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CLASE 19 DE OCTUBRE
Al diseñar un sistema de contabilidad las empresas deben
definir procedimientos para costear inventarios y determinar
resultados, aparte de establecer mecanismos de obtención de
información que sea apropiada para la toma de decisiones.
Desde este punto de vista las empresas pueden seleccionar
entre los sistemas de costeo:
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USO DEL COSTEO POR ABSORCIÓN:
Este sistema de costeo se usa principalmente para uso
externo.
En Chile, la Superintendencia de Valores y Seguros, sólo
aprueba la presentación del estado de resultados de las
empresas basado en costeo por absorción. Lo mismo sucede
en Estados Unidos.
En Chile, para efectos tributarios, la determinación de costos
y gastos debe hacerse en base a los principios del costeo
por absorción.
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EJEMPLO:
Construir un estado de resultados basado en costeo por
absorción en base a la siguiente información:
Producción: 100 unidades.
Ventas: 100 unidades a $ 800 cada una más IVA
Materias Primas consumidas: $ 100 por unidad producida
Mano de obra fija: $ 20.000 por periodo
Mano de obra variable: $ 50 por unidad producida.
CIF fijos : $ 8.000 por periodo
CIF variables $ 160 por unidad producida.
GAV fijos: $10.000 por periodo
GAV variables: $ 30 por unidad vendida 6
Ventas 100 unid a $ 800 $ 80.000
Costo de ventas:
Mat primas directas: $ 100 por unid producida 100 $ 10.000
M Obra fija $ 20.000
M Obra variable $ 50 por unid producida 100 $ 5.000
CIF fijos $ 8.000
CIF variables $ 160 por unid producida 100 $ 16.000
Total costo ventas $ 59.000
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DESVENTAJAS DEL COSTEO POR ABSORCIÓN:
1) La aplicación de los costos fijos a la producción en
base a criterios de distribución subjetivos hace que los
costos sean inexactos.
2) Los procedimientos de asignación de costos fijos a la
producción son complejos.
3) La inclusión de costos fijos en el costo de producción
hace que los costos unitarios varíen con los cambios en
los niveles de producción.
3) La falta de separación de los costos en fijos y variables
impide aplicar importantes herramientas para la toma de
decisiones como la relación costo-volumen-utilidad.
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Este sistema de costeo considera que el costo de
fabricación está formado solamente por los elementos
variables en que se incurrió en el proceso de fabricación.
Por lo tanto, los inventarios de productos en proceso y
productos terminados y el costo de ventas se valorizan
incluyendo en el costo los elementos variables.
Los costos fijos se cargan directamente a resultados.
Luego, el costo de producción se forma con:
Costo de materias primas
Costo variable de mano de obra directa
CIF variables
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FUNDAMENTOS:
El costeo variable incluye solamente a los costos
variables dentro del costo de producción porque ellos
son los únicos necesarios para producir, los costos fijos
son solamente necesarios para mantener la capacidad
instalada en condiciones de ser utilizada. Por ejemplo, si
no se produce ningún artículo en un mes los costos
variables, por ejemplo las materias primas, tendrán un
costo cero, pero los costos fijos como los seguros o
depreciaciones seguirán existiendo como si hubiera
producción.
Los costos variables se originan en las actividades de
producción, los costos fijos se originan en la existencia de
la empresa. Nota: este es un punto discutible en cuanto a
la mano de obra que en Chile es predominantemente fija.
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SUPUESTOS:
La aplicación del costeo variable o directo se fundamenta
en los siguientes supuestos:
1) Los costos de producción se pueden separar en fijos y
variables.
2) Los costos semivariables se pueden desagregar en
sus porciones fijas y variables de modo de incluir los
costos de cada una en la respectiva categoría.
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USO DEL COSTEO VARIABLE:
Los estados de resultados construidos mediante costeo
variable son de uso interno en las empresas, debido a
que las normas de presentación de estados financieros
de las sociedades anónimas abiertas no permiten su uso
en los informes externos.
Además de lo anterior, la Ley de la Renta (Decreto Ley Nº
824 de 1975), en su artículo 30 señala que los costos de
fabricación son los costos directos que ese cuerpo legal
define y entre los que está la mano de obra que en Chile
es predominantemente fija, excluye la posibilidad de
usar costeo variable para dar cumplimiento a las
obligaciones tributarias.
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(el mismo empleado en costeo por absorción)
Ventas 100 unid a $ 800 $ 80.000
Costo de ventas:
Mat primas directas: $ 100 por unid producida 100 $ 10.000
M Obra variable $ 50 por unid producida 100 $ 5.000
CIF variables $ 160 por unid producida 100 $ 16.000
Total costos variables de producción: $ 31.000
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DESVENTAJAS:
1) Los costos fijos también son necesarios para producir por lo
que no es razonable excluirlos del costo de fabricación.
2) Excluir a los costos fijos del costo de producción conduce a
una subvaluación de la producción y puede llevar a fijar precios
de venta insuficientes para cubrir los costos.
3) La separación de costos en fijos y variables es una
simplificación excesiva por cuanto muchos costos están en la
categoría de semivariables y, a veces, no resulta fácil hacer esa
separación.
4) Para efectos de control no solamente se debe centrar la
atención en los costos variables y desde ese punto de vista los
costos estándar son una mejor herramienta de control.
5) El aumento de la automatización está conduciendo a que
algunos costos fijos cobren mayor importancia en el costo de
fabricación, p ej depreciaciones, seguros, mantención. 18
COSTEO
El costeo variable ha reconocido que
algunos costos fijos pueden ser incluidos en
el costo de fabricación, cuando se trata de
costos fijos directos. Por ejemplo, las
remuneraciones fijas de trabajadores
contratados exclusivamente para participar
en un trabajo específico, el arriendo de una
máquina destinada a realizar una obra en
particular.
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Costeo por Absorción y Variable 20
CLASE 23 DE OCTUBRE
Los resultados en un sistema de costeo por absorción
son función de las ventas y de la producción. En cambio,
los resultados en un sistema de costeo variable están en
función de las ventas solamente. Esto conduce a que
cuando existen inventarios de productos terminados los
resultados de ambos sistemas de costeo son diferentes.
Esto puede producir grandes distorsiones en los
resultados obtenidos por costeo variable cuando las
empresas tienen ventas estacionales, por ejemplo una
fábrica de juguetes, que durante varios meses incurre en
costos variables y fijos presentará durante todos esos
meses pérdidas excesivas y al vender los juguetes
mostrará utilidades también excesivas
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PRODUCCIÓN MAYOR QUE VENTAS:
En este caso la utilidad obtenida bajo es sistema de costeo
por absorción es mayor a la obtenida por costeo directo (si
es pérdida, es menor en costeo por absorción) porque parte
de los costos fijos se difieren en los inventarios de productos
terminados para cargarse a resultados en periodos futuros,
en cambio en el costeo variable todos los costos fijos se
cargan al resultado en el periodo en que se pagan o
devengan.
Por ejemplo, si se fabrican 10 artículos a un costo total de $
1.000 de los cuales $ 400 son fijos y se venden 5 artículos,
por costeo por absorción el costo de ventas será de $ 500 y
los restantes $ 500 quedarán en activo hasta que se vendan.
En cambio por costeo variable el costo de ventas será de $
300, quedarán en activo los otros $ 300 y todos los costos
fijos ($ 400) se cargarán a resultados.
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Ejemplo: Con la misma información del ejemplo anterior,
ahora la producción del periodo fueron 120 unidades y las
ventas de 100.
Ventas 100 unid a $ 800 $ 80.000
Costo de ventas:
Mat primas di $ 100 por unid producida 120 $ 12.000
M obra fija $ 20.000
M Obra variab $ 50 por unid producida 120 $ 6.000
CIF fijos $ 8.000
CIF variables $ 160 por unid producida 120 $ 19.200
Total costos de producción $ 65.200
Menos: inventario final de prod. Terminados
20 unid a costo fijo $ 233,3333
unid a costo variable $ 310 $ 10.867
Total costo de ventas $ 54.333
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Ejemplo: Este estado de resultados se construye
directamente con el costo de ventas sin presentar inventario
final de producción terminada.
Ventas 100 unid a $ 800 $ 80.000
Costo de ventas:
Mat primas di $ 100 por unid produ 100 $ 10.000
M obra fija $ 16.667
M Obra variab $ 50 por unid produ 100 $ 5.000
CIF fijos $ 6.667
CIF variables $ 160 por unid produ 100 $ 16.000
Total costo de ventas $ 54.334
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Ejemplo: Con la misma información del ejemplo anterior,
ahora la producción del periodo fueron 80 unidades y las
ventas de 100 (se vendieron las 20 que quedaron en
inventario final en ese ejemplo).
Ventas 100 unid a $ 800 $ 80.000
Costo de ventas:
Inventario inicial periodo anterior:
20 unid a costo fijo $ 233,3333
unid a costo variab $ 310 $ 10.867
Producción del periodo:
Mat primas directa $ 100 por unid producida 80 $ 8.000
M obra fija $ 20.000
M Obra variable $ 50 por unid producida 80 $ 4.000
CIF fijos $ 8.000
CIF variables $ 160 por unid producida 80 $ 12.800
Total costo de ventas $ 63.667
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¿APORTA EL COSTEO VARIABLE MEJOR
INFORMACION PARA TOMA DE DECISIONES QUE EL
COSTEO POR ABSORCIÓN?
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¿APORTA EL COSTEO VARIABLE MEJOR
INFORMACION PARA TOMA DE DECISIONES QUE EL
COSTEO POR ABSORCIÓN?
Los resultados que se obtienen para el caso
anterior se presentan en los cuadros
siguientes, construidos por costeos por
absorción y variable.
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¿APORTA EL COSTEO VARIABLE MEJOR
INFORMACION PARA TOMA DE DECISIONES QUE EL
COSTEO POR ABSORCIÓN?
Estados de resultados:
ABSORCIÓN
Ventas $ 40.000 $ 40.000 $ 40.000 $ 140.000
Costo ventas $ 24.000 $ 24.000 $ 24.000 $ 168.000
Margen explot $ 16.000 $ 16.000 $ 16.000 -$ 28.000
GAV $ 13.000 $ 13.000 $ 13.000 $ 61.000
Result explot. $ 3.000 $ 3.000 $ 3.000 -$ 89.000
VARIABLE
Ventas $ 40.000 $ 40.000 $ 40.000 $ 140.000
Costo vtas var $ 20.000 $ 20.000 $ 20.000 $ 140.000
GAV var $ 8.000 $ 8.000 $ 8.000 $ 56.000
Margen contrib $ 12.000 $ 12.000 $ 12.000 -$ 56.000
Costo prod fijo $ 10.000 $ 10.000 $ 10.000 $ 10.000
GAV fijos $ 5.000 $ 5.000 $ 5.000 $ 5.000
Result explot. -$ 3.000 -$ 3.000 -$ 3.000 -$ 71.000 35
¿APORTA EL COSTEO VARIABLE MEJOR
INFORMACION PARA TOMA DE DECISIONES QUE EL
COSTEO POR ABSORCIÓN?
En el estado de resultados del costeo por absorción, el
costo de ventas se formó valorizando las unidades
vendidas a los $ 50 de costo variable unitario más $ 10 de
costo fijo por unidad ($ 10.000 de costo fijo trimestral
dividido por 1.000 unidades de producción de este
periodo). Así, para los 3 primeros trimestres ese costo es:
400 unidades vendidas a $ 60 cada una = $ 24.000.
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¿APORTA EL COSTEO VARIABLE MEJOR
INFORMACION PARA TOMA DE DECISIONES QUE EL
COSTEO POR ABSORCIÓN?
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¿APORTA EL COSTEO VARIABLE MEJOR
INFORMACION PARA TOMA DE DECISIONES QUE EL
COSTEO POR ABSORCIÓN?
Estados de resultados:
ABSORCIÓN
Ventas $ 40.000 $ 40.000 $ 40.000 $ 280.000
Costo ventas $ 24.000 $ 24.000 $ 24.000 $ 168.000
Margen explot $ 16.000 $ 16.000 $ 16.000 $ 112.000
GAV $ 13.000 $ 13.000 $ 13.000 $ 61.000
Result explot. $ 3.000 $ 3.000 $ 3.000 $ 51.000
VARIABLE
Ventas $ 40.000 $ 40.000 $ 40.000 $ 280.000
Costo vtas var $ 20.000 $ 20.000 $ 20.000 $ 140.000
GAV var $ 8.000 $ 8.000 $ 8.000 $ 56.000
Margen contrib $ 12.000 $ 12.000 $ 12.000 $ 84.000
Costo prod fijo $ 10.000 $ 10.000 $ 10.000 $ 10.000
GAV fijos $ 5.000 $ 5.000 $ 5.000 $ 5.000
Result explot. -$ 3.000 -$ 3.000 -$ 3.000 $ 69.000
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¿APORTA EL COSTEO VARIABLE MEJOR
INFORMACION PARA TOMA DE DECISIONES QUE EL
COSTEO POR ABSORCIÓN?
En el primer caso (liquidación de stock a $ 50) el estado de
resultados construido mediante costeo variable presentaba
mejor la situación de deterioro paulatino de la empresa
pues desde el primer trimestre mostraba pérdidas, en
cambio el estado de resultados por absorción exhibía
utilidades y sólo en el último trimestre reflejó la pérdida
obtenida.
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¿APORTA EL COSTEO VARIABLE MEJOR
INFORMACION PARA TOMA DE DECISIONES QUE
EL COSTEO POR ABSORCIÓN?
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¿APORTA EL COSTEO VARIABLE MEJOR
INFORMACION PARA TOMA DE DECISIONES QUE EL
COSTEO POR ABSORCIÓN?
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Costeo por Absorción y Variable 42