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UNIDAD II
DESARROLLO
El concepto de costo tiene diferentes significados por cuanto está en función de su estructura
y su aplicación. Así en la obra del Dr. Justo Franco Falcón denominada “Costos para la toma de
Decisiones” propone la definición de costos por diversos especialistas, a mencionar:
Una definición basada en la estructura de Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa y
Costos Indirectos de fabricación, es la de Edward Menesby , “ el costos se define como la
medición en términos monetarios, de la cantidad de recursos usados para algún propósito u
objetivo, tal como un producto comercial ofrecido para la venta general o un proyecto de
construcción. Los recursos emplean materia prima, materiales de empaque. Horas de mano de
obra trabajada, prestaciones, personal salariado de apoyo, suministros y servicios comprados y
capital atado en inventario, terrenos edificios y equipo”.
Esta es una definición de costos relacionada directamente con el proceso industrial, pero
también aunque tangencialmente se refiere a los costos comerciales o de servicios que
fundamentalmente tienen como estructura los desembolsos de Remuneraciones, bienes,
Servicios, Intereses.
C. Ferguson y J. Gould, definen al costo como “un aspecto de la actividad económica, para el
empresario individual esto implica sus obligaciones de hacer pagos en efectivo, para el
conjunto de la sociedad, el costo representa los recursos que deben sacrificarse para obtener
un bien dado”.
Esta definición emplea el término “sacrificios” para referirse a costos que directamente no
están relacionados con el dinero en efectivo, como las depreciaciones del activo fijo, pero
están involucrados en el proceso productivo, comercial o de servicio. Harry Howe, define al
costo como el “precio pagado o la retribución para adquirir un activo. Aplicando a los
inventarios, el costo significa en principio la suma de los desembolsos aplicables y cargos
incurridos directa o indirectamente al traer un artículo a su condición y localización existente”.
CONCEPTOS DE COSTOS
La palabra costo tiene dos acepciones básicas: La primera puede significar la suma de
esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo útil, por ejemplo, se dice: “Su
examen le costó dos días de estudio”, lo que significa que invirtió dos días para poder
presentarlo. La Segunda acepción se refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la
cosa elegida: en este caso, el costo de una cosa equivale a lo que se renuncia o sacrifica el
objeto de obtenerla, así por ejemplo: “Su examen le costó no ir a la fiesta” quiere expresar que
el precio del examen fue el sacrificio de su diversión. El primer concepto, aun cuando no se
aplicó al aspecto Fabril, expresa los factores técnicos e intelectuales de la producción, y el
segundo manifiesta las consecuencias obtenidas por la alternativa elegida.
Estos factores pueden ser físicos o de otra naturaleza, pero su denominador común será en
dinero, que intervienen en la producción.
COSTO ACTIVO.- Cuando la empresa incurre en un costo que posiblemente generará ingresos
en un determinado periodo. Ejemplo: mercaderías.
COSTO GASTO.- Aquellas erogaciones o desembolsos de efectivo que contribuyen a generar
ingresos para la empresa, y que como resultado se obtienen utilidades para un determinado
periodo. Ejemplo: Sueldos administrativos, publicidad, depreciación de la maquinaria, etc.
COSTO PÉRDIDA.- Suma de erogaciones o desembolsos de efectivo que efectuó la empresa,
pero que no generaron los ingresos estimados, por lo que no existe un ingreso con el cual se
pueda comparar la inversión realizada. Ejemplo: Incendio del automóvil de una empresa que
no estaba asegurado, mercaderías pasadas de moda, etc.
Permite determinar el valor de venta, del producto o servicio que se va ofertar porque
deduciendo su costo respectivo, determinamos la utilidad o pérdida respectiva.
1. Area Comercial.- Son los que se calculan dentro del campo exclusivamente mercantil, o sea
dentro del régimen comercial de las compras y ventas, sin que haya habido intervención de
actividad creadora del hombre.
2. Area Industrial.- esto es el campo propicio de los costos , en este caso se supone la pre
existencia de una sustancial física previa que es la materia prima y que en manos del hombre y
con ayuda de máquinas y otros instrumentos la transforman y convierten en objeto útil capaz
de satisfacer las necesidades.
3. Area Financiera.- es el movimiento o captación de capitales para determinar la carga
financiera.
4. Area de Servicios.- Se refiere que se realizan para saber el costo de servicios.
Costos fijos: Son aquellos costos que permanecen constante ante cambios en el nivel
de actividad, en períodos de corto a mediano plazo, son, independientes del volumen
de producción (alquiler de la planta industrial, depreciación de la maquinaría, remuneración
del gerente de producción y otros). Existen dos categorías:
Costos fijos discrecionales: Son costos susceptibles de ser modificados (Salarios,
alquileres).
Costos fijos comprometidos: Son costos que no aceptan modificaciones, son los
llamados costos sumergidos (Depreciación de la maquinaria).
Costos variables: Son aquellos costos totales que fluctúan en forma directa con los
cambios en el nivel de producción, en donde los costos aumentan o disminuyen
proporcionalmente con relación al volumen de las cantidades producidas. (Materiales, energía,
comisiones por ventas y otros).
Costos semi variables o semifijo: Son costos que determinados tramos de la
producción operan como fijos, mientras que en otros varían y, generalmente en forma de
modificaciones (Pasar de un supervisor a dos supervisores); o que están integrados por una
parte fija y una variable (servicios públicos, energía, teléfonos suministro de agua, y otros).
Costos directos: Son los que se identifican plenamente con la actividad en áreas
específicas y se pueden relacionar o imputar, independientemente del volumen de actividad, a
un producto o departamento determinado. Los que física y económicamente pueden
identificarse con algún trabajo o centro de costos (Materia prima directa, mano de obra
directa, consumidos por un trabajo determinado).
Costos históricos: Son aquellos que se obtienen después que el producto o articulo ha
sido elaborado o incurrieron en un determinado período.
Costos predeterminados: Son aquellos que se calculan antes de fabricarse el producto,
en donde se estiman con bases estadísticas y se utilizan para elaborar los presupuestos, y se
dividen en Costos estimados y costos estándar.
Costos del período: Se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos
o servicios elaborados se relaciona directamente con las operaciones de distribución
y administración, en donde se llevan al estado de resultado en el periodo en que se incurre en
el renglón de gastos de operación.
Costos del producto: Son aquellos costos que están relacionados con la actividad de
producción, se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en
forma directa, sin importar el tipo de venta (a crédito o al contado). Los costos que no
contribuyeron a generar ingresos en un período determinado, quedarán
como inventarios tales como: Inventario de materia prima, producción en proceso y producto
terminado, reflejándola en el activo corriente y los costos de los artículos vendidos se
reflejaran en el estado de resultado a medida que los productos elaborados se vendan.
Costos controlables: Son aquellas decisiones que permiten su dominio o gobierno por
parte de un responsable (nivel de producción, sueldos de los gerentes de ventas, sueldo de la
secretaria para su jefe inmediato y otros.) Es decir, una persona, a determinado nivel,
tiene autoridad para realizarlos o no.
No controlables: Son aquellas decisiones que no tienen autoridad sobre los costos en
que ese incurre y no existe la posibilidad de su manejo por parte de un nivel
de responsabilidad determinado (costo del empleado, depreciación del equipo de la planta, el
costo de la depreciación fue tomada por la alta gerencia).
La controlabilidad se establece en orden a las atribuciones del responsable. A mayor nivel
jerárquico existe un mayor grado de variables bajo su control.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos.
Estos costos son los fundamentos para diseñar contabilidades por áreas de responsabilidad o
cualquier otro sistema de control administrativo.
Costos relevantes: Son aquellos que cambian o modifican de acuerdo con la opción
que se adopte, también se los conoce como costos diferenciales, por ejemplo: Cuando se
produce la demanda de un pedido especial existiendo capacidad ociosa. En este caso, la
depreciación del edificio permanece constante, por lo tanto es un elemento relevante por la
administración para tomar la decisión.
Costos irrelevantes: Son aquellos costos que permanecen inmutables sin importar el
curso de acción elegido, en donde la administración no toma en cuantas aquellas erogaciones
que pueda incidir al comportamiento de los costos del producto.
Costos diferenciales: Son aquellos costos que aumentan o disminuyen en el costo total
del costeo del producto, o el cambio en cualquier elemento del costo de producción, en donde
están sujeto a una variación en la operación de la empresa según su actividad económica,
clasificándola de la siguiente manera :
1. Costos decrementales: son generados por las disminuciones o reducciones en el
volumen de costos operación o de producción.
2. Costos incrementales: Cuando existe las variaciones en los costos que son
ocasionados por un aumento en las actividades de producción u operaciones de la empresa.
Costos sumergidos: son aquellos costos que independientemente, de acuerdo al curso
de acción que se tomen o sean elegidos, no se verán alterados. ya que estos no necesitan
cambios o modificaciones, por ser un costo real o históricos.
DEFINICIÓN DE COSTOS
"El costo como el recurso que se sacrifica o se pierde para lograr un objetivo específico. Por lo
general se mide como el importe monetario que se debe pagar para adquirir bienes y servicios.
Un costo real es el costo en el que se incurre (un costo histórico), que se distingue de los
costos presupuestados o prorrateado.
Un sistema de costos representa los costos en dos etapas básicas: acumulación y después
asignación. La acumulación del costo es la recopilación de información de costos en alguna
forma organizada, mediante un sistema de contabilidad, por ejemplo, una planta que adquiere
rollos de papel para imprimir revistas recopila ( acumula ) los costos a objetos del costos
designados para ayudar a tomar decisiones.
La asignación del costo es un término general que abarca tanto (1) La identificación de los
costos acumulados con un objeto del costo, como (2) El prorrateo de los costos acumulados a
un objeto del costo. Por ejemplo, se puede asignar costos a un departamento para facilitar las
decisiones sobre la eficiencia departamental; lo mismo, se puede hacer con un producto o
un cliente para facilitar el análisis del producto o de la rentabilidad del cliente".
Para comprender el concepto de costos mencionaremos algunas definiciones:
"El costo son desembolsos en unidades monetarias o sus equivalentes, que están
relacionados con la función de producción tales como: Materia prima directa, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación, que implican una disminución en las cuentas de
activo y un aumento en la cuentas de pasivo, en donde se invierten el valor de bienes y
servicios, originando beneficios presentes o futuros".
"Es el conjunto de pagos, obligaciones contraídas, consumos,
depreciaciones, amortización y aplicaciones atribuibles a un periodo determinado,
relacionadas con las funciones de producción, distribución, administración y financiamiento".
"Es el consumo valorado en dinero de bienes y servicios para la producción que
constituye el objetivo de la empresa".
En términos generales son los recursos sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo
específico. Se considera como el valor monetario que se entrega o se compromete entregar a
cambio de bienes y servicios.
Los gastos como parte de un desembolso en las actividades productivas que realiza la empresa
industrial, estos serán acompañados con los elementos del costo de producción para que
puedan alcanzar sus fines, y que la administración pueda tomar decisiones proyectadas sobres
erogaciones futuras.
Para comprender la definición de gastos mencionaremos algunas definiciones:
"Gastos son todas aquellas erogaciones en términos monetarios o sus equivalentes,
que son parte importante en el proceso de producción, que implican una disminución de las
cuentas de activo y un aumento de pasivo, por lo tanto forma se incluyen nada mas en la
actividad de operación y no de inversión, al no ser incluido dentro de la producción".
"Son desembolso que realiza la empresa para solventar el complemento del costo
total del producto, ya que los gastos son parte de la actividad de operación integrado por:
gastos de venta o distribución, gastos de administración, gastos financieros y otros gastos
como parte integral de la productividad de la empresa manufacturera".
"Es el decremento bruto de activos o incremento de pasivo que experimenta una
entidad como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades normales
Los costos están relacionados con la función de un proceso de producción, integrado por:
Materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Los gastos está relacionada con la función de actividad de operación indirecta, tales como:
Gastos de venta o distribución, Gastos de administración y Gastos financieros.
Los costos, se integran al grupo de los inventarios: De materia prima, producción en proceso y
productos terminados, formando parte en el balance de situación general en los activos
corriente (circulante). El costo de producción, forma parte dentro del estado de resultados,
una vez determina el costo del producto elaborado y que posteriormente se venden y estos
forman parte del renglón del costo de los productos vendido.
Los gastos, no forman parte del costo de producción, sino que se consideran como actividad
de operación o costo del periodo, integrado por: Gastos de administración, Gastos de venta o
Distribución y gastos financieros; por tal razón se llevan al renglón de gastos de operación en el
estado de resultados, en el momento en que se incurren.
Las empresas industriales para poder realizar sus operaciones productivas, es importante
ejecutar una serie de desembolso o erogaciones, en donde estén relacionada el costo y el
gasto como parte integral, en la determinación del costo total.
La diferencia entre costo y gasto, se clasificaran de acuerdo al tipo de función o actividad que
realiza, en donde los costos al invertir en la producción se capitalizan y los gastos por ser de
operación al no invertir directamente en la producción no se capitalizan.
COSTOS
Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y a medida
que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos
vendidos.
GASTOS
CONTABILIDAD FINANCIERA
CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos identifica, define, mide, reporta y analiza los diversos elementos de
los costos directos e indirectos asociados con la producción y la comercialización de bienes y
servicios. La contabilidad de costos también mide el desempeño, la calidad de los productos y
la productividad. La contabilidad de costos es una materia muy amplia y va más allá del cálculo
de los costos de los productos para la valuación de los inventarios, lo cual exigen de manera
predominante los requerimientos de información externa. De hecho, el foco de atención de la
contabilidad de costos está abandonando la antigua valuación de inventarios para propósitos
de información financiera para centrarse ahora al costeo para la toma de decisiones.
Contabilidad de costos
SISTEMAS DE COSTOS
a) COSTOS POR ÓRDENES. Se utilizan en aquellas empresas que operan sobre pedidos
especiales de clientes, en donde se conoce el destinatario de los bienes o servicios y por lo
general él es quien define las características del producto y los costos se acumulan por lotes de
pedido. Normalmente, la demanda antecede a la oferta, y por lo tanto a su elaboración. Por
ejemplo, la ebanistería, la sastrería, la ornamentación, etc.
b) COSTOS POR PROCESOS. Se utiliza en aquellas empresas que producen en serie y
en forma continua, donde los costos se acumulan por departamentos, son costos promedios,
la oferta antecede a la demanda y se acumulan existencias. Por ejemplo, empresas de:
gaseosas, cervezas, telas, etc.
c) COSTOS POR ENSAMBLE. Es utilizado por aquellas empresas cuya función es armar
un producto con base en unas piezas que lo conforman, sin hacerle transformación alguna. Por
ejemplo, ensamblaje de automóviles, de bicicletas, etc.
2) SEGÚN LA FECHA DE CÁLCULO.
Los costos de un producto o un servicio, según la época en que se calculan o determinan,
pueden ser:
a) COSTOS HISTÓRICOS. Llamados también reales, son aquellos en los que primero se
produce el bien o se presta el servicio y posteriormente se calculan o determinan los costos.
Los costos del producto o servicio se conocen al final del período.
b) COSTOS PREDETERMINADOS. Son aquellos en los que primero se determinan los
costos y luego se realiza la producción o la prestación del servicio. Se clasifican en Costos
Estimados y Costos Estándares.
COSTOS ESTIMADOS. Son los que se calculan sobre una base experimental antes de producirse
el artículo o prestarse el servicio, y tienen como finalidad pronosticar, en forma aproximada, lo
que puede costar un producto para efectos de cotización. No tienen base científica y por lo
tanto al finalizar la producción se obtendrán diferencias grandes que muestran la sobre
aplicación o sub aplicación del costo, que es necesario corregir para ajustarlo a la realidad. Los
costos de un artículo o servicio se conocen al final del período.
COSTOS ESTÁNDARES. Se calculan sobre bases técnicas para cada uno de los tres elementos
del costo, para determinar lo que el producto debe costar en condiciones de eficiencia normal.
Su objetivo es el control de la eficiencia operativa. Los costos de un artículo o servicio se
conocen antes de iniciar el período.
3) SEGÚN MÉTODO DE COSTO.
Los costos, según la metodología que utilice la empresa para valorizar un producto o servicio,
pueden clasificarse así:
a) COSTO REAL. Es aquel en el cual los tres elementos del costo (costos de materiales,
costos de mano de obra y costos indirectos de fabricación) se registran a valor real, tanto en el
débito como en el crédito.
Este método de contabilización presenta inconvenientes, ya que para determinar el costo de
un producto habría que esperar hasta el cierre del ejercicio para establecer las partidas reales
después de haberse efectuado los ajustes necesarios.
b) COSTO NORMAL. Es aquel en el cual los costos de materiales y mano de obra se
registran al real y los costos indirectos de fabricación con base en los presupuestos de la
empresa. Al finalizar la producción, habrá que hacer una comparación de los costos indirectos
de fabricación cargados al producto mediante los presupuestos y los costos realmente
incurridos en la producción, para determinar la variación, la cual se cancela contra el costo de
ventas.
Este método de costo surge por los inconvenientes que se presentan en el costeo real.
La principal desventaja del costo normal es que si los presupuestos de la empresa no han sido
establecidos en forma seria, los costos del producto quedarían mal calculados.
c) COSTO ESTÁNDAR. Consiste en registrar los tres elementos (costo de materiales,
costo de mano de obra y costos indirectos de fabricación) con base en unos valores que sirven
de patrón o modelo para la producción.
Este método de costo surge, debido a que se hizo la consideración de que si los costos
indirectos de fabricación se podían contabilizar con base en los presupuestos, siendo un
elemento difícil en su tratamiento, ¿Por qué no se podía hacer lo mismo con los materiales y la
mano de obra? Se podría decir que el costo normal fue el precursor del costo estándar.
4) SEGÚN TRATAMIENTO DE LOS COSTOS INDIRECTOS.
El costo de un producto o de un servicio prestado puede valorarse dependiendo del
tratamiento que se le den a los costos fijos dentro del proceso productivo. Se clasifica así:
a) COSTO POR ABSORCIÓN. Es aquel en donde tanto los costos variables y fijos entran
a formar parte del costo del producto y del servicio.
b) COSTO DIRECTO. Llamado también variable o marginal, es aquel en donde los
costos variables únicamente forman parte del costo del producto. Los costos fijos se llevan
como gastos de fabricación del período, afectando al respectivo ejercicio.
c) COSTO BASADO EN LAS ACTIVIDADES. Es aquel en donde las diferentes actividades
para fabricar un producto consumen los recursos indirectos de producción y los productos
consumen actividades, teniendo en cuenta unos inductores de costos para distribuirlos.
Todo bien producido o servicio prestado, está compuesto por tres elementos que
son: material directo, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. En el caso de
la prestación de un servicio, éstos, en la mayoría de los casos, tienen únicamente costos de
mano de obra directa y costos indirectos de prestación del servicio.
a) MATERIALES DIRECTOS. Representa el costo de los materiales que pueden ser
identificados, cuantificados (medidos) y valorizados exactamente en una unidad de producto
terminado, o en un servicio prestado. Por ejemplo, la madera en los muebles, el cuero en el
zapato, la tela en un vestido.
b) MANO DE OBRA DIRECTA. Son los salarios y prestaciones y demás pagos que la
empresa hace por los operarios que realizan labores reales o propias de producción, o de
prestación de un servicio. Por ejemplo, el cortador, el pulidor, el ensamblador, el pintor, en el
caso de la manufactura; el asesor, en el caso de la prestación de servicios.
c) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. Llamados también carga fabril, o gastos
generales de fabricación, son aquellos que no se pueden identificar, en la mayoría de las veces,
ni cuantificar y valorizar exactamente en una unidad de producto terminado o en un servicio
prestado, y entran a formar parte del costo del producto en forma de prorrateo. Está
compuesto por:
COSTOS DE LOS MATERIALES INDIRECTOS. Son aquellos que no se pueden identificar algunas
veces, ni cuantificar y valorizar exactamente en una unidad producida o en un servicio
prestado. Por ejemplo, la lija, la pintura, la laca, etc.
COSTOS DE MANO DE OBRA INDIRECTA. Son los salarios y prestaciones y demás pagos que se
hacen por el empleado que no realiza labores el supervisor, secretarias, etc.
OTROS COSTOS. Son aquellos diferentes a los materiales indirectos y a la mano de obra
indirecta, como por ejemplo, costos por depreciación, servicios, amortizaciones,
arrendamientos, seguros, mantenimientos, etc.
De acuerdo con lo anterior, para fabricar una mesa en madera, referencia X, los elementos del
costo serían:
a) COSTO DE LOS MATERIALES DIRECTOS. La madera, la fórmica y los tornillos
(cantidad exacta por mesa).
b) COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA. Salarios y prestaciones y demás pagos
(Caja de compensación y seguridad social) que se hacen por: el cortador, el pulidor, el
ensamblador, el pintor, etc.
c) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN:
COSTO DE LOS MATERIALES INDIRECTOS. Laca, pintura, lija, pegante, etc.
COSTO DE LA MANO DE OBRA INDIRECTA. Salarios y prestaciones y demás pagos que se
hacen por: el jefe de planta, el contador de costos, las secretarias de la planta, el mensajero de
la planta, los supervisores, etc.
OTROS COSTOS INDIRECTOS. Servicios públicos de la planta (energía, agua y teléfono),
depreciaciones de la planta (de la maquinaria, del edificio, muebles y enseres, vehículos),
seguros de la planta, arrendamientos, amortizaciones, impuestos de la planta, mantenimientos
(correctivos y preventivos).
Sin estos elementos, en nuestros tiempos, no habría producción.
en proporciones adecuadas para cada producto que forma el inventario; el trabajo en proceso
sigue los mismos principios usados para los artículos terminación.
El control de inventario se refiere a mantener en existencia las cantidades adecuadas
de los distintos productos en la proporciones necesarias para la venta, pues, si las cantidades
resultan demasiado reducidas, pueden perderse ventas o interrumpirse la producción; si por el
contrario, el inventario es muy elevado, resulta que tendremos capital de trabajo inmovilizado
surgiendo la necesidad de gastarlos de una u otra forma.
La inversión del capital y de selección de posibles inversiones, lo cual implica conocer
las alternativas de producción, pronóstico de mercado y determinar los precios de los
productos para la toma de decisiones y financiamiento.