PL00017 IGV Justo

Proyecto de Ley N° if MIGUEL ÁNGEL TORRES MORALES
CONGRESO "Decenio de las personas con discapacidad en el Perú"

"Año de la consolidación del Mar de Grau"
1(51111DE LA REPÚBLICA
ÁREA DE TRAMITE DOCUMENTARIO
PROYECTO DE LEY DE
1 1 AGO 2016 PRÓRROGA DEL PAGO DE IGV
REC Q
PARA LA MICRO Y PEQUEÑA
Firma. Hora. 1. EMPRESA — "IGV JUSTO"
Los congresistas de la República que suscriben, miembros del Grupo Parlamentario

Fuerza Popular, a iniciativa del Congresista Miguel Ángel Torres Morales, ejerciendo el
derecho a iniciativa legislativa que les confiere el artículo 107° de la Constitución Política
del Perú, y en concordancia con los artículos 22° inciso c), 67°, 75° y 76° del Reglamento
del Congreso de la República, presentan el siguiente proyecto de ley:
PROYECTO DE LEY DE PRÓRROGA DEL PAGO DE IGV PARA LA MICRO Y

PEQUEÑA EMPRESA — "IGV JUSTO"
I. EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
¿Por qué es importante tributar?
El Estado necesita de recursos que provienen principalmente de los tributos pagados

por los contribuyentes de una nación, con el objetivo de cumplir con la finalidad
constitucional de velar por el bienestar general y proporcionar a la población los servicios
básicos que ésta requiere; disposiciones generales que se encuentran recogidas en los
artículos 44 y 65 de nuestra Constitución Política de 1993, y que se encuentran
desarrolladas específicamente a lo largo de todo el texto constitucional.
En ese sentido, el Tribunal Constitucional hace más de una década reconoció

expresamente que:
"(...) debe tenerse presente que la potestad tributaria del Estado tiene como
objetivo primordial el aseguramiento de la consecución de uno de sus deberes
primordiales, cual es la promoción del bienestar general que se fundamenta en
la justicia y en el desarrollo equilibrado de la Nación, elemento primordial del
Estado social de derecho." 1
Para el logro de los fines del Estado, el sistema tributario peruano prevé la existencia de
los impuestos, que son tributos que se caracterizan por propiciar una redistribución de
la riqueza, ya que lo recaudado se destina a los fines generales del Estado, y no se
relacionan con prestaciones específicas en beneficio sólo de quienes tributan, sino en
beneficio del Estado en general.
Pero para cumplir con una adecuada recaudación en respeto de los contribuyentes, la
Constitución Política de 1993 establece un conjunto de límites a la Administración
Tributaria y a los operadores estatales de tributos, inclusive al legislador, mediante el
establecimiento de principios tributarios, entre los que se encuentra el Principio de
Igualdad Tributaria. Por ello, el Estado al establecer las reglas esenciales de los tributos,
deben -entre otros fines- cumplir con dicho principio de igualdad, que se encuentra
Fundamento jurídico 48 de la sentencia recaída en los Exp. N°s 001-2004-Al/TC y 002-2004-

Al/TC, de fecha 27 de setiembre de 2004.
1
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MIGUEL ÁNGEL TORRES MORALES
1,11£
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1.1:
REPÚBLICA
establecido expresamente en el artículo 74 de la Constitución Política, y que implica lo

siguiente:
"El principio de igualdad es un límite que prescribe que la carga tributaria debe
ser aplicada de forma simétrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran
en una misma situación económica, y en forma asimétrica o desigual a aquellos
sujetos que se encuentran en situaciones económicas diferentes. El principio
bajo mención supone que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales
consecuencias jurídicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho
cuando la utilización o introducción de elementos diferenciadores sea arbitraria
o carezca de fundamento racional."2
Por su parte, el Tribunal Constitucional ha enfatizado que:

"(...) cuando la Norma Fundamental exige al legislador el respeto al principio de
igualdad al momento de regular los tributos, lo que en buena cuenta le demanda
es que no pretenda alcanzar el desarrollo equilibrado, desconociendo —en signo
claro de incongruencia y arbitrariedad— el desequilibrio económico existente
entre los sujetos que se verán afectados por el tributo." 3
Así, como señalamos, la recaudación de todo tributo debe velar por el cumplimiento del
principio de igualdad tributaria. Bajo el referido orden de ideas, es importante observar
que uno de los impuestos más importantes es el denominado Impuesto General a las
Ventas (en adelante IGV), que es materia del presente proyecto.
¿Qué es el IGV?
De acuerdo con la legislación vigente'', el IGV es un tributo que se paga por las ventas
que se realizan en el país, las importaciones, la prestación o utilización de servicios
prestados en el país, o los contratos de construcción y la importación de bienes. En
efecto, el artículo 1 del citado cuerpo normativo dispone lo siguiente:
"Artículo 1.- OPERACIONES GRAVADAS

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles;
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
c) Los contratos de construcción;

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas
con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste
o de empresas vinculadas económicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se demuestre
que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se
2 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Lima: Palestra, 2003. p.114.
3 Sentencia recaída en los Exp. N°s 001-2004-Al/TC y 002-2004-AUTC, de fecha 27 de
setiembre del 2004.
4 TUO de la Ley del IGV, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF.
2
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CONG RESO "Decenio de las personas con discapacidad en el Perú"
REPÚBLICA
entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones

onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o
el valor de tasación, el que resulte mayor.
Para efecto de establecer la vinculación económica es de aplicación lo dispuesto

en el Artículo 54 del presente dispositivo.
También se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad a

la reorganización o traspaso de empresas.
e) La importación de bienes."
Actualmente la tasa del IGV es el 18% aplicado al total de las ventas, que incluye el 2%
correspondiente al Impuesto de Promoción Municipal (en adelante IPM).
¿Qué normas regulan el 1GV?
La normativa principal del IGV se encuentra en el Decreto Supremo N° 055-99-EF, Texto

Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, más conocido como TUO de la Ley del IGV. Esta norma consolidó lo
dispuesto por el Decreto Legislativo N° 821, Ley del IGV e ISC. Antes de ello, el Decreto
Legislativo N° 775 reguló dicho impuesto.
Cabe mencionar que el TUO de la Ley del IGV cuenta con un Reglamento que sin
embargo precede a dicho TUO. En efecto, el Reglamento data del año 1994, y fue
emitido en función de la normativa anterior, de modo que fue aprobado mediante el
Decreto Supremo N° 29-94-EF, publicado el 29 de marzo de 1994 y está vigente desde
el 30 del mismo mes y año, con diversas modificaciones, evidentemente.
Asimismo, la Administración Tributaria competente, en este caso SUNAT, emite

Resoluciones y Directivas que precisan aspectos específicos del TUO de la Ley del IGV.
¿Cómo se determina el 1GV a pagar?
El IGV a pagar se determina de manera mensual, de conformidad con lo dispuesto por

el artículo 29 del TUO de la Ley del IGV:
"Artículo 29.- DECLARACIÓN Y PAGO
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de

responsables, deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario del mes calendario
anterior, en la cual deiarán constancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y,
en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarán y
pagarán el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarán el saldo del
crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo período.
Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada a que se

hace referencia en el párrafo anterior, en la que consignarán los montos que
consten en los comprobantes de pago por exportaciones, aun cuando no se
hayan realizado los embarques respectivos.
La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar

declaraciones juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de
3
• • PEAL:
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.
"Decenio de las personas con discapacidad en el Perú"

CONGRESO
REPÚBLICA
garantizar una mejor administración o recaudación del Impuesto." (énfasis

nuestro)
De acuerdo a lo dispuesto por la normatividad, el contribuyente (vendedor, prestador de

servicios o constructor) deberá cada mes considerar el 18% sobre el total de las
operaciones gravadas, a lo que se le denomina Débito Fiscal; y a este importe le
deducirá el 18% sobre el total de las adquisiciones realizadas y anotadas en el mismo
mes en el registro de compras, vinculadas a las actividades de la empresa, a lo que se
le denomina Crédito Fiscal.
En ese sentido, de manera mensual el contribuyente calcula el total del IGV de sus
operaciones de venta o prestación de servicios (Débito Fiscal), y a ello le deduce el total
del IGV de sus operaciones de compra (Crédito Fiscal), con lo que el resultado es el
"IGV a pagar".
Tal como puede ser apreciado, el IGV grava el valor agregado en cada etapa del proceso
de producción y circulación de servicios y bienes, hasta el consumidor final, de modo
que se permite la deducción del impuesto que se ha pagado en la etapa anterior.
¿Cuándo se declara y cancela el IGV a pagar?

De conformidad con el artículo 30 del TUO de la Ley del IGV, la determinación y pago
del impuesto se efectúa en el mes calendario siguiente al período al que corresponde el
Impuesto a Pagar (Débito Fiscal — Crédito Fiscal).
En efecto, la norma señala lo siguiente:
"Artículo 30.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACION Y PAGO DEL

IMPUESTO
La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse coniuntamente en la

forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario
siguiente al período tributario a que corresponde la declaración y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la declaración o el

pago serán recibidos, pero la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria -SUNAT aplicará los intereses y/o en su caso la sanción, por la omisión
y además procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto
omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Código Tributario.
La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo previsto en las

normas del Código Tributario.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del
Impuesto en un mes determinado, deberá comunicarlo a la SUNAT, en los plazos,
forma y condiciones que señale el Reglamento.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y

formalidades concernientes a la declaración y pago." (énfasis nuestro)
4
11
450,1,0ro,„,„

REPÚBLICA
En ese sentido, una persona que realiza, por ejemplo, ventas y compras en el mes de
agosto, deberá declarar en el mes de setiembre el Débito Fiscal, Crédito Fiscal e IGV a
pagar.
Es importante observar que, la consideración del Débito Fiscal y Crédito Fiscal se
efectúa al margen de la efectiva cancelación de las compras o ventas realizadas.
Sistemas de adelanto de la tributación en el IGV

Resulta importante advertir que desde hace varios años vienen siendo utilizados
diferentes mecanismos de adelanto de la tributación (Sistema de Detracciones,
Percepciones y Retenciones), los cuales no constituyen un tributo adicional, sino
mecanismos para adelantar y asegurar la recaudación a favor del Fisco. A continuación,
un breve detalle de los mismos:
1. Sistema de Detracciones
De acuerdo con el Decreto Supremo N° 155-2004-EF y la Resolución de

Superintendencia N° 183-2004-SUNAT, que regulan actualmente el Sistema de
Detracciones, existen algunas operaciones en las que el adquirente o usuario del
servicio debe depositar parte del precio a pagar en una cuenta del Banco de la Nación
a nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual podrá utilizarlo para la
cancelación de diversas obligaciones tributarias con el Gobierno Central.5
En los casos en que el usuario haya omitido realizar la detracción, procede la
denominada "autodetracción", es decir, el proveedor del bien o del servicio deberá
efectuar el depósito.6 7
Es importante advertir que dentro del Sistema de Detracciones no se encuentra la
totalidad de los bienes o servicios que se ofrecen en el mercado, y que además el monto
de la detracción no necesariamente coincide con la totalidad de las diversas
obligaciones que los contribuyentes deben asumir mes a mes a favor del Gobierno
Central. En consecuencia, el sistema de detracciones en efecto coadyuva, pero no
resulta suficiente para garantizar la disponibilidad de los recursos para el pago del "IGV
a pagar' mensual.
5 El depósito de la detracción en una determinada operación sujeta al sistema será —

principalmente— hasta la fecha del pago parcial o total al proveedor de la operación o,
alternativamente, dentro del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectué la
anotación del comprobante de pago en el Registro de compras, lo que ocurra primero; siempre
que el usuario del servicio haya cumplido con realizarla.
6 Dicho depósito debe producirse hasta el quinto día hábil siguiente de recibida la totalidad del
importe de la operación.
7 Ello, según los artículos 11° y 16° de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004-SUNAT.
5
MIGUEL ANGEL TORRES MORALES
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CONGRESO "Año de la consolidación del Mar de Grau"
REPÚBLICA
2. Sistema de Retenciones
El Sistema de Retenciones del IGV, regulado por la Resolución de Superintendencia N°

037-2002-SUNAT, consiste en que determinados adquirentes o usuarios de servicios,
respecto de determinado tipo de operaciones, retengan parte del precio a pagar al
vendedor o prestador del servicio, para entregárselo a nombre de este último, a la
Administración Tributaria.
El momento para efectuar la retención se produce en la oportunidad en que se realice
el pago total o parcial de la operación. Es decir, la norma no considera como relevante
la fecha en que se produzca la operación gravada con el IGV para efectuar la retención,
sino la oportunidad de su pagos.
3. Sistema de Percepciones
El Sistema de Percepciones del IGV, regulado por la Resolución de Superintendencia

N° 058-2006/SUNAT, consiste en que determinados vendedores o prestadores de
servicios cobren un porcentaje adicional a sus clientes para entregárselo a nombre de
estos últimos a la Administración Tributaria. Dicha percepción será utilizada como
crédito contra las futuras ventas o prestaciones de servicios que realice dicho cliente.
El momento para efectuar la referida percepción, como en el caso de las retenciones,
se origina al momento de la cancelación del precio.
Las Micro y Pequeñas Empresas - MyPE

Cuando nos referimos a micro y pequeñas empresas — en adelante MyPE, en el
ordenamiento peruano, nos referimos a:
"(...) un conjunto de normas que regulan un régimen para unidades económicas
constituidas por una persona natural o jurídica, bajo cualquier forma de
organización o gestión empresarial contemplada en la legislación vigente, que
tiene como objeto desarrollar actividades de extracción, trasformación,
producción, comercialización de bienes o prestación de servicios.9
En los últimos años diversas normas han regulado diversos aspectos de las MyPE. Debe
mencionarse por su naturaleza pionera el Decreto Legislativo N° 705, denominado "Ley
de Promoción de Micro Empresas y Pequeñas Empresas", norma que fue publicada en
noviembre del año 1991. A este Decreto Legislativo le siguió la Ley N° 27268, emitida
en el año 2000 bajo el título de "Ley General de la Pequeña y Microempresa".
Posteriormente se dio la Ley N° 28015, publicada el 3 de julio del 2003, denominada
"Ley de promoción y formalización de la pequeña y micro empresa". De hecho, es esta
norma la que contiene la definición más omnicomprensiva de las MyPE, definición citada
líneas arriba, y que destaca la flexibilidad de su forma organizativa.
8Ello, según el artículo 7° de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002-SUNAT.

9
Artículo 2° de la Ley N° 28015 y artículo 4° del TUO aprobado por Decreto Supremo N° 013-
2013-PRODUCE.
6
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REPÚBLICA
En julio del 2013 se dio la Ley N° 30056, "Ley que modifica diversas leyes para facilitar
la inversión, impulsar el desarrollo productivo y el crecimiento empresarial". Si bien no
se trata de un cuerpo normativo específico de MyPE (pues incluye además
disposiciones para las medianas empresas como lo cual se refiere a MIPYME10), tiene
incidencia en dicha normativa pues cambió el título de la Ley N° 28015 y aspectos
específicos de su TUO, de modo que ahora la normativa se refiere al desarrollo
productivo y crecimiento empresarial". Asimismo, en los artículos 11 y siguientes se
modificaron diversos aspectos de la regulación MyPE de la Ley N° 28015.
Simultáneamente, en el mismo mes de julio del 2013, la Ley N° 28015 fue reordenada
mediante un TUO, aprobado mediante el Decreto Supremo N° 013-2013-PRODUCE.
Dicha normativa, denominada "Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo
Productivo y al Crecimiento Empresarial", es la norma vigente que establece no sólo la
definición de MyPE sino sus características y exclusiones, así como sus instrumentos
de formalización y promoción, disposiciones sobre capacitación, asistencia técnica,
también de acceso a mercados, acceso al financiamiento, régimen tributario, régimen
laboral, de salud y de pensiones.
Características principales de la MyPE
Al respecto, valga citar el artículo 5 del TUO que establece la delimitación de qué es una
microempresa y cuándo estamos frente a una pequeña empresa.12
• Microempresa: empresas que poseen ventas anuales hasta el monto máximo de

150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
• Pequeña empresa: empresas que poseen ventas anuales superiores a 150 (UIT) y
hasta el monto máximo de 1700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
• Mediana empresa: Empresas que poseen ventas anuales superiores a 1700 (UIT)
y hasta el monto máximo de 2300 (UIT).
10 Micro, pequeña y mediana empresa.

11 Artículo 10 de la Ley N° 30056.
12"Artículo 5.- Características de las micro, pequeñas y medianas empresas
Las micro, pequeñas y medianas empresas deben ubicarse en alguna de las siguientes
categorías empresariales, establecidas en función de sus niveles de ventas anuales:
- Microempresa: ventas anuales hasta el monto máximo de 150 Unidades Impositivas Tributarias
(UIT).
- Pequeña empresa: ventas anuales superiores a 150 UIT y hasta el monto máximo de 1700
Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
- Mediana empresa: ventas anuales superiores a 1700 UIT y hasta el monto máximo de 2300
UIT.
El incremento en el monto máximo de ventas anuales señalado para la micro, pequeña y mediana
empresa podrá ser determinado por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas y el Ministro de la Producción cada dos (2) años.
Las entidades públicas y privadas promoverán la uniformidad de los criterios de medición a fin
de construir una base de datos homogénea que permita dar coherencia al diseño y aplicación de
las políticas públicas de promoción y formalización del sector."
7
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: MIGUEL ÁNGEL TORRES MORALES

REPÚBLICA
De hecho, uno de los cambios más significativos en esta Ley, ha sido la incorporación
de la mediana empresa en su alcance normativo y la definición de tamaño de empresa
según el volumen de ventas y no por el número de trabajadores, definiéndose así las
MyPE para el 2016 el siguiente rango:
MONTO DE VENTAS
TAMAÑO DE LA
MONTO DE UIT ANUALES EN NUEVOS
EMPRESA
SOLES (*)
Hasta el monto máximo
de 150 Unidades
Hasta S/ 592,500
Impositivas Tributarias
(UIT).
Hasta el monto máximo de
Desde S/ 592,501 hasta
PEQUEÑA EMPRESA 1,700 Unidades Impositivas
S/ 6,715,000
Tributarias (UIT).
(*) Monto de la UIT para el 2016 es de S/ 3,950 nuevos soles.
De acuerdo a la Dirección de Estudios Económicos de MyPE e Industria del Ministerio

de la Producción al 201413 , a finales de dicho año existían registradas en SUNAT
1,592,232 MIPYME (micro, pequeñas y medianas empresas). De este total, el
porcentaje de participación de las micro empresas es del 94.9%, mientras las pequeñas
significan un 4.5% y las medianas 0.2%.
Es decir, el universo de micro y pequeñas empresas formales asciende a 1,589,597 tal

y como se muestra en el Cuadro 1. Sin embargo, ha de advertirse que sólo el 44% del
total14 de MIPYME se encuentras registradas en SUNAT, existiendo un número de
empresas no registradas (informales) cuyo universo total se estima en 2,838,566, lo que
haría un total aproximado de 4,430,798 MIPYME en el tejido empresarial peruano.
Cuadro N°1:
Número de empresas formales según estrato empresarial al 2014.
ESTRATO EMPRESARIAL N° DE EMPRESAS

Microempresa 1,518,284
Pequeña 71,313
Total 1,589,597
Fuente: Ministerio de Producción, SUNAT. Elaboración propia
13 Las MIPYME en cifras 2014. Dirección de Estudios Económicos de MYPE e Industria del
Ministerio de la Producción, publicado en Octubre 2015.
14 FUENTE: Dirección de Estudios Económicos del Ministerio de la Producción, 2014.
8
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REPÚBLICA
Es importante resaltar, como se aprecia en el Cuadro 2, que de acuerdo a los datos

reportados por SUNAT al 2014, según tipo de contribuyente, el 70.97% de las MyPE
formales son personas naturales (1,128,147).
TIPO DE CONTRIBUYENTE MICRO EMPRESA PORCENTAJE
Persona Natural 1,128,147 70.97%
Sociedad Anonima Cerrada 192,176 12.09%
Empresa individual de Resp. Ltda. 146,090 9.19%
Sociedad Comercial de Resp. Ltda. 61,551 3.87%
Sociedad Anónima 47,323 2.98%
Sociedad irregular 6,656 0.42%
Sociedad Civil 2,019 0.13%
Otros 5,635 0.35%
Total 1,589,597 100.00%
Fuente: Dirección de Estudios Económicos del Ministerio de la Producción, 2014
Complementariamente, teniendo en consideración el régimen tributario al que pueden

acceder las MIPYME, puede evidenciarse en el Cuadro 3, que el 38.4% de las MIPYME
optó por acceder al RUS15 , el mismo que no permite la emisión de facturas.
Gráfico N°1: MIPYME según régimen tributario al 2014
100%
Regimen
80% Especial
60% Regimen
General
40%
Regimen Único
20% Simplificado
0%
Micro Pequeña Mediana Mipyme
Empresa Empresa Empresa
Fuente: Dirección de Estudios Económicos del Ministerio de la Producción, 2014
15 Régimen Único Simplificado.

9

REPÚBLICA
Tomando como base el ritmo anual de crecimiento de las MyPE entre el 2010 y el 2014,
estimado en 7.47%, según reporte SUNAT, se proyecta un número de empresas MyPE
al 2015 estimado en 1,708,571 y a junio del 2016 sería de 1,772,510.
Cuadro N°4:
Número de MyPE estimadas en el año 2015 y a Junio del año 2016.
TIPO DE EMPRESA 2014 2015 2016
Micro empresas 2014 1,518,284 1632610 1,694,078

Pequeña empresa
71,313 75961 78,436
2014
Cantidad Estimada 1,589,597 1,708,571 1,772,510
Fuente: Elaboración Propia
Descripción del problema actual: pago de IGV de las MyPE

La problemática que subyace a la MyPE en torno al cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, está asociada al desbalance que significa en sus niveles de liquidez el tener
que pagar el impuesto correspondiente de una factura que aún no ha sido cancelada,
viéndose en la obligación de financiar el impuesto que otras empresas (sus compradores)
utilizan como crédito fiscal.
Esta situación le resta competitividad a la MyPE que pasa por esta situación, no solo
por el costo de oportunidad que tiene el dinero para capitalizar su propio negocio o
realizar nuevas inversiones, sino porque en la mayoría de los casos no cuentan con el
dinero suficiente para afrontar el "IGV a pagar", teniendo que recurrir a otras fuentes de
financiamiento de terceros (banca, cajas, créditos de familiares, o créditos informales) o
peor aún, restándolo del capital de trabajo que tienen para la reposición de sus
mercaderías o el pago a sus proveedores. Esta situación es reconocida y aceptada
por todo el tejido empresarial peruano y es uno de los limitantes para el desarrollo
de las empresas.
A continuación, graficamos el problema con el siguiente ejemplo:
En el mes de enero de 2017 MYPE SAC presta un servicio a favor de su cliente

ABC SAC, que es una empresa importante y grande, servicio por el cual emite
una factura cuyo valor de venta asciende a S/ 200 más IGV.
Como consecuencia de los acuerdos arribados con ABC SAC la mencionada
factura sería pagadera a 120 días (esto es, en el mes de abril de 2017).
Se sabe que en dicho mismo mes (enero de 2017) MYPE SAC ha efectuado
compras (a PROVEEDOR SAC) por un monto de S/ 100 más IGV.
En consecuencia, gráficamente se producen los siguientes escenarios:
10
CON G RESO "Decenio de las personas con discapacidad en el Perú"

REPÚBLICA "Año de la consolidación del Mar de Grau"
ENERO 2017
PROVEEDOR SAC *os. MYPE SAC ABC SAC
Crédito Fiscal Crédito Fiscal ABC SAC acuerda el pago

VV 100 VV 200 a MYPE SAC de los S/.
IGV 18 236.00 a 20 (Mas de
IGV 36
emitida la factura; es
PV 118 —PV 236 decil en abril del 2017.
Vaíor de venta PV: Precio de venta
La MYPE SAC debe hacer

efectivo el tributo de 18,
IGV A PAGAR
del total de sus ingresos
al mes de enero IGV Ventas (no pagado) 36
encontrando un IGV Compras (pagado) 18
desbalance de liquidez. IGV A PAGAR (que se restan del flujo efectivo de la empresa) 18
Se endeuda con entidades financieras

Busca pagar (1.5% interés mensual para pequertas
empresas y 3.25% para microempresas)*
No cuenta con recursos mínimos
de efectivo en el corto plazo
Paga deuda atrasada con 1.2% de
interés mensual (tasa moratoria de
SUNAT)
Consecuencias:
Con recursos mínimos de Paga la deuda Menos liquidez
efectivo en el corto plazo tributaria
Descapitalización de la empresa
*Se toma en cuenta la tasa de interés promedio cobrada por las entidades financieras para
préstamos de corto plazo en monto menores que una UIT a un plazo de 3 meses para
pequeñas empresas (18.78% anual).
Según se desprende del ejemplo propuesto:
• En la actualidad, el no pago del impuesto correspondiente le significa a

la MyPE una tasa de interés mensual de 1.2% por incumplimiento, con
la contingencia tributaria en multas que puede significar una presión aun
mayor para el empresario y una posible descapitalización del negocio.
• Los empresarios se encuentran en la disyuntiva de pagar el impuesto

de sus propios recursos, o de lo contrario asumir una mora con una tasa
de 1.2% de SUNAT, o buscar otro tipo de financiamiento para el pago
de impuestos (18.78% de tasa de interés anual promedio de las
entidades bancarias para pequeñas empresas y 41.87% para
11
Anr, — • FI R
1017, MIGUEL ÁNGEL TORRES MORALES

microempresas, más de 100% de tasa de interés con prestamistas

informales16).
Nuestra propuesta: "IGV JUSTO"
El presente proyecto de ley, con la propuesta denominada "IGV JUSTO" tiene por objeto
coadyuvar al cumplimiento legal y real del principio constitucional de igualdad tributaria,
así como la construcción de formalidad a nivel de la MyPE, vía el establecimiento legal
del aplazamiento del pago del IGV que corresponda a las MyPE.
Específicamente, mediante la aprobación del presente proyecto de ley se permitirá que

las MyPE paguen el IGV que les corresponda -de acuerdo al sistema y mecánica general
de aplicación de créditos fiscales contra débitos fiscales- en la oportunidad que cobren
el precio correspondiente a cada factura girada o en un plazo máximo de tres meses, lo
que ocurra primero.
Así, la propuesta del presente proyecto de ley es una medida en beneficio directo al
quehacer empresarial de una MyPE no modifica la forma ni la normativa de cómo se
determina y calcula el IGV en cada mes, sino que, al momento en que se genere el "IGV
a pagar", el monto que corresponda al IGV de facturas de ventas o prestación de
servicios que aún no son canceladas, quedaría en suspenso hasta el momento en
que la empresa cobrase el monto total de las facturas emitidas o hasta el
transcurso de 3 meses, lo que suceda primero.
En un diagnóstico breve pero certero sobre la tributación y las MyPE, el economista Luis
Alberto Arias destaca la necesidad de nuestra propuesta:
"Si realmente queremos que las mypes crezcan, seriamente tenemos que poner
en acción un shock simplificador destinado a desembrollar el complicado IGV
correspondiente, permitiendo declaraciones trimestrales y diferidas;
eliminando multas, intereses, moras y otras cargas. Asimismo, poniendo fecha
de término al complejo sistema de detracciones. En palabras más precisas,
debemos facilitar el cumplimiento. Solo así, las mypes -al mismo tiempo de
crecer- podrán ser contribuyentes del IGV y, por supuesto, emitir y entregar
facturas."17 (énfasis nuestro)
Otras opciones en el Derecho Comparado

Dos países del continente, Argentina y Chile, han estudiado y emitido leyes concretas
para la postergación del pago del "IGV a pagar" de las MyPE. Sin embargo,
compartiendo la finalidad primordial de igualdad tributaria, difieren en el plazo, requisitos
para acceder y exclusiones.
En efecto, tanto en Argentina como en Chile existen mecanismos de postergación del
pago del impuesto a las ventas, que en ambos países se denomina IVA (Impuesto al
Valor Agregado). Es oportuno ver detalladamente dichos escenarios ya que es
importante demostrar en el debate que se lleve a cabo en el Perú que estos mecanismos
de prórrogas de plazo de pago para MyPE ya existen, son oportunos y además resultan
16Fuente: SBS Tasa de Interés Promedio del Sistema Bancario, Crédito de 31 a 90 días.
17ARIAS, Luis Alberto. ¿Factura o boleta? Artículo periodístico publicado en el Diario Gestión,
de fecha 5 de agosto del 2016. Pág. 14.
12
— „ MIGUEL ÁNGEL TORRES MORALES

necesarios como medida de igualdad tributaria. Adicionalmente, esta legislación

comparada nos permitirá ver qué escenarios, aciertos y retos viene planteando la
propuesta del presente proyecto de ley.
a.El modelo Argentino
En Argentina la postergación del pago del IVA a empresas PyMES se ha diseñado de

manera trimestral. En efecto, de acuerdo con sus reglas tributarias emitidas por la
Administración Federal de Ingresos Públicos — AFIP, especialmente la Resolución
General AFIP N° 3878/2016, se podrá diferir el pago de las declaraciones juradas del
trimestre, de acuerdo con la disposición siguiente:
"Artículo 1° - Los sujetos comprendidos en la Ley N° 25.300 y categorizados
como Micro, Pequeñas y Medianas -tramo 1-, en los términos de la Resolución
N° 24 del 15 de febrero de 2001 de la ex Secretaría de la Pequeña y Mediana
Empresa del entonces Ministerio de Economía y sus modificaciones -excepto
aquellos que desarrollen actividades de la construcción y minería-, podrán
acceder a los beneficios de cancelar trimestralmente el impuesto al valor
agregado y de obtener por un trámite simplificado el "Certificado de Exclusión"
de los regímenes de retención, percepción y/o pago a cuenta del citado
gravamen, a cuyos fines deberán observar las disposiciones que se establecen
en la presente.
Cuando se trate de personas humanas correspondientes al sector servicios por

su actividad, sólo estarán alcanzadas por los beneficios aquellas cuyas ventas
totales anuales expresadas en pesos sean inferiores o iguales al límite
establecido para la categoría Micro Empresa.
Los responsables que desarrollen exclusivamente actividades agropecuarias, a

los fines de adherir al presente régimen deberán previamente solicitar el
desistimiento de la opción ejercida en el marco de la Resolución General N°
1.745 y su modificación, no resultando aplicable la limitación fijada en su Art. 4°."
Así, en términos prácticos, el pago se prorrogaba hasta el último día del trimestre
correspondiente, de acuerdo al siguiente cronograma:
PERÍODO FISCAL VENCIMIENTO
Hasta el día que corresponda para el pago del

Junio, julio y agosto
período fiscal agosto.

Septiembre, octubre y noviembre
período fiscal noviembre.

Diciembre, enero y febrero
período fiscal febrero.

Marzo, abril y mayo
período fiscal mayo.
Fuente: Resolución General AFIP N° 3878/2016.
13

Como puede apreciarse, la legislación argentina otorga una postergación en el pago del
impuesto, que no se encuentra condicionada a que el contribuyente perciba el ingreso
efectivo.
Cabe precisar que si bien el pago es trimestral, la declaración y determinación del

impuesto es mensual.
Finalmente, el sistema en Argentina contiene mecanismos de exclusión del sistema de

postergación de pagos para las PyMES que dejan de cumplir ciertos requisitos, entre
los que se encuentra la falta de presentación de tres declaraciones juradas mensuales
de IVA en un mismo año calendario, o si se incumple el pago trimestral ya diferido.
b.EI modelo Chileno
De acuerdo con el artículo 64° del D. L. N° 825 del año 1974, modificado por la Ley N°
20.780, de 29 de septiembre de 2014, y con el desarrollo normativo mediante la
Resolución EX: SII N° 110 del 2 de diciembre del 2014, se apoya a las Micro, Pequeñas
y Medianas Empresas mediante la postergación del pago del también denominado IVA.
Así, el D.L.825 citado dispone expresamente que:
"Artículo 64.- Los contribuyentes afectos a la presente ley deberán pagar en la

Tesorería Comunal respectiva, o en las oficinas bancarias autorizadas por el
Servicio de Tesorerías, hasta el día 12 de cada mes, los impuestos devengados
en el mes anterior, con excepción del impuesto establecido en el artículo 49°, el
que se regirá por las normas de ese precepto.
En el mismo acto deberán presentar una declaración jurada del monto total de
las operaciones realizadas en el mes anterior, incluso las exentas de impuesto.
No obstante, cuando se trate de las ventas a que se refiere el artículo 41°, la
declaración deberá ser presentada en el Servicio de Impuestos Internos.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero del presente artículo y en el

artículo 1° del decreto N° 1.001, de 2006, del Ministerio de Hacienda, los
contribuyentes que a continuación se indican podrán postergar el pago íntegro
del impuesto al valor agregado devengado en un respectivo mes, hasta dos
meses después de las fechas de pago señaladas en las precitadas
disposiciones, a condición que al momento de la postergación no presenten
morosidad reiterada en el pago del Impuesto al Valor Agregado o en el impuesto
a la renta salvo que la deuda respectiva se haya pagado o se encuentre sujeta
a un convenio de pago vigente. Para estos efectos, se considerará que el
contribuyente presenta morosidad reiterada cuando adeude a lo menos los
impuestos correspondientes a tres períodos tributarios dentro de un período
cualquiera de doce meses, en el caso del impuesto al valor agregado, o respecto
de dos años tributarios consecutivos en el caso del impuesto a la renta:
a. Contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la letra A del artículo 14 ter18 de

la ley sobre impuesto a la renta.
18 Nomenclatura que se observa en diversa legislación tributaria chilena.
14
MIGUEL Man Immo RMES'
CON G RESO "Decenio de las personas con discapacidad en el Perú"

REPÚBLICA
b. Contribuyentes acogidos al régimen general de contabilidad completa o

simplificada, cuyo promedio anual de los ingresos de su giro no supere las
100.000 unidades de fomento en los últimos tres años calendario.
Para efectos de lo dispuesto en los incisos precedentes, el Servicio de Impuestos

Internos establecerá la forma y procedimientos en que se hará efectiva la
postergación a que se refiere el inciso anterior. Con todo, en estos casos no
podrá prorrogarse la obligación de declarar el impuesto.
Respecto a los contribuyentes sujetos al régimen del Párrafo 7° del Título II de

esta ley, el Reglamento fijará la forma y condiciones en que deben presentar su
declaración. (...)." (énfasis nuestro)
Asimismo, la Resolución que desarrolla la disposición recién citada, incide en la

postergación y establece otras disposiciones operativas:
"2° Al declarar el IVA a través de la aplicación disponible en la página web
señalada en el resolutivo precedente, el contribuyente podrá optar por postergar
el pago del monto total del IVA devengado en un período tributario hasta los dos
meses posteriores a la fecha del vencimiento original conforme a las
disposiciones legales citadas en el resolutivo anterior, en la misma aplicación del
pago de los impuestos mensuales del Formulario 29."
Evidentemente, la postergación del pago del IVA no implica multas ni intereses, los que
sí se generarán si se incumple con el pago en el plazo ampliado de dos meses.
Asimismo, cabe precisar que en este sistema se puede postergar el pago en cada
período que se declare el IVA, es decir, en cada uno de los meses del año.
Es relevante mencionar que en Chile hay supuestos de denegación del citado beneficio,
entre los cuales se encuentra el adeudamiento de los impuestos correspondientes a tres
períodos tributarios en un período de doce meses respecto del IVA, o de dos
declaraciones anuales en el caso del Impuesto a la Renta.
Como puede apreciarse de los dos países citados, puede afirmarse que en
Latinoamérica la tendencia de la prórroga de plazo de pago de IGV para MyPE existe,
y está diseñada o mejor dicho está limitada por plazos.
II. RELACIÓN CON EL ACUERDO NACIONAL:

La iniciativa legislativa propuesta tiene concordancia y sustento en la Política de Estado
N° 18: Búsqueda de la competitividad, productividad y formalización de la actividad
económica, en ese sentido la política de Estado establece lo siguiente:
"Nos comprometemos a incrementar la competitividad del país con el objeto de
alcanzar un crecimiento económico sostenido que genere empleos de calidad e
integre exitosamente al Perú en la economía global. La mejora en la
competitividad de todas las formas empresariales, incluyendo la de la
pequeña y micro empresa, corresponde a un esfuerzo de toda la sociedad
y en particular de los empresarios, los trabajadores y el Estado para
promover el acceso a una educación de calidad, un clima político y jurídico
favorable y estable para la inversión privada así como para la gestión pública y
privada. Asimismo, nos comprometemos a promover y lograr la formalización de
las actividades y relaciones económicas en todos los niveles.
15
PFRÚ

• •

Con este objetivo el Estado: (...) (b) garantizará un marco legal que promueva la
formalización y la competitividad de la actividad económica; (...) (f) propiciará
una política tributaria que no grave la inversión, el empleo y las exportaciones;
(...) y (k) construirá una cultura de competitividad y de compromiso empresarial
con los objetivos nacionales." (énfasis nuestro)
III. ANÁLISIS COSTO BENEFICIO:
Para dimensionar el referido beneficio, resulta oportuno identificar un aproximado de

cuánto tributan las MyPE por concepto de IGV.
En ese sentido, tomando como fuente los datos reportados por SUNAT 2015 y la
estimación correspondiente para el número de MYPE a junio 2016, así como la tasa de
crecimiento en ventas de las MyPE (3.2%), se estima que el monto recaudado de IGV
a junio del 2016 alcanzaría un valor aproximado de S/ 2,980 millones de soles a una
tasa impositiva de 18%, tal como se desprende del cuadro 5:
Cuadro N° 5:
Recaudación de IGV(Millones de Soles)
Tipo de Empresa/Año 2,014(1) 2,015(2) 2016(3)
Micro Empresa 1,639 2,007 1,037
Pequeña 3,586 3,764 1,944
Mediana 577 634 327
Resto de
22,931 24,005 12,399
Contribuyentes
Total 28,732 30,410 10,483

(1) Fuente: SUNAT, Informe a la Comisión de Producción 2015
(2) Fuente: SUNAT, Informe a la Comisión de Producción a Agosto de 2015. Se tomó la
proporción a esa fecha para proyectar el monto recaudado por tipo de empresa a Diciembre de
2015, en concordancia con el monto que se recaudó de IGV en el 2015 publicado por la SUNAT.
(3) Fuente: Elaboración Propia a Junio del 2016
Por otro lado, es muy importante destacar que el Estado es uno de los principales
compradores de las MyPE. De acuerdo a las cifras del OSCE emitidas en el 2015, el
valor adjudicado en licitaciones con el Estado es de 41.5% pertenecientes a
contrataciones con las MyPE, dando un valor aproximado por venta de S/. 11,948
millones de soles; por lo tanto, podemos deducir que la recaudación anual por IGV
generada a través de las compras estatales a MyPE es de S/. 2,151 millones de soles.
16
;
REPÚBLICA
Análisis de actores principales: ganadores y perdedores
De acuerdo a los cálculos realizados, tomando como dato para el primer semestre a
junio del 2016 un monto de recaudación por IGV estimado en 2,980 millones de soles,
se calcula una recaudación mensual de 497 millones de soles, que diferidas en un
trimestre significan 1490 millones de soles. Esto significa un costo financiero al Estado
de 18.10 millones de soles por trimestre19 que se traducen en un beneficio equivalente
de liquidez para 1,772,510 MyPE20 . Sin embargo, este costo financiero para el Estado
por el aplazamiento del pago de IGV a las MYPES no representa por ejemplo más del
16.11% del monto total de presupuesto no ejecutado por el Ministerio de la Producción
en el periodo 201521 (lo que evidencia que no existe un costo efectivo para el Estado).
Así, el ganador es cada MyPE. Se estaría beneficiando con esta futura ley a más de 1.7
millones de empresas que se ve en la obligación de efectuar un pago en muy corto plazo,
y que en muchos casos no cuentan con los recursos necesarios para efectuarlo,
poniéndolos es una situación financiera comprometedora porque se les obliga a recurrir
a otras medidas que los compromete a un mayor apalancamiento financiero (18.78% de
tasa de interés anual promedio de las entidades bancarias para pequeñas empresas y
41.87% para microempresas, más de 100% de tasa de interés con prestamistas
informales22) o a un atraso con sus proveedores, lo que se evitaría con el postergamiento
del pago del IGV solo en caso de ventas a crédito con empresas grandes y medianas,
que no es una condonación, sino un mero diferimiento en el plazo del pago, es decir, un
trato justo al empresario MyPE para que reciba efectivamente este apoyo por parte del
Estado.
Un escenario posible es el de la evasión del pago tributario por parte de las MyPE, las
cuales podrían demorarse o no declarar el pago efectivo de las ventas, y en
consecuencia retrasando la recaudación del impuesto por parte de la autoridad tributaria
más allá del plazo indicado en la norma propuesta. Ello significaría un mayor costo de
supervisión y seguimiento por la SUNAT para monitorear el cumplimiento de los
compromisos adquiridos por las MyPE.
Sin embargo, dado que todas aquellas transacciones que se efectúen por encima de los
S/ 3500 soles o $ 1000 dólares deben ser bancarizadas, podríamos considerar que en
caso las MyPE incurran en incumplimiento, éstas podrían estar sujetas a una
supervisión detallada y eventualmente a la ampliación de la sanción correspondiente.
Las MyPE se verán beneficiadas en el incremento de su liquidez y la mejor utilización
de sus recursos financieros para el aprovechamiento de oportunidades de negocio.
Por otro lado, de ser aprobado el proyecto de ley, las MyPE no incurrirán en el pago de
tasas de interés de otras fuentes de financiamiento, procurándose un ahorro.
19 Multiplicado por la tasa de SUNAT de 1.2% mensual efectiva a partir del dato estimado de la
recaudación mensual.
20 Dato estimado de MyPE a junio 2016.
21 Fuente: Consulta Amigable MEF 2016: Monto no ejecutado por Gobierno Nacional: 7,509
millones de soles. Presupuesto Ejecutado POR Ministerio de la Producción 87.5%.
22 Fuente: SBS Tasa de Interés Promedio del Sistema Bancario, Crédito de 31 a 90 días.
17
Urkll

REPÚBLICA
Respecto a los niveles de formalidad, debe considerarse la problemática actual de las

MyPE que no declaran todas sus ventas por no tener que realizar el pago inmediato del
IGV, o lo declaran a posteriori, lo que distorsiona las cifras que maneja la SUNAT.
Nuestra propuesta incentiva a que las MyPE declaren en mayor medida sus ventas
diferidas porque ya no tendrían la obligación inmediata de realizar el pago sin haber
tenido la entrada real del flujo de dinero.
Otros beneficios de la presentación del proyecto de ley
• Coadyuva al cumplimiento adecuado de la función tributaria del Estado en el

sistema del IGV, haciendo cumplir el Principio de Igualdad Tributaria.
• El procedimiento legislativo impulsado por el presente proyecto de ley

generará un debate no sólo parlamentario sino social y además técnico, a
cargo de las comisiones ordinarias asignadas al estudio de dicha normativa.
• En el procedimiento parlamentario impulsado por el presente proyecto, los

organismos y órganos estatales vinculados con el quehacer de las MyPE y
los tributos podrán fijar posición y presentar las propuestas de modificación
que consideren convenientes para mejorar y hasta optimizar la propuesta
materia de estudio.
• En términos presupuestales, no se propone la creación de nuevas partidas

en el Presupuesto Público, ni transferencias de recursos, en concordancia
con las normas vigentes.
IV. IMPACTO DE LA NORMA EN LA LEGISLACIÓN NACIONAL
El presente proyecto de ley, de ser aprobado no dispone modificación alguna de los

principios ni características del Sistema Tributario Nacional. Por el contrario, busca dar
cumplimiento legal y real al principio de igualdad tributaria, establecido en el artículo 74
de la Constitución.
El presente proyecto propone la modificación de dos artículos, el 29 y el 30, del TUO de

la Ley del IGV. Así, el siguiente cuadro comparativo muestra la norma vigente y la que
resultaría de ser aprobado el proyecto de ley, con la fórmula legal que se propone:
ARTICULO 29°. DECLARACI.N Y PAGO ARTICULO 29°. DECLARACI.N Y PAGO
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de
contribuyentes como de responsables, contribuyentes como de responsables,
deberán presentar una declaración jurada deberán presentar una declaración jurada
sobre las operaciones gravadas y exoneradas sobre las operaciones gravadas y exoneradas
realizadas en el período tributario del mes realizadas en el período tributario del mes
calendario anterior, en la cual dejarán calendario anterior, en la cual dejarán
constancia del Impuesto mensual, del crédito constancia del Impuesto mensual, del crédito
fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o
percibido. Igualmente determinarán y percibido. Igualmente determinarán y
pagarán el Impuesto resultante o, si pagarán el Impuesto resultante o, si
18
rtRu
O r1441 " " MIGUEL ÁNGEL TORRES MORALES
CONGRESO
,
REPUBLICA "Año de la consolidación del Mar de Grau"
correspondiere, determinarán el saldo del correspondiere, determinarán el saldo del

crédito fiscal que haya excedido al Impuesto crédito fiscal que haya excedido al Impuesto
del respectivo período. del respectivo período.
Las MvPE pueden dejar constancia de

aquellas operaciones gravadas que no
hubieran sido canceladas y cuya
oportunidad de pago será prorrogada, de
acuerdo a lo señalado en el artículo
siguiente.
Los exportadores estarán obligados a Los exportadores estarán obligados a

presentar la declaración jurada a que se hace presentar la declaración jurada a que se hace
referencia en el párrafo anterior, en la que referencia en el primer párrafo, en la que
consignarán los montos que consten en los consignarán los montos que consten en los
comprobantes de pago por exportaciones, comprobantes de pago por exportaciones,
aún cuando no se hayan realizado los aun cuando no se hayan realizado los
embarques respectivos. embarques respectivos.
La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la

obligación de presentar declaraciones juradas obligación de presentar declaraciones juradas
en los casos que estime conveniente, a efecto en los casos que estime conveniente, a efecto
de garantizar una mejor administración o de garantizar una mejor administración o
recaudación del Impuesto recaudación del Impuesto.
ARTICULO 30°. FORMA Y OPORTUNIDAD ARTICULO 30°. FORMA Y OPORTUNIDAD

DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL
IMPUESTO IMPUESTO
La declaración y el pago del Impuesto La declaración y el pago del Impuesto

deberán efectuarse conjuntamente en la deberán efectuarse conjuntamente en la
forma y condiciones que establezca la forma y condiciones que establezca la
SUNAT, dentro del mes calendario siguiente SUNAT, dentro del mes calendario siguiente
al período tributario a que corresponde la al período tributario a que corresponde la
declaración y pago. declaración y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la Si no se efectuaren conjuntamente la

declaración y el pago, la declaración o el pago declaración y el pago, la declaración o el pago
serán recibidos, pero la Superintendencia serán recibidos, pero la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - Nacional de Administración Tributaria -
SUNAT aplicará los intereses y/o en su caso SUNAT aplicará los intereses y/o en su caso
la sanción, por la omisión y además la sanción, por la omisión y además
procederá, si hubiere lugar, a la cobranza procederá, si hubiere lugar, a la cobranza
coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con
el procedimiento establecido en el Código el procedimiento establecido en el Código
Tributario. Tributario.
La declaración y pago del Impuesto se La declaración y pago del Impuesto se

efectuará en el plazo previsto en las normas efectuará en el plazo previsto en las normas
del Código Tributario. del Código Tributario.
Las MyPE pueden postergar el pago del

IGV correspondiente a comprobantes de
pago no cancelados o no cancelados
totalmente. La postergación del pago se
produce hasta la fecha efectiva de
cancelación o hasta por tres meses, lo que
ocurra • rimero. La • oster ación no • enera
19
• LÍO,
-47 MIGUEL ÁNGEL TORRES MORALES

intereses moratorios ni multas.
El sujeto del Impuesto que por cualquier El sujeto del Impuesto que por cualquier
causa no resultare obligado al pago del causa no resultare obligado al pago del
Impuesto en un mes determinado, deberá Impuesto en un mes determinado, deberá
comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma
y condiciones que señale el Reglamento. y condiciones que señale el Reglamento.
La SUNAT establecerá los lugares, La SUNAT establecerá los lugares,

condiciones, requisitos, información y condiciones, requisitos, información y
formalidades concernientes a la declaración y formalidades concernientes a la declaración y
pago. pago.
El presente proyecto de Ley modifica un artículo del Código Tributario. En efecto, el

artículo 29 referido al lugar, forma y plazo del pago, propone el cambio que se señala
en el cuadro a continuación:
CÓDIGO TRIBUTARIO VIGENTE NgSTRA P

Ala lqy JU$T
Artículo 29. LUGAR, FORMA Y PLAZO DE Artículo 29. LUGAR, FORMA Y PLAZO DE
PAGO PAGO
El pago se efectuará en la forma que señala El pago se efectuará en la forma que señala
la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a
falta de éstos, la Resolución de la falta de éstos, la Resolución de la
Administración Tributaria. Administración Tributaria.
La Administración Tributaria, a solicitud del La Administración Tributaria, a solicitud del

deudor tributario podrá autorizar, entre otros deudor tributario podrá autorizar, entre otros
mecanismos, el pago mediante débito en mecanismos, el pago mediante débito en
cuenta corriente o de ahorros, siempre que se cuenta corriente o de ahorros, siempre que se
hubiera realizado la acreditación en las hubiera realizado la acreditación en las
cuentas que ésta establezca previo cuentas que ésta establezca previo
cumplimiento de las condiciones que señale cumplimiento de las condiciones que señale
mediante Resolución de Superintendencia o mediante Resolución de Superintendencia o
norma de rango similar. Adicionalmente, norma de rango similar. Adicionalmente,
podrá establecer para determinados podrá establecer para determinados
deudores la obligación de realizar el pago deudores la obligación de realizar el pago
utilizando dichos mecanismos en las utilizando dichos mecanismos en las
condiciones que señale para ello. condiciones que señale para ello.
El lugar de pago será aquel que señale la El lugar de pago será aquel que señale la
Administración Tributaria mediante Administración Tributaria mediante
Resolución de Superintendencia o norma de Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar. rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Al lugar de pago fijado por la

Superintendencia Nacional de Administración Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, para los deudores Tributaria - SUNAT, para los deudores
tributarios notificados como Principales tributarios notificados como Principales
Contribuyentes no le será oponible el Contribuyentes no le será oponible el
domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago
debe encontrarse dentro del ámbito territorial debe encontrarse dentro del ámbito territorial
de competencia de la oficina fiscal de competencia de la oficina fiscal
correspondiente. correspondiente.
20
' • PERU
o MIGUEL ÁNGEL TORRES MORALES

Tratándose de tributos que administra la Tratándose de tributos que administra la

SUNAT o cuya recaudación estuviera a su SUNAT o cuya recaudación estuviera a su
cargo, el pago se realizará dentro de los cargo, el pago se realizará dentro de los
siguientes plazos: siguientes plazos:
a) Los tributos de determinación anual que se a) Los tributos de determinación anual que se
devenguen al término del año gravable se devenguen al término del año gravable se
pagarán dentro de los tres (3) primeros meses pagarán dentro de los tres (3) primeros meses
del año siguiente. del año siguiente.
b) Los tributos de determinación mensual, los b) Los tributos de determinación mensual, los
anticipos y los pagos a cuenta mensuales se anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagarán dentro de los doce (12) primeros días pagarán dentro de los doce (12) primeros días
hábiles del mes siguiente. hábiles del mes siguiente, salvo las
excepciones establecidas por ley.
c) Los tributos que incidan en hechos c) Los tributos que incidan en hechos
imponibles de realización inmediata se imponibles de realización inmediata se
pagarán dentro de los doce (12) primeros días pagarán dentro de los doce (12) primeros días
hábiles del mes siguiente al del nacimiento de hábiles del mes siguiente al del nacimiento de
la obligación tributaria. la obligación tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a d) Los tributos, los anticipos y los pagos a
cuenta no contemplados en los incisos cuenta no contemplados en los incisos
anteriores, las retenciones y las percepciones anteriores, las retenciones y las percepciones
se pagarán conforme lo establezcan las se pagarán conforme lo establezcan las
disposiciones pertinentes. disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importación, se e) Los tributos que graven la importación, se
pagarán de acuerdo a las normas especiales. pagarán de acuerdo a las normas especiales.
La SUNAT podrá establecer cronogramas de La SUNAT podrá establecer cronogramas de

pagos para que éstos se realicen dentro de pagos para que éstos se realicen dentro de
los seis (6) días hábiles anteriores o seis (6) los seis (6) días hábiles anteriores o seis (6)
días hábiles posteriores al día de vencimiento días hábiles posteriores al día de vencimiento
del plazo señalado para el pago. Asimismo, del plazo señalado para el pago. Asimismo,
se podrá establecer cronogramas de pagos se podrá establecer cronogramas de pagos
para las retenciones y percepciones a que se para las retenciones y percepciones a que se
refiere el inciso d) del presente artículo. refiere el inciso d) del presente artículo.
El plazo para el pago de la deuda tributaria El plazo para el pago de la deuda tributaria
podrá ser prorrogado, con carácter general, podrá ser prorrogado, con carácter general,
por la Administración Tributaria. por la Administración Tributaria.
De otro lado, como puede apreciarse en la Exposición de Motivos, el proyecto de ley de

"IGV JUSTO" no vulnera ni rompe la lógica de los adelantos de pago del IGV, es decir,
no modifica los sistemas de detracciones, retenciones ni percepciones.
Como se observa expresamente en la fórmula legal que se propone, sólo se procura

incorporar en el ordenamiento tributario disposiciones específicas para las MyPE
otorgándoles la posibilidad de que ocasionalmente paguen el impuesto en un momento
posterior. Por ello, no se modifica, suspende ni deroga disposiciones de la legislación
de MyPE.
21
• • rrue
1.A; ,• MIGUEL ÁNGEL TORRES MORALES

11111£11•1111W
.^
Finalmente, de ser aprobada la propuesta legislativa, se le ha planteado una vacatio

legis de 30 días calendarios, con la finalidad de que la SUNAT emita con celeridad y
certeza las directivas o resoluciones infralegales que desarrollen, de ser el caso, la ley
a aprobarse.
V. FÓRMULA LEGAL
El Congreso de la República ha dado la Ley siguiente:
LEY DE PRÓRROGA DEL PAGO DE IGV PARA LA MICRO Y PEQUEÑA

EMPRESA — "IGV JUSTO"
Artículo 1. Objeto de la Ley
La Ley tiene como objeto establecer la prórroga del pago del IGV que corresponda a las
Micro y Pequeñas Empresas reguladas en el artículo 5 del TUO de la Ley de Impulso al
Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, aprobado por Decreto Supremo N°
013-2013-PRODUCE, que vendan bienes y servicios sujetos al pago del referido
impuesto, con la finalidad de efectivizar el principio de igualdad tributaria, y coadyuvar a
la construcción de formalidad.
Artículo 2. Modificación de los artículos 29 y 30 del TUO de la Ley del IGV
Modifícanse los artículos 29 y 30 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, aprobado mediante el Decreto Supremo N° 055-99-EF, los que
quedarán redactados con el siguiente texto:
"ARTÍCULO 29°.- DECLARACIÓN Y PAGO

Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de
responsables, deberán presentar una declaración jurada sobre las
operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario
del mes calendario anterior, en la cual dejarán constancia del Impuesto
mensual, del crédito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido.
Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto resultante o, si
correspondiere, determinarán el saldo del crédito fiscal que haya
excedido al Impuesto del respectivo período.
Las MyPE pueden dejar constancia de aquellas operaciones

gravadas que no hubieran sido canceladas y cuya oportunidad de
pago será prorrogada, de acuerdo a lo señalado en el artículo
siguiente.
Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada a

que se hace referencia en el primer párrafo, en la que consignarán los
montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones, aun
cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.
22
rl
5,2
RU

REPÚBLICA "Arlo de la consolidación del Mar de Grau"
La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar

declaraciones juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de
garantizar una mejor administración o recaudación del Impuesto."
"ARTÍCULO 30°.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIÓN Y

PAGO DEL IMPUESTO
La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse conjuntamente

en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes
calendario siguiente al período tributario a que corresponde la
declaración y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la declaración

o el pago serán recibidos, pero la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria -SUNAT aplicará los intereses y/o en su caso la
sanción, por la omisión y además procederá, si hubiere lugar, a la
cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento
establecido en el Código Tributario.
La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo previsto en

las normas del Código Tributario.
Las MyPE pueden postergar el pago del IGV correspondiente a

comprobantes de pago no cancelados o no cancelados totalmente.
La postergación del pago se produce hasta la fecha efectiva de
cancelación o hasta por tres meses, lo que ocurra primero. La
postergación no genera intereses moratorios ni multas.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al

pago del Impuesto en un mes determinado, deberá comunicarlo a la
SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que señale el Reglamento.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información

y formalidades concernientes a la declaración y pago."
Artículo 3. Ámbito de aplicación
No tienen acceso a la prórroga del plazo de pago de IGV las MyPE que mantengan
deudas de IGV a la administración tributaria de más de tres meses en un plazo de doce
meses.
Tampoco tienen acceso a la prórroga del plazo de pago de IGV las MyPE cuyos
miembros se encuentren procesados por delitos tributarios de acuerdo a ley, ni quienes
se encuentren en proceso concursal según la ley de la materia.
Artículo 4. Modificación del artículo 29 del TUO del Código Tributario
Modifícase el inciso b) del artículo 29 Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado mediante el Decreto Supremo N° 133-2013-EF, el que quedarán redactados
con el siguiente texto:
23
• • 7,.4k.
;•-• MIGUEL ÁNGEL TORRES MORALES

41
"b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a

cuenta mensuales se pagarán dentro de los doce (12) primeros días
hábiles del mes siguiente, salvo las excepciones establecidas por ley."
Artículo 5. Reglamentación
La Administración Tributaria, en uso de sus facultades, emite en el plazo máximo de 30

días calendarios las normas de desarrollo y adecúan sus instrumentos para la aplicación
de la presente Ley.
Artículo 6. Vigencia de la Ley
Lo dispuesto en la presente norma rige a partir de los treinta días calendarios siguientes
a la publicación del Reglamento en el diario oficial El Peruano.
Lima, 9 de agosto de 2016
S MORALES C.L.A.os ue;(cx

de la República
24

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Número de empresas formales según estrato empresarial al 2014.

ESTRATO EMPRESARIAL N° DE EMPRESAS

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Es importante resaltar, como se aprecia en el Cuadro 2, que de acuerdo a los datos

TIPO DE CONTRIBUYENTE MICRO EMPRESA PORCENTAJE

Persona Natural 1,128,147 70.97%

Sociedad Anonima Cerrada 192,176 12.09%

Empresa individual de Resp. Ltda. 146,090 9.19%

Sociedad Comercial de Resp. Ltda. 61,551 3.87%

Sociedad Anónima 47,323 2.98%