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RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR, RESPECTO DE LA APLICACIÓN DE LEYES Y

REGLAMENTOS EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Y CONSIDERACION
DEL FRAUDE.

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

CON RESPECTO AL FAUDE –NIA 240-

El objetivo de una Auditoría de estados financieros no es encontrar representaciones erróneas en la

información financiera del cliente, sin embargo el Auditor no está ajeno a que como resultado de la
aplicación de pruebas, resulten dichas representaciones erróneas, que puedan ocasionar un impacto en
los estados financieros.

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor con
respecto al fraude en la auditoría de estados financieros. En concreto, desarrolla el modo de aplicar la
NIA 315 (Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento
de la entidad y su entorno) y la NIA 330 (Respuestas del auditor a los riesgos valorados), en relación con
los riesgos de incorrección material debida a fraude.

Al no existir un adecuado control interno en la prevención de operaciones y transacciones contables en

cada uno de los rubros, permite que exista una mayor incidencia de operaciones que contengan errores
significativos en su registro, así como permitir que existan operaciones no registradas en la
contabilidad, existiendo elementos y juicios previamente diseñados para cometer irregularidades con
hecho pensado.

Objetivos
Los objetivos del auditor son:

 Identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros debida a
fraude.
 Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de
incorrección material debida a fraude, mediante el diseño y la implementación de respuestas
apropiadas.
 Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados durante la realización
de la auditoría.

Factores de riesgo de fraude

Son eventos o condiciones que indican un incentivo o presión para cometer un fraude o que propician la
oportunidad para cometer fraude.

Factores de Fraude:

 Problemas de Gobernabilidad
 Incentivos y presiones
 Necesidad
 Debilidad en control interno

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 Falsedad Material (documentación contable alterada o inexistente)

 Llevar varias contabilidades
 Ocultar información
 Pagos en efectivo y sin control
 Malversar fondos o activos

Impacto del fraude para la entidad

 Pérdida financiera
 Daño a la reputación
 Pérdida de valor para el accionista
 Pérdidas potenciales de empleo
 El daño a la moral y / o motivación de la empresa
 Costos de investigación
 Gestión del tiempo pasado en respuesta a incidentes
 Consecuencias del incumplimiento de los requisitos legales o reglamentarios
 Impacto potencial en la calificación crediticia de la empresa

Se dan dos tipos de errores intencionales:

1. Emisión de informes financieros fraudulentos: errores intencionales, incluyendo la

omisión de montos o revelaciones en los estados financieros para engañar a los usuarios
de los estados financieros.
2. Malversación de activos: El hurto del patrimonio de la entidad, normalmente cometido
por empleados en montos relativamente pequeños e inmateriales.

Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden surgir por fraude o error. El factor
distintivo entre fraude y error es si la acción subyacente que da como resultado la representación errónea
de los estados financieros es intencional o no.

ERROR:
Un error no intencionado en los estados financieros, incluyendo la omisión de un monto
o revelación.

FRAUDE:
Es un acto intencional de una o más personas de la administración, encargados del
gobierno corporativo, empleados o terceros, que implica el uso de engaño para obtener
una ventaja injusta o ilegal.

Aunque el fraude es un concepto legal amplio, para fines de la NIA 240, al Auditor le
atañe el fraude que causa una representación errónea de importancia relativa en los estados
financieros.

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El fraude que involucra a uno o más miembros de la administración o de los encargados

del gobierno corporativo se conoce como “Fraude Administrativo”; el fraude que
involucra solo a empleados de la entidad se conoce como “fraude de empleados”.

OTRAS DEFINICIONES ADICIONALES A LA NIA:

ERRORES:
Omisiones no intencionales de cifras o revelaciones en Estados Financieros. Por ejemplo: Errores al
recopilar o procesar información contable, estimaciones contables incorrectas derivadas de una omisión
o mala interpretación de hechos, aplicaciones incorrectas de Principios de Contabilidad relacionados con
el valor, clasificación o revelación.

COLUSION: Participación de dos o más personas en la realización de un acto que tiene perjuicio para
terceros. Cuando se unen varios para cometer un fraude.

FACTORES A CONSIDERAR EN LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA:

FACTORES GENERALES:
 Reputación de la empresa dentro del medio.
 Centralización de funciones y autoridad en una sola persona.
 Actitud de la administración para proporcionar información financiera.
 Alta rotación de personal.
 Importancia indebida al cumplimiento de proyecciones de utilidades.

FACTORES DE OPERACIÓN DE Y LA INDUSTRIA:

 Rentabilidad inconsistente en relación a la actividad o industria.
 La utilidad es altamente sensible a los factores económicos.
 El ritmo de cambio es acelerado en la industria.
 Índices financieros con tendencia negativa.
 Descentralización sin supervisión.
 Dudas respecto a la habilidad de la empresa de continuar como negocio en marcha.

FACTORES DE TRABAJO:
 Aspectos Contables contenciosos, contradictorios, sin registro contable.
 Operaciones o saldos difíciles de auditar.
 Operaciones importantes e inusitadas con partes relacionadas, que no son del giro normal del
negocio.
 Declaraciones incorrectas conocidas y probables conocidas en Auditorías anteriores.
 Cliente nuevo, sin historial de Auditorías anteriores.

Desde la planificación el Auditor debe considerar que pueden existir representaciones erróneas y
ponderar los factores de riesgo. Ponderar se refiere por ejemplo a una matriz o valorización del riesgo?

Al detectar representaciones erróneas es necesario considerar el nivel jerárquico de administración o

empleados involucrados, el alcance y habilidad del ocultamiento.

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Relación con la estructura del control interno y el alcance y habilidad del ocultamiento. Un control
interno deficiente, representa mayores posibilidades de representaciones erróneas.

El objetivo de una Auditoría de Estados Financieros es emitir una opinión, respecto de los mismos, sin
embargo muchas veces los descubrimos como resultado del trabajo que realizamos.

RESPONSABILIDAD
La responsabilidad del Auditor frente a representaciones erróneas se relaciona estrechamente con el
cumplimiento de NIA, cumpliendo debidamente con la planificación, supervisión, evidencia
comprobatoria etc. El Auditor deberá mantener una actitud de escepticismo profesional en toda la
Auditoría, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir una representación errónea de importancia
relativa debida a fraude.

La responsabilidad primaria por la prevención y detección de fraude descansa tanto en los encargados
del gobierno corporativo de la entidad como en la administración.

Puede ser que con base al porcentaje del alcance que aplicó, no detectamos en el muestreo,
representaciones erróneas, esto va de acuerdo a un plan de trabajo o a la estructura del control interno.

Es 100% responsable cuando no puede demostrar que trabajó de acuerdo con la NIA.

Si el Auditor ha identificado un fraude o ha obtenido información que indica que puede existir un fraude,
el Auditor deberá comunicar estos asuntos tan pronto sea factible al nivel apropiado de la administración,
aun si el asunto se considera como sin consecuencias (Por ejemplo, un desfalco menor por un empleado
de bajo nivel en la organización de la entidad). La determinación de cuál nivel de la administración es el
apropiado es cuestión de juicio profesional, ordinariamente el nivel apropiado de administración es, al
menos, un nivel por arriba de las personas que parecen estar involucradas en la sospecha de fraude.

EFECTOS EN EL INFORME DE AUDITORÍA

Cuando el Auditor confirma que los estados financieros están representados de una manera errónea de
importancia relativa como resultado de fraude, o no puede concluir si lo están, deberá considerar las
implicaciones para la Auditoría, por lo que debe basar su opinión según lo dicta la NIA 705, la cual da
lineamientos sobre la evaluación y disposición de la representación erróneas y su efecto en el dictamen
del Auditor.

INCAPACIDAD DEL AUDITOR DE CONTINUAR EL TRABAJO

Si, como resultado de una representación errónea resultante de fraude o de sospecha de fraude, el Auditor
encuentra circunstancias excepcionales que traen a cuestionamiento su capacidad para seguir
desempeñando la Auditoría, el Auditor deberá:

a) Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las circunstancias.

b) Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo
c) Si el Auditor se retira:
 Discutir con el nivel apropiado de la administración las razones para su retiro.

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 Considerar si hay un requisito profesional o legal de reportar a la persona o personas

que hicieron el nombramiento de la Auditoría, el retiro del Auditor del trabajo y sus
razones.

CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS (NIA 250)

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
considerar disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de Estados Financieros.

El Auditor independiente en la realización de una auditoría, en la aplicación de procedimientos de

auditoría, se podrá encontrar ante el incumplimiento de leyes, lo que genera un efecto sobre las
declaraciones financieras y fiscales, omisiones o incorporación de documentación de soporta obtenida
de forma fraudulenta.

RESPONSABILIDAD DEL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y

REGLAMENTARIAS

Es responsabilidad de la dirección, bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad,

asegurar que las actividades de la entidad se realizan de conformidad con las disposiciones legales y
reglamentarias, incluido el cumplimiento de las que determinan las cantidades de información a revelar
en los estados financieros de la entidad.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Los requerimientos de esta NIA tienen como finalidad facilitar al auditor la identificación de
incorrecciones materiales en los estados financieros debidas a incumplimientos de las disposiciones
legales y reglamentarias. Sin embargo, el auditor no es responsable de prevenir incumplimientos y no
puede esperarse que detecte todos los casos de incumplimiento de cualquier disposición legal y
reglamentaria.

El auditor es responsable de la obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros, en
su conjunto, están libres de incorrecciones materiales, debidas de fraude o error.

OBJETIVOS DEL AUDITOR

 La obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada del cumplimiento de las

disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente admitida, tienen un efecto
directo en la determinación de cantidades e información materiales a revelar en los estados
financieros.
 La aplicación de procedimientos de auditoría específicos que ayuden a identificar casos de
incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias que pueden tener efecto material
sobre los estados financieros.
 Responder adecuadamente al incumplimiento o a la existencia de indicios de un incumplimiento
de las disposiciones legales y reglamentarias identificados durante la realización de auditoría.

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INCUMPLIMIENTO:
Son las acciones u omisiones de la entidad, intencionadas o no, que son contrarias a las disposiciones
legales y reglamentarias vigentes, comprenden tanto las transacciones realizadas por la entidad, o en su
nombre, como las realizadas por cuenta de la entidad, por los responsables de su gobierno, la dirección
o los empleados.

Por tratarse de una Auditoría de estados financieros, el Auditor debe cumplir con todos los aspectos que
contemplan la NIA, como realizar una adecuada planificación y oportuna supervisión, diseño de
programas y pruebas de Auditoría, diseño de método de muestreo y selección de muestra, obteniendo en
el proceso evidencia comprobatoria suficiente y competente, lo cual permite circunscribir su
responsabilidad a todos aquellos elementos considerados para revisar según el plan correspondiente, todo
aquello que estuviera fuera del alcance fijado, no es responsabilidad del Auditor detectarlo, ni reportarlo,
aun cuando se tratara de un incumplimiento de leyes y reglamentos.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Algunos procedimientos para determinar si existen indicios de incumplimiento por parte de nuestro
cliente, serían:

a) Cuando no existe evidencia de incumplimientos:

 Lectura de actas.
 Preguntar a la Administración.
 Consultar con asesores legales sobre litigios, demandas.
 Conocimiento de políticas respecto a la prevención de incumplimiento.
 Obtener declaraciones escritas.

b) Cuando existen posibilidades de incumplimientos.

 Determinar naturaleza y efecto del incumplimiento sobre Estados Financieros.
 Investigar con ejecutivos de alto nivel.
 Conversar con asesores legales al respecto.

Procedimientos adicionales:
 Verificar documentación de soporte: cheques, facturas etc.
 Realizar confirmaciones con terceros.
 Evaluar niveles y autorizaciones.

RESULTADOS
Se pueden obtener los siguientes resultados:
 Operaciones no autorizadas.
 Violaciones a leyes.
 Pagos en exceso por servicios a compañías relacionadas.
 Volúmenes altos por concepto de pago de comisiones.
 Pagos efectuados “al portador” o efectivo por sumas considerables.
 Pagos efectuados a empleados de gobierno.
 Omisión en el pago de impuestos.

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EFECTO DE LOS INCUMPLIMIENTOS:

En Estados Financieros.
Debe evaluarse la importancia relativa tanto cuantitativa como cualitativa del incumplimiento.

Determinar el efecto en los resultados, incluyendo los efectos monetarios contingentes como multas, las
sanciones y daños al patrimonio.

Debe efectuarse una divulgación del efecto en los Estados Financieros indicando las operaciones
afectadas.

En Informe del Auditor.

Debe emitirse una opinión adversa o negativa cuando el efecto es de importancia relativa, considerado
en conjunto. Si el Auditor se encuentra imposibilitado para obtener una evidencia suficiente y adecuada
por falta de información por el cliente debe expresar una abstención de opinión.

Si el Auditor no puede determinar un incumplimiento, por las limitaciones impuestas por el cliente o
debido a la incertidumbre asociada con la interpretación de leyes aplicadas, regulaciones por hechos
relacionados, puede abstenerse de opinar.

COMUNICACIÓN DEL INCUMPLIMIENTO:

El Auditor debe, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité de Auditoría, el consejo de
directores y ejecutivos señor, u obtener evidencia de que están apropiadamente informados, respecto del
incumplimiento que viene a la atención del Auditor. Sin embargo, el Auditor no necesita hacerlo así para
asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre
la naturaleza de los asuntos que deberán comunicarse.

Si la Gerencia está asociada con el incumplimiento, la comunicación se hará directamente al Consejo de

Administración o a la Asamblea de accionistas.

A. Debatir con la gerencia y los encargados del gobierno corporativo y cuando corresponda,
considerar la posibilidad del asesoramiento de un letrado.

B. Si no se pueden obtener pruebas suficientes considerar el efecto en la opinión.

C. Considerar el incumplimiento en relación con otros aspectos de la auditoría y tomar las medidas
correspondientes

RETIRO DEL TRABAJO

El Auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma acción para el
remedio que el Auditor considera necesario en las circunstancias, aun cuando el incumplimiento no sea
de importancia relativa para los estados financieros.

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