Lcdo.

Richard José Palacios

Contador Público Colegiado

DECRETO 1808

Aplicación del Decreto 1.808 sobre los Distintos Enriquecimientos

Objetos de Retención:

El decreto 1.808 vigente desde el 12 de mayo de 1.997 es una reglamentación parcial de la Ley de
Impuesto sobre La Renta en materia de retenciones. A tales efectos, la ley establece que para
cualquier tipo de acción aplicable dentro de su rango de competencia, generador de cualquier valor
monetario, esta se encontrará expresada en Unidades Tributarias (UT).

Plazos Para Enterar Las Retenciones De Impuesto:

Los impuestos retenidos deben ser enterados en las Oficinas receptoras de Fondos Nacionales:
Dentro de los diez (10) primeros días hábiles del mes siguiente a aquel en que se efectúo el pago o
abono en cuenta, conforme a lo dispuesto en el artículo 21 del decreto 1.808 en materia de
retenciones.
La excepción, viene dada por los impuestos retenidos por concepto de:
a. Ganancias Fortuitas: los cuales deberán ser enterados en el día hábil siguiente a aquel en
que se perciba el tributo y,
b. Enajenación de Acciones: los cuales deberán ser enterados dentro de los tres (3) días
hábiles siguientes de haber liquidado la operación.

Base de Aplicación de la Retención de Sueldos y demás remuneraciones pagadas a Personas

Naturales Residentes.

Se deberá practicar retención cuando el trabajador, persona natural residente, obtenga o estime
obtener de uno o más deudores o pagadores un total anual que exceda de Un Mil unidades tributarias
(1.000 U.T.).

Cálculo para la Retención del ISLR. Tabla de Retenciones. Pasos para el

Cálculo de Retención del Impuesto Sobre La Renta (ISLR).

A continuación se presenta una pequeña guía para realizar varios cálculos y retenciones varias de
ISLR en Venezuela.

Sobre que se Retiene:

 Honorarios Profesionales
 Comisiones
 Ejecución de Obras y Servicios
 Arrendamientos
 Fletes
 Publicidad y Propaganda
 Intereses Ganados
 Premios de Lotería.
EXPLICACION DE ALGUNOS NUMERALES DEL CUADRO DE RETENCIONES:

Numeral 1. Honorarios Profesionales No Mercantiles.

Se refiere al pago o contraprestación que reciben las personas naturales o jurídicas en virtud de
actividades civiles de carácter científico, técnico, artístico o docente. Estas actividades pueden ser
realizadas por ellas en nombre propio o por profesionales bajo su dependencia, tales como son los
servicios prestados por médicos, abogados, arquitectos, odontólogos, psicólogos, economistas,
contadores, administradores, farmacéuticos, laboratoristas, maestros, profesores, veterinarios, y
otros que presten servicios similares.

Igualmente se consideran honorarios profesionales no mercantiles los ingresos que obtengan:

a) Los escritores o compositores, por la cesión de los derechos de propiedad intelectual.

b) Los pintores, escultores, grabadores y demás artistas similares.

c) Los músicos, cantantes, danzantes, actores de teatro, de cine, de radio, de televisión y demás
profesionales de ocupaciones similares.

d) Los boxeadores, toreros, futbolistas, tenistas, beisbolistas, basquetbolistas, jinetes y demás

personas que ejerzan profesiones deportivas.

Se excluyen de los conceptos expresados:

a) Los servicios artesanales: Los ingresos que obtengan las personas naturales en razón de servicios
artesanales prestados por sí mismas, tales como: carpintería, herrería, latonería, pintura, mecánica,
electricidad, albañilería, plomería, jardinería, zapatería o de otros oficios de naturaleza manual no
se consideran honorarios profesionales.

b) Los sueldos bajo dependencia: Los honorarios profesionales perderán su condición de tales
desde el momento en que los beneficiarios pasen a prestar servicios bajo relación de dependencia.

3) Honorarios pagados a personas naturales no Residentes o a personas jurídicas no Domiciliadas.

En este caso los servicios deben ser realizados en el país, cumpliendo con el principio de
territorialidad.

Numeral 2. Comisiones.

La comisión mercantil se define como el mandato conferido al comisionista sea o no dependiente

del que lo apodera. También, como la retribución de este mandato.

La comisión además, se entiende como una participación proporcional en los beneficios de la

operación. Los supuestos de hecho objetos de retención en caso de comisiones son:
a) Comisiones pagadas en virtud de la Enajenación de Bienes Inmuebles.

b) Comisiones Mercantiles y cualquier otra comisión, distinta a las que se paguen como
remuneración accesoria a los sueldos y salarios.

Numeral 7. Asistencia técnica, Servicios tecnológicos y Regalías.

Asistencia Técnica: Se entiende como el suministro de instrucciones, escritos, grabaciones, películas

y demás instrumentos similares de carácter técnico, destinados a la elaboración de una obra o
producto para la venta o prestación de un servicio específico para los mismos fines de venta.
Conforme a esta disposición, la asistencia técnica podrá comprender:

a- Servicios de ingeniería.
b- Investigaciones y desarrollo de proyectos.
c- Asesoría y consultoría.
d- Suministro de procedimientos o fórmulas de producción, datos, información y especificaciones
técnicas, diagramas, planos e instructivos técnicos.

Servicios Tecnológicos: consisten en la concesión para su uso y explotación de patentes de

invención, modelos, dibujos y diseños industriales, mejoras o perfeccionamiento, formulaciones,
reválidas o instrucciones y todos aquellos elementos técnicos a patentamientos.

Ingresos que se excluyen como asistencia técnica o servicios tecnológicos:

a) Inversiones en activos fijos o en otros bienes que no estén destinados a la venta.

b) Actividades docentes.
c) Servicios distintos de los necesarios para la elaboración de la obra o producto o para la prestación
de servicio.
d) Los reembolsos por bienes adquiridos en el exterior.

Regalías: Consiste en la cantidad que se paga en razón del uso o goce de patentes, marcas, derechos
del autor, procedimientos o derechos de exploración o explotación de recursos naturales con
relación a una cantidad de producción , de venta, exploración o explotación, cualquiera sea su
nominación en el contrato.

Numeral 9. Impuesto sobre las ganancias fortuitas y de capital: Entre estas tenemos:

a) Las ganancias obtenidas por juegos o apuestas, estarán gravadas con el 34%.

b) Los premios de loterías y de hipódromos, se gravaran con un impuesto del 16%.

Los pagadores de estas ganancias deberán entregar al contribuyente, junto con el pago de las
mismas, un recibo en el que conste el monto total de la ganancia y los impuestos retenidos. En el
mismo acto, entregaran al contribuyente el comprobante de las retenciones respectivas.

Numeral 11. Contratistas y Subcontratistas: Se entiende por contratista, la persona natural o

jurídica que conviene con otra persona jurídica realizar en el país, por cuenta propia o en unión de
otras empresas, cualquier obra o prestación de servicio, así mismo se entiende por empresa
subcontratista la persona natural o jurídica que conviene con una empresa de servicios en beneficio
de su contratista.

Servicio es cualquier actividad independiente donde sea el objeto principal las obligaciones por
hacer, también se considerarán servicios los contratos de obras.

Cuando una empresa fabrique exclusivamente para una determinada empresa un producto, el cual
es elaborado de acuerdo a instrucciones, especificaciones y diseños preparados para fabricar ese
único producto la empresa fabricante está prestando un servicio sujeto a retención.

Ejemplo: El estampado de logotipos, nombres o emblemas en franelas o uniformes, a solicitud del

cliente.

Se excluyen: los pagos realizados por una persona natural por suministro de agua, electricidad, gas,
telefonía fija o celular y aseo domiciliario.

Numeral 12 y 13. Arrendamientos: Es un contrato por el cual una de las partes contratantes se
obliga a hacer gozar a la otra de una cosa, mueble o inmueble, por cierto tiempo y mediante un
precio determinado que ésta se obliga a pagar a aquélla.

Los supuestos de hecho objetos de retención son:

A) Arrendamiento de bienes inmuebles: Cuando el pagador es un administrador del bien inmueble,

éste normalmente cobra todo el canon de arrendamiento; luego cancela todas las obligaciones por
concepto de costos y gastos relacionados con el inmueble, incluyendo su propia comisión, y
posteriormente paga el saldo al propietario.

Pagador: Administrador del bien inmueble

Beneficiario: Los arrendadores. (Persona Natural o Jurídica)

B) Arrendamiento de bienes muebles:

Pagador: Personas Jurídicas o comunidades.

Beneficiario: Cualquier persona Natural o Jurídica, domiciliada o no en Venezuela.

Numeral 14. Pagos efectuados por empresas emisoras de tarjetas de crédito o de consumo:

Cuando se trate por pagos efectuados con tarjetas de créditos, el monto sujeto a retención será la
cantidad que resulte de dividir el monto a pagar, por el resultado de dividir la alícuota vigente del
Impuesto Al Valor Agregado (IVA) entre 100 y sumarle 1, aplicando la siguiente fórmula:

Monto sujeto a retención: Monto a Pagar

(Alícuota IVA/ 100) + 1
Numeral 15. Gastos de transporte: Cuando corresponda a gastos de transporte nacional
conformados por fletes pagados, por personas jurídicas, a cualquier persona o comunidad residente
o domiciliada en el país.

Numeral 19.1 y 19.2 Publicidad y Propaganda: La publicidad es una actividad económica que tiene
a promover las bondades y virtudes de los bienes y servicios, utilizando los medios de difusión
existentes.

Pagador: Personas Jurídicas, comunidades o entes públicos.

Beneficiario: Persona Naturales residentes o Jurídicas, domiciliada o no en Venezuela.

Cuando se trate de pagos por publicidad y propaganda a empresas que operen, exclusivamente
como emisoras radiodifusoras, el porcentaje de retención será de un 3%.

Numeral 20 Venta de acciones a través de la bolsa de valores: Los ingresos obtenidos por las
personas naturales, jurídicas o comunidades, por la enajenación de acciones, siempre y cuando
dicha enajenación se haya efectuado a través de una Bolsa de valore, estarán gravadas con un
impuesto proporcional de 1%, aplicable al monto del ingreso bruto de la operación. Las pérdidas
que puedan producirse en la enajenación de dichas acciones, no podrán ser deducidas de otros
enriquecimientos del enajenante.

Este impuesto será retenido por la bolsa de valores en la cual se realice la operación, y lo enterará
en una oficina receptora de fondos nacionales dentro de los 3 días hábiles siguientes de haberse
liquidado y retenido el mismo.

Determinación del sustraendo para las retenciones diferentes a sueldos y salarios de las
personas naturales residentes.

Para la obtención del llamado sustraendo a las retenciones a sueldos y salarios y en concordancia
con lo expuesto en el Artículo 9º, parágrafo segundo del Decreto 1.808, el monto a retener de las
personas naturales residentes en el país será la siguiente cantidad:

"....la cantidad que resulte de la aplicación del porcentaje menos el resultado que se obtenga de
multiplicar el valor de la Unidad Tributaria (U.T.) por el porcentaje de retención y por el factor
83,3334…”

CALCULO DEL FACTOR:

El monto base para retener el ISLR es el monto sin IVA.
Unidad tributaria: Bs. 17,00 (Septiembre año 2018).

UT x % x factor = Deducible
17,00 x 3,00% x 83,3334 = Bs S. 42,50

UT x % x factor = Deducible
17,00 x 1,00% x 83,3334 = Bs S. 14,17
PERSONA NATURAL:
(Honorarios, Comisiones, Intereses, Alquileres, fondos de comercio, Publicidad y
Propaganda)
Factura mayor a Bs S. 1.416,67
Porcentaje de retención ISLR Persona Natural 3% - deducible Bs. 42,50

PERSONA JURÍDICA:
(Honorarios, Comisiones, Intereses, Alquileres, fondos de comercio, Publicidad y
Propaganda)
Factura mayor a Bs S. Todo pago
Porcentaje de retención ISLR Persona Jurídica 5% (No tiene deducible).

PERSONA NATURAL:
(Ejecución de obras y Servicios, Gastos de transportes flete)
Factura mayor a Bs S. 1.416,67
Porcentaje de retención ISLR Persona Natural 1% - deducible Bs. 14,17

PERSONA JURÍDICA (Ejecución de Obras y Servicios)

Factura mayor de Bs S. Todo pago
Porcentaje de retención ISLR Persona Jurídica 2% (No tiene deducible).

PERSONA JURÍDICA (Gastos de transportes Flete)

Factura mayor de Bs S. Todo pago
Porcentaje de retención ISLR Persona Jurídica 3% (No tiene deducible).

Aclarando algunas dudas

1.¿En el caso de venta de un producto que amerite la prestación del servicio de flete, la
retención se hará por la totalidad de la factura o sobre el flete?

La retención deberá realizarse solo sobre el monto correspondiente al flete, ya que no se trata de un
servicio como negociación principal, la negociación principal es la venta del producto.

2.¿Cuándo se realiza la venta de un boleto aéreo por parte de una agencia de viajes, se debe
hacer retención de ISLR?
En el caso de venta de boleto aéreo realizado por una agencia de viajes, no se debe realizar
retención de Impuesto sobre la Renta, cuando el adquirente es una Persona Natural. En los casos
en que la compra la realice una persona jurídica se deberá retener a cada prestador de servicios lo
que corresponde.

3.¿En aquellos casos en los cuales se facture la prestación de un servicio (mano de obra) y
se le incorporen bienes (venta de bienes) de manera separada, como debe hacerse la
retención?
Se considera gravable la prestación de servicios en su totalidad, en consecuencia se debe aplicar la
retención sobre el monto total de la factura.

Un ejemplo, que permite ilustrar la situación sería la factura que hace una empresa de pintores de
inmuebles, el mismo facturaría por la pintura que tuvo que utilizar para prestar el servicio contratado,
desglosando el precio de la mano de obra, en este caso la retención se realiza sobre el total de la
factura, ya que sin la pintura es imposible prestar el servicio de pintar cada pared del inmueble.
Ahora bien, si la venta que se documenta en la misma factura, no tiene ninguna relación con el
servicio gravado, la venta de tales bienes no estará sujeta a retención de ISLR.

AR-I
El AR-I debe ser presentado únicamente por las personas naturales residentes en el país que sean
beneficiarias de sueldos, salarios o remuneraciones similares y estimen obtener de uno o más
deudores un enriquecimiento neto anual superior a 1.000 U.T.

El AR-I debe presentarse antes del vencimiento de la primera quincena de cada ejercicio gravable,
es decir antes del 15 de enero de cada año civil, y en todo caso antes de hacerse efectiva la primera
remuneración del año.

PROCEDIMIENTO.
Las personas naturales residentes, deben proceder a suministrar a cada deudor o pagador en el
formulario que edite a autorice el Ministerio de Hacienda (AR-I), la siguiente información:

a) Totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir o que estimen

percibir de sus deudores o pagadores.
b) Las cantidades que estimen desembolsar por concepto de desgravámenes, en caso de no
optar por el desgravamen único de setecientos setenta y cuatro (774 U.T.) unidades
tributarias (art. 61 Ley I.S.L.R.).
c) El número de personas que por constituir carga familiar les den derecho a rebajas de
impuesto. (art. 62 Ley I.S.L.R.).
d) Las cantidades retenidas de más en años anteriores no prescritos.
e) El porcentaje de retención que deberá ser aplicado por el agente de retención, sobre cada
pago o abono en cuenta que se le efectúe.

Una vez vaciada la información en el formulario AR-I, el contribuyente deberá seguir los
siguientes pasos:

a) Al total de la remuneración anual estimada menos los desgravámenes correspondientes, se

le aplica la Tarifa No. 1 prevista en el artículo 51 de la Ley I.S.L.R.
b) Al resultado determinado, se le restan diez unidades tributarias (10 U.T) por concepto de
rebaja personal; y el producto de multiplicar diez unidades tributarias (10 U.T.) por el número de
cargas familiares permitidas por la Ley I.S.L.R.
c) Asimismo se resta, el monto de los impuestos retenidos en exceso en años anteriores, no
reintegrados, ni compensados o cedidos y no prescritos.
d) El resultado obtenido, se multiplica por 100 y el producto se divide entre el total de la
remuneración anual estimada. El resultado logrado es el porcentaje de retención aplicable.

La información señalada deberá ser presentada entes del vencimiento de la primera quincena
de cada ejercicio gravable y, en todo caso, antes de hacerse efectiva la primera remuneración.

En caso de que exista variación durante el ejercicio gravable con respecto a la información
suministrada por el contribuyente, éste deberá determinar un nuevo porcentaje de retención y
presentarlo antes de la primera quincena de los meses de Marzo, Junio, Septiembre y Diciembre
del ejercicio, de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) Determinar el nuevo impuesto estimado en el ejercicio como consecuencia del resultado
producto de la variación en la información, aplicando el mismo procedimiento previstos en los
literales a y b de la información inicial.
b) Restar al resultado obtenido, el monto del impuesto que se le haya retenido hasta la fecha.
c) De la remuneración que estima le pagarán o abonarán en cuenta en el año gravable, restar la
suma de las remuneraciones percibidas hasta la fecha.
d) Dividir el resultado obtenido de acuerdo con el literal b, entre el resultado obtenido en el literal
c, multiplicando la cantidad resultante por cien. El resultado es el nuevo porcentaje de retención.