TD 1135

TITULO:
DISEÑO E IMPLANTACION DE ACUMULACION DE COSTOS POR PROCESOS

EMPRESA “CONCRE LAGUNAS”
TUTOR:
Mg. Sc. RONNY YAÑEZ MENDOZA
POSTULANTES:
 CORONEL MAYDANA CARMINIA LOURDES
 MENDOZA HUANCA YSELA VICTORIA
FECHA: JUNIO DEL 2012
LA PAZ - BOLIVIA
DEDICATORIA
A nuestro Señor, Jesús, quien nos dio la fe, la fortaleza, la salud y la esperanza
para terminar este trabajo.
A nuestro querido impulsador, Jonatán E. Revilla Guachalla, quien nos

acompañó durante el largo camino, brindándonos siempre su orientación con
profesionalismo ético en la adquisición de conocimientos y afianzando nuestra
formación en la práctica. Por su cariño, comprensión y paciencia para terminar
este trabajo.
¡Gracias!
A nuestros queridos padres, Félix Coronel Guevara, Nimia Maydana de

Coronel, Ángel Huanca Monzón, Teresa Laura de Monzón y Virginia Huanca
Laura quienes nos enseñaron desde pequeñas a luchar para alcanzar nuestras
metas y objetivos. Nuestro triunfo es de ustedes,
¡Los amamos!
A nuestro Tutor Mg. Sc. Ronny Yañez Mendoza quien nos ha orientado en todo
momento en la realización de este trabajo dirigido que enmarca el último
escalón hacia un futuro en donde sea partícipe en el mejoramiento del proceso
de enseñanza y aprendizaje.
¡Gracias!
AGRADECIMIENTO
Nuestra gratitud, principalmente está dirigida al Dios Todopoderoso por

habernos dado la existencia y permitido llegar al final de nuestra carrera.
De igual manera agradecemos muy profundamente a todos los organismos y
personas naturales que hicieron posible la realización de nuestro trabajo
dirigido, entre los que se deben mencionar:
 A nuestra casa de estudios por habernos dado la oportunidad de

ingresar al sistema de Educación Superior y cumplir este gran sueño.
 A todas y todos quienes de una u otra forma han colocado un granito de
arena para el logro de este Trabajo dirigido, agradecemos de forma
sincera su valiosa colaboración.
“Mientras el río corra, los montes hagan sombra y en el cielo haya
estrellas, debe durar la memoria del beneficio recibido en la mente

del hombre agradecido”
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INDICE
Introduccion _______________________________________________________ 1
CAPITULO I
MARCO INSTITUCIONAL
1.1 Antecedentes ___________________________________________________ 3
CAPITULO II
PLANTEAMIENTO Y JUSTIFICACION DEL PROBLEMA
2.1 Planteamiento del problema ______________________________________ 5

2.1.1 Formulación del problema_______________________________________ 6
2.2 Justificación ___________________________________________________ 6
2.2.1 Justificación teórica ____________________________________________ 6
2.2.2 Justificación metodológica ______________________________________ 9
2.2.3 Justificación práctica __________________________________________ 10
2.3 Objetivos de la investigación _____________________________________ 10
2.3.1 Objetivo general ______________________________________________ 10
2.3.2 Objetivos específicos _________________________________________ 10
2.4 Alcance ______________________________________________________ 11
2.4.1 Ambito geográfico ____________________________________________ 11
2.4.2 Ambito sectorial ______________________________________________ 11
2.4.3 Ambito temporal ______________________________________________ 12
CAPITULO III
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
3.1 Método de investigacion _________________________________________ 13

3.1.1 Analítico ____________________________________________________ 13
3.1.2 Descriptivo __________________________________________________ 14
3.1.3 Causal ______________________________________________________ 14
3.2 Tipo de estudio ________________________________________________ 14
3.2.1 Deductivo ___________________________________________________ 14
3.3 Fuentes de investigación ________________________________________ 15
3.3.1 Fuente primaria ______________________________________________ 15
3.3.2 Fuente secundaria____________________________________________ 15
3.4 Técnicas de investigación _______________________________________ 15
3.4.1 Analisis _____________________________________________________ 15
3.4.2 Observación _________________________________________________ 16
3.4.3 Cálculo _____________________________________________________ 16
3.4.4 Entrevista ___________________________________________________ 17
3.5 Diagrama de flujo ______________________________________________ 18
3.6 Flujograma de producción _______________________________________ 19
CAPITULO IV
MARCO TEORICO
4.1 Definición de empresas __________________________________________ 22

4.2 Clasificación de las empresas y la determinacion de sus costos _______ 23
4.3 Concepto de costo ______________________________________________ 26
4.4 Clasificación de los costos _______________________________________ 29
4.4.1 Atendiendo a la función a la cual se aplica ________________________ 29
4.4.2 Atendiendo el grado de conducta o con relación al volumen _________ 30
4.4.3 Por la naturaleza de la empresa _________________________________ 31
4.4.4 Atendiendo al momento en que se registran _______________________ 31
4.4.5 Por elementos o por naturaleza de costos ________________________ 33
4.4.6 Atendiendo al control de materiales ______________________________ 34
4.4.7 Atendiendo a la empresa a la cual se aplica _______________________ 35
4.4.8 Atendiendo al periodo _________________________________________ 35
4.4.9 Por departamentos ____________________________________________ 35
4.5 Costos unitarios _______________________________________________ 36
4.6 Sistemas de acumulación de costos _______________________________ 38
4.7 Acumulación de costos: Sistema periódico y perpetuo _______________ 39
4.8 Sistema de acumulación de costos. Por órdenes de trabajo y por procesos
(clasificación) _________________________________________________ 40
4.8.1 Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo _________ 40
4.8.2 Sistema de acumulación de costos por procesos __________________ 41
4.9 Comparación de sistemas de acumulación de costos por procesos y por
ordenes de trabajo _____________________________________________ 42
4.10 Sistema de acumulación de costos por procesos ___________________ 43
4.10.1 Costeo por procesos _________________________________________ 43
4.10.2 Objetivos del costo por procesos _______________________________ 44
4.10.3 Caracteristicas de un sistema de costeo por procesos _____________ 44
4.10.4 Producción por departamento __________________________________ 45
4.11 Flujo del sistema ______________________________________________ 46
4.12 Manufactura de flujo constante __________________________________ 47
4.13 Procedimientos: materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación _______________________________________ 48
4.13.1 Materiales directos ___________________________________________ 49
4.13.2 Mano de obra directa _________________________________________ 50
4.13.3 Costos indirectos de fabricación _______________________________ 51
4.14 Informe del costo de producción _________________________________ 52
4.15 Inventarios iniciales de trabajo en proceso ________________________ 60
4.15.1 Costeo por promedio ponderado________________________________ 63
4.15.2 Costeo según primeros en entrar, primeros en salir (peps) __________ 64
4.16 Unidades dañadas, unidades defectuosas, material de desecho y material
de desperdicio ________________________________________________ 66
4.16.1 Contabilización de las unidades dañadas_________________________ 67
CAPITULO V
DIAGNOSTICO
5.1 Descripción del producto ________________________________________ 70

5.2 Insumos que requiere el producto _________________________________ 71
5.3 Adquisición de los insumos ______________________________________ 73
5.4 Descripción del proceso de producción ____________________________ 79
5.5 Resultados del diagnóstico _______________________________________ 82
CAPITULO VI
MARCO PRÁCTICO
1º PROCESO.- Centro de costo - Mezclado _____________________________ 83

2º PROCESO.- Centro de costo - Prensado ____________________________ 88
3º PROCESO.- Centro de costo - Secado y curado ______________________ 92
6.1 Costeo del producto LOSETA DOBLE “S” (cálculo) ___________________ 95
6.2 Prorrateros y bases de distribución _______________________________ 96
6.2.1 Cálculo del prorrateo primario ___________________________________ 98
6.2.2 Cálculo prorrateo secundario (Método directo) ____________________ 104
6.3 Flujo de unidades ______________________________________________ 106
6.4 Resumen de los costos _________________________________________ 107
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones ____________________________________________________ 109

Recomendaciones ________________________________________________ 109
BIBLIOGRAFIA ___________________________________________________ 111

COSTOS POR PROCESOS – EMPRESA “CONCRE LAGUNAS” 2012
DISEÑO E IMPLANTACION DE ACUMULACION DE COSTOS POR PROCESOS
EMPRESA “CONCRE LAGUNAS”
Introducción.-
Hoy en día se van generando nuevos desafíos y oportunidades para las

empresas, por esta razón es importante reconocer que el crecimiento y el
desarrollo depende en gran medida a las estrategias y decisiones que la
gerencia tome, es por eso que la contribución a cualquier proceso de
desarrollo depende de su propia transformación hacia el crecimiento y la
modernización superando la rigidez en la organización de las empresas. Por
otro lado, la existencia o la inexistencia de las empresas dependerán del
principio económico fundamental1 el cual expresa: “que el ingresos deberá
ser superior a su costo”.
Considerando este último aspecto, la principal función de la gerencia es la

toma de decisiones con relación a la planeación y control presupuestario con
el fin de lograr los objetivos deseados. Para que la gerencia tenga éxito, debe
suministrársele una información frecuente, amplia y oportuna relacionada con
la producción y los costos, sobre la base de un sistema de contabilidad de
costos. Proporcionando de esta manera el costo de material consumido, el
costo de la producción vendida y el margen bruto.
Por lo tanto el objetivo principal de la contabilidad de costos es la

determinación correcta del costo unitario lo que trae consigo la información
analítica y oportuna así como el control de las operaciones y de los costos.
Una vez determinado el costo unitario técnico se pueden fijar precio de venta
1
JUAN FUNES ORELLANA, “Contabilidad de costos”, Cochabamba – Bolivia, Ed. La Sabiduría, 2005, Pág.1
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al público con mayor precisión, aunque siempre estará supeditada a la oferta

y demanda imperante en el mercado para los productos que se manufactura.
La determinación del costo unitario real permite:
 Determinar el punto de equilibrio económico por cada artículo y en

forma global.
 Determinar el aprovechamiento de la capacidad productiva por tipo de

artículos o líneas.
 Tomar decisiones sobre continuar produciendo o no los productos que

no dejan utilidad para la empresa.
 Decidir sobre cerrar o seguir operando en épocas de expansión o

contracción de la empresa.
 Decidir si determinadas piezas es preferibles comprarlas, fabrícalas o

maquilar.
Página | 2
CAPITULO I
MARCO INSTITUCIONAL
1.1 Antecedentes
Con la información proporcionada por la gerencia podemos señalar que: la

Empresa “CONCRE LAGUNAS”, se dedica a elaborar prefabricados de
concreto, sus productos son las losetas (doble “s”, hexagonales), baldosas,
perfiles de acera y tapas de alcantarilla. Siendo las losetas doble “s” su
producto principal. Por la alta demanda que existe en el mercado, entre sus
principales consumidores son: Gobierno Municipal de La Paz, Gobierno
Municipal de El Alto, Municipios y Empresas Constructoras.
Constitución de la Empresa:
AÑOS 2005 – 2008
El año 2005 empieza sus actividades como una sociedad dedicándose a

realizar diferentes obras civiles tales como cordones de acera, embovedados,
enlosetados y otros.
Ya para finales del año 2007 conociendo:
 El incumplimiento de los escasos proveedores debido a la alta

demanda existente en el mercado por productos tales como las losetas
doble “s” y hexagonal materia primordial para los enlosetados y
dotaciones.
 La baja calidad de los productos proporcionados por las diferentes

empresas.
Página | 3
 La alza de precios ocasionado por la alta demanda y especulación de

los proveedores.
La empresa incursiona en la elaboración de prefabricados de concreto, las

primeras piezas que se fabrican son perfiles de acera, tapas de alcantarilla
fabricados manualmente.
Al mismo tiempo se desarrolla un prefabricado paralelo, se trata de las

losetas doble “s”, cuyo crecimiento de producción fue mayor, manteniendo un
continuo aumento de la producción, se pasó de tener una máquina “Pulpo” en
ese mismo período.
Para continuar con los nuevos productos sobre el año 2008 se desarrolla las
instalaciones adquiriendo una máquina para fabricar baldosas.
AÑOS 2009 - 2010
En este período ocurren varios acontecimientos que marcan el cambio. El

primero de ellos es la culminación de la sociedad. El segundo hito importante
es la reestructuración de la empresa y la adopción de una nueva razón social
“CONCRE LAGUNAS”.
Misión:
Proporcionar soluciones eficaces al sector de la construcción mediante

prefabricados de concreto, innovando y revolucionando nuestros productos y
servicio, que nos ayuden a mantener una posición competitiva y de liderazgo
en el sector. De esta forma, más que proveedores, seremos verdaderos
socios estratégicos para nuestros clientes.
Visión:
Ser una de las empresas líderes del prefabricado de concreto en Bolivia,

reconocida por su capacidad, calidad y cumplimiento, para enaltecer la
industria Boliviana.
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CAPITULO II
PLANTEAMIENTO Y JUSTIFICACION DEL PROBLEMA
2.1 Planteamiento del problema
En la mayoría de las empresas industriales, dedicadas a la elaboración de

prefabricados de concreto, desconocen una técnica o método que les ayude
a manejar y cruzar información entre varios documentos: órdenes de compra,
facturas, comprobantes, cheques y otros documentos, que le permita valuar
la producción del periodo conociendo así el costo unitario de sus productos.
Entonces estas empresas, requieren un sistema de acumulación de costos

por procesos claramente definidos para controlar este volumen de
documentos de trabajo.
“La acumulación de costos es la recolección organizada de datos de costo

mediante un conjunto de procedimientos y sistemas. La clasificación de
costos es la agrupación de todos los costos de producción en varias
categorías con el fin de satisfacer las necesidades de la administración”2.
“El sistema de acumulación de costos por procesos supone una división tanto
en las actividades relacionadas con el proceso de producción como con las
áreas que conforman una empresa; realizando una asignación a cada etapa
del proceso de los elementos de costo correspondientes”3.
2
Véase RALPH POLIMENI - FABOZZI – ADELBERG, “Contabilidad de costos”, Colombia, MC GRAWHILL, 1994, Pág. 44
3
Véase BAUTISTA PÉREZ Juan C., “Contabilidad de costos” 2005, Pág. 27
Página | 5
Tomando en cuenta la información recabada durante el periodo que llevamos

en la empresa pudimos observar que la Empresa “CONCRE LAGUNAS” no
realiza una clasificación de sus costos, más bien realiza una sumatoria de
todos sus costos y gastos de un periodo, para luego calcular el costo unitario
de su producto, con una simple división de todo lo consumido y la cantidad
fabricada, que es utilizada para tomar decisiones en cuanto al precio de su
producto en el mercado.
Entonces podemos aseverar que la Empresa “CONCRE LAGUNAS” no

cuenta con un adecuado sistema de acumulación de costos, de su producto
principal loseta doble “s”, para lo cual se analizara e interpretara los costos
de producción, tomando en cuenta un sistema de acumulación de costos por
procesos, de esta forma se pretende lograr una adecuada administración y
control, que permita a la empresa identificar los diferentes gastos de
fabricación, clasificándolos en gastos fijos y variables.
2.1.1 Formulación del problema
¿Un sistema de acumulación de costos por procesos le permitirá a la

empresa, contar con información confiable y oportuna para determinar
los costos de producción y obtener su costo unitario?
2.2 Justificación
El propósito de este trabajo es de identificar y analizar los elementos del

costo que intervienen en la producción de la loseta doble “s”, que beneficie a
la Empresa “CONCRE LAGUNAS” en la toma de decisiones.
2.2.1 Justificación teórica.-
Basadas en los conocimientos teóricos adquiridos en la Carrera y la práctica

que desarrollamos en la empresa, decidimos llevar a cabo este trabajo, con el
Página | 6
fin de identificar, clasificar los costos que intervienen en la elaboración de los

prefabricados de concreto, para el producto “loseta doble s”.
Es importante señalar los conceptos básicos acerca de la Contabilidad de

Costos más específicamente de la acumulación de costos. Por lo cual este
trabajo se desarrolla desde el punto de vista productivo aplicando términos
que serán parte fundamental de este trabajo como ser:
 Costos y gastos.- “El costo se define como el “valor” sacrificado para

adquirir bienes o servicios, que se miden en dólares mediante la
reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se
obtienen los beneficios. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se
convierten en gastos. Un gasto se define como un costo que ha producido
un beneficio y que ha expirado”4.
 Contabilidad de costos.- “Es una parte o fase de la contabilidad general

por medio de la cual se registran, clasifican, resumen y presentan las
operaciones pasadas o futuras relativas a lo que cuesta adquirir explotar,
producir y distribuir un artículo o un servicio”5.
 La acumulación de costos.- “Es la recolección organizada de datos de

costo mediante un conjunto de procedimientos y sistemas”6.
 Costo unitario.- “Los costos unitarios facilitan el cálculo del inventario

final y el costo de los bienes vendidos”7.
4
5
Véase PERDOMO MORENO Abraham, “Administración y contabilidad de costos absorbentes y marginales del C.P. Pág. 29
6
7
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 Clasificación de costos.- “Es necesaria a objeto de determinar el

método más adecuado para su acumulación y asignación de los
mismos”8.
8
Véase JUAN FUNES ORELLANA, “Contabilidad de costos”, Cochabamba – Bolivia, Ed. La Sabiduría, 2005, Pág.16
Página | 8
2.2.2 Justificación metodológica.-
Este estudio se llevara bajo una metodología analítica, descriptiva causal

valiéndose de la observación, entrevista, análisis y cálculo.
Es importante señalar que:
 La “entrevista” se utiliza para recabar información en forma verbal, a

través de preguntas que propone el analista. Quienes responden
pueden ser gerentes o empleados, los cuales son usuarios actuales
del sistema existente, usuarios potenciales del sistema propuesto o
aquellos que proporcionarán datos o serán afectados por la aplicación
propuesta. El analista puede entrevistar al personal en forma individual
o en grupos.
 La “observación” es un método para reunir información visual sobre

lo que ocurre, lo que nuestro objeto de estudio hace o cómo se
comporta. La observación es visual. Usted utiliza sus propios ojos,
quizás asistido con una cámara fotográfica u otro instrumento de
grabación. La observación descriptiva significa que usted no desea
modificar la actividad en ninguna manera, usted apenas quiere
registrarlo tal como sucedería sin su presencia.
Con este trabajo pretendemos demostrar que se pueden desarrollar métodos

y técnicas, para analizar los costos de producción por procesos de la “loseta
doble s” en la Empresa “CONCRE LAGUNAS”.
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Proporcionando información a la gerencia de la empresa sobre los costos

aplicados a su producto, de esa forma también obtener como información
final el costo unitario de la “loseta doble s”.
2.2.3 Justificación práctica.-
Proporcionar a la Empresa “CONCRE LAGUNAS”, un instrumento para el

análisis y medición de los factores o elementos del costo que intervienen en
el proceso productivo. Permitiéndole también tomar decisiones sobre cada
uno de los componentes del costo, es decir materia prima, mano de obra,
materiales y otros costos.
2.3 Objetivos de la investigación
2.3.1 Objetivo general
Diseñar e implantar un sistema de acumulación de costos por procesos que

permita a la empresa “CONCRE LAGUNAS” determinar su costo unitario de
su producto loseta doble “s”, de forma eficiente y oportuna para la toma de
decisiones.
2.3.2 Objetivos específicos
 Recopilar y exponer los elementos de los costos relacionados con el

proceso de producción.
 Organizar los procesos productivos de los pretensados de concreto, que

garantice la eficacia y eficiencia cumpliendo altos estándares de calidad.
 Determinar el costo del material directo y mano de obra directa.

Página | 10
 Identificar las partidas de costos indirectos que serán asignados al

proceso de producción.
 Calcular el costo unitario del producto losetas doble “s”.
2.4 Alcance
Con la siguiente investigación se propone diseñar un sistema de acumulación

de costos por procesos de la loseta doble “s”, basado en la elaboración de
prefabricados de concreto de la Empresa “CONCRE LAGUNAS”, con la
finalidad de disponer de datos precisos y confiables que permitan el cálculo
del costo unitario del producto.
Donde se pretende a partir de este diseño proporcionar información que

pueda ser utilizada para analizar las actividades que agregan valor y
generan más costos, lo cual permitirá efectuar un seguimiento y control de los
costos en que se incurren en la elaboración del prefabricado.
2.4.1 Ámbito geográfico
Esta investigación se llevara a cabo en ciudad de El Alto, en la zona de

Senkata, donde se encuentra la planta administrativa y de producción de la
Empresa “CONCRE LAGUNAS”.
2.4.2 Ámbito sectorial
El objeto de investigación es la empresa “CONCRE LAGUNAS”, que se

dedica a la elaboración de prefabricado de concreto, loseta (doble s,
hexagonales), perfiles de acera, baldosas, tapas de alcantarilla.
Página | 11
2.4.3 Ámbito temporal
Esta investigación se realizara desde el ultimo cierre de gestión, 31 de Marzo

del 2010 hasta la conclusión del presente trabajo.
Página | 12
CAPITULO III
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
3.1 Método de investigación
Este estudio se llevara bajo una metodología analítica, descriptiva, causal,

valiéndose de observaciones, entrevista, análisis y cálculo para conocer más
a fondo las deficiencias y poder recolectar información, cuyo objetivo principal
será la recolección documental necesaria para la implantación de un sistema
adecuado de acumulación de costos.
3.1.1 Analítico.-
Se distinguen los elementos de un fenómeno y se procede a revisar

ordenadamente cada uno de ellos por separado. A partir de la
experimentación y el análisis de gran número de casos se establecen leyes
universales. Consiste en la extracción de las partes de un todo, con el objeto
de estudiarlas y examinarlas por separado, para ver, por ejemplo las
relaciones entre las mismas.
Estas operaciones no existen independientes una de la otra; el análisis de un

objeto se realiza a partir de la relación que existe entre los elementos que
conforman dicho objeto como un todo; y a su vez, la síntesis se produce
sobre la base de los resultados previos del análisis9.
9
HERNÁNDEZ SAMPIERI, ROBERTO, FERNÁNDEZ COLLADO, CARLOS Y BAPTISTA LUCIO, PILAR. (1998): Metodología
de la investigación. México: Mc Graw Hill
Página | 13
3.1.2 Descriptivo
Su preocupación primordial radica en describir algunas características

fundamentales de conjuntos homogéneos de fenómenos, utilizando criterios
sistemáticos que permitan poner de manifiesto su estructura o
comportamiento. De esta forma se pueden obtener las notas que caracterizan
a la realidad estudiada.
3.1.3 Causal
Es aquella investigación que busca explicar las relaciones entre las

diferentes variables de un problema, es el tipo de investigación que busca
llegar a los nudos críticos y buscará identificar claramente fortalezas y
debilidades explicando el "Por Qué?" y el "Cómo?" suceden las cosas.
Las investigaciones de causa, generalmente se aplican para identificar fallas

en algún elemento, en las preferencias de los consumidores que genere
alguna ventaja competitiva, alguna característica de los productos que no
guste a los consumidores etc.
3.2 Tipo de estudio
3.2.1 Deductivo
Parte de un marco general de referencia y se va hacia un caso en particular.

En la deducción se comparan las características de un caso objeto y
fenómenos. En la deducción se realiza un diagnostico que sirve para tomar
decisiones, por tanto, la definición cobra particular importancia. Si la
definición no se realiza pueden sobrevenir muchas confusiones.
Página | 14
3.3 Fuentes de investigación
3.3.1 Fuente primaria.-
Constituyen el objeto de la investigación bibliográfica o revisión de la

literatura y proporcionan datos de primera mano, pues se trata de
documentos que contienen los resultados de los estudio correspondientes.
Para el desarrollo de este trabajo se utilizará con prioridad la documentación

relacionada con el sistema contable e informes de producción.
3.3.2 Fuente secundaria.-
Son listas, compilaciones y resúmenes de referencias de fuentes primarias

publicadas en un área de conocimiento en particular. Es decir, reprocesan
información de primera mano.
Algunas fuentes secundarias que utilizaremos para desarrollar este trabajo

son libros, red internet y algunos documentos especializados.
3.4 Técnicas de investigación
3.4.1 Análisis.-
La meta del análisis es arreglar el material recogido de modo que la

respuesta al problema inicial del proyecto se revele. El problema dicta qué
clases de información se tienen que analizar, y el tipo de información define
cuales herramientas se puede usar.
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3.4.2 Observación.-
Es una técnica que consiste en observar atentamente el fenómeno, hecho o

caso, tomar información y registrarla para su posterior análisis.
La observación es un elemento fundamental de todo proceso investigativo; en

ella se apoya el investigador para obtener el mayor número de datos. Gran
parte del conjunto de conocimientos que constituye la ciencia ha sido lograda
mediante la observación.
Existen dos clases de observación: la Observación no científica y la

observación científica. La diferencia básica entre una y otra está en la
intencionalidad: observar científicamente significa observar con un objetivo
claro, definido y preciso: el investigador sabe qué es lo que desea observar y
para qué quiere hacerlo, lo cual implica que debe preparar cuidadosamente la
observación. Observar no científicamente significa observar sin intención, sin
objetivo definido y por tanto, sin preparación previa.
3.4.3 Cálculo.-
Verificación matemática de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad

que son resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas. El
auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas
mediante el cálculo independiente de las mismas.
En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un

procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinación de las
partidas.
Página | 16
3.4.4 Entrevista.-
La entrevista es una técnica de recopilación de información mediante una

conversación profesional, con la que además de adquirirse información
acerca de lo que se investiga, tiene importancia desde el punto de vista
educativo; los resultados a lograr en la misión dependen en gran medida del
nivel de comunicación entre el investigador y los participantes en la misma.
Según el fin que se persigue con la entrevista, ésta puede estar o no

estructurada mediante un cuestionario previamente elaborado. Cuando la
entrevista es aplicada en las etapas previas de la investigación donde se
quiere conocer el objeto de investigación desde un punto de vista externo, sin
que se requiera aún la profundización en la esencia del fenómeno, las
preguntas a formular por el entrevistador, se deja a su criterio y experiencia.
Si la entrevista persigue el objetivo de adquirir información acerca de las

variables de estudio, el entrevistador debe tener clara la hipótesis de trabajo,
las variables y relaciones que se quieren demostrar; de forma tal que se
pueda elaborar un cuestionario adecuado con preguntas que tengan un
determinado fin y que son imprescindibles para esclarecer la tarea de
investigación, así como las preguntas de apoyo que ayudan a desenvolver la
entrevista.
Al preparar la entrevista y definir las propiedades o características a valorar

(variables dependientes o independientes); es necesario establecer
calificaciones, gradaciones cualitativas o cuantitativas de dichas propiedades
que permitan medir con exactitud la dependencia entre las magnitudes
estudiadas, así como calcular la correlación existente entre ellas aplicando
métodos propios de la estadística matemática.
Página | 17
El éxito que se logre en la entrevista depende en gran medida del nivel de

comunicación que alcance el investigador con el entrevistado; la preparación
que tenga el investigador en cuanto a las preguntas que debe realizar; la
estructuración de las mismas; las condiciones psicológicas del investigado; la
fidelidad a la hora de transcribir las respuestas y el nivel de confianza que
tenga el entrevistado sobre la no filtración en la información que él está
brindando; así como la no influencia del investigador en las respuestas que
ofrece el entrevistado.
3.5 Diagrama de flujo.-
El Diagrama de Flujo ó Flujogramas, consiste en expresar gráficamente las

distintas operaciones que componen un procedimiento o parte de este,
estableciendo su secuencia cronológica. Según su formato o propósito,
puede contener información adicional sobre el método de ejecución de las
operaciones, el itinerario de las personas, las formas, la distancia recorrida el
tiempo empleado, etc.
Nombre Símbolo Función
Representa el inicio y fin de un proceso.

Terminal También puede representar una parada o
interrupción programada que sea necesaria.
Situamos en su interior la información

Entrada / salida
necesaria para alimentar una actividad.
Tarea o actividad llevada a cabo durante un

Proceso proceso, puede tener muchas entradas pero
una sola salida.
Indicamos puntos donde se toman

Decisión
decisiones: si, no, abierto o cerrado.
Sirve para enlazar dos partes cualesquiera

de un diagrama a través de un conector en
Conector Misma
la salida y otro conector en la entrada. Se
Página
refiere a la conexión en la misma página del
diagrama
Página | 18
Indicador de
Indica el sentido de la ejecución de las
dirección o línea de
operaciones
flujo
Se utiliza en ocasiones en lugar del símbolo
de salida. El dibujo representa un pedazo de
Documento
hoja. Es usado para mostrar datos o
resultados.
Cuando la pieza o producto (materia prima,
producto en proceso, producto terminado)
Transporte
que está estudiando se mueve de un lugar a
otro
Retención de un objeto en un estado y lugar,
Almacenamiento en donde se requiere una autorización para
moverlo
3.6 Flujograma de producción.-

Siendo el sistema de costos por procesos, este será diseñado como parte
componente de un manual de procesos de producción.
A continuación se presenta el flujo.
Página | 19
Página | 20
Página | 21
CAPITULO IV
MARCO TEORICO
4.1 Definición de empresas.-
Una empresa es una organización o institución dedicada a actividades o

persecución de fines económicos o comerciales.
Se ha notado que, en la práctica, se pueden encontrar una variedad de

definiciones del término. Eso parece ser debido por lo menos en parte a que a
pesar de su aparente simplicidad el concepto es complejo. Así, se puede
considerar que esas diferencias enfatizan diversos aspectos. A continuación se
ofrecerán algunas:
 Una definición de uso común en círculos comerciales es: “Una empresa es

un sistema que interacciona con su entorno materializando una idea, de
forma planificada, dando satisfacción a unas demandas y deseos de clientes,
a través de una actividad económica. Requiere de una razón de ser, una
misión, una estrategia, unos objetivos, unas tácticas y unas políticas de
actuación. Se necesita de una visión previa y de una formulación y desarrollo
estratégico de la empresa”. Se debe partir de una buena definición de la
misión. La planificación posterior está condicionada por dicha definición.
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 La Comisión de la Unión Europea sugiere: "Se considerará empresa toda

entidad, independientemente de su forma jurídica, que ejerza una actividad
económica. En particular, se considerarán empresas las entidades que
ejerzan una actividad artesanal u otras actividades a título individual o
familiar, las sociedades de personas y las asociaciones que ejerzan una
actividad económica de forma regular”.
 De acuerdo al Derecho internacional, la empresa es el conjunto de capital,

administración y trabajo dedicados a satisfacer una necesidad en el mercado.
 Otra definición -con un sentido más académico y de uso general entre

sociólogos- es: “Grupo social en el que a través de la administración de sus
recursos, del capital y del trabajo, se producen bienes o servicios tendientes
a la satisfacción de las necesidades de una comunidad. Conjunto de
actividades humanas organizadas con el fin de producir bienes o servicios”.
 Según el autor Juan Funes Orellana: Se entiende por empresa, al organismo

social integrado por elementos humanos, técnicos y materiales cuyo objetivo
natural y principal es la obtención de utilidades, o bien, la prestación de
servicios a la comunidad, coordinados por un administrador que toma
decisiones en forma oportuna para la consecución de objetivos para los que
fueron creadas.
Para cumplir con este objetivo la empresa combina naturaleza, trabajo y

capital.10
4.2 Clasificación de las empresas y la determinación de sus costos.-
Las empresas pueden clasificarse desde dos puntos de vista:
10
Véase, JUAN FUNES ORELLANA, “ABC de la contabilidad”, Editorial sabiduría y cultura, ed.2010, pág. I.2
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Por su naturaleza las empresas se clasifican en:
a) Comerciales.- La Empresa comercial es el intermediario entre el productor

y el consumidor, es decir, adquiere los productos de las industrias o efectúa
importaciones de mercaderías del extranjero y la vende en mismo estado
en que fueron adquiridas, mejorando en algunas ocasiones su
presentación.
b) Industriales.- La empresa industrial, adquiere materia prima y/o material

directo y utiliza la maquinaria, instalaciones, al ser humano y otros para
transformar el material en un producto diferente. Todas las operaciones que
realiza el industrial, desde la adquisición de los materiales hasta obtener el
producto acabado.
La empresa comercial conoce de inmediato el costo de mercadería sujeto a

la venta, estando supeditada la comercialización a la habilidad del
comerciante, la oferta y demanda imperante en el mercado; en cambio la
empresa industrial tiene regulada su utilidad a la capacidad productiva y el
mercado para vender los artículos que manufactura.
c) Servicios.- La empresa de servicio es aquel que vende sus conocimientos

técnicos o intelectuales y sirven de intermediario entre el espacio y el
tiempo, por ejemplo: una empresa de transporte; sirven de intermediario en
las necesidades de la comunidad, las empresas de servicios públicos, tales
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como: restaurantes, cine, salón de belleza, peluquerías, consultoras,

prestan servicios a la comunidad satisfaciendo necesidades.
Por tanto el tratamiento contable por las diferencias mencionadas es

distinto en cada una de ellas, tal como se puede observar en el siguiente
esquema:
FUENTE: Elaboración propia
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De su organización las empresas pueden ser:
FUENTE: Elaboración propia
4.3 Concepto de costo.
No hay nada mejor para empezar a establecer la base conceptual que presentar
el término más importante, “costo”, que constituye el fundamento para el costeo
del producto, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales.
El costo se define como el “valor” sacrificado para adquirir bienes o servicios,
que se mide en dólares mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos
en el momento en que se obtiene los beneficios. En el momento de la
adquisición, el costo en que se incurre es para logar beneficios presentes o
futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos.
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Un “gasto” se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha

expirado11.
En términos generales: costo, es el valor que se paga por algún bien o servicio,
es decir, es lo que cuesta12.
El diccionario enciclopédico ilustrado sopena, indica respecto a la palabra

“costo”:
 Lo que cuesta una cosa
 Trabajo, esfuerzo, sacrificio.
En el mismo diccionario, Costear significa:
 Pagar o satisfacer los gastos de alguna cosa.
 Producir una cosa lo suficiente para cubrir los gastos que ocasiona.
Según el diccionario de Kohler. Costo, significa: “Erogación o desembolso en

efectivo, en otros bienes, en acciones de capital o en servicios, por la obligación
de incurrir en ellos, identificados con mercancías o servicios adquiridos o con
cualquier perdida incurrida y medidos en función de dinero en efectivo pagado o
por pagar o del valor de mercado de otros bienes, acciones de capital o
servicios proporcionados en cambio”.
La palabra “costo” es muy ambigua, pero si aditamentamos algunas palabras a

este término, como por ejemplo “costo de producción”, “Costo de
administración”, “Costo de distribución”, etc. La palabra costo tiene dos
acepciones básicas:
a) Puede significar la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido

para producir u obtener algo.
11
12
Véase JUAN FUNES ORELLANA, “Contabilidad de costos (primera parte)”, Editorial sabiduría y cultura, edición 2010, pág. I.5
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b) La segunda acepción se refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en un

lugar de las cosas elegidas; en este caso, el costo de una cosa equivale a
lo que se renuncia o se sacrifica con el objeto de obtenerla.
A la primera acepción se conoce como costo de inversión y a la segunda costo

de desplazamiento o de sustitución.
a) Costo de inversión
“Es el costo de un bien, que constituye el conjunto de esfuerzos y recursos

realizados con el fin de producir algo, la inversión está representada en:
tiempos, esfuerzos o sacrificios, y recursos o capitales”.
La producción de un bien requiere un conjunto de factores tales como:
 Una materia prima o material directo para transformar a un producto

distinto disponible para la venta y/o consumo.
 Una cantidad determinada de horas/hombre, remunerables por su

servicio.
 Bienes inmuebles, maquinarias, equipos, muebles, herramientas y

vehículos que coadyuvan en el proceso de transformación del material
a un producto acabado.
b) Costo de desplazamiento o de sustitución
“En la moderna teoría económica el costo significa desplazamiento de

alternativas, o sea, el costo de una cosa es el de aquella otra que fue
escogida en su lugar. Si se eligió algo, su costo está representado por lo que
ha sido sacrificado o desplazado para obtenerlo”.
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c) Costo incurrido
Se conoce con este nombre a la inversión realizada durante el periodo en el

costo de producción -Costo de material, Costo de labor directa y costos
indirectos de producción-. Es decir, son los valores invertidos en el mes sin
incluir el costo del inventario inicial de productos en proceso o en curso.
d) Costo de operación.-
Es el costo incurrido en la conducción de las actividades principales y

ordinarias de una empresa, por lo tanto, incluye lo que cuesta administrar
(gastos de administración), lo que cuesta comercializar (gastos de ventas) y
lo que cuesta financiar (gastos financieros).
4.4 Clasificación de los costos
La clasificación de los costos es necesaria a objeto de determinar el método

más adecuado para su acumulación y asignación de los mismos.
4.4.1 Atendiendo a la función a la cual se aplica
 Costos de adquisición.- Son aquellos que tienen por objeto

determinar el costo unitario de adquisición de artículos acabados
(mercaderías en la empresa comercial y materiales en la industria).
 Costos de explotación.- Son aquellos que tienen por objeto

determinar el costo unitario de explotación o extracción de recursos
naturales renovables y no renovables.
 Costos de producción.- Son aquellos costos aplicables a empresas

de transformación y que están integrados por los tres elementos del
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costo: Costo de Materiales, Sueldos y Salarios directos y Costos

Indirectos de Producción.
 Costos de operación.- Son aquellos que tienen por objeto determinar

lo que cuesta: administrar, vender, y financiar un producto o un
servicio; este a su vez puede ser: Costo de Administración, de
Distribución (ventas) y Financieros.
 Costos extraordinarios.- Son aquellos costos no ordinarios, ejemplo:

Perdida en Venta de activos Fijos, Perdida por Siniestro, etc.
4.4.2 Atendiendo el grado de conducta o con relación al volumen
 Costos fijos.- Son aquellos que están en función del tiempo, o sea, no
sufren alteración alguna, son constantes, aun cuando se prestan
grandes fluctuaciones en el volumen de producción, entre estos
tenemos: Alquiler de fábrica, depreciación de bienes de uso en línea
recta o por coeficientes, sueldo del contador de Costos, seguros,
sueldos y salarios del portero, etc. Es decir, son aquellos Costos
necesarios para sostener la estructura de la empresa y se realizan
periódicamente.
 Costo variable.- Son aquellos que están en función del volumen de la

producción y de las ventas, o sea, varían en forma proporcional a las
fluctuaciones de la producción de un periodo, entre estos tenemos:
Materiales directos o materia prima consumida, fuerza motriz,
depreciaciones de bienes de uso por rendimiento, impuesto a las
transacciones, comisiones sobre ventas, etc.
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 Costos mixtos.- Denominado también costos semifijos o

semivariables, son aquellos que están compuestos de dos elementos,
un parte representada como costos fijos o de estructura y otra por
costos variables, tal es el caso de servicio de alumbrado que es fijo y
la fuerza motriz que se utiliza en la producción es variable, la que varía
de acuerdo a los volúmenes de producción, por lo que es necesario
determinar que parte corresponde a cada clase de costo.
4.4.3 Por la naturaleza de la empresa
 Costos por órdenes.- Son aquellos que permiten acumular

separadamente los costos de material, labor directa y costos indirectos
de producción para cada orden de trabajo de acuerdo a
especificaciones del pedido del cliente; estas son aplicables a
empresas donde es posible distinguir por lotes, sub-ensambles,
ensamble y producto terminado.
 Costos por procesos.- Este procedimiento es aquel que se emplea e

aquellas industrias cuya producción es continua, en masa, uniforme,
existiendo uno o varios procesos por la transformación del material: es
decir, se pierden los detalles de la unidad producida cuantificándose la
producción de la empresa por toneladas, metros, litros, kilos, etc.
4.4.4 Atendiendo al momento en que se registran
 Costos históricos.- Denominados también como: costos reales, son

aquellos que se obtienen después que el producto haya sido
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manufacturado. Por lo tanto, indica lo que ha costado producir un

determinado bien o servicio.
 Costos predeterminados.- Son aquellos que se determinan antes o

durante la producción de un determinado articulo o servicio en forma
estimada o aplicando el costo estándar.
 Costos estimados.- Es aquella técnica de valuación, mediante la cual

los costos se calculan sobre ciertas bases empíricas, calculando
aproximadamente el costo de los elementos que lo integran, antes de
producir el articulo o durante su transformación; tiene por finalidad
pronosticar el valor y cantidad de los costos de producción.
En la actualidad el costo estimado no solo sirve para cotizaciones, sino

que se ha llegado más allá tomándolo como base para evaluar la
producción del periodo, como auxilio enorme en el Control Interno;
pero considerando que las bases son estimadas, fundadas en el
conocimiento empírico de la industria en cuestión, el resultado de la
valuación difícilmente puede ser igual a los costos históricos o reales,
lo que hace necesario realizar ajustes de costos estimados o costos
históricos.
Bajo esta técnica, indica lo que un artículo producido o servicio

prestado “puede costar” ya que las bases para su cálculo o
determinación son empíricas. Por lo tanto los costos estimados
siempre deben ajustarse a los históricos.
 Costos estándar.- Es el cálculo efectuado con bases generalmente

científicas sobre cada uno de los elementos del costo de un
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determinado producto, a efecto de determinar lo que un artículo “debe

costar”; por tal motivo este costo está basado en el factor eficiencia y
sirve como patrón o medida e indica obviamente “lo que debe costar”,
lo que trae como corolario el control presupuestario indispensable de
todos los elementos que intervienen en el producto en forma directa o
indirecta. El estándar puede ser: circulantes o fijos.
Como medida circulante, se establece en relación con las

circunstancias y significan la meta por obtener en una situación
corriente, mientras que como medida fija o básica se aplica a
periodos largos como medida de comparación o con fines estadísticos.
4.4.5 Por elementos o por naturaleza de costos
 Materiales
 Sueldos y Salarios
 Costos Indirectos de Producción
Estos a su vez se dividen en costos directos e indirectos:
 Costos directos.- Son los costos de material directo o materia prima y

los sueldos y salarios directos identificables cuantitativamente y
cualitativamente en cada unidad del producto terminado.
 Costos indirectos.- Son aquellos costos que no se pueden localizar y

cuantificar en forma precisa en una unidad producida, los cargos se
efectúan basándose en prorrateos, como en los tres casos siguientes:
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1. Material indirecto.- Es el costo del material que no entra

directamente en el proceso de transformación de un producto,
en que su empleo corresponde a los departamentos de
servicios, por ejemplos: los combustibles, lubricantes, lijas,
cepillos, estopas, etc.
2. Obra de Mano indirecta.- Es el costo de sueldos y salarios no

aplicado directamente al producto en sí, ejemplo: Sueldos y
salarios del conserje, capataces, contador de costos,
superintendente, medidores de tiempo, auxiliares del
departamento de costos, etc., o sea corresponden a las
remuneraciones del personal de servicio.
3. Costos indirectos de producción.- Son montos erogados o

aplicados que necesariamente suceden por causa de la
producción y no es posible aplicar con exactitud a una unidad
de producción, así como en los casos de depreciación de
bienes de uso, costos de mantenimiento, reparación, alquileres,
seguros, energía eléctrica, agua, costos generales de fábrica.
4.4.6 Atendiendo al control de materiales
 Costos completos.- Se dice que existe costo completo cuando la

materia prima o material directo y la producción es controlada por el
procedimiento de inventario perpetuo y permanente.
 Costos incompletos.- Se denominan costos incompletos cuando

no emplean el procedimiento de inventarios perpetuos para el control
de los materiales y de la producción. Es decir cuando emplean el
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control de inventario periódico, estos requieren necesariamente el

inventario físico de las existencias finales para determinar el costo del
consumo de materiales y determinar el costo de producción de un
periodo.
4.4.7 Atendiendo a la empresa a la cual se aplica
 Costos comerciales.- Que se aplican en una empresa comercial.

 Costos industriales.- Que se aplican a una industria
(transformación).
 Costos bancarios.- Que se aplican en un banco.
 Costos municipales.- Que se aplican en un Gobierno Municipal.
4.4.8 Atendiendo al periodo
Es con referencia al tiempo que abarca para la determinación del

costo de producción, que puede ser: Diarios, semanales,
quincenales y máximo mensualmente.
4.4.9 Por departamentos
Es cuando la acumulación de los costos se efectúa por

departamentos y pueden ser:
 De producción.- El costo de producción -costo materia prima o

material directo, sueldos y salarios directos y costos indirectos de
producción- no incluye el costo definitivo de los productos que
vende la empresa, es nada más que un costo básico que nos
permite analizar lo que ha costado producir un determinado artículo.
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 De servicios.- Son los costos que se acumulan en los

departamentos de producción y los departamentos de servicios.
4.5 Costos unitarios.-
Los costos unitarios se basa en que la producción de un departamento o fábrica

pueda expresarse en una cantidad de unidades medibles de producción y que,
cuando los costos departamentales se dividen entre el número de unidades
producidas, el cociente representa el costo promedio unitario del trabajo
ejecutado. Los costos unitarios sirven para numerosos fines útiles en la
contabilidad de costos. Entre ellos puede mencionarse un control más estrecho
de los costos y de la producción, la tabulación de cifras comparativas de costo,
la determinación analítica de las causas de la ineficiencia y la estimación del
costo de los artículos terminados.
El costo de operar un departamento, por sí solo, significa únicamente el importe

de los costos incurridos con ese objeto. El costo podrá ser más o menos igual
de un mes a otro, pero la eficiencia de la operación del departamento no puede
juzgarse únicamente por sus costos de operación. Es necesario considerar
también cuál fue la producción del departamento durante el período en que se
incurrieron los costos que se estudian. Puesto que los costos totales y la
producción total pueden variar en proporciones diversas de un mes a otro, es
difícil juzgar la eficiencia de la operación cuando se cuenta únicamente con
cifras totales. Pero cuando las cifras totales se reducen a costos unitarios,
resulta mucho más fácil juzgar si un departamento está operando en forma
aceptable. Asi, pues, si la operación de un departamento durante un mes costó
$800 y se produjeron 5,000 unidades y su operación en otro mes costó $700 y
se produjeron 4,000 unidades, las cifras totales servirían de poco para
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comprender si el departamento estuvo bien manejado. Cuando se reducen las

cifras a un costo unitario promedio, sin embargo, es inmediatamente evidente
que un costo de 16 centavos por unidad en un mes es más bajo que un costo
de 171/2 por unidad en el segundo mes. Este ejemplo ayuda a mostrar las
posibilidades de control de costos y producción, y la importancia de la
tabulación de cifras comparativas de costos.
Cualquier producto es el resultado de una serie de actividades departamentales,

o bien es una combinación de partes para formar un artículo terminado. Todas
estas actividades o partes son susceptibles de medirse en forma de costos
unitarios. Por tanto, una silla podrá estar compuesta de diecisiete partes
separadas, armadas para formar el artículo terminado. Si puede disponerse de
costos unitarios, podrá estimarse el, costo de producción de una silla de esta
clase combinando los costos unitarios aproximados. Estos costos estimativos
son útiles cuando debe darse el precio de un trabajo antes de comenzarlo.
El estudio del tema de los costos unitarios precisa considerar.
1. Qué constituye una unidad de producción.

2. Cómo- se acumulan los registros de la producción unitaria.
3. Forma en que el trabajo sin terminar afecta el número de unidades, y
4. Forma de computar los costos unitarios.
Importancia de los costos unitarios por elementos.
Uno de los verdaderos beneficios que se obtienen en la contabilidad de costos

es la presentación de hechos y cifras para ayudar a la gerencia a determinar los
precios y a controlar o dirigir las operaciones. Como se indicó anteriormente, la
variación en el costo total de operar un departamento en dos períodos
diferentes carece de importancia. Solamente cuando se ha determinado el costo
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por unidad pueden hacerse comparaciones verdaderas, pues el único factor

común entre períodos es la unidad de producto. Puesto que cualquiera de los
tres factores de costos puede variar de un período a otro, es posible que estos
tres factores separados puedan variar en tal forma que den por resultado el
mismo o inferior costo total unitario que en el período anterior y, sin embargo, no
revelen la falta de eficiencia que debe corregirse. Un método para mostrar una
situación desfavorable es computar el costo unitario de cada uno de los
elementos mensurables de costo, como cada clase de material o servicio
contratado empleados, cada clase de mano de obra directa, y los costos
indirectos.
4.6 Sistemas de acumulación de costos
La acumulación y clasificación de datos rutinarios del costo del producto son

tareas muy importantes que además demandan mucho tiempo. En general, la
acumulación de costos es la recolección organizada de datos de costo mediante
un conjunto de procedimientos o sistemas. La clasificación de costos es la
agrupación de todos los costos de producción en varias categorías con el fin de
satisfacer las necesidades de la administración.
Una cifra que indica el costo total de producción suministra poca información útil
acerca de las operaciones de una compañía, puesto que el volumen de
producción (y, por tanto, el costo) varía de periodo a periodo. Así, cualquier
denominador común, como los costos unitarios, debe estar disponible para
comparar varios volúmenes y costo. Las cifras de costo unitario pueden
calcularse rápidamente al dividir el costo total de los artículos terminados por la
cantidad de unidades producidas. Los costos unitarios se expresan en los
mismos términos de medición empleados para las unidades de producción,
como costo por tonelada, galón, pie, lotes, etc.
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4.7 Acumulación de costos: Sistemas periódico y perpetuo
Una adecuada acumulación de costos suministra a la gerencia una base para

pronosticar las consecuencias económicas de sus decisiones. Algunas de estas
decisiones incluyen los siguientes:
1. ¿Qué productos deberían producirse?

2. ¿Deberíamos ampliar o reducir un departamento?
3. ¿Qué precios de venta deberíamos fijar?
4. ¿Deberíamos diversificar nuestras líneas de productos?
Los costos se acumulan bajo un sistema periódico o perpetuo de acumulación

de costos. Un sistema periódico de acumulación de costos provee solo
información limitada del costo del producto durante un periodo y requieren
ajustes trimestrales o al final del año para determinar el costo de los productos
terminados. En la mayor parte de los casos, las cuentas adicionales de libro
mayor se adicionan simplemente al sistema de contabilidad financiera. Los
inventarios físicos periódicos se toman para ajustar las cuentas de inventario a
fin de terminar el costo de los productos terminados. Un sistema de esta
naturaleza no se considera un sistema completo de acumulación de costos
puesto que los costos de las materias primas, del trabajo en proceso y de los
productos terminados solo pueden determinarse después de realizar los
inventarios físicos. Debido a esta limitación, únicamente las pequeñas empresas
manufactureras emplean los sistemas periódicos de acumulación de costos.
Un sistema perpetuo de acumulación de costos es un medio para la

acumulación de datos de costos del producto mediante las tres cuentas de
inventario que proveen información continua de las materias primas, del trabajo
en proceso, de los artículos terminados, del costo de los artículos fabricados y
del costo de los artículos vendidos. Dicho sistema de costos por lo general es
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muy extenso y es usado por la mayor parte de las medianas y grandes

compañías manufactureras.
4.8 Sistema de acumulación de costos. Por órdenes de trabajo y por procesos

(clasificación)
4.8.1 Sistema de acumulación de costos Por órdenes de trabajo.-
Este sistema es más adecuado cuando se manufactura un solo producto o

grupo de productos según las especificaciones dadas por un cliente, es decir,
cada trabajo es "hecho a la medida" según el precio de venta acordado que
se relaciona de manera cercana con el costo estimado. Ejemplos de tipos de
compañías que pueden emplear el costeo por órdenes de trabajo son las
empresas de impresión gráfica y las firmas constructoras de barcos.
En un sistema de costeo por órdenes de trabajo los tres elementos básicos

del costo de un producto son: materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación, se acumulan de acuerdo con la identificación
de cada orden se establece cada una de las cuentas de inventario de trabajo
en proceso para cada orden y se cargan con el costo incurrido en la
producción de la(s) unidad(es) ordenada(s) específicamente. Las hojas de
costos por órdenes de trabajo se establecen al comienzo del trabajo y
permanece vigente hasta que los productos se terminan y transfieren a
artículos terminados. Luego la hoja de costo por órdenes de trabajo se extrae
del libro mayor auxiliar de trabajo en proceso, posteriormente se procesa y se
archiva bajo la denominación de trabajos terminados. Los gastos
administrativos y de ventas no se consideran parte del costo de producción
de la orden de trabajo y se muestran por separado en las hojas de costos por
orden de trabajo y en el estado de ingresos.
Página | 40
4.8.2 Sistema de acumulación de costos Por procesos.-
Este sistema se utiliza cuando los productos se manufacturan mediante

técnicas de producción masiva o procesamiento continuo. El costeo por
proceso es adecuado cuando se producen artículos homogéneos en grandes
volúmenes, como en una refinería de petróleo o en una fábrica de acero.
En un sistema de costeo por proceso, los tres elementos básicos del costo de
un producto son: materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación, se acumulan según los departamentos o centros de
costos. Un departamento o centro de costos es una división funcional
importante en una fábrica, donde se realizan los correspondientes procesos
de fabricación. Se establecen cuentas individuales de inventario de trabajo en
proceso para cada departamento o proceso y se cargan con los costos
incurridos en el procesamiento de las unidades que pasan por estas. El costo
unitario se calcula para un departamento (en vez de hacerlo para un trabajo)
dividiendo el costo total acumulado en la cuenta de inventario de trabajo en
proceso de este departamento por la cantidad de sus unidades procesadas y
antes de su transferencia a un departamento subsecuente. El costo unitario
total del producto terminado es la suma de los costos unitarios de todos los
departamentos. Un informe del costo de producción, por departamento, se
utiliza para resumir los costos de producción. Los gastos por conceptos de
ventas y los administrativos no se consideran parte del costo unitario de
fabricación del producto y se muestran por separado en el estado de ingreso
(lo mismo que en el costeo por órdenes de trabajo).
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4.9 Comparación de sistemas de acumulación de costos por procesos y por

órdenes de trabajo
Un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo es el más

apropiado cuando un producto o lote de productos se manufactura de acuerdo
con las especificaciones de un cliente. Un sistema de acumulación de costos
por procesos se emplea cuando los productos se manufacturan mediante
técnicas de producción masiva y procesamiento continuo. El costeo por
procesos es adecuado cuando se producen productos homogéneos en
grandes volúmenes. Un fabricante de armario por encargo utilizaría un sistema
de costeo por órdenes de trabajo, en tanto que un fabricante de envases de
ocho onzas para mantequilla de maní emplearía un sistema de costos por
procesos.
En un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, los tres

elementos del costo de un producto (Materiales directos, mano de obra directa
y costos indirectos de fabricación) se acumulan según ordenes de trabajos
identificables. Las hojas de costos auxiliares e individuales del inventario de
trabajo en proceso se establecen para cada orden de trabajo y se cargan con
el costo incurrido en la producción de la unidad específicamente solicitada.
Una vez finalizada cada orden de trabajo su costo se transfiere desde el
inventario de trabajo en proceso al inventario de artículos terminados.
En un sistema de costeo por proceso los tres elementos básicos del costo de
un producto se acumulan de acuerdo con el departamento o centros de
costos. Las cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso se
establecen para cada departamento y se cargan con los costos incurridos en el
procesamiento de las unidades que pasan a través de ellas, una vez que se
termina el proceso, el costo del inventario de trabajo en proceso en el último
departamento se transfiere a inventario de artículos terminados.
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4.10 Sistema de acumulación de costos por procesos
El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con

la naturaleza y el tipo de operaciones realizadas por una compañía
manufacturera. Cuando los productos se elaboran masivamente o en un
proceso continuo, por lo general es apropiado un sistema de costos por
procesos. Algunos ejemplos de industrias que utilizan los sistemas de costos
por procesos son las empresas papeleras, de acero, de productos químicos y
de textiles.
4.10.1 Costeo por procesos
El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de

producción por departamento o centros de costos. Un departamento es una
división funcional principal en una fábrica donde se realizan procesos de
manufactura relacionados. Cuando dos o más procesos se ejecutan en un
departamento puede ser conveniente dividir la unidad departamental en
centros de costos. A cada proceso se le asignará un centro de costo y los
costos se acumularían por centros de costos en lugar de por departamentos
por ejemplo, el departamento de “ensamblaje” de una compañía
manufacturera electrónica puede dividirse en los siguientes centros de costos
disposición de materiales, alambrado y soldadura. Los departamentos o los
centros de costos son responsables por los costos incurridos dentro de su
área; los supervisores de producción deben reportar a la gerencia del nivel
intermedio por los costos incurridos, elaborando periódicamente un informe
del costo de producción este informe es un registro detallado de las
actividades del costo y unidades en cada departamento o centro de costo
durante un periodo.
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4.10.2 Objetivos del costo por procesos
Un sistema de costos por procesos determina como serán asignados los

costos de manufactura incurridos durante cada periodo. La asignación de
costos en un departamento es solo un paso intermedio; el objetivo
fundamental es calcular los costos unitarios totales para determinar el
ingreso. Durante un periodo algunas unidades serán empezadas pero no se
terminaran al final del mismo. En consecuencia, cada departamento debe
determinar qué cantidad de los costos totales incurridos por el departamento
es atribuible a unidades aún en proceso y que cantidad es atribuible a
unidades terminadas.
4.10.3 Características de un sistema de costeo por procesos
El costeo por procesos se ocupa de asignar los costos a las unidades que
pasan y se incurren en un departamento. Los costos unitarios para cada
departamento se basan en la relación entre los costos incurridos durante
determinado periodo y las unidades terminadas durante el mismo.
Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes características:
Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.
Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en

proceso en el libro mayor general. Esta cuenta se debita con los costos de
procesamiento incurridos por el departamento y se acredita con los costos de
las unidades terminadas que se transfieren a otro departamento o artículos
terminados.
Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo

en proceso en términos de las unidades terminadas al final de un periodo.
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Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para

cada periodo.
Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al

siguiente departamento o al inventario de artículos terminados. En el
momento en que las unidades salen del último departamento de
procesamiento, se acumulan los costos totales del periodo y pueden
emplearse para determinar el costo unitario de los artículos terminados.
Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan,
analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de los informes del
costo de producción por departamento.
4.10.4 Producción por departamento
En un sistema de costeo por procesos, cuando las unidades se terminan en

un departamento, estas se transfieren al siguiente departamento de
procesamiento junto con sus correspondientes costos. Una unidad terminada
en un departamento se convierte en la materia prima del siguiente hasta que
las unidades se conviertan en artículos terminados. Por tanto la producción
del departamento 1 se convierte en las unidades y costos recibidos por el
departamento 2. Este recibe las unidades producidas por el departamento 1 y
los costos del producto de esas unidades. Cuando el departamento 2 finaliza
su procesamiento, transfiere las unidades y los costos que heredo del
departamento 1 más cualquier costo en quien haya incurrido este cuando
trabajaba en las unidades. Los costos de una unidad aumentan a medida que
se avanza a través de la línea de ensamblaje de un departamento a otro.
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4.11 Flujo del sistema
Las unidades y los costos fluyen juntos a través de un sistema de costeo por
procesos. La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en un
departamento.
Unidades por contabilizar: Unidades Contabilizadas:
Unidades iniciales en Unidades transferidas

proceso
Unidades terminadas y aún disponibles

Unidades que empiezan el
proceso o son recibidas de
otros departamentos
Unidades finales en proceso
Esta ecuación muestra como las unidades recibidas o iniciadas deben

contabilizarse en un departamento, el cual no necesita tener todos los
componentes de la ecuación, Si todas las unidades terminadas se
transfieren, no habrá "unidades aún disponibles". Si se conocen todos los
componentes excepto uno, puede calcularse el faltante.
La entrada y la salida de costos se reflejan en la cuenta de inventario de

trabajo en proceso del departamento, la cual se debita con costos de
producción (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de
fabricación) y costos transferidos de otro departamento (materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de unidades terminadas en un
departamento. anterior y transferidos al departamento actual). Cuando las
unidades terminadas se transfieran, la cuenta de inventario trabajo en
proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas.
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Un producto puede fluir a través de una fábrica por diferentes vías o rutas
hasta su terminación. Los flujos de productos más comunes son
secuenciales, paralelos y selectivos. El mismo sistema de costeo por
procesos puede utilizarse para todos los flujos del producto.
En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales se colocan

en proceso en el primer departamento y fluyen a través de cada
departamento de la fábrica; los materiales directos, adicionales pueden o no
agregarse en los otros departamentos. Todos los artículos producidos por los
mismos procesos en la misma secuencia.
En un flujo paralelo del producto, el material directo inicial se agrega durante

diversos procesos, empezando en diferentes departamentos y luego
uniéndose en un proceso o procesos.
En un flujo selectivo del producto, se fabrican varios productos a partir de la

misma materia prima Inicial. Por ejemplo, las industrias de carne empacada
producen varios cortes de carne, pieles y partes de un animal muerto.
Cuando se genera más de un producto de un proceso de producción, éstos
se denominan productos conjuntos o subproductos, dependiendo
principalmente de su valor relativo de venta.
4.12 Manufactura de flujo constante
La producción de flujo constante, como su nombre lo indica, involucra un

proceso de producción continua. No se requieren órdenes de trabajo porque
unidades idénticas (homogéneas) se procesan a lo largo de una línea de
ensamblaje o correa transportadora en un flujo uniforme. Las materias primas
iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a través
de cada uno de éstos en la fábrica (un flujo secuencial del producto). Un
ejemplo de un proceso de manufactura de flujo constante sería una planta
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embotelladora de cerveza. Las botellas vacías se colocan en una correa

transportadora en el primer departamento y viajan, o fluyen, por los diversos
departamentos donde otros procesos de producción agregan los
ingredientes, las tapas, las etiquetas, etc. Un sistema de acumulación de
costos por procesos se ajusta idealmente a las necesidades de la mayoría de
los fabricantes que utilizan un proceso de flujo constante. Una compañía que
emplee un proceso de manufactura de flujo constante debe reducir en forma
significativa los costos de inventario al desarrollar un sistema de inventario
justo a tiempo (JAT) (también conocido como SIPIC, sistema de inventarios
de producción igual a cero; MSR, materiales según se requieran; y SPIM.
sistema de producción de inventario mínimo). Un sistema de inventario JAT
mantiene poco inventario, si lo hay, a todos los niveles de producción. Puesto
que el proceso de manufactura genera un flujo uniforme de unidades una
compañía necesita ordenar o producir solo la cantidad suficiente para
mantener la producción en curso. La gerencia sabe exactamente qué
cantidad de materias primas se requieren en determinado momento para
mantener un flujo continuo de la producción, por tanto puede programar el
despacho de las materias primas a la línea de ensamblaje "justo a tiempo"
para cumplir con los requerimientos de la producción. El uso efectivo de los
procedimientos JAT debe generar ahorros significativos al reducir los costos
de mantener inventario (financiamiento, almacenamiento, seguros, etc.)
4.13 Procedimientos: materiales directos, mano de obra directa y costos

indirectos de fabricación
El uso de un sistema de costeo por procesos no altera la manera de

acumulación en los costos indirectos de fabricación de materiales directos y
de mano de obra directa. Los procedimientos normales de la contabilidad de
costos se usan para acumular los tres elementos del costo de un producto.
Sin embargo, el costeo por procesos se ocupa de la asignación de estos
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costos a las cuentas de inventario de trabajo en proceso de los respectivos

departamentos.
Un sistema de costeo por procesos puede acumular los costos por absorción
normales (costos reales para materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación aplicados a una tasa predeterminada) o
costos estándares por absorción (costos esperados para materiales directos,
mano de obra directa e indirectos de fabricación). Algunos ejemplos dados en
este capítulo presentarán el costeo por procesos usando costos normales por
absorción.
4.13.1 Materiales directos.
En general, “Material” comprende todos aquellos artículos en su estado

natural o transformado son los elementos que sirven para la confección o
manufactura de un artículo nuevo y que pueden ser perfectamente medibles
y por esta razón son cargables a una unidad identificada; por lo tanto, es el
primer elemento del Costo de Producción.
El asiento en el libro diario para registrar el consumo de $10,000 en

materiales directos en el departamento A, durante el periodo, es el siguiente:
Inventario de trabajo en proceso, departamento A …………….10.000

Inventario de materiales………………………………………….10.000
Los materiales directos se agregan siempre, al primer departamento de

procesamiento, pero usualmente también se agregan a otros departamentos.
El asiento en el libro diario sería el mismo para los materiales directos que se
agregan en los departamentos posteriores de procesamiento.
La acumulación de los Costos de los materiales directos es mucho más

simple en un sistema de costeo por procesos que en un sistema de costeo
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por órdenes de trabajo. El costeo por procesos por lo general requiere menos
asientos en el libro diario. La cantidad de departamentos que usan materiales
directos por lo regular es menor que la cantidad de órdenes de trabajos que
necesitan materiales directos en un sistema de acumulación de costos por
órdenes de trabajo. Con frecuencia, un asiento en el libro diario al final del
mes para cada departamento es todo lo que se necesita en un costeo por
procesos.
4.13.2 Mano de obra directa.
Para transformar la materia prima o material directo en un producto terminado

es necesario además de la maquinaria y equipo, herramientas, muebles y
enseres, etc. Que determinado número de personas desarrollen un esfuerzo
mental y material, el cual recibe el nombre de Labor, todas las erogaciones
por este concepto, se consideran dentro de este título. Por tanto podemos
decir que: “Sueldos y Salarios” es el costo de la retribución que los obreros u
operarios perciben por su trabajo en la transformación de los materiales en su
estado natural o procesado por otra entidad, en un producto terminado.
El asiento para distribuirles costos de mano de obra directa de $ 5.000 para

el departamento A de $ 6.200 para el B y de $ 4.800 para el C, es como
sigue:
Inventario de trabajo en proceso, departamento A…………… 5.000

Inventario de trabajo en proceso, departamento B…………… 6.200
Inventario de trabajo en proceso, departamento C…………… 4.800
Nomina por pagar……...…………………………………… 16.000
Los valores que se cargan a cada departamento se determinan por las

ganancias brutas de los empleados asignados a cada departamento. Si John
Worker trabaja en el departamento B, su salario bruto se carga al
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departamento B. En un sistema de costeo por órdenes de trabajo, su salario

bruto podría distribuirse entre todas las órdenes de trabajo en que laboró. El
costeo por procesos reduce el volumen de trabajo rutinario requerido para
asignar los costos de la mano de obra.
4.13.3 Costos indirectos de fabricación.
Dentro del proceso productivo, hay costos que no pueden identificarse con
unidades específicas de producción o con un departamento o proceso
especifico, tales como: la depreciación de bienes de uso, luz y fuerza,
combustibles, lubricantes, repuestos accesorios, seguros, etc.; por lo que se
denominan “Servicios de Planta”, “Costos Indirectos de Fabricación”, “Costos
Indirectos de Producción”, etc. Estos están constituidos por todos los
desembolsos o aplicaciones necesarias para llevar a cabo la producción, los
cuales por su naturaleza, no son aplicables directamente al costo de un
producto.
En un sistema de costeo por procesos, los costos indirectos de fabricación

pueden aplicarse usando cualquiera de los dos métodos siguientes. El primer
método, que comúnmente se emplea en un costeo por órdenes de trabajo,
aplica los costos indirectos de fabricación al inventario de trabajo en proceso,
a una tasa de aplicación predeterminada. Esta, tasa se expresa en términos
de alguna actividad productiva común (por ejemplo, 150%. de los costos de
mano de obra directa). Los costos indirectos de fabricación reales se
acumulan en una cuenta de control de costos indirectos de fabricación. Se
mantiene un libro mayor auxiliar para registrar con mayor detalle los costos
indirectos de fabricación reales incurridos por cada departamento. Si se
supone una tasa del 150% del costo de la mano de obra directa en el ejemplo
anterior, se realiza el siguiente asiento:
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Inventario de trabajo en proceso, departamento A (US$5.000 x 150%)…… 7.500

Inventario de trabajo en proceso, departamento B (US$6.200 x 150%)….… 9.300
Inventario de trabajo en proceso, departamento C (US$4.800 x 150%)….… 7.200
Costos indirectos de fabricación……………….…………………................ 24.000
Cuando el volumen de producción o los costos indirectos de fabricación

fluctúan de manera sustancial de un mes a otro, es apropiada una tasa de
aplicación predeterminada de costos indirectos de fabricación con base en la
capacidad normal, puesto que elimina las distorsiones en los costos unitarios
mensuales causados por tales fluctuaciones.
El segundo método carga los costos de fabricación reales incurridos al

inventario de trabajo en proceso. En el caso en que el volumen de producción
y los costos indirectos de fabricación permanecen relativamente constantes
de un mes a otro, la capacidad esperada se considera como el nivel de
actividad del denominador. En un sistema de costeo por procesos donde hay
una producción continua, pueden emplearse ambos métodos.
4.14 Informe del costo de producción
El informe del costo de producción es un análisis de la actividad del

departamento o centro de costos para el periodo. Todos los costos
imputables a un departamento o centro de costos se presentan según los
elementos del costo.
Además de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo enumera
por separado, bien sea en el informe o en un plan de apoyo. El nivel de
detalle depende de las necesidades de planeación y de control de la
gerencia. El informe del costo de producción es la fuente para resumir los
asientos en él libro diario para el periodo.
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Un informe del costo de producción para cada departamento puede

prepararse siguiendo un enfoque de cuatro pasos. Cada paso representa un
plan separado y los cuatro planes juntos constituyen un informe del costo de
producción.
Paso 1. Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de cantidades).
Paso 2. Calcular las unidades de producción equivalente (plan de producción

equivalente).
Paso 3. Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizarse
por departamento (plan de costos por contabilizar).
Paso 4. Asignar los costos acumulados a las: unidades transferidas o todavía

en proceso (plan de costos contabilizados).
Departamento A: informe del costo de producción
PASO 1: Cantidades.
Este plan contabiliza el flujo físico de unidades dentro y fuera de los

departamentos.
Las unidades deben expresarse en la misma denominación que el producto

terminado. Por ejemplo, si las materias primas se agregan en cuartos de
galón y los productos terminados en galones, en el plan de cantidades las
unidades deben establecerse en galones.
PASO 2: Producción equivalente
El concepto de producción equivalente es básico para el costeo por procesos.

En la mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan durante el
periodo. Así hay unidades que aún están en proceso en diversas etapas de
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terminación al final del periodo. Todas las unidades deben expresar como
unidades terminadas con el fin de determinar los costos unitarios.
La producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las

unidades incompletas expresadas en términos de unidades terminadas.
Cuando se calcula la producción equivalente, las unidades terminadas no

generan un problema porque siempre están completos el 100% en cuanto a
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
El problema consiste en volver a contabilizar las unidades incompletas como
unidades completas. Las unidades incompletas se contabilizan en el
inventario de trabajo en proceso hasta que se completan y transfieren al
inventario de artículos terminados. Por tanto, para calcular la producción
equivalente, debe realizarse un análisis de la etapa de terminación del
inventario de trabajo en proceso; debe subdividirse en materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación para determinar el
grado de terminación de cada componente. Por ejemplo, los materiales
directos pueden agregarse en un punto específico de la producción, como al
comienzo o al final (por ejemplo, empaque) del proceso. Si los materiales
directos se agregan al comienzo, todas las unidades de trabajo en proceso
tendrán costos totales de materiales directos (100% del costo de los
materiales directos). Cuando los materiales directos se agregan al final de un
proceso, el inventario de trabajo en proceso no tendrá materiales directos de
dicho departamento. Los materiales directos también pueden agregarse de
modo continuo en este caso el inventario de trabajo en proceso tendrá
materiales directos iguales a la etapa de terminación de las unidades en
proceso.
Con frecuencia se supone que la mano de obra directa y los costos indirectos
de fabricación se agregan de manera uniforme durante el proceso;
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normalmente habrá menos de un 100% terminado mientras aún se

encuentren en inventario de trabajo en proceso. Se afirma, que los costos
indirectos de fabricación se aplican utilizando la mano de obra directa como
base. Por tanto, la etapa de terminación para mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación será la misma y sólo serán necesarios dos cálculos
de producción equivalente en lugar de tres: materiales directos y costos de
conversión (mano de obra directa y costos indirectos de fabricación). Cuando
los tres componentes se encuentren en diferentes etapas de terminación, es
necesario calcular tres producciones equivalentes (materiales directos, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricación). También es posible que se
requiera sólo un cálculo de producción equivalente si los tres componentes
se encuentran en la misma etapa de terminación.
Este plan presenta tres cálculos separados por unidad equivalente:

materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Puesto que la etapa de terminación para mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación es la misma (es decir, 40%), podrían combinarse
bajo el título de costos de conversión.
El segundo formato (combinando las columnas de mano de obra directa y

costos indirectos de fabricación en una columna de costos de conversión)
será el que se utilice en los demás planes de producción equivalente.
Por ejemplo, supóngase un proceso de producción de línea de ensamblaje

para sistemas estéreos en un departamento que ensambla los componentes
internos en tres etapas: instalación de alambres, fijación de los parlantes y
soldadura. Al final del periodo, algunos de los estéreos en la línea de
ensamblaje podrían estar en la etapa de instalación de alambres, otros en la
etapa de fijación de los parlantes e incluso otros en la etapa de soldadura. En
la mayor parte de los casos, el costo de establecer la etapa de terminación de
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cada unidad superaría los beneficios obtenidos de modo considerable;

principalmente porque la toma de decisiones gerenciales no se afecta por el
resultado y la variación, si hay alguna, en el costo unitario final sería
insignificante. Así, por lo general se estima la etapa promedio de terminación
del inventario final de trabajo en proceso y no representa la etapa física real
de terminación de cualquier unidad. Por el contrario, es un estimado
aproximado o promedio de la etapa combinada de terminación de todas las
unidades.
El cálculo de la producción equivalente (unidades) es importante porque las

unidades equivalentes se emplearán para calcular el costo unitario en el paso
3 (costos por contabilizar).
PASO 3: Costos por contabilizar
Este plan del informe del costo de producción indica qué costos acumuló el
departamento. Los costos unitarios, divididos por elementos, también se
presentan en esta sección.
El costo unitario equivalente se calcula como sigue:
El numerador (costos agregados durante el periodo) de la ecuación de costo

unitario equivalente representa los costos agregados por el departamento
durante el periodo. El denominador (unidades equivalentes) constituye las
unidades equivalentes tomadas del plan de producción equivalente.
El costo unitario total equivalente es la suma de los costos unitarios

equivalentes para cada elemento.
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PASO 4: Costos contabilizados
Este plan del informe del costo de producción indica la distribución de los
costos acumulados a las unidades terminadas y transferidas al siguiente
departamento o al inventario de artículos terminados, unidades terminadas y
aún disponibles y/o unidades aún en proceso. La sección de costos totales
por contabilizar debe ser igual a la sección de costos totales contabilizados.
Departamento B: informe del costo de producción
La principal diferencia entre un informe del costo de producción para el primer

departamento (departamento A) y el de los últimos departamentos
(departamento B) es que los departamentos subsecuentes tienen una
sección de transferidos, además de los elementos ya cubiertos. La
producción del primer departamento se convierte en la entrada de los
departamentos siguientes.
PASO 1: Cantidades
PASO 2: Producción equivalente
No hay nada diferente cuando se calculan las unidades equivalentes para los
departamentos después del primero, porque la producción equivalente es un
concepto de producción qué analiza sólo las unidades terminadas y el
inventario de trabajo en proceso.
PASO 3: Costos por contabilizar
La única diferencia en este paso es que los departamentos siguientes tienen

una sección "costo del departamento anterior" que se utiliza para contabilizar
los costos que le transfieren; las unidades y el costo unitario. La sección
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"costos agregados por departamento" se calcula de la misma manera que en

el departamento A.
El departamento A, que es el primer departamento de proceso, debe

contabilizar sólo los costos que agregó, El departamento B debe contabilizar
los costos que agregó más aquellos que le transfieren del departamento A.
los costos que se transfieren al departamento B deben ser iguales a los
costos transferidos del departamento A.
PASO 4: Costos contabilizados
Al calcular los costos del inventario de trabajo en proceso para el

departamento B, es necesario incluir los costos del departamento anterior.
Para calcular el costo del inventario final de trabajo en proceso del
departamento anterior, se multiplica la cantidad de unidades en proceso por
el costo unitario transferido. Los mismos cálculos que se emplearon en el
departamento A se utilizan para determinar los costos de mano de obra
directa e indirecta de fabricación.
Materiales directos agregados después del primer departamento
Muchas operaciones de manufactura requieren materiales directos sólo en el

departamento de proceso inicial; los departamentos siguientes generalmente
agregan la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación (costos
de conversión) pero no los materiales directos adicionales. Algunas
operaciones de manufactura, sin embargo, exigen la adición de materiales
directos en departamentos posteriores, Los materiales directos agregados
después del primer departamento pueden tener los siguientes efectos sobre
las unidades y los costes:
 No hay incremento en unidades, pero los costos aumentan (por

ejemplo; agregar las llantas a la producción de un automóvil).
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 Incremento en unidades sin aumento en el costo (por ejemplo;

agregar agua al producir pintura látex, si a una compañía no se le
carga el costo de la que emplea)
 Incremento en las unidades y en el costo (por ejemplo, agregar azúcar
cuando se produce una bebida gaseosa).
SITUACIÓN 1: No hay incremento en unidades
Cuando la adición de materiales directos se realiza después del primer

departamento y la cantidad de unidades producidas no se incrementa, no hay
cambios en los procedimientos que siguen para elaborar un informe del costo
de producción. Los departamentos posteriores que agregan materiales
directos los contabilizarán de la misma manera que los costos de conversión.
SITUACIONES 2 Y 3: Incremento en unidades
En procesos de manufactura que usan peso o volumen para medir unidades

de producción, la suma de materiales directos en departamentos posteriores
generalmente tendrá el efecto de incrementar la cantidad de unidades y
posiblemente los costos totales. Supóngase que un producto se mide en
galones (volumen); el departamento A coloca 6.000 galones en el proceso y
durante el mes transfiere los 6.000 galones al departamento B; si éste
agrega 2.000 galones de otro ingrediente; ahora es responsable de 8.000
galones (unidades). Dependiendo de si el ingrediente agregado tiene un
costo o no, el costo total y el costo unitario también podrían aumentar. La
siguiente información se usará para ilustrar un informe del costo de
producción en que la adición de materiales: directos incrementa la cantidad
de unidades después del primer departamento,
PASO 2: Producción equivalente. La técnica para calcular la producción

equivalente es la misma porque se basa en la producción expresada como
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unidades terminadas. La adición de unidades a la producción sólo afecta las

unidades de entrada.
PASO 3: Costos por contabilizar. Las unidades agregadas en los

departamentos siguientes afectan los costos cargados en el plan de costos
por contabilizar. Los costos transferidos del departamento anterior se
distribuyen entonces sobre una mayor cantidad de unidades. En los
departamentos siguientes se consideran todas las unidades terminadas en
cuanto a los costos del departamento anterior.
PASO 4: Costos contabilizados. Los costos se contabilizan de la misma

manera.
4.15 Inventarios iniciales de trabajo en proceso

Probablemente, esta situación solo puede darse en el primer mes de un
negocio nuevo o de un proceso nuevo de producción, porque la producción
usualmente es continua y, por tanto, algunas unidades aun estarán en proceso
al final del periodo. El inventario final de trabajo en proceso del último periodo
se convierte en el inventario inicial de trabajo en proceso del periodo actual.
La existencia de inventarios iniciales de trabajo en proceso genera un

problema en el costo por procesos, puesto que deben considerarse las
siguientes preguntas:
1. ¿Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del

inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas del
periodo corriente?
2. ¿Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse
al 100% en la producción equivalente, sin tener en cuenta la etapa de
terminación del inventario inicial de trabajo en proceso?
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3. ¿Deben los costos del inventario inicial de trabajo en proceso sumarse

a los costos que durante el periodo corriente han sido agregados a la
producción para determinar los costos agregados durante el periodo?
Las respuestas a las preguntas dependerán del método seleccionado para
contabilizar el inventario inicial de trabajo en proceso, el costo por promedio
ponderado o el costeo por primeros en entrar, primeros en salir (Peps).
En el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de

trabajo en proceso se agregan a los costos corrientes del periodo, y este total
se divide por la producción equivalente para obtener un costo unitario
equivalente por promedio ponderado. Los costos asociados a las unidades
aún en proceso pierden su identidad debido a la fusión. Por tanto, el costo del
inventario inicial de trabajo en proceso se trata como si fuera un costo
corriente del periodo. No se hace ninguna diferencia entre las unidades
terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades
terminadas de la nueva producción. Hay un solo costo final para todas las
unidades terminadas: un costo unitario por promedio ponderado.
En el costo Peps, las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se

describen separadamente de las unidades del periodo corriente. Se supone
que las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se terminan
antes que las unidades iniciadas durante este periodo. Los costos asociados
con las unidades iniciales en el inventario en proceso se separan de los
costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo. Como
consecuencia de esta separación, se dan dos cifras finales de costo unitario
equivalente para las unidades terminadas.
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PROMEDIO PONDERADO PEPS
Cuadro general No se diferencia entre unidades Las unidades en el inventario inicial

terminadas del inventario inicial de de trabajo en proceso se presentan
trabajo en proceso y unidades separadamente de las unidades del
terminadas del periodo corriente. periodo corriente.
Informe del costo de

producción:
1.- Cantidades Mismo procedimiento para ambos métodos
Todas las unidades terminadas El inventario inicial de trabajo en

2.- Producción
durante el periodo se incluyen proceso se incluye en la
equivalente
como 100% terminadas, sin producción equivalente solo en la
considerar la etapa de terminación medida del trabajo realizado para
del inventario inicial de trabajo en completar estas unidades durante
proceso. el periodo corriente.
El costo del inventario inicial de Los costos del inventario inicial de

3.- Costos por trabajo en proceso se suma a los trabajo en proceso se aíslan y no
contabilizar costos que se agregan a la se adicionan al cálculo de los
producción durante el presente costos unitarios equivalentes.
periodo para determinar los costos
por contabilizar. Se supone que los costos
transferidos ingresan primero del
Los costos transferidos se inventario inicial de trabajo en
4.- Costos proceso y luego de la producción
determinan multiplicando las
contabilizados corriente (existen dos costos
unidades equivalentes por el costo
unitario equivalente (solo existe un unitarios equivalentes: inventario
costo unitario total equivalente.) inicial de trabajo en proceso y
producción corriente)
El sistema Peps suministra una mejor información de costo del

Comentario producto que el promedio ponderado porque se asocia de manera
más estrecha al flujo físico que se está contabilizando.
FUENTE: Elaboración Propia
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4.15.1 Costeo por promedio ponderado
Con el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de
trabajo en proceso se fusionan con los costos del nuevo periodo y se obtiene
un costo unitario promedio.
PASO 1.- Cantidades.-
Unidades por contabilizar: Unidades contabilizadas:
Unidades iniciales en proceso Unidades transferidas
+ +
Unidades que iniciaron el proceso o Unidades terminadas y aun
son recibidas de otros
disponibles
departamentos
+
+
Unidades finales en proceso
Unidades agregadas a la producción
PASO 2.- Producción equivalente.- En el cálculo de la producción equivalente,

todas las unidades se expresan como unidades terminadas.
En el costo por promedio ponderado, las unidades en proceso al principio del
periodo se tratan como si hubieran sido iniciadas y terminadas durante el periodo
corriente.
Unidades terminadas y
transferidas
+
Producción
equivalente Inventario final de trabajo en
proceso
(Unidades finales en proceso x

porcentaje de terminación)
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PASO 3.- Costos por contabilizar

En el costeo por promedio ponderado, el costo del inventario inicial de trabajo
en proceso se separa en los tres elementos del costo (materiales directos,
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación) en el plan de
costos por contabilizar.
Inv. Inicial de trabajo en proceso

+
Costo unitario Costos agregados durante el
equivalente periodo
Unidades equivalentes
PASO 4.- Costos contabilizados.- Los procedimientos utilizados en la

preparación de un plan de costos contabilizados depende de si se usa o no el
costeo por promedio ponderado o el costeo Peps en la contabilización del
inventario inicial de trabajo en proceso.
4.15.2 Costeo según primeros en entrar, primeros en salir (peps)
En el costeo PEPS, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se

separan de los costos adicionales aplicados en el nuevo periodo. En este
sistema se supone que el inventario inicial se termina y transfiere primero. El
inventario final de trabajo en proceso se supone que proviene de las
unidades empleadas en la producción durante el periodo.
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PASO 1.- Cantidades.-

El plan de cantidades es el mismo con el costeo por promedio ponderado y el
costeo PEPS por consiguiente debe ser idéntico al plan de cantidades
presentado mediante el costeo por promedio ponderado.
PASO 2.- Producción equivalente.- Bajo el costeo Peps, el inventario inicial

de trabajo en proceso se incluye en la producción equivalente solo para el
trabajo ejecutado para terminar estas unidades durante el periodo corriente.
Unidades terminadas y transferidas
Menos: Inventario inicial de trabajo en proceso (como si estuviera un

100% terminado)
Más: Cantidad requerida para completar el inventario inicial de trabajo en

proceso (unidades iniciales en proceso por % de terminación)
Más: Inventario final de trabajo en proceso (unidades finales en proceso

por % de terminación)
PASO 3.- Costos por contabilizar
Costeo según primeros en entrar, primeros en salir: primer departamento.- El

método Peps de costeo supone que el inventario inicial de trabajo en proceso
se terminara antes que las todas las demás unidades. Esta técnica trata de
asociar el flujo del costo con el flujo físico real, manteniendo los costos
Página | 65
durante el periodo. Por consiguiente con este método, los costos del
inventario inicial de trabajo en proceso se separan y no entran en el cálculo
de los costos unitarios equivalentes para los “costos agregados durante el
periodo”.
4.16 Unidades dañadas, unidades defectuosas, material de desecho y material

de desperdicio
Al igual que en un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo,

las unidades dañadas y defectuosas, el material de desecho y el de
desperdicio también deben contabilizarse bajo un sistema de acumulación de
costos por procesos. Es importante que se comprenda entre estos cuatro
términos ya que para cada uno se utilizan diversos procedimientos contables.
A continuación se redefinen los términos con el objeto de precisar la
comprensión del análisis que sigue:
Unidades dañadas.- Unidades que no cumplen con los estándares de

producción y que se venden por su valor residual o se descartan. Cuando se
encuentran unidades dañadas, estas se sacan de la producción y no se
realiza ningún trabajo adicional en ellas.
Unidades defectuosas.- Unidades que no cumplen con los estándares de

producción y que deben procesarse adicionalmente para poder venderlas
como unidades buenas, o como mercancía defectuosa.
Material de desecho.- Materias primas que quedan del proceso de

producción; estas no deben volver a emplearse en la producción para el
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mismo propósito pero es posible utilizarlas para un proceso de producción o

propósitos diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal.
El material de desecho es similar a un subproducto: un producto que resulta

de la producción de un producto principal y tiene un valor de venta pequeño
en comparación con el producto principal. La diferencia entre material de
desecho y un subproducto radica, por lo general, en el valor de venta relativo
del artículo con respecto al producto principal; cuanto menor es el valor de
venta, mayor probabilidad tiene de ser clasificado como material de desecho.
Material de desperdicio.- Aquella parte de las materias primas que queda

después de la producción y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.
4.16.1 Contabilización de las unidades dañadas

Deterioro en el primer departamento.- Las unidades dañadas en un sistema
de costeo por procesos puede tratarse usando cualquiera de los siguientes
métodos:
Método 1: Teoría de la negligencia.- Este método se denomina con

frecuencia “Teoría de la negligencia” porque las unidades dañadas se
consideran como si nunca hubieran sido puestas en producción,
independientemente de la cantidad de trabajo realizado en estas. Puesto que
las unidades dañadas se ignoran en el cálculo de las unidades equivalentes,
los costos del periodo se dividen por menos unidades equivalentes, esto
incrementa el costo unitario equivalente. La asignación de costos a unidades
terminadas y aún en proceso se calcula utilizando un costo unitario
equivalente más alto, de manera que el costo del deterioro es
automáticamente absorbido por las restantes unidades buenas. La teoría de
la negligencia asigna de manera automática los costos por deterioro al
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inventario final de trabajo en proceso aun cuando este no haya llegado al

punto de inspección. La ventaja de este método es su facilidad. La
desventaja es que no puede diferenciarse entre el deterioro normal y el
anormal.
Método 2: Deterioro como un elemento del costo separado.- Este método

trata el costo de las unidades dañadas en producción como un elemento del
costo separado en el departamento donde se produce el deterioro. Por tanto
las unidades dañadas se consideran parte de la producción, necesitándose el
cálculo de un costo separado para estas. Cuando existen ambos deterioros,
normal y anormal este método hace posible asignar de modo independiente
el deterioro normal y el anormal. Esto es preferible porque el deterioro
anormal se considera un costo del periodo y no debe contabilizarse como un
costo del producto (el cual resultaría si se sigue el método 1).
DETERIORO DESPUES DEL PRIMER DEPARTAMENTO
Método 1. Teoría de la negligencia.- Las unidades dañadas después del

primer departamento también se tratan como si nunca si hubieran colocado
en producción. Puesto que las unidades dañadas ya han sido transferidas
(como unidades buenas) del departamento anterior, la cantidad de unidades
transferidas se reduce por el número total (normal y anormal) de unidades
dañadas. El resultado es que el costo unitario transferido aumenta, y el costo
asignado a las unidades terminadas y unidades aún en proceso se calcula
mediante un costo unitario equivalente más alto. El costo del deterioro es
absorbido automáticamente por las restantes unidades buenas.
Método 2: Deterioro como un elemento de costo separado.- Los costos

transferidos de las unidades dañadas se considera parte del costo total por
Página | 68
deterioro, además del valor del costo por deterioro incurrido en el

departamento. El costo por deterioro se calcula así:
( )
( )
Página | 69
CAPITULO V
DIAGNOSTICO
“CONCRE LAGUNAS” es una empresa con una amplia trayectoria dentro de su

ramo, se dedica principalmente a la elaboración de prefabricados de concreto, tales
como: la loseta doble “s”, loseta hexagonal, baldosas, tapas de alcantarilla y
perfiles de acera, donde las losetas doble “s” es la principal fuente de ingresos, en
busca de su expansión y consolidación como empresa líder.
La empresa genera ingresos a través de la venta de sus productos, cuenta con

clientes que en su mayoría son empresas del sector de la construcción, Gobiernos
Municipales y otros intermediarios.
Hoy en día busca mejorar sus procesos contando con el apoyo de personal
capacitado, comprometido y especializado en su área.
Siendo la razón del presente trabajo, de esta forma ayudar a la empresa,

principalmente en el área de producción, haciendo uso de técnicas para el análisis
de datos para poder llevar a cabo un diagnóstico, que genere una serie de
propuestas para la mejora del área anteriormente mencionada y que con ello se
obtenga el logro de los objetivos y ayude a la gerencia a la toma de decisiones.
5.1 Descripción del producto.-
Las losetas son productos prefabricados de hormigón que pueden producirse

en plantas industriales, al igual que con equipos sencillos y pequeños. Las
losetas también pueden ser fabricadas agregando pigmentos al hormigón,
obteniendo elementos de distintos colores, alternativa a la que se recurre en
el caso de veredas, sendas peatonales, plazas, accesos vehiculares y otros.
Página | 70
Las losetas doble “s” son una piezas de hormigón simple (no lleva fierro) que
agrupadas son utilizadas para pavimentos articulados, los cuales son empleados
en calles, avenidas, aceras. Las características de este producto son:
ESPECIFICACIONES TECNICAS
LARGO 24 Cm.
ANCHO 12 Cm.
ALTO 10 Cm.
TEXTURA FINA
PESO APROXIMADO 7 Kg/Pza
Nº RESISTENCIA A LA COMPRESION 21 MPA
RESISTENCIA A LA FLEXION 3.5 MPA
RENDIMIENTO POR Mts2 32 Pzas
5.2 Insumos que requiere el producto.-
La empresa “CONCRE LAGUNAS” para la elaboración de su producto Loseta

doble “s” requiere de los siguientes insumos, como ser:
 La materia prima, para esta producción tenemos como MP al cemento, a la

arena Fina, grava y agua
DOSIFICACION
MATERIA PRIMA
CUERPO CAMA
Cemento 1 1
LOSETA Arena fina 2 3
DOBLE "S" Grava 3
Agua 10 Litros. 3 Litros.
Página | 71
 La mano de obra, se considera a la fuerza física - mental empleada por el

hombre.
Nº Bs./1000
MANO DE OBRA DIRECTA OBREROS PRODUCIDOS
Maestro mezclador 2 30,00 Bs.

Ayudante 2 25,00 Bs.
Palero 2 45,00 Bs.
Prensado 2 40,00 Bs.
Volcado 2 40,00 Bs.
Brochera 2 28,00 Bs.
Carrileras 4 25,00 Bs.
Romador 2 25,00 Bs.
 Los costos indirectos de fabricación, son los que ayudan a la

transformación del producto
COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACION
Energía Eléctrica
Depreciación maquinaria y equipo
Depreciación de herramientas
Material indirecto
Mano de obra indirecta
Alquiler
Utillaje
Agua potable
Página | 72
5.3 Adquisición de los insumos.-
 Materia prima:
La materia prima es esencial en todo producto, en el prefabricado de
concreto es el cemento, los agregados o áridos y agua, los que detallamos a
continuación:
 Cemento Portland:
El Cemento Portland IP-30 (Estándar) se lo adquiere en bolsas de

50 Kg. Distribuidos por la empresa SOBOCE más conocido como
cemento Viacha.
El cemento Portland es un conglomerante o cemento hidráulico que

cuando se mezcla con áridos, agua y fibras de acero discontinuas y
discretas tiene la propiedad de conformar una masa pétrea
resistente y duradera denominada hormigón.
Para la fabricación de la loseta doble “s”, al cemento se lo debe

tener en condiciones óptimas de almacenamiento y manipulación
en donde la humedad y otros factores no alteren las propiedades
físicas necesarias para el proceso de fabricación. Siendo la materia
prima principal del producto
La llegada de esta materia prima es acompañada por una nota de

remisión proporcionada por la empresa SOBOCE, el cual es
depositado en almacenes registrándolo en inventario (método
promedio ponderado), para que posteriormente este a servicio del
departamento de producción. El cual hace una solicitud de pedido
a almacenes (Anexo 1), este documento se lo realiza diariamente
Página | 73
porque se registra de acuerdo al avance esto puede variar de 30-

39 bolsas por máquina, (ver cuadro Nº 1).
 Agregados13
También se considera como árido o agregados a la arcilla, arena,

arenilla, cascajo, grava, gravilla, piedra, que se encuentran en los
lechos y/o márgenes de los ríos o en cualquier parte de la
superficie o interior de la tierra. Según su procedencia y proceso de
obtención, tenemos a los áridos naturales, que son de naturaleza
generalmente silícea (arenas y gravas), obtenidos directamente de
las chancadoras, que se utilizan tras haber sufrido un lavado y una
clasificación
Estos agregados ayudan a la transformación del producto la loseta

doble “s”, el cual es adquirido en m3 de proveedores locales. Sus
usos son extremadamente variados, comprendiendo la preparación
de hormigones.
De igual manera este material es depositado en almacenes donde

pasara a ser registrado en inventarios (método promedio
ponderado), cabe recalcar que este material es pedido de acuerdo
a avance a los proveedores locales los cuales pueden ser diarios.
En cuanto al consumo o solicitud de pedido (anexo 1), el
departamento de producción dispone de los agregados según la
dosificación en baldes de 8 litros y según el avance que tenga este
departamento. (Ver cuadro Nº 2).
13
AGREGADOS.- Los agregados, (también llamados áridos), se definen como materiales compuestos de
partículas de origen pétreo, duras, de forma y tamaño estables.
Página | 74
 Agua
De igual forma se utiliza el agua para la mezcla del cemento y los

áridos, la cantidad dependerá mucho de la mezcla.
Este servicio básico es prestado por la Empresa Pública Social de

Agua y Saneamiento (EPSAS) El cual es distribuido en m 3.
Las cantidades de cada materia prima o proceso utilizados en la

mezcla varían dependiendo de las condiciones físicas requeridas
en el concreto tales como resistencia, humedad, textura entre otras.
Página | 75
Página | 76
 Mano de obra:
Esta función es desempeñada por personal calificado que domine y conozca

el proceso de transformación de la loseta doble “s” de manera eficiente y
eficaz para mantener los estándares de calidad.
Su importancia releva en el esfuerzo físico mental, para transformar la

materia prima en producto final. Su salario es calculado de acuerdo al avance
en la producción y a la función que desempeña cada operario. Dividiéndolo
por cada mil unidades producidas.
Nº FUNCION
MANO DE OBRA DIRECTA OBREROS DESEMPEÑADA
Maestro mezclador 2 30,00 Bs.

Ayudante 2 25,00 Bs.
Palero 2 45,00 Bs.
Prensado 2 40,00 Bs.
Volcado 2 40,00 Bs.
Brochera 2 28,00 Bs.
Carrileras 4 25,00 Bs.
Romador 2 25,00 Bs.
El horario de trabajo no es controlado por varios factores como ser:
o El clima, porque cuando hay un efecto climático como ser el frio la

lluvia dejan de producir, esto puede ser temporalmente por varias
horas o días.
o Los obreros no son constantes llegando a ser personal eventual.
o Si bien tienen un horario de entrada y si llegase a faltar uno de los
obreros por ende no producen porque trabajan en grupos.
Página | 77
Es por eso que la mano de obra se cancela de acuerdo al avance de

producción.
 Costos indirectos de fabricación:
Estos costos no son identificables en el producto final pero ayudan a su

transformación. La loseta doble “s” cuenta con los siguientes costos
indirectos:
COSTOS INDIRECTOS DE
DETALLE
FABRICACION
Es un costo indirecto de fabricación, porque, involucra

Energía Eléctrica a la maquinaria, a lo focos usados por cada
departamento, los reflectores, etc.
Es un costo indirecto de fabricación por el desgaste

Depreciación maquinaria y equipo que sufre la maquinaria y así pueda cumplir con sus
años vida útil. Depreciación línea recta.
Es un costo indirecto de fabricación por el desgaste

Depreciación de herramientas que sufre las herramientas y así pueda cumplir con sus
años vida útil. Depreciación línea recta.
Es un costo indirecto de fabricación, porque, son

Material indirecto materiales que se usan, para protección de los
obreros, refacción de la maquinaria, etc.
Es un costo indirecto de fabricación, porque, es

Mano de obra indirecta colaborada por personal especializado y ajenos a la
transformación
Es un costo indirecto de fabricación, por la cancelación

Alquiler de una área de trabajo mas específicamente el área de
producción.
Es un costo indirecto de fabricación, porque, es

Utillaje considerada como conjunto de herramientas o
instrumentos utilizados en la transformación.
Una parte del consumo de agua es considerada como

Agua potable materia prima y la otra parte es un costo indirecto de
fabricación, porque ayuda a la transformación.
Página | 78
5.4 Descripción del proceso de producción.-
Losetas doble “s”
Contando con los insumos (materia prima y mano de obra) y la dosificación 14

respectiva (1:2:3), se da inicio a la elaboración o transformación de la loseta
doble “s”, el proceso de producción empieza en:
El área de mezclado donde los operarios encargados

transportan los materiales (cemento, arena fina y
grava) a las mezcladoras (maquinaria), donde
empieza la unión de los materiales agregándole una
cantidad aproximada de 8 - 10 litros de agua
obteniendo así una masa homogénea llamada
concreto u hormigón15 de tipo 210 Kg/cm2 (Grado de
resistencia).
Continuando con el proceso, el concreto se

traslada a la siguiente área, donde se procede
al llenado de moldes, que posteriormente
pasaran al área de prensado, en este proceso
el operario realiza el compactado o
14
DOSIFICACION.- Especificación de las cantidades de cada uno de los elementos necesarios para producir un
hormigón o mortero.
15
HORMIGON.- Mezcla de cemento, arena, grava, agua y aire que, después de su mezcla y fraguado,
proporciona una materia compacta y resistente.
Página | 79
vibroprensado16 por el tiempo de 8 – 12 segundos, para así darle forma al

producto.
El siguiente paso está compuesta por el desmolde, en la cual los operarios
con la ayuda de una bandeja realizan el desmolde, colocándolas en rieles
para seguir su proceso.
Antes de pasar a la siguiente área de producción, se

realiza una inspección al producto, verificando que no
tenga fallas como; fisuras, grietas, cangrejeras, si
existiera alguna imperfección son desechadas
retornando al área de llenado de moldes, caso
contrario continúan con el proceso de producción,
donde otro personal se encarga de dar una textura
fina a la parte superior del producto, posteriormente estos son trasportados al
área de secado donde son apilados17 en bloques de 5 de alto por 30 de
largo, dejándolas fraguar aproximadamente por el lapso de 13 – 15 horas,
transcurrido este tiempo son acopiadas18 a los bloques de curado19,
permaneciendo ahí de 20 a 28 días, obteniendo así el producto terminado. (ver
cuadro Nº 3)
Después de permanecer ese tiempo en el bloque de curado, pasa a formar

parte de almacenes como un producto terminado y listo para la venta o
distribución.
16
VIBROPRENSADO.- Es un proceso que consiste en la superposición del concreto en los moldes metálicos,
para posteriormente, comprimir a una determinada presión, produciéndose la vibración del conjunto al mismo
tiempo que la compresión.
17
APILADOS.- Amontonar, poner una cosa sobre otra haciendo una pila o montón.
18
ACOPIADO.- Juntar, reunir en cantidad alguna cosa:
19
CURADO.- Mantener el hormigón o el mortero a una temperatura y humedad adecuadas para asegurar su
hidratación y endurecimiento adecuados.
Página | 80
Página | 81
5.5 Resultados del diagnóstico.-
Ya conociendo el producto y la trasformación de la loseta doble “s”,

consideramos que la empresa no cuenta con un sistema adecuado de
acumulación de costos, por lo cual vimos por conveniente aplicar el sistema de
acumulación de costos por procesos, para que de esta forma se pretenda lograr
una adecuada administración y control. Ayudando a la gerencia a la toma de
decisiones.
 La producción que realiza la empresa es por órdenes de trabajo, para

esta empresa es más importante tener el costo unitario total, el cual no
le permite tener un control minucioso de los costos en los diferentes
procesos de elaboración de la loseta doble “s”, llegando a la
conclusión de que no lleva una adecuada acumulación de costos.
 La empresa no tiene un control adecuado para la toma de decisiones,

porque, al no contar con un sistema adecuado de costos por proceso
el cual le permita tomar decisiones en cuanto a las estimaciones de
niveles de producción, en el aumento o disminución de costos, con la
finalidad de poder costear los gastos operativos.
Página | 82
CAPITULO VI
MARCO PRÁCTICO
El Marco Practico, comienza con la elaboración de la planificación del trabajo de

campo. Es decir en este punto se establecen los medios e instrumentos por medio
de los cuales el investigador llevará a cabo el relevamiento de la información, para
su posterior análisis y conclusiones del marco práctico.
Ya demostradas las deficiencias de la empresa “CONCRE LAGUNAS”

empezaremos con la descripción de los elementos del costo por procesos,
cualitativamente y cuantitativamente, mediante los respectivos centros de costos.
Iniciamos con la descripción cualitativa de los sistemas de acumulación de costos

por proceso, mediante flujogramas y su respectivo sistema por procesos, que
detallaremos a continuación:
1º PROCESO.- CENTRO DE COSTO - MEZCLADO
En este centro de costo es necesario conocer la dosificación a utilizarse y

tener disponibilidad de los insumos.
Este proceso es realizado mediante un mezclado mecánico. Que consiste en

mezclar el material, utilizando una mezcladora (tipo trompo o de tolva), este
proceso se inicia colocando todos los materiales secos en el tambor, hasta
obtener una mezcla de color uniforme, agregando poco a poco el agua a la
mezcla según esta la requiera hasta conseguir una masa homogénea. (Ver
cuadro Nº4)
Dando como resultado el concreto u hormigón el cual pasara al siguiente

centro de costo como materia prima:
Página | 83
Página | 84
Sistema de proceso de producción:
INSUMOS PROCESO PRODUCTO
MATERIA PRIMA:
 Cemento
 Grava
 Arena fina
 Agua
MANO DE OBRA
Como producto final de
DIRECTA: 1. Dosificación este centro de costo
2. Introducir, toda obtendremos el
 Maestros
la materia prima CONCRETO O
mezcladores
en las HORMIGON.
 Ayudantes
mezcladoras.
3. Mezclar, hasta
COSTOS INDIRECTOS
conseguir una
DE FABRICACION:
masa
 Energía Eléctrica homogénea.
 Depreciación de
maquinaria y equipo,
herramientas.
 Material indirecto
 Mano de obra
indirecta
 Alquiler
 Utillaje.
Página | 85
 MATERIA PRIMA.- En este proceso se trabaja con dos mezclas una

que es el cuerpo y otra que es la cama la diferencia es que en esta
última no se utiliza la grava.
Conocimiento de la dosificación (1;2;3) de cemento portland, arena
fina, grava y agua, su tamaño es calculado en bolsas, m3, y litros,
obteniendo de esta forma el promedio mediante la división del total de
la producción diaria entre la cantidad de cemento utilizado.
 MANO DE OBRA DIRECTA.- Para transformar la materia prima es

necesario conocer el número de trabajadores los cuales perciben su
salario, dependiendo a las unidades producidas y la función que
desempeñan.
 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION.- Está compuesto por

(energía eléctrica, depreciación maquinaria y equipo, depreciación
herramientas, material indirecto, mano de obra indirecta, alquiler,
utillaje) los cuales fueron prorrateados en base a su distribución, para
luego traspasar su cálculo al prorrateo secundario del cual se obtuvo
su resultado.
Página | 86
CENTRO DE COSTO - MEZCLA

MATERIA PRIMA
CAP. DE CONSUMO COSTO MES
PRODUCCION MES P/Maq. Bs.
PROM. 65
Grava 80% 121,44 m3 11.537,01

Arena fina 94,50 m3 8.504,69
Cemento portland 82.521 Unid. 1.267 56.745,53
Agua 11,78 m3 83,91
SUB - TOTAL MATERIA PRIMA 76.871,14
MANO DE OBRA DIRECTA

SALARIO
Nº PERSONAL FACTOR P/1000 MESUAL
P/Maq.
Maestro mezclador 2 30,00 2.475,63
Ayudante 2 25,00 2.063,03
SUB - TOTAL MANO DE OBRA DIRECTA 4.538,66
COSTO
COSTO INDIRECTO DE FABRICACION
MENSUAL
según / PRORRATEO SECUNDARIO 3.461,72
SUB - TOTAL CIF 3.461,72

Elaboracion propia
Página | 87
2º PROCESO.- CENTRO DE COSTO - PRENSADO:
Continuando con el proceso de producción pasamos al centro de costo - prensado,

empezando con la llegada del concreto u hormigón del anterior centro, el cual será
depositado a los pies de la maquina losetera (pulpo), donde un operario llenara los
respectivos moldes metálicos, pasando a la mesa vibradora, para que de esa forma
sea compactada o vibroprensada, dándole forma al producto. Posteriormente, un
operario realiza el desmolde o volcado de la loseta sobre una bandeja, colocándola
sobre rieles para su inspección, seguidamente culminar este proceso con el afinado
(brochado), obteniendo así el producto semielaborado. (Ver cuadro Nº 5)
Página | 88

MATERIA PRIMA: 1. Una vez obtenido
el concreto, se lo
 Concreto u hormigón introduce a los
 Cemento moldes.
 Agua 2. Pasa a ser
compactado en
MANO DE OBRA
mesas vibradoras Obteniendo como
DIRECTA:
por un tiempo producto final de este
determinado. centro de costo a la

 Palero
3. Para que de esta LOSETA SEMI
 Prensador
forma pase a su ELABORADA o en su
 Volcador o pechero
respectivo forma de LOSETAS
 Brochera.
desmolde o DOBLE “S”
COSTOS INDIRECTOS DE volcado en

FABRICACION: bandejas.
4. Inspección, en
 Energía Eléctrica
este proceso se
 Depreciación de determina su
maquinaria y equipo, continuidad o
herramientas. desecho.
 Material indirecto 5. Textura fina con
 Mano de obra la ayuda de la
indirecta mezcla del
 Alquiler cemento con
 Utillaje. agua.
Página | 89
 MATERIA PRIMA.- El “Concreto u Hormigón” obtenidos en el

proceso anterior pasa a formar parte de la materia prima de este
proceso, para su textura fina se utiliza cemento portland 50 Kg. y
agua 2 litros, considerados también como materia prima.
 MANO DE OBRA DIRECTA.- En este proceso también es

necesario conocer el número de trabajadores los cuales perciben
su salario, dependiendo a las unidades producidas y la función que
desempeñan.

(energía eléctrica, depreciación maquinaria y equipo, depreciación
herramientas, material indirecto, mano de obra indirecta, alquiler,
utillaje) los cuales fueron prorrateados en base a su distribución,
para luego calcular el prorrateo secundario del cual se obtuvo su
resultado.
Página | 90
CENTRO DE COSTO - PRENSADO

MATERIA PRIMA
CAP. DE CONSUMO COSTO MES
PRODUCCION MES Bs.
Concreto u hormigon Traspaso del c.c. - mezcla 84.871,52

Afinado
Cemento portland 10 448,05
82.521 Unid.
Agua 0,0900 m3 0,59
MANO DE OBRA DIRECTA

SALARIO
Nº PERSONAL FACTOR MESUAL
P/Maq.
P/1000
Palero 2 45,00 3.713,45
Prensador 2 40,00 3.300,84
Volcador 2 40,00 3.300,84
Brochera 2 28,00 2.310,59
COSTO INDIRECTO DE COSTO

FABRICACION MENSUAL
según / PRORRATEO
4.171,31
SECUNDARIO
Elaboracion propia
Página | 91
3º PROCESO.- CENTRO DE COSTO - SECADO Y CURADO
En este centro de costo se trasladan las losetas semielaboradas a un área

apilándola en bloques, donde permanecerán durante 13 - 15 horas para su
fraguado, pasado este tiempo realizaran otra inspección para hallar losetas dañadas
o puedan pasar a su respectivo curado, luego pasaran a ser romados en otros
bloques donde permanecerán de 20 – 28 días siendo hidratadas, es muy importante
que permanezcan húmedas principalmente los primeros siete días. (Ver cuadro Nº 6)
Página | 92
1. Luego de obtener
la loseta
MATERIA PRIMA:
semielaborada,
se procede a su
 Loseta
traslado.
semielaborada
2. Apilándolas en
MANO DE OBRA bloques de 5
DIRECTA: bandejas de alto
por 30 bandejas Obteniendo así a la
 Carrileras de largo. LOSETAS DOBLE “S”
 Romadores o 3. Dejándolas
acopiadores descansar por un
tiempo de 13 – 15
COSTOS INDIRECTOS
horas.
DE FABRICACION:
4. Pasado este
 Material indirecto tiempo se las
 Mano de obra acopia en
indirecta bloques para su

respectivo
 Alquiler
curado. Por un
 Utillaje.
tiempo de 20 a 28
 Agua
días.
Página | 93
 MATERIA PRIMA.- En este proceso es considerada como materia prima

a la “Loseta Semielaborada”, que se obtuvo del anterior proceso.
 MANO DE OBRA DIRECTA.- En este proceso también es necesario

conocer el número de trabajadores los cuales perciben su salario,
dependiendo a las unidades producidas y la función que desempeñan.

(material indirecto, mano de obra indirecta, alquiler, utillaje y agua potable)
los cuales fueron prorrateados en base a su distribución, para luego
realizar el prorrateo secundario, de esta forma se obtuvo su resultado.
CENTRO DE COSTO - SECADO Y CURADO
MAT ERIA PRIMA

COSTO MES
Bs.
Loseta semielaborada Traspaso del c.c. - prensado 102.117,17
MANO DE OBRA DIRECT A

SALARIO
Nº PERSONAL FACTOR
MESUAL P/Maq.
P/1000
Carrileras 4 25,00 4.126,05
Romador o acopiador 2 25,00 2.063,03
COSTO
COSTO INDIRECTO DE FABRICACION MENSUAL
según / PRORRATEO SECUNDARIO 2.565,99

Elaboracion propia
Página | 94
6.1 Costeo del producto LOSETA DOBLE “S” (calculo)
Describiremos los cálculos de la materia prima y de la mano de obra directa

utilizada.
Empezamos a describir los cálculos realizados al consumo de materia

prima, cabe recalcar que la cantidad utilizada de los áridos, se lo realiza en
baldes de 18 litros sacándole el área al mismo. Los datos utilizados para este
cálculo son: La dosificación, el área del balde, promedio, esto solo para el
consumo, una vez sabiendo el consumo pasamos un informe a almacenes
para su registro a inventarios el cual nos dará el costo correspondiente.
En cuanto al uso de cemento se lo realiza por las bolsas utilizadas de igual

forma se da informe a almacenes para que lo registren y así obtener el costo
de las bolsas utilizadas, el informe se lo debe realizar diariamente,
semanalmente o mensualmente.
El consumo del agua es calculado en cuanto llegue la factura

correspondiente en ese mes obviamente este costo es por m 3.
En cuanto a la mano de obra directa varía de acuerdo a la función que

desempeña cada operario dividiéndolo por cada 1000 unidades producidas.
La capacidad de producción utilizada es del 80% por máquina, la dosificación

utilizada es de (1:2:3), con un promedio de 65 unidades por bolsa de cemento
aproximadamente, la producción por mes está estimada entre 105.600
unidades de losetas doble “s” teniendo como mínimo en almacenes de
54,000 unidades.
Página | 95
6.2 Prorrateos y bases de distribución.-
Para los CIF indirectos se requieren prorrateos, mediante criterios o bases

que guarden relación con el costo a distribuir.
El prorrateo es la cuota parte que cada artículo fabricado debe absorber por
este elemento.
Luego, se asignan conforme a alguna proporción a los departamentos de

producción y de servicios (prorrateo primario). Posteriormente, estos costos
acumulados en los departamentos de servicios son redistribuidos entre los
primeros (prorrateo secundario). Etapas en la asignación de costos:
Prorrateo primario:
Asignación de los costos tanto directos como indirectos a los centros de

costos operativos, de servicios y administrativos. Algunas de las bases de
asignación utilizadas en el prorrateo primario son:
 Metros Cuadrados
 Kilovatios Consumidos por equipos eléctricos
 Número de personas
 Valor de los equipos
 Número de extensiones telefónicas
Cálculo:
Prorrateo Secundario:
Es la asignación de los centros de costos del departamento de servicios al

departamento producción, el método a utilizarse será el método directo:
Página | 96
Método Directo: Se presenta cuando el departamento de servicio distribuye

sus costos al departamento producción, es decir no se asignan costos entre
departamentos de apoyo.
Cálculo:
Ya descrita lo que es el prorrateo primario y secundario, proseguiremos a la

aplicación cuantitativa, con información proporcionada por la empresa
“CONCRE LAGUNAS” para poder determinar así la distribución de costos en
cada centro de costo.
Empezando por el prorrateo primario de todos los costos indirectos de

fabricación de la empresa y la base de prorrateo aplicada, que es detallado a
continuación:
COSTO INDIRECTO DE
BASE APLICADA
FABRICACION
Energía Eléctrica Kw/h
Dep. de maquinaria y equipo Inversión
Material indirecto Hrs. Labor directa
Mano de obra indirecta Hrs. Labor directa
Alquiler M2 ocupado
Utillaje Hrs, Labor directa
Agua potable M2 ocupado
Página | 97
Ya determinadas las bases de prorrateo realizamos los cálculos teniendo

como resultados los cuadros demostrados a continuación:
6.2.1 Calculo del prorrateo primario
ENERGIA ELECTRICA
Se lo prorratea en base a su consumo Kw/h
Energia Electrica Kw/h 2.917,24

Costo en bolivianos 2.943,21
1,008903
TOTAL Kw/h
FACTOR COSTO
por mes
Dep. Produccion -
C. C. MEZCLA 1.574,92 1,008903 1.588,94
C. C. PRENSADO 830,27 1,008903 837,66
C. C. SECADO Y CURADO - - -
Dep. Servicios y Operativo -
ALMACENES 172,15 1,008903 173,68
CONTABILIDAD 98,80 1,008903 99,68
VENTAS 90,09 1,008903 90,90
ADMINISTRACION 151,01 1,008903 152,35
TOTAL 2.917,24 2.943,21
Página | 98
DEPRECIACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO
BASE: Prorrateo en base a la inversion

#########
Inversion 100%
Costo en Bs. 626,53
626,53
DEP.
FACTOR COSTO
MENSUAL
Dep. Produccion
C. C. MEZCLA 69,89% 626,53 437,88
C. C. PRENSADO 30,11% 626,53 188,65
Dep. servicios y operativo
ALMACENES - - -
CONTABILIDAD - - -
VENTAS - - -
ADMINISTRACION - - -
TOTAL 100% 626,53
DEPRECIACION DE HERRAMIENTA
BASE: Prorrateo en base a la inversion

60,91000
Inversion 100%
Costo en Bs. 60,91
DEP.
FACTOR COSTO
MENSUAL
Dep. Produccion
C. C. MEZCLA 69,89% 60,91 42,57
C. C. PRENSADO 30,11% 60,91 18,34
ALMACENES - - -
CONTABILIDAD - - -
VENTAS - - -
TOTAL 100% 60,91
Página | 99
MATERIAL INDIRECTO
BASE: Prorrateo en base a horas labor directa

0,15783
Nº TRABAJADORES 3.168
Costo en Bs. 500,00
0,157828
DEP.
FACTOR COSTO
MENSUAL
Dep. Producción
C.C. MEZCLA 704,00 0,157828 111,11
C.C. PRENSADO 1.408,00 0,157828 222,22
C.C. SECADO Y CURADO 1.056,00 0,157828 166,67
ALMACENES - - -
CONTABILIDAD - - -
VENTAS - - -
TOTAL 3.168,00 500,00
MANO DE OBRA INDIRECTA

0,15152
Nº TRABAJADORES 3.168
Costo en Bs. 480,00
0,151515
DEP.
FACTOR COSTO
MENSUAL
Dep. Producción
C.C. MEZCLA 704,00 0,151515 106,67
C.C. PRENSADO 1.408,00 0,151515 213,33
ALMACENES - - -
CONTABILIDAD - - -
VENTAS - - -
TOTAL 3.168,00 480,00
Página | 100
ALQUILER
BASE: Espacio ocupado m2

1,17647
2
Espacio ocupado m 1.360
Costo en Bs. 1.600,00
1,176471
DEP.
FACTOR COSTO
MENSUAL
Dep. Produccion
C.C. MEZCLA 52,00 1,176471 61,18
C.C. PRENSADO 47,00 1,176471 55,29
C.C. SECADO Y CURADO 62,00 1,176471 72,94
ALMACENES 1.099,00 1,176471 1.292,94
CONTABILIDAD 20,00 1,176471 23,53
VENTAS 12,00 1,176471 14,12
ADMINISTRACION 68,00 1,176471 80,00
TOTAL 1.360,00 1.600,00
UTILLAJE
Total hrs. labor directa 3.168,00

Costo en Bs. 2.980,95 0,94
Nº
TRABAJADORES
FACTOR TOTAL
Dep. Producción
C.C. MEZCLA 704,00 0,940957 662,43
C.C. PRENSADO 1.408,00 0,940957 1.324,87
ALMACENES - - -
CONTABILIDAD - - -
VENTAS - - -
TOTAL 3.168,00 2.980,95
Página | 101
AGUA POTABLE
BASE: Prorrateo en base al espacio utilizado

1,05062
2
Espacio ocupado m 1.360
Costo en Bs. 1.428,84
1,050615
DEP.
FACTOR COSTO
MENSUAL
Dep. Produccion
C.C. MEZCLA 52,00 1,050615 54,63
C.C. PRENSADO 47,00 1,050615 49,38
ALMACENES 1.099,00 1,050615 1.154,63
CONTABILIDAD 20,00 1,050615 21,01
VENTAS 12,00 1,050615 12,61
ADMINISTRACION 68,00 1,050615 71,44
TOTAL 1.360,00 1.428,84
Página | 102
Ya obtenido los resultados de prorrateo primario, realizamos un cuadro resumen de la acumulación de costos y
gastos, para pasar al prorrateo secundario, finalizando en la distribución de los costos indirectos de fabricación.
CUADRO RESUMEN DE LA ACUMULACION DE COSTOS Y GASTOS

PARA PRORRATEO SECUNDARIO
DPTO. DE PRODUCCION DPTO DE SERVICIOS DPTO OPERATIVO

DEPARTAMENTOS
TOTAL C.C. SECADO Y
C.C. MEZCLA C.C. PRENSADO ALMACENES CONTABILIDAD VENTAS ADMINISTRACION
CIF CURADO
ENERGIA ELECTRICA 2.943,21 1.588,94 837,66 173,68 99,68 90,90 152,35

DEP. HERRAMIENTAS 60,91 42,57 18,34
DEP. MAQ Y EQUIPO 626,53 437,88 188,65
ALQUILER 1.600,00 61,18 55,29 72,94 1.292,94 23,53 14,12 80,00
MATERIAL IND. 500,00 111,11 222,22 166,67
MANO DE OBRA IND. 480,00 106,67 213,33 160,00
UTILLAJE 2.980,95 662,43 1.324,87 993,65
AGUA POTABLE 1.428,84 54,63 49,38 65,14 1.154,63 21,01 12,61 71,44
TOTAL 10.620,44 3.065,41 2.909,74 1.458,40 2.621,25 144,22 117,63 303,79
Página | 103
6.2.2 Calculo prorrateo secundario (Método directo)
Ya obtenido los datos del cuadro de resumen, realizaremos los cálculos del prorrateo secundario con sus
respectivas bases, este prorrateo será aplicado bajo el método directo.
ALMACENES
BASE: En base al monto de materiales directos suministrados
Materiales utilizados 494,80 losetas

Costos ind. acumulados 2.621,25 5,297589
DETALLE ALMACENES FACTOR TOTAL

C.C. MEZCLA 68,76 5,297589 364,26
C.C. PRENSADO 226,04 5,297589 1.197,47
C.C. SECADO Y CURADO 200,00 5,297589 1.059,52
494,80 2.621,25
Página | 104
CONTABILIDAD
BASE: En base a horas de labor directa
Hrs labor directa 2.808,00

Costos ind. acumulados 144,22 0,051361
DETALLE CONTABILIDAD FACTOR TOTAL

C.C. MEZCLA 624,00 0,051361 32,05
C.C. PRENSADO 1.248,00 0,051361 64,10
2.808,00 144,22
PRORRATEO SECUNDARIO METODO DIRECTO
DEPARTAMENTO DE PRODUCCION DEPARTAMENTO DE SERVICIOS

DETALLE TOTAL C.C. SECADO Y
C.C. MEZCLA C.C. PRENSADO CONTABILIDAD ALMACENES
CURADO
Total costos indirectos
10.199,02 3.065,41 2.909,74 1.458,40 144,22 2.621,25
acumulados
Aplicando departamento
364,26 1.197,47 1.059,52 - 2.621,25
de almacenes
10.199,02 3.429,67 4.107,21 2.517,91 144,22 -
Aplicando departamento
de contabilidad 32,05 64,10 48,07 - 144,22
TOTAL 10.199,02 3.461,72 4.171,31 2.565,99 - -
Página | 105
6.3 Flujo de unidades

Este cuadro representa la acumulación de costos de producción por centros de costos teniendo como
resultado:
LOSETAS DOBLE "S"

FLUJO UNIDADES - MENSUAL
PROCESO I PROCESO II PROCESO III

CONCEPTO CENTRO DE COSTO MEZCLA CENTRO DE COSTO PRENSADO CENTRO DE COSTO SECADO Y CURADO
% CANTIDAD COSTO % CANTIDAD COSTO % CANTIDAD COSTO
Costo del proceso anterior 83,11% 84.871,52 92,10% 102.117,17
Inv. de productos en proceso 82.521,00 82.521,00 82.521,00
Materia Prima 90,57% 76.871,14 0,44% 448,64
Mano de Obra Directa 5,35% 4.538,66 12,36% 12.625,71 5,58% 6.189,08
Costos Indirecto de Fabricación 4,08% 3.461,72 4,08% 4.171,31 2,31% 2.565,99
Inv. Productos terminados 82.521,00 82.521,00 82.521,00
TOTAL 100,00% - 84.871,52 100,00% - 102.117,17 100,00% - 110.872,24
COSTO UNITARIO 1,03 1,24 1,34
Fuente: Elaboración propia
Página | 106
6.4 Resumen de los costos
Pasamos a describir de forma resumida toda la acumulación de costos aplicados en

este trabajo en los diferentes centros de costos para que de esta forma podamos
apreciar el movimiento de los costos.
COSTOS UTILIZADOS POR CADA CENTRO DE COSTO (DEPARTAMENTO

DE PRODUCCION)
Informacion obtenida de libros mayores
CENTRO DE COSTO - MEZCLADO
Materia prima Bs. 76.871,14

Mano de obra Bs. 4.538,66
Costos indirectos de fabricacion Bs. 3.461,14
Bs. 84.870,94
CENTRO DE COSTO - PRENSADO
Materia prima Bs. 448,64

Bs. 17.245,13
CENTRO DE COSTO - SECADO Y CURADO
Materia prima Bs. -

Bs. 8.754,37
RESUMEN GENERAL DE COSTOS LOSETAS DOBLE "S"
Materia prima Bs. 77.319,78

Bs. 110.870,44
Página | 107
Esta información es obtenida de los registros contables los cuales estarán

adjuntos en los anexos.
Después de realizar los registros y hoja de sumas y saldos tenemos:
EMPRESA CONSTRUCTORA "CONCRE LAGUNAS"

ESTADO DE RESULTADOS
Practicado del 30 de Julio al 31 de Agosto del 2010
(Expresado en Bolivianos)
Ventas
Menos: Costo de fabricación 110.872,25
Utilidad bruta en ventas - 110.872,25
Menos: Gastos de operación 18.301,42
Gastos general Depto de administracion 303,79
Sueldos y salarios 17.750,00
Honorarios profesionales 130,00
Gastos general Depto ventas 117,63
Utilidad en operaciones - 129.173,67
Mas: Otros ingresos 112,44
Ajuste por inflacion y tenencia de bienes 112,44
Perdida del periodo - 129.061,23
Página | 108
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Después de estudiar y analizar, observamos que la empresa CONCRE

LAGUNAS debería tener un control adecuado en la producción de la loseta
doble “s” ya que este producto es su principal fuente de ingresos, para que de
esta forma la gerencia tenga una información oportuna relacionada con el
consumo y sobre todo los costos incurridos en cada centro de costo.
Concluyendo así con el diseño e implantación de acumulación de costos por

procesos en la CONCRE LAGUNAS, observándose la secuencia del sistema
de costos que brinde a la empresa información para la toma de decisiones
estratégicas; en consecuencia con el propósito de subsanar los aspectos
observados se diseñó un sistema de costos por procesos, que busque o
pretenda lograr un óptimo resultado en todas las etapas del proceso de
producción; dotando a la empresa de un instrumento de información, eficaz,
oportuna y confiable para la toma de decisiones.
Recomendaciones
En consecuencia la empresa “CONCRE LAGUNAS” no puede seguir

realizando tareas que entorpezcan o no ayuden al desempeño eficaz de los
factores del costo; considerando que el éxito empresarial depende de la
cantidad y calidad de producción; por tanto el modelo que se adopto acerca
del cálculo de costos por procesos para esta empresa es de suma
importancia ya que estos determinan la variedad del negocio, el grado de
productividad y la eficacia en la utilización de los recursos.
Página | 109
Con el propósito de lograr una buena distribución de costos de producción; para

que los mismos sean utilizados según los procedimientos preestablecidos y
consecuentemente elaborar diagnósticos e informes por cada centros de costos,
que determine los costos acumulados, la valoración de los inventarios finales y el
grado de avance que resulten ser oportunos, para la determinación de
estrategias de costos se necesita:
 Implantar el sistema de acumulación de costos propuesto en el

presente trabajo de investigación, observando que la aplicación de
técnicas de producción de acumulación de costos por procesos
permitirá un análisis sistematizado de los costos de los procesos de
producción.
 Adoptar este diseño para que ayude a determinar el costo unitario
preciso en cada centro de costo pudiendo tomar decisiones en cuanto
a la disminución de costos sin que se vea afecta la calidad del
producto.
 Ayudar a la empresa “CONCRE LAGUNAS” a la toma de decisiones
en cuanto al aumento o disminución de costos con la finalidad de
poder costear los gastos operativos.
Buscando así su expansión y consolidación como empresa líder en el mercado.
Página | 110
BIBLIOGRAFIA
 RALPH POLIMENI - FABOZZI – ADELBERG, “Contabilidad de costos”,

Colombia, MC GRAWHILL, 1994.
 AYAVIRI GARCIA DANIEL, “Contabilidad de costos II – Costos por

procesos”, Bolivia, 2008.
 BAUTISTA PÉREZ Juan C., “Contabilidad de costos” 2005.
 HERNÁNDEZ SAMPIERI, ROBERTO, FERNÁNDEZ COLLADO, CARLOS Y

BAPTISTA LUCIO, PILAR. (1998): “Metodología de la investigación”, México,
Mc Graw Hill.
 JUAN FUNES ORELLANA, “Contabilidad de costos (primera parte)”, Editorial
sabiduría y cultura, edición 2010.
 PERDOMO MORENO Abraham, “Administración y contabilidad de costos
absorbentes y marginales del C.P.
 W.B. LAWRENCE, “CONTABILIDAD DE COSTOS TOMO I (Biblioteca de
contabilidad superior)”, editorial Uteha Grupo Noriega Editores, 1992.
Página | 111

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TITULO:

DISEÑO E IMPLANTACION DE ACUMULACION DE COSTOS POR PROCESOS

FECHA: JUNIO DEL 2012

A nuestro querido impulsador, Jonatán E. Revilla Guachalla, quien nos

A nuestros queridos padres, Félix Coronel Guevara, Nimia Maydana de

Nuestra gratitud, principalmente está dirigida al Dios Todopoderoso por

 A nuestra casa de estudios por habernos dado la oportunidad de

“Mientras el río corra, los montes hagan sombra y en el cielo haya

estrellas, debe durar la memoria del beneficio recibido en la mente

1.1 Antecedentes ___________________________________________________ 3

2.1 Planteamiento del problema ______________________________________ 5

3.1 Método de investigacion _________________________________________ 13

4.1 Definición de empresas __________________________________________ 22

5.1 Descripción del producto ________________________________________ 70

1º PROCESO.- Centro de costo - Mezclado _____________________________ 83

Conclusiones ____________________________________________________ 109

BIBLIOGRAFIA ___________________________________________________ 111

DISEÑO E IMPLANTACION DE ACUMULACION DE COSTOS POR PROCESOS

EMPRESA “CONCRE LAGUNAS”

Hoy en día se van generando nuevos desafíos y oportunidades para las

Considerando este último aspecto, la principal función de la gerencia es la

Por lo tanto el objetivo principal de la contabilidad de costos es la

al público con mayor precisión, aunque siempre estará supeditada a la oferta

 Determinar el punto de equilibrio económico por cada artículo y en

 Determinar el aprovechamiento de la capacidad productiva por tipo de

 Tomar decisiones sobre continuar produciendo o no los productos que

 Decidir sobre cerrar o seguir operando en épocas de expansión o

 Decidir si determinadas piezas es preferibles comprarlas, fabrícalas o

Con la información proporcionada por la gerencia podemos señalar que: la

AÑOS 2005 – 2008

El año 2005 empieza sus actividades como una sociedad dedicándose a

Ya para finales del año 2007 conociendo:

 El incumplimiento de los escasos proveedores debido a la alta

 La baja calidad de los productos proporcionados por las diferentes

 La alza de precios ocasionado por la alta demanda y especulación de

La empresa incursiona en la elaboración de prefabricados de concreto, las

Al mismo tiempo se desarrolla un prefabricado paralelo, se trata de las

AÑOS 2009 - 2010

En este período ocurren varios acontecimientos que marcan el cambio. El

Proporcionar soluciones eficaces al sector de la construcción mediante

Ser una de las empresas líderes del prefabricado de concreto en Bolivia,

PLANTEAMIENTO Y JUSTIFICACION DEL PROBLEMA

2.1 Planteamiento del problema

En la mayoría de las empresas industriales, dedicadas a la elaboración de

Entonces estas empresas, requieren un sistema de acumulación de costos

“La acumulación de costos es la recolección organizada de datos de costo

Tomando en cuenta la información recabada durante el periodo que llevamos

Entonces podemos aseverar que la Empresa “CONCRE LAGUNAS” no

2.1.1 Formulación del problema

¿Un sistema de acumulación de costos por procesos le permitirá a la

El propósito de este trabajo es de identificar y analizar los elementos del

2.2.1 Justificación teórica.-

Basadas en los conocimientos teóricos adquiridos en la Carrera y la práctica

fin de identificar, clasificar los costos que intervienen en la elaboración de los

Es importante señalar los conceptos básicos acerca de la Contabilidad de

 Costos y gastos.- “El costo se define como el “valor” sacrificado para

 Contabilidad de costos.- “Es una parte o fase de la contabilidad general

 La acumulación de costos.- “Es la recolección organizada de datos de

 Costo unitario.- “Los costos unitarios facilitan el cálculo del inventario

 Clasificación de costos.- “Es necesaria a objeto de determinar el

2.2.2 Justificación metodológica.-

Este estudio se llevara bajo una metodología analítica, descriptiva causal

Es importante señalar que: