Manual: Impuesto sobre la

renta de las personas fíísicas

2013
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Es un tributo de carácter personal y directo que grava la renta de las personas
físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y
familiares.

Actualmente, el impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF) está

regulado por la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
35/2006, de 28 de noviembre (LIRPF), así como por el Reglamento del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto
439/2007, de 30 de marzo (RIRPF).

1.1. ÁMBITO DE APLICACIÓN

El impuesto se aplicará en todo el territorio español, sin perjuicio de:

 Los regímenes tributarios forales. Régimen de Concierto en el País

Vasco y de Convenio en Navarra. En estos casos, los sujetos tributarán
en la diputación foral correspondiente si cumplen los requisitos para la
aplicación del régimen (residencia y vecindad).
 Lo dispuesto en los tratados o convenios internacionales que hayan
pasado a formar parte del ordenamiento interno. Los más numerosos, los
firmados por España para evitar la doble imposición internacional.
 Las especialidades previstas para Canarias, Ceuta y Melilla.
 La cesión del impuesto a las comunidades autónomas. Aunque se trata de
un impuesto establecido y exigible por el Estado, se encuentra cedido
parcialmente a las comunidades autónomas, quienes podrán regular
determinados elementos del impuesto.
1.2. HECHO IMPONIBLE: INGRESOS QUE HAY QUE DECLARAR
 Los rendimientos del trabajo.
 Los rendimientos de capital.
 Los rendimientos de las actividades económicas.
 Las ganancias y pérdidas patrimoniales.
 Las imputaciones de renta establecidas en la ley.
1.3. RENTAS QUE NO DEBEN DECLARARSE
No serán objeto de declaración las rentas no sujetas, por no realizarse el
hecho imponible, y las rentas exentas que gozan de beneficio fiscal.

1.3.1. Rentas no sujetas

Destacamos, entre las contenidas en los artículos 6, 33 y 42 de la LIRPF:
  La renta que se encuentre sujeta al impuesto sobre sucesiones y
donaciones.
 Las ganancias y las pérdidas que se pongan de manifiesto en la división
de la cosa común o en la disolución de la sociedad legal de gananciales.
 Las pérdidas debidas al consumo.
 Las pérdidas debidas al juego.
 Las variaciones patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión
de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
 Las entregas de productos a precios rebajados que se realicen en
cantinas o comedores de empresa o economatos de carácter social
(incluidos los vales de comida hasta la cuantía de 9 euros diarios).
 Las primas satisfechas a entidades aseguradoras por seguros de
accidente laboral o responsabilidad civil del trabajador o para la
cobertura de enfermedad (en este último caso, el límite será de 500
euros anuales por persona, ya sea el trabajador, su cónyuge o sus
descendientes).
 Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el
servicio público de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de
favorecer el desplazamiento de los empleados entre su lugar de
residencia y el centro de trabajo, con el límite de 1.500 euros anuales
para cada trabajador.
1.3.2. Rentas exentas
Destacamos, entre las contenidas en los artículos 7 y 33 de la LIRPF:

 Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por

daños personales, en la cuantía legal o judicialmente reconocida.
 Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo.
 Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía
establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores
(ET). En los supuestos de despido o cese consecuencia de expedientes
de regulación de empleo, que se deban a causas económicas, técnicas,
organizativas, de producción o de fuerza mayor, quedará exenta la parte
de indemnización percibida que no supere los límites establecidos con
carácter obligatorio en el mencionado estatuto para el despido
improcedentes

El señor Alvaro Gutierrez fue despedido el día 30 de abril de 2013. Estuvo

trabajando en la empresa 18 años y 4 meses. Dicho despido se calificó de
improcedente.
El certificado de retenciones facilitado por la empresa, presenta los
siguientes datos:

Ingresos íntegros........................................................................................... 4.808,10

Indemnización................................................................................................ 44.124,65
Retención IRPF................................................................................................... 961,62
Cotización a la seguridad social...................................................................... 240,41

SOLUCIÓN:

Al tratarse de un despido improcedente, la indemnización recibida estará

exenta, de acuerdo con la normativa laboral, en el importe que no exceda del
equivalente a 33 días de salario por año trabajado, prorrateándose por meses
los períodos de tiempo inferiores al año, y con un máximo de 24 mensualidades.
De haberse percibido una cuantía superior, el exceso está plenamente sujeto
al I.R.P.F..

Determinación del importe exento:

Años trabajados en la empresa: 18 + 4/12 = ..................... 18,33

Salario mensual : 4.808,10 /4=.............................................. 1.202,03
Salario diario: 1.202,03/30= .................................................. 40,07
Indemnización exenta : 33 días x 40,07 x 18,33............... 24.237,94
Límite máximo: 24 mensualidades x 1.202,03=28.848,72
Indemnización exenta.................................................................................24.237,94
Indemnización a declarar............................................................................19.886,71

Nota: No se ha tenido en cuenta la reducción del 40% que aparece en la página 17 porque todavía no se
ha explicado.

 Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o

por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad
permanente absoluta o gran invalidez.
 Las becas públicas y las becas concedidas por entidades sin fines
lucrativos (régimen especial Ley 49/2002) percibidas para cursar
estudios reglados, tanto en España como en el extranjero, en todos los
niveles y grados del sistema educativo.
 Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de
decisión judicial.
  Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes, así como los
Premios Príncipe de Asturias, en sus distintas modalidades, otorgados
por la Fundación Príncipe de Asturias.
 Los premios de las loterías y apuestas organizadas por la entidad
pública empresarial de Loterías y Apuestas del Estado y por las
comunidades autónomas, así como de los sorteos organizados por la Cruz
Roja Española y de las modalidades de juego autorizadas a la
Organización Nacional de Ciegos.
 Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de
la transmisión por mayores de 65 años de su vivienda habitual, o por
personas en situación de dependencia severa o gran dependencia.
 Los dividendos y participaciones en beneficios, con el límite de 1.500
euros anuales, excepto los que tengan su origen en instituciones de
conversión colectiva o en los casos señalados en la ley.
 Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de acciones o
participaciones en empresas nuevas o recientemente creadas para el
conjunto de entidades, ni de 25.000 euros por entidad, durante todo el
periodo de tres años siguientes a la constitución, contados de fecha a
fechas, de acuerdo con las condiciones establecidas en la disposición
adicional trigésima tercera.
 La ganancia patrimonial que se pudiera generar con ocasión de la dación
en pago de la vivienda habitual, en los deudores hipotecarios sin
recursos.
1.4. Están obligados a realizar la declaración del IRPF:
Contribuyentes en el impuesto sobre la renta de las personas físicas
1. Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio
español.

a) Cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:

 Que permanezca más de 183 días, durante un año natural, en territorio

español. Para determinar este periodo se computarán las ausencias
esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en
otro país. En el supuesto de países o territorios considerados como
paraíso fiscal, la Administración tributaria podrá exigir que se pruebe la
permanencia en éste durante 183 días.

EJEMPLO
Una persona física de nacionalidad española es destinada el 14.09.2013 por su
empresa a un puesto de trabajo en que esta situado en Alemania. Por lo tanto,
como ha estado más de 183 días se considera que ha permanecido en territorio
español.

Que radique en España el núcleo principal o base de sus actividades

empresariales o profesionales o de sus intereses económicos,
independientemente del lugar donde habitualmente resida.

EJEMPLO

Un empresario vive en Francia y realiza su actividad empresarial en Gerona. El

empresario reside habitualmente en España, pues es donde radica el núcleo
principal de su actividad empresarial.

b) Se presumirá, salvo prueba en sentido contrario, que el sujeto pasivo tiene

su residencia habitual en territorio español cuando residan habitualmente en
España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que
dependan de él.

2. Las personas físicas de nacionalidad española que tuviesen su residencia

en el extranjero por ser miembros de misiones diplomáticas o de
oficinas consulares españolas, representantes del Estado español en
organismos internacionales o funcionarios españoles destinados en el
extranjero.
3. No perderán la condición de contribuyentes las personas físicas de
nacionalidad española que acrediten su nueva residencia en un paraíso
fiscal en el periodo en el que se efectúe el cambio y los cuatro periodos
siguientes. (excepción para residentes en el Principado de Andorra que
acrediten su condición de asalariados. Disposición adicional 21)
1.5. No obligados a declarar.

1. Contribuyentes en los que concurran todas y cada una de las siguientes

circunstancias recogidas en el artículo 96 de la LIRPF.

Que las rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuentes:

a) Rendimientos del trabajo, con los siguientes límites: 22.000 euros brutos
anuales cuando las rentas procedan de un único pagador, y 11.200 euros brutos
anuales cuando se perciban rendimientos de trabajo en los siguientes
supuestos:
  Cuando procedan de varios pagadores, salvo que la suma de las
cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores por orden de
cuantía no supere 1.500 euros anuales.
 Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades
por alimentos de personas distintas de los padres, o bien de éstos
cuando se perciban sin mediar decisión judicial.
 Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a
retener.
 Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo
de retención.

b) Rendimientos del capital mobiliario (dividendos de acciones, intereses de

cuentas, de depósitos, de valores de renta fija...) y ganancias patrimoniales
(ganancias derivadas de reembolsos de participaciones en fondos de inversión,
premios por la participación en concursos o juegos, etcétera) sometidos a
retención o ingreso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 euros brutos
anuales.
c) Rentas inmobiliarias imputadas, procedentes de un único inmueble,
rendimientos del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de letras
del Tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección
oficial o precio tasado, con el límite conjunto de 1.000 euros brutos anuales.
Que no hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de personas con
discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegurados, planes de
previsión social empresarial, seguros de dependencia o a mutualidades de
previsión social con derecho a reducción, inversiones en vivienda o en cuenta
ahorro empresa con derecho a deducciones de la cuota del impuesto, y no
hayan obtenido rentas procedentes del extranjero con derecho a deducción
por doble imposición internacional.

1. Contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos del trabajo,

de capital o de actividades profesionales, así como ganancias
patrimoniales, con el límite conjunto de 1.000 euros brutos anuales y
pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros.

Por último, hay que señalar que ninguna de las cuantías o límites
anteriores se incrementará o ampliará en caso de tributación conjunta
de unidades familiares.

EJEMPLO

Un señor ha obtenido durante el año 2013 los siguientes ingresos:

18.000 euros brutos de rendimientos del trabajo.
800 euros de dividendos de unas acciones.
10 euros de intereses de una cuenta corriente.

Este señor no tendrá obligación de presentar la declaración.

1.6. Cómo y cuándo debe presentarse la declaración:

1.6.1. Modelos de declaración
Serán los aprobados por el Ministerio de Hacienda.

1.6.2. Plazo y lugar de presentación de la declaración

El plazo de presentación abarca desde el 2 de mayo hasta el 30 de junio,
cualquiera que sea el resultado de la cuota diferencial. Este plazo lo determina
en cada ejercicio la orden que fija el modelo de presentación de la declaración
del mismo.

El lugar de presentación será la delegación o administración de la Agencia

Tributaria en cuya demarcación territorial tenga el contribuyente su domicilio
fiscal; o bien, en las oficinas de bancos o cajas de ahorros situados en la
provincia correspondiente a su domicilio fiscal.

1.6.3. Autoliquidación
Los contribuyentes al tiempo de presentar su declaración, deberán determinar
la deuda tributaria correspondiente e ingresarla.

El ingreso podrá fraccionarse en dos plazos, sin recargos ni intereses:

 Al tiempo de presentar la declaración se ingresará el 60% de la deuda.

 El 40% restante se ingresará en el plazo reglamentario (del 1 al 5 de
noviembre generalmente).

El contribuyente casado y no separado legalmente que esté obligado a

presentar declaración y cuya autoliquidación resulte a ingresar podrá, al
tiempo de presentar su declaración, solicitar la suspensión del ingreso de la
deuda, sin intereses de demora, en una cuantía igual o inferior a la devolución a
la que tenga derecho su cónyuge. La Administración compensará el importe a
ingresar con el crédito reconocido por la devolución.

1.6.4. Borrador de declaración

Los contribuyentes podrán solicitar que la Administración tributaria les
remita, a efectos meramente informativos.
Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaración refleja su
situación tributaria podrá suscribirlo o confirmarlo, en caso contrario, deberá
presentar la correspondiente declaración.

1.7. Rentas que se deben declarar en cada periodo

1.7.1. Periodo impositivo y devengo
a) Regla general (artículo 12 de la LIRPF).

 Periodo impositivo. El año natural (de 1 de enero a 31 de diciembre).

 Devengo. El último día del año natural (31 de diciembre).

b) Regla especial (artículo 13 de la LIRPF).

 El periodo impositivo será inferior al año natural cuando el

contribuyente fallezca en un día distinto al 31 de diciembre,
produciéndose el devengo el día del fallecimiento.
1.7.2. Imputación temporal de ingresos y gastos
a) Regla general (artículo 14 de la LIRPF).

 Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarán al periodo

impositivo en que sean exigibles por su perceptor, con independencia de
los cobros.
 Los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo
dispuesto en la normativa reguladora del impuesto sobre sociedades
(IS) (devengo).
 Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al periodo
impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial (la transmisión, la
pérdida, la recepción del premio...).

EJEMPLO

El propietario de un piso que tiene arrendado por 800 euros al mes. No le han
pagado la renta de los cuatro últimos meses del año. En este caso deberá
imputar su totalidad como renta anual (9.600 euros) porque ha sido exigible.

b) Reglas especiales (artículo 14 de la LIRPF). Destacamos, entre otras:

 Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente

los rendimientos derivados del trabajo se perciban en periodos
impositivos distintos a aquellos en que fueron exigibles, se imputarán a
 éstos, practicándose, en su caso, declaración-liquidación
complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno.

EJEMPLO

Si un contribuyente recibe en 2013 atrasos correspondientes al año 2010,

deberá presentar una declaración complementaria al año 2010, incluyendo los
atrasos que en su día no declaró.

 En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el

contribuyente podrá optar por imputar proporcionalmente las rentas
obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los
cobros correspondientes.

EJEMPLO

Un señor se ha vendido el 15.03.12 un piso por un importe de 80.000 euros que

los cobrará de la siguiente manera:

15.03.12 25.000

15.03.13 27.500

15.03.14 27.500

El beneficio obtenido por la venta ha sido de 30.000 euros.

Por lo tanto, este señor deberá imputar como renta la parte proporcional al
importe cobrado.

Realizamos una regla de tres:

80.000 ------- 30.000

25.000 -------- x

X= 9.375
En el 2013 deberá declarar 9.375 euros.

1.8. Tributación individual y conjunta

1.8.1. Tributación individual
La tributación individual es el régimen general. A estos efectos, se establece
que la renta se entenderá obtenida en función de su fuente u origen,
atendiendo a las normas de individualización que podemos concretar en:
  Rendimientos del trabajo. Obtenidos por quienes hayan generado el
derecho a su percepción (trabajador o pensionista).
 Rendimientos del capital. Obtenidos por los titulares jurídicos (según la
legislación civil) de los elementos patrimoniales de los que deriven.
 Rendimientos de actividades económicas. Obtenidos por quienes las
realicen de forma personal, habitual y directa, presumiéndose, salvo
prueba en contrario, que las realizan quienes figuren como titulares de
las mismas.
 Ganancias y pérdidas de patrimonio. Obtenidas por los titulares de los
elementos patrimoniales de que provengan.
Las ganancias en el juego se considerarán ganancias patrimoniales de la
persona a quien corresponda el derecho a su obtención o que las haya
ganado directamente.
 Imputación de rentas. Se imputan a los titulares de los bienes o
derechos de donde procedan.
1.8.2. Tributación conjunta
1. Sólo podrán optar por este régimen las personas físicas
(contribuyentes) integrantes de una unidad familiar. La ley establece
dos únicas modalidades de unidad familiar:

a) La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiere, los

hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres,
vivan independientes de éstos, y los hijos mayores de edad incapacitados
judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada.

b) La formada por el padre o la madre en los casos de separación legal o,

cuando no existiera vínculo matrimonial, con los hijos que convivan con
cualquiera de ellos y sean menores de edad, con excepción de los que vivan
independientemente de éstos con el consentimiento de sus padres, o mayores
de edad incapacitados judicialmente y sujetos a patria potestad prorrogada.

La LIRPF establece que nadie podrá formar parte de dos unidades familiares
al mismo tiempo.

Por ejemplo, cuando el hijo contrae matrimonio en una familia formada por los
cónyuges y un hijo de 17 años, éste forma una nueva unidad familiar con su
cónyuge y deja de formar parte de la unidad familiar de sus padres.

La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará

atendiendo a la situación existente en la fecha del devengo del impuesto (31
de diciembre de cada año).

2. La opción por la tributación conjunta deberá ejercitarse por todos los

miembros de la unidad familiar.
 3. La opción por la tributación deberá realizarse en el momento de
presentar la o las declaraciones correspondientes al periodo y no podrá
ser modificada con posterioridad respecto del mismo una vez finalizado
el plazo reglamentario de declaración. Esta opción no vincula para los
periodos posteriores, en los que puede volverse a ejercitar o no.
1.8.3. Normativa aplicable
La tributación conjunta consiste en que las rentas obtenidas por todas y cada
una de las personas físicas integradas en la unidad familiar se gravarán
acumuladamente.

Con carácter general, la tributación conjunta se realizará conforme a las

mismas reglas que la tributación individual, aplicándose los mismos límites,
porcentajes y cuantías, sin elevar ni multiplicar por el número de miembros de
la unidad familiar. No obstante, se establecen algunas especialidades que se
estudiarán en el apartado que corresponda.

2. Rendimientos del trabajo y del capital

2.1. Rendimientos de trabajo
Regulados en los artículos 17 a 20 de la LIRPF.

Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contra

prestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza,
dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo
personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de
rendimientos de actividades económicas.

La ley enumera los siguientes rendimientos del trabajo: los sueldos y salarios
(excepto dietas y asignaciones para gastos de viaje en las cuantías fijadas
reglamentariamente), las prestaciones por desempleo, las remuneraciones en
concepto de gastos de representación, las contribuciones o aportaciones
satisfechas por los promotores de planes de pensiones, las pensiones y
haberes pasivos, las prestaciones percibidas de planes de pensiones, contratos
de seguros concertados con mutualidades de previsión social, planes de
previsión social empresarial, planes de previsión asegurados o seguros de
dependencia, las retribuciones de los miembros de los consejos de
administración, las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y las
becas, salvo que se trate de rentas exentas.

2.1.1. Cómputo de los rendimientos íntegros del trabajo

1. Rendimientos dinerarios. Se computarán por el importe total de la
contraprestación pactada (bruto), sin descontar retenciones ni gastos.
 (+) Rendimiento íntegro

(-) (Reducciones especiales)

(-) (Gastos deducibles)

(=) Rendimiento neto

(-) (Reducciones generales)

(=) Rendimiento neto reducido

2. Rendimientos en especie. Se computarán por el valor de la retribución en

especie más el importe del ingreso a cuenta no repercutido o trasladado al
perceptor de la renta.
Normas de valoración de las retribuciones en especie:

a) Con carácter general, valor normal de mercado.

b) Utilización de vivienda:

 Regla general, el 10% del valor catastral.

 Inmuebles cuyos valores catastrales hayan sido revisados o modificados
y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994, el 5% del valor
catastral.

La valoración de las reglas anteriores no podrá exceder del 10% de las

restantes contraprestaciones por el trabajo.

EJEMPLO

El señor Pablo ha recibido durante el año 2013 un sueldo íntegro de 35.124,62

euros. Durante este año ha estado viviendo en un piso propiedad de la
empresa, cuyo valor catastral no revisado asciende a 50.321,47. ¿ Cómo se
valorará esta retribución en especie si le han practicado un 20% de retención?

Suelo íntegro......................................................................................35.124,62
Retribución en especie.......................................................................4.219,95
Total ingresos del trabajo..............................................................39.344,57
Cálculo de la retribución en especie:

Valoración por utilización de la vivienda (10% sobre 50.321,47).........5.032,15

Límite ( 10% sobre 35.124,62).....................................................................3.512,46
Valoración resultante........................................................................................................................................................... 3.512,46
Ingreso a cuenta( 20% sobre 3.512,46) ............................................................................................................................. 702,49
Importe íntegro...................................................................................................................................................................... 4.219,95

c) Utilización o entrega de vehículos automóviles:

 Entrega: el coste de adquisición para el pagador, incluidos los tributos

que graven la operación.
 Uso: el 20% anual del coste a que se refiere el párrafo anterior. En caso
de que el vehículo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se
aplicará sobre el valor de mercado que correspondería al vehículo si
fuese nuevo.

La señora Maria ha recibido durante el año 2013 unas retribuciones anuales de

45.321,64. Durante todo el año ha utilizado un vehículo propiedad de la
empresa, que se estima una utilización particular del 40%.
Este vehículo le costo a la empresa 15.326,14 euros.
Se pide calcular la valoración del vehículo sabiendo que se le ha retenido un
18%.

SOLUCIÓN:

Se calculará la valoración sobre el 40% de utilización particular.

Valoración anual (20% sobre 15.326,14)....................................................3.065,23

Valoración para fines particulares (3.065,23 x 40%).............................1.226,09
Ingreso a cuenta (1.226,09 x 18%)................................................................220,70

Total retribución en especie 1.446,79

d) Préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero (4%): la

diferencia entre el interés pactado y el interés legal del dinero vigente en el
periodo.

e) Por el coste para el pagador, incluidos los tributos que graven la operación,
las siguientes rentas: las prestaciones en concepto de manutención, hospedaje,
viajes y similares, las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de
seguro u otro similar, las cantidades destinadas a satisfacer gastos de
estudios y manutención del contribuyente o de otras personas ligadas al mismo
por vínculo de parentesco, incluidos los afines, hasta el cuarto grado inclusive.

f) Por su importe, las contribuciones satisfechas por los promotores de planes

de pensiones, así como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer
frente a los compromisos por pensiones.

El ingreso a cuenta es el importe que el pagador de la retribución en especie

(empresario) debe ingresar en concepto de pago a cuenta de la autoliquidación
del perceptor (trabajador). El ingreso a cuenta se calcula aplicando el
porcentaje de retención que corresponda al trabajador al valor de la
retribución en especie.

g) No obstante lo señalado anteriormente, cuando el rendimiento del trabajo

en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual la
realización de las actividades que dan lugar al mismo, la valoración no podrá ser
inferior al precio ofertado al público del bien, derecho o servicio de que se
trate, pudiéndose reducir los descuentos que sean ofertados a otros
colectivos de similares características a los trabajadores de la empresa, así
como los descuentos promocionales que tengan carácter general y se
encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribución en especie o
que, en otro caso, no excedan del 15% ni de 1.000 euros anuales.

Ingreso a cuenta

El ingreso a cuenta es el importe que debe ingresa la persona que paga la

retribución en especie. Este se calcula aplicando el % de retención que
corresponda al trabajador al valor de la retribución en especie.

Nos podemos encontrar con dos casos:

1. Que el ingreso a cuenta se repercuta al trabajador, es decir que

se le descuente dicho importe de la nómina.

2. Que el ingreso a cuenta no repercuta en el trabajador y lo

soporte la empresa

El señor Lopez utiliza un vehículo de la empresa que su valor de adquisición es

de 24.000 euros para uso personal. Al señor Lopez se le retiene el 15% en
nómina.

Caso 1
El señor Lopez deberá declarar sólo la valoración de la retribución en especie
24.000 x 20%= 4.800 euros

Caso 2

El señor Lopez deberá declarar la valoración de la retribución en especie más

el ingreso a cuenta

Valoración: 24.000 x 20%= 4.800 euros

Ingreso a cuenta: 4.800 x 15%= 720

Importe a declarar: 4800 + 720 = 5.520

2.1.2. Reducciones especiales

Como regla general, los rendimientos íntegros se computarán en su totalidad,
salvo que les sea de aplicación alguno de los porcentajes de reducción
previstos en la ley:

 40% de reducción, en el caso de rendimientos que tengan un periodo de

generación superior a dos años y que no se obtengan de forma periódica
o recurrente, así como aquellos que se califican reglamentariamente
como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (por
ejemplo, las indemnizaciones por traslado, por renuncia a derechos, por
cese voluntario). La cuantía del rendimiento íntegro sobre la que se
aplicará la reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros
anuales.
3. El 40% cuando se trate de prestaciones recibidas en forma de capital
procedentes de pensiones de la Seguridad Social, clases pasivas, mutualidades
de funcionarios y colegios de huérfanos, siempre que hayan transcurrido más
de dos años desde la primera aportación. Los dos años no serán exigibles en el
caso de prestaciones por invalidez.

El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento

integro en el importe de los gastos deducibles. Tendrán la consideración de
gastos deducibles exclusivamente los siguientes: las cotizaciones a la
Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios, las
detracciones por derechos pasivos, las cotizaciones a los colegios de
huérfanos o entidades similares, las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios
profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio, en la parte que
corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el límite de
500 euros anuales, y los gastos de defensa jurídica derivados directamente de
litigios suscitados en la relación del contribuyente con la persona de la que
percibe los rendimientos, con el límite de 300 euros anuales.

3.1.1. Reducciones Generales.

1. El rendimiento del trabajo se minorará en las siguientes cuantías:

a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a

9.180 euros: 4.080 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre
9.180,01 y 13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por
0,35 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 9.180 euros anuales.
c) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a 13.260
euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo
superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales.

2. Se incrementará en un 100% el importe de la reducción prevista en el

apartado anterior, en los siguientes supuestos:

a) Trabajadores activos mayores de 65 años que continúen o prolonguen la

actividad laboral.
b) Contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten
un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo
municipio. Este incremento se aplicará en el periodo impositivo en el que se
produzca el cambio de residencia y en el siguiente.

3. Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos

del trabajo como trabajadores activos podrán minorar el rendimiento neto del
trabajo en 3.264 euros anuales. Dicha reducción será de 7.242 euros anuales
para las personas con discapacidad que, siendo trabajadores activos, acrediten
necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de
minusvalía igual o superior al 65%.

Como consecuencia de la aplicación de las reducciones anteriores, el saldo

resultante no podrá ser negativo.

EJEMPLO

Calcular el rendimiento neto reducido de un trabajador que su sueldo bruto es

de 45.000 euros, la seguridad social asciende a 3.150 y lo que ha pagado en
concepto de cuota sindical es de 64 euros. En dicha empresa han constituido
un plan de pensiones en el cual el es participe, la cuota aportada por la
empresa asciende a 4.000 euros.
Durante el año 2013 ha sido trasladado a otro centro de trabajo situado a 800
km de donde tiene su vivienda habitual. En concepto de indemnización ha
recibido 15.000 euros y en concepto de traslado 1.500.

Rendimientos íntegros 64.000

Ingresos del trabajo 45.000
Indemnización 15.000
Plan de pensiones 4.000

Reducción 15.000 x40% -6.000

Gastos deducibles -3.214

Rendimiento neto 54.786

Reducción general - 2.652

Rendimiento neto reducido 52.134

3.1.5 Dietas y asignaciones para gastos de viaje.

Se consideran rendimientos del trabajo, y por consiguiente sujetos a

retención, los conceptos siguientes:

Las dietas y asignaciones para gastos de viaje devengados en lugar distinto del
trabajo habitual del perceptor, con las excepciones siguientes:

 Los gastos de locomoción, en las siguientes condiciones e importes:

- Cuando el empleado o trabajador utilice medios de transporte público,
el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento
equivalente.
- En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,19 euros por
kilómetro recorrido más los gastos de peaje y aparcamiento que se
justifiquen.

 Los gastos normales de manutención y estancia en hoteles, restaurantes

y demás establecimientos de hostelería en las siguientes condiciones e
importes:

1. Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen.

 2. En otro caso se considerará como asignaciones para gastos normales
de manutención y estancia en hoteles, restaurantes y demás
establecimientos de hostelería, exclusivamente las siguientes:

 Cuando se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de

trabajo habitual y del que constituya la residencia del
perceptor, las siguientes:

a) Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen.

b) Por gastos de manutención, 53,34 euros diarios, si

corresponden a desplazamiento dentro del territorio
español, o 91,35 euros diarios, si corresponden a
desplazamientos a territorio extranjero.

 Cuando no se haya pernoctado en municipio distinto del lugar

de trabajo habitual y del que constituya la residencia del
perceptor, las asignaciones para gastos de manutención que no
excedan de 26,67 ó 48,08 euros diarios, según se trate de
desplazamiento dentro del territorio español o al extranjero,
respectivamente.

3. En el caso del personal de vuelo de las compañías aéreas, se

considerarán como asignaciones para gastos normales de
manutención las cuantías que no excedan de 36,06 euros diarios, si
corresponden a desplazamiento dentro del territorio español, o 66,11
euros diarios si corresponden a desplazamiento a territorio
extranjero.

El señor Esteban Martinez realizó un viaje a Sevilla. Desde el municipio que

reside a Sevilla hay 800 Km. Recibió por parte de la empresa 1200,00 eur.
Estuvo 4 días, tres pernoctando y uno sin pernoctar.

Como justificantes de los gastos, tiene el billete de avión que asciende a

310,00 eur y la factura del hotel de 240,00.

Calcular la cantidad a declarar en concepto de dietas y gastos de locomoción

Importe recibido 1.200,00

Gastos exceptuados de gravamen
Locomoción (billete de avión) 310,00
Estancia ( factura del hotel) 240,00
Manutención (53,34 x 3) + 26,67 186,69
 TOTAL 736,69

Ingresos íntegros 463,31

3.2. CAPITAL INMOBILIARIO

3.3. Imputación de rentas inmobiliarias

Tienen la consideración de rentas inmobiliarias imputadas aquellas que el
contribuyente debe incluir en su base imponible por ser propietario o titular
de un derecho real de disfrute sobre determinados bienes inmuebles urbanos,
incluyendo las que se deriven de un derecho real de aprovechamiento por turno
sobre bienes inmuebles.
Requisitos de la imputación de rentas inmobiliarias

La imputación de rentas inmobiliarias está condicionada a que los inmuebles

cumplan los siguientes requisitos:

1. Que se trate de bienes inmuebles urbanos y no se encuentren afectos a

actividades económicas.
2. Que se trate de inmuebles rústicos con construcciones que no resulten
indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, forestales
o ganaderas.
3. Que no generen rendimientos de capital como consecuencia del
arrendamiento de bienes inmuebles, negocios o minas o de la
constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre
bienes inmuebles.
4. Que no constituyan la vivienda habitual del contribuyente. A estos
efectos, se entiende que forman parte de la vivienda habitual del
contribuyente las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con el
inmueble hasta un máximo de dos.
5. Que no se trate de suelo no edificado, inmuebles en construcción ni de
inmuebles que, por razones urbanísticas, no sean susceptibles de uso.

Determinación de la renta imputada

La renta imputable por cada inmueble urbano se realiza mediante la aplicación

de los siguientes porcentajes:

1. Con carácter general se aplicará el 2 por 100 sobre el valor catastral

del inmueble que figure en el recibo del Impuesto sobre Bienes
Inmuebles.
 2. El 1,1 por 100 para aquellos inmuebles cuyo valor catastral haya sido
revisado, modificado o determinado mediante un procedimiento de
valoración colectiva posterior a 1 de enero de 1994.
3. Para aquellos inmuebles que carezcan de valor catastral o no hayan sido
notificados al contribuyente a la fecha de devengo del impuesto el
porcentaje del 1,1 por 100 se aplicará sobre el 50 por 100 del valor de
los mismos que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el
Patrimonio. Dicho valor será el mayor de los dos siguientes: el precio,
contraprestación o valor de adquisición del inmueble; o el valor del
inmueble comprobado por la Administración a efectos de otros tributos.

Cuando un inmueble se adquiera o transmita en el transcurso de un ejercicio o

haya estado arrendado o afecto a una actividad económica durante parte de un
año, así como en los demás supuestos en que el inmueble haya estado a
disposición de sus propietarios o usufructuarios únicamente durante parte de
un ejercicio, la renta imputable será la que proporcionalmente corresponda al
número de días comprendidos en dicho período.

En los supuestos de derechos reales de aprovechamiento por turno sobre

bienes inmuebles, la imputación deberá efectuarla el titular del derecho real,
aplicando el porcentaje del 2 por 100 o 1,1 por 100, según proceda, al resultado
de prorratear el valor catastral del bien inmueble en función de la duración
anual del período de aprovechamiento.

Cuando la titularidad de un bien inmueble corresponda a varias personas, la

imputación de la renta que se derive del mismo se considerará obtenida por
cada una de ellas en proporción a su participación en dicha titularidad.

3.4. Rendimientos del capital inmobiliario

Regulados en los artículos 22 a 24 de la LIRPF.

Únicamente obtendrán este tipo de rendimientos los propietarios o los

titulares de un derecho de uso y disfrute (usufructo, uso y habitación...) por:
el arrendamiento de inmuebles rústicos y urbanos y la constitución o cesión
(cuando el titular lo sea ya de un derecho de uso) de derechos o facultades de
uso o disfrute sobre inmuebles rústicos y urbanos.

3.4.1. Cómputo de los rendimientos íntegros

a) Se incluyen como ingresos íntegros:

 El importe que por todos los conceptos deba satisfacer del arrendatario
o subarrendatario.
  El importe que por todos los conceptos deba satisfacer el adquirente o
cesionario en los supuestos de constitución o cesión de derechos o
facultades de uso o disfrute sobre inmuebles rústicos y urbanos.

(+) Rendimiento íntegro

(-) (Gastos deducibles)

(-) (Reducciones)

(=) Rendimiento neto reducido

b) Se excluye de entre los ingresos íntegros el importe del IVA o IGIC

repercutido al arrendatario.

3.4.2. Gastos deducibles

Los gastos necesarios para la obtención de los ingresos, siempre que estén
debidamente justificados, entre otros:

a) Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora

del bien, derecho o facultad de uso o disfrute del que procedan los
rendimientos y demás gastos de financiación, así como los gastos de
reparación y conservación del inmueble. El importe total a deducir por estos
gastos no podrá exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía de los
rendimientos íntegros obtenidos. El exceso se podrá deducir en los cuatro
años siguientes.
b) Los tributos y recargos no estatales, así como las tasas y recargos
estatales que no tengan carácter sancionador.
c) Las cantidades devengadas por terceros en contraprestación directa o
indirecta o como consecuencia de servicios personales, tales como los de
administración, vigilancia, portería o similares.
d) Los ocasionados por la formalización del arrendamiento, subarriendo, cesión
o constitución de derechos y los de defensa de carácter jurídico relativos a
los bienes, derechos o rendimientos.
e) Los saldos de dudoso cobro siempre que esta circunstancia quede
suficientemente justificada. Se entenderá cumplido este requisito: cuando el
deudor se halle en situación de suspensión de pagos, quiebra u otras análogas,
y cuando entre el momento de la primera gestión de cobro realizada por el
contribuyente y el de la finalización del periodo impositivo hubiesen
transcurrido más de seis meses y no se hubiese producido una renovación del
crédito.

f) El importe de las primas de contratos de seguro, bien sean de

responsabilidad civil, incendio, robo, rotura de cristales u otros de naturaleza
análoga, sobre los bienes o derechos productores de los rendimientos.
g) Las cantidades destinadas a servicios o suministros.
h) Las cantidades destinadas a la amortización de los bienes y derechos,
siempre que respondan a su depreciación efectiva. Se considerará que las
amortizaciones cumplen el requisito de efectividad:

 Inmuebles. Cuando anualmente no exceda de aplicar el 3% sobre el

mayor de los siguientes valores: el coste de adquisición satisfecho o el
valor catastral, excluido, en todo caso, el valor del suelo.
 Muebles. Cuando anualmente no exceda del resultado de aplicar a su
valor de adquisición los coeficientes de amortización determinados de
acuerdo con la tabla de amortizaciones aplicable al régimen de
estimación directa simplificada (entre el 5% y el 10% anual).
3.4.3. Reducciones
En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda,
el rendimiento neto se reducirá en un 60%. Tratándose de rendimientos netos
positivos, la reducción sólo resultará aplicable respecto de los rendimientos
declarados por el contribuyente. Dicha reducción será del 100%, cuando el
arrendatario tenga una edad comprendida entre 18 y 30 años y unos
rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas en el periodo
impositivo superiores al indicador público de renta de efectos múltiples
(IPREM, 7.455,14 para 2013). Por otra parte, se reducirá en un 40% el
rendimiento neto que corresponda a los rendimientos netos con un periodo de
generación superior a dos años y a los que se califican reglamentariamente
como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (por ejemplo, las
indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por
daños o desperfectos en el inmueble).

EJEMPLO

Un señor es propietario de un piso que tiene alquilado desde hace cinco años,
por un importe de 4.500 euros anual. Los gastos de comunidad han ascendido a
450 euros y el valor del piso es de 50.000 euros que el 15% corresponde al
valor del suelo.

Rendimientos íntegros 4.500

Gastos deducibles 1.725

Comunidad 450

Amortización

(50.000 – 7.500) x 3% 1.275

Rendimiento neto 2.775

 Reducción 60% 1.665

Rendimiento neto reducido 1.665

3.4.4. Rendimiento en caso de parentesco

Cuando el arrendatario del inmueble o derecho real sobre el mismo sea el
cónyuge o un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, del
contribuyente, el rendimiento neto total no podrá ser inferior al que resulte
de la imputación de rentas inmobiliarias.

EJEMPLO:

El Señor Alvaro es propietario de tres viviendas y de un local comercial. Todos los

tiene arrendados. El piso Majestic lo tiene alquilado a un hermano. Durante el año
2013 han producido los siguientes ingresos y gastos.

El Dorado Majestic Local Paraíso

Ingresos 7.325,44 2.011,33 15.325,66 8.450,13
Gastos 2.314,21 3.143,44 20.325,44 8.351,14

El valor catastral del edificio Majestic es de 65.000,00 eur. El valor fue revisado en
1999.
Calcular el rendimiento neto reducido el capital inmobiliario
Vivienda arrendada a su hermano

Rendimiento neto: 2.011,33 – 3.143,44 = - 1.132,11

Rendimiento mínimo: 1,1% x 65.000,00= 715,00

Rendimiento neto: 715,00

Calculo del rendimiento neto

El Dorado Majestic Local Paraíso

Ingresos 7.325,44 715,00 15.325,66 8.450,13
Gastos 2.314,21 20.325,44 8.351,14
R. neto 5.011,23 715,00 - 4.999,78 98,99
726,45

Reducción de los rendimientos derivados del arrendamiento a viviendas:

Según la ley no se tendrán en cuenta los ingresos computados por el edificio Majestic.
Por lo tanto:
El Dorado Paraíso
Ingresos 7.325,44 8.450,13
Gastos 2.314,21 8.351,14
R. neto 5.011,23 98,99
Total 5.110,22

El Dorado Local Paraíso

Ingresos 7.325,44 15.325,66 8.450,13
Gastos 2.314,21 20.325,44 8.351,14
R. neto 5.011,23 - 4.999,78 98,99
110,44
Importe máximo de la reducción ..............................

Importe de la reducción. Será la menor de:

60% sobre 5.110,22 3.066

Rendimiento neto

Rendimiento neto inicial 726,45

Reducción - 3.066,00

Rendimiento neto reducido - 2.339,55

3.5. Rendimientos del capital mobiliario

Regulados en los artículos 25 y 26 de la LIRPF.

a) Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier

tipo de entidad:

 Los dividendos.
 Las primas de asistencia a juntas.
 Las participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad.
b) Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios:

 Los intereses y cualquier otra forma de retribución pactada como

remuneración por tal cesión.
 Las derivadas de la transmisión, reembolso, amortización, canje o
conversión de cualquier clase de activos representativos de la captación
o utilización de capitales ajenos (bonos, obligaciones, letras...).

c) Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de

seguro de vida o invalidez, salvo que deban tributar como rendimientos de
trabajo (seguros colectivos que instrumenten los compromisos por pensiones
asumidos por empresas) o en el impuesto sobre sucesiones y donaciones (ISD),
y rentas derivadas de la imposición de capitales.

d) Otros rendimientos de capital mobiliario. Bajo este epígrafe se incluye una

lista de supuestos inconexos, como son los derivados de la propiedad
intelectual que no pertenezca al autor; de la propiedad industrial; de la
prestación de asistencia técnica; del arrendamiento de bienes muebles,
negocios y minas, y los procedentes de la cesión del derecho a la imagen o del
consentimiento o autorización para su utilización.

3.5.1. Cómputo de los rendimientos íntegros

Con carácter general, estos rendimientos deberán computarse por el importe total percibido
por el contribuyente.

(+) Rendimiento íntegro

(-) (Gastos deducibles)

(-) (Reducciones)

(=) Rendimiento neto reducido

3.5.2. Reglas especiales
1. Rendimientos derivados de la transmisión, reembolso, amortización,
canje o conversión de los títulos que representan la cesión de capitales
(bonos, letras, pagarés, obligaciones...). Se computan por la diferencia
entre el valor de transmisión, amortización, canje o conversión,
minorado en los gastos accesorios a estas operaciones que estén
justificados, y su valor de adquisición o suscripción, incrementado en los
gastos accesorios a la adquisición.

EJEMPLO

Un contribuyente realiza las siguientes transmisiones:

1) Un pagaré de vencimiento 12 meses por un precio de 1000 euros y unos

gastos de 50 euros. El valor nominal del pagaré es de 1100 euros y el valor de
reembolso 1200.

2) Un pagaré de vencimiento 12 meses por un precio de 1100 euros y unos

gastos de 30 euros. El valor nominal del pagaré es de 900 euros y el valor de
reembolso 1200.

Primer pagaré 1100 – (1000 + 50) = 50

Segundo pagaré 900 – (1100 + 30) = -230

Rendimiento neto - 180

2. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de

seguro de vida o invalidez y rentas derivadas de imposición de capitales.

La ley establece las siguientes reglas:

a) Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario

vendrá determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de
las primas satisfechas.

b) En el caso de rentas vitalicias o temporales inmediatas, se considerará

rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los
porcentajes del artículo 25.3.

Dichos porcentajes serán los correspondientes a la edad del rentista en el

momento de la constitución de la renta y permanecerán constantes durante
toda la vigencia de la misma.

3.5.3. Gastos deducibles

Los gastos de administración y depósito de valores negociables. • Cuando se
trate de rendimientos derivados de la prestación de asistencia técnica, del
arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, se deducirán de los
rendimientos íntegros los gastos necesarios para su obtención y, en su caso, el
importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos
procedan, es decir, los mismos que en el arrendamiento de inmuebles, pero sin
que sea de aplicación el límite para los intereses y demás gastos de
financiación.

3.5.4. Reducciones
El rendimiento neto del capital mobiliario se reducirá en el 40% de su importe
cuando los rendimientos se correspondan con otros rendimientos de capital
mobiliario (arrendamientos, cesión de propiedad intelectual o industrial,
derechos de imagen...) y tengan un periodo de generación superior a dos años,
así como cuando se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo (indemnizaciones, constitución de
derechos de uso vitalicios...).

4. Rendimientos de actividades económicas

Regulados en los artículos 27 a 32 de la LIRPF.
Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos
que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno
solo de estos factores, supongan por parte del sujeto pasivo la ordenación por
cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de
ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes
o servicios.

En particular, se consideran actividades económicas: las actividades

extractivas, de fabricación, de comercio, de prestación de servicios,
artesanía, actividad agrícola, actividad forestal, actividad ganadera, actividad
pesquera, actividad de construcción, ejercicio de profesiones liberales,
ejercicio de profesiones artísticas y actividades deportivas.

Un caso especial es el arrendamiento de inmuebles, que será actividad

económica cuando concurran las siguientes circunstancias: que en el desarrollo
de la actividad se cuente al menos con un local exclusivamente destinado a
llevar a cabo la gestión de la misma y que para el desempeño de aquélla se
tenga al menos una persona empleada con contrato laboral y jornada completa.

4.1. Régimen de determinación del rendimiento neto de la actividad

económica
Estimación directa normal

Es el régimen general. Consiste en determinar la renta real y cierta obtenida

por el sujeto pasivo por la diferencia entre los ingresos y gastos computables.

Buscando la coordinación y coherencia con el impuesto sobre sociedades, la LIRPF

establece que "el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las
normas del impuesto sobre sociedades..." y teniendo en cuenta, además, algunas reglas
especiales.

(+) Ingresos

(-) (Gastos)

(-) (Reducciones)

(=) Rendimiento neto reducido

4.1.1. Gastos deducibles.

Las peculiaridades que en materia de gastos establece la LIRPF son:

a) No tendrán la consideración de gastos deducibles. Las aportaciones a

mutualidades de previsión social del propio empresario o profesional (sin
perjuicio de la posible reducción de la base imponible general), salvo las
cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con
mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el régimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o
autónomos, cuando actúen como alternativas al régimen especial de la
Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de
contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el límite de 4.500 euros
anuales.

b) Tendrán la consideración de gasto deducible. Cuando resulte debidamente

acreditado, con el oportuno contrato laboral y la afiliación al régimen
correspondiente de la Seguridad Social, que el cónyuge o los hijos menores del
contribuyente que convivan con él trabajan habitualmente y con continuidad en
las actividades económicas desarrolladas por el mismo, las retribuciones
estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de
mercado correspondientes a su calificación profesional y trabajo desempeñado
(dichas cantidades se considerarán obtenidas por el cónyuge o los hijos
menores en concepto de rendimientos de trabajo).

c) Beneficios de las empresas de reducida dimensión. El Texto Refundido de la

Ley del Impuesto sobre Sociedades establece una serie de beneficios fiscales
para las empresas de reducida dimensión, es decir, aquellas que en el ejercicio
anterior hubieran tenido una cifra de negocios inferior a diez millones de
euros.

Estos beneficios serán de aplicación en el IRPF siempre que el contribuyente

no supere la cifra de negocios mencionada anteriormente para el conjunto de
sus actividades económicas.

4.1.2. Reducciones
1. El 40% de los rendimientos netos correspondientes a rentas generadas en
más de dos años, así como aquellas que se califiquen reglamentariamente como
obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo (por ejemplo, las
subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no
amortizables).

2. En las actividades económicas en las que se cumplan los siguientes

requisitos:

 Que la totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios

se efectúe a única persona, física o jurídica, no vinculada en los
términos del artículo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades.
  Que el conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus
actividades económicas no exceda del 30% de sus rendimientos íntegros
declarados.
 Que se cumplan durante el periodo impositivo todas las obligaciones
formales y de información, control y verificación que
reglamentariamente se determinen.
 Que no perciban rendimientos del trabajo en el periodo impositivo.
 Que al menos el 70% de los ingresos del periodo impositivo estén
sujetos a retención o ingreso a cuenta.

El rendimiento neto se minorará en las cuantías siguientes, sin que el saldo

pueda resultar negativo:

Reducción por mantenimiento o creación de empleo. Los contribuyentes con un

importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de sus actividades
económicas inferior a 5 millones de euros y con una plantilla media inferior a
25 empleados, podrán reducir en un 20 por 100 el rendimiento neto positivo
declarado, minorado en su caso por las reducciones anteriores, cuando
mantengan o creen empleo.
A estos efectos, se entenderá que el contribuyente mantiene o crea empleo
cuando la plantilla media utilizada en el conjunto de sus actividades económicas
no sea inferior a la unidad y a la plantilla media del periodo impositivo 2008.
El importe de la reducción así calculada no podrá ser superior al 50 por ciento
del importe de las retribuciones satisfechas en el ejercicio al conjunto de sus
trabajadores.

EJEMPLO

Marta Garcia Cuestas es titular de un negocio. No tiene ningún empleado a su

cargo salvo su hija que trabaja con ella a jornada completa. Los datos
económicos de la actividad fueron: ingresos por ventas, 85.365; gastos de
personal se incluye el sueldo de su hija que le paga según convenio y en la
categoría profesional que le corresponde por un importe de 16.800 euros,
gastos por Seguridad Social (autónomos de ella y de su hija), 2.830, compras,
25.645; amortización 3.400; IAE, 500; alquileres, 3.500; suministros, 1.450.

SOLUCIÓN

Ingresos por ventas 85.365

INGRESOS ÍNTEGROS 85.365
Gastos de personal 19.630
Compras 25.645
Amortizaciones 3.400
 Arrendamientos 3.500
Suministros 1.450
Impuestos 500
GASTOS 54.125
RENDIMIENTO NETO 31.240
Reducciones 0
RENDIMIENTO NETO REDUCIDO 31.240

Estimación directa simplificada

La modalidad simplificada del régimen de estimación directa es un sistema

alternativo a la modalidad normal de la estimación directa. Se caracteriza por
la reducción de las obligaciones formales (libros) y la simplificación del
cómputo de algunos gastos (especialmente aquellos que según las reglas
generales tendrían mayores exigencias contables).

(+) Ingresos computables

(-) (Gastos deducibles)

(=) Rendimiento neto previo

(-) (5% Rendimiento neto previo)

(-) (Reducciones)

(=) Rendimiento neto reducido

Esta modalidad será de aplicación a las actividades económicas desarrolladas

por personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas, siempre
que todos sus miembros sean personas físicas, cuando se cumplan las
siguientes condiciones:

 Que no determinen el rendimiento neto de las mismas por el régimen de

estimación objetiva
 Que el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de todas sus
actividades económicas, en el ejercicio anterior, no supere los 600.000
euros anuales. La exclusión de la modalidad simplificada, por superar el
límite o realizar una actividad en otro régimen, supondrá que, el sujeto
pasivo determinará el rendimiento neto de todas sus actividades
económicas por la modalidad normal del régimen de estimación directa.
  Que no se haya renunciado a la modalidad simplificada del régimen de
estimación directa. La renuncia a la modalidad simplificada deberá
efectuarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del año
natural en que deba surtir efecto o al inicio de la actividad (modelo
036). Tendrá efectos para un periodo mínimo de tres años y supondrá
que el sujeto pasivo determinará el rendimiento neto de todas sus
actividades económicas, por la modalidad normal.

b) Determinación del rendimiento neto reducido.

1. Ingresos computables. Son ingresos computables los que tengan la

consideración de ingresos de acuerdo con las normas previstas en el Código de
Comercio y normas de desarrollo, entre ellos:

 Ingresos por ventas de bienes y servicios.

 Subvenciones.
 Ingresos financieros.
 Trabajos realizados para el propio inmovilizado.
 Indemnizaciones.

Al igual que en la modalidad normal, las peculiaridades que en materia de

ingresos establece la LIRPF son:

 Cesiones gratuitas a terceros y autoconsumo de bienes y servicios.

Constituye ingreso el valor de mercado de los bienes o servicios objeto
de la actividad que se cedan o presten terceros de forma gratuita y se
destinen al consumo propio.
 Contraprestaciones notoriamente inferiores al valor normal en el
mercado. Cuando medie contraprestación y ésta sea notoriamente
inferior al valor normal en el mercado de los bienes y servicios, la
diferencia entre dicha contraprestación y el valor normal en el mercado
constituye ingreso.
 Ganancias y pérdidas generadas por elementos afectos a la actividad.
Para la determinación del rendimiento neto de las actividades
económicas no se incluirán las ganancias o pérdidas patrimoniales
derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas.

2. Gastos deducibles. Son gastos deducibles los considerados como gastos de

acuerdo con el Código de Comercio y normas de desarrollo, que estén
debidamente justificados, entre ellos:

 Gastos de personal.
 Compras consumidas.
 Trabajos, suministros y servicios exteriores.
  Gastos financieros.
 Tributos.
 Amortizaciones.

Las peculiaridades, en estimación directa simplificada, que en materia de

gastos establece la LIRPF son:

a) No tendrán la consideración de gastos deducibles:

 Las provisiones establecidas con carácter general en el impuesto sobre

sociedades (dudoso cobro, cartera de valores, garantías...), ni tampoco
la establecida con carácter especial para las empresas de reducida
dimensión (provisión global de dudoso cobro).

b) Especialidades en amortizaciones. Las amortizaciones del inmovilizado

material se practicarán de forma lineal, en función de la tabla de amortización
aprobada por Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 27 de marzo de
1998.

e) Gastos de difícil justificación. El conjunto de las provisiones y los gastos de

difícil justificación se sustituyen por la aplicación de un porcentaje del 5%
sobre el rendimiento neto previo (diferencia entre ingresos y gastos).

3. Reducciones

1. El 40% de los rendimientos netos correspondientes a rentas generadas en

más de dos años, así como aquellas que se califiquen reglamentariamente como
obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo (por ejemplo, las
subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no
amortizables).

2. En las actividades económicas en las que se cumplan los siguientes

requisitos:

 Que la totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios

se efectúe a única persona, física o jurídica, no vinculada en los
términos del artículo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades.
 Que el conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus
actividades económicas no exceda del 30% de sus rendimientos íntegros
declarados.
 Que se cumplan durante el periodo impositivo todas las obligaciones
formales y de información, control y verificación que
reglamentariamente se determinen.
 Que no perciban rendimientos del trabajo en el periodo impositivo.
  Que al menos el 70% de los ingresos del periodo impositivo estén
sujetos a retención o ingreso a cuenta.

El rendimiento neto se minorará en las cuantías siguientes, sin que el saldo

pueda resultar negativo:

Reducción por mantenimiento o creación de empleo. Los contribuyentes con un

importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de sus actividades
económicas inferior a 5 millones de euros y con una plantilla media inferior a
25 empleados, podrán reducir en un 20 por 100 el rendimiento neto positivo
declarado, minorado en su caso por las reducciones anteriores, cuando
mantengan o creen empleo.
A estos efectos, se entenderá que el contribuyente mantiene o crea empleo
cuando en cada uno de los citados periodos impositivos la plantilla media
utilizada en el conjunto de sus actividades económicas no sea inferior a la
unidad y a la plantilla media del periodo impositivo 2008.
El importe de la reducción así calculada no podrá ser superior al 50 por ciento
del importe de las retribuciones satisfechas en el ejercicio al conjunto de sus
trabajadores.

Estimación objetiva.

El régimen de estimación objetiva se aplicará a las actividades empresariales

que reúnan los siguientes requisitos:

a) Requisitos subjetivos. Sólo se aplica el método de estimación objetiva a las

actividades empresariales desarrolladas por personas físicas y entidades en
régimen de atribución de rentas, siempre que todos sus socios, herederos,
comuneros o partícipes sean personas físicas.

b) Requisitos objetivos.

1. Que se realicen las actividades enumeradas en la orden ministerial que

desarrolla el régimen de estimación objetiva. La Orden EHA/3257/2011, de
25 de noviembre recoge entre otras, comercio al por menor, bares,
restaurantes, pequeña industria, hoteles, taxis...
2. No haber superado, en el año inmediato anterior, los límites fijados en la
Orden Ministerial (cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una
actividad, el volumen de ingresos se elevará al año):

 450.000 euros de volumen anual de ingresos (cuando en el año inmediato

anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se
elevará al año).
  300.000 euros de volumen anual de ingresos en determinadas
actividades agrícolas, ganaderas o forestales.

A estos efectos, deberán computarse no sólo las operaciones

correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por el
contribuyente, sino también las correspondientes a las desarrolladas por el
cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen de
atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las
que concurran las siguientes circunstancias:

 Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares.

A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las
actividades económicas clasificadas en el mismo grupo en el impuesto
sobre actividades económicas (IAE).
 Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose
medios personales o materiales.
 300.000 euros de volumen anual de compras (cuando en el año inmediato
anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se
elevará al año). En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el
importe de los mismos se tendrá en cuenta para el cálculo de este
límite.

A estos efectos, deberán computarse no sólo el volumen de compras

correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por el
contribuyente, sino también las correspondientes a las desarrolladas por el
cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen de
atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las
que concurran las siguientes circunstancias:

 Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares.

A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las
actividades económicas clasificadas en el mismo grupo en el impuesto
sobre actividades económicas.
 Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose
medios personales o materiales.
 Magnitud específica para cada actividad, expresada con carácter
general en personas empleadas.

3. No haber sido excluido del régimen especial simplificado del IVA o del
IGIC. Este hecho supondrá la exclusión del régimen de estimación objetiva por
todas las actividades empresariales y profesionales ejercidas por el sujeto
pasivo.
4. No haber renunciado al régimen. La renuncia al régimen de estimación
objetiva deberá efectuarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del
año natural en que deba surtir efecto o al inicio de la actividad (modelo 036).

La renuncia tendrá efectos para un periodo mínimo de tres años. Transcurrido

este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años
siguientes en que pudiera resultar aplicable el régimen, salvo que se revoque en
el mes de diciembre del año anterior a aquel en que deba surtir efecto.

También se entenderá efectuada la renuncia al régimen de estimación objetiva

cuando se presente, en el plazo reglamentario, la declaración correspondiente
al pago fraccionado del primer trimestre del año natural en que deba surtir
efectos, en la forma dispuesta para el régimen de estimación directa.

La renuncia o exclusión al régimen de estimación objetiva supondrá que el

sujeto pasivo determinará el rendimiento neto de todas sus actividades por la
modalidad que corresponda del régimen de estimación directa.

La renuncia al régimen de estimación supondrá que el sujeto pasivo

determinará el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad que
corresponda del régimen de estimación directa.

c) Determinación del rendimiento neto. El rendimiento neto resultará de la

suma de los rendimientos netos que correspondan a cada una de las
actividades, y se ajustarán a las siguientes reglas:

 En el cálculo del rendimiento neto de las actividades económicas en

estimación objetiva, se utilizarán los signos, índices o módulos generales
o referidos a determinados sectores de actividad que determine el
ministro de Economía y Hacienda, habida cuenta de las inversiones
realizadas que sean necesarias para el desarrollo de la actividad.
 La aplicación del método de estimación objetiva nunca podrá dar lugar al
gravamen de las ganancias patrimoniales que, en su caso, pudieran
producirse por las diferencias entre los rendimientos reales de la
actividad y los derivados de la correcta aplicación de estos métodos.

Para la determinación del rendimiento neto, la orden ministerial establece dos

procedimientos:

 Procedimiento para determinar el rendimiento neto en otras actividades

no agrícolas, ganaderas o forestales.

FASE I

(+) Rendimiento por unidad de módulo ■ Anexo II, Orden

 (x) Unidades de módulo empleadas

(=) (Rendimiento neto previo)

FASE II

(-) (minoración por incentivos al empleo) ■

Incremento/mantenimiento plantilla

(-) (minoración por incentivos a la inversión) ■

Amortizaciones

(=) (Rendimiento neto minorado)

FASE III

(x) Índices correctores

(=) (Rendimiento neto de módulos)

FASE IV

(-) (Gastos extraordinarios por siniestros) ■ Inundaciones,

robos, incendios...

(-) Subvenciones

(=) (Rendimiento neto de la actividad)

 Procedimiento para determinar el rendimiento neto en actividades

agrícolas, ganaderas y forestales.

FASE I

(+) Volumen de ingresos ■ Incluidas subvenciones e

indemnizaciones

(x) Índice de rendimiento ■ Anexo I, Orden

(=) (Rendimiento neto previo)

 FASE II

(-) (Amortización del inmovilizado)

(=) (Rendimiento neto minorado)

FASE III

(x) Índices correctores

(=) (Rendimiento neto de módulos)

FASE IV

(-) (Gastos extraordinarios por siniestros)

(=) (Rendimiento neto de la actividad)

5. Ganancias y pérdidas patrimoniales

Están reguladas en los artículos 33 a 39 de la LIRPF.

Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del

patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de
cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por la ley del IRPF se
califiquen como rendimientos.

Son alteraciones en la composición del patrimonio, entre otras, las

transmisiones, los premios, las pérdidas justificadas que no se deban al
consumo o al juego.

5.1. Transmisiones onerosas y lucrativas

 Son transmisiones onerosas las entregas de elementos patrimoniales en
las que media contraprestación.
 Son transmisiones lucrativas las entregas de elementos patrimoniales en
las que no media contraprestación.

(+) Valor de transmisión

(-) Valor de adquisición

(=) Ganancia o pérdida patrimonial

5.2. Transmisiones a título oneroso
a) Valor de transmisión será el resultado de minorar el importe real de la
transmisión (que no podrá ser inferior al normal de mercado) en el de los
gastos inherentes a la misma.

Entre los gastos inherentes a la transmisión se encuentran todos los gastos y tributos
satisfechos efectivamente por el vendedor. Por ejemplo, la cuota del impuesto municipal
sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana, siempre que tal tributo
haya sido pagado de forma efectiva por el transmitente.

(+) Importe real de enajenación (no podrá ser inferior al normal de mercado)

(-) Gastos accesorios a la enajenación

(=) Valor de transmisión

b) Valor de adquisición será el sumatorio de las siguientes partidas:

(+) Importe real de la adquisición

(+) El coste de las mejoras

Los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los

(+)
intereses

(-) Las amortizaciones.

(=) Valor de adquisición

Entre los gastos accesorios a la adquisición se encuentran los de notaría,

registro, tributos indirectos...

Las amortizaciones que minoran el valor de adquisición son aquellas que en su

momento constituyeron o pudieron constituir gasto deducible, computándose,
en todo caso, la amortización mínima, con independencia de la efectiva
consideración de ésta como gasto.

EJEMPLO

El señor Martinez ha venido un apartamento que le costo hace 4 años 125.000

euros por 180.000 euros. Por dicha venta ha pagado el impuesto sobre el
incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana 8.000 euros.
Valor de transmisión: 172.000

Valor adquisición 125.000

Variación patrimonial 47.000

5.3. Transmisiones a título lucrativo

Se aplicarán los criterios establecidos para las transmisiones a título oneroso,
tomando como importe real los valores que resulten de aplicar las normas del
impuesto sobre sucesiones y donaciones, tanto para establecer el valor de
transmisión como el de adquisición, si la adquisición fue también a título
lucrativo, sin que puedan exceder del valor de mercado.

5.4. Corrección por depreciación monetaria

Los importes computados en los valores de transmisión y adquisición
corresponden, en muchos casos, a años distintos, por lo que la depreciación
sufrida por el valor de la moneda, desde que se adquirió el elemento hasta el
año de su transmisión, afecta al cálculo de la variación patrimonial, por ello se
establecen normas de corrección.

a) Actualización del valor de adquisición. Exclusivamente aplicable a

transmisiones de inmuebles. Consiste en que a cada componente del valor de
adquisición se le aplica el coeficiente de actualización que le corresponda
según el año en que se efectuó el gasto. En el caso de las amortizaciones, a
cada cuota de amortización se le aplicará el coeficiente que corresponda al año
en que se imputaron, o debieron imputarse, como gasto. Los coeficientes de
actualización se publican en la Ley de Presupuestos Generales del Estado de
cada año.

Año de adquisición Coeficientes

1994 y anteriores 1,3167
1995 1,3911
1996 1,3435
1997 1,3167
1998 1,2912
1999 1,2680
2000 1,2436
2001 1,2192
2002 1,1952
2003 1,1719
2004 1,1489
 2005 1,1263
2006 1,1042
2007 1,0826
2008 1,0614
2009 1,0406
2010 1,0303
2011 1,0201
2012 1,0100
2013 1,0000

b) Reducción en función del periodo de permanencia. Exclusivamente aplicable

a ganancias patrimoniales correspondientes a transmisiones de elementos
patrimoniales no afectos a actividades económicas y adquiridos antes del 31 de
diciembre de 1994.
En general, la ganancia se calculará por diferencia entre el valor de
transmisión y el valor de adquisición, actualizado tratándose de inmuebles, y se
distinguirá:

1. La parte de ganancia generada con anterioridad al 20 de enero de 2006 (la

que proporcionalmente corresponda al número de días transcurrido entre la
fecha de adquisición y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del
número total de días que hubiera permanecido en el patrimonio del
contribuyente). Esta parte de la ganancia se reducirá de la siguiente manera:

 Se tomará como periodo de permanencia en el patrimonio del sujeto

pasivo el número de años que medie entre la fecha de adquisición del
elemento y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso.
 Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen bienes inmuebles,
derechos sobre los mismos o valores de las entidades comprendidas en
el artículo 108 de la Ley 24/1988 del Mercado de Valores, con
excepción de las acciones o participaciones representativas del capital
social o patrimonio de las sociedades o fondos de inversión inmobiliaria,
se reducirá en un 11,11% por cada año de permanencia que exceda de
dos.
 Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen acciones admitidas a
negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores
definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del
Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos
financieros, y representativos de la participación en fondos propios de
sociedades o entidades, con excepción de las acciones representativas
 del capital social de las sociedades de inversión mobiliaria e inmobiliaria,
se reducirá en un 25% por cada año de permanencia que exceda de dos.
 Las restantes ganancias se reducirán en un 14,28% por cada año de
permanencia que exceda de dos.
 Estará no sujeta la parte de la ganancia generada con anterioridad a 20
de enero de 2006 derivada de elementos patrimoniales que a 31 de
diciembre de 1996, y en función de lo señalado en los párrafos
anteriores, tuviesen un periodo de permanencia superior a 10, 5 y 8
años, respectivamente.
2. La parte de ganancia generada desde el 20 de enero de 2006 hasta la
fecha de transmisión no tendrá reducción.

EJEMPLO

El señor Martinez se ha vendido un apartamento en fecha 20.03.2013 por un

importe de de 140.000 euros, pagando 3.500 de impuesto sobre el valor de los
terrenos de naturaleza urbana. Este lo compro el 15 de febrero de 1998 por
un importe de 25.000 euros. Dicho apartamento lo ha estado alquilando des del
01.04.99 al 31.12.00.

Notas de interes:

1. El valor del terreno representa el 10%

2. Su valor catastral es de 35.000 euros

5.5. Restantes variaciones patrimoniales

Las variaciones patrimoniales que no consistan en transmisiones se valoran por
el valor normal de mercado o parte proporcional, en su caso. Tratándose de
premios en especie, al valor de mercado de la retribución en especie se le
añadirá el importe del ingreso a cuenta no repercutido al perceptor.

5.6. Normas especiales de valoración

La Ley del IRPF establece normas específicas en algunos supuestos: acciones
con cotización en mercados regulados; acciones y participaciones no admitidas
a negociación; aportaciones no dinerarias a sociedades, traspaso de locales de
negocio; indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en
elementos patrimoniales; permuta de bienes o derechos; transmisiones de
elementos patrimoniales afectos a actividades económicas y participaciones en
instituciones de inversión colectiva.

5.6.1. Acciones admitidas a negociación en mercados regulados de valores

(con cotización) definidos en la Directiva 2004/39/CEE.
a) Valor de transmisión:

Cotización en el mercado oficial en la fecha de transmisión o precio

(+)
pactado, cuando sea superior a la cotización

(-) Gastos inherentes a la transmisión

b) Valor de adquisición:

(+) Importe real de adquisición

(+) Gastos y tributos inherentes a la adquisición

(-) Importe de los derechos de suscripción enajenados

La tributación de la venta de los derechos de suscripción desgajados de

acciones admitidas a negociación en mercados secundarios oficiales será:

El importe obtenido en la venta de los derechos de suscripción no

constituye, en principio, renta del periodo de transmisión, sino que
minora el valor de adquisición de los títulos de que proceden.
 Cuando el importe de la transmisión de los derechos de suscripción
supere el valor de adquisición de las acciones de que se desgajaron, el
exceso tendrá la consideración de ganancia de patrimonio, en el periodo
impositivo en que se produzca la transmisión (se entenderá generado en
el número de años de permanencia de las acciones de que proceden en el
patrimonio del sujeto pasivo).
5.6.2. Acciones y participaciones no admitidas a negociación en mercados
regulados definidos en la Directiva 204/39/CEE
a) Valor de transmisión. No podrá ser inferior al valor mayor de los siguientes:

 El teórico resultante del último balance aprobado.

 El que resulte de capitalizar al 20% el promedio de los resultados de los
tres ejercicios cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del
impuesto.
No obstante, se tomará el efectivamente satisfecho cuando el contribuyente
demuestre que se corresponde con el que habrían convenido partes
independientes en condiciones normales de mercado.

b) Valor de adquisición:

(+) Importe real de adquisición

Gastos y tributos inherentes a la

(+)
adquisición

El importe obtenido en la venta de los derechos de suscripción constituye

ganancia patrimonial en el periodo de transmisión (se entenderá generado en el
número de años de permanencia de las acciones de los que el derecho procede
en el patrimonio del sujeto pasivo).

5.6.3. Acciones liberadas

 Cuando se trate de acciones que se recibieron parcialmente liberadas,
su valor de adquisición será el importe realmente satisfecho por el
sujeto pasivo.
 Cuando se trate de acciones que se recibieron totalmente liberadas, el
valor de adquisición se determina distribuyendo el valor de adquisición
de las acciones de las que procedan las liberadas entre las propias
acciones liberadas y las referidas acciones.

Esta regla se completa con otra relativa a la determinación de las fechas de

adquisición, según la cual las acciones liberadas tienen la antigüedad de las
acciones de las cuales procedan.

5.6.4. Participaciones en instituciones de inversión colectiva (fondos de

inversión)
Se imputará como ganancia o pérdida patrimonial el resultado obtenido como
consecuencia de la transmisión de las acciones o participaciones o del
reembolso de estas últimas. Cuando existan valores homogéneos, se
considerará que los transmitidos o reembolsados por el contribuyente son
aquellos que adquirió en primer lugar.

No obstante, cuando el importe obtenido como consecuencia del reembolso o

transmisión se destine a la adquisición o suscripción de otras acciones o
participaciones en instituciones de inversión colectiva, no procederá computar
la ganancia o pérdida patrimonial, y las nuevas acciones o participaciones
suscritas conservarán el valor y la fecha de adquisición de las acciones o
participaciones transmitidas o reembolsadas.
El diferimiento no resultará de aplicación cuando, por cualquier medio, se
ponga a disposición del contribuyente el importe derivado del reembolso o
transmisión de las acciones o participaciones de instituciones de inversión
colectiva.

5.6.5. Aportaciones no dinerarias a sociedades

a) Valor de transmisión. No podrá ser inferior al mayor de los siguientes
valores:

 Valor nominal de las acciones recibidas.

 Cotización de los títulos recibidos el día que se formalice la aportación.
 Valor de mercado de los bienes o derechos aportados.

b) Valor de adquisición. La regla general o especial que corresponda según la

naturaleza de los bienes o derechos aportados.

5.6.6. Indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en

elementos patrimoniales
a) Valor de transmisión. Cantidad percibida como indemnización.
b) Valor de adquisición. Parte proporcional del valor de adquisición que
corresponda al daño.

5.6.7. Transmisión de elementos afectos a actividades económicas

a) Valor de transmisión. Se aplican las reglas generales
b) Valor de adquisición, será el valor neto contable aplicando, en su caso la
amortización mínima.
c) Especialidades:

 No son de aplicación los porcentajes reductores de la disposición

transitoria novena de la ley.
 Son de aplicación los coeficientes de actualización previstos para
inmuebles en la normativa del Impuesto sobre Sociedades
5.7. Beneficios por reinversión en los supuestos de transmisión de
vivienda habitual
Podrán gozar de exención las ganancias patrimoniales que se pongan de
manifiesto en la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente cuando
el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda
habitual. A estos efectos, se asimila a la adquisición de vivienda su
rehabilitación.

La reinversión del importe obtenido en la enajenación deberá efectuarse en

los dos años anteriores o posteriores a la fecha de la transmisión.
En el caso de que el importe de la reinversión fuera inferior al total obtenido
en la enajenación, solamente se excluirá de gravamen la parte proporcional de
la ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente invertida.

El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas determinará el

sometimiento a gravamen de la parte de la ganancia patrimonial
correspondiente. En tal caso, el contribuyente imputará la parte de la ganancia
patrimonial no exenta al año de su obtención, practicando autoliquidación
complementaria, con inclusión de los intereses de demora, y se presentará en
el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la
finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al periodo
impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.

5.8. Ganancias patrimoniales no justificadas.

Cuando la Administración descubra bienes o derechos cuya tenencia,
declaración o adquisición no se corresponda con la renta o el patrimonio
declarados por el contribuyente; o la inclusión de deudas inexistentes en las
declaraciones del IRPF o del impuesto sobre el patrimonio o en los libros o
registros oficiales, incluirá su importe en la base liquidable general del periodo
impositivo respecto del que se descubran.

6. Regímenes especiales

6.1. Imputaciones de rentas inmobiliarias (artículo 85 de la LIRPF)

La renta inmobiliaria es el resultado de una ficción que establece el legislador.
Por ella se liga a la titularidad de un inmueble una renta que no es real, sino
presunta, y con la que se trata de gravar la mayor capacidad económica que la
titularidad de propiedades inmobiliarias adicionales a la vivienda habitual pone
de manifiesto.

a) Son inmuebles por los que se imputará renta:

 Los inmuebles urbanos definidos como tales en el artículo 7 del Texto

Refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario (Real Decreto Legislativo
1/2004).
 Los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten
indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas
o forestales.

b) Son inmuebles excluidos de imputación:

 Los afectos a actividades económicas.

 Los generadores de rendimientos del capital inmobiliario (arrendados).
  La vivienda habitual.
 El suelo no edificado.
 Los inmuebles rústicos, salvo aquellos con construcciones que no
resulten indispensables para el desarrollo de las explotaciones agrícolas,
ganaderas o forestales.

c) Tendrá la consideración de renta imputada:

 El 2% del valor catastral del inmueble, con carácter general.

 El 1,10% del valor catastral del inmueble cuando hubiera sido revisado o
modificado.

En todo caso, la imputación de renta se determinará proporcionalmente al

número de días que corresponda en cada periodo impositivo.

d) Destacamos como reglas especiales de imputación:

 Para aquellos casos en que a la fecha de devengo del impuesto los

inmuebles carecieran de valor catastral o éste no hubiera sido
notificado al titular, se tomará como valor de los mismos el 50% del
valor por el que deban computarse a efectos del impuesto sobre el
patrimonio (por el mayor valor de los tres siguientes: el valor catastral,
el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el
precio, contraprestación o valor de la adquisición). El porcentaje a
aplicar sobre dicha base será del 1,10%.
 En los inmuebles en construcción, o en aquellos que por razones
urbanísticas no son susceptibles de uso, no se imputará renta alguna.
6.2. Atribución de rentas (artículos 86 a 90 de la LIRPF)
Tienen la consideración de entidades en régimen de atribución de rentas las
sociedades civiles, tengan o no personalidad jurídica, herencias yacentes,
comunidades de bienes y demás entidades que carecen de personalidad
jurídica y, en particular, las entidades constituidas en el extranjero cuya
naturaleza jurídica sea idéntica o análoga a la de las entidades en atribución
de rentas constituidas de acuerdo con las leyes españolas.

Las rentas de las entidades en régimen de atribución de rentas atribuidas a

los socios, herederos, comuneros o partícipes tendrán la naturaleza derivada
de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos.

7. Clases de renta
Según los artículos 44 a 46 de la LIRPF, a efectos del cálculo del impuesto, las
rentas del contribuyente se clasificarán como renta general o como renta del
ahorro.
7.1. Renta general
Formarán la renta general:

 Los rendimientos del trabajo.

 Los rendimientos de capital inmobiliario.
 Los rendimientos de capital mobiliario, calificados como otros
rendimientos de capital mobiliario, y los obtenidos por la cesión a
terceros de capitales propios procedentes de entidades vinculadas con
el contribuyente.
 Los rendimientos de actividades económicas.
 Las imputaciones de renta (inmobiliarias, derechos de imagen...).
 Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se pongan de manifiesto con
ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales (premios,
siniestros...).
7.2. Renta del ahorro
Constituyen la renta del ahorro:

 Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la participación en

los fondos propios de cualquier tipo de entidad.
 Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos por la cesión a
terceros de capitales propios, excepto los procedentes de entidades
vinculadas con el contribuyente.
 Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos en operaciones de
capitalización, seguros de vida o invalidez, y rentas derivadas de
imposición de capitales.
 Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con
ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales.
8. 4. Base imponible
Regulada en los artículos 47 a 49 de la LIRPF.

Atendiendo a la clasificación de la renta, la base imponible se dividirá en dos

partes:

 La base imponible general.

 La base imponible del ahorro.
8.1. Base imponible general. Integración y compensación de rentas
La base imponible general será el resultado de sumar los siguientes saldos:

a) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna,

en cada periodo impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta que
tienen la consideración de renta general.
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre
sí, en cada periodo impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales que no se
pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos
patrimoniales. Si el resultado de la integración y compensación arrojase saldo
negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas
previstas en el apartado a), con el límite del 25% de dicho saldo positivo. Si
tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en
los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido anteriormente. La
compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno
de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de
cuatro años mediante la acumulación a pérdidas patrimoniales de ejercicios
posteriores.

Base imponible general

(+/-) Rendimientos del trabajo

(+/-) Rendimientos del capital inmobiliario

Rendimientos del capital mobiliario que tengan la consideración de renta

(+/-)
general

(+/-) Rendimientos de actividades económicas

(+) Imputaciones de renta

(+/-) Saldo de rendimientos e imputaciones

(+/-) Ganancias y pérdidas no derivadas de transmisiones

(+) Ganancias netas no derivadas de transmisiones

Base imponible general = (+/-) Saldo de rendimientos e imputaciones +

(+/-)
Ganancias netas no derivadas de transmisiones

(+/-) Ganancias y pérdidas no derivadas de transmisiones

(-) Pérdidas netas no derivadas de transmisiones

+ Base imponible general = + Saldo de rendimientos e imputaciones -Pérdidas

netas no derivadas de transmisiones (máximo 25% del saldo de rendimientos e
imputaciones)
El exceso de pérdida neta no compensada se compensará en los cuatro años
siguientes en el mismo orden.
8.2. Base imponible del ahorro. Integración y compensación de rentas
La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar
los siguientes saldos:

a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre

sí, en cada periodo impositivo, los rendimientos calificados como renta del
ahorro. Si el resultado de la integración y compensación arrojase saldo
negativo, su importe sólo se podrá compensar con el positivo que se ponga de
manifiesto durante los cuatro años siguientes.

B )El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre

sí, en cada periodo impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales que se
pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos
patrimoniales. Si el resultado de la integración y compensación arrojase saldo
negativo, su importe sólo se podrá compensar con el positivo que se ponga de
manifiesto durante los cuatro años siguientes.

Las compensaciones anteriores deberán efectuarse en la cuantía máxima que

permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse
fuera del plazo de los cuatro años siguientes mediante la acumulación a rentas
negativas.

Base imponible del ahorro

Rendimientos de capital mobiliario que tengan la consideración de renta

(+/-)
del ahorro

(+) Saldo de rendimientos(1)

(+/-) Ganancias y pérdidas derivadas de transmisiones

(+) Saldo de ganancias netas derivadas de transmisiones (2)

+ Base imponible del ahorro = Saldo positivo de rendimientos + Saldo positivo

de ganancias derivadas de transmisiones
(1) Si el resultado de la integración y compensación arrojase saldo negativo, su
importe sólo se podrá compensar con el positivo que se ponga de manifiesto
durante los cuatro años siguientes.
(2) Si el resultado de la integración y compensación arrojase saldo negativo, su
importe sólo se podrá compensar con el positivo que se ponga de manifiesto
durante los cuatro años siguientes.
EJEMPLO

Un contribuyente ha obtenido durante 2013 las rentas siguientes con las

características que se detallan (en euros):

Rendimientos netos de trabajo 80.000

Rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario ( 3.000)

Rendimientos netos actividad empresarial 15.000

Rentas inmobiliarias 5.000

Perdida patrimonial de la venta de un apartamento (10.000)

SOLUCIÓN

Rendimientos netos de trabajo 80.000

Rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario ( 3.000)

Rendimientos netos actividad empresarial 15.000

Rendimientos inmobiliarios 5.000

Total parte general de la BI del periodo 97.000

Rentas que componen la parte del ahorro de la base imponible del periodo:

Perdida patrimonial de un apartamento (10.000)

Saldo de ganancias y perdidas derivadas de transmisiones (10.000)

Como el resultado de la integración y compensación de las ganancias y pérdidas

patrimoniales derivadas de transmisiones resulta negativo (-10.000 euros),
éste se compensará con las ganancias y pérdidas patrimoniales que
correspondientes a este concepto se pongan de manifiesto durante los cuatro
años siguientes

9. Base liquidable. Reducciones.

Regulada en los artículos 50 a 55 de la LIRPF.

La base liquidable se dividirá en dos partes:

  Base liquidable general
 Base liquidable del ahorro
9.1. Base liquidable general
La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar en
la base imponible general, exclusivamente y por este orden, las reducciones
siguientes, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de dichas
disminuciones:

 Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social.

 Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social
constituidos a favor de personas con discapacidad.
 Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con
discapacidad.
 Por pensiones compensatorias.
 Por cuotas de afiliación y aportaciones a partidos políticos,
federaciones, coaliciones o agrupaciones de electores, con el límite
máximo de 600 euros anuales.

Si, por otros motivos, la base liquidable general resultase negativa, su importe
podrá ser compensado con los de las bases liquidables generales positivas que
se obtengan en los cuatro años siguientes.

La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno

de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de los
cuatro años mediante la acumulación a bases liquidables generales negativas de
años posteriores.

9.2. Base liquidable del ahorro

La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base imponible
del ahorro en el remanente, si lo hubiera, de la reducción por pensiones
compensatorias, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal
disminución.

Base imponible general

(-) Reducciones
 Por aportaciones a sistemas de previsión social
 Por aportaciones a sistemas de previsión social de personas con
discapacidad
 Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con
discapacidad
  Por pensiones compensatorias

(+) Ganancias de patrimonio no justificadas

Base liquidable general

Base imponible del ahorro

(-) Remanente de reducción por pensiones compensatorias

Base liquidable del ahorro

9.3. Reducciones
9.3.1. Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social
Podrán reducirse en la base imponible general las siguientes aportaciones
y contribuciones a sistemas de previsión social:

 Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones, incluyendo las

contribuciones del promotor que le hubiesen sido imputadas en concepto
de rendimiento del trabajo.
 Las aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsión social que
cumplan los requisitos del artículo 51.2.
 Las primas satisfechas a los planes de previsión asegurados.
 Las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de
previsión social empresarial.
 Las primas satisfechas a los seguros privados que cubran
exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia
conforme a lo dispuesto en la ley de promoción de la autonomía personal
y atención a las personas en situación de dependencia.

Como límite máximo conjunto para las reducciones anteriores, se aplicará la

menor de las cantidades siguientes:

 El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de

actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio. Este
porcentaje será del 50% para contribuyentes mayores de 50 años.
 10.000 euros anua les. En el caso de contribuyentes mayores de 50 años,
la cuantía anterior será de 12.500 euros.

Los partícipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones

a los sistemas de previsión social que se acaban de describir podrán reducir en
los cinco ejercicios siguientes las cantidades entregadas, incluyendo, en su
caso, las aportaciones del promotor que les hubiesen sido imputadas, que no
hubieran podido ser objeto de reducción en la base imponible por insuficiencia
de la misma o por aplicación de los límites porcentuales anteriores. Esta regla
no resultará de aplicación a las aportaciones y contribuciones que excedan de
los límites cuantitativos máximos que se acaban de señalar (10.000 euros o
12.500 euros).

Con independencia de las reducciones realizadas de acuerdo con los límites

anteriores, los contribuyentes cuyo cónyuge no obtenga rentas a integrar en la
base imponible, o las obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros anuales, podrán
reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a planes de pensiones,
a mutualidades de previsión social y a planes de previsión asegurados de los
que sea partícipe, mutualista o titular dicho cónyuge, con el límite máximo de
2.000 euros anuales. Estas aportaciones no estarán sujetas al impuesto sobre
sucesiones y donaciones.

9.3.2. Por pensiones compensatorias

Las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por
alimentos, con excepción de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente,
satisfechas ambas por decisión judicial, podrán ser objeto de reducción en la
base imponible.

9.3.3. Reducciones en tributación conjunta (artículo 84 de la LIRPF)

En los supuestos de unidad familiar formada por los cónyuges no separados
legalmente y los hijos menores de edad o mayores incapacitados, la base
imponible, con carácter previo a las reducciones por atenciones a situaciones
de dependencia y envejecimiento, se reducirá en 3.400 euros anuales. En los
supuestos de unidades familiares monoparentales, la reducción será de 2.150
euros anuales.

A estos efectos, la reducción se aplicará, en primer lugar, a la base imponible general, sin
que pueda resultar negativa. El remanente, si lo hubiera, minorará la base imponible del
ahorro, que tampoco podrá resultar negativa.

Base imponible general

(-) Reducciones

 3.400 euros o 2.150 euros en caso de unidad familiar monoparental

 Por aportaciones a sistemas de previsión social
 Por aportaciones a sistemas de previsión social de personas con
discapacidad
 Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con
discapacidad
  Por pensiones compensatorias

 Por cuotas y aportaciones a partidos políticos, federaciones de

electores..

(+) Ganancias de patrimonio no justificadas

Base liquidable general

Base imponible del ahorro

(-) Remanente de reducción por pensiones compensatorias

Base liquidable del ahorro

10. Mínimo personal y familiar

El mínimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable que, por
destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del
contribuyente, no se somete a tributación por el IRPF.

El mínimo personal y familiar será el resultado de sumar el mínimo del

contribuyente y los mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad.

10.1. Mínimo del contribuyente (artículo 57 de la LIRPF)

El mínimo del contribuyente será:

 Con carácter general, de 5.151 euros anuales.

 Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 años, el mínimo se
aumentará en 918 euros anuales. (6.069 anuales)
 Si la edad es superior a 75 años, el mínimo se aumentará adicionalmente
en 1.122 euros anuales (7.191 anuales)
 En tributación conjunta será de 5.151 anuales, con independencia del
número de miembros, teniendo en cuenta las circunstancias personales
de cada cónyuge ( edad, discapacidad,…)
10.2. Mínimo por descendientes (artículo 57 de la LIRPF)
El mínimo por descendientes será, por cada uno de ellos menor de 25 años o
con discapacidad cualquiera que sea su edad, siempre que conviva con el
contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a
8.000 euros, de:

 1.836 euros anuales por el primero.

 2.040 euros anuales por el segundo.
 3.672 euros anuales por el tercero.
 4.182 euros anuales por el cuarto y siguientes.
Cuando el descendiente sea menor de tres años, el mínimo se aumentará en
2.244 euros anuales.

10.3. Mínimo por ascendientes (artículo 59 de la LIRPF)

El mínimo por ascendientes será de 918 euros anuales, por cada uno de ellos
mayor de 65 años o con discapacidad, cualquiera que sea su edad, que conviva
con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas,
superiores a 8.000 euros y no haya presentado declaración con rentas anuales
superiores a 1800 euros.

Cuando el ascendiente sea mayor de 75 años, el mínimo anterior se aumentará

en 2.244 euros anuales.

10.4. Mínimo por discapacidad (artículo 60 de la LIPF)

El mínimo por discapacidad será la suma del mínimo por discapacidad del
contribuyente y del mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes.

a) El mínimo por discapacidad del contribuyente será de 2.316 euros anuales

cuando sea una persona con discapacidad y 7.038 euros anuales cuando sea una
persona con discapacidad y acredite un grado de minusvalía igual o superior al
65%. Este mínimo se aumentará, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316
euros anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o
movilidad reducida, o un grado de minusvalía igual o superior al 65%.

b) El mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes será de 2.316

euros anuales y 7.038 euros cuando se acredite un grado de minusvalía igual o
superior al 65%. Dicho mínimo se aumentará, en concepto de gastos de
asistencia, en 2.316 euros anuales por cada ascendiente o descendiente que
acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un
grado de minusvalía igual o superior al 65%.

Tendrán la consideración de personas con discapacidad los contribuyentes que

acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 33%. Se considerará
acreditado un grado de minusvalía igual o superior al 33% en el caso de los
pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de
incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez.

Se considerará acreditado un grado de minusvalía igual o superior al 65%,

cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente,
aunque no alcance dicho grado.

(+) Mínimo del contribuyente

 (+) Mínimo por descendientes

(+) Mínimo por ascendientes

(+) Mínimo por discapacidad

(=) Mínimo personal y familiar

Normas comunes para la aplicación del mínimo del contribuyente y por

descendientes, ascendientes y discapacidad

a) Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del

mínimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, respecto de los
mismos ascendientes o descendientes, su importe se prorrateará entre ellos
por partes iguales.

b) No procederá la aplicación del mínimo por descendientes, ascendientes o

discapacidad cuando los ascendientes o descendientes que generen el derecho
a los mismos presenten declaración por este impuesto con rentas superiores a
1.800 euros

c) La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban

tenerse en cuenta se realizará atendiendo a la situación existente en la fecha
de devengo del impuesto.

d) Para la aplicación del mínimo por ascendientes, será necesario que éstos
convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del periodo impositivo.

11. Determinación de la cuota íntegra

Por la ya comentada cesión parcial del tributo a las comunidades autónomas,
debemos distinguir entre el gravamen estatal y el gravamen autonómico o
complementario, siendo el punto de conexión de este último la residencia
habitual del contribuyente en el territorio de la comunidad autónoma
correspondiente, es decir, cada comunidad autónoma recibirá el gravamen
autonómico de los residentes en su territorio. A estos efectos, el artículo 72
de la LIRPF considera residentes en el territorio de una comunidad autónoma
a los residentes en territorio español:

 Cuando permanezcan en su territorio un mayor número de días del

periodo impositivo.
 Cuando no sea posible determinar la residencia por el criterio anterior,
será la comunidad autónoma donde tenga su principal centro de
intereses (donde obtenga la mayor parte de la base imponible del IRPF).
  Cuando no sea posible determinar la residencia por los criterios
anteriores, será el lugar de su última residencia declarada a efectos del
IRPF.
11.1. Determinación de la cuota íntegra estatal
La cuota íntegra estatal (artículos 62 a 66 de la LIRPF) será la suma de las siguientes
cantidades:

Base liquidable general x tarifa estatal = cuota íntegra general estatal 1

Base liquidable general x Gravamen complementario = cuota íntegra general estatal 2

Base liquidable del ahorro x tipo estatal = cuota íntegra del ahorro estatal 1
Base liquidable del ahorro x Gravamen complementario = cuota íntegra del ahorro
estatal 2

Cuota íntegra estatal = cuota íntegra general estatal (1+2) + cuota íntegra del ahorro
estatal (1+2)

 El gravamen complementario de solidaridad durante el ejercicio 2013,

aplicable sobre los tramos de base liquidable general de la tarifa estatal
actualmente vigente son:

Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable

hasta euros euros hasta euros porcentaje

0,00 0,00 17.707,20 0,75

17.707,20 132,80 15.300,00 2

33.007,20 438,80 20.400,00 3

53.407,20 1.050,80 66.593,00 4

120.000,20 3.714,52 55.000,00 5

175.000,20 6.464,52 125.000,00 6

300.000,20 13.964,52 En adelante 7

 La cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen especial del

impuesto a la base liquidable del ahorro se minorará en el resultado de
aplicar el tipo especial al remanente del mínimo personal y familiar no
aplicado en la base liquidable general por insuficiencia de ésta,
determinando la cuota íntegra especial estatal. Tipo especial:
o Hasta 6000 euros: 9,50%
o Desde 6000,01 euros en adelante: 10,50%
  Se establece también para el ejercicio 2013 un gravamen
complementario:

Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable

hasta euros euros hasta euros porcentaje

0,00 0,00 6.000 2

6.000,00 120 18.000 4

24.000,00 840 En adelante 6

EJEMPLO

El señor Martinez se le ha calculado una base liquidable de 85.000 euros y una

base liquidable del ahorro de 7.000 euros. El mínimo personal y familiar
asciende a 5.151.

SOLUCIÓN:

Cuota íntegra general estatal

8.040,8
Hasta 53.407,20
6

6.792,4
Resto (85.000 – 53.407,20) al 21,50%
5

Suma 1 14.833,31

Gravamen complementario Hasta 53.407,20 1.050,86

Gravamen complementario Resto (85.000 – 53.407,20)

1.263,71
al 4%

Suma 2 2.314,51

5.151 al 12% (618,12)

Total (14.833,31 + 2.314,51 -618,12) 16.529,70

Cuota íntegra del ahorro estatal 7.000 al 10,50 % 735,00

Cuota complementaria ahorro estatal hasta 6.000 120

Cuota complementaria ahorro estatal 1.000 al 2% 20

Suma 2 140,00

Remanente mínimo personal 4.532,88 al 9,50% (430,62)

Total (735+140-430,62) 444,38

Cuota íntegra estatal (16.529,70+444,38) 16.974,08

 Tipo medio de gravamen estatal. El tipo medio de gravamen estatal es el

resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota
resultante de aplicar la escala general a la base liquidable general por la
base liquidable general. Dicho tipo medio se expresará con dos
decimales.

11.2. Determinación de la cuota íntegra autonómica

La cuota íntegra autonómica (artículos 74 a 77 de la LIRPF) será la suma de las siguientes
cantidades:

Base liquidable general x tarifa autonómica = cuota íntegra general

autonómica.

Base liquidable del ahorro x tipo autonómica = cuota íntegra del ahorro
autonómica.

Cuota íntegra autonómica = cuota íntegra general autonómica + cuota íntegra

del ahorro autonómica.

La cantidad resultante de aplicar la escala autonómica del impuesto aprobada

por la comunidad autónoma respectiva, y si ésta no hubiera aprobado ninguna la
prevista en el artículo 74 de la Ley a la base liquidable general, se minorará en
el importe derivado de aplicar al mínimo personal y familiar la escala prevista
en el artículo 74 de la Ley, determinando la cuota íntegra general autonómica.

La cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen especial del ahorro a la

base liquidable especial se minorará en el resultado de aplicar el tipo especial
al remanente del mínimo personal y familiar no aplicado en la base liquidable
general por insuficiencia de ésta, determinando la cuota íntegra especial
autonómica.

o Hasta 6000 euros: 9,50%

o Desde 6000,01 euros en adelante: 10,50%

Cada comunidad autónoma deberán aprobar su escala de gravamen.

 Tipo medio de gravamen autonómico. El tipo medio de gravamen

autonómico es el resultado de multiplicar por 100 el cociente resultante
 de dividir la cuota obtenida de aplicar la escala autonómica a la base
liquidable general por la base liquidable general

11.3. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por

alimentos a favor de los hijos
La ley establece que se aplicarán las escalas estatal y autonómica de forma
separada al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base
liquidable general cuando el importe de las anualidades por alimentos
satisfechas por decisión judicial sea inferior a la base liquidable general. La
cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar las
escalas estatal y autonómica al mínimo personal y familiar, incrementado en
1.600 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal
minoración.

12. Determinación de la cuota líquida

La cuota líquida total está formada por los siguientes componentes:

a) Una cuota líquida estatal (artículo 67 de la LIRPF), resultado de disminuir la

parte estatal de la cuota íntegra en la suma de:

 El tramo estatal de la por inversión en empresas de nueva o reciente

creación.
 El 50% del importe total de las deducciones del artículo 68, apartados
2 a 7.

b) Una cuota líquida autonómica (artículo 77 de la LIRPF), que es el resultado

de disminuir la parte autonómica de la cuota íntegra en la suma de:

 El 50% del importe total de las deducciones del artículo 68, apartados 2
a7
 El importe de las deducciones establecidas por la comunidad autónoma
en el ejercicio de las competencias previstas en la Ley 22/2009 de 18
de diciembre del sistema de financiación de las comunidades autónomas
de régimen común y ciudades con estatuto de autonomía.

Hay que destacar que ni la parte estatal ni la parte autonómica de la cuota

líquida pueden resultar negativas.

Cuota íntegra estatal Cuota líquida autonómica

(-) Deducción por inversión en empresas

(-) 50% restantes deducciones
de nueva o reciente creación
(-) 50% restantes deducciones (-) Deducciones autonómicas

(-) Deducción alquiler vivienda Cuota líquida autonómica

Cuota líquida estatal

Cuota líquida = cuota líquida estatal + cuota líquida autonómica

12.1. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación.

(art 68.1)

Los contribuyentes podrán deducirse el 20% de la cuota estatal en el IRPF por

la inversión en sociedades de nueva o reciente creación, en las cantidades
satisfechas en el período de que se trate por la suscripción de acciones o
participaciones esas empresas de nueva o reciente creación. La base máxima
de deducción será de 50.000 euros anuales y estará formada por el valor de
adquisición de las acciones o participaciones suscritas.

12.2. Deducción en actividades económicas (artículo 68.2 de la LIRPF)

Además, la nueva deducción por inversión en beneficios del Impuesto de

Sociedades se aplica respecto de los rendimientos netos de actividades
económicas obtenidos a partir del 1-1-2013 con las siguientes especialidades:
1. Darán derecho a la deducción los rendimientos netos de actividades
económicas del período impositivo que se inviertan en elementos nuevos
del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a
actividades económicas desarrolladas por el contribuyente.
A estos efectos, se entiende que los rendimientos netos de actividades
económicas del período impositivo son objeto de inversión cuando, en los
términos previstos en la LIS art.37, se invierta una cuantía equivalente
a la parte de la base liquidable general positiva del período impositivo
que corresponda a tales rendimientos, sin que en ningún caso la misma
cuantía pueda entenderse invertida en más de un activo. La base de la
deducción es esta cuantía.
2. El porcentaje de deducción será del 5% cuando el contribuyente hubiera
practicado la reducción del 20% sobre el rendimiento neto positivo
declarado con arreglo al método de estimación directa por inicio del
ejercicio de una actividad económica (LIRPF art.32.3) o la reducción del
20% del rendimiento neto positivo declarado por mantenimiento o
creación de empleo (LIRPF disp.adic.27ª), o se trate de rentas
obtenidas en Ceuta y Melilla respecto de las que se hubiera aplicado la
deducción por rentas obtenidas en dichos territorios (LIRPF art.68.4).
 3. El importe de la deducción no podrá exceder de la suma de la cuota
íntegra estatal y autonómica del período impositivo en el que se
obtuvieron los rendimientos netos de actividades económicas señalados
en el número 1º anterior.
13. No será necesario que el contribuyente dote la reserva por inversiones
exigida en el Impuesto de Sociedades, ni que haga constar en la memoria de
las cuentas anuales la información relativa a la deducción prevista en el
Impuesto de Sociedades.

No obstante, cuando se trate de contribuyentes por el IRPF que ejerzan

actividades económicas y determinen su rendimiento neto por el método de
estimación objetiva, estos incentivos sólo les serán de aplicación cuando así se
establezca reglamentariamente teniendo en cuenta las características y
obligaciones formales del citado método.

13.1. Deducción por donativos (artículo 68.3 de la LIRPF)

Los contribuyentes podrán aplicar dos clases de deducciones por donativos:

a) Las previstas en la Ley de Régimen Fiscal de las Entidades sin Fines

Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo (Ley 49/2002),
25% en general. Se incluyen las donaciones a partidos políticos con el
límite de 100.000 euros anuales.

b) Deducción del 10% de las cantidades donadas (donaciones en

metálico) a:

 Las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al órgano

del protectorado correspondiente.
 Las asociaciones declaradas de utilidad pública.
13.2. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (artículo 68.4 de
la LIRPF)
a) Los contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla deducirán el 50% de la
parte de cuota íntegra total que proporcionalmente corresponda a las rentas
obtenidas en Ceuta o Melilla y el 50% de la parte de cuota íntegra total que
proporcionalmente corresponda a las rentas obtenidas fuera de Ceuta o Melilla
cuando, en este último caso, hayan mantenido su residencia en Ceuta o Melilla
durante al menos tres años y, al menos, una tercera parte del patrimonio neto
del contribuyente esté situado en dichas ciudades.

b) Los contribuyentes que no tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla

deducirán el 50% de la cuota íntegra total que proporcionalmente corresponda
a las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.
13.3. Deducción por actuaciones para la protección y difusión del
Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes
declarados Patrimonio Mundial (artículo 68.5 de la LIRPF)
Se deducirá el 15% de las inversiones o gastos que se realicen en los
mencionados bienes cuando se cumplan los requisitos reglamentarios.

13.4. Deducción por cuenta ahorro empresa (artículo 68.6 de la LIRPF)

Se deducirá el 15% de las cantidades que se depositen en entidades de
crédito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposición, destinadas
a la constitución de una sociedad Nueva Empresa cuando cumplan los requisitos
legales. La base máxima de deducción será de 9.000 euros anuales.

13.5. Deducción por alquiler de la vivienda habitual

Para disfrutar de esta deducción la base imponible del contribuyente no puede
superar los 24.020 euros.
Si la base imponible es igual o inferior a 12.000 euros la base máxima de
deducción será 9.015 euros anuales.
Si la base imponible está entre 12.000,01 y 24.020 aplicaremos la siguiente
fórmula:
9.015 – {0,75 x (base imponible – 12.000)}

13.6. Deducción por obras de mejora

Esta deducción podrá ser practicada por aquellos contribuyentes con base
imponible inferior a 71.007,20 euros, que podrán deducir hasta el 20% de las
cantidades satisfechas por las obras realizadas hasta el 31.12.2013 en
cualquier vivienda del contribuyente o edificio en que esta se encuentre, y
siempre que tenga por objeto: la mejora energética, la substitución de
instalaciones de electricidad, agua, gas y otros suministros, o favorezcan la
accesibilidad al edificio o vivienda.

Límites:

1. Por declaración:
 Contribuyentes con base imponible igual o inferior a
53.007,20 euros anuales: 6.750 euros
 Contribuyentes con bases imponibles comprendidas entre
53.007,20 y 71.007,20 se aplicará la siguiente fórmula:
6.750 – 02 x (base imponible – 53.007,20)
 2. Por vivienda. La base acumulada de deducción no podrá exceder
de 20.000 euros por vivienda

13.7. Límites
La base de las deducciones por donativos y por inversiones y actuaciones para
la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades,
conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial (la inversión) no podrá
exceder, para cada una de ellas, del 10% de la base liquidable total (general
más ahorro).

Los límites de la deducción por inversiones en actividades económicas se

aplicarán sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas íntegras,
estatal y autonómica o complementaria en el importe total de las deducciones
por inversión en vivienda habitual estatal y autonómica, y por actuaciones para
la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades,
conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial.

13.8. Deducciones propias de las comunidades autónomas.

Determinadas comunidades autónomas (Madrid, Cataluña, Baleares, Galicia, La
Rioja...) han publicado deducciones específicas aplicables a los contribuyentes
residentes en su territorio, por lo que nos remitimos a la normativa de cada
una de ellas.

13.9. Deducción por inversión en vivienda habitual (disposición transitória

decimo octava)

Para esta declaración se ha eliminado de la deducción por compra de vivienda.

Hasta ahora, los contribuyentes hipotecados podían deducirse el 15% de 9.040
euros al año, es decir, 1.356 euros sobre el importe financiado.

No obstante, se establece un régimen transitorio por el que se mantiene la

deducción en las mismas condiciones que en 2012 en los casos de viviendas
adquiridas antes del 31 de Diciembre de 2012 o cuando haya abonado
cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma,
siempre y cuando el contribuyente hubiera practicado deducción por este
concepto en un ejercicio anterior.

Podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual:

a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con

anterioridad a 1 de enero de 2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a
dicha fecha para la construcción de la misma.
b) Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1
de enero de 2013 por obras de rehabilitación o ampliación de la vivienda
habitual, siempre que las citadas obras estén terminadas antes de 1 de enero
de 2017.

c) Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la realización

de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual de las personas
con discapacidad con anterioridad a 1 de enero de 2013 siempre y cuando las
citadas obras o instalaciones estén concluidas antes de 1 de enero de 2017.

En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la

deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades
satisfechas para la adquisición o construcción de dicha vivienda en un período
impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera
resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2.ª de esta Ley en su
redacción vigente a 31 de diciembre de 2012.

La deducción por inversión en vivienda habitual se aplicará conforme a lo

dispuesto en los artículos 67.1, 68.1, 70.1, 77.1, y 78 de la Ley del Impuesto, en
su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, sin perjuicio de los
porcentajes de deducción que conforme a lo dispuesto en la Ley 22/2009
hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma.

Con carácter general, se considera vivienda habitual del contribuyente la

edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de al
menos tres años.

a) Constituye la base de cálculo de la deducción el importe efectivamente

satisfecho en el periodo de la imposición, incluido lo satisfecho por gastos
generados por la operación que corran a cargo del sujeto pasivo adquirente
(IVA, ITP y AJD, gastos de notaría, Registro de la Propiedad, gestoría, agente
de la propiedad inmobiliaria) y los gastos de financiación ajena (intereses,
comisiones...), incluido el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo del
tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios.

Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción

por adquisición de otras viviendas habituales anteriores, no se podrá practicar
deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva en tanto las
cantidades invertidas en la misma no superen las invertidas en las anteriores,
en la medida en que hubiesen sido objeto de deducción.

Cuando la enajenación de una vivienda habitual hubiera generado una ganancia

patrimonial exenta por reinversión, la base de deducción por la adquisición o
rehabilitación de la nueva se minorará en el importe de la ganancia patrimonial
a la que se aplique la exención por reinversión. En este caso, no se podrá
practicar deducción por la adquisición de la nueva mientras las cantidades
invertidas en la misma no superen tanto el precio de la anterior, en la medida
en que haya sido objeto de deducción, como la ganancia patrimonial exenta por
reinversión.

b) Los porcentajes de deducción estatal de acuerdo con el reparto entre el

Estado y las comunidades autónomas son:

 El tramo estatal es el 7,5%.

 El tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual
será el resultado de aplicar a la base de la deducción el porcentaje que,
haya sido aprobado por la comunidad autónoma. Si la comunidad
autónoma no hubiese aprobado porcentaje, será de aplicación el 7,5%.

c) La base máxima de esta deducción, por declaración es 9.040 euros

En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, el

contribuyente podrá seguir practicando esta deducción por las cantidades
satisfechas en el periodo impositivo para la adquisición de la que fue durante
la vigencia del matrimonio su vivienda habitual, siempre que continúe teniendo
esta condición para los hijos comunes y el progenitor en cuya compañía queden.

Los contribuyentes que con anterioridad a 1 de enero de 2013 hubieran

depositado cantidades en cuentas vivienda destinadas a la primera adquisición
o rehabilitación de la vivienda habitual, siempre que en dicha fecha no hubiera
transcurrido el plazo de cuatro años desde la apertura de la cuenta, podrán
sumar a la cuota líquida estatal y a la cuota líquida autonómica devengadas en
el ejercicio 2012 las deducciones practicadas hasta el ejercicio 2011, sin
intereses de demora.

13.10. Cuentas ahorro vivienda

La principal peculiaridad de la cuenta ahorro vivienda son sus beneficios
fiscales. El plazo en el que se aplica una deducción en la declaración de la renta
por cuenta vivienda es de 4 años. Período en el que las cantidades ahorradas en
ese periodo tengan derecho a deducción.

 El tramo estatal es el 7,5%.

 El tramo autonómico de la deducción será el resultado de aplicar a la
base de la deducción el porcentaje que, haya sido aprobado por la
 comunidad autónoma. Si la comunidad autónoma no hubiese aprobado
porcentaje, será de aplicación el 7,5%.

La base máxima de esta deducción, por declaración es 9.040 euros

14. Cuota diferencial

La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota líquida total del
impuesto (estatal más autonómica) en las siguientes partidas:

Cuota líquida

(-) Deducción por doble imposición internacional

(-)Deducción por obtención de rendimientos de trabajo o de actividades

económicas

(-) Compensaciones fiscales

(-) Pagos a cuenta

Cuota diferencial

(-) Deducción por maternidad

Cuota resultante de la declaración

14.1. Deducción por doble imposición internacional (artículo 80 de la

LIRPF)
Cuando entre las rentas del contribuyente figuren rendimientos o ganancias
patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducirá la menor de
las cantidades siguientes:

 El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un

impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IRPF o al IRNR sobre
dichos rendimientos o ganancias patrimoniales.
 El resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la parte de base
liquidable gravada en el extranjero.

o Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o

actividades económicas.
Los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 12.000 euros anuales
que obtengan rendimientos del trabajo o rendimientos de actividades
económicas se deducirán la siguiente cuantía:

 Cuando la base imponible sea igual o inferior a 8.000 euros anuales: 400
euros anuales,
 Cuando la base imponible esté comprendida entre 8.000,01 y 12.000
euros anuales: 400 euros menos el resultado de multiplicar por 0,1 la
diferencia entre la base imponible y 8.000 euros anuales.

o Deducción por maternidad

Podrán aplicarse esta deducción las mujeres que cumplan simultáneamente dos
requisitos:

1. Que tengan hijos menores de tres años con derecho a la aplicación del
mínimo por descendientes.
2. Que realicen una actividad por cuenta propia o ajena. Deben de estar
dadas de alta al régimen correspondiente a la Seguridad Social.

Importe de la deducción 100 euros mensuales siempre y cuando:

1. A final de mes el hijo sea menor de 3 años

2. La mujer este dada de alta ese mes en cualquier régimen de la seguridad
social o mutualidad.

o Compensaciones fiscales (aplicables en 2011)

La Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2010 establece tres

compensaciones fiscales:

1. Compensación fiscal para contribuyentes que hubieran adquirido su

vivienda habitual con anterioridad al 20 de enero de 2006 utilizando
financiación ajena (préstamo de más del 50% del precio de adquisición y
no amortización de más del 40% del principal solicitado en los tres
primeros años) y puedan aplicar en 2008 la deducción por inversión en
vivienda habitual. La compensación será la diferencia entre la deducción
correspondiente a 2008 y la que hubiera correspondido de acuerdo con
la normativa vigente a 31 de diciembre de 2006.

2. Compensación fiscal por rendimientos obtenidos por la cesión a terceros

de capitales propios, procedentes de instrumentos financieros
 contratados con anterioridad al 20 de enero de 2006, a los que les
hubiera resultado de aplicación el porcentaje de reducción del 40% de
la normativa anterior. La compensación será la diferencia positiva entre
la cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen del 18% al
rendimiento y el importe teórico de la cuota íntegra que hubiera
resultado de haber integrado dichos rendimientos en la base liquidable
general con aplicación de los porcentajes de reducción mencionados.

3. Compensación fiscal por rendimientos derivados de percepciones en

forma de capital procedentes de seguros de vida o invalidez
contratados con anterioridad al 20 de enero de 2006, a los que les
hubiera resultado de aplicación los porcentajes de reducción del 40 o
75% previstos en la normativa anterior. La compensación será la
diferencia positiva entre la cantidad resultante de aplicar el tipo de
gravamen del 18% al rendimiento y el importe teórico de la cuota
íntegra que hubiera resultado de haber integrado dichos rendimientos
en la base liquidable general con aplicación de los porcentajes de
reducción mencionados.

15. Pagos a cuenta y cuota resultante de la declaración

15.1. Pagos a cuenta
Esta materia se encuentra regulada en los artículos 99 a 101 de la LIRPF,
desarrollados en los artículos 72 a 106 del reglamento del impuesto.

15.1.1. Retenciones e ingresos a cuenta

Determinadas personas o entidades cuando satisfagan o abonen las rentas
previstas reglamentariamente estarán obligadas a retener e ingresar en el
Tesoro en concepto de pago a cuenta del IRPF en nombre del perceptor. El
ingreso se efectuará en modelo oficial en los 20 primeros días de los meses de
abril, julio, octubre y enero (por las retenciones e ingresos a cuenta
practicados en el trimestre anterior), salvo grandes empresas, que ingresarán
mensualmente.

Cuando las mencionadas rentas se satisfagan o abonen en especie estarán

obligadas a efectuar un ingreso a cuenta.

15.1.2. Obligados a retener o ingresar a cuenta

Con carácter general, estarán obligados a retener o ingresar a cuenta, en
cuanto satisfagan rentas sometidas a esta obligación:
  Las personas jurídicas y demás entidades, incluidas las comunidades de
propietarios y las entidades en régimen de atribución de rentas.
 Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas cuando
satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.
 Las personas físicas, jurídicas y demás entidades no residentes en
territorio español que operen en él mediante establecimiento
permanente o sin él, en determinados supuestos.

En ningún caso estarán obligadas a practicar retención o ingreso a cuenta las

misiones diplomática u oficinas consulares en España de Estados extranjeros.

15.1.3. Rentas sometidas a retención e ingreso a cuenta y su importe

a) Retenciones

Rentas sometidas a Porcentaje de

Base de retención
retención retención

1. General. El
determinado según
normas
reglamentarias.(1)
2.
Administradores,
35%
3. Cursos,
conferencias...,
15%
Cuantía total que se 4. Obras
Trabajo
satisfaga o abone. literarias,
artísticas o
científicas..., 15%
5. Atrasos, 15%
6. Contratos
inferiores al año,
2% mínimo.
7. Relaciones
laborales
especiales, 15%
mínimo
 1. General.
Contraprestación
íntegra exigible (sin
tener en cuenta la
exención de 1.500
euros) aplicando las
reducciones que
procedan.
2.Transmisión,
amortización o
reembolso de activos
Capital mobiliario 19%
financieros. La
diferencia positiva
entre el valor de
transmisión y el de
adquisición, sin
computar gastos.
3. Seguros y rentas
por imposición de
capitales. Cuantía a
integrar en la base
imponible.

1. General, 15%
Cuantía total que se 2. Periodo de inicio
Actividades profesionales
satisfaga o abone. de actividad y los
dos siguientes, 7%

Actividades empresariales
en estimación objetiva en
epígrafes del IAE:
314 y 315, 316.2, 3, 4 y 9
Cuantía total que se
453, 463, 468, 474.1, 1%
satisfaga o abone.
501.3, 504.1, 504.2, y 3,
504.4, 5, 6, 7 y 8 505.1,
2, 3 y 4, 505.5, 505.6,
505.7, 722, 757.

Cuantía total que se

satisfaga o abone, con
Actividades agrícolas,
excepción de las 2%
ganaderas y forestales
subvenciones e
indemnizaciones.
 Cuantía total que se
satisfaga o abone, con
Actividades de engorde
excepción de las 1%
de porcino y avicultura
subvenciones e
indemnizaciones.

Arrendamiento de Importe total que

inmuebles urbanos satisfaga al
19%
independientemente de su arrendador excluido el
calificación IVA.

Propiedad intelectual o
industrial. Asistencia
técnica. Arrendamiento
de bienes muebles, Ingresos íntegros
General, 19%
negocios o minas. Cesión satisfechos.
de derechos de imagen
independientemente de su
calificación

Premios
independientemente de su Importe del premio. 19%
calificación

Trasmisiones o
reembolsos de acciones o
La cuantía a integrar
participaciones de 19%
en la base imponible.
instituciones de inversión
colectiva

Cesión del derecho a la Ingresos íntegros

24%
imagen satisfechos.

Administradores y
miembros de los consejos
de administración, de las
Ingresos íntegros
juntas que hagan sus 42%
satisfechos
veces, y demás miembros
de otros órganos
representativos,
(1) Cálculo del porcentaje de retención para los rendimientos del trabajo.

Ingresos a cuenta

Exclusiones a la obligación de retener e ingresar a cuenta. No existirá

obligación de realizar retenciones o ingresos a cuenta:
  Por las rentas exentas, salvo dividendos, y los gastos de viaje
exceptuados de gravamen.
 Por los premios cuya base de retención no sea superior a 300 euros.
 Por los arrendamientos de vivienda por empresas para sus empleados.
 En los arrendamientos de inmuebles urbanos cuando el arrendador esté
obligado a tributar por el IAE y no resulte cuota cero.
 En los arrendamientos de inmuebles urbanos cuando las rentas
satisfechas a un mismo arrendador no superen los 900 euros anuales.
 Por las aportaciones a planes de pensiones.

Integración de la renta sometida a retención o ingreso a cuenta. El

preceptor de rentas sobre las que deba retenerse a cuenta computará aquellas
por la contraprestación íntegra devengada.

Cuando la retención no se hubiera practicado o lo hubiera sido por un importe

inferior al debido, por causa imputable al retenedor u obligado a ingresar a
cuenta, el preceptor deducirá de la cuota la cantidad que debió ser retenida.

En el caso de retribuciones legalmente establecidas que hubieran sido

satisfechas por el sector público, el preceptor sólo podrá deducir las
cantidades efectivamente retenidas.

Cuando no pudiera probarse la contraprestación íntegra devengada, la

Administración Tributaria podrá computar como importe íntegro una cantidad
que una vez restada de ella la retención procedente arroje la efectivamente
percibida. En este caso, se deducirá de la cuota como retención a cuenta la
diferencia entre lo realmente percibido y el importe íntegro.

Cuando exista obligación de ingresar a cuenta, se presumirá que dicho ingreso

ha sido efectuado. El contribuyente incluirá en la base imponible la valoración
de la retribución en especie y el ingreso a cuenta, salvo que le hubiera sido
repercutido.

Pagos fraccionados. Obligados a efectuar pagos fraccionados.

Presentarán un pago fraccionado trimestralmente (en los 20 primeros días de

abril, julio, octubre y en los 30 primeros días de enero, por el trimestre
anterior) los empresarios o profesionales con excepción de:

 Los profesionales, cuando al menos el 70% de los rendimientos de la

actividad, en el año anterior, hayan estado sometidos a retención o
ingreso a cuenta.
 Los titulares de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, cuando
al menos el 70% de los rendimientos de la actividad, en el año anterior,
 sin incluir subvenciones ni indemnizaciones, hayan estado sometidos a
retención o ingreso a cuenta.

Importe del fraccionamiento

a) Por las actividades que estuvieran en régimen de estimación directa, en

cualquiera de sus modalidades, el 20% del rendimiento neto correspondiente al
periodo de tiempo transcurrido desde el primer día del año hasta el último día
del trimestre a que se refiere el pago fraccionado.

De la cantidad resultante por aplicación de lo dispuesto en esta letra se

deducirán los pagos fraccionados ingresados por los trimestres anteriores del
mismo año, las retenciones practicadas e ingresos a cuenta correspondientes
al periodo de tiempo transcurrido desde el primer día del año hasta el último
día del trimestre al que se refiere el pago fraccionado, la deducción por
obtención de rendimientos del trabajo o actividad económica (100, 200, 300 y
400 euros respectivamente en los pagos fraccionados 1º, 2º, 3º y 4º).

b) Por las actividades que estuvieran en régimen de estimación objetiva, el 4%

de los rendimientos netos resultantes de la aplicación de dicho régimen en
función de los datos-base del primer día del año a que se refiere el pago
fraccionado o, en caso de inicio de actividades, del día en que éstas hubiesen
comenzado.

No obstante, en el supuesto de actividades que tengan sólo una persona

asalariada, el porcentaje anterior será el 3%, y dicho porcentaje será el 2% en
el supuesto de que no disponga de personal asalariado.

Cuando alguno de los datos-base no pudiera determinarse el primer día del año,
se tomará, a efectos de pago fraccionado, el correspondiente al año inmediato
anterior. En el supuesto de que no pudiera determinarse ningún dato-base, el
pago fraccionado consistirá en el 2% del volumen de ventas o ingresos del
trimestre.

De la cantidad resultante se deducirán las retenciones practicadas y los

ingresos a cuenta efectuados correspondientes al trimestre, la deducción por
obtención de rendimientos del trabajo o actividad económica (100 euros cada
trimestre).

c) Tratándose de actividades agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras,

cualquiera que fuese el régimen de determinación del rendimiento neto, el 2%
del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y
las indemnizaciones.
De la cantidad resultante se deducirán las retenciones y los ingresos a cuenta
efectuados correspondientes al trimestre, la deducción por obtención de
rendimientos del trabajo o actividad económica (100 euros cada trimestre).

Cuando el contribuyente destine cantidades para la adquisición o rehabilitación

de su vivienda habitual utilizando financiación ajena, por las que vayan a tener
derecho a deducción, podrán deducir:

 Tratándose de contribuyentes que ejerzan actividades en estimación

directa cuyos rendimientos íntegros previsibles del periodo sean
inferiores a 33.007,20 euros (elevando al año los del primer trimestre),
el 2% del rendimiento neto correspondiente al periodo transcurrido
desde el primer día del año hasta el último día del trimestre (deducción
máxima, 660,14 euros trimestrales).
 Tratándose de contribuyentes que ejerzan actividades en estimación
objetiva cuyos rendimientos netos en función de los datos-base del
primer día del año sean inferiores a 33,007,20 euros, el 0,5% de los
citados rendimientos netos.
 Tratándose de contribuyentes que ejerzan actividades agrícolas,
ganaderas, forestales o pesqueras, cuyo volumen previsible de ingresos
del periodo, excluidas subvenciones e indemnizaciones sea inferior a
33.007,20 euros (elevando al año los del primer trimestre), o
contribuyentes que ejerzan actividades en estimación objetivas y no
pudiera determinarse ningún dato base, el 2% del volumen de ingresos
del trimestre (sin subvenciones e indemnizaciones en caso de
actividades agrícolas, ganaderas...) (deducción máxima 660,14 euros
trimestrales).

EJEMPLO

El señor Esteban ha obtenido en el año 2013 las siguientes rentas

Rendimientos netos del trabajo 35.000

Rendimientos netos del capital 2.000

Rendimientos netos de actividad profesional 10.000

Rentas inmobiliarias 5.000

Ganancia patrimonial generación 8 años 15.000

Ganancia patrimonial generada en 3 meses 12.000

Pérdida patrimonial generada en 10 meses -6.000

Retenciones 5.000
El señor Estevan ha aportado en el año 2013 8.000 euros en un plan de
pensiones.

El señor Estevan esta separado y ha pagado a su ex mujer 12.000 en concepto

de pensión compensatoria por decisión judicial. También durante este año ha
pagado 10.000 por adquisición de su vivienda habitual que compró el
18.02.1996.

Para la cuota íntegra autonómica utilizaremos la siguiente tabla: (Recuerda que cada
comunidad autónoma tiene su tabla)

Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable

hasta euros
euros hasta euros porcentaje

0,00 0,00 17.707,20 12,00

17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00

33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50

53.407,20 8.040,86 En adelante 21,50

SOLUCIÓN

Base imponible general 50.0000

Rendimientos netos del trabajo 35.000

Rendimientos netos de actividad

10.000
profesional

Rentas inmobiliarias imputadas 5.000

Reducciones (20.000)

- Plan de pensiones 8.000

- Pensión compensatoria 12.000

Base imponible general 30.000

Base imponible del ahorro 23.000

Rendimientos netos del capital 2.000,00

Saldo de ganancias y pérdidas 21.000,00

15.000 + 12.000 - 6.000

Mínimo personal 5.151,00

a) Cuota integra estatal

* Cuota íntegra estatal 4.131,29

Hasta 17.707,20 2.124,86

Resto 12.292,80 al 14,00% 2.245,89

G. Complementario hasta 17.707,20 132,80

Resto 12.292,80 al 2% 245,86

Mínimo 5.151 al 12% (618,12)

Cuota íntegra al ahorro 2.494,38

* Cuota del ahorro. 21.000 al 10,50% 2.205,00

G. complementario hasta 6.000 120

Resto 15.000 al 4% 600 720

Remanente mínimo personal 4532,88 x 9,50% (430,62)

Cuota íntegra autonómica 3.752,63

* Cuota general 3.752,63

Hasta 17.707,20 2.124,86

Resto 12.292,80 al 14% 2.245,89

Mínimo 5.151 al 12% (618,12)

c) Cuota líquida estatal 3.225,28

* Cuota íntegra estatal 4.131,29

Deducción vivienda(1) (906,01)

9.015 x 10,05%

d)Cuota líquida
3.306,39
autonómica

* Cuota íntegra
3.752,63
autonómica

Deducción vivienda(1) (446,24)

9.015 x 4,95%

e) Cuota diferencial
* Cuota líquida total 6.531,67

4.621,00 + 3.306,39
* Retenciones -5.000

Cuota diferencial a
1.563
pagar
(1) La base máxima de deducción será de 9.015 euros, incluyendo lo pagado por las dos viviendas.