I Área
Área Tributaria
Efectos de la Responsabilidad Solidaria en el
Código Tributario
Ficha Técnica
Autor : Carmen del Pilar Robles Moreno*
Pilar Ildefonso Campos**
Título : Efectos de la Responsabilidad Solidaria en
el Código Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 188 - Primera
Quincena de Agosto 2009
1. Introducción
Con la incorporación del artículo 20º-A al
Código Tributario1, se regula por primera
vez en el Código Tributario Peruano, los
efectos de la responsabilidad solidaria, por
ello en esta oportunidad haremos algunos
comentarios sobre este tema.
Debemos partir de afirmar que no todo
responsable tiene la naturaleza de respon-
sable solidario, sino solo aquellos sujetos a
quienes el legislador los ha señalado como
tales, en la medida en que sean fijados o en
la medida que se encuentren en algunos de
los supuestos contemplados en la norma,
tal como lo regula el Código Tributario. En
este sentido, es que el sujeto que tiene o ad-
quiere la calidad de responsable solidario,
se ve afectado por una serie de consecuen-
cias o efectos por el solo hecho de tener la
calidad de responsable solidario.
2. Antecedentes
2.1. Responsable
La existencia de un sujeto responsable tiene
explicación por la intervención de otro sujeto
que no es el contribuyente, esto nos indica ya
que estamos ante una situación de pluralidad
de deudores, sean varios contribuyentes, o
un contribuyente y un responsable. En este
caso el responsable, a pesar de que no realice
el hecho imponible o que sobre él no se ve-
rifique el hecho generador de la Obligación
Tributaria, se encuentra obligado al cumpli-
miento de la prestación tributaria.
2.2. Responsable Solidario
El Responsable Solidario es el deudor tri-
butario por cuenta ajena que se encuentra
obligado a cumplir con la prestación “al
lado de” el contribuyente. La particulari-
dad de este tipo de responsabilidad con-
siste en que no se excluye al contribuyente
como deudor tributario.
Antes de analizar los efectos de la res-
ponsabilidad solidaria comprendidas
en el actual Código Tributario2, que ha
incorporado el artículo 20-A3 que regula
* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica
del Perú y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
** Asistente de Cátedra de Derecho Tributario de la PUCP
1 Decreto Legislativo 981.
2 TUO aprobado por el D.S. Nº 135135-99-EF, publicado el
19.08.99.
3 Artículo incorporado por el artículo cuarto del Decreto Legislativo
Nº 981, publicado el 15.03.07 y vigente desde el 01.04.07.
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los efectos de la responsabilidad solidaria,
veremos cuales han sido sus antecedentes
y cómo se ha tratado este tema en el Mo-
delo de Código Tributario para América
Latina (en adelante MCTAL), en el Modelo
de Código Tributario de la Comisión Inte-
ramericana de Administradores Tributarios
(en adelante CT CIAT), y en los tres códigos
tributarios anteriores al vigente.
2.1. Modelo de Código Tributario para
América Latina
El MCTAL regula la institución de la so-
lidaridad en su artículo 23º, señalando
que la solidaridad debe ser establecida
expresamente por la ley, asimismo señala
cuales son sus efectos: 1. La obligación
puede ser exigida total o parcialmente a
cualquiera de los deudores a elección del
sujeto activo; 2. El pago efectuado por
uno de los deudores libera a los demás; 3.
El cumplimiento de un deber formal por
parte de uno de los obligados no libera a
los demás cuando sea de utilidad para el
sujeto activo que los otros obligados los
cumplan; 4. La exención o remisión de
la obligación libera a todos los deudores,
salvo que el beneficio haya sido concedido
a determinada persona. En este caso el
sujeto activo podrá exigir el cumplimiento
a los demás con deducción de la parte
proporcional del beneficiado; 5. Cualquier
interrupción de la prescripción o de la
caducidad, a favor o en contra de uno de
los deudores, favorece o perjudica a los
demás; 6. En las relaciones privadas entre
contribuyentes y responsables, la obliga-
ción se divide entre ellos; y quien efectuó el
pago puede reclamar a los demás el total o
una parte proporcional según corresponda.
Si alguno fuera insolvente su porción se
distribuirá a prorrata entre los otros.
Asimismo, la exposición de motivos de
esta norma precisa que, en este artículo se
determinan los efectos de la solidaridad,
los mismos que son los corrientes en el
derecho tributario y en otras ramas del
derecho.4 Lo que debe entenderse que a
consideración de la Comisión redactora
se ha recomendado la regulación de los
efectos de la responsabilidad solidaria,
basándose en uno de sus presupuestos
para dicho proyecto que “responde a
la concepción autonomista del derecho
tributario”5, sin que ello implique, como
bien señala, el desconocimiento de la
interdependencia de las distintas ramas.
Por lo que se ha “esforzado por armonizar
las normas propias del derecho tributario,
especialmente aquellas que enuncian sus
principios y organizan sus institutos, con las
normas de las demás ramas, persiguiendo
4 Modelo de Código Tributario para América Latina. Organización de
los Estados Americanos: Washington, D.C.1967, pág. 26
5 Modelo de Código Tributario para América Latina. Op. cit. pág. 3.
Tributaria
el propósito de que cada una pueda cum-
plir con sus finalidades especificas”.6
2.2. Modelo de Código Tributario del
CIAT
En relación al Modelo de CT CIAT, la ins-
titución de la responsabilidad solidaria ha
sido regulada en su artículo 23º de forma
muy similar al del MCTAL, estableciendo
casi los mismos efectos, claro esta, que
con sus propias particularidades, como
la contenida en el inciso 3 del artículo
23º del MCTAL que regula respecto del
cumplimiento de los deberes formales
que no tienen contenido patrimonial7,
mientras que en derecho civil más que el
cumplimiento de deberes formales habla-
mos del cumplimiento de obligaciones en
base a un título de contenido patrimonial,
de ahí la necesidad de regular los efectos
de la responsabilidad solidaria en nuestro
código tributario vigente.
Entendemos que este artículo ha enume-
rado las consecuencias de la solidaridad
como consecuencia de las experiencias
recogidas en la generalidad de las legisla-
ciones tributarias de América Latina.
2.3. Primer Código Tributario Peruano
El primer código tributario fue aprobado
mediante Decreto Supremo Nº 263-H,
en el cual podemos encontrar regulada la
institución que es materia de estudio de
forma poco clara y además dispersa.
Estableció en su artículo 6º que “La respon-
sabilidad es solidaria cuando la obligación
resulta de un hecho generador en el cual
tengan interés directo dos o más personas”;
y en los artículos 7º y 8º regula situaciones
de responsabilidad solidaria expresamente
señalados. Ahora, estos artículos resultan
importantes para nuestra materia de es-
tudio, ya que debemos preguntarnos qué
es lo que nos esta diciendo la norma con
ello; y es que el hecho de que nos diga
“la responsabilidad es solidaria cuando”
o “son responsables solidarios”.
Como podemos apreciar sin que el código
defina la responsabilidad solidaria, nos se-
ñala que el acreedor tributario podrá exigir-
le a cualquiera de quienes establezca como
responsables solidarios el cumplimiento
íntegro o parcial de la prestación tributaria
(por la misma naturaleza de la institución
de la solidaridad) que, como bien sabemos,
consiste en una conducta que puede ser de
dar (aquí hablaremos de una obligación
sustantiva que consiste en realizar el pago
de la deuda tributaria), de hacer y no hacer
(básicamente consiste en el cumplimiento
de los deberes formales).
6 Ibíd. loc. cit.
7 Véase los supuestos establecidos en el artículo 87º del actual Código
Tributario vigente, que pese a que el gorro del articulado dice
obligaciones se trata, en estricto, de deberes formales.
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 I Informes Tributarios
En este sentido, podemos advertir tres
efectos: i) Que el acreedor tributario (el
que tiene la potestad) podrá exigir total
o parcialmente el cumplimiento de la
prestación tributaria; ii) Que en tanto la
prestación tributaria consiste en una con-
ducta de dar, esto es, pago de la deuda
tributaria, la responsabilidad solidaria
tendrá como límite el pago de la deuda
tributaria. y iii) Una vez extinguida la
obligación tributaria, (como consecuen-
cia del cobro de la deuda tributaria) que
tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, quedará resuelta la
responsabilidad solidaria.
Pese a que dicho código no establece
expresamente los efectos de la responsabi-
lidad solidaria, podemos deducir algunos,
como es el hecho del no pago de la deuda
y habiendo incurrido los responsables en
los supuestos que le atribuyen responsa-
bilidad solidaria.
2.4. Segundo y Tercer Código Tributario
Peruano
El segundo código tributario fue aproba-
do mediante Decreto Ley Nº 25859 y el
tercer código mediante Decreto Legislativo
Nº 773, dado que entre ambos códigos no
se presentan muchas diferencias en cuanto
a la institución materia de estudio, las co-
mentaremos de forma conjunta. A partir
del segundo código tributario se presenta
de manera más clara las características de
la responsabilidad solidaria, veamos: i) Es
excepcional, ya que la regla general es que
la solidaridad no se presume8; ii) Es expre-
sa, ya que se establece mediante Ley, iii)
Tiene que haber un factor de atribución del
incumplimiento de la obligación tributaria
o de deberes formales para su aplicación;
iv) Es subjetiva, dado que se toma en
cuenta el dolo, negligencia grave o abuso
de sus facultades con que se haya realiza-
do u omitido las acciones o prestaciones
para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias o deberes formales.
Como podemos apreciar, igual que en el
primer código tributario no se establece
de forma expresa los efectos de la res-
ponsabilidad solidaria, por lo que se hace
necesario recurrir a las normas civiles, de
manera supletoria.
3. Efectos de la Responsabilidad
solidaria en el código tributa-
rio vigente
En la relación jurídica tributaria tenemos a
un acreedor tributario y el deudor tributario
que según el artículo 7º del código tributa-
rio, puede ser en calidad de contribuyente
o responsable: serán los primeros cuando
se traten de aquellos respecto de los cuales
se que produzca el hecho imponible; y se
trataran de los segundos cuando sin tener
la calidad de contribuyente deben cumplir
con la prestación tributaria.
8 La presunción de la responsabilidad solidaria se incorpora con la
Ley Nº 27038.
I-6 Pacífico
Instituto Pacífico
Héctor Villegas9 señala que dicha solida-
ridad existe cuando la ley prescribe que
dos o más sujetos quedan obligados por
el cumplimiento total de la misma pres-
tación, pudiendo haber solidaridad entre
contribuyentes10, cuando éstos son plura-
les y realizan el mismo hecho imponible,
pero también puede haber solidaridad
entre el contribuyente y el tercero quien
no realiza el hecho imponible y que, como
afirma Jorge Bravo11, son denominados
responsables solidarios “respondiendo a
ciertos factores de conexión o como un
mecanismo de sanción”, encontrándose,
tal como afirma Alejandro Altamirano12 “al
lado” o “junto con” el deudor principal, lo
que permite al acreedor tributario dirigirse
a todos o cada uno de los deudores exi-
giéndoles solidariamente el íntegro o parte
de la deuda. Luego, una vez cumplida “con
la prestación tributaria en todo o en parte
frente al acreedor tributario, se genera una
obligación de tipo civil (no una obligación
tributaria), en la que ostenta la condición
de acreedor respecto del contribuyente
quien responde a él como deudor”.13
Ahora bien, antes de analizar el artículo
20-A del Código Tributario veamos cuáles
son los efectos de la responsabilidad soli-
daria de acuerdo a las normas civiles.
3.1. Los efectos de la responsabilidad
solidaria en materia civil
La solidaridad se da cuando por mandato
de la ley o por acuerdo expreso entre los
sujetos de la obligación, se concede a cual-
quier acreedor el derecho de exigir la totali-
dad del crédito al deudor; o que habiendo
varios deudores, cualquiera de ellos puede
ser demandado por el acreedor, para pagar
la totalidad de la deuda, y que, además,
según el artículo 1183º del Código Civil
de 1984, debe ser expresa, es decir, por
ningún motivo puede presumirse.
Asimismo, el doctor Manuel Augusto
Olaechea14 agrega que la solidaridad
es una modalidad que solo se refiere al
vinculo y no a la naturaleza intrínseca de
la prestación, lo que significa que podrá
estipularse las obligaciones con diversas
modalidades y no afectará la solidaridad,
que es la forma en que se encuentran
obligados, tal como lo estipula el artículo
1184º del actual Código Civil.
Tratándose de obligaciones plurales
podemos distinguir dos clases de obliga-
ciones solidarias: 1) La solidaridad activa,
9 Citado en: Jornadas Nacionales de Derecho Tributario (9a: 14-15
nov. 2006: Lima). Los sujetos pasivos responsables en materia
tributaria. Lima: Instituto Peruano de Derecho Tributario: PUCP,
2006. R.G.- 6.
10 Al respecto, cabe mencionar que pese a que la obligación tributaria
es por su naturaleza divisible y se le pudieran aplicar las reglas de las
obligaciones mancomunadas, el legislador ha optado por atribuirle
una responsabilidad solidaria, determinando la aplicación de las
reglas de las obligaciones solidarias.
11 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de derecho tributario. Lima:
Palestra, 2006. pág. 303.
12 Altamirano, Alejandro. “La responsabilidad tributaria de los admi-
nistradores de sociedades en el Derecho Tributario Argentino”. En:
Revista del IPIDET Nº 4. pág. 38.
13 BRAVO CUCCI, Jorge. Op. cit. pág. 303.
14 Citado por: OSTERLING PARODI, Felipe. Algunas consideraciones
relativas a las obligaciones indivisibles y solidarias. En: Ius et veritas
(Año 11, Nº 22. Jun. 2001). pág. 118.
cuando hay varios acreedores frente a un
deudor común, pudiendo cualquiera de
los acreedores exigir el cumplimiento de
la prestación, es decir, cada acreedor es
dueño del integro de la deuda; y 2) La so-
lidaridad pasiva, cuando coexisten varios
deudores vinculados de forma solidaria,
por lo que cada deudor podría responder
por el integro de la deuda, aun cuando la
prestación sea susceptible de división.
En doctrina podemos encontrar diversos
efectos atribuidos a la solidaridad basa-
dos en diversos tipos de solidaridad que
exponen; sin embargo, nosotros mencio-
naremos aquellos efectos principales que
se despliegan a partir de dos momentos:
El primero, cuando se constituye la solida-
ridad, ya sea solidaridad activa o pasiva,
inclusive. El segundo momento se da una
vez “cumplida o pagada la deuda solidaria
íntegramente por cualquier codeudor, se
establece después del pago “un estado
de relaciones internas” entre los codeu-
dores en la solidaridad pasiva, al igual
que entre los coacreedores entre sí, en la
solidaridad activa”15, que despliegan a su
vez determinados efectos que veremos
más adelante.
Efectos de la solidaridad entre acreedor(es)
y deudor(es): i) Cualquier acreedor tiene
derecho a demandar el pago del integro
de la prestación; ii) A cada uno de los
acreedores o deudores solidarios solo
pueden oponérsele las excepciones que
les son personales y las comunes a todos
los acreedores o deudores; iii) El pago
hecho por cualquiera de los deudores a
acreedor determinado por el íntegro de la
deuda, extingue la obligación con relación
a los demás acreedores, liberando a los
demás codeudores; iv) La interrupción
de la prescripción que favorece a un
acreedor solidario, también beneficia a
los demás coacreedores; v) La suspensión
de la prescripción respecto determinada
persona, no afecta a los demás, dado que
la misma se basa en razones personales;
vi) La renuncia a la prescripción en favor
de uno de los acreedores solidarios, fa-
vorece a los demás coacreedores, pero la
renuncia a la prescripción de uno de los
codeudores solidarios no surte efecto en
los demás; vii) La constitución en mora
de uno de los deudores o acreedores
solidarios, no surte efecto respecto a los
demás, pero quien constituye en mora
favorece a sus codeudores o coacreedo-
res, viii) El reconocimiento por el deudor
ante uno de los acreedores favorece a los
otros; ix) La sentencia pronunciada en el
juicio seguido entre el acreedor y uno de
los deudores o entre el deudor y uno de
los acreedores solidarios, no surte efecto
contra los demás codeudores o coacree-
dores, respectivamente; sin embargo,
los otros deudores pueden oponerla al
acreedor, salvo que se fundamente en
las relaciones personales de quien litigó;
asimismo, lo propio ocurrirá en el caso de
los coacreedores.
15 PALACIO PIMENTEL, Gustavo. Op. cit. pág.103.
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 Área
Área Tributaria
Tributaria I
Efectos entre codeudores o coacreedores Para Villanueva19 Gonzáles surgen dos ministración (que conlleva una obli-
entre sí (relaciones internas): i) El acree- efectos importantes: el primero, es que gación de parte de los responsables
dor que cobra la deuda responde ante si, como resultado de las acciones de co- solidarios) son los casos señalados de
los demás coacreedores de la parte que branza de la deuda que realice el acreedor manera expresa en la norma, que son
les corresponde en la obligación original; tributario, uno de los deudores pagara la cuando se trate de multas, veamos:
ii) Surge “un derecho de ejecutar una deuda y dicho pago liberara al resto de i) la primera excepción se refiere a la
acción de reembolso”16, que también se deudores solidarios, quedando expedito responsabilidad solidaria contenida
le conoce como derecho de repetición, es su derecho a repetir contra los demás por en el artículo 17º numeral 1 del
decir, de repetir contra sus codeudores lo el monto pagado. El segundo, es que el código tributario, esto es la responsa-
pagado; iii) Se produce una subrogación deudor exigido para el pago puede opo- bilidad de los herederos y legatarios,
legal en la posición del acreedor, en ner las excepciones comunes (no verifica- hasta el límite del valor de los bienes
base al inciso 1 del artículo 1260º del ción del hecho imponible, no vencimiento que reciban, o los herederos por los
del plazo para el cumplimiento de la anticipos de legítima que reciban.
Código Civil.
obligación, prescripción…) o personales Esto obviamente porque las sanciones
(insolvencia comprobada…); el éxito de por infracciones tributarias (la multa
3.2. Los efectos de la responsabilidad es una sanción) por su naturaleza
las excepciones comunes que se plantean
solidaria en materia tributaria personal no son transmisibles a los
por el deudor exigido, favorece a todos
En materia tributaria, sólo abordaremos los demás; dichas excepciones, salvo la herederos y legatarios, tal como lo
la responsabilidad solidaria pasiva, en de compensación, pueden ser deducidas ha señalado expresamente el artículo
la cual, concurren una pluralidad de por cualquier deudor. 167º del código tributario.
deudores. Una vez establecida la respon- Como hemos notado muchas de las con- Esto significa que de configurarse
sabilidad solidaria por concurrir en los secuencias o efectos que surgen a partir la responsabilidad solidaria de los
supuestos que se señalan en los artículos de la atribución de la responsabilidad adquirentes a título universal y le-
16º y/o siguientes del Código Tributario solidaria son similares a los efectos pro- gatarios, la deuda por la que deben
(sea por representación, por sucesión, por ducidos en materia civil; sin embargo la responder es toda con excepción de
participar en el mismo hecho generador, diferencia sustancial consiste en el tipo de las multas.
y los demás casos que establece la ley) el relación jurídica que se establece, ya que Este mismo tratamiento reciben los
primer efecto que se va a producir casi de en materia tributaria estaremos hablando sujetos que sean responsables soli-
forma automática (luego de notificarse la de una obligación jurídico tributaria; es darios en los casos del artículo 18º
resolución de determinación) es el efecto decir, a diferencia de la materia civil, la numeral 1 y 2: las empresas por-
propio y esencial de la naturaleza propia obligación tributaria no puede ser otra teadoras son responsables solidarias
de solidaridad, tal como señala Felipe sino relacionada al tributo y en tanto di- con el contribuyente sino cumplen
Osterling17, es que el acreedor pueda cha obligación es de Derecho Público, su con los requisitos que señalan las
dirigirse contra alguno de los deudores, contenido o el régimen jurídico quedan normas tributarias para el transporte
o contra todos ellos; y que puede hacerlo al margen de la voluntad de las partes, de los productos. Esto significa que
simultanea o sucesivamente, hasta que radicando en ello su diferencia sustantiva de configurarse este caso, habrá
cobre el integro de la deuda. Dicho pre- con el derecho civil. Por ello, la solidaridad responsabilidad solidaria por la deu-
cepto responde a la verdadera naturaleza solo puede ser establecida mediante ley, da tributaria, con excepción de la
jurídica de la solidaridad, es decir, a la mientras que en materia civil esta puede multa correspondiente que será de
unidad de la prestación, demostrando surgir a partir de una disposición legal o cargo de la empresa porteadora, ya
ser la garantía personal por excelencia, del pacto entre las partes. que fue ella la que incumplió con el
lo cual facilita la labor de recaudación Ahora veamos cuáles han sido los efectos deber y por lo tanto es la titular de
de la Administración Tributaria. de la responsabilidad solidaria tributaria la infracción cometida y por lo tanto
señalados mediante el artículo 20º-A: de la sanción; no siendo de cargo en
Para Francisco Pantigoso18, el estableci- este caso la multa correspondiente
miento de la responsabilidad solidaria 1. La deuda tributaria puede ser exigida
total o parcialmente a cualquiera de del contribuyente, en este sentido no
genera cinco consecuencias tributarias: i) se configura responsabilidad solidaria
La Administración Tributaria puede exigir los deudores tributarios o a todos
ellos simultáneamente, salvo cuando respecto de la multa.
a cualquiera de los sujetos pasivos el cum-
se trate de multas en los casos de Para el caso de los agentes de re-
plimiento de las prestaciones pecuniarias tención y/o percepción, estos serán
responsables solidarios que tengan
y formales, ii) El pago efectuado por uno responsables solidarios con el contri-
la categoría de tales en virtud a lo
de los deudores tributarios libera a los señalado en el numeral 1, del articulo buyente en la medida en que no ha-
demás; iii) El sujeto pasivo responsable 17º, los numerales 1 y 2 del articulo yan cumplido con la retención o con
tiene derecho de exigir al contribuyente 18º y el artículo 19º. la percepción a que se encontraban
la devolución del monto efectivamente obligados, ya que de haberse rete-
pagado; a este derecho se le conoce En este numeral, como podemos
apreciar se esta señalando que la nido y/o percibido, el contribuyente
como “derecho de repetición”; iv) El queda liberado y no hay responsabi-
Administración Tributaria se encuen-
reconocimiento expreso de la obligación tra facultada por ley para exigir a los lidad solidaria; no obstante ello, el
tributaria solo tendrá efectos para aquel responsables solidarios el pago de la agente de retención y/o retención
deudor que la hubiere realizado, y v) La deuda tributaria. sino retiene o no percibe es el titular
interrupción o suspensión de la prescrip- de una multa que le corresponde a
ción o caducidad favorece o perjudica a Como podemos apreciar, la regla
él y no al contribuyente.
general contenida en este numeral
todos los demás deudores. En este mismo orden de ideas, el legis-
es que la Administración Tributaria
puede requerir indistintamente a lador considera que no hay responsa-
16 Ibid. Loc. cit.
cualquiera de los sujetos que ostenten bilidad solidaria respecto de las multas
17 OSTERLING, Felipe. De las obligaciones divisibles e indivisibles y
de las obligaciones mancomunadas y solidarias. En: Fernando de la calidad de responsables solidarios, que se generen como consecuencia
Trazegnies Granda. Para leer el Código Civil. Lima: PUCP. Fondo el pago de la deuda tributaria; y la de la responsabilidad contenida en
Editorial, 1985. pág. 92.
18 PANTIGOSO, Francisco. Algunas reflexiones sobre la responsabilidad excepción a esta facultad de la Ad- el artículo 19º del Código Tributario
tributaria en la sujeción pasiva. En: Jornadas Nacionales de Derecho (responsabilidad solidaria por comi-
Tributario (9a: 14-15 nov. 2006: Lima). Los sujetos pasivos respon-
sables en materia tributaria. Lima: Instituto Peruano de Derecho
19 VILLANUEVA, Martín. Responsabilidad solidaria de los representantes sión de un mismo hecho generador
y administradores en materia tributaria. En: Actualidad Jurídica
Tributario: PUCP, 2006. pág. 269. (Tomo 143-Oct. 2005). pág. 27. de la obligación tributaria).

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 I Informes Tributarios
2. La extinción de la deuda tributaria
del contribuyente libera a todos los
responsables solidarios de la deuda a
su cargo.
Es justamente el efecto de la respon-
sabilidad solidaria como consecuencia
de haberse extinguido la obligación
tributaria, por cualquiera de los medios
de extinción de la misma. Tal como
lo señala el artículo 27º del Código
Tributario, la obligación tributaria se
extingue (entre otros supuestos) por: i)
el pago de la deuda tributaria, ii) por
la compensación, iii) por la condona-
ción, iv) consolidación, al ocurrir esta,
es decir al extinguirse la obligación
tributaria, el deudor tributario queda
liberado de la misma, y en el caso de
la responsabilidad solidaria, si son va-
rios los deudores, la liberación opera
respecto de todos, esto debido a que
la obligación tributaria ha quedado
extinguida. Esto obviamente respecto
de la relación contenida entre los deu-
dores y la Administración Tributaria,
ya que respecto de las relaciones entre
ellos (los deudores tributarios) no ri-
gen estás reglas, sino las del derecho
civil.
3. Los actos de interrupción efectuados
por la Administración Tributaria
respecto del contribuyente, surten
efectos colectivamente para todos los
responsables solidarios. Los actos de
suspensión de la prescripción respecto
del contribuyente o responsables soli-
darios, a que se refieren los incisos a)
del numeral 1 y a) y e) del numeral 2
del artículo 46º tienen efectos colec-
tivamente.
En el caso de la prescripción, como
sabemos hay casos en que opera
la suspensión de la prescripción (el
plazo se deja de contar por quedar
suspendido) o la interrupción de la
misma (el plazo se corta y se pue-
de volver a contar a partir del día
siguiente del acto interruptorio).
El legislador está diferenciando los
efectos debido a distinta naturaleza
de la suspensión y la interrupción de
la prescripción.
Como se puede apreciar del numeral
que comentamos, cuando se dan al-
gunas de los causales de interrupción
de la prescripción, y siempre que el
origen del acto interruptorio lo realice
la Administración Tributaria, el plazo
de prescripción se interrumpe para
todos los responsables solidarios. Esto
obviamente lo sucede cuando el acto
interruptorio lo realiza uno de los
responsables solidarios. Es decir los
efectos de dan para todos siempre
que el acto interruptorio venga de
la Administración Tributaria, caso
contrario, por ejemplo, si uno de
los responsables solidarios solicita
un fraccionamiento, la interrupción
operará respecto de él, pero no del
resto.
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Instituto Pacífico
Para el caso de la suspensión de la
prescripción, está opera respecto de
todos solo en los casos señalados
expresamente, como por ejemplo
durante la tramitación del procedi-
miento contencioso tributario, o en
aquellos casos en que la Administra-
ción Tributaria se encuentre impedida
de efectuar la cobranza de la deuda
tributaria por una norma legal. En
cualquiera de los demás casos con-
templados en el Código Tributario, la
suspensión de prescripción no opera
sino respecto de quien ha realizado el
acto que da origen a la suspensión.
4. La impugnación que se realice contra
la resolución de determinación de
responsabilidad solidaria puede re-
ferirse tanto al supuesto legal que da
lugar a dicha responsabilidad como
a la deuda tributaria respecto de la
cual se es responsable, sin que en la
resolución que resuelve dicha im-
pugnación pueda revisarse la deuda
tributaria que hubiera quedado firme
en la vía administrativa. Para efectos
de este numeral se entenderá que
la deuda es firme en la vía adminis-
trativa cuando se hubiese notificado
la resolución que pone fin a la vía
administrativa al contribuyente o a
los otros responsables.
En este numeral se señala que cuando
se impugne (entendemos vía recla-
mación o apelación) la atribución de
responsabilidad tributaria efectuada
por la Administración Tributaria, esta
impugnación puede hacerse sobre el
supuesto o base legal que se utiliza
como tipicidad de responsabilidad
solidaria; asimismo la impugnación
también puede efectuarse sobre la
deuda tributaria respecto de la cual
se tiene la calidad de responsable
solidario.
Asimismo se precisa que cuando exis-
ta resolución administrativa firme, sea
porque no se apeló dentro del plazo
para hacerlo, o porque el Tribunal
Fiscal haya emitido el acto adminis-
trativo resolutivo correspondiente
(RTF), ya no es posible revisarse la
deuda tributaria.
Entendemos que esto no afecta a la
demanda contenciosa administrativa
regulada por el código tributario y la
Ley Nº 27584 que regula el proceso
contencioso administrativo.
5. La suspensión o conclusión del pro-
cedimiento de cobranza coactiva res-
pecto del contribuyente o uno de los
responsables, surte efectos respecto de
los demás, salvo el caso del numeral 7,
del inciso b) del artículo 119. Tratán-
dose del inciso c) del citado articulo
la suspensión o conclusión del proce-
dimiento de cobranza coactiva surtirá
efectos respecto para los responsables
solo si quien se encuentra en dicho
supuesto es el contribuyente.
Como sabemos el artículo 115º del
código tributario establece los su-
puestos en que el procedimiento de
cobranza coactiva puede suspenderse
o concluirse. Sobre esto el legislador
ha precisado como regla general
tanto la suspensión como la conclu-
sión del procedimiento de cobranza
coactiva cuando se trata de supuestos
de responsabilidad solidaria, si ocurre
respecto de uno de los responsables,
la suspensión o conclusión surten
efectos respecto de los demás; y la
excepción, en cuyo caso no surte
efectos para los demás, para el caso
el numeral 7, inciso b) del artículo
119º; es decir que concluye el pro-
cedimiento de cobranza coactiva si
el responsable ha sido declarado en
quiebra.
De otro lado, cuando esté de por
medio un procedimiento concursal,
la conclusión del procedimiento de
cobranza coactiva surtirá efectos para
todos los responsables, sólo en el
caso que el sujeto que se encuentre
en el procedimiento concursal sea el
contribuyente.
Asimismo, señala que para que surta
efectos la responsabilidad solidaria,
la Administración Tributaria debe
notificar al responsable la resolución
de determinación de atribución de
dicha responsabilidad en donde se
señale la causal de atribución de la
responsabilidad y el monto de la deu-
da objeto de la responsabilidad. Esto
obviamente porque la motivación es
fundamental en un acto administra-
tivo de esta naturaleza.
4. Conclusiones
i. Con la incorporación del artículo
20º-A se regula por primera vez en el
Código Tributario Peruano, los efectos
de la responsabilidad solidaria.
ii. Para que la atribución de responsabi-
lidad solidaria surta efectos, la Admi-
nistración Tributaria debe notificar al
responsable mediante una Resolución
de Determinación.
iii. La atribución de responsabilidad
solidaria en donde se señale la causal
de atribución de la responsabilidad,
debe estar debidamente motivada y
señalar el monto de la deuda objeto
de la responsabilidad.
iv. La atribución de la responsabilidad
solidaria, y su cobro respectivo de
manera solidaria, no le alcanza a las
multas que se hubieren generado
como consecuencia de actos directos
sea del contribuyente o del responsa-
ble, esto debido a que las sanciones
son personalísimas.
v. La extinción de la obligación tributaria
por cualquiera de los medios estable-
cidos en el Código Tributario, libera
a todos los responsables frente a la
Administración Tributaria.
N° 188 Primera Quincena - Agosto 2009