Artículo 21º.

- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA

a) Tratándose del inciso a) del artículo 37° :

Serán deducibles los siguientes gastos:

 Intereses por deudas. Sólo en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados e inafectos. Para ello, no se computarán los intereses
exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisición se haya efectuado por
cumplimiento de una norma legal o disposición del BCRP, ni los generados por
valores que reditúen una tasa de interés, en moneda nacional, no superior al 50% de
la TAMN que publique la SBS y AFP´s.

La ley ha cambiado porque antes los ingresos generados por las entidades financieras
eran exonerados; ahora son inafectos.

En relación a las entidades financieras, los gastos deducibles se determinarán en

base al porcentaje que resulte de dividir los ingresos financieros gravados entre el
total de ingresos financieros gravados, exonerados e inafectos. No obstante, no
considerarán los dividendos, intereses exonerados e inafectos generados por valores
adquiridos en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del BCRP, ni los
generados por valores que reditúen una tasa de interés en moneda nacional no
superior al 50% de la TAMN que publique la SBS y AFP´s.

Además, también serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados de

acuerdo al Código Tributario.

 Intereses por endeudamiento con partes vinculadas. Sólo cuando dicho

endeudamiento no exceda del resultado de aplicar un coeficiente de 3 sobre el
patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior; los intereses que se
obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente
no serán deducibles.

b) Tratándose del inciso b)

 Tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.

 Gastos de cobranza de rentas gravadas.

c) Tratándose del inciso c)

 Depreciaciones por desgaste u obsolescencia de bienes del activo fijo y mermas y

desmedros de existencias debidamente acreditados, entendiéndose por:

 Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,

ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
  Desmedro: Pérdida cualitativa e irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para sus fines destinados.

Respecto a las mermas, cuando SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá

acreditarlas por informe técnico emitido por un profesional independiente y colegiado o
por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener la metodología
usada y las pruebas hechas. Caso contrario, no se admitirá la deducción.

Tratándose de los desmedros, SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las

existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta del primero,
siempre que se comunique previamente a SUNAT en un plazo no menor de 6 días
hábiles anteriores a la fecha de la destrucción de los bienes. SUNAT designará a un
funcionario para presenciar dicho acto; además de poder establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la
naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

d) Tratándose del inciso d)

 Los gastos de organización, gastos pre operativos iniciales, gastos pre operativos
originados por expansión de las actividades e intereses devengados durante el
período pre operativo (que comprenden a los del período inicial y a los del período
de expansión de las operaciones), a opción del contribuyente, podrán deducirse
en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de 10
años.

Si se desea variar el plazo de amortización, este sólo podrá hacerse previa

autorización de SUNAT. El nuevo plazo se computará a partir del ejercicio
gravable siguiente a aquél en que fuera presentada la solicitud sin exceder en
total el plazo de 10 años máximo.

e) Tratándose del inciso e)

 Tratándose de empresas del Sistema Financiero serán deducibles las provisiones que,
habiendo sido ordenadas por la SBS, sean autorizadas por el MEF, previa opinión
técnica de SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos:
 Se trate de provisiones específicas.
 Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo.
 Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crédito,
clasificados en las categorías de problemas potenciales, deficientes, dudosos y
pérdida.

Según las nuevas modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta, se ha incorporado

los casos de Fideicomisos Bancarios y de Titulización integrados por créditos u
operaciones de arrendamiento financiero, en donde las provisiones serán deducibles
también para la determinación de la renta neta atribuible.

En el caso de empresas de seguros y reaseguros, serán deducibles las reservas

técnicas ordenadas por la SBS, que no forman parte del patrimonio; siempre que
estén destinadas a asegurar el pago de indemnizaciones por el siniestro ocurrido.
Además, las provisiones y reservas técnicas correspondientes al ejercicio anterior que
no se utilicen, se considerarán como beneficio sujeto al impuesto del ejercicio
gravable.

La autorización que da el MEF, a ordenanza de la SBS, para las provisiones funciona

así: la SBS deberá poner en conocimiento del MEF las normas a través de las cuales
ordene la constitución de provisiones, dentro de los 15 días hábiles siguientes a su
emisión. El MEF dentro de los 3 días hábiles siguientes a la fecha de recepción de la
comunicación, requerirá a SUNAT, para que dentro de los 10 días hábiles siguientes a
la fecha de recepción del requerimiento, emita opinión técnica al respecto. Vencido
dicho plazo, el MEF, mediante Resolución Ministerial, autorizará la deducción de las
provisiones ordenadas por la SBS que correspondan.

Las provisiones autorizadas, tendrán efecto tributario a partir del ejercicio gravable en
que se emita la Resolución Ministerial.