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Pruebas en auditoría
Concepto

Conceptos relacionados

Para saber más…

I. CONCEPTO

Son los instrumentos y medios con los que el auditor

ÍNDICE
pretende obtener la evidencia de auditoría. Se encuentran
muy relacionadas con los procedimientos de auditoría.
> I. CONCEPTO
La definición del término evidencia lleva a la delimitación y
> II. PRUEBAS PARA OBTENER
realización de las pruebas de auditoría, que debe conducir al
EVIDENCIA
auditor a una opinión de manera suficientemente adecuada.
> III. LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
En el apartado 2.5.24 de las Normas Técnicas de auditoría
sobre ejecución del trabajo se manifiesta que “Los datos > 1. Objetivo de las pruebas
contables y, en general, toda información interna, no puede sustantivas
considerarse por sí mismo evidencia suficiente y adecuada.
> 2. Naturaleza de las pruebas
El auditor debe llegar a la convicción de la razonabilidad de
sustantivas
los mismos mediante la aplicación de las pruebas
necesarias.” > 3. Alcance de las pruebas
sustantivas

> 4. Oportunidad de las pruebas

sustantivas

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II. PRUEBAS PARA OBTENER EVIDENCIA

El auditor deberá obtener la evidencia de auditoría a través de dos tipos de pruebas: las pruebas
sustantivas y las pruebas de cumplimiento.
Debe establecerse un adecuado equilibrio entre ambos tipos de pruebas que le sirva al auditor
para minimizar el riesgo final, según las circunstancias y con el juicio profesional como
argumento principal.

a) Las

pruebas de cumplimiento
Las pruebas de cumplimiento son las que tratan de obtener evidencia sobre el cumplimiento y
aplicación correcta de los procedimientos de control interno existentes.(Véase Control interno, )

b) Las pruebas sustantivas

Las pruebas sustantivas, o pruebas para verificar si importes específicos están correctamente
recogidos en los registros contables, tratan de obtener esa evidencia referida a los estados
financieros y conseguir así llegar a conclusiones razonables, teniendo presente que la
certidumbre absoluta sobre la fiabilidad de los contenidos de la información financiera es
difícil. De ahí la utilización de los adjetivos “suficiente” y “adecuada” referidos a la evidencia, en
relación con el objetivo propuesto por el auditor en su trabajo.

III. LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS

Se diferencia entre: el objetivo, la naturaleza, el alcance y la oportunidad de las pruebas

sustantivas.

1. Objetivo de las pruebas sustantivas

En las Normas Técnicas, apartado 2.5.21, se dice: “Las pruebas sustantivas tienen como objeto
obtener evidencia de auditoría relacionada con la integridad, exactitud y validez de la
información financiera auditada”.
Por tanto el objetivo pasa por obtener evidencia mediante pruebas sustantivas en relación con
una serie de afirmaciones contenidas en las cuentas y responsabilidad de la Dirección de la
empresa auditada.
En el apartado 2.5.26 de las Normas Técnicas de auditoría sobre ejecución del trabajo se expone
que “La amplitud de las pruebas sustantivas a realizar sobre los distintos componentes de las
cuentas anuales, así como su naturaleza y el momento de su aplicación, será tanto menor cuanto
mayor sea la confianza obtenida de las pruebas de cumplimiento del control interno”.
En una situación extrema, es posible afirmar que se pueden alcanzar los objetivos de auditoría
sin realizar pruebas sustantivas, siempre que la evaluación del riesgo de auditoría fuera mínima.
a) Existencia y Acaecimiento

- Se analiza la existencia real de activos, pasivos y ocurrencia de transacciones.

- Los activos y pasivos existen a las fechas especificadas y las transacciones ocurrieron en los
períodos concluidos en esas fechas.
b) Derechos y Obligaciones
Los activos son propiedad de la empresa y adeuda los pasivos.
c) Integridad
Los activos, pasivos y transacciones son representativos del conjunto de elementos patrimoniales
homogéneos citados, de la misma naturaleza y que cumplen la misma función.
Los estados financieros son completos, incluyendo todas las transacciones y cuentas que deben
incluir.
d) Valoración
Se da una valoración adecuada de activos, pasivos y resultados de las operaciones.
e) Presentación y desglose
Toda la información contenida en los estados financieros, incluyendo las notas explicativas de
carácter literal o en forma matemática (Memoria) es adecuada a la realidad patrimonial
representada y de carácter completo.
Los activos son los bienes y derechos de la empresa y los pasivos son las obligaciones.
Las partidas de los estados financieros están adecuadamente clasificadas, descritas y expuestas.
La obtención de la evidencia sobre una de las afirmaciones anteriores no elimina la necesidad de
hacer lo mismo con relación a las demás.
Como evidencia adicional el auditor deberá obtener una carta de la Dirección confirmando las
manifestaciones plasmadas en los estados contables o incluso verbalmente durante el
transcurso de la auditoría.

2. Naturaleza de las pruebas sustantivas

Se refiere a dos clases generales de procedimientos de auditoría: las pruebas de detalles de

transacciones y de saldos contables, y la revisión analítica de relaciones y tendencias
significativas.

3.

Alcance de las pruebas sustantivas

Se define el alcance que se aplica a un procedimiento de auditoría particular como el número de

transacciones individuales que de alguna manera se abordan por los auditores, respecto al total
de partidas que forman el universo.

4. Oportunidad de las pruebas sustantivas

La oportunidad de una prueba sustantiva se refiere a la fecha o fechas en las cuales es realizada
la prueba; por ejemplo a fecha del balance de situación, o a fecha preliminar.
Luís Martínez Laguna
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