Ajuste Anual por Inflación

Publicado en Contabilidad, Fiscal, Impuestos

Ajuste anual por inflación: uno de los temas que suenan más complicados cuando se comienza a
estudiar el título II (Personas Morales) de la Ley de impuesto sobre la renta, lo que sucede es que
además de tener un nombre que se oye complejo, lo encontramos entre las deducciones y entre
los ingresos; una vez que se estudia con calma y sin prisas nos damos cuenta de que no es tan
complicado.

Comencemos por ver qué es el ajuste anual por inflación

El ajuste anual tiene de alguna manera una dualidad, pues dependiendo de nuestra información
financiera puede ser una deducción o un ingreso. Analizaremos cada caso y sus fundamentos
legales.

Ajuste anual como ingreso acumulable

Según el artículo 16 de la LISR:

El ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la
disminución real de sus deudas.

Esto significa que cuando las personas se financian a través de terceros, ellos obtienen un beneficio
pues lo que debían originalmente ya no tiene el mismo poder adquisitivo; es decir, si yo contraje
una deuda por 10 pesos hace 2 años, los pago el día de hoy y la inflación es del 5% anual, los 10
pesos que pago hoy valen 10% menos que aquellos por los que contraje la deuda original.

Ajuste anual como deducción autorizada

Para ahorrarnos palabras diremos que es el caso inverso al descrito líneas arriba; es decir, que si yo
fuera la persona que cobra esos 10 pesos resultaría perjudicada por la disminución del valor real
del dinero.

¿Cómo calculo el ajuste anual por inflación? ¿Cómo determino si es deducible o si lo debo
acumular a mis ingresos?

El artículo 44 de la LISR nos explica el procedimiento:

Las personas morales determinarán, al cierre de cada ejercicio, el ajuste anual por inflación, como
sigue:

1. Determinarán el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo promedio anual de sus
créditos.

El saldo promedio anual de los créditos o deudas será la suma de los saldos al último día de cada
uno de los meses del ejercicio, dividida entre el número de meses del ejercicio. No se incluirán en el
saldo del último día de cada mes los intereses que se devenguen en el mes.

1. Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual de
los créditos, la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el
ajuste anual por inflación acumulable.

Cuando el saldo promedio anual de los créditos sea mayor que el saldo promedio anual de las
deudas, la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el ajuste
anual por inflación deducible.

III. El factor de ajuste anual será el que se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga
de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor del último mes del ejercicio de que se trate
entre el citado índice del último mes del ejercicio inmediato anterior.

Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el factor de ajuste anual será el que se obtenga de
restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor
del último mes del ejercicio de que se trate entre el citado índice del mes inmediato anterior al del
primer mes del ejercicio de que se trate.

Los créditos y las deudas, en moneda extranjera, se valuarán a la paridad existente al primer día
del mes.

De este proceso obtendremos tres fórmulas y varios conceptos que la misma ley nos describe.

Saldo promedio anual de créditos:

Suma de los saldos de créditos al último día de cada uno de los meses del ejercicio/número de
meses del ejercicio.

Saldo promedio anual de deudas:

Suma de los saldos de deudas al último día de cada uno de los meses del ejercicio/número de
meses del ejercicio.

Factor de ajuste:
Factor de ajuste = (INPC del último mes del ejercicio del que se trate/ INPC del último mes del
ejercicio inmediato anterior)-1

Ajuste anual por inflación deducible: (Saldo promedio anual de créditos- Saldo promedio anual de
deudas) * Factor de ajuste.

Ajuste anual por inflación acumulable: (Saldo promedio anual de deudas- Saldo promedio anual de
créditos) * Factor de ajuste.

Ahora bien, ¿qué es lo que se debe entender por créditos? ¿Qué es lo que debemos entender por
deudas?

Los artículos 47 y 48 de la LISR nos aclaran ambos puntos respectivamente:

Artículo 47. Para los efectos del artículo anterior, se considerará crédito, el derecho que tiene una
persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario, entre otros: los derechos
de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero, las inversiones en acciones de
sociedades de inversión en instrumentos de deuda y las operaciones financieras derivadas
señaladas en la fracción IX del artículo 22 de esta Ley

Artículo 48. Para los efectos del artículo 46 de esta Ley, se considerará deuda, cualquier obligación
en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras: las derivadas de contratos de
arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas a que se refiere la fracción IX del
artículo 22 de la misma, las aportaciones para futuros aumentos de capital y las contribuciones
causadas desde el último día del periodo al que correspondan y hasta el día en el que deban
pagarse.

También son deudas, los pasivos y las reservas del activo, pasivo o capital, que sean o hayan sido
deducibles. Para estos efectos, se considera que las reservas se crean o incrementan
mensualmente y en la proporción que representan los ingresos del mes del total de ingresos en el
ejercicio.

En ningún caso se considerarán deudas las originadas por partidas no deducibles, en los términos
de las fracciones I, VIII y IX del artículo 32 de esta Ley.

Para los efectos del artículo 46 de esta Ley, se considerará que se contraen deudas por la
adquisición de bienes y servicios, por la obtención del uso o goce temporal de bienes o por
capitales tomados en préstamo, cuando se dé cualquiera de los supuestos siguientes:

1. Tratándose de la adquisición de bienes o servicios, así como de la obtención del uso o goce
temporal de bienes, cuando se dé alguno de los supuestos previstos en el artículo 18 de
esta Ley y el precio o la contraprestación, se pague con posterioridad a la fecha en que
ocurra el supuesto de que se trate.

2. Tratándose de capitales tomados en préstamo, cuando se reciba parcial o totalmente el

capital.
En el caso de la cancelación de una operación de la cual deriva una deuda, se cancelará la parte del
ajuste anual por inflación que le corresponda a dicha deuda, en los términos que establezca el
Reglamento de esta Ley, siempre que se trate de deudas que se hubiesen considerado para dicho
ajuste.

En ocasiones existen dudas sobre las retenciones de IVA e ISR, en este artículo puedes verificar
más a fondo si forman parte del ajuste anual por inflación

Perfecto, ya sé que es el ajuste anual, ya sé si es un ingreso o una deducción (Frac. II Art. 44 LISR)
veamos un ejemplo práctico.

Caso práctico de ajuste anual por inflación

Supongamos que la compañía La Comercial S.A. de C.V. tiene los siguientes saldos promedio al 31
de dic, de 2013.

Créditos Deudas

Enero $ 56,000.00 $ 43,000.00

Febrero $ 33,000.00 $ 57,000.00

Marzo $ 45,000.00 $ 10,000.00

Abril $ 10,000.00 $ 15,000.00

Mayo $ 25,000.00 $ 23,000.00

Junio $ 45,000.00 $ 78,000.00

Julio $ 56,000.00 $ 5,000.00

Agosto $ 18,000.00 $ 14,000.00

 Septiembre $ 17,000.00 $ 67,000.00

Octubre $ 43,000.00 $ 23,000.00

Noviembre $ 56,000.00 $ 12,000.00

Diciembre $ 34,000.00 $ 10,000.00

Sumas $ 438,000.00 $ 357,000.00

Saldo promedio anual de créditos: 438000/12= 36500

Saldo promedio anual de deudas: 357000/12= 29750

Factor de ajuste: (113.438 /107.246)-1 = 0.577

En este caso determinaríamos un ajuste deducible ya que los créditos son superiores a las deudas.

Ajuste anual por inflación deducible: (36500- 29750) * .0577 = $389 pesos de deducción.