Comrpa de Fierros F/N° 203 Confer 30.00 35734 20/06
21/07 Pago de Acciones Ch/N° 241118 C.N.C. 600.00 36210 01/08
01/09 Pago de Seguros Rec. N° 1080 IPSS.AFP. 610.00 71452 15/09
27/09 Compra de Computadora F/N° 002-013 Luly 410.00 82130 30/10
Jesús Hidalgo Ortega
10/01 Prestación de servicios Recibo N° 370 Carsa A. 3,500.00 10121180 111201 01/03
23/01 Financiamiento Ch/N° 10121180 Banco Wise 2,930.00 2 121310 07/03
14/03 Alquiler de Locales F/N° 001-801 Crevante 930,10 121420 26/03
26/04 Publicación de libros Recibo N° 420 Lito S.R.L. 295.00 361202 12/03
19/06 Venta de materiales F/N° 001-801 Sandoz S.A. 345.00 672135 25/26
30/07 Cobro de intereses Recibo N° 1030 Pelium S.A. 15.00 79236 29/08
14/08 Cobro de deudores F/29141140 Lib. Hidalgo S.A. 110.00 914130 634520 15/09
16/09 Cobranza de letra L/070 Acero S.A. 943.00 667321 20/09
01/10 Venta de Inmuebles F/002-1340 Emporio S.R.L. 835.00 573672 27/10
13/11 Cobro de Ctas Incobrables F/001-1128 Sencico 193.50 550010 25/11
10/11 Donaciones Recibo N° 400 ADEX-AID 300.00 401723 15/12
10/12 Venta de Maquinarias F/n° 001-213 El Eden. 2,273.60 287030 31/12
12,670.40
61
62
CLIENTE: EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.C.
PERÍODO: AL 31 DE DICIEMBRE DE X1
CÉDULA: EXISTENCIAS
14 C-1 16-01 F/32.13 Sisa S.A. 2,300.00 0012 12.01 23760 02.02 1,700.00 600.00
19 C-1 21-02 F/73.20 Laboratorios William 7,200.00 0027 15.01 3654 26.02 4,700.00 2,500.00
22 C-1 15-03 F/19.15 Prosegur S.R.L. 8,500.00 0109 11.03 3173 21.03 3,500.00 5,000.00
30 C-1 23-04 F/17.21 Hoeghust 6,500.00 0172 20.04 3174 27.04 1,100.00 4,400.00
42 C-1 05-05 F/21.53 Comercial Peruvian 5,500.00 0174 01.05 3176 11.05 2,500.00 4,000.00
45 C-1 22-06 F/54.31 Saenz Peruana 3,525.00 0180 23.06 3277 30.06 1,300.00 3,900.00
47 C-1 30-07 F/23.52 Peruvian Ford 5,200.00 0191 05.08 3272 06.08 1,100.00 32,425.00
50 C-1 12-08 F/23.57 Laboratorio Belco S.A. 7,350.00 0195 10.08 3275 15.08 1,200.00 4,000.00
54 C-1 24-09 F/53.21 sANTILLAN s.a. 8,350.00 0200 20.09 3285 20.09. 2,550.00 4,800.00
60 C-1 25-12 F/54.30 Lida y Asociados 7,320.00 0220 20.12 3289 26.12 1,220.00 7,310.00
62 C-1 28-12 F/.54.35 Wilians y Hnos. 67,126.00 0310 20.12 3298 29.12 1,500.00 5,820.00
22,370.00 74,755.00
63
64
CLIENTE: EMPRESA INDUSTRIAL BELGICA S.A.
PERÍODO: AL 31 DE DICIEMBRE DE X
- Tarjetas de control Kardex S= Sumas verificadas con Balance Como resultado de la aplicación
- Libro Diario Mayor V= Cruzado con tarjetas de activo fijo de los procedimientos, se afirma
- Tarjeta de Control de mantenimiento = Verificado con Libro Diario que la existencia física de los
III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS bienes recontados y que no pesa
Verificar si los procedimientos permiten ningún tipo de gravamen sobre
la carga y descarga de los registros los bienes del activo fijo de la
contables, cuando se compra y se empresa .
venden los activos fijos
EMPRESA: INDUSTRIAL BELGICA S.A.C.
- Hoja de Trabajo - Cotejar los costos probables con los costos reales.
II. MARCAS UTIILZADAS - Verificar el método utilizado.
Certificado conforme ................................ - Constatar con el libro auxiliar
No conforme x
Cruzada con Libros de Control de Activos IV. CONCLUSIONES
Intangibles ................................................... - Como resultado de la verificación
- De las operaciones de activos intangibles se ha
determinado que los saldos que aparecen en el balance
general y demás estados presenta razonablemente al
31.12.X
65
66
EMPRESA: INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.C.
Valor de Mercado
Concepto SALDOS ADICIONES
INICIALES Deduc- Saldos Total
ciones Finales Libros
67
68
EMPRESA : INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.
Banco Wiesse Préstamos 2,000 20.02 1,000 800 1,000 500 500
Transnacional al Wecc. Hipotecas 2,000 30.03 1,000 900 1,000 600 400
Interandina Pagarés 1,600 25.04 2,600 1,600 2,600 1,000 1,600
Tmaslex Bonos 800 25.06 900 900 900 900 500
Bolsa Acciones 3,800 25.06 1,900 1,900 1,900 1,000 900
Sr. Pérez Luna Letras 800 28.10 462 400 462 200 262
Banco Wise Otros
Préstamos 1,900 1,573 1,500 1,573 1,000 562
12,900 30.11 1,435 8,000 1,435 4,700 2,735
69
Jesús Hidalgo Ortega
PERÍODO:01.01. al 31.12.X1
RUBRO: ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
(Expresado en Nuevos soles a Valores Ajustados)
X1 X
S/. S/.
960,412.20 536,654.27
Ventas (603,500.76) (322,174.15)
Costo de Ventas 346,911.44 214,480.12
Utilidad bruta
70
Auditoría de Estados Financieros
A. TRABAJO INTERNO
Control Interno 19 15 8 42 45 25 17 10 52
Ajuste de Cuentas 6 7 4 17 19 7 6 5 18
Certificados de Gerencia 3 6 9 18 20 4 6 4 14
Situación Financiera 4 5 6 15 16 5 4 7 16
Actas y Contratos Especiales 2 3 2 7 9 3 3 3 9
Seguros 5 2 3 10 11 4 2 3 9
Contingencias y Compromisos 2 2 4 8 9 4 3 4 11
Balance de Comprobación 2 6 2 10 10 3 6 3 11
Caja y Bancos 4 4 3 1 11 4 3 3 10
Cuentas por Cobrar 7 3 4 14 14 7 3 6 15
Circularización 8 4 2 14 14 8 5 2 15
tnventarios 2 2 5 9 9 2 5 3 10
Observación del Inventario 5 6 4 15 16 4 6 4 14
Inversiones 6 4 4 14 16 6 6 4 16
Activo Fijo 3 2 4 9 10 3 5 4 12
Reservas para Depreciación 2 3 3 8 10 4 3 3 10
Gastos Directos 2 4 5 11 11 3 4 5 12
Cuentas por Pagar 4 3 4 11 12 4 5 4 13
Impuestos por Pagar 3 4 4 10 11 2 5 3 11
Provisión para Indemnización 5 6 4 15 15 5 4 4 13
Otras reservas 6 3 4 13 13 6 2 4 12
Obligaciones a Largo Plazo 2 3 4 9 10 5 4 3 12
Contingencias 3 4 3 10 8 2 4 3 9
Accionariado Laboral 6 3 4 12 11 5 4 4 13
Excedente de Revaluación 3 4 4 11 13 4 4 4 12
Reserva Legal 2 3 5 9 9 5 3 4 12
Utilidades Retenidas 3 3 4 10 9 4 3 4 11
Capital Social 3 3 4 10 9 4 3 4 11
Ventas 2 4 3 8 10 3 4 3 10
Costo de Ventas 3 4 4 11 9 3 4 4 11
Otras Cuentas 3 4 3 120 9 3 5 3 11
Cuentas de Orden 2 4 4 10 9 2 4 4 11
Informe 3 5 6 14 13 5 5 6 16
Tarifa por horas (vigencia al 31.12.X) 154 139 134 407 420 160 147 035 442
Valor de las unidades a las tarifas presupuestales 670 695 670 2035 2130 600 735 676 2240
Variación debida a modificaciones de tarifas 55
Valor de las horas a tarifas reales 175
71
Jesús Hidalgo Ortega
D. PLANEAMIENTO Y PROGRAMACIÓN
Preparación del presupuesto 1 2 3 6 7 2 5 10 8
Revisión general de antecedentes 4 2 3 9 9 2 4 6 12
Viajes de personal 2 3 2 7 8 3 5 2 10
Mecanografiado, revisión e impresión de 4 5 5 14 14 4 2 8 14
los 5555- 5 4 4 13 14 3 4 5 14
estados financieros 6 6 4 16 15 2 3 7 12
Total
C.PROCEDIMIENTOS 4 2 3 9 9 4 3 3 10
Capital, disposiciones estatutarias 4 4 3 11 10 4 4 4 12
Pasivos a LP, CD y contingencias 2 5 3 10 10 3 5 3 11
Impuestos 6 5 5 16 15 6 5 5 16
Inmovilizado y amortizaciones 5 6 4 15 16 5 6 3 14
Filiales y afiliadas 6 6 5 17 18 6 3 5 16
Inversiones en valores 4 5 3 12 11 4 3 2 11
Existencias 4 5 4 13 12 4 4 4 12
Deudores y pagos anticipados 4 3 2 9 10 4 3 4 11
Saldos de caja y bancos 6 5 5 16 15 6 4 5 15
Pérdidas y ganancias 5 4 3 12 11 4 4 3 11
Total
2 5 6 13 14 4 5 6 15
Otros (especificar) 4 3 4 11 14 4 4 4 12
Total
4 2 4 10 10 4 3 3 10
D. PROCEDIMIENTOS DE VALIDACIÓN 4 4 3 11 11 5 4 4 13
Capital, disposiciones estatutarias 3 5 3 11 10 4 7 3 12
Pasivo a L/P, C/P, y contingencias 6 6 5 17 16 5 5 5 15
Impuestos 5 6 4 15 14 4 5 3 13
lnmvilizado y amortizaciones 6 6 5 17 16 6 6 5 16
Filiales y afiliadas 4 5 3 12 11 3 5 2 10
Inversiones en valores 4 5 4 13 12 4 5 4 13
Existencias 4 4 2 10 9 4 5 4 11
Deudores y pagos anticipados 6 5 5 16 15 6 3 5 16
Saldos de caja y bancos 5 4 4 13 12 4 5 4 12
Pérdldas y ganancias 5 4 3 12 11 4 44 5 13
Total
Informes 5 6 4 16 16 7 6 4 17
Total 139 142 120 405 405 136 140 131 407
72
CLIENTE : EMPRESA MIASA S.A.
PERÍODO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1
ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE GENERAL
TOTAL DE ACTIVO CORRIENTE 568,409.44 246,413.68 TOTAL PASIVO CORRIENTE 211,173.98 52,330.30
Provisión para Beneficios Sociales
Inversiones en valores 100,504.41 43.21 S/. 7,889 S/. 15,292.76 en Bonos 23,184.00 24,366.59
Inmuebles, maquinaria y equipo 891,900.61 517,738.84 de Trabajo 9,513.15 19,611.77
Dep. Acum. de Inm. Maq. y Equipo (306,719.12) (154,711.36)
585,181.49 363,027.48
Auditoría de Estados Financieros
PATRIMONIO NETO
Capital 373,990.00 37,669.38
Accionariado Laboral 69,400.30 12,264.38
Excedente a Revaluación 243,848.46 334,330.08
Reservas 133,911.43 101,660.57
Resultados Acumulados 189,076.02 26,617.88
73
TOTAL ACTIVOS 1’254,095.34 609,484.37 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO1’254,095.34 609,484.37
Jesús Hidalgo Ortega
ARQUEO DE CAJA
INGRESOS - EGRESOS
Monedas
45 a S/. 5 225.00
350 a S/. 1 350.00
422 a S/. 0.50 211.00
1120 a S/. 0.50 560.00
1220 a S/. 0.10 122.00
304 a S/. 0.50 152.00 1,620.00
S/. 9,020.00
B. Cheques para depósito
(Dtalle anexo N°1)
1. Clientes
2. Funcionarios y 2’030,440 2’030.440.00
Empleados
3. Cheques canjeados --------------------
74
Auditoría de Estados Financieros
D. Conciliación de Saldos:
1. Fondos recontados 2’039,460.00
2. Saldos según Libro de Caja:
a. Fondo Fijo 10,000.00
b. Sumas del
Debe S/. 1’772,400.00
c. Sumas del
Haber S/. 488,400.00 1’284,000.00
Sumas de Saldos: S/. 1’294,000.00
Más
Ingresos no contabilizados en caja
(Anexo 2) S/. 754,068.00
Menos:
Desembolsos no contabilizados en caja.
(Anexo 3) S/. 742,520.00 11,548
SUMA 1’305,548 2’039,460.00
Diferencia: Sobrantes 733,912
Sumas Iguales S/.2’039,460.00 2’039,460.00
75
Jesús Hidalgo Ortega
E. Explicación de la Diferencia:
Declaro haber realizado un mal registro de los documentos por lo tanto
existe un sobrante de S/. 733,912. Le ruego no comunicar al Gerente General
porque temo perder mi puesto de cajero, única fuente mis ingresos y estoy
dispuesto a colaborar en una nueva organización del sistema de registros de
inmediato, a efecto de evitar situaciones como este.
ANEXO 01
CHEQUE PARA DEPÓSITO
76
Auditoría de Estados Financieros
ANEXO N° 2
INGRESOS NO CONTABILIZADOS EN CAJA
PLANILLA N° 2
Fecha NOMBRE DEL
DEPOSITANTE Fecha N° N° IMPORTE
TOTAL 754,068.00
77
Jesús Hidalgo Ortega
ANEXO N° 3
DESEMBOLSOS NO CONTABILIZADOS EN CAJA
78
Auditoría de Estados Financieros
CONCILIACIÓN BANCARIA
Problema:
La Empresa Avila Industrial y Comercial S.A. que se dedica a la producción
y distribución de Productos Químicos de laboratorio, tienen por política
encomendar a los auditores Externos en este caso le encomienda a Miguel
Hidalgo y Asociados S.C. practicar la conciliación bancaria mensual.
Por tal efecto el Auditor designado por la firma antes referida cuenta con
los siguientes datos:
1. Cuenta Corriente Bancaria que mantiene la firma Ávila S.A. con el Banco
Mundial, cuenta 999888 - PKB.
2. La Conciliación corresponde al mes de Setiembre del año X.
3. Saldo según estado de cuenta bancaria al 30 de setiembre año X es de
S/. 796,240.
79
micnie iiporpolítica encom
Jesús Hidalgo Ortega
80
Auditoría de Estados Financieros
-CTA.CTE. 999888-02
81
Jesús Hidalgo Ortega
RECONCILIACIÓN BANCARIA
CÉDULA RESUMEN
MÁS:
1. Cargo en libro de Avila Industrial no abonada por Bancos S/. 1’251,390
(Depósitos en Tránsito)
V° B° FECHA CONCILIADOR
............. ............ .........................
82
PONCE MARTÍNEZ CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS
10 Caja y Bancos 990,000 70,000 20,000 1’010,000 800,000 10,000 1’800.000 1’800,000 A1
12 Clientes 970,000 310,000 630,000 1’600,000 10,000 1’610,000 1’610,000 A2
13 Valores Neg. 630,00 230,000 630,000 630,001 630,000 A3
14 Existencias 2’100,000 700,000 2’100.0 2’100,000 2’100,000 A4
15 Inver. en Val. 690,000 130,000 20,000 690,000 100,000 590,000 590,000 A5
16 Inm.Maq. Equi. 2’400.00 1’100,000 2’400,000 700,000 1’700,000 1’700,000 A6
17 Utilidad. Acum. 630,000
7’780.000 2’540,000 650,000 650,000 8’430,000 8’430,000 810,000 810,000 8430,000 8’430,000 8430,000 8’430,000
83
84
PONCE MARTÍNEZ CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS
CLIENTE: EMPRESA HILTON S.A.C.
PERÍODO: DEL 1° ENERO AL 31.12.AÑO X
RUBRO: PASIVO
CÉDULA SUMARIA
N°............02.............
85
86
PONCE MARTÍNEZ CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS
CLIENTE: EMPRESA HILTON S.A.C.
PERÍODO: DEL 1° ENERO AL 31.12.AÑO X
RUBRO: GASTOS CÉDULA SUMARIA
N°............04.............
2’120,000 2’120.00
Jesús Hidalgo Ortega
1. REGISTROS DE CONTABILIDAD
2. REGISTRO DE VENTAS
3. REGISTRO DE CLIENTES (VENTAS
A PLAZO)
4. CIRCULARIZACIONES DE CLIENTES
87
PONCE, RAMIREZ CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS P.T. N° 01
88
(específico)
EMPRESA: “HILTON S.A.”
RUBRO: CAJA - EGRESOS
Com. de Caja
Orden Compras Documento Nombre Importe N° de PROCEDIMIENTO
N° sustentatorios Cheque N° Fecha APLICADO
486,983
I. DOCUMENTOS FUENTES: II. MARCAS UTILIDADES: III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS:
- Libro Caja - Verificado conforme .............. 01. Seleccionar un grupo de representativos de
- Registro de Ventas - Con deficiencia .......................X Documentos relacionados con los egresos
- Libro Mayor - Compra, sin orden de de la Empresa.
compra ............................... 01. Comprobar que las compras estén
amparadas por sus órdenes de pedido y
guía de remisión.
89
03. Verificar su contabilización en el mayor.
P/T N° 03
90
PONCE MARTINEZ CLIENTE: “HILTON S.A.C.”
CONTADORES PÚBLICOS 12.- CLIENTES
ASOCIADOS
COMPROBACIÓN EN FORMA SELECTIVA
Factura Guía de Remis. Comp. de Caja Saldo Seg.
Audit.
Compras entre
Factura Com. N° Monto N° Fecha N° Fecha Importe Fecha
monto
Pago de Factura 21-10-X 12 643.00 024 3-9-X 15034 10-01-X 303.00 339.40 30-4-X
Pago de N/A 21-10-X 17 543.10 036 3-9-X 15176 10-01-X 340.00 303.10 30-4-X
Pago de Letra 21-10-X 21 725.00 072 3-9-X 16151 10-01-X 472.00 253.00 30-4-X
Cobranza de Factura 22-10-X 34 124.80 085 3-9-X 16232 11-01-X 94.00 30.00 30-4-X
Orden de Cobro 23-10-X 38 62.50 092 4-9-X 17114 11-01-X 32.50 30.00 30-4-X
Cobro de Letra 23-10-X 41 90.40 0111 5-9-X 17326 12-01-X 22.50 68.00 30-4-X
Cobranza de Factura 24-10-X 47 153.60 0134 10-9-X 17529 13-01-X 75.00 78.00 30-4-X
Financiamiento 25-10-X 52 707.20 0151 10-9-X 18009 13-01-X 320.00 387.20 30-4-X
Alquiler de Máquina 25-10-X 56 809.50 0162 11-9-X 18511 14-01-X 200.00 200.00 30-4-X
Alquiler de Local 25-10-X 64 34.00 0176 11-9-X 18574 14-01-X 24.00 24.00 30-4-X
Cobranza de Letra 26-10-X 69 1252.50 0185 12-9-X 19200 15-01-X 502.00 502.50 30-4-X
Cobranza de N/C 27-10-X 3 725.50 0194 12-9-X 19326 16-01-X 345.00 345.00 30-4-X
Cobranza de Factura 28-10-X 78 142.00 0206 12-9-X 20042 16-01-X 80.00 80.00 30-4-X
Cobranza de Factura 28-10-X 81 357.60 0217 13-9-X 20329 17-01-X 195.00 195.00 30-4-X
Financiamiento 28-10-X 86 292.00 0219 13-9-X 21754 18-01-X 152.00 152.00 30-4-X
Orden de Cobro 28-10-X 94 32.50 0236 14-9-X 21891 19-01-X 12.50 20.00 30-4-X
Jesús Hidalgo Ortega
Alquiler de Almacén 29-10-X 97 47.50 0351 14-9-X 22592 19-01-X 17.20 30.00 30-4-X
Cobranza de Factura 03-11-X 102 62,50 0274 15-9-X 22613 20-01-X 30.00 32.00 30-4-X
Cobranza de Letra 10-11-X 111 38.00 0293 15-9-X 33918 22-01-X 10.00 28.00 30-4-X
Cobranza de Factura 11-11-X 124 51.20 0315 17.11.x 24600 22.11.x 11.20 40.00 30.4.x
6693.60 3,238.60 3,137.80
I. DOCUMENTOS FUENTE: 3. Procedimientos Aplicados: 4. Conclusiones.- Del examen practicado
- Tarjeta de mayor 1. Comparar la orden de venta del cliente con al 20% aproximadamente del total de S/
- Guías de remisión factura. . 39468.00 correspondiente a facturas
- Comprobante de caja 2. Examinar la constancia de recepción de la de nuestras cobranzas.
- Papeles de entrega al banco guía de remisión.
- Orden de pedido 3. Comparar la guía de remisión con la factura.
2. MARCAS UTILIZADAS 4. Verificar cálculosaritméticos de la factura.
Hecho por MEF 30.12.X
= Verificado conforme 5. Comprobar el depósito del banco con la
= Sin V° B° CREDITO COBRANZAS papeleta correspondiente. Supervisado por I.P.C. 31.12.X
=| |Las órdenes de compra no incluye 6. Comparar el comprobante de ingresos a caja
F/. F/.= Facturas sin guía de remisión con la factura.
L/ - Letras, sin intereses
CLIENTE: HILTON S.A.C. PAPEL DE TRABAJO
P/T.. 04
CONTADORES PÚBLICOS
PERÍODO: AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
CUENTAS POR COBRAR
10843.0 729968
91
aplicadas en el análisis, el saldo de la cuenta presente
razonablemente al 31.12.97
Jesús Hidalgo Ortega
92
Auditoría de Estados Financieros
CAPÍTULO II
CONCEPTO DE DICTAMEN
Es una opinión que expresa el auditor luego de haber examinado los
estados financieros en forma objetiva y sistemática de acuerdo a los principios,
normas, técnicas y procedimientos e auditoría.
Es la expresión de una opinión profesional sobre la razonabilidad o no,
del contenido de los Estados Financieros de las empresas, o entidades,
basándose en el examen practicado a los hechos económicos y financieros.
93
Jesús Hidalgo Ortega
95
Jesús Hidalgo Ortega
96
Auditoría de Estados Financieros
(1) (2)
PEDRO GARCÍA ANGELES MIGUEL ANGEL CARDENAS P.
Contador Público Colegiado (Socio) Contador Público
Colegiado (Socio) Matrícula 3452
Matrícula 3451
97
Jesús Hidalgo Ortega
98
Auditoría de Estados Financieros
A. INTRODUCCIÓN AL PRONUNCIAMIENTO
1. El dictamen del auditor indpendiente en el Peru, se encuentra normado
por el pronunciamiento N° 2 de la Comisión de Normas de Auditoría,
aprobado en 1993 y que incluye todas las normas aprobadas por la
Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC por sus siglas en
Inglés) hasta ese año.
En la actualidad el IFAC y el instituto Americano de Contadores Públicos
(AICPA por sus siglas en Inglés), a través de las Normas Internacionales
de Auditoría (NIA) y de los llamados Statement on Auditing Standards
(SAS), respectivamente, han aprobado modificaciones importantes en los
conceptos que soportan el contenido y la forma del dictamen del Auditor
Independiente, por lo que es necesario revisar el Pronunciamiento N° 2
para adecuarlo a las normas vigentes a nivel internacional.
2. El pronunciamiento N° 3 “El Dictamen del Auditor Independiente”, recoge
los conceptos de las NIAS y los SAS aprobados y remitidos hasta el 30
de junio de 1996, que norman la forma y contenido del Dictamen del
Auditor Independiente, por lo que constituye un documento actualizado.
3. Adicionalmente, este pronunciamiento incluye en su última sección, un
dictamen estándar sobre la información complementaria requerida por la
Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV, debido
a que este tipo de dictamen se emite en forma complementaria al de los
estados financieros. El análisis técnico del dictamen sobre la información
complementaria será tratado en un próximo pronunciamiento.
99
Jesús Hidalgo Ortega
100
Auditoría de Estados Financieros
Destinatario
9. El dictamen del auditor debe estar dirigido a los Accionistas, el Directorio
u órgano equivalente de la entidad cuyos estados financieros se han
auditado. Párrafo Introductorio
10. El dictamen debe identificar los estados financieros de la entidad que han
sido auditados, incluyendo el período cubierto por los estados financieros.
11. El dictamen debe incluir una declaración de que la preparación de los
estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la entidad y una
declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión
sobre los estados financieros basada en la auditoría que efectuó.
12. Los estados financieros son manifestaciones de la gerencia, por lo que la
preparación de dichos estados requiere que ella haga estimaciones y
juicios contables importantes y determine los principios y métodos de
contabilidad que fueron usados en su preparación. La responsabilidad del
auditor es expresar una opinión sobe si los estados financieros presentan
razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones
y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
13. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo introductorio es:
“Hemos auditado el balance general de compañía ABC al 31 de diciembre
de 200X y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado
en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es
responsabilidad de la gerencia de la Compañía y nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinión sobre ellos basadas en la auditoria que
efectuamos”.
101
Jesús Hidalgo Ortega
102
Auditoría de Estados Financieros
Párrafo de Opinión.
19. El dictamen del auditor deberá expresar claramente su opinión respecto
a si los estados financieros auditados presentan razonablemente la
situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo de la entidad, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados
20. Los términos usados para expresar la opinión del auditor se “presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes’. Dichos términos
indican que el auditor considera sólo aquellos asuntos que son materiales,
respecto a los estados financieros.
21. El marco conceptual para la presentación de los estados financieros es
determinado por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
las normas aplicables y el desarrollo de la práctica profesional.
22. Una ilustración del párrafo de opinión es como sigue:
“En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera
de Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X, así como los resultados
de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa
fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados”.
23. En cualquier situación donde se conozca que los estados financieros
auditados van a ser utilizados en un país distinto al Perú, se recomienda
que el auditor utilice en el dictamen el siguiente párrafo:
103
Jesús Hidalgo Ortega
104
Auditoría de Estados Financieros
105
Jesús Hidalgo Ortega
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Auditoría de Estados Financieros
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Auditoría de Estados Financieros
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Auditoría de Estados Financieros
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Jesús Hidalgo Ortega
MODELO N°1
112
Auditoría de Estados Financieros
MODELO N° 2
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR) QUE
CUBRE DOS AÑOS SOBRE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas
Compañía ABC
1. Hemos auditado el balance general consolidado de COMPAÑÍA ABC y
SUBSIDIARIAS al 31 de diciembre de 200X y de 200X1 y los correspondientes
estados consolidados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio
neto y flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas. La preparación
de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la
compañía y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre
ellos basada en la auditoría que efectuamos.
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonble
de que los estados financieros no presentan errores importantes. Una
auditoría comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas
de las eviencias que respaldan la información y los importes presentados
en los estados financieros. También comprende la evaluación de los
principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones
efectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la presentación
general de los estados financieros. Consideramos que la auditoría que
hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.
3. En nuestra opinión, los estados financieros consolidados antes indicados
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación
financiera de la Compañía ABC y subsidiarias al 31 de Diciembre de 200X
y 200X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por
los años terminados en esas fechas, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Lima, Perú
31 de enero de 200XX
Nombre
Contador Público Colegiado
(Matrícula N°...........)
113
Jesús Hidalgo Ortega
MODELO N° 3
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR) SOBRE
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS QUE CUBRE DOS AÑOS
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas
Compañía ABC
1. Hemos auditado el balance general consolidado de COMPAÑíA ABC y
SUBSIDIARIAS al 31 de diciembre de 200X y de 200X1 y los correspondientes
estados consolidados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio
neto y flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas. La preparación
de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la
compañia y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre
ellos basada en la auditoría que efectuamos.
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable
de que los estados financieros no presentan errores importantes. Una
auditoria comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas
de las eviencias que respaldan la información y los importes presentados
en los estados financieros. También comprende la evaluación de los
principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones
efectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la presentación
general de los estados financieros. Consideramos que la auditoría que
hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.
3. En nuestra opinión, los estados financieros consolidados antes indicados
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación
financiera de la Compañía ABC y subsidiarias al 31 de Diciembre de 200X
y 200X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por
los años terminados en esas fechas, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Lima, Perú
XX de XXXX de 200XX
(Socio)
Nombre
Contador Público Colegiado
(Matrícula N°..............)
114
Auditoría de Estados Financieros
MODELO N° 4
MODELO DE DiCTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FiNANCIEROS
INDIVIDUALES DE UNA ENTIDAD QUE TAMBIÉN DEBE PRESENTAR
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas
Compañía ABC
1. Hemos auditado el balance general de la COMPAÑÍA ABC al 31 de
diciembre de 200X1 y de 200X0 y los correspondientes estados de
ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo
por los años terminados en esas fechas. La preparación de dichos estados
financiero es responsabilidad de la gerencia de la compañía y nuestra
responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos basada en la
auditoria que efectuamos.
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable
de que los estados financieros no presentan errores selectivas de las
evidencias que respaldan la información y los importes importantes. Una
auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas
presentados en los estados financieros. También comprende la evaluación
de los principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones
efectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la presentación
general de los estados financieros. Consideramos que la auditoría que
hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.
3. En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados preparados
para los fines expuestos en el párrafo 4, presentan razonablemente en
todos sus aspectos importantes la situación financiera de Compañía ABC
al 31 de diciembre de 200X y de 200X1, los resultados de sus operaciones
y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados.
4. Los estados financieros individuales de Compañía ABC fueron preparados
para cumplir con requisitos sobre presentación de información financiera
vigentes en el Perú y reflejan la inversión en sus compañías subsidiarias
115
Jesús Hidalgo Ortega
al costo (ver nota N° ...) y no sobre una base consolidada. Estos estados
financieros deben leerse conjuntamente con los estados financieros
consolidados de COMPAÑÍA ABC y sus SUBSIDIARIAS, que se presentan
por separado y sobre los cuales hemos emitido una opinión sin salvedades
el 30 de enero de 200XX.
Lima, Perú
15 de febrero de 200XX
Refrendado por
---------------------------------(socio)
Nombre
Contador Público Colegiado
(Matrícula N°..................)
116
Auditoría de Estados Financieros
MODELO N° 5
MODELO DE DICTAMEN CON PÁRRAFO DE ÉNFASIS DE UN ASUNTO
REFERIDO A SUCESOS POSTERIORES IMPORTANTES
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas
Compañía ABC
1. Hemos auditado el balance de Compañía ABC al 31 de diciembre de
200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de
cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en
esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad
de la gerencia de la compañía y nuestra responsabilidad consiste en
emitir una opinión sobre ellos basada en la auditoria que efectuamos.
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestra trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable
de que los estados financieros no presentan errores importantes. Una
auditoría comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas
de las evidencias que respaldan la información y los importes presentados
en los estados financieros. También comprende la evaluación de los
principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones
efectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la preesentación
general de los estados financieros. Consideramos que la auditoría que
hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.
3. En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera
de Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
4. Conforme se explica en la Nota 5 a los estados financieros, la Compañía
suscribió un contrato de préstamo con el Banco Mundial el 15 de marzo
117
Jesús Hidalgo Ortega
de 200X1 por US$ XXX, que será pagado en cuotas iguales durante diez
años. Dicho contrato contiene una cláusula que exige a la compañía
suspender el pago de dividendos en efectivo hasta que el préstamo quede
cancelado.
Lima, Perú, XX de XXXX de 200x2
Refrendado por
----------------------------------------(socio)
Nombre
Contador Público Colegiado
(Matrícula N°....................)
118
Auditoría de Estados Financieros
MODELO N°6
DE ÉNFASIS QUE NO AFECTA LA OPINIÓN
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas
Compañía ABC
1. Hemos auditado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre
de 200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de
cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en
esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad
de la gerencia de la compañía y nuestra responsabilidad consiste en
emitir una opinión sobre ellos basada en la auditoría que efectuamos.
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable
de que los estados financieros no presenten errores importantes. Una
auditoria comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas
de las evidencias que respaldan la información y los importes presentados
en los estados financieros. También comprende la evaluación de los
principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones
efectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la presentación
general de los estados financieros. Consideramos que la auditoria que
hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.
3. En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera
de Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
4. Tal como se indica en la Nota 5 a los estados financieros, la Compañía
durante el año 200X1 modificó el método para calcular la depreciación de
inmuebles, maquinaria y equipo. Como resultado de este cambio de
método, la depreciación del año 200X1 fue aumentada en SI. XXXX.
Lima, Perú, xx de xxxx de 200X2
Refrendado por
(socio)
Nombre
Con tador Público Colegiado
(Matrícula N° )
119
Jesús Hidalgo Ortega
MODELO 7
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTÁNDAR)
DESCRIBIENDO PROBABLE CONTINGENCIA
DICTAMEN DE LOS AUTORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas
Compañía ABC
Hemos auditado el Balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre de
200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el
patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación
de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la compañía y
nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos basada en la
auditoría que efectuamos.
Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos
nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados
financieros no presentan errores importantes. Una auditoría comprende el examen,
basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la información
y los importes presentados en los estados financieros. También comprende fa
evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las principales
estimaciones efectuadas por la gerencia. así como una evaluación de la presentación
general de los estados financieros. Consideramos que la auditoría que hemos
efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de
Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1, los resultados de sus operaciones y
sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Tal como se indica en la nota x a los estados financieros, Compañía ABC ha
sido demandada por incumplimiento de un contrato, reclamando daños y perjuicios.
Tanto la gerencia como los asesores de la Compañía opinan que existen
posibilidades de éxito, sin embargo, el resultado final del juicio no es posible
determinarse a la fecha. Los estados financieros adjuntos no contienen ninguna
previsión para posibles pasivos que pudieran derivarse de esta contingencia.
Lima, Perú, xx de xxxx de 200X2
Refrendado por
Nombre
Contador Público Colegiado
(Matrícula N° ...............)
120
Auditoría de Estados Financieros
MODELO 8
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR LA APLICACIÓN
INAPROPIADA DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Acccionistas
Compañía ABC
1. Hemos auditado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre
de 200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de
cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en
esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad
de la gerencia de la compañía y nuestra responsabiidad consiste en emitir
una opinión sobre ellos basada en la auditoría que efectuamos.
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable
de que los estados financieros no presentan errores importantes. Una
auditoría comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas
de las evidencias que respaldan la información y los importes presentados
en los estados financieros. También comprende la evaluación de los
principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones
efectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la presentación
general de los estados financieros. Consideramos que la auditoría que
hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.
3. Al 31 de 200X1, la compañía no ha efectuado provisiones para cuentas de
cobranza dudosa por SI. XXX. La gerencia ha establecido un embargo, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, la
Compañía debió efectuar esta provisión en el ejercicio 200X1, los resultados
de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa
fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, Perú
xx de xxxx de 200X2
---------------------(Socio)
Nombre
Contador Público Colegiado
(Matrícula N° .............)
121
Jesús Hidalgo Ortega
MODELO N° 9
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR LIMITACIONES
AL ALCANCE
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas
(Compañía ABC)
1. Hemos auditado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre
de 200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de
cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en
esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad
de la gerencia de la compañia y nuestra responsabilidad consiste en
emitir una opinión sobre ellos basada en la auditoría que efectuamos.
2. Excepto por lo indicado en el párrafo 3 siguiente, nuestra auditoría fue
realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.
Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo
con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados
financieros no presentan errores importantes. Una auditoría comprende
el examen, basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que
respaldan la información y los importes presentados en los estados
financieros. También comprende la evaluación de los principios de
contabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por
la gerencia, así como una evaluación de la presentación general de los
estados financieros. Consideramos que la auditoría que hemos efectuado
constituye una base razonable para nuestra opinión.
3. No observamos el inventario físico de existencias al 31 de diciembre de
200X1, porque fuimos contratados con posterioridad a esa fecha y los
registros contables no permitieron aplicar procedimientos alternativos de
auditoría que nos permitieran satisfacernos de la razonabilidad de los
saldos finales de los productos terminados por aproximadamente SI. XXX,
ni del costo de ventas que se incluye en el estado de ganancias y pérdidas.
122
Auditoría de Estados Financieros
123
Jesús Hidalgo Ortega
MODELO N°10
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR ESTIMACIONES
CONTABLES NO CONFORMES CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas
Compañía ABC
1. Hemos auditado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre
de 200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de
cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en
esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad
de la gerencia de la compañía y nuestra responsabilidad consiste en
emitir una opinión sobre ellos basada en la auditoría que efectuamos.
2. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable
de que los estados financieros no presentan errores importantes. Una
auditoría comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas
de las evidencias que respaldan la información y los importes presentados
en los estados financieros. También comprende la evaluación de los
principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones
efectuadas por la gerencia, asi como una evaluación de la presentación
general de los estados financieros. Consideramos que la auditoría que
hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.
3. Como se indica en la Nota 6 a los estados financieros, la Compañía no
registró la provisión por depreciación de Equipos diversos que han venido
funcionando desde el mes de mayo de 200X1, debido a que su política es
constituir la provisión al inicio de cada período. Nuestros cálculos
establecieron que la Compañía dejó de provisionar en el año 200X1
aproximadamente SI. X)<X, y en consecuencia, los activos, la utilidad y
124
Auditoría de Estados Financieros
125
Jesús Hidalgo Ortega
MODELO N° 11
127
Jesús Hidalgo Ortega
MODELO N°12
MODELO DE DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN POR
LIMITACIONES AL ALCANCE
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas
Compañía ABC
1. Fuimos contratados para auditar el balance general de Compañía ABC al
31 de Diciembre de 200X1 y los correspondientes estados de ganancias
y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el
año terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros
es responsabilidad de la gerencia de la compañía. (en estos casos se
debe omitir la referencia a la responsabilidad del auditor).
2. La Compañía no practicó el inventario físico de Existencias cuyos saldos
se muestran en el balance al 31 de diciembre de 200X1, por un valor de
SI. xxx. Asimismo, no nos fue posible comprobar el valor de las partidas
que comprende el rubro de Maquinarias y equipo, debido a que la Compañía
no dispone de registros auxiliares adecuados.
3. Teniendo en cuenta que la Compañía no practicó el inventario físico del
rubro Existencias y no nos fue posible aplicar otros procedimientos de
auditoría que nos hubiesen permitido satisfacernos acerca del saldo al 31
de diciembre de 200X1 y la ausencia de registros auxiliares no nos permitió
asegurarnos del valor de los activos incluidos en el rubro inmuebles,
maquinaria y equipo, consideramos que el alcance de nuestra revisión no
fue lo suficientemente amplia para permitirnos expresar, y no expresamos
opinión sobre los estados financieros arriba indicados.
Lima, Perú,
xx de XXXX de 200X2
Refrendado por
————-— Nombre
Contador Público Colegiado
(Matrícula N° )
128
Auditoría de Estados Financieros
MODELO N°13
MODELO DE DICTAMEN CON OPINIÓN ADVERSA POR INADECUADA
APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
129
Jesús Hidalgo Ortega
Refrendado por
---------------------(socio)
Nombre
Contador Público Colegiado
Matrícula N°
130
Auditoría de Estados Financieros
MODELO N°14
MODELO DE DICTAMEN SOBRE LA INFORMACIÓN
COMPLEMENTARIA PARA CONASEV POR UN SOLO AÑO
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas
Compañía ABC
En relación con la auditoría de los estados financieros de Compañía ABC
al 31 de diciembre de 200X1, sobre los cuates hemos emitido nuestro dictamen
de fecha xx de xxxx del año 200X1 hemos examinado también la información
complementaria requerida por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas
y Valores - CONASEV, que se detalla en los Anexos 5, 6,11, 14, 16 y 17. Tales
anexos han sido preparados por la gerencia de la Compañía en base a sus
registros.
Nuestra auditoría fue practicada con el propósito de formarnos una opinión
sobre los estados financieros tomados en su conjunto. Los anexos arriba
indicados se presentan en cumplimiento de los requerimientos de la Comisión
Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV y no son necesarios
para una adecuada presentación de los estados financieros. Tales anexos han
estado sujetos a los procedimientos de auditoria aplicados a los estados
financieros y en nuestra opinión, presentan razonablemente, en sus aspectos
importantes, la información contenida en los mismos, en relación con los
estados financieros tomados en su conjunto.
Lima, Perú,
xx de XXX de 200X2
Refrendado por
---------------(socio)
Nombre
Contador Público Colegiado
(Matrícula N° )
131
Jesús Hidalgo Ortega
................................
A los Señores Accionistas y Directores
De la Empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A.
Muy señores nuestros:
Como parte integrante de nuestro examen de los estados
financieros al 31 Diciembre de hemos efectuado una revisión
de los controles internos y procedimientos contables relativos
al registro de las operaciones de la empresa en su oficina.
Esta revisión nos ha permitido constatar que se podrían efectuar
ciertos cambios que permitirían a la Gerencia salvaguardar en
forma más efectiva el activo de la compañía y asegurar la
razonabilidad de la información financiera. Acompañamos dos
ejemplares de un informe que contiene nuestras
recomendaciones al respecto.
Quedamos a su disposición para ofrecerles cualquier
explicación sobre la materia tratada en ese informe.
Atentamente,
132
Auditoría de Estados Financieros
COMENTARIOS Y OBSERVACIONES:
1. GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
El saldo al 31 de Diciembre de 200X comprende:
Seguros pagados por adelantado S/. 733,22
Existencias de especies valoradas y otros 340.49
Intereses diferidos sobre finenciación de
Inversiones San Pedro S.A. * 349.56
1,423.27
* El saldo de intereses SI. 349.56 arriba mostrado, por no corresponder a
operaciones de créditos realizados por la compañía, deben ser transferidos
a gastos (Ajuste N° 17).
2. ACTIVOS FIJOS
Al 31 de Diciembre de 200X los Activos Fijos Comprenden:
133
Jesús Hidalgo Ortega
134
Auditoría de Estados Financieros
RECOMENDACIÓN 1
LOS CHEQUES RECIBIDOS DE LOS CLIENTES DEBEN ESTAR
ESTAMPADOS CON UN SELLO DE DEPÓSITO RESTRICTIVO TAN PRONTO
COMO INGRESEN A LA EMPRESA.
Actualmente los cheques son endosados al momento de preparar la
papeleta de depósitos al banco.
Comentario de la Gerencia: de acuerdo se hará
RECOMENDACIÓN 2
DEBEN PRACTICARSE PERIÓDICAMENTE ARQUEOS SORPRESIVOS
DE LOS FONDOS EN PODER DEL CAJERO.
Estos arqueos no se han practicado desde que se constituyó la empresa.
Comentario de la Gerencia
de acuerdo, se hará
RECOMENDACIÓN 3
LOS COMPROBANTES DE PAGOS DEBEN SER ANULADOS CON UN
SELLO FECHADOR DE PAGADO”, PARA EVITAR SU INDEBIDA
PRESENTACIÓN ULTERIOR..
Comentario de la Gerencia:
de acuerdo, se hará
Refrendado por
------------------------------(Socio)
Contador Público Colegiado
(Matrícula N° 7890)
135
Jesús Hidalgo Ortega
MODELO DE CARTA
Lima, Perú
Muy señores nuestros:
Como parte integrante de nuestro examen de los estados
financieros al 31 de Diciembre de 200X hemos efectuado una revisión
de los controles internos y procedimientos contables relativos al
registro de las operaciones de la empresa, la cual nos ha permitido
constatar que se podrían introducir ciertos cambios que permitirán a
la Gerencia salvaguardar en forma más efectiva los activos de la
empresa.
Este informe contiene recomendaciones para mejorar el sistema
de control interno contable y los procedimientos contables sólo en
aquellas áreas de mejora potencial que observamos durante nuestra
reciente visita y no incluye áquellas que podrían revelar una revisión
especial más extensa al respecto.
136
Auditoría de Estados Financieros
Cajas y Bancos
Las cobranzas deben de ser depositadas integramente en las cuentas
bancarias de la empresa al siguiente día útil de la recepción para
comprobar el cumplimiento de esta recomendación, el departamento de
Contabilidad debe de conciliar diariamente los cobros en efectivo y
cheques indicados en las planillas de cobranza con las papeletas de
depósitos selladas por los bancos.
En nuestro arqueo de caja practicado el 9 de Noviembre del año 200X
observamos desembolsos y cheques canjeados a funcionarios con fondos
provenientes de las cobranzas. Ejemplo:
Desembolsos con vales provisionales:
Fecha Empleado S/,
09.04.200X Oswaldo Marcus Terán 3,900
10.11.200x Jesús Salvatore Aquino 4,500
Cheques canjeados
Fecha Fecha Empleado S/,
99122 09.11.200X J. Quiróz 5,000
99239 10.11.200X W. Matos 3,800
99241 11.11.200X H. Canales 1,200
137
Jesús Hidalgo Ortega
Planilla de Fecha S/
Cobranza N°
778 18.01200X (1) 17,480(A)
3319 28.02200X (2) 48,700(B)
4420 16.04.200X (2) 134,000 (B)
138
Auditoría de Estados Financieros
139
Jesús Hidalgo Ortega
ACTIVO FIJO
8. Debe practicarse periodicamente, por los menos una vez al año, un
inventario físico del activo fijo conciliados con los registros contables.
El último inventario físico del activo fijo fue tomado en el año 200X el cual
no fue conciliado con los registros contables; por lo tanto, se desconoce
los resultados del mismo.
Comentario del Gerente Financiero: En el mes de Diciembre de 200X, se
tomará un inventario físico del activo fijo y se conciliará con los registros
contables.
140
Auditoría de Estados Financieros
141
Jesús Hidalgo Ortega
HOLANDA S.A.
7. Los libros oficiales Diario y Mayor y A la fecha de nuestra visita Se pondrán al día.
el Registro de compras, deben en abril de 200X; se
mantenerse al día. encuentran pendientes.
142
Auditoría de Estados Financieros
9. Debe
Debeestablecerse,
establecerse, previo
previo estudio, unun Sin cambio Se tendrá en cuenta esta
sistema adecuado de costeo de de las
las r4ecomendación para más
existencias de productos terminados y enen adelante.
que
proceso. Asimismo, con el objeto de que
operaciones
los resultados de las operaciones
distorsionadas,
mensuales no se vean distorsionadas,
determinarse yy
mensualmente debe determinarse
entre
ajustarse en libros las variaciones entre
costos reales
los costos estimados y los costos reales
de producción.
1O.Mensualmente,
1O. Mensualmente, el departamento de de Sin cambio Se hará a partir de junio
menos
contabilidad debe conciliar por lo menos 200X
rotativamente, los saldos de las
rotativarnente, las
kardex del
existencias mostrados en el kardex del
valorizado,
almacén con los del Kardex valorizado,
regularizar
con el objeto de investigar y regularizar
las diferencias oportunamente.
11. El
Elalmacén
almacénde de productos
productos terminados debedebe Sin cambio Está recomendación se
controle los
llevar un registro donde se controle los implantará en junio 200X
pedidos despachados (base para para lala
Asimismo,
facturación) y por despachar. Asimismo,
referencia al
este registro debe hacer referencia al
(Planilla
número de la “Planilla distribuidora” (Planilla
diaria preparada por los repartidores) y, el el
resumen semanal de estas planillas (base (base
almacén)
para descargar en el Kardex del almacén)
debe hacer referencia al número de dicha dicha
“Planilla distribuidora”.
La puesta
La puesta en en práctica
práctica de de esta
esta
recomendación facilitará
recomendación facilitará el
el control
control del
del
departamente de
departamente de contabilidad
contabilidad yy haría
haría
posible la
posible la aclaración
aclaración oportuna
oportuna de de las
las
diferencias entre
diferencias entre los
los kardex
kardex del
del almacén
almacén
yy contabilidad.
contabilidad.
143
Jesús Hidalgo Ortega
12. Todo sobretiempo del personal debe Sólo se autoriza para los Se darán instrucciones a
autorizarse previamente y por escrito sobretiempos de fines de los respectivos jefes de
por cada jefe de seccción semana. departamento.
Auditor
Manuel Gonzales Zapata
144
Auditoría de Estados Financieros
CAPÍTULO III
CARTAS DE CIRCULARIZACIÓN
NOTAS:
1. Cada carta contiene, so’icitud y respuesta.
2. Los nombres que aparecen en cada carta son supuestos
145
Jesús Hidalgo Ortega
146
Auditoría de Estados Financieros
MODELO DE CARTA
147
Jesús Hidalgo Ortega
148
Auditoría de Estados Financieros
Señores
Laboratono Merck S.A. N° de Control: 001
Av. Colonial N° 1470 Lima 30 de marzo de 200X1
LIMA - PERU
Nos dirigimos a ustedes en relación con el examen de los estados
financieros que están efectuando nuestros auditores independientes
ISCHISAKA, MORANTE DEL MAR, ASOCIADOS S.C., que indicamos linea
abajo es correcto o incorrecto. En caso de ser discrepantes el saldo, por
favor indiquelo por SEPARADO.
Les incluimos un sobre para su respuesta.
Documento N° Fecha Concepto Monto
Fact. 996 del 10.09.200X Ampicilina S/. 15.000.00
Fact, 1078 del 15.10.200X Vacunas 1,000.00
Fact. 1137 del 20.08.200X Ampicilina 2,700.00
U101t Veto. 30.11.200X Vacunas 2,300.00
L11030 V 30.11.200X Ampicilina 1,300.00
S/. 22,300.00
Atentamente,
149
Jesús Hidalgo Ortega
CONFIRMACIÓN
Señores
ISHISAKA, MORANTE, DEL MAR ASOC. S.C.
Av. Higuereta PP 1490 - Surco
LIMA - PERÚ
N° DE CONTROL 001A
Al 31 de diciembre del año 200X, nuestra deuda con Bélgica Industrial y
Comercial SA son de Sl. 22,300, es correcta.
Lima, 10 de Abril de 200X1
LABORATORIOS MERCK SA
150
Auditoría de Estados Financieros
Atentamente,
151
Jesús Hidalgo Ortega
CONFIRMACIÓN
Señores
ISHISAKA, MORANTE, DEL MAR ASOC. S.C.
Av. Higuereta N° 1490- Surco
LIMA- PERU
N° DE CONTROL 002
En la fecha arriba mencionada, nuestra deuda con Bélgica Industrial y
Comercial S.A. son de S/. 16,500.00, lo cual es correcto.
Lima, 13 de Abril del año 200X1
152
Auditoría de Estados Financieros
N° de Control: 003
Señores Lima 30 de marzo de 200X1
Química El Pacífico S.A.
Av. Caquetá N° 436
Ancón
LIMA - PERÚ
153
Jesús Hidalgo Ortega
CONFIRMACIÓN
N° DE CONTROL 002
Señores
ISHISAKA, MORANTE, DEL MAR ASOC. S.C
Av. Higuereta N° 1490 - Surco LIMA - PERÚ
En la fecha arriba mencionada, la deuda de Bélgica, Industrial y Comercial
S.A. es la siguiente:
Documento N° Fecha Concepto Monto
Fact. 7815 deI 20.08.200X Materia Prima, Vacuna 3,000.00
Fact. 8910 del 31.10.200X Materia Prima, Cloruro 2,000.00
U. 390 Vcto. 30.11.200X Materia Prima, Vacuna 1,500.00
6,500.00
Ancón, 13 de Abril del año 200X1
154
Auditoría de Estados Financieros
De nuestra consideración:
Mucho les agradeceremos llenar el siguiente informe y que se sirvan
remitirlo por correo a nuestros auditores lshisaka, Morante, Del Mar y
Asoc. S.C.
SI SU RESPUESTA A LA PREGUNTA ES NEGATIVA, ESCRIBIR LA
PALABRA “NINGUNO”
Atentantamente,
155
Jesús Hidalgo Ortega
Informe del
BANCO CONTINENTAL
Señores:
ISHISAKA, MORANTE, DEL MAR ASOC. S.C.
Av. Higuereta N° 1490
LIMA - PERU
Estimados señores:
Al cierre de las operaciones al 31 de Diciembre de 200X nuestros registros
muestran los siguientes saldos del cliente arriba mencionado
Ninguna
156
Auditoría de Estados Financieros
Ninguna
4. Valores en custodia
Ninguno
158
Auditoría de Estados Financieros
159
Jesús Hidalgo Ortega
160
Auditoría de Estados Financieros
2. FINALIDAD
Satisfacernos la veracidad de la existencia física de los bienes de cambio
y de uso de la empresa para los efectos de nuestro Dictamen y verificar el
cumplimiento de su responsabilidad de la entidad en tomar el inventario
físico.
3. ALCANCE
La presente directiva tiene alcance a todos los integrantes de equipos de
auditoría que participarán en la observación de la toma de inventario físico
de la empresa Bélgica, industrial y Comercial S.A. en los diferentes
almacenes de su propiedad o alquilada por ésta.
4. DISPOSICIONES
4.1 Tomar conocimiento claro y preciso de la Directiva dictada por la
empresa Bélgica, Industrial y Comercial S.A. para la verificación
correspondiente del cumplimiento de ésta.
4.2 Todos los Jefes de Equipo de observadores asignados a la empresa
Bélgica Industrial y Comercial S.A. deberán estar presente en la
puerta de dicha empresa a horas 8:00 am. de los días 30 y 31 de
diciembre de 200X, conjuntamente con su personal completo.
4.3 Cada Jefe - Supervisor, es responsable conjuntamente con su
personal asignado de la eficiencia de la observación tomando en
cuenta los alcances de la presente directiva.
4.4 Cada participante recibirá un juego de Directivas y formularios y
útiles necesarios para el cumplimiento cabal de su misión.
4.5 Cualquier dificultad que surgiere, durante el proceso de la toma del
inventario físico, podrá consultar el observador con su Jefe-
Supervisor, pertinente, con el fin de solucionar su duda.
4.6 Cada uno de los observadores, cubrirán en lo posible el cuestionario
(Anexo A de éstas Directiva) de preguntas y respuestas con la
finalidad de dar cumplimiento a su misión en forma eficiente.
161
Jesús Hidalgo Ortega
162
Auditoría de Estados Financieros
163
Jesús Hidalgo Ortega
164
Auditoría de Estados Financieros
1. OBJETIVOS
a. Efectuar un recuento físico de los bienes de cambio y de uso de
propiedad de la empresa o institución.
b. Prever la organización de losítems de los diferentes almacenes antes
de la toma de inventarios físicos.
c. Poner en conocimiento de todos los empleados de la empresa que
participarán en la toma de inventario fisico.
d. Preparar el material necesario para la toma de inventario físico.
2. FINALIDAD
Determinar la existencia física de los bienes de cambio y de uso para los
efectos del Balance General al 31 de diciembre de 200X, debidamente
cuantificado y valorizado.
3. ALCANCE
La presente Directiva, tiene alcance a todos los empleados que participarán
en la toma de inventarios físicos de los diferentes almacenes de la empresa.
4. DISPOSICIONES:
4.1 Todos los empleados asignados deberán reportarse a sus labores a
las 8:00 a.m. de los días 30 y 31 de diciembre del año 200X.
4.2 El Jefe de cada equipo de inventariadores, es responsable del
resultado eficiente que se espera alcanzar. Por lo tanto supervisará
adecuadamente al personal a su cargo.
165
Jesús Hidalgo Ortega
FIRMA
AUDITOR JEFE DE COMISIÓN
166
Auditoría de Estados Financieros
CAPÍTULO IV
1. MARCO CONCEPTUAL
1.1 La auditoria tradicional es el examen sistemático y profesional de los
estados financieros preparados por la administración de la empresa o
institución, a una fecha determinada. Dicha preparación puede ser en
sistema de contabilidad manual o computarizado
La utilización de sis informáticos en el mundo empresarial institucional,
es cada vez más creciente, ha ocasionado en los sistemas de
INFORMACIÓN de los entes económicos e instituciones una serie de
problemas, algunos de ellos situaciones graves que han repercutido, a su
vez, en las I de auditoría. Según la investigación científica llevada a cabo,
en la informática se enumeran a continuación algunos de. los problemas
detectados:
• Excesiva concentración de información procesada
• Falta de registros visibles que sirvan de evidencia sustentatoria.
• Posibilidad de alterar los programas yio información sin dejar huellas
o rastros visibles.
• Factibilidad de hacer desaparecer la información con extremada
rapidez.
167
Jesús Hidalgo Ortega
168
Auditoría de Estados Financieros
169
Jesús Hidalgo Ortega
170
Auditoría de Estados Financieros
171
Jesús Hidalgo Ortega
Estos son sólo algunos de los varios inconvenientes que puede presentar
un Sistemas lnformatico, por eso, la necesidad de la Auditoria de Sistemas.
AUDITORÍA:
La auditoría nace como un órgano de control de algunas instituciones
estatales y privadas. Su función inicial es estrictamente económico- financiero,
y los casos inmediatos se encuentran en las pericias judiciales y las
contrataciones de Contadores Públicos expertos por parte de Bancos, e
instituciones financieras.
La función auditora debe ser absolutamente independiente; no tiene
carácter ejecutivo, ni son vinculantes sus conclusiones. Queda a cargo de la
empresa tomar las decisiones pertinentes. La auditoría contiene elementos de
análisis, de verificación y de exposición de debilidades y disfunciones, Aunque
pueden aparecer sugerencias y planes de acción para eliminar las disfunciones
y debilidades, estas sugerencias plasmadas en el Informe final reciben el nombre
de Recomendaciones.
Las funciones de análisis y revisión que el auditor informático realiza,
puede chocar con la psicología del auditado, ya que es un informático y tiene la
necesidad de realizar sus tareas con racionalidad y eficiencia. La reticencia del
auditado es comprensible y; en ocasiones, fundada. El nivel técnico del auditor
es a veces insuficiente, dada la gran complejidad de los Sistemas, unidos a los
plazos demasiado breves de los que suelen disponer para realizar su tarea.
Además de la verificación de los Sistemas, el auditor somete al auditado
a una serie de preguntas. Dichos cuestionarios, llamados Check List, son
guardados celosamente por las empresas auditoras, ya que son activos
importantes de su actividad. Las Check List tienen que ser comprendidas por el
auditor al pie de la letra, ya que si son mal aplicadas y mal recitadas se pueden
llegar a obtener resultados distintos a los esperados por la empresa auditora.
La Check List puede llegar a explicar cómo ocurren los hechos pero no por qué
ocurren. El cuestionario debe estar subordinado a la regla, a la norma, al método.
Sólo una metodología precisa puede desentrañar las causas por las cuales se
realizan actividades teóricamente inadecuadas o se omiten otras correctas.
172
Auditoría de Estados Financieros
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Jesús Hidalgo Ortega
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Auditoría de Estados Financieros
175
Jesús Hidalgo Ortega
* Planes de Contingencia:
Por ejemplo, la empresa sufre un corte tota! de energla o explot’a, ¿Cómo sigo
operando en otro lugar? Lo que generalmente se pide es que se hagan Backups de la
información diariamente y que aparte, sea doble, para tener un Backup en la empresa
y otro afuera de ésta. Una empresa puede tener unas oficinas paralelas que posean
servicios básicos (luz, teléfono, agua) distintos de los de la empresa principal, es
decir, si a la empresa principal le pro vela teléfono, Telecom, a las oficinas paralelas,
Telefónica. En este caso, si se produce la inoperancia de Sistemas en la empresa
principal, se utilizarla el Backup para seguir operando en las oficinas paralelas. Los
Backups se pueden acumular durante dos meses, o el tiempo que estipule la empresa,
y después se van reciclando.
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Jesús Hidalgo Ortega
Interna Explotación
Dirección Desarrollo
Usuario Sistemas
Seguridad Comunicaciones
Seguridad
Cada Area Especifica puede ser auditada desde los siguientes criterios
generales:
• Desde su propio funcionamiento interno.
• Desde el apoyo que recibe de la Dirección y, en sentido ascendente, del
grado de cumplimiento de las directrices de ésta.
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Auditoría de Estados Financieros
Opera tividad
La operatividad es una función de mínimos consistente en que la
organización y las máquinas funcionen, siquiera mínimamente. No es admisible
detener la maquinaria informática para descubrir sus fallas y comenzar de nuevo.
La auditoría debe iniciar su actividad cuando los Sistemas están operativos, es
el principal objetivo el de mantener tal situación. Tal objetivo debe conseguirse
tanto a nivel global como parcial.
La operatividad de los Sistemas ha de constituir entonces la principal
preocupación del auditor Informático. Para conseguirla hay que acudir a la
realización de Controles Técnicos Generales de Operatividad y Controles
Técnicos Específicos de Operatividad, previos a cualquier actividad de aquél.
• Los Controles Técnicos Generales, son los que se realizan para verificar
la compatibilidad de funcionamiento simultáneo del Sistema Operativo y
el Software de base con todos los subsistemas existentes, así corno la
compatibilidad del Hardware y del Software instalados. Estos controles
son importantes en las instalaciones que cuentan con varios competidores,
debido a que la profusión de entornos de trabajo muy diferenciados obliga
a la contratación de diversos productos de Software básico, con el
consiguiente riesgo de abonar más de una vez el mismo producto o
desaprovechar parte del Software abonado. Puede ocurrir también con
los productos de Software básico desarrollados por el personal de Sistemas
Interno, sobre todo cuando los diversos equipos están ubicados en Centros
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Sistemas Operativos:
Engloba los Subsistemas de Teleproceso, Entrada/Salida, etc. Debe
verificarse en primer Jugar que los Sistemas están actualizados con las últimas
versiones del fabricante, indagando las causas de las omisiones si las hubiera.
El análisis de las versiones de los Sistemas Operativos permite descubrir las
posibles incompatiblidades entre otros productos de Software Básico adquiridos
por la instalación y determinadas versiones de aquellas. Deben revisarse los
parámetros variables de las Librerias más importantes de los Sistemas, por si
difieren de los valores habituales aconsejados por el fabricante.
Software Básico:
Es fundamental para el auditor de sistemas informaticos conocer los
productos de software básico que han sido facturados aparte de la propia
computadora. Esto, por razones económicas y por razones de comprobación
de que la computadora podría funcionar sin el producto adquirido por el cliente.
En cuanto al Software desarrollado por el personal informático de la empresa,
el auditor debe verificar que éste no agreda ni condicione al Sistema. Igualmente,
debe considerar el esfuerzo realizado en términos de costos, por si hubiera
alternativas más económicas.
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Jesús Hidalgo Ortega
Tunning
Es el conjunto de técnicas de observación y de medidas encaminadas a
la evaluación del comportamiento de los Subsistemas en su conjunto. Las
acciones de tunning deben diferenciarse de los controles habituales que realiza
el personal de Técnica de Sistemas El tunning posee una naturaleza más
revisora, estableciéndose previamente planes y programas de actuación según
los síntomas observados. Se pueden realizar:
• Cuando existe sospecha de deterioro del comportamiento parcial o general
del Sistema.
• De modo sitemático y periódico, por ejemplo cada 6 meses. En este
caso sus acciones son repetitivas y están planificados y organizados de
antemano.
El auditor de sistemas informáticos deberá conocer el número de Tunning
realizados en el año, así como sus resultados. Deberá analizar los modelos de
carga utilizados y los niveles e de confianza de las observaciones.
(*) Op(imización:
Por ejemplo. Cuando se instala una aplicación, normalmente está vacía, no llene nada
cargado adentro. Lo que puede suceder es que, a medida que se va cargando, la
Aplicación se va poniendo cada vez mayor, entonces la Aplicación se tienes poner
lenta. Lo que se tiene que hacer es un análisis de performance, para luego optsm:zalla,
mejorar el rendimiento de dicha aplicación.
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Auditoría de Estados Financieros
Investigación y Desarrollo:
Como empresas que utilizan y necesitan de informáticas desarrolladas,
saben que sus propios efectivos están desarrollando aplicaciones y utilidades
que, concebidos inicialmente para su uso interno, pueden ser susceptibles de
adquisición por otras empresas, haciendo competencia a las empresas del
ramo. La auditoría informáticadeberá cuidar de que la actividad de Investigación
y Desarrollo no interfiera ni dificulte las tareas fundamentales internas.
La propia existencia de aplicativos para la obtención de estadísticas
desarrollados por los técnicos de Sistemas de la empresa auditada, y su calidad,
proporcionan al auditor experto una visión bastante exacta de la eficiencia y
estado de desarrollo de los Sistemas.
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Locales, etc. no son sino el soporte físico - lógico del Tiempo Real. El auditor
tropieza con la dificultad técnica del entorno, pues ha de analizar situaciones y
hechos alejados entre si, y está condicionado a la participación del monopolio
telefónico que presta el soporte. Como en otros casos, la auditoría de este
sector requiere un equipo de especialistas, expertos simultáneamente en
Comunicaciones y en Redes Locales (no hay que olvidarse que en entornos
geográficos reducidos, algunas empresas optan por el uso de Redes Locales,
diseñadas y cableadas con recursos propios).
El auditor de sistemas informáticos de Comunicaciones deberá averiguar
sobre los índices de utilización de las líneas contratadas con información
abundantes sobre tiempos de desuso. Deberá proveerse de la topología de la
Red de Comunicaciones, actualizada, ya que la desactualización de esta
documentación significaría una grave debilidad. La inexistencia de datos sobre
la cuantas líneas existen, cómo son y donde están instaladas, supondría que
se bordea la inoperativídad Informática. Sin embargo, las debilidades más
frecuentes o importantes se encuentran en las disfunciones organizativas. La
contratación e instalación de lineas va asociada a la instalación de los Puestos
de Trabajo correspondientes (Pantallas, Servidores de Redes Locales,
Computadoras con tarjetas de Comunicaciones, impresoras, etc). Todas estas
actividades deben estar muy coordinadas y a ser posible, dependientes de una
sola organización.
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Checklist
El auditor profesional experto es aquél que reelabora muchas veces sus
cuestionarios en función de los escenarios auditados. Tiene claro lo que necesita
saber, y por qué. Sus cuestionarios son vitales para el trabajo de análisis,
cruzamiento y síntesis posterior, lo cual no quiere decir que haya de someter al
auditado a unas preguntas con palabras rebuscadas que no conducen a nada.
Muy por el contrario, el auditor conversará y hará preguntas sencillas, que en
realidad servirán para la obtención sistemática de sus Cuestionarios debidamente
respondidos.
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fechas diferentes. De este modo, se podrán descubrir con mayor facilidad los
puntos contradictorios; el auditor deberá analizar los matices de las respuestas
y reelaborar preguntas complementarias cuando hayan existido contradicciones,
hasta conseguir la homogeneidad. El entrevistado no debe percibir un excesivo
formalismo en las preguntas. El auditor, por su parte, tomará las notas
imprescindibles en presencia del auditado, y nunca escribirá cruces ni marcará
cuestionarios en su presencia.
Los cuestionarios o Checklists responden fundamentalmente a los tipos
‘filosofía” de calificación o evaluación:
a. Checkiist de rango
Contiene preguntas que el auditor debe puntualizar dentro de un rango
preestablecido (por ejemplo, de 1 a 5, siendo la respuesta más negativa
y el 5 el valor más positivo).
Ejemplo de Checklist de rango:
Se supone que se está realizando una auditoría sobre la seguridad tísica
de una instalación y, dentro de ella, se analiza el control de los accesos
de personas y cosas al Centro de Calculo. Podrían formularse las
preguntas que figuran a continuación, en donde las respuestas tiene los
siguientes significados:
1. Muy deficiente.
2. Deficiente.
3. Mejorable.
4. Aceptable.
5. Correcto.
Se plantean posibles respuestas de los auditados. Las preguntas deben
sucederse sin que parezcan clasificadas previamente. Basta con que el
auditor lleve un pequeño guión. La aplicación de la Checklist no debe
realizarse en presencia del auditado.
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Jesús Hidalgo Ortega
PROCEDIMIENTOS
Con frecuencia, el auditor de sistemas informáticos, debe verificar que
los programas, tanto de los Sistemas como de usuario, realizan exactamente
las funciones previstas, y no otras. Para ello se apoya en productos Software
muy potentes y modulares que, entre otras funciones, rastrean los caminos
que siguen los datos a través del programa.
Muy especialmente estos procedimientos se utilizan para comprobar la
ejecución de las validaciones de datos previstas. Los mencionados
procedimientos no deben modificar en absoluto el Sistema. Si la herramienta
auditora produce incrementos apreciables de carga, se convendrá de antemano
las fechas y horas más adecuadas para su empleo.
Por lo que se refiere al análisis del Sistema, los auditores de sistemas
informáticos emplean productos que comprueban los valores asignados por
Técnica de Sistemas a cada uno de los parámetros variables de las Librerias
más importantes del mismo. Estos parámetros variables deben estar dentro de
un intervalo marcado por el fabricante. A modo de ejemplo, algunas instalaciones
descompensan el número de iniciadores de trabajos de determinados entornos
o toman criterios especialmente restrictivos o permisivos en la asignación de
unidades de servicio para según los tipos de carga. Estas actuaciones, en
principio útiles, pueden resultar contraproducentes si se traspasan los límites.
No obstante la a utilidad de las procedimientos, ha de repetirse lo expuesto
en la descripción de la auditoria de Sistemas informáticos, el auditor emplea
preferentemente la amplia información que proporciona el propio Sistema: Así,
los ficheros de <Accounting> o de <contabilidad>, en donde se encuentra la
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Auditoría de Estados Financieros
Software de interrogación
Hasta hace ya algunos años se han utilizado productos software llamados
genéricamente paquetes de auditoría, capaces de generar programas para
auditores escasamente cualificados desde el punto de vista informático.
Más tarde, dichos productos evolucionaron hacia la obtención de
muestreos estadísticos que permitieran la obtención de consecuencias e
hipótesis de la situación real de una instalación.
En la actualidad, los productos Software especiales para la auditoría de
sistemas informáticos, se orientan principalmente hacia lenguajes que permiten
la interrogación de ficheros y bases de datos de la empresa auditada. Estos
productos son utilizados solamente por los auditores externos, por cuanto los
internos disponen de softwaré nativo propio de la instalación.
(“) “Log: o BITA CORA (Es un archivo donde almacenan todos las operaciones procesadas)
El log vendría a ser un historial que informa qué fue cambiando y cómo fue cambiando
(información). Las bases de datos, por ejemplo, utilizan el log para asegurar lo que se
llaman las transacciones. Las transacciones son unidades atómicas de cambios dentro
de una base de datos; toda esa serie de cambios se encua dra dentro de una transacción,
y todo lo que va haciendo la Aplicación (grabar, modificar, borrar) dentro de esa
transacción, queda grabado en el log. La transacción tiene un principio y un fin, cuando
la transacción llega a su fin, se vuelca todo a la base de datos. Si en el medio de la
transacción se coríó por equis razón, lo que se hace es volver para atrás. El log le
permite analizar cronólogicamente qué es lo que sucedió con la información que está en
el Sistema o que existe dentro de la base de datos.
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Auditoría de Estados Financieros
Estudio Inicial
Para realizar dicho estudio ha de examinarse las funciones y actividades
generales del sistema informático, de la empresa o institución.
Para su realización el auditor debe conocer lo siguiente:
Organización
Para el equipo del personal de auditoría, el conocimiento de quién ordena,
quién diseña y quién ejecuta es fundamental, Para realizar esto el auditor deberá
fijarse en:
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Jesús Hidalgo Ortega
1) Organigrama
El organigrama expresa la estructura oficial de la organización a auditar.
Si se descubriera que existe un organigrama fáctico diferente al oficial,
se pondrá de manifiesto tal circunstancia.
2) Departamentos
Se entiende como departamentos a los órganos que siguen
inmediatamente a la Dirección. El equipo auditor describirá brevemente
las funciones de cada uno de ellos.
3) Relaciones Jerárquicas y funcionales entre órganos de la
Organización
El equipo de la Comisión de auditoría verificará si se cumplen las
relaciones funcionales y Jerárquicas previstas por el organigrama, o por
el contrario detectará; por ejemplo, si algún empleado tiene dos jefes.
Las de Jerarquía implican la correspondiente subordinación. Las funcionales
por el contrario, indican relaciones no estrictamente subordinables.
4. Flujos de información
Además de las corrientes veriticales intradepartamentales, La estructura
organizativa cualquiera que sea, produce corrientes de información
horizontales y oblicuas extradepartameritales.
Los flujos de información entre los grupos de una organización son
necesarios para su eficiente gestión, siempre y cuando tales corrientes
no distorsionen el propio organigrama.
En ocasiones, las organizaciones crean espontáneamente canales
alternativos de información, sin los cuales las funciones no podrían
ejercerse con eficacia; estos canales alternativos se producen porque
hay pequeños o grandes fallos en la estructura y en el organigrama que
los representa.
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Auditoría de Estados Financieros
ENTORNO OPERACIONAL
El equipo de auditoría informática debe poseer una adecuada referenca
del entorno en el que va a desenvolverse.
Este conocimiento previo se logra determinando, fundamentalmente, los
siguientes extremos;
a) Situación geográfica de los Sistemas:
Se determinará la ubicación geográfica de los distintos Centros de Proceso
de Datos en la empresa. A continuación, se verificará fa existencia de
responsables en cada uno de ellos, así como el uso de los mismos
estándares de trabajo.
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Auditoría de Estados Financieros
RECURSOS MATERIALES
Es muy importante su determinación, por cuanto la mayoría de ellos son
proporcionados por el cliente. Las herramientas software propias del equipo van
a utilizarse igualmente en el sistema auditado, por lo que han de convenirse en
lo posible las fechas y horas de uso entre el auditor y el cliente.
Los recursos materiales del auditor son de dos tipos:
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Jesús Hidalgo Ortega
RECURSOS HUMANOS
La cantidad de recursos depende del volumen auditable. Las características
y perfiles del personal seleccionado depende de la materia auditable.
Es igualmente reseñable que la auditoría en general suele ser ejercida
por profesionales universitarios y por otras personas de probada experiencia
multidisciplinaria.
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PERFILES PROFESIONALES DE LOS AUDITORES DE SISTEMAS INFORMÁTICOS
1 Contador Publico, especialista en auditoría Con experiencia amplia en ramas distintas. Deseable que su labor se haya
de sistemas informáticos desarrollado en Explotación y en Desarrollo de Proyectos. Conocedor de
Sistemas.
Planeamiento, Eecución e Informe de auditoría.
5 Experto en Software de Comunicación Alta especialización dentro de la técnica de sistemas. Conocimientos profundos
Ingeniero de Sistemas Informaticos de redes, Muy experto en Subsistemas de teleproceso.
6 Experto en Explotación y Gestión de CPD’S Responsable de Algún Centro de Cálculo. Amplia experiencia en
Auditoría de Estados Financieros
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Jesús Hidalgo Ortega
Técnicas de Trabajo:
- Análisis de la información recabada del auditado.
- Análisis de la información propia.
- Cruce con las informaciones anteriores.
- Entrevistas.
- Simulación.
- Muestreos.
Herramientas:
- Cuestionario general inicial.
- Cuestionario Checklist.
- Estándares.
- Monitores.
- Simuladores (Generadores de datos).
- Paquetes de auditoría (Generadores de Programas).
- Matrices de riesgo.
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Auditoría de Estados Financieros
SUPUESTOS DE APLICACIÓN
En función de la definición dada, la metodología abreviada CRMR es
aplicable más a deficiencias organizativas y gerenciales que a problemas de
tipo técnico, pero no cubre cualquier área de un Centro de Procesamiento de
Datos.
El método CRMR puede aplicarse cuando se producen algunas de las
situaciones que se citan:
Se detecta una mala respuesta a las peticiones y necesidades de los
usuarios.
• Los resultados del Centro de Procesos de Datos no están a disposición
de los usuarios en el momento oportuno.
• Se genera con alguna frecuencia información erronea por fallas de datos
o proceso.
• Existen sobrecargas frecuentes de capacidad de proceso.
• Existen costos excesivos de proceso en el Centro de Proceso de Datos.
Efectivamente, son éstas y no otras las situaciones que el auditor
informático encuentra con mayor frecuencia. Aunque pueden existir factores
técnicos que causen las debilidades descritas, hay que convenir en la mayor
incidencia de fallas de gestión.
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Jesús Hidalgo Ortega
AREAS DE APLICACIÓN
Las áreas en que el método CRMR puede ser aplicado se corresponden
con las sujetas a las condiciones de aplicación señaladas en punto anterior:
• Gestión de Datos.
• Control de Operaciones.
• Control y utilización de recursos materiales y humanos.
• Interfaces y relaciones con usuarios.
• Planificación.
• Organización y administración.
Ciertamente, el CRMR no es adecuado para evaluar la procedencia de
adquisición de nuevos equipos (Capacity Planning) o para revisar muy a fondo
los caminos críticos o las holguras de un Proyecto complejo.
OBJETIVOS
CRMR tiene como objetivo fundamental evaluar el grado de bondad o
ineficiencia de los procedimientos y métodos de gestión que se observan en un
Centro de Procesos de Datos. Las recomendaciones que se emitan como
resultado de la aplicación del CRMR, tendrán como finalidad algunas de las
que se relacionan:
• Identificar y fijar responsabilidades.
• Mejorar la flexibilidad de realización de actividades.
• Aumentar la productividad.
• Disminuir la productividad.
• Disminuir costos
• Mejorar los métodos y procedimientos de Dirección.
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Auditoría de Estados Financieros
ALCANCE
Se fijarán los límites que abarcará el CRMR, antes de comenzar el trabajo.
Se establecen tres clases:
1. Reducido. El resultado consiste en señalar las áreas de actuación con
potencialidad inmediata de obtención de beneficios.
2. Medio. En este caso, el CRMR ya establece conclusiones y
recomendaciones, tal y como se hace en la auditoría informática ordinaria.
3. Amplio. El CRMR incluye Planes de Acción, aportando técnicas de
implementación de las Recomendaciones, a la par que desarrolla las
conclusiones.
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• Identificación de la tarea.
• Descripción de la tarea.
• Descripción de la función de dirección cuando la tarea se realiza
incorrectamente.
• Descripción de ventajas, sugerencias y beneficios que puede originar
un cambio o modificación de tarea.
• Test para la evaluación de la práctica directiva en relación con la
tarea.
• Posibilidades de agrupación de tareas.
• Ajustes en función de las peculiaridades de un departamento
concreto.
• Registro de resultados, conclusiones y Recomendaciones.
3. Información necesaria para la realizacíón del CRMR
El cliente es el que facilita la información que el auditor contrastará con
su trabajo de campo.
Se exhibe a continuación una Checklist completa de los datos necesarios
para confeccionar el CRMR:
• Datos de mantenimiento preventivo de Hardware.
• Informes de anomalías de los Sistemas.
• Procedimientos estándar de actualización.
• Procedimientos de emergencia.
• Monitorización de los Sistemas.
• Mantenimiento de las Librerias de Programas.
• Gestión de Espacio en disco.
• Documentación de entrega de Aplicaciones a Explotación.
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Auditoría de Estados Financieros
CICLO DE SEGURIDAD
El objetivo de esta auditoría de seguridad es revisar la situación y las
cuotas de eficiencia de la misma en los órganos más importantes de la estructura
informática.
Para ello, se fijan los supuestos de partida:
El área auditada es la Seguridad. El área a auditar se divide en. Segmentos.
Los segmentos se dividen en: Secciones.
Las secciones se dividen en. Subsecciones.
De ese modo la auditoría se realizará en 3 niveles.
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Pesos técnicos
Son los coeficientes que el equipo auditor asigna a los Segmentos y a
las Secciones.
Pesos políticos
Son los coeficientes o pesos que el cliente concede a cada Segmento y
a cada Sección del Ciclo de Seguridad.
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Pesos finales
Son el promedio de los pesos anteriores.
El total de los pesos de los 8 segmentos es 100. Este total de 100 puntos
es el que se ha asignado a la totalidad del área de Seguridad, como podría
haberse elegido otro cualquiera. El total de puntos se mantiene cualquiera que
hubiera sido el número de Segmentos. Si hubieran existido cinco segmentos,
en lugar de 8, la suma de los cinco habría de seguir siendo de 100 puntos.
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Auditoría de Estados Financieros
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¿Existe un único responsable de implementar la política Si, el Jefe de Explotación, pero el Director puede acceder 4
de autorizaciones de entrada en el Centro de Cálculo? a la Sala con acompañantes sin previo aviso.
¿Existe alguna autorización permanente de estancia de Una sola. El técnico permanente de la firma 5
personal ajeno a la empresa suministradora.
¿Quiénes saben cuáles son las personas autorizadas? El personal de vigilancia y el jefe de Explotación. 5
¿Se pregunta a las visitas si piensan visitar el Centro de No, vale la primera autorización. 3
Cálculo?
No, basta que vayan acompañados por el Jefe de 3
¿Se preven las visitas al Centro de Cálculo con 24 horas de Explotación o Director.
anticipación al menos?
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24/3
TOTAL AUTORIZACIONES 80%
227
228
CONTROL DE ACCESOS:CONTROLES AUTOMÁTICOS
¿Cree Ud. que los Controles Automáticos son Si, aunque ha de reconocerse que pie puede llegarse 3
adecuados? por la noche hasta el edificio principal.
3
¿Quedan registradas todas las entradas y salidas del No, solamente las del eprsonal ajeno a Operación.
Centro de Cálculo?
Al final de cada turno ¿Se controla el número de Si, y los vigilantes los reverifican. 5
entradas y salidas del personal de Operación’
3
¿Puede salirse del Centro de Cálculo sin tarjeta Si, proque existe otra puerta de emergencia que puede
magnética? abrirse desde adentro.
Jesús Hidalgo Ortega
14/2
TOTAL AUTORIZACIONES 70%
CONTROL DE ACCESOS: Vigilancia
¿Conocen los vigilantes los terminales que deben quedar No, sería muy complicado. 2
encendidos por la noche?
14/2
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229
230
CONTROL DE ACCESOS: Vigilancia
¿Existe una adecuada política de registros? No, reconocemos que casi nunca, pero ahora no ha 1
habido necesidad.
¿Se ha registrado alguna vez a una persona’ Nunca 1
¿Se abren todos los paquetes dirigidos a personas concretas Casi nunca
y no a informática’ 1
¿ Hay un cuarto para abri los paquetes’ Si, pero no se usa siempre 3
Jesús Hidalgo Ortega
6/2
TOTAL REGISTROS 30%
Auditoría de Estados Financieros
231
Jesús Hidalgo Ortega
Sección 1. Datos
6 57,5%
Sección 2. Control de Accesos
4 62,5%
Sección 3. Equipos (Centro de Cálculo)
5 70%
Sección 4. Documentos
3 52,5%
Sección 1. Suministros
2 47,2%
232
Auditoría de Estados Financieros
233
234
Nula
Normativa
Sistema Operativo
Sotfware Básico
Comunicaciones
Bases de Datos
Jesús Hidalgo Ortega
Procesos
Aplicaciones
Seguridad Física
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
Auditoría de Estados Financieros
235
Jesús Hidalgo Ortega
236
Auditoría de Estados Financieros
CAPÍTULO V
1. AUDITORÍA DE GESTIÓN
2. AUDITORÍA DE SISTEMAS
3. AUDITORÍA MEDIO AMBIENTAL
4. AUDITORIA DE RECURSOS HUMANOS
1. AUDITORÍA DE GESTIÓN
MARCO CONCEPTUAL
El concepto y la práctica de la auditoría del rendimiento de la dirección o
auditoría de gestión sigue todavía evolucionando. Por tanto, no existe aún una
definición única o simple de su enfoque.
El término auditoría de gestión inicialmente se utilizó amplia y
conjuntamente con otros términos, para distinguir entre la auditoría financiera y
la que, sobrepasando los registros financieros, examina el rendimiento de la
dirección y administración. Los términos utilizados para describirla, más o menos
intercambiablemente con el de auditoría, son: auditoría del rendimiento,
auditorías comprensivas, auditoría operativa y auditoría interna.
237