Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Revisando la NIC 20 - Contabilización de las

subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre

Aplicación Práctica
ayudas gubernamentales (Parte I)
• Disminución del valor contable del activo relacionado.
Ficha Técnica
Subvenciones relacionadas con ingresos
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Se pueden registrar alternativamente, en el Estado de resultados
Título : Revisando la NIC 20 - Contabilización de las subvenciones del Gobierno
e información a revelar sobre ayudas gubernamentales (Parte I)
como:
• Ingreso devengado del periodo, o
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 318 - Primera Quincena de Enero 2015
• Compensación del gasto relacionado.
El ingreso diferido se lleva a resultados en forma sistemática
1. Objetivo en función de los costos relacionados; a lo largo del tiempo
Establecer el tratamiento contable y la información a revelar acer- necesario para compensarlos.
ca de las subvenciones oficiales y otras formas de ayuda pública.

2. Alcance Caso Nº 1
Regula
La norma se aplica a las empresas que reciben ayuda de los
Gobiernos a través de subsidios gubernamentales; y otras formas Donación de existencias recibidas sujetas a cumplimiento
de asistencia gubernamental. Enunciado
No regula La empresa Quimofarma, de la industria química farmacéutica,
recibe del Estado peruano insumos en donación para elaborar
- Ayudas públicas que se conceden en forma de ventajas o en los próximos tres meses medicinas neumogástricas con la
beneficios fiscales. finalidad de contrarrestar los efectos perjudiciales del “friaje”
- Participación de la Administración Pública en el capital social en la población infantil establecida en la zona altoandina.
de la entidad.
En caso de incumplimiento, la empresa se obliga a pagar al Mi-
- Subvenciones oficiales cubiertas en la NIC 41 Agricultura. nisterio de Salud el costo de los insumos ascendente a S/.60,000.

3. Definiciones Transcurridos dos meses –fecha de cierre– se han enviado a la

producción el 70% de insumo recibido.
Asistencia Acción del Gobierno orientada a proponer un beneficio
(ayuda) económico que es exclusivo para una empresa o categoría de ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
gubernamental empresas que reúnen los requisitos establecidos.
El Gobierno en sí, o las entidades gubernamentales y or- Solución
Gobierno ganismos similares, sean locales, regionales, nacionales o
internacionales.
1. Recepción de insumos
Subsidios
Ayuda dada por el Gobierno en la forma de transferencia de ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado
(subvenciones) 24 MATERIAS PRIMAS
o futuro de ciertas condiciones relativas a las operaciones
gubernamentales 241 Materias primas para
de la entidad.
Subsidios gubernamentales, cuya condición principal para productos manufacturados 60 000
Subvenciones recibirlos por la entidad debe comprarlos, construirlos y 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC.
relacionadas con adquirir los bienes de capital en alguna u otra forma. Puede
4691 Subsidios gubernamentales 60 000
bienes de capital contemplar condiciones que restrinjan el tipo, la ubicación o
el tiempo de adquirir o tener de los bienes
Préstamos
Préstamos en los que los prestamistas se comprometen a no
2. Consumo parcial de insumo (dos meses)
susceptibles de
condonación
exigir su pago bajo ciertas condiciones debidamente estipuladas. (70% de S/.60,000 = S/.42,000)
Subvenciones ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
Subsidios gubernamentales distintos de los relacionados con
relacionadas con
bienes de capital. 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
utilidades
612 Materias primas 42,000
24 MATERIAS PRIMAS
Reconocimiento 241 Materias primas para productos manufact. 42,000
Las subvenciones, incluidas las no monetarias se reconocen al
valor razonable cuando existe la seguridad de que:
3. Cumplimiento parcial de apoyo social (a los dos meses)
• Condiciones de su beneficio se van a cumplir; y (70% del subsidio gubernamental)
• Subvenciones se van a cobrar. ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

Tratamiento contable 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC.

4691 Subsidios gubernamentales 42 000
Subvenciones relacionadas con activos (para amortizar la cuenta)
• Se pueden registrar alternativamente en el Estado de situa- 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
ción funcionaria como: 7591 Subsidios gubernamentales 42 000
• Ingreso diferido, o Nota: Similar asiento se hará por el consumo del 30% restante.

N° 318 Primera Quincena - Enero 2015 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica
Comentarios
a) En concordancia con lo señalado por la NIC 20 Contabilización de las
Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar Sobre Ayudas
Gubernamentales, la ayuda del Estado será aplicada a resultados a
lo largo de un periodo o de varios periodos.
b) Por tratarse de insumos recibidos en donación por el ingreso al
almacén no será preciso hacer uso de las cuentas de gestión 60
Compras y 61 Variación de Existencias.
c) Los gastos incurridos en el proceso de producción relacionados con
la donación gubernamental serán registrados, según su naturaleza,
en las correspondientes cuentas del Elemento 6 Gastos por Natu-
raleza; y según su destino, en las respectivas cuentas del Elemento
9 de la Contabilidad Analítica
Caso Nº 2
Donación de activo fijo recibido del estado
Enunciado
La empresa Solidaria, dedicada al servicio asistencial de salud,
recibe del Estado, a través del Ministerio de Salud en calidad
de donación, un terreno de 1,000 m2 para en él construir un
comedor y un centro de prevención médica a favor de los adultos
de la tercera edad.
Las citadas instalaciones deberán ser culminadas en el máximo
de dos años. En caso de incumplimiento de la empresa se obliga
a devolver el terreno al Estado.
En opinión de los funcionarios de la municipalidad distrital, el
terreno tiene un valor de arancel S/.350 por m2.
La entidad para efectuar la construcción del comedor y el centro
de asistencia médica, formalizó contrato de construcción con la
compañía Greta por el importe a todo costo de S/.700,000 más
18% de IGV, cuya vida útil estimada es de 20 años.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Solución
1. Por el terreno recibido en donación
(1,000 m2 a S/.350 x m2 = S/.350,000)
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
33111 Terrenos (por donación) 350,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
4692 Donaciones condicionadas 350,000
(Obligación con el Estado)
2. Por la construcción de inmueble en terreno donado
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO
33211 Costo de adquisición o construcción 700,000
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV – Cuenta propia 126,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS –TERCEROS
4654 Inmuebles, maquinarias y equipo 826,000
(Factura de Cía. Greta) 826,000 826,000
IV-8 Instituto Pacífico
3. Pago de obligación con constructora
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS
4654 Inmuebles, maquinarias y equipo 826,000
(Para saldar la cuenta)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 826,000
4. Por la depreciación del periodo (vida estimada 20 años)
5 % de S/.700,000 = S/.35,000
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
6814 Depreciación - Inmueble, maquinaria
y Equipo – Costo 35,000
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Inmueble, maquinaria y equipo-costo 35,000
Nota: Se hará el asiento por destino en el Elemento 9 de la contabilidad analítica empleando como contrapartida
la cuenta 791.
5. Por la aplicación de la subvención gubernamental
5% de S/.350,000 = S/.17,500
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
4692 Donaciones condicionadas 17,500
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
7591 Subsidios gubernamentales 17,500
Nota: Similares asientos se efectuarán en el cierre de los siguientes ejercicios económicos, durante la vida útil
estimada del inmueble.
Comentarios
a) Para reconocer el valor del terreno recibido en donación ha sido ne-
cesario asignarle el que corresponde al arancel oficial de la localidad.
b) Para simplificar el caso, por los desembolsos de la construcción, se
efectúo un único pago. Puede tratarse de varios pagos, en cuyo
caso conforme avance la obra se usara la cuenta 339 Construccio-
nes y obras en curso, hasta la culminación del inmueble; para su
consiguiente, transferencia a su cuenta definitiva.
c) La depreciación del periodo es tratada en función de la vida útil
estimada del bien en concordancia con la NIC16 Propiedades
Planta y Equipo.
d) Conforme con lo señalado por la NIC 20, aplicable al caso, la
obligación con el Estado por el terreno recibido será transferido
progresivamente - durante los próximos veinte años - a resultados
mediante la cuenta 7591 Subsidios Gubernamentales.
e) Cabe señalar, en armonía con el párrafo 18 de la citada NIC 20, los
subsidios gubernamentales relacionados con bienes no depreciables
pueden también requerir el cumplimiento de ciertas obligaciones, caso
en el cual serán amortizados contra resultados a lo largo de los
periodos que soportan el costo de satisfacer dichas obligaciones.
Para el presente caso, el subsidio del terreno de estar condicionado
a que en él se construya un edificio, situación por la cual puede ser
apropiado amortizarlo contra resultados a lo largo de la vida es-
timada del edificio, esto es, durante los próximos veinte años a razón
de S/.17,500 en cada ejercicio económico hasta saldar la cuenta.
Caso Nº 3
Donación gubernamental de activo fijo
Enunciado
La empresa Amazónica Televisión, al inicio del Año 1, recibe
del Estado –a través del Ministerio de Educación– máqui-
N° 318 Primera Quincena - Enero 2015

nas y equipos de televisión. Una donación valorizada en
S/.200,000, la cual ha sido entregada con la finalidad de
difundir los programas de alfabetización para la población
de la región amazónica.
El proyecto educativo tiene una duración prevista de diez años,
al igual que la vida útil estimada de los bienes donados por el
Estado.
¿Cómo tratar el subsidio gubernamental?
Solución
1. Recepción del subsidio en el Año 1
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinas y equipos de explotación 200,000
49 PASIVO DIFERIDO
495 Subsidios recibidos diferidos 200,000
2. Depreciación del periodo Año 1
(10% de S/.200,000 = S/.20,000)
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
6814 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipo –Costo 20,000
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM.
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 20,000
3. Aplicación del subsidio recibido en el Año 1
(S/.200,000 : 10 años = S/.20,000)
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO
495 Subsidios recibidos diferidos 20,000
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
7591 Subsidios gubernamentales 20,000
Nota: Similares asientos se harán en los siguientes 9 años.
Comentarios
a) La tratativa contable aplicada responde a lo señalado por la NIC
20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información
a Revelar Sobre Ayuda Gubernamentales, respecto a los subsidios
gubernamentales relacionados con bienes del activo fijo deben ser
presentados en el Estado de Situación Financiera como ganancia
diferida trasladando a resultados progresivamente, según alguna
base sistemática. Para el caso, se ha tomado en consideración el
tiempo que durará el proyecto educativo, 10 años, es decir, a razón
de 10% en cada periodo.
b) En la Contabilidad Analítica del Elemento 9 que se hará el asiento
por destino de la depreciación del activo fijo recibido como donación
gubernamental.
Caso Nº 4
Restitución de derechos arancelarios - Drawback
Enunciado
La empresa exportadora Perutex, durante el año 20X1, importó
insumos para la confección de prendas de vestir para la expor-
tación por un valor FOB de US$135,000 que serán incluidos
en el costo de producción de los citados bienes realizables que
exporta; acogiéndose por ello al régimen del Drawback.
N° 318 Primera Quincena - Enero 2015
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Con tal motivo, el 10 de mayo presenta ante la Administración
Tributaria la solicitud de restitución de los derechos arancelarios
- Drawback, con el cual corresponde una restitución del 6.5%
del valor FOB, momento que la tasa de cambio es S/.2.68 por
la visa norteamericana.
El 31 de mayo, la Administración Tributaria emite el documento
cancelatorio por US$8,775, momento que la tasa de cambio fue
S/.2.66; y entrega cheque no negociable por S/.705 correspon-
diente a intereses compensatorios de Drawback.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Solución
1. Cálculo del derecho aduanero por restituir (10 mayo)
US$
Valor FOB de productos exportadoras 135,000
Restitución: 6,5 % de US$135,000= 8,775
Equivalente en nuevos soles x T.C S/.2,68= 23,517
2. Reconocimiento de monto por restituir (10 mayo)
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC.
1624 Tributos (rest. de derechos aduaneros) 23,517
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
7591 Subsidios gubernamentales
(Restitución del Drawback) 23,517
3. Variación en la tasa de cambio (21 mayo)
(S/.2.66 – S/.2.68) x US$8,775 = S/.175.50
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio (pérdida) 175.50
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERC.
1624 Tributos 175.50
4. Recepción de documento cancelatorio y cheque (31
mayo)
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 705.00
(cheque no negociable)
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
402 Certificados trib. (Drawback US$8,775) 23,341.50
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERC.
1624 Tributos (para saldar la cuenta) 23,341.50
77 INGRESOS FINANCIEROS
7726 Rendimiento ganados 705.00
(intereses complementarios) 24,046.50 24,046.50
Comentario
a) La cuenta 402 Certificados Tributarios será saldada cuando la empresa
utilice el documento cancelatorio en pago de derechos aduaneros u
otros tributos compensables.
b) Procederá su rembolso en efectivo de acuerdo con lo señalado por
la norma tributaria respectiva. Ingreso no gravable a efectos de la
determinación de la base imponible conforme a lo estipulado por la
Ley del Impuesto a la Renta.
Continuará en la siguiente edición.
Actualidad Empresarial IV-9