1.

- CONCEPTOS Y DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA Y EXAMEN ESPECIAL

a) AUDITORIA: Es una actividad desarrollada por una persona cualificada e
independiente; es decir, con una titulación académica, experiencia profesional y
competencia, y con presunción de independencia de criterio en virtud de las normas
vigentes, sin intereses o influencias que menoscaben la objetividad.
b) EXAMEN ESPECIAL: El examen especial es una auditoría de alcance limitado que
puede comprender la revisión y análisis de una parte de las operaciones efectuadas por la
entidad, con el objeto de verificar el adecuado manejo de los recursos públicos, así como el
cumplimiento de la normativa legal y otras normas reglamentarias aplicables. Puede incluir
también una combinación de objetivos financieros, operativos y de cumplimiento o,
restringirse sólo a uno de ellos, dentro de un área o asunto específico.

AUDITORIA EXAMEN ESPECIAL

Para realizarla se utilizan técnicas de
revisión y verificación idóneas; con ellas se
planifica el trabajo de auditoría y se
establecen programas y procedimientos
documentados tanto en los Papeles de
Trabajo como en los archivos
correspondientes (temporal y permanente).
Debe hacerse de conformidad con
principios y normas de contabilidad
generalmente aceptados. En España estos
principios se recogen en el Código de
Comercio, la Ley de Sociedades Anónimas
(LSA), el PGC y las normas del ICAC.
Ante hechos para los que no existe
legislación, se aplicarán normas nacionales
o internacionales emitidas por
organizaciones competentes en la materia,
que no vayan en contra de la normativa
específica.
Todo ello tiene por objeto la emisión de un
informe que tenga efectos frente a terceros.
La opinión del auditor se pronuncia sobre
la razonabilidad de los estados financieros
(balance, cuenta de pérdidas y ganancias, y
memoria) y se basa en su análisis,
siguiendo los principios y las normas de
contabilidad generalmente aceptados.
El desarrollo del Examen Especial sigue
las mismas fases que la práctica de una
auditoría de gestión, es decir: a)
Planeamiento; b) Ejecución; c) Informe;
excepto en lo que se refiere a la fase de
planeamiento, dado que sus
procedimientos son más simplificados que
en una auditoría de alcance amplio.
Se denomina Examen Especial a la
Auditoría que puede comprender o
combinar la Auditoría Financiera de un
alcance menor al requerido para la emisión
de un dictamen de acuerdo con normas de
auditoría generalmente aceptadas - con la
auditoría de gestión - destinada, sean en
forma genérica o específica, a la
verificación del manejo de los recursos
presupuestarios de un período dado.
Tiene como objetivos específicos, entre
otros, determinar si la programación y
formulación presupuestaria se ha efectuado
en función de las metas establecidas en los
planes de trabajo de la entidad, evaluar el
grado de cumplimiento y eficacia de la
ejecución del presupuesto, en relación con
las disposiciones que lo regulan y el
cumplimiento de las metas y objetivos
establecidos.

3.- DIFERENCIAS FUNDAMENTALES ENTRE DICTAMEN E INFORME A LOS

EE.FF.
DICTAMEN A LOS EE.FF. INFORME A LOS EE.FF.
Es la opinión o el juicio que un auditor Es el informe resultante de un proceso
hace al realizar una Auditoria Externa. de auditoría contable, que es el proceso
sistemático de revisión de las cuentas
anuales de una empresa, con el fin de
comprobar que estas reflejen la imagen fiel
de la misma.
Se alude a la opinión profesional que Expresa una opinión no vinculante del
expresa el Contador Público Independiente, auditor. Es decir, el auditor expresa su
respecto a si dichos estados presentan la opinión acerca de las cuentas anuales de la
situación financiera, los resultados de las empresa. Este informe, por tanto, expresa
operaciones, las variaciones en el capital la percepción del auditor; no es ninguna
contable y los flujos de efectivo de una verdad absoluta, y por tanto no es
empresa, de acuerdo con las normas de vinculante.
información financiera.
Dicha opinión puede ser de cuatro tipos Hay diversos tipos de opinión, en función
diferentes: de si los estados financieros reflejan la
* Dictamen sin salvedades: Se da cuando el imagen fiel de la empresa o no:
resultado del Balance General, los Estados
de Cambio y de Resultado son *Opinión limpia o sin salvedades. Cuando
considerados correctos o razonables por las cuentas anuales auditadas reflejan la
parte del auditor; es decir, que cumplen imagen fiel de la empresa de acuerdo al
con lo establecido en los principios de marco normativo de referencia.
contabilidad.
* Dictamen con salvedades: Al terminar su
labor, el auditor descubre que si bien los *Opinión con salvedades. Cuando el
balances han devuelto un resultado auditor ha encontrado ciertas desviaciones
razonable pero existen algunos hilos que en las cuentas anuales con respecto al
desvelan una posible pérdida o salvedad en marco normativo de referencia y estas,
las acciones realizadas por la empresa. salvo por esa salvedad, reflejan la imagen
* Dictamen adverso: Cuando los balances fiel da empresa.
no devuelven un resultado razonable o no
se han cumplido los principios *Opinión adversa o negativa. Se constata
fundamentales de la contabilidad, tiene que existen desviaciones relevantes en la
lugar este tipo de dictamen. En él, el elaboración de los estados financieros en
Auditor Externo explica cuáles son las relación con el marco normativo de
irregularidades y ofrece posibles referencia
soluciones a las mismas. *Abstención u opinión denegada. Esta
* Dictamen con abstención de opinión: Se opinión se da cuando existe una limitación
da cuando el Auditor se encuentra al alcance del trabajo del auditor y esto no
restringido por parte de la empresa a le ha permitido obtener evidencia
investigar ciertos aspectos que podrían suficiente para emitir un juicio sobre si las
ayudar a resolver los inconvenientes o cuentas anuales reflejan la imagen fiel de la
irregularidades que haya podido notar en el empresa. Esta es la peor solución para la
resultado del Balance. Al no tener acceso a empresa, ya que el auditor no puede emitir
los detalles importantes de las una opinión sobre las cuentas anuales.
 transacciones, el auditor debe optar por una
decisión imparcial.

4.- CARACTERISTICAS DE EE.FF COMPARADOS E INTERMEDIOS

EE.FF COMPARADOS EE.FF. INTERMEDIOS
Son el conjunto completo de estados Cubren un período de menos de un año y a
financieros que la entidad emite, donde no menudo son preparados mensual o
sólo se recoge la información de ese año, trimestralmente. Su objetivo es mostrar la
sino que también muestran la misma situación financiera de una empresa en el
información para uno o más períodos momento en que los estados fueron
anteriores. preparados.
A partir de esta información, la Con esta información podremos comparar
administración, los prestamistas o los resultados financieros de la entidad a
inversores potenciales pueden tratar de través de varios períodos, de modo que se
determinar la salud financiera de la pueden determinar las tendencias.
empresa.
Los estados financieros pueden tomarse También permitirán comparar las
juntos para comparar el rendimiento de una proporciones de los distintos elementos
empresa a través del tiempo, por ejemplo, del balance de situación, la cuenta de
de año en año. La información contenida resultados y del resto de estados
en ellos es utilizada en una variedad de financieros durante varios períodos.
formas: los propietarios o los
administradores de la empresa pueden
determinar las formas de mejorar las
operaciones o reducir los gastos.

5.- CARACTERISTICAS AUDITORIA INTERNA VS. AUDITORÍA EXTERNA

FACTOR DE AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA
DIFERENCIA
OBJETIVOS Satisfacer las necesidades Satisfacer la necesidad de
de la administración como usuarios externos con
ejercer una función de respecto a la información
control o realizar una financiera.
función de asesoramiento.
FUNCIONES Evaluación del sistema de Análisis de confiabilidad de
control interno y detección los estados financieros.
de riesgos.
PROFESIONAL QUE LO Personal interno de la Contratación del personal
EJECUTA organización con independiente o externo
conocimientos del tema
GRADO DE Al ser ejecutado por un Independencia absoluta, por
DEPENDENCIA empleado de la compañía lo que el auditor está
esta limitado e relacionado directamente
imposibilitado de dar fe con la detección del fraude.
publica
Ejemplo básico de Auditoria Interna:
Reporte diario de efectivo
En un nivel más básico, la auditoría consiste en que una persona controla el trabajo de otra
persona. En una organización en la que al menos una persona maneja el dinero en efectivo,
no hay la necesidad hacer un informe diario de caja. Cuando uno de los empleados totaliza
los pagos percibidos por el día como por ejemplo, en tarjetas de débito, tarjetas de crédito,
dinero en efectivo y pagos de cheques; él debe registrar toda la información en el informe
de caja diario. Después, si otro empleado revisa el informe para ver si todos los números
coinciden en el reporte, se realiza una auditoría básica del informe de caja.

6.- FASES DEL PROCESO DE AUDITORÍA FINANCIERA

a) La primera técnica se utiliza en una auditoria es el estudio general. Este enfoque está
basado sobre la obtención del conocimiento del negocio, el sector en el cual opera.

Ejecutar actividades previas al trabajo

El interés tanto para la entidad como el auditor, se debe establecer un entendimiento mutuo
respecto de los objetivos y alcance de la auditoría financiera, el grado de responsabilidades,
la forma del informe, la ayuda que se espera de la entidad, las fechas claves para el
desarrollo del trabajo y los canales de comunicación que deben existir entre el auditor y la
entidad a auditar.

b) Hacer la planeación preliminar

Consiste en la comprensión del negocio del cliente, su proceso contable y la realización de

procedimientos analíticos preliminares. La mayoría de estas actividades implican reunir
información que permitan al auditor evaluar el riesgo a nivel de cuenta y error potencial y
desarrollar un plan de auditoría adecuado. Además, el auditor se debe esforzar en entender
las preocupaciones de negocios de la alta gerencia, en respuesta a lo cual se debe
desarrollar objetivos cliente –servicio.

c) Importancia relativa de la auditoría

El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riego de auditoría

desde el inicio del plan, para detectar en forma cuantitativa las representaciones erróneas de
importancia relativa pequeñas que acumulativamente podrían tener un efecto importante
sobre los estados financieros.

7.- PLAN DE AUDITORÍA FINANCIERA

El auditor debería desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el

alcance y conducción esperados de la auditoría. Mientras que el registro del plan global de
auditoría necesitará estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de
auditoría, su forma y contenido precisos variarán de acuerdo con el tamaño de la entidad, a
la complejidad de la auditoría y a la metodología y tecnología específicas usada por el
auditor.

Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditoría
incluyen:

· Factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la

entidad.
· Características importantes de la entidad, su negocio, su desempeño financiero y sus
requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditoría.
· El nivel general de competencia de la administración.

8.- EL PROGRAMA DE AUDITORÍA

El programa de auditoría se configura como el conjunto de actividades donde se materializa

la planificación del trabajo de auditoría.

El Programa debe incluir:

- Una descripción detallada de áreas significativas o ciclos de actividades, a partir del criterio
de importancia relativa en planificación (posibilidad de ir cubriendo el examen de los grupos
de cuentas principales del balance y cuenta de pérdidas y ganancias).

- Objetivos de auditoría a cubrir para cada área.

- Detalle de las pruebas (alcance y extensión de las mismas).

- Contendrá un resumen de las características de efectividad y deficiencias en el control

interno tomadas en cuenta para determinar el momento de realización y alcance de los
procedimientos de auditoría.

- Una definición de los niveles de riesgo y de error admisible, según el establecimiento de

niveles de importancia relativa particular, requiriéndose disponer de un importe máximo
tolerable de errores para cada área, que hay que cuantificar y que incide sobre la intensidad
de las pruebas. Evidentemente se requieren análisis más extensos si la tolerancia asignada es
inferior.

9.- PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la información

obtenida por el auditor en su revisión, así como los resultados de los procedimientos y
pruebas de auditoría aplicados; con ellos se sustentan las observaciones, recomendaciones,
opiniones y conclusiones contenidas en el informe correspondiente.

Los papeles de trabajo deberán:

  Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el programa deberá
relacionarse con los papeles de trabajo mediante índices cruzados.
 Contener índices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cédulas y resúmenes
que sean necesarios.
 Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.
 Ser supervisados e incluir constancia de ello.
 Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del trabajo
realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones que se
presenten en el informe de auditoría.
 Redactarse con concisión, pero con tanta precisión y claridad que no requieran
explicaciones adicionales.
 Ser pertinentes, por lo cual sólo deberán contener la información necesaria para el
cumplimiento de los objetivos de la auditoría.
 Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos, notas y
comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia y permiten
dudar de la calidad del trabajo realizado).

Los papeles de trabajo serán propiedad del Órgano de Control, por contener la evidencia de
trabajos de auditoría realizados por su personal. Por tanto, su guarda y custodia serán
responsabilidad de los auditores y, para evitar el riesgo de que se extravíen o sean utilizados
indebidamente por terceras personas, las Direcciones de Auditoría deberán archivarlos en
un sitio designado especialmente para ello, de preferencia bajo llave.

10.- Cuestionario de control interno

Periodo evaluado: Enero 01-Diciembre 31/20XX

Fecha de evaluación: Enero de 20XX

Fecha de elaboración: Febrero de 20XX

CRITERIOS DE EVALUACIÓN SI NO N/A OBSERVACIÓN

1. CAJA

1.1 PROTECCIÓN

1.1.1 La dependencia de caja es un área restringida.

1.1.2 Existe caja fuerte para la custodia del efectivo y sus

documentos.

1.1.3 Es conocida la clave por personal deferente al cajero,

tesorero y gerente.
1.1.4 Se conservan en la caja fuerte los ingresos del día, hasta su
depósito en bancos.

1.1.5 Se encuentran con pólizas de manejo el tesorero y el cajero.

1.1.6 Se ha responsabilizado a una sola persona el manejo de las

cuentas con cheques, detallando claramente los nombres de
los responsables.

1.1.7 Se archivan en un lugar seguro y apropiado todos los

comprobantes que soportan tanto ingresos como egresos.

1.1.8 Son adecuados los custodios para salvaguardar físicamente

el dinero en operación

1.2 Recaudo

1.2.1 Los valores recaudados diariamente son ingresados a caja.

1.2.2 Son registrados en respectivo libro.

1.2.3 Se expiden los respectivos recibos de caja.

1.2.4 Están debidamente clasificados de acuerdo a su naturaleza

los ingresos.

1.2.5 Están debidamente registrados los recaudos en libro

auxiliar.

1.2.4 Se endosan o cruzan los cheques al momento de ser

recibidos para evitar que se cobren en efectivo

1.2.5 Son adecuados los controles para asegurar que se cubren las
mercancías, servicios entregados o vendidos.

1.2.6 Se depositan intactos los ingresos, es decir se cuida de no

disponer de ingresos entrantes para efectuar gastos.

1.2.7 Se listan los cheques y otros valores recibidos por

correspondencia por una persona diferente al cajero antes
de entregárselos a este.

1.3 Recibos de caja

1.3.1 Se expiden los recibos de caja al momento de efectuarse la

recepción de valores.
1.3.2 Existe numeración consecutiva y prenumerada.

1.3.3 Los recibos anulados son conservados en forma

consecutiva.

1.3.4 Los recibos en blanco son guardados en la caja fuerte.

1.3.5 Se confrontan los valores estipulados en números y letras.

1.3.6 Se confrontan los originales con las copias posteriormente.

1.4 Caja menor

1.4.1 Existe un fondo fijo para caja menor.

1.4.2 Están separadas las funciones de custodia y manejo del

fondo fijo de caja de las autorizaciones de pagos y registros
contables.

1.4.3 Los gastos respectivos son autorizados por funcionarios

encargados para tal fin.

1.4.4 En las entregas de efectivo, existe autorización previa del

funcionario responsable, y una adecuada comprobación de
las erogaciones correspondientes.

1.4.5 Existen formatos específicos para relacionar los gastos de

caja menor.

1.4.6 Son archivados y sellados de manera adecuada los recibos

de caja menor.

1.4.7 Se codifican los comprobantes de egreso y se identifican

con el nombre y firma del responsable que efectuó el gasto.

1.4.8 Antes de pagar cualquier comprobante, se revisa el

cumplimiento de políticas y disposiciones administrativas
para este trámite.

1.4.9 Se cancelan los comprobantes con sello de pagado en el

momento de ser cubiertos con recursos del fondo de caja
menor.

1.4.10 El procedimiento de reembolso de caja menor es

suficientemente dinámico para evitar el exceso de fondos o
la falta de efectivo.
1.4.11 Está prohibido que los fondos de caja menor sirvan, para
cambiar cheques a empleados clientes o proveedores.

1.4.12 Se expiden cheques de reembolso a favor de la persona

encargada de la caja menor.

1.4.13 Existen topes máximos para ser destinados por gastos de

caja menor.

1.4.14 Si se presentan anticipos para gastos que se cubran con los

fondos de caja menor, se delimita claramente el tiempo en
que se efectuara el gasto, se da seguimiento para que pasado
ese tiempo se solicite la devolución del dinero o bien la
comprobación del gasto.

1.5 Arqueos

1.5.1 Se realizan arqueos sorpresivos a los fondos recaudados.

1.5.2 Existen formatos apropiados para realizar los arqueos.

1.5.3 Existen medidas correctivas cuando se presentan

inconsistencias.