XXX CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD

TRABAJO NACIONAL

TÍTULO DEL TRABAJO:

“Aplicación práctica de la NIC 36 en Bolivia; en concordancia con las NIC 2,
28, y 39, y con las disposiciones tributarias”

ÁREA TEMÁTICA:
ÁREA 7: TRIBUTACIÓN Y FISCALIDAD

SUB ÁREA 7.1: Análisis de la tributación de las empresas y grupos

transnacionales en América como consecuencia de la globalización comercial

NOMBRE DE LOS AUTORES:

GERARDO GIL GIL

FELIX FRANCISCO PINTO ROJAS

PAÍS AL QUE REPRESENTA:

BOLIVIA

1 de 19
CONTENIDO

1) PALABRAS CLAVES 3

2) INTRODUCCIÓN 3

3) MARCO TEÓRICO PRINCIPAL 4

4) ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE RESULTADOS 6

5) CONCLUSIONES 17

6) GUÍA DE DISCUSIÓN 18

7) BIBLIOGRAFÍA 19

2 de 19
1) PALABRAS CLAVES:

- Deterioro del valor

- Reversión
- Gasto deducible
- Reconocimiento y medición
- Normas tributarias
- Ingreso Gravable

2) INTRODUCCIÓN:

ANTECEDENTES

 De acuerdo con lo establecido en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, se

deben reconocer y medir las pérdidas originadas por el deterioro del valor de los
activos, cuando dicha perdida sea significativa, haciendo especial énfasis en el
tratamiento de las perdidas en los bienes de propiedad, planta y equipo y en activos
intangibles.

 Dichas perdidas serán cargadas a los resultados del ejercicio, en el que se conocen
las mismas, siempre y cuando, el activo no haya sido previamente revaluado, en
cuyo caso, deberán ser registrados, según lo establecido en los párrafos 39 y 40 de
la NIC 16 Propiedad ,planta y equipo.

 Así mismo, se deberá reconocer y medir la REVERSIÓN de la pérdida del valor de

un activo, cuando la información con respecto a la recuperación del valor de dicho
activo, sea CONFIABLE.

 Por otro lado, tenemos que existen otras NICs, tales como la NIC - 2 Inventarios, la
NIC - 28 Inversiones en Asociadas y la NIC 39 Instrumentos Financieros:
reconocimiento y medición,que contemplan las perdidas por el deterioro del valor de
los activos,de los cuales trata la correspondiente Norma.

 Adicionalmente, las perdidas por concepto de DETERIORO DEL VALOR DE LOS

ACTIVOS, son consideradas por la Ley Tributaria No 843 y específicamente por el
DS No 24051, Reglamentario del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas -
IUE, como un GASTO NO DEDUCIBLE, para efectos de la determinación de la
materia imponible y el cálculo y registro de dicho impuesto, en Bolivia.

 Finalmente, la reversión de las pérdidas (cuando esto ocurra), deberá ser abonada a
resultados y constituye un INGRESO GAVABLE, lo que desde todo punto de vista
no resulta justo ni equitativo, considerando, como ya lo hemos mencionado en el
punto anterior, que los cargos a resultados por las pérdidasoriginadas por el
deterioro del valor de los activos, son un gasto NO DEDUCIBLE.

3 de 19
OBJETIVOS DEL TRABAJO DE INVESTIGACIÓN

PRINCIPALES

i) Aplicar el reconocimiento y medición de las perdidas por el DETERIORO

DEL VALOR DE LOS ACTIVOS, así como la REVERSIÓN, de dichas
perdidas,con base en lo establecido por la NIC- 36,cuando se trate de bienes
de Propiedad, planta y equipo y de activos intangibles; para los demás
activos ,tales como :Inventarios,se aplicará la NIC-2,conjuntamente con la
NIC -36, Cuentas por cobrar comerciales y Otras cuentas por cobrar,la NIC-
39 ,en correlación con la NIC-36 y para las Inversiones, la NIC -28, en
concordancia con la NIC-36, con el propósito de valuar en forma más
adecuada y razonable dichos activos,así como obtener resultados más
confiables,que permitan una mejor administración financiera de las
empresas.

ii) Lograr que la Administración Tributaria, reconozca como un GASTO

DEDUCIBLE,para efectos de la determinación de la materia imponible y el
cálculo del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas - IUE,las perdidas
por el deterioro del valor de los activos mencionados en el punto i),anterior,
con la finalidad de establecer un manejo fiscal más justo y equitativo,de
dichas perdidas.

SECUNDARIOS

i) Permitir que las empresas bolivianas, puedan tener una mejor Administración
Financiera de sus Activos y como consecuencia de esto, los resultados que
obtengan.

ii) Establecer los requisitos mínimos que deben cumplir las empresas
bolivianas,para que el Servicio de Impuestos Nacionales,reconozca como un
gasto deducible, las perdidas por el deterioro del valor de los activos.

3) MARCO TEORICO PRINCIPAL:

OBJETIVO

Establecer los procedimientos La Norma exige que la entidad

que una entidad aplicará para
asegurarse de que sus activos
están contabilizados por un
importe que NO SEA SUPERIOR
A SU IMPORTE RECUPERABLE y
las operaciones que deberá
realizar en el caso de que
sucediera.
reconozca una pérdida por
deterioro del valor de ese
activo.
También se especifica cuándo
la entidad revertirá la pérdida
por deterioro del valor, así
como la información a revelar.

APLICACIÓN
4 de 19
 Se aplicará para la  Inventarios – NIC 2
contabilización del  Activos surgidos de contratos de
deterioro de TODOS LOS construcción – NIC 11
ACTIVOS, excepto  Activos por impuestos diferidos –
NIC 12
 Activos financieros – NIC 39
 Propiedades de Inversión – NC 40
 Activos biológicos – NC 41
 Activos no corrientes mantenidos
para la venta – NIF 5

¿CUÁNDO UN ACTIVO ESTA DETERIORADO?

¿CUÁNDO UN ACTIVO ESTA Cuándo el valor contable de un activo

DETERIORADO? o de una unidad generadora de
efectivo EXCEDE su IMPORTE
RECUPERABLE.

¿QUÉ ES EL IMPORTE RECUPERABLE

DE UN ACTIVO O DE UNA UNIDAD
GENERADORA DE EFECTIVO?

Es el valor MÁS ALTO entre su VALOR

RAZONABLE MENOS LOS COSTOS DE
VENTAS y SU VALOR DE USO.

5 de 19
 4) ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE RESULTADOS:

TRATAMIENTO CONTABLE

FUENTES INTERNAS
FUENTES EXTERNAS La pérdida por deterioro
Evidencia de debe ser RECONOCIDA en
El descenso en el VALOR las utilidades o pérdidas a
OBSOLESCENCIA O DAÑO
DE MERCADO del activo, menos que el activo sea
FÍSICO, cambios significativos
cambios significativos que registrado por su monto
en la cual los activos son
tienen un efecto adverso revaluado, en cuyo caso
utilizados o se espera que
sobre la entidad, éste debe ser tratado
sean utilizados, y evidencia
aumentos en las tasas de como una disminución en
interna de que un activo
interés del mercado, etc. la revaluación.
tiene un desempeño inferior
a lo esperado.

RECONOCIMIENTO y VALORACIÓN DE LAS PÉRDIDAS POR

DETERIORO

VALOR EN LIBROS SE RECONOCEN EN

RESULTADOS
- IMPORTE RECUPERABLE
(Excepto activos revaluados)
PÉRDIDA POR DETERIORO

SE AJUSTA EL CARGO POR DETERIORO DEL ACTIVO

1) En la actualidad las perdidas por el deterioro del valor de los activos, para efectos de
la determinación de la materia imponible y el cálculo y registro del IUE, son
consideradas un GASTO NO DEDUCIBLE, lo que constituye un serio riesgo
financiero para la continuidad de las empresas bolivianas como un NEGOCIO EN
MARCHA, ya que esto representaría un obstáculo, para el reconocimiento y
medición de las perdidas por el deterioro del valor de los activos, tal como está
dispuesto en la NIC -36, NIC-2,NIC-28 y NIC 39.

6 de 19
 2) Actualmente, en Bolivia, las empresas NO aplican las NIC,antes mencionadas,lo que
trae como consecuencia de que los Activos se encuentren por encima de su
IMPORTE RECUPERABLE, y que los resultados obtenidos,estén sobrevaluados,
con el consiguiente RIESGO DE DESCAPITALIZACION DE LAS EMPRESAS,“por
distribuir dividendos que no tienen".

3) En opinión de los expertos, reconocer el deterioro del valor de los activos, es un

aspecto fundamental para el normal desenvolvimiento de las empresas,en Bolivia.

4) Las empresas privadas, REPRESENTAN EL APORTE PRINCIPAL EN EL

DESARROLLO DE LA MICRO -ECONOMÍA EN BOLIVIA, lo que a su vez es uno de
los principales soportes en la tarea del Estado, de combatir la pobreza, reducir la
tasa de desempleo y fortalecer la economía del país, en su conjunto.

Efecto en los estados financieros de una empresa, de la aplicación del

deterioro del valor de los activos.

A continuación, se presentan 8 casos REALES de empresas Bolivianas y el impacto

financiero y tributario, que tiene la adecuada aplicación del reconocimiento y
medición de las perdidas por deterioro del valor de los activos así como la
REVERSIÓN en la valuación de dichos activos y en la determinación del resultado
neto del ejercicio.

PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR - PROPIEDAD, PLANTA y EQUIPO.

i) La empresa “Eduardo S.A.”, compró una maquinaria, el 01/07/2010, por la suma

de US$ 750.000 y estableció que su vida útil era de 10 años.

Al 31/12/2012, la maquinaria se encuentra dañada y los técnicos consideran que

su rendimiento va a ser menor de lo esperado, por lo que la entidad determina su
importe recuperable (en base a un informe de un especialista) y calcula que
dicho valor es de US$ 400.000.

RESPUESTA:

Cálculo de la pérdida por deterioro:

US$

VALOR NETO EN LIBROS 562.500

IMPORTE RECUPERABLE (400.000)

PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR 162.500

7 de 19
Registro contable:

DEBE HABER
PARTIDAS
US$ US$

DR Pérdida por deterioro del valor 162.500

(resultados)

CR Maquinaria y Equipo 162.500

NOTA: El cargo a resultados por el deterioro del valor de la maquinaria, es considerado un

gasto no deducible, para efectos del cálculo del Impuesto a la renta, por lo que el impacto
fiscal es de un 25% (tasa del IUE) de US$ 162.500, esto es US$ 40.625, que representa un
10.25% del resultado neto del ejercicio.

PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR – CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

ii) La empresa “Hesse S.A.”, tiene una cartera de cuentas por cobrar (neto de
incobrables) por la suma de US$ 10.750.370, al 30 de junio de 2012, sobre la cual se
efectuó la correspondiente evaluación individual de incobrables de cada uno de los
créditos.
Como resultado de dicha evaluación individual, se determinó que el deterioro del valor
de las Cuentas por cobrar comerciales, asciende a la suma de US$ 290.750,
provenientes de 10 clientes con calificación 5 (perdidos) y un deterioro del valor,
estimado en el 100% del total.

RESPUESTA:

VALOR EN LIBROS US$

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 12.850.370

Deterioro del valor acumulado al 30 de junio

(2.100.000)
de 2011 (antes de ajuste)

Valor neto en libros 10.750.370

Cálculo de la pérdida por deterioro:

US$

VALOR NETO EN LIBROS 10.750.370

Pérdida de valor del ejercicio terminado el 30 de

(290.750)
junio de 2011, según evaluación individual

Valor neto en libros 10.459.620

8 de 19
NOTA: El cargo a resultados, es NO DEDUCIBLE, SI no cumple con lo establecido en el
Art. 17 del D.S. Nº 24051, Reglamentario del Impuesto sobre las utilidades de las
empresas – IUE.

Registro contable:

DEBE HABER
PARTIDAS
US$ US$

DR Pérdida por deterioro del valor 290.750

(incobrables - resultados).

CR Deterioro del valor acumulado de las 290.750

cuentas por cobrar (cuenta regularizadora).

NOTA: EL RECONOCIMIENTO y MEDICION DEL DETERIORO DEL VALOR, PARA

ESTA CLASE DE ACTIVOS, DEBERA EFECTUARSE EN CONCORDANCIA CON LO
DISPUESTO EN LOS PARRAFOS 58 y 63, DE LA NC 39 “Instrumentos Financieros,
Reconocimiento y Medición”, TAL COMO SE MUESTRA EN LA PRESENTE GRAFICA.

En este caso, el cargo a resultados por deterioro del valor de las cuentas por cobrar
comerciales, también es un gasto no deducible, el impacto fiscal es de US$ 72.688,
equivalentes al 14.5% del resultado neto del ejercicio.

REVERSIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR – CUENTAS POR

COBRAR COMERCIALES.

iii) En octubre de 2012, la empresa “Hesse S.A.”, recuperó un total de US$ 257.300,
registrados como cuentas incobrables.

Como resultado de esto, se debe revertir la pérdida por deterioro del valor, registrada
anteriormente.

RESPUESTA:

VALOR EN LIBROS US$

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 14.157.300

Deterioro del valor acumulado al 30 de junio de 2011 (antes de

(2.390.760)
ajuste)

Valor neto en libros 11.766.540

9 de 19
 US$

Reversión de la pérdida por deterioro del valor 257.300

Valor neto en libros 12.023.840

Registro contable:

DEBE HABER
PARTIDAS
US$ US$

DR Deterioro del valor acumulado de las 257.300

cuentas por cobrar (cuenta regularizadora)

CR Reversión de la pérdida por deterioro

del valor (ingresos)
257.300

-2-

DR. Efectivo 257.300

CR Cuentas por cobrar Comerciales 257.300

NOTA. El abono a resultados por concepto de la REVERSIÓN de la pérdida por deterioro

del valor de los activos, es un INGRESO GRABABLE. El efecto fiscal es de US$
64.325, equivalente al 30% del resultado neto del ejercicio.

PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR – ACTIVOS INTANGIBLES

iv) Al 30 de junio de 2012, la empresa “Rancho Dorado S.A.”, tiene registrado en libros
como activo intangible una licencia de software por un valor neto de US$ 1.870.000,
con una vida útil de 10 años.

En esa fecha, se efectúa un evaluación del importe recuperable de dicho activo,

determinándose por parte de especialistas en esa área, que el mismo era de
US$1.500.000.

10 de 19
RESPUESTA:

VALOR EN LIBROS US$

Costo licencia software 2.000.000

Amortización acumulada (130.000)

Valor neto en libros 1.870.000

US$

Valor neto en libros 1.870.000

IMPORTE RECUPERABLE (1.500.000)

Pérdida por deterioro del valor 370.000

Registro contable:
DEBE HABER
PARTIDAS
US$ US$

DR Pérdida por deterioro del valor 370.000

(resultados)

CR Costo licencia de software 370.000

NOTA: El gasto no es deducible, para efectos tributarios. El impacto fiscal es de US$

92.500, equivalente al 25% del resultado neto del ejercicio.

PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR– INVERSIONES

v) Al 30 de septiembre de 2011, la empresa “Pinto Molina S.A.”, tiene inversiones en

otra empresa por un valor ascendente a la suma de US$ 3.500.000, registrado a su
valor patrimonial proporcional, ya que posee el 70% (7.000 acciones), del total de
acciones emitidas.

En esa fecha, se obtiene los estados financieros de la empresa emisora de las acciones
y se determina que el valor patrimonial proporcional por acción es de US$ 400.00,
como consecuencia de esto, el deterioro del valor de dicha inversión es de
US$700.000.

11 de 19
RESPUESTA

VALOR EN LIBROS US$

Inversiones 3.500.000

Deterioro del valor acumulado -

Valor neto en libros 3.500.000

Cálculo de la pérdida por deterioro del valor:

US$

Valor neto en libros 3.500.000

IMPORTE RECUPERABLE (2.800.000)

Pérdida por deterioro del valor 700.000

Registro contable:

DEBE HABER
PARTIDAS
US$ US$

DR Pérdida por deterioro del valor 700.000

(resultados)

CR Deterioro del valor acumulado de las 700.000

inversiones (cuenta regularizadora del
activo) (1)

(1) La NC Nº 36, admite las 2 posibilidades: Afectar directamente la cuenta del activo
o generar una cuenta regularizadora del mismo.

NOTA: El cargo a resultados por el deterioro del valor de las inversiones, es también
un gasto NO deducible. En este caso el impacto fiscal es de US$ 175.000, que
representa un 20% del resultado neto del ejercicio.

12 de 19
vi) Al 31 de diciembre de 2011, la empresa “TAPS S.A.”, tenía cuentas por Cobrar
Comerciales por un total de US$ 50.000.000. Asimismo, la composición de la Cartera
de Clientes, era de la siguiente manera:

US$

Créditos Vigentes 35.000.000

Créditos Vencidos 9.800.000

Créditos en Ejecución 5.200.000

Total 50.000.000

En base a la política de calificación de créditos, se pudo determinar que:

Calificación del crédito Importe en US$ % Condición del Crédito

a) Vigente (1) 35.000.000 - Vigente Con problemas

Potenciales (2) 9.800.000 - 30 días de atraso; Sin garantías
b) Deficiente (3) - 10, 30 a 90 días de atraso; Sin garantías
c) Dudoso (4) 2.700.000 50 de 91 a 359 días de atraso; Sin garantías
d) Perdido (5) 2.500.000 100 360 días a más de atraso; Sin garantías
Total 50.000.000

RESPUESTA:

El Deterioro del Valor de las Cuentas por cobrar comerciales, se determinó en base a la
evaluación INDIVIDUAL de cada uno de los créditos, de la siguiente forma.

Nombre del Importe Antigüedad Calificación Deterioro % Deterioro

cliente US$ US$
1“A” 1.500.000 180 días 4 50 750.000

2“B” 1.200.000 270 días 4 50 600.000

3“C” 2.500.000 370 días 5 100 2.500.000

Total 3.850.000

NOTA: En todos los casos, el Deterioro del Valor de las Cuentas por cobrar
comerciales, debe determinarse en base a una evaluación INDIVIDUAL, de cada uno
de los créditos y NO en forma genérica, porque de esta manera, estaríamos
vulnerando una de las características cualitativas que debe presentarse en los
estados financieros, que es la PRUDENCIA.

Por otra parte, el impacto fiscal es de US$ 962.500, que representa el 60% del
resultado neto del ejercicio.

Al 31 de diciembre de 2012, el deterioro de las Cuentas por cobrar comerciales, asciende a

la suma de US$ 3.850.000, asunto que debe ser adecuadamente revelado en la
correspondiente nota a los estados financieros, de acuerdo con lo establecido en la NIC –
36 y NIC – 39.

El registro contable del deterioro del valor de las Cuentas por cobrar comerciales, es el
siguiente:

13 de 19
Dr. Pérdida por deterioro del valor (resultados). US$ 3.850.000
Cr. Deterioro del valor acumulado de las cuentas US$ 3.850.000
por cobrar comerciales (cuenta regularizadora)

Por lo tanto, al 31 de diciembre de 2012, el saldo de las Cuentas por cobrar comerciales
neto, asciende a la suma de US$ 46.150.000, compuesto como sigue:
US$
Cuentas por cobrar clientes 50.000.000
Deterioro del valor acumulado (3.850.000)
Cuentas por cobrar comerciales, neto 46.150.000

El importe neto (US$ 46.150.000), es el que debe presentar en el cuerpo del estado de
situación financiera, mientras que el detalle, debe revelarse en una nota a los estados
financieros.

NOTA: EL RECONOCIMIENTO y MEDICION DEL DETERIORO DEL VALOR, PARA

ESTA CLASE DE ACTIVOS, DEBERA EFECTUARSE EN CONCORDANCIA CON LO
DISPUESTO EN LOS PARRAFOS 58 y 63, DE LA NC 39 “Instrumentos Financieros,
Reconocimiento y Medición”, TAL COMO SE MUESTRA EN LA PRESENTE GRÁFICA.

vii) Al 31 de diciembre de 2012, el saldo de las Otras cuentas por cobrar en la empresa
”JFRF “S.A estaba compuesto de la siguiente manera:

US$
Préstamos y adelantos al personal 1.250.000
Seguros pagados por adelantado 120.000
Alquileres pagados por adelantado 60.000
Diversas 70.000
Total 1.500.000

Las cuentas diversas, están compuestas por partidas menores a US$ 3.000, con una
antigüedad promedio, superior a los 360 días. Como consecuencia de esto, se debe
reconocer un deterioro del valor del 100% del saldo de cada una de esas partidas
consistente con la política establecida para las cuentas por cobrar comerciales, talcomo se
menciona en el caso anterior.

NOTA: TRATAMIENTO CONTABLE, SEGÚN LO DISPUESTO EN LOS PARRAFOS 58 y 63 DE

LA NIC – 39.

RESPUESTA:

US$

VALOR EN LIBROS 70.000

IMPORTE RECUPERABLE -

PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR 70.000

14 de 19
Registro contable:

DEBE HABER
PARTIDAS
US$ US$

DR Pérdida por deterioro del valor (resultados). 70.000

CR Deterioro del valor acumulado de las otras 70.000

cuentas por cobrar (cuenta regularizadora)

NOTA: En este, el gasto es también NO deducible. El impacto fiscal es de US$ 17.500,

equivalente al 15% del resultado neto del ejercicio.

REVELACIÓN EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Al 31 de diciembre de 2012, el saldo del rubro otras cuentas por cobrar, está conformado
de la siguiente manera:

US$

Préstamos y adelantos al personal 1.250.000

Seguros pagados por adelantado 120.000

Alquileres pagados por adelantado 60.000

Diversas 70.000

Total 1.500.000

- Deterioro del valor acumulado (70.000)

- Saldo neto de las otras cuentas por cobrar 1.430.000

Durante el ejercicio 2012, el cargo a los resultados por concepto de pérdida por deterioro
del valor, ascendió a la suma de US$ 70.000, de conformidad con las políticas de la
empresa y en concordancia con lo establecido en la NIC 36 y NIC – 39.

15 de 19
PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR

viii) Al 31 de diciembre de 2012, el saldo del rubro Inversiones en otras empresas de

“LDRL” S.A., está compuesto de la siguiente manera.

US$
Compañía de Gas Santa Cruz S.A. 16.000.000
Empresa de Servicios Petroleros S.A. 8.000.000
Total 24.000.000

En julio de 2012, no se renovó la licencia para distribuir gas domiciliario a la Compañía de

Gas Santa Cruz S.A. Como consecuencia de esto, las acciones de dicha empresa han
perdido su valor en el mercado en un 100%.

NOTA: TRATAMIENTO CONTABLE, SEGÚN LO DISPUESTO EN LA NIC 36 – y NIC 28.

RESPUESTA:

US$

VALOR EN LIBROS 16.000.000

IMPORTE RECUPERABLE -

PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR 16.000.000

DEBE HABER
PARTIDAS
US$ US$.

DR Pérdida por deterioro del valor 16.000.000

(resultados)

CR Deterioro del valor acumulado - 16.000.000

inversiones (cuenta regularizadora)

NOTA: El gasto es NO deducible. El impacto fiscal es de US$ 4.000.000, equivalente al

80% del resultado neto del ejercicio.

16 de 19
REVELACIÓN EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Al 31 de diciembre de 2012, el rubro Inversiones en otras empresas de “LDRL” S.A., está

compuesto de la siguiente forma:
US$
Compañía de Gas Santa Cruz S.A. 16.000.000
Empresa de Servicios Petroleros S.A. 8.000.000
Sub-Total 24.000.000
-Deterioro del valor acumulado (16.000.000)
Saldo neto de las inversiones en otras empresas 8.000.000

Durante el ejercicio 2012, el cargo a resultados por concepto de pérdida por deterioro del
valor, ascendió a la suma de US$ 16.000.000, como consecuencia de la pérdida de la
licencia para distribuir gas domiciliario por parte de la Compañía de Gas Santa Cruz S.A.
Dicho importe fue determinado en base a la información financiera y comercial disponible,
las políticas de la empresa y lo establecido en la NC 36 y NC 28.

5) CONCLUSIONES:

i) Se debe reconocer la PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UN ACTIVO, una

vez que el IMPORTE RECUPERABLE del mismo, se encuentre por debajo (de forma
significativa), de su VALOR NETO EN LIBROS.

ii) Esta concepción, es aplicable para toda clase de activos; a) Propiedad, planta y
equipo; b) Intangibles; c) Inversiones en otras empresas (de acuerdo con NC –
28); d) Inventarios (en concordancia con la NC – 2; e) Cuentas por cobrar
comerciales y otras cuentas por cobrar (de conformidad con la NC – 39).

iii) Se debe reconocer la REVERSIÓN de la PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR,

una vez se tenga información confiable, acerca de la recuperación del valor del Activo.

iv) Se debe revelar en forma adecuada en NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS, la

PÉRDIDA por DETERIORO DEL VALOR, o la REVERSIÓN de dicha pérdida, cuando
esto ocurra.

v) El impacto del deterioro del valor de los activos como gasto no deducible en el cálculo
del impuesto es significativo y por lo tanto debe modificarse las disposiciones tributarias
al respecto.

vi) Se deben crear los mecanismos necesarios, por parte del Consejo Técnico Nacional de
Auditoria y Contabilidad - CTNAC, del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia - CAUB ,para difundir la NC 36, TAL COMO ESTA PLANTEADA EN EL
PRESENTE TRABAJO DE INVESTIGACIÓN.

vii) Se debe plantear al Servicio de Impuestos Nacionales -SIN, la emisión de un Decreto

Supremo, que amplíe el alcance del Art. No 17 del D.S. No 24051 (previsiones,
provisiones y otros gastos), Reglamentario del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas - IUE, CON EL OBJETIVO PRINCIPAL DE QUE LAS PERDIDAS POR
CONCEPTO DEL DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS, sean reconocidas
como un gasto deducible, para efectos de la determinación de la materia imponible,
para el cálculo y registro del IUE, basados en la legislación comparada con otros países
de América (Costa Rica ,por ejemplo, en la que según la Resolución No 52-01, emitida
por parte de la Administración Tributaria de dicho país, que establece como gasto
deducible, las

17 de 19
perdidas por Deterioro del Valor de los Activos, siempre y cuando se encuentre
debidamente fundamentada y documentada, para efectos fiscales, lo que representaría, un
cambio sustancial en el "enfoque tributario", por parte del SIN, que favorecería abiertamente
el reconocimiento y medición de las perdidas por deterioro del valor de los activos, en las
diferentes empresas asunto que resultaría muy beneficioso para las empresas bolivianas,
desde el punto de vista, financiero, contable, administrativo y tributario.

6.) GUÍA DE DISCUSIÓN:

1) Es aplicable la NIC 36 y las otras NIC`s relacionadas al Deterioro del Valor de los
Activos, en Bolivia?

2) De aplicarse la NIC 36 y las otras NIC`s relacionadas en Bolivia, cuáles serían las
principales ventajas financieras, para las entidades?.

3) Cuáles serían los beneficios tributarios de su aplicación?

4) Si, finalmente la pérdida por deterioro del valor de los activos, es un gasto no deducible
para efectos de la determinación de la materia imponible, para el cálculo del Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas - IUE, Cual es la ventaja de su aplicación?

5) De acuerdo con lo planteado en el trabajo, la NC 36, se debería aplicar en todos los

activos mencionados en el mismo, cual es la ventaja de este planteamiento para las
diferentes entidades en Bolivia?

6) Cuál debería ser el procedimiento más prudente, para dar de baja de los libros un Activo
por concepto de deterioro del valor?.

7) La reversión de la perdida por deterioro del valor de los activos, es un ingreso gravable,
para efectos de la determinación de la materia imponible y el cálculo del IUE?.

8) Sobre qué base, se deberían estructurar las políticas contables de las empresas
bolivianas, para reconocer y medir el deterioro del valor de los diferentes activos, así
como la correspondiente reversión de la perdida, cuando fuera el caso?.

9) Cuál debería ser el método más adecuado para determinar si la perdida por deterioro
del valor de un activo, es o no significativa, para determinar su reconocimiento?

10) Como debería revelarse esta política, en las notas a los estados financieros, en forma
específica por clase de activo, o de manera general?

ABREVIATURAS

NC Norma de Contabilidad.

NIC`s Normas Internacionales de Contabilidad.

CAUB Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia.

SIN Servicio de Impuestos Nacionales de Bolivia.

18 de 19
7.) BIBLIOGRAFIA:

- Norma de Contabilidad NIC 36 – “Deterioro del Valor de los Activos”, emitida por el
CAUB en convergencia con las Normas Internacionales de Contabilidad.
- Norma de Contabilidad NIC 2 – “Inventarios”, emitida por el CAUB en
convergencia con las Normas Internacionales de Contabilidad.
- Norma de Contabilidad NIC 28 –“Inversiones y Asociados”, emitida por el CAUB en
convergencia con las Normas Internacionales de Contabilidad.
- Norma de Contabilidad NIC 39 –“Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
medición”, emitida por el CAUB en convergencia con las Normas Internacionales
de Contabilidad.
- Norma de Contabilidad NIC 16 – “Propiedad, planta y equipo”, emitida por el CAUB
en convergencia con las Normas Internacionales de Contabilidad.
- Norma de Contabilidad NIC 38 – “Activos Intangibles”, emitida por el CAUB en
convergencia con las Normas Internacionales de Contabilidad.

19 de 19
 CURRICULUM VITAE

DATOS PERSONALES:
NOMBRE : GERARDO GIL GIL
CARNET DE IDENTIDAD : 1727211 Bn.
EDAD : 50 AÑOS
FECHA DE NACIMIENTO : 05 DE MARZO DE 1963
ESTADO CIVIL : CASADO
NACIONALIDAD : BOLIVIANA
PORFESION : AUDITOR FINANCIERO
REG. COL. AUDITORES : CAUB-0462 - SCZ-0380
DOMICILIO : AV. ALAMEDA JUNIN Nº 319
TELEFONOS : DOM. 333-8582 - CEL. 726-07207
CORREO ELECTRÓNICO : gerardogilgil@gmail.com

CURSOS PROFESIONALES:
- TITULO PROFESIONAL:
 AUDITOR FINANCIERO O CONTADOR PÚBLICO de la Universidad Autónoma
Gabriel René Moreno (1988)
- CURSOS DE POSTGRADOS:
 Diplomado en Diseño Curricular - U.A.G.R.M.(gestión 2004)
 Especialidad en Diseño Curricular – UA.G.R.M. (gestión 2005)
 Maestrante actual de “Desarrollo de Procesos, Metodologías y Técnicas de
Enseñanza Aprendizaje”.
- SEMINARIOS:
 Seminarios de actualización profesional, desde el año 1990 al 2013

EXPERIENCIA PROFESIONAL:
CONTADOR GENERAL:
 Yuasa Battery Co. Ltda.. (abril 1986 a agosto 1988, 2 años y 4 meses)
 Constructora COFICO S.A. (noviembre 1988 a enero 1994, 5 años y 2 meses))
JEFE ADMINISTRATIVO Y FINANCIERO:
 Constructora COFICO S.A. (febrero 94 a octubre 2001, 7 años y 8 meses)
SECRETARIO GENERAL:
 Facultad de Contaduría Pública U.A.G.R.M. (junio 2002 a octubre 2003, 1 año y 4 meses).
CONSULTOR INDEPENDIENTE:
 Desde el año 2002 a la fecha.
PROFESOR TITULAR:
 Docente U.A.G.R.M, actualmente Titular “C” (marzo 1991 a la fecha, 22 años), en las
materias de Contabilidad I, Contabilidad II, Matemáticas Financieras I, Contabilidad
de Costos I y Seminarios de Grados.

EXPERIENCIA GREMIAL Y RECONOCIMIENTOS:

 Directivo de Profesores de la Asociación de Ciencias Económicas y Financieras, y
de la Federación Universitaria de Profesores de la UAGRM.
 Directivo y Presidente del Club de Leones Santa Cruz Sud.
 Reconocimientos de los estudiantes y de la Facultad de Contaduría Pública,
distinciones del Club de Leones Santa Cruz Sud.
 Distinción a la DOCENCIA UNIVERSITARIA del Colegio de Auditores de Santa Cruz
(octubre 2008)
 Distinción con la MEDALLA DE PLATA al mérito docente (20 años de servicios) de
la Federación Universitaria de Profesores de la U.A.G.R.M. (junio 2011)

Santa Cruz, Bolivia, octubre 2013

20 de 19
 CURRICULUM VITAE
FELIX FRANCISCO PINTO ROJAS; Ph.D; CPA.
Email: panchito.pinto1957@gmail.com

•Contador Público - Universidad de Lima

Auditor Financiero (Contador Público Autorizado) - Universidad Autónoma Gabriel René Moreno,
Santa Cruz.
•Contador Público Certificado, en Normas de Información Financiera, acreditado por el Colegio de
Auditores de Bolivia – CAUB.
•Diplomado en contabilidad y finanzas de la Escuela de Administración de Negocios para
Graduados – ESAN – Lima.
•Magíster en Administración de Empresas en la Universidad NUR, Santa Cruz.
•Magíster en Derecho Empresarial Universidad Privada de Santa Cruz de la Sierra - UPSA, Santa
Cruz.
•Doctor en Sociedad Democrática, Estado y Derecho – Universidad del País Vasco – España.
•Estudios de especialización en Alta Gerencia, en INCAE (Miami – USA), Northern Illinois
University (Chicago – SA), Expo - Management (Buenos Aires – Argentina) y Federación de
profesionales de Barcelona (Barcelona – España).
•Estudios de alta especialización en contabilidad y auditoría de sistemas en, Asunción –
Paraguay, Bogotá – Colombia, La Habana – Cuba y Lima – Perú.
•Participante de las Conferencias Interamericanas de Contabilidad, realizadas en Santo Domingo,
República Dominicana, Cancún – México, Lima – Perú, San Juan – Puerto Rico, Punta del Este
– Uruguay, Salvador de Bahía – Brasil y Santa Cruz - Bolivia.
•Participante de la Conferencia Mundial de Contabilidad, realizada en Paris – Francia.
•Presidente Ejecutivo de las firmas: Pinto y Barbery S.R.L.; Pinto y Asociados S.R.L.
•Contador Vitalicio de la Asociación Interamericana de Contabilidad AIC
•Conferencista Nacional, en temas relacionados con contabilidad, auditoria, tributación, banca y
finanzas (SantaCruz, Cobija, La Paz, Cochabamba, Oruro, Sucre, Potosí, Beni, Montero, Camiri,
Bermejo, Tarija y Yacuiba).
•Conferencista internacional, en temas relacionados con contabilidad y auditoría (Perú, Argentina,
Costa Rica, España y Puerto Rico).
Financieras de la UAGRM.
•Catedrático de la Unidad de Postgrado de la Facultad de Contaduría Pública de la UAGRM.
•Catedrático invitado de la Unidad de Postgrado de la Facultad de Ciencias Económicas de la
UMSS de Cochabamba.
•Catedrático invitado de la Unidad de Postgrado de la Facultad de Contaduría Pública de la
UPSFX de Sucre.
•Columnista de las revistas especializadas: Contacto Económico y Marketing.
•Autor de los libros:“Contabilidad Gerencial” “Auditoría Integral de Estados Financieros” “Guía
teórica y Práctica para la reexpresión de estados financieros por efectos de inflación”, ”NIC N˚
12 Impuesto a las ganancias en concordancia con la ley tributaria”, NIC Nº 7 “Estado de flujos
de efectivo”, NIC Nº 16 – “Propiedad, Planta y Equipo” y la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos.
•Profesional Meritorio en Investigación y Publicación de Obras; Colegio de Auditores de Santa
Cruz-CAUCRUZ – 2011.
•Capacitador en NIF/NC, autorizado por el Colegio de Auditores o Contadores Público de Bolivia –
CAUB.
•Capacitador en Normas de Auditoria, autorizado por el Colegio de Auditores o Contadores
Público de Bolivia – CAUB.
•Vice – Presidente de la Comisión de Investigación Contable de la Asociación Interamericana de
Contabilidad – AIC.
•Certificado en NIF y NA, por el Colegio de Auditores y/o Contadores de Bolivia - CAUB.
• Miembro del Grupo Latinoamericano de Emisión de Normas de Información Financiera GLENIF
en Representación del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia- CAUB.
•36 años de experiencia profesional.

21 de 19